TEMA 5 – Ciclo contable y Plan General de Contabilidad

5.1. Motivación por el tema:

1. En la actualidad todas las empresas llevan la contabilidad con la ayuda de procedimientos

automatizados. El progreso que la contabilidad ha experimentado en las últimas décadas ha
sido posible gracias a la informática…

2. Dependiendo del tamaño de la empresa, el soporte informático varía. En pequeñas empresas

se utilizan programas de gestión específicos, que pueden combinarse con otros de
facturación, inventarios, etc… Hay multitud de software: ContaPlus, A3CON,..

3. Cuando las empresas son de gran dimensión, utilizan sistemas integrados de gestión o ERP
(Entreprise Resource Planning). Son herramientas más complejas que tienen integrados
todos los módulos empresariales: contabilidad, gestión de RRHH, almacén, gestión
financiera,… Los más conocidos son: SAP, Oracle, Navision,…

4. Independientemente del soporte informático utilizado, es necesario comprender los

procesos. En este tema estudiaremos el ciclo contable completo.

5.2. Los libros contables

1. Antes de ver las fases que comprenden el ciclo contable es recomendable conocer cuáles
son los libros contables y cuál es su función.

2. En nuestro país, los libros contables son tres. Dos de ellos son obligatorios y el tercero es
recomendable:

5.2.1. LIBROS DE REGISTRO: LIBRO DIARIO

1. Recoge de forma cronológica todos los hechos contables derivados de las transacciones
que realiza la empresa a lo largo del ejercicio, mediante ASIENTOS CONTABLES

2. Formato americano
 3. Formato tradicional

5.2.2. LIBROS DE REGISTRO: LIBRO MAYOR

1. Está formado por el conjunto de todas las T de Mayor . Recoge, ordenadamente, agrupado
para cada cuenta la información del Libro Diario

5.2.3. LIBRO DE INVENTARIOS Y CUENTAS ANUALES

1. Recoge el balance inicial al comienzo del ejercicio económico, los balances de

comprobación trimestrales (o balances de sumas y saldos) y el balance de situación
al cierre del ejercicio.

2. También recoge el resto de las cuentas anuales que se elaboran al final del ejercicio
económico: balance de situación, cuenta de pérdidas y ganancias, estado de cambios
en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo y la memoria.

5.2.4. BALANCE DE COMPROBACIÓN

1. Está formado por todas las cuentas clasificadas según su saldo y se elabora trimestralmente
Su fuente es el LIBRO MAYOR
5.2.5 En resumen..

1. Cada hecho contable que acontece en la empresa, da lugar a dos afectaciones en el

patrimonio (partida doble), un origen (HABER) y un destino de recursos (DEBE) y
deben contabilizarse simultáneamente en el libro Diario y libro Mayor

2. Los libros Diario y de Inventarios y cuentas anuales son obligatorios en todas las empresas
pero no son públicos, es información confidencial… Sólo es pública la última parte del libro
de inventarios: LAS CUENTAS ANUALES

5.3. El ciclo contable

1. Por exigencia de tipo jurídico, las empresas han de rendir información financiera con
periodicidad anual: ejercicio económico.

2. El ciclo contable, es el conjunto de operaciones encaminadas a rendir información‐resumen

sobre la situación económica y financiera de una empresa.

5.3.1. Esquema

1. Asiento de apertura de la Contabilidad (saldos de cierre del ejercicio anterior de los

elementos del activo y del pasivo y p.neto)

2. Contabilización de los hechos contables (operaciones del ejercicio desde el día de

apertura hasta el de cierre)

3. Ajuste de la información (al cierre del ejercicio)

4. Emisión del Balance de comprobación

5. Regularización (cierre de las cuentas de gastos e ingresos y obtención del resultado del
ejercicio que se traslada a la cuenta (129) Resultado del ejercicio

6. Elaboración de las Cuentas Anuales

7. Asiento de cierre de la Contabilidad (saldos de cierre de los elementos de activo y pasivo,

incluyendo el saldo de la cuenta (129) Resultado del ejercicio

5.3.2. Apertura de la Contabilidad

1. La situación inicial de un período es la coincidente con la final del período anterior.

2. Vendrá dada por el inventario inicial: relación valorada de activos y pasivos

propiedad de la empresa al inicio del ejercicio económico
5.3.3. El registro de los hechos contables

1. Se realizan durante todo el ejercicio, se plasma en el libro diario y en el libro mayor

utilizando el sistema de cuentas definido según el convenio de cargo y abono:

2. Cada anotación realizada en el libro Diario será traspasada a la cuenta correspondiente del
libro Mayor.

5.3.4. Ajuste de la información para:

1. Contraste de saldos contables con saldos reales (inventario físico, conciliación de saldos,
etc.)

2. Ajuste para obtener el resultado del período

◦ Por contabilización de operaciones no registradas durante el período (periodificación)
◦ Mediante el ajuste de cuentas según su funcionamiento (amortizaciones, provisiones,
variación de existencias, …)

5.3.5. Emisión del Balance de comprobación

1. Es un estado demostrativo de la situación en que se presentan las diferentes

cuentas en un momento determinado, con dos finalidades:
◦ Técnica: comprobar que se ha traspasado correctamente la información del diario al
mayor
◦ Informativa: síntesis del Mayor

5.3.6. Proceso de regularización

1. Este proceso consiste en cerrar las cuentas de gastos e ingresos que solo acumulan
movimiento de un ejercicio económico.

2. A través de este proceso, las cuentas de gastos y de ingresos pasan a integrarse en una
cuenta única, (129) Resultado del ejercicio, cuyo saldo va a formar parte del Balance de
Situación hasta la fecha en que se distribuya (en el ejercicio siguiente)

5.3.7. Elaboración cuentas anuales

5.3.8. Registro del asiento de cierre en Diario y su traspaso al Mayor:

1. A través del asiento de cierre todas las cuentas del Balance de Situación quedan con
saldo cero

2. En el ejercicio siguiente se realizará el asiento de apertura de la Contabilidad, comenzando

de nuevo la secuencia del ciclo contable
5.3.9. EJEMPLO DE CICLO CONTABLE EN UNA EMPRESA DE SERVICIOS

1. La asesoría contable “4, S.A”, ha realizado las siguientes operaciones en el año 200X,
primer ejercicio de actividad:
◦ 1.El día 15 de octubre, fue constituida por los socios que aportaron 60.000 € en efectivo
abriendo una cuenta corriente a nombre de la sociedad.
◦ 2.El 31 de octubre adquieren un local comercial por 120.000 € mediante un crédito hipot
ecario a 10 años.
◦ 3.Con fecha 15 de noviembre adquirió mobiliario de oficina por valor de 2.000 € y un or
denador por 3.000 € pagándolo con cargo a su cuenta corriente.
◦ 4.Factura, el 20 de diciembre, por servicios prestados y cobrados en la cuenta corriente 2
0.000 €.
◦ 5. Paga el 30 de diciembre la nómina del trabajador que asciende a 5.000 €.
◦ 6.La luz, el agua y el teléfono se cargan, el 31 de diciembre, en la cuenta corriente de la
empresa por importe de 1.000 €

2. SE PIDE:
◦ A. Formular las anotaciones contables anteriores.
◦ B. Elaborar el balance de comprobación de sumas y saldos antes de determinar el
resultado del ejercicio.
◦ C. Calcular el resultado del ejercicio que cierra el 31 de diciembre de 200X.
◦ D. Proceder al cierre de la contabilidad.
◦ E. Elaborar el Balance y la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.

A. Formular las anotaciones contables anteriores.

C. Calcular el resultado del ejercicio que cierra el 31 de diciembre

D. Proceder al cierre de la contabilidad

E. Elaborar el Balance y la Cuenta de Pérdidas y Ganancias.

5.4. El Plan General de Contabilidad

5.4.1. La Contabilidad Legal en España:

Tanto empresas como empresarios individuales están obligados a llevar su contabilidad. Legalmente
está regulada en:

1. Código de comercio de 1885 » Regula las obligaciones contables generales en los artículos
◦ Del 25 al 33 LIBROS OFICIALES
◦ Del 34 al 41 CUENTAS ANUALES

2. Título VII Cuentas Anuales de la Ley de Sociedades de Capital RD Legislativo 1/2010, de 2

de julio » Regulación de las cuentas anuales aplicable a sociedades anónimas, limitadas y
comanditarias por acciones

3. Plan General de Empresas y Plan General de Pymes » aplicables a sociedades y empresarios

5.4.2. Código de comercio de 1885  LIBROS OFICIALES

Requisitos, características de los libros oficiales

1. Contabilidad ordenada, que permita un seguimiento cronológico de todas sus operaciones,

así como la elaboración periódica de balances e inventarios.

2. Elaboración del libro de Inventarios y Cuentas anuales y del Diario.

3. Elaboración del libro de actas.

 4. Presentación de los libros que obligatoriamente deben llevar en el Registro Mercantil del
lugar donde esté el domicilio social » plazo de legalización, hasta cuatro meses desde el
cierre del ejercicio.

5. Conservar los libros, correspondencia, documentación y justificantes durante seis años, a

partir del último asiento realizado en los libros.

6. La contabilidad de los empresarios es secreta (no así las cuentas anuales que al ser
registradas pasan a ser del dominio público).

5.4.3. La normalización contable

1. La normalización contable que desarrolla la normativa contenida en el Código de Comercio

y en la Ley de Sociedades de Capital, se encuentra en los dos Reales Decretos siguientes:
◦ R.D. 1514/2007 de 16 de noviembre que regula el Plan General de Contabilidad de
empresas
◦ R.D. 1515/2007 de 16 de noviembre que regula el Plan General de Pymes
➢ Artículo 4 del R.D. 1515/2007 de 16 de noviembre que regula los criterios contables
específicos para microempresas.

5.4.4. Ámbito de aplicación del R.D. 1514/2007 (PGC empresas)

1. Modelo Normal – Obligatorio para las siguientes entidades: S.A, Limitadas, Comandita por
acciones, Cooperativas y Colectivas y Comanditarias simples si todos sus socios colectivos
son sociedades españolas o extranjeras.

2. Modelo Abreviado – El resto de las entidades o empresarios individuales, y de las anteriores,

las que cumplan dos de los siguientes requisitos durante dos ejercicios consecutivos
◦ Balance, ECPN y memoria abreviados: (no obligatorio formular EFE)
➢ Volumen activo ≤ 4.000.000 €
➢ Volumen de negocios ≤ 8.000.000 €
➢ Número medio de empleados ≤ 50

◦ Cuenta de Pérdidas y Ganancias Abreviada:

➢ Volumen activo ≤ 11.400.000 €
➢ Volumen de negocios ≤ 22.800.000 €
➢ Número medio de empleados ≤ 200

5.4.5. Ámbito de aplicación del R.D. 1515/2007 (PGC Pymes)

1. Aplicación – Aquellas empresas que durante dos ejercicios consecutivos no superen dos de
los tres límites siguientes, podrán aplicar el Plan contable de Pymes
◦ Volumen activo ≤ 4.000.000 €
◦ Volumen de negocios ≤ 8.000.000 €
◦ Número medio de empleados ≤ 50
 2. No existe solapamiento con el modelo abreviado del PGC 2008 ya que el de Pymes no es
aplicable a empresas que:
◦ Coticen en la bolsa de cualquier estado miembro de la UE (ya sea instrumentos de
patrimonio o valores de deuda)
◦ Formen parte de un grupo que formule o debiera formular cuentas consolidadas
◦ Su moneda funcional sea distinta del euro
◦ Entidades financieras y de gestión de éstas

5.4.6. Contenido Plan General de Contabilidad 2008 (Pymes)

Real Decreto 1515/2007 de 16 de noviembre por el que se aprueba el PGC Pymes

1. De aplicación obligatoria
◦ Primera parte – Marco conceptual de la Contabilidad
◦ Segunda parte – Normas de registro y valoración
◦ Tercera parte – Normas de elaboración de las cuentas anuales (Tema 6)

2. De aplicación voluntaria
◦ Cuarta parte – Cuadro de cuentas (Tema 3)
◦ Quinta parte – Definiciones y relaciones contables (tema 3)

5.5. Primera parte – Marco conceptual de la Contabilidad

5.5.1. Está dividido en siete apartados:

1. 1º Cuentas Anuales. Imagen Fiel

2. 2º Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales (Ver Tema 1)

3. 3º Principios Contables

4. 4º Elementos de las Cuentas Anuales

5. 5º Criterios de registro de los elementos de las Cuentas Anuales

6. 6º Criterios de valoración

7. 7º Principios y normas de contabilidad

5.5.2. 1º Cuentas Anuales. Imagen Fiel

1. Cuentas anuales: Las cuentas anuales de una empresa comprenden el balance, la cuenta de
pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de
efectivo y la memoria. Estos documentos forman una unidad. No obstante, el estado de
flujos de efectivo no será obligatorio para las empresas que puedan formular balance, estado
de cambios en el patrimonio neto y memoria abreviados.

2. Imagen fiel: La aplicación sistemática y regular de los requisitos, principios y criterios

contables incluidos en el PGC, deberá conducir a que las cuentas anuales muestren la
imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. A tal
efecto, en la contabilización de las operaciones se atenderá a su realidad económica y no
sólo a su forma jurídica.
5.5.3. 3º Principios Contables

1. Principio empresa en funcionamiento (PGC)

◦ Enunciado
➢ 1ª parte: Se considerará salvo prueba en contrario que la gestión de la empresa
continuará en un futuro previsible, por lo que la aplicación de los principios y
criterios contables no tiene el propósito de determinar el valor del patrimonio neto a
efectos de su transmisión global o parcial, ni el importe resultante de su liquidación.

➢ 2ª parte: En aquellos casos en que no resulte de aplicación este principio, en los

términos que se determinen en las normas del desarrollo de éste PGC, la empresa
aplicará las normas de valoración que resulten más adecuadas para realizar la imagen
fiel de las operaciones tendentes a realizar el activo, cancelar las deudas y en su caso
repartir el patrimonio neto resultante, debiendo suministrar en la memoria de las
cuentas anuales toda la información significativa sobre los criterios aplicados.

◦ Implicaciones
➢ Los principios son aplicables precisamente por que se supone la vida de la empresa
ilimitada. Cuando esta vida finaliza los objetivos a cubrir por la empresa, dejan de
ser aplicables los principios de contabilidad puesto que la finalidad es la obtención
del valor de liquidación (venta de activos para pagar las deudas)

2. Principio del devengo (PGC)

◦ Enunciado:
➢ Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán cuando ocurran,
imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran los gastos y los
ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su
cobro.

◦ Implicaciones:
➢ La implicación de este principio es la periodificación contable. Supone:
➔ Ajustar los gastos/ingresos con motivo del cierre del ejercicio.
➔ Enfrentar la corriente real de bienes y servicios con la corriente monetaria
3. Principio de uniformidad (PGC)

◦ Enunciado:
➢ Adoptado un criterio dentro de las alternativas que en su caso, se permitan, deberá
mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme para transacciones, otros
eventos y condiciones que sean similares, en tanto no se alteren los supuestos que
motivaron su elección. De alterarse estos supuestos podrá modificarse el criterio
adoptado en su día; en tal caso, estas circunstancias se harán constar en la memoria,
indicando la incidencia cualitativa y cuantitativa de la variación sobre las cuentas
anuales.

◦ Implicaciones:
➢ Hay que mantener los criterios para que las cuentas de un ejercicio sean homogéneas
y, por tanto, comparables con las del ejercicio anterior.

4. Principio de Prudencia (PGC)

◦ Enunciado
➢ 1ª parte: Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en
condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoración no
corresponda a la imagen fiel que deben presentar las cuentas anuales.

➢ 2ª parte: Únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de

cierre del ejercicio. Salvo en los casos establecidos en el Art. 38 bis del C.C.

➢ 3ª parte: No obstante se deberán tener en cuenta todos los riesgos con origen en el
ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos, incluso si solo se conocieran
entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la fecha en que éstas se formulen. En
cuyo caso se dará cumplida información en la memoria, sin perjuicio de su reflejo
cuando se haya generado un pasivo o un gastos en otros documentos integrantes de
las cuentas anuales.

➢ 4ª parte: Excepcionalmente si tales riesgos se conocieran entre la formulación y antes

de la aprobación de las cuentas anuales, y afectan de forma muy significativa a la
imagen fiel, las cuentas anuales deberán ser reformuladas.
 ➢ 5ª parte: Deberán tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por
deterioro de los activos, tanto si en el ejercicio se salda con beneficio como con
pérdida.

◦ Implicaciones:
➢ Principio asimétrico y conservador

➢ Beneficios solo los realizados (cuando se produce una operación de venta)

➢ Pérdidas todas
➔ previsibles (deterioros de valor)
➔ imprevistas (pérdidas directas)
➔ depreciaciones (amortizaciones)

➢ Pérdidas conocidas después de la fecha de cierre se contabilizarán en unos casos y en

otros solo se deberá ofrecer información de la memoria.
➔ (Excepcionalmente si los riesgos afectaran de forma muy significativa a la
imagen fiel las cuentas anuales deberían ser reformuladas)

➢ Depreciaciones, si hay resultados negativos también se registran

➔ En este caso la función financiera de la amortización se pierde
➔ La función financiera supone la recuperación de la fuente financiera original que
financió el elemento amortizable a través de la retención de fondos. Al haber
pérdidas no hay suficientes fondos para retener, por tanto la función financiera se
pierde

➢ Indica cuándo hay que contabilizar los beneficios y las pérdidas

5. Principio de no compensación (PGC)

◦ Enunciado:
➢ Salvo excepciones previstas reglamentariamente, no podrán compensarse las partidas
del activo y del pasivo ni las de gastos e ingresos, y se valorarán separadamente los
elementos integrantes de las cuentas anuales.

◦ Implicaciones:
➢ Para no restar información, en el balance no se podrán compensar partidas de activo
con partidas de pasivo o patrimonio neto así como en los gastos no se podrán
compensar con los ingresos en la cuenta de pérdidas y ganancias.

6. Principio de importancia relativa (PGC)

◦ 1ª parte: Se admitirá la no aplicación estricta de algunos de los principios contables y

criterios contables cuando la importancia relativa en términos cuantitativos y cualitativos
de la valoración que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en
consecuencia, no altere la expresión de la imagen fiel.

◦ 2ª parte: Las partidas o importes cuya importancia relativa sea escasamente significativa
podrán aparecer agrupados en otros de similar naturaleza o función.
 7. Prioridad de principios

◦ En caso de conflicto entre principios contables deberá prevalecer el que mejor conduzca
a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación
financiera y de los resultados de la empresa.

5.5.4. 4º Elementos de las Cuentas Anuales

¿Qué elementos forman parte del balance y cómo se definen?

1. Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa,

resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o
rendimientos económicos en el futuro.

2. Pasivos: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya
extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o
rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las
provisiones.

3. Patrimonio neto: parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus
pasivos. Está formado por las siguientes partidas: aportaciones realizadas por los socios o
propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados
u otras variaciones que le afecten.

¿Qué elementos forman parte de la cuenta de p y g y cómo se definen?

1. Ingresos: incrementos en el patrimonio neto durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas

o aumentos en el valor de los activos o de disminución de los pasivos, siempre que no
tengan su origen en aportaciones de los socios o propietarios.

2. Gastos: disminuciones en el patrimonio neto durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas

o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento del valor de los
pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones a los socios o propietarios.
◦ Imputación a cuenta de pérdidas y ganancias
◦ ó
◦ Imputación directa al patrimonio neto

5.5.5. 5º Criterios de registro de los elementos de las Cuentas Anuales

1. Definición de Registro: Proceso de incorporación al balance, cuenta de pérdidas y ganancias

y estado de cambios en el patrimonio neto de los elementos de las cuentas anuales que se
realizará cuando se cumplan los criterios de probabilidad en la obtención o cesión de
recursos que incorporen beneficios o rendimientos económicos y su valor pueda
determinarse de forma fiable.
 2. ¿Cuándo se registra cada uno de los elementos? Criterio de registro
◦ Activos: cuando sea probable la obtención de beneficios o rendimientos en el futuro a
partir de dichos elementos

◦ Pasivos: cuando sea probable que, a su vencimiento y para liquidar la obligación, deban
entregarse o cederse recursos que incorporen beneficios o rendimientos económicos
futuros

◦ Ingresos: cuando tiene lugar un incremento de los recursos de la empresa

◦ Gastos: cuando tiene lugar una disminución de los recursos de la empresa

3. Los ingresos y gastos devengados se registrarán en el período a que se refieren las cuentas
anuales, correlacionando ambos » Criterio de correlación de ingresos y gastos

5.5.6. 6º Criterios de valoración

Se definen los 10 criterios de forma general, que se adaptan a cada área en las normas de valoración
(3ª parte del PGC):

1. Coste histórico
◦ ELEMENTOS DE ACTIVO » Precio de Adquisición o Coste de producción .

◦ ELEMENTOS DE PASIVO » Valor que corresponda a la contrapartida recibida a cambio

de incurrir en la deuda o, en su caso la cantidad de efectivo y otros activos líquidos
equivalentes que se espere entregar para liquidar la deuda.

◦ Para los Activos

➢ Precio de Adquisición: Importe en efectivo y otras partidas equivalentes pagadas o
pendientes de pago, y en su caso, el valor razonable de los gastos derivados de la
adquisición directamente relacionados con el activo o necesarios hasta su puesta en
condiciones de funcionamiento.

➢ Coste de Produccíón: Precio de adquisición de las MMPP y otros materiales

consumibles incorporados al bien (activo), así como, costes directos imputables al
producto (MOD) y un % razonable de los costes indirectos.

2. Valor razonable
◦ Importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo, entre partes
interesadas y debidamente informadas, que realicen una transacción en condiciones de
independencia mutua.

◦ En orden de prioridad para el PGC, los indicadores de referencia para determinar el

valor razonable son:
➢ Primera opción: Valor de mercado fiable. La mejor opción es la cotización en un
mercado activo que deberá cumplir algunas condiciones.

➢ Segunda opción: Modelos y técnicas de valoración/estimación fiables si no existe

mercado activo.
 ➢ Tercera opción: El coste amortizado o el coste histórico (minorado por las
reducciones de valor correspondientes), cuando no se pueda determinar por los otros
dos indicadores de forma fiable.

3. Valor neto realizable

4. Valor actual

5. Valor en uso

6. Gastos de venta

7. Coste amortizado

8. Gastos de transacción atribuibles a un activo o pasivo financiero

9. Valor contable o en libros

10. Valor residual

5.5.7. 7º Principios y normas de contabilidad

Son las normas incluidas en:

1. El código de comercio y el resto de legislación mercantil

2. El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales

3. Las normas que el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas (ICAC) emita para
desarrollar aspectos contables

4. Otra legislación española específicamente aplicable

5.6. Segunda parte – Normas de registro y valoración

1. Son las normas que desarrollan los principios contables y otras disposiciones contenidas en
la primera parte del PGC.

2. Son de aplicación obligatoria