Principales gastos deducibles, no deducibles y

pérdidas tributarias arrastrables para efectos del

Impuesto a la Renta

a. El Principio de Causalidad como fundamento de la Renta b. Devengo y gastos de ejercicios anteriores

Neta de Tercera Categoría

RENTAS DE Criterio Aplicable:

TERCERA CATEGORÍA Devengo
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD

Que sea necesario para producir
y/o mantener su fuente generadora IMPUTACIÓN DE LOS GASTOS
de renta.
PRINCIPIO CONTABLE (HIPÓTESIS)
Que no se encuentre expresamente
prohibido por Ley. Los efectos de la transacción y demás sucesos se reco-
ELEMENTOS nocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga
Que se encuentre debidamente
CONCURRENTES dinero u otro equivalente al efectivo). (Párrafo 22 Marco
acreditado documentalmente con
PARA CALIFICAR Conceptual de las NIC).
comprobantes de pago y documen-
DESEMBOLSOS tación adicional fehaciente (ele-
COMO GASTOS Reconocer (registrar) las
mentos mínimos de prueba, RTFs
DEDUCIBLES transacciones cuando ocurren
Nºs 755-1-2006 y 1814-4-2006).
  ¿QUÉ IMPLICA?
Que el gasto cumpla con el criterio Informar en los estados finan-
de Razonabilidad y proporcio- cieros de los periodos con
nalidad. los que se relacionan.
Generalidad sólo respecto de gas-
tos realizados en beneficio de traba-
jadores, referidos en los incisos I), II) IMPUTACIÓN DE LOS GASTOS
y a.2) del art. 37º.
Criterios para imputar el Gasto a un ejercicio:

OPORTUNIDAD

Asociación Distribución Si no genera

directa (si- sistemática y beneficios
multánea) racional entre e co n ó m i c o s
con el Ingreso los períodos futuros, cuan-
que genera. que beneficia. do se produce

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 Gastos de ejercicios anteriores
HECHOS GENERADORES DEL GASTO
RTF Nº 2812-2-2006
El concepto de devengo implica que se hayan producido los
hechos sustanciales generadores del ingreso y/o gasto y que
el compromiso no se encuentre sujeto a condición alguna, no
siendo relevante que se hubiera efectuado el pago.
c. Bancarización (TUO de la Ley para la lucha contra la evasión
y para la formalización de la economía, aprobado por el D.S.
Nº 150-2007-EF)
¿QUÉ ES LA BANCARIZACIÓN?
Consiste en canalizar las transacciones económicas a través
de las instituciones financieras y bancarias, que se encuentran
bajo el control de Superintendencia de Banca y Seguros.

REGLA GENERAL: NO TRANSFERENCIA A EJERCICIOS ¿A PARTIR DE QUÉ MONTO DEBO BANCARIZAR?

FUTUROS
Servirán para cumplir las obligaciones (obligaciones de ca-
GASTOS DE EJERCICIOS ANTERIORES rácter contractual cuya prestación es dineraria), mediante el
pago de sumas de dinero cuyo importe sea a partir de:
– Hasta el ejercicio 2007: S/. 5,000 ó US$ 1,500.
– A partir del ejercicio 2008: S/. 3,500 o US$ 1,000.
EJERCICIO X EJERCICIO X + 1
¿A PARTIR DE QUÉ MONTO DEBO BANCARIZAR?

EXCEPCIÓN AL CRITERIO DEL DEVENGO La cuantía se refiere al Monto

CUMPLIMIENTO de la prestación dineraria.
Siempre que se cumplan de manera concurrente los siguientes
DE LA
requisitos: No está relacionada con el
OBLIGACIÓN
pago de las facturas.
REQUISITOS

EXCEPCIÓN A LOS MONTOS

Por razones SUNAT com- Se provisione
ajenas no hu- pruebe que su y se pague an- Cuando se trate de mutuos dinerarios, siempre se deberá
biera sido po- imputación no tes del cierre. bancarizar, tanto por la entrega o la devolución, cualquiera
sible conocer implica obten- sea el monto involucrado.
el gasto opor- ción de bene-
tunamente. ficicio fiscal. ¿SI NO BANCARIZO EL MUTUO?

CONSECUENCIAS

El mutuatario no El mutuante
podrá sustentar el deberá justificar
incremento el origen del
patrimonial dinero

EFECTOS TRIBUTARIOS DE NO UTILIZAR

MEDIOS DE PAGO

RENTA
Se desconoce el
costo o gasto
EFECTOS
IGV
Se desconoce el
Crédito fiscal

IMPLICANCIAS DEL USO INDEBIDO

• Cuando se haya utilizado indebidamente gastos, costos o

créditos o dichos conceptos se tornen indebidos, se deberá
efectuar una declaración rectificatoria y realizar el pago
correspondiente.
• Adicionalmente, se aplicarán las sanciones e intereses
moratorios respectivos de acuerdo con lo dispuesto en
el Código Tributario.

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d. Relación de gastos deducibles más frecuentes sujetos a límites o condiciones para su deducibilidad

1. Gastos devengados en el ejercicio, excepto cuando el beneficiario genera renta de

2da., 4ta. y 5ta. categoría y no han sido pagados hasta la presentación o vencimiento de
la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta, en este supuesto se deducen en
el ejercicio de su pago.
2. Intereses, con las siguientes limitaciones:
1. Con personas vinculadas (Intereses calculados sobre el Endeudamiento comprendido den-
tro del nivel máximo de endeudamiento, que equivale a 3 veces el Patrimonio Neto)
2. El gasto financiero sólo el exceso sobre el interés exonerado
3. Pérdidas extraordinarias (No se admiten las indemnizadas y se exige acción judicial).
4. Depreciación (Contabilizada y hasta porcentaje máximo admitido). Para pequeñas
empresas se permite depreciación acelerada.
Amortización (Solo de vida útil limitada, en un plazo máximo de 10 años)
5.. Mermas (debe encontrarse acreditada); Desmedros (destrucción ante Notario Público
y previa comunicación a SUNAT).
6. Provisión de Cobranza Dudosa (Acreditar Dificultades financieras y que se discrimine
en el Libro de Inventarios y Balances).
7. Gastos liberales otorgados a los trabajadores (Aguinaldos, Canastas de Navidad y
Similares, Gratificación Extraordinaria). Renta de Quinta Categoría, Generalidad y pago
antes del vencimiento de la Declaración Jurada Anual.
Principales 8. Gastos de salud, culturales, educativos y recreativos (límite 0.5% IN, con un máximo
deducciones de 40 UIT). Deben cumplir generalidad.
sujetas a 9. Valor de Mercado de Remuneraciones (Aplicable en el caso de accionistas y fami-
condiciones liares, vinculados que trabajen en el negocio). Remuneración que excede califica como
Dividendo para el Impuesto a la Renta.
10. Retribuciones al Directorio (Límite tributario aceptable: 6% de utilidad comercial).
11. Gastos de representación (límite 0.5% IN con un máximo de 40 UIT).
12. Gastos de Viaje y Viáticos (Alojamiento, Alimentación y Movilidad).
Los viáticos tienen como tope el doble del máximo que corresponde a los funcionarios de
carrera de mayor jerarquía por día. Deben sustentarse con Comprobantes de Pago. En el
caso de viajes al exterior, los viáticos por alimentación y movilidad se pueden acreditar con
Declaración Jurada, hasta un máximo del 30% del importe máximo deducible por día.
13. Gastos de funcionamiento, cesión y depreciación vinculados con vehículos
de categorías A2, A3 y A4 destinados a labores de dirección, administración
y representación (El número de vehículos se limita a un número máximo en función a
Ingresos Netos; deben identificarse cuales serán incluidos en el límite).
Los gastos de los vehículos identificados se limitan al importe equivalente al porcentaje
que representan los vehículos identificados del total de vehículos.
14. Gastos de movilidad, que califiquen como Condición de Trabajo; cuando no puedan
sustentarse con comprobantes de pago, se acreditarán con las Planillas de Movilidad
que cumplan los requisitos exigidos. Límite: 4% de la RMV por día y por trabajador.

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e. Relación de gastos no deducibles más frecuentes
1. Gastos personales y sustento del
contribuyente.
2. Impuesto a la Renta.
3. Multas, recargos, intereses mo-
ratorios del Código Tributario.
4. Donaciones y cualquier otro acto
de liberalidad, salvo aquellas
que resulten deducibles según
inciso x) Art. 37º.
5. Sumas invertidas en adquisición
de bienes o mejoras.
6. Reservas o provisiones no admi-
tidas.
7. Amortización de intangibles de
vida ilimitada.
8. Exceso de comisiones por ser-
vicios en el exterior del monto
usual.
Gastos 9. Gastos que no estén sustentados
expresamente
con comprobantes de pago,
no deducibles en tanto resulte obligatoria su
(Art. 44º LIR)
emisión.
10. IGV, IPM e ISC por retiro de
bienes.
11. Depreciación del mayor valor por
revaluación.
12. Gastos por servicios de no domi-
ciliados residentes en países o
territorios de nula o baja imposi-
ción efectuados en el exterior.
Excepciones (Deducibles):
(i) Crédito; (ii) Seguros o rease-
guros; (iii) Cesión en uso de na-
ves o aeronaves; (iv) Transporte;
(v) Derecho de pase por el Canal
de Panamá. Serán deducibles,
en tanto el precio sea igual al
que hubiesen pactado partes
independientes en transaccio-
nes comparables.
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g. Pérdidas Tributarias Arrastrables (artículo 50º LIR)
COMPENSACION DE PÉRDIDAS TRIBUTARIAS
Sistemas aplicables
1. Sistema a): Se compensa durante 4 años computados
a partir del ejercicio siguiente a su generación, indepen-
dientemente a que se obtenga o no Renta Neta.
2. Sistema b): Se compensa contra el 50% de la Renta
Neta generada en cada ejercicio sin límite de tiempo.
• SISTEMAS APLICABLES - EJERCICIO DE LA OPCION
Los contribuyentes ejercerán la opción de uno de los
sistemas, con la presentación de la Declaración Jurada
Anual del ejercicio en que se genera la pérdida, en caso
contrario SUNAT compensará la pérdida en función al
sistema a).
Una vez ejercida la opción, no se podrá variar hasta
agotar la pérdida tributaria. Sólo será posible cambiar el
sistema en aquel ejercicio en el que no existan pérdidas
de ejercicios anteriores, ya sea porque se compensaron
o porque venció el plazo.
• SISTEMAS APLICABLES - RECTIFICACIÓN
El contribuyente podrá rectificar el sistema de arrastre
de pérdidas elegido, mediante rectificación de la Decla-
ración Jurada Anual. La rectificación, se realizará hasta
el día anterior a la presentación o vencimiento de la
Declaración Jurada Anual del ejercicio siguiente.
El contribuyente no podrá rectificar el sistema de arrastre
de pérdidas elegido, si el contribuyente hubiera utilizado
el sistema originalmente elegido en la Declaración
Jurada de modificación del coeficiente o porcentaje de
los pagos a cuenta del impuesto.
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