20/7/2017 INFORME N° 065-2007-SUNAT/2B0000

Sumilla:

1. Las personas jurídicas sin fines de lucro no domiciliadas en el país que prestan servicios en la
Amazonía no están exoneradas del IGV.

2. A fin de determinar si nos encontramos ante un servicio que califique como “asistencia técnica” o
“consultoría” cuya retribución constituya renta de fuente peruana, corresponderá establecer en cada
caso concreto si se configuran los elementos constitutivos que caracterizan a cada uno de tales
servicios.

Las tasas del Impuesto a la Renta aplicables a las personas jurídicas sin fines de lucro no domiciliadas
en el país serán de:

15% por asistencia técnica. La norma señala que el usuario local deberá obtener y presentar a la
SUNAT una declaración jurada expedida por la empresa no domiciliada en la que ésta declare que
prestará la asistencia técnica y registrará los ingresos que ella genere y un informe de una firma
de auditores de prestigio internacional en el que se certifique que la asistencia técnica ha sido
prestada efectivamente.

30% por servicios de consultoría, siempre que no califiquen como asistencia técnica.

INFORME N° 065-2007-SUNAT/2B0000

MATERIA:

Se formulan las siguientes consultas vinculadas con los servicios de asistencia técnica y consultoría
prestados en la Amazonía Peruana, por personas jurídicas sin fines de lucro no domiciliadas en el país:

1. ¿Están exonerados del Impuesto General a las Ventas (IGV) al amparo de la Ley N° 27037, Ley
de Promoción de la Inversión en la Amazonía?

2. ¿La tasa del Impuesto a la Renta a aplicarse es del 15%? De ser así, ¿qué procedimiento se debe
seguir?

BASE LEGAL:

Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía, aprobada por la Ley N° 27037(1) (en adelante,
Ley de la Amazonía).

Reglamento de la Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía, aprobado por el Decreto

Supremo N° 103-99-EF(2) (en adelante, Reglamento de la Ley de la Amazonía).

Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N° 055-99-EF(3) (en adelante, TUO de la Ley del IGV).

Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por el Decreto Supremo N° 029-94-EF(4), cuyo Título I fue sustituido por el Decreto
Supremo N° 136-96-EF(5) (en adelante, Reglamento de la Ley del IGV).

Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 179-
2004-EF(6) (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2007/oficios/i0652007.htm 1/8
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Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 122-94-EF(7)
(en adelante, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta).

ANÁLISIS:

En relación con las consultas formuladas, entendemos que las mismas plantean el supuesto de personas
jurídicas sin fines de lucro, no domiciliadas en el país, que prestan servicios en la Amazonía y cuyo
consumo se realiza en la misma. Asimismo, dichas personas jurídicas no tienen un establecimiento
permanente en el país, en los términos establecidos en el artículo 3° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta(8).

Así planteado el supuesto, es del caso señalar lo siguiente:

1. En lo que concierne a la primera consulta, cabe indicar que conforme a lo dispuesto en el artículo
2° del Reglamento de la Ley de la Amazonía, la exoneración del IGV por la prestación de servicios
en la Amazonía, entre otros, será de aplicación únicamente a las empresas(9) ubicadas en la
Amazonía(10).

Agrega la norma que, se entenderá que una empresa está ubicada en la Amazonía cuando cumpla
con los requisitos siguientes:

a) Domicilio fiscal: El domicilio fiscal debe estar ubicado en la Amazonía y debe coincidir con
el lugar donde se encuentra su sede central. Se entiende por sede central el lugar donde
tenga su administración y lleve su contabilidad.

A estos efectos:

Se considera que la empresa tiene su administración en la Amazonía siempre que la

SUNAT pueda verificar fehacientemente que en ella está ubicado el centro de
operaciones y labores permanente de quien o quienes dirigen la empresa, así como la
información que permita efectuar la referida labor de dirección.

Se considera que la contabilidad es llevada en la Amazonía siempre que en el domicilio

fiscal de la empresa se encuentren los libros y registros contables, los documentos
sustentatorios que el contribuyente está obligado a proporcionar a la SUNAT, así como
el responsable de los mismos.

b) Inscripción en los Registros Públicos: La persona jurídica debe estar inscrita en las Oficinas
Registrales de la Amazonía.

c) Activos Fijos: En la Amazonía debe encontrarse como mínimo el 70% de sus activos fijos.
Dentro de este porcentaje deberá estar incluida la totalidad de los medios de producción.

d) Producción: No tener producción fuera de la Amazonía, no siendo aplicable este requisito a

las empresas comercializadoras. Los bienes producidos en la Amazonía podrán ser
comercializados dentro o fuera de la Amazonía, sujetos a los requisitos y condiciones
establecidos en el artículo 13° de la Ley.

Agrega que, tratándose de servicios o contratos de construcción, se entenderá por producción

la prestación de servicios o la ejecución de contratos de construcción en la Amazonía, según
corresponda.

Añade que, los mencionados requisitos son concurrentes y deberán mantenerse mientras dure el
goce de los beneficios tributarios establecidos en la Ley de la Amazonía.

Así pues, como quiera que las entidades materia de consulta no se encuentran domiciliadas en el
país, las mismas no cumplen con los requisitos anteriormente detallados para calificar como
"empresas ubicadas en la Amazonía" y, por ende, no podrán gozar de los beneficios tributarios
contemplados en la Ley de la Amazonía(11), aun cuando presten servicios en dicho ámbito
geográfico.

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En consecuencia, los servicios prestados en la Amazonía por personas jurídicas sin fines de lucro, no
domiciliadas en el país, no se encuentran exonerados del IGV.

2. Sin perjuicio de lo anteriormente mencionado, cabe tener en cuenta que en el Informe N° 228-
2004-SUNAT/2B0000(12) se señala que conforme al inciso b) del artículo 1° del TUO de la Ley del
IGV(13), se encuentra gravada con dicho Impuesto, la prestación o utilización de servicios en el
país; y que para efecto de considerar que un servicio es utilizado en el país, resulta irrelevante el
lugar de celebración del contrato o del pago de la retribución, bastando dos elementos para que
dicha operación se encuentre gravada con el IGV:

Que el servicio sea prestado por un sujeto no domiciliado en el país; y,

Que el servicio sea consumido o utilizado en el país.

De otro lado, el numeral 9.1 del artículo 9° del TUO de la Ley del IGV dispone que son sujetos del
Impuesto en calidad de contribuyentes, entre otros, las personas naturales y las personas jurídicas
que utilicen en el país servicios prestados por no domiciliados.

Por su parte, el numeral 9.2 del citado artículo señala que tratándose, entre otros, de personas
naturales y personas jurídicas, que no realicen actividad empresarial, serán consideradas sujetos del
Impuesto cuando:

i. Importen bienes afectos;

ii. Realicen de manera habitual las demás operaciones comprendidas dentro del ámbito de
aplicación del Impuesto.

En lo que se refiere a la habitualidad para el caso de los servicios, el tercer párrafo del numeral 1
del artículo 4° del Reglamento de la Ley del IGV establece que, tratándose de servicios, siempre se
considerarán habituales aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carácter
comercial(14).

De lo expuesto en los párrafos precedentes, fluye que los servicios materia de consulta califican
como una utilización de servicios en el país y, por tal, se encuentran gravados con el IGV; toda vez
que se trata de servicios prestados por no domiciliados que son consumidos en el territorio nacional,
independientemente que se presten y consuman en la Amazonía.

En efecto, la Ley de la Amazonía exonera del IGV la prestación de servicios en la Amazonía, más no
la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados. Ello se corrobora con lo dispuesto
en el artículo 11° del Reglamento de la Ley de la Amazonía, según el cual los servicios que se
presten dentro de la Amazonía están exonerados del IGV cuando sean prestados por sujetos que
cumplan con los requisitos establecidos en el artículo 2° de dicho Reglamento(15); lo cual implica
que dichos requisitos nunca podrían cumplirse cuando quien presta el servicio es un sujeto no
domiciliado.

Ahora bien, en cuanto al contribuyente del impuesto en el caso de la utilización de servicios

prestados por no domiciliados, serán aquellas personas naturales o jurídicas usuarias de los
servicios prestados por no domiciliados.

Si el usuario del servicio es una persona natural o jurídica que no realiza actividad empresarial,
tendrá la condición de contribuyente en la medida que sea habitual en dichas operaciones. Para tal
efecto, deberá evaluarse si los servicios prestados por lo no domiciliados son onerosos y similares
con los de carácter comercial.

3. En relación con la segunda interrogante, en principio, cabe señalar que vía absolución de una
consulta no resulta posible establecer a priori si los servicios materia de la misma constituyen
asistencia técnica o consultoría.

En ese sentido, a fin de determinar si nos encontramos ante un servicio que califique como
"asistencia técnica" o "consultoría" cuya retribución constituya renta de fuente peruana,
corresponderá establecer en cada caso concreto si se configuran los elementos constitutivos que
caracterizan a cada uno de tales servicios.

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Sin perjuicio de lo antes señalado, puede señalarse lo siguiente:

a. Asistencia Técnica

El inciso j) del artículo 9° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que, en general
y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones
y el lugar de celebración o cumplimiento de los contratos, se consideran rentas de fuente
peruana las obtenidas por Asistencia Técnica, cuando ésta se utilice económicamente en el
país.

Ahora bien, conforme al inciso c) del artículo 4°-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta se entiende por Asistencia Técnica a todo servicio independiente, sea suministrado
desde el exterior o en el país, por el cual el prestador se compromete a utilizar sus
habilidades, mediante la aplicación de ciertos procedimientos, artes o técnicas, con el objeto
de proporcionar conocimientos especializados, no patentables, que sean necesarios en el
proceso productivo, de comercialización, de prestación de servicios o cualquier otra actividad
realizada por el usuario.

La asistencia técnica también comprende el adiestramiento de personas para la aplicación de

los conocimientos especializados a que se refiere el párrafo anterior.

No se considera como asistencia técnica a:

i. Las contraprestaciones pagadas a trabajadores del usuario por los servicios que
presten al amparo de su contrato de trabajo.

ii. Los servicios de marketing y publicidad.

iii. Las informaciones sobre mejoras, perfeccionamientos y otras novedades relacionadas

con patentes de invención, procedimientos patentables y similares.

iv. Las actividades que se desarrollen a fin de suministrar las informaciones relativas a la
experiencia industrial, comercial y científica a las que se refieren los artículos 27º de
la Ley y 16º del Reglamento.

v. La supervisión de importaciones.

En estos dos últimos casos la contraprestación recibirá el tratamiento de regalías(16).

Agrega la norma que, la renta neta por concepto de asistencia técnica, de conformidad con lo
establecido por el inciso d) del artículo 76º de la Ley, no incluye los gastos asumidos por el
contratante domiciliado por concepto de pasajes fuera y dentro del país y de viáticos en el
país.

En cualquier caso, la asistencia técnica comprende los siguientes servicios:

1. Servicios de ingeniería: La ejecución y supervisión del montaje, instalación y puesta

en marcha de las máquinas, equipos y plantas productoras; la calibración, inspección,
reparación y mantenimiento de las máquinas, equipos; y la realización de pruebas y
ensayos, incluyendo control de calidad, estudios de factibilidad y proyectos definitivos
de ingeniería y de arquitectura.

2. Investigación y desarrollo de proyectos: La elaboración y ejecución de programas

pilotos, la investigación y experimentos de laboratorios; los servicios de explotación y
la planificación o programación técnica de unidades productoras.

3. Asesoría y consultoría financiera: asesoría en valoración de entidades financieras y

bancarias y en la elaboración de planes, programas y promoción a nivel internacional
de venta de las mismas; asistencia para la distribución, colocación y venta de valores
emitidos por entidades financieras.

La asistencia técnica se utiliza económicamente en el país, cuando ocurre cualquiera de los

siguientes supuestos:

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1. Sirve para el desarrollo de las actividades o cumplimiento de sus fines, de personas

domiciliadas en el país, con prescindencia que tales personas generen ingresos
gravados o no.

Se presume que un contribuyente perceptor de rentas de tercera categoría que

considera como gasto o costo la contraprestación por la asistencia técnica, el que
cumple con el principio de causalidad previsto en el primer párrafo del artículo 37º de
la Ley, utiliza económicamente el servicio en el país.

2. Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad del Sector Público
Nacional.

Por consiguiente, y tal como ya se ha mencionado, a efecto de determinar si nos encontramos

ante un servicio que califique como "asistencia técnica" cuya retribución constituya renta de
fuente peruana, será necesario establecer en cada caso concreto la configuración de los
elementos constitutivos dispuestos en el inciso c) del artículo 4°-A del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta; los cuales han sido analizados en el Informe N° 21-2005-
SUNAT/2B0000(11).

En cuanto a la tasa aplicable para este tipo de servicios, el inciso f) del artículo 56° del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta establece que tratándose de Asistencia Técnica, el Impuesto
a las personas jurídicas no domiciliadas en el país se determinará aplicando la tasa del 15%
(17). Agrega la norma que, el usuario local deberá obtener y presentar a la SUNAT una
declaración jurada expedida por la empresa no domiciliada en la que ésta declare que
prestará la asistencia técnica y registrará los ingresos que ella genere y un informe de una
firma de auditores de prestigio internacional en el que se certifique que la asistencia técnica
ha sido prestada efectivamente.

b. Servicios de Consultoría

En lo que concierne a los servicios de consultoría, y conforme al criterio contenido en el

Informe N° 011-2005-SUNAT/2B0000(11), tratándose de contribuyentes no domiciliados en el
país, en principio, la legislación del Impuesto a la Renta sólo grava las rentas obtenidas por la
prestación de servicios realizados en el territorio nacional.

En ese sentido, en la medida que los servicios de consultoría materia de análisis sean
prestados en el territorio nacional, las rentas derivadas de los mismos se encontrarán
gravadas con el Impuesto a la Renta.

Asimismo, el citado Informe señala que, en principio, las rentas de contribuyentes no

domiciliados, obtenidas por la prestación de servicios realizados íntegramente fuera del país
no se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta.

Ahora bien, lo anteriormente señalado no resulta de aplicación, entre otras, a las rentas
obtenidas por la prestación de servicios digitales a través del Internet(18), por servicios de
asistencia técnica(19) ni por regalías(20).

En tal sentido, si los llamados servicios de consultoría calificaran como servicios digitales a
través del Internet, asistencia técnica o regalías, se encontrarán gravados con el Impuesto a
la Renta; a pesar que el servicio se preste íntegramente en el exterior.

Tratándose de los servicios de consultoría, cabe tener en cuenta que el inciso g) del artículo
56° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que tratándose de otras rentas, dentro
de las cuales se encontrarían las obtenidas por los servicios de consultoría materia de
consulta (siempre que no califiquen como asistencia técnica), la tasa del Impuesto a la Renta
será del 30%(17).

CONCLUSIONES:

1. Las personas jurídicas sin fines de lucro no domiciliadas en el país que prestan servicios en la
Amazonía no están exoneradas del IGV.

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2. A fin de determinar si nos encontramos ante un servicio que califique como "asistencia técnica" o
"consultoría" cuya retribución constituya renta de fuente peruana, corresponderá establecer en
cada caso concreto si se configuran los elementos constitutivos que caracterizan a cada uno de
tales servicios.

Las tasas del Impuesto a la Renta aplicables a las personas jurídicas sin fines de lucro no
domiciliadas en el país serán de:

15% por asistencia técnica. La norma señala que el usuario local deberá obtener y presentar
a la SUNAT una declaración jurada expedida por la empresa no domiciliada en la que ésta
declare que prestará la asistencia técnica y registrará los ingresos que ella genere y un
informe de una firma de auditores de prestigio internacional en el que se certifique que la
asistencia técnica ha sido prestada efectivamente.

30% por servicios de consultoría(21), siempre que no califiquen como asistencia técnica.

Lima, 11 ABR. 2007

Original firmado por:

CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurídico

(1) Publicada el 30.12.1998 y normas modificatorias.

(2) Publicado el 26.6.1999 y norma modificatoria.

(3) Publicado el 15.4.1999 y normas modificatorias.

(4) Publicado el 29.3.1994 y normas modificatorias.

(5) Publicado el 31.12.1996.

(6) Publicado el 8.12.2004 y normas modificatorias.

(7) Publicado el 21.9.1994 y normas modificatorias.

(8)Según el cual, constituye establecimiento permanente distinto a las sucursales y

agencias:

1. Cualquier lugar fijo de negocios en el que se desarrolle total o parcialmente, la actividad de una
empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior. En
tanto se desarrolle la actividad con arreglo a lo dispuesto en el párrafo anterior, constituyen
establecimientos permanentes los centros administrativos, las oficinas, las fábricas, los talleres,
los lugares de extracción de recursos naturales y cualquier instalación o estructura, fija o móvil,
utilizada para la exploración o explotación de recursos naturales.

2. Cuando una persona actúa en el país a nombre de una empresa unipersonal, sociedad o entidad
de cualquier naturaleza constituida en el exterior, si dicha persona tiene, y habitualmente ejerce
en el país, poderes para concertar contratos en nombre de las mismas.

3. Cuando la persona que actúa a nombre de una empresa unipersonal, sociedad o entidad de
cualquier naturaleza constituida en el exterior, mantiene habitualmente en el país existencias de
bienes o mercancías para ser negociadas en el país por cuenta de las mismas.

Agrega que, no constituye establecimiento permanente:

1. El uso de instalaciones destinadas exclusivamente a almacenar o exponer bienes o mercancías

pertenecientes a la empresa.
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2. El mantenimiento de existencias de bienes o mercancía pertenecientes a la empresa con fines

exclusivos de almacenaje o exposición.

3. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado exclusivamente a la compra de bienes o mercancías

para abastecimiento de la empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza
constituida en el exterior, o la obtención de información para la misma.

4. El mantenimiento de un lugar fijo dedicado exclusivamente a realizar, por cuenta de empresas

unipersonales, sociedades o entidades de cualquier naturaleza constituida en el exterior, cualquier
otra actividad de carácter preparatorio o auxiliar.

5. Cuando una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el

exterior, realiza en el país operaciones comerciales por Intermedio de un corredor, un comisionista
general o cualquier otro representante independiente, siempre que el corredor, comisionista general
o representante independiente actúe como tal en el desempeño habitual de sus actividades. No
obstante, cuando ese representante realice más del 80% de sus actividades en nombre de tal
empresa, no será considerado como representante independiente en el sentido del presente
numeral.

6. La sola obtención de rentas netas de fuente peruana a que se refiere el artículo 48º de la Ley.

(9)El numeral 2 del artículo 1° del Reglamento de la Ley de la Amazonía define a las
“Empresas” como las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas
y personas consideradas jurídicas por la Ley del Impuesto a la Renta, generadoras de
rentas de tercera categoría, ubicadas en la Amazonía. Las sociedades conyugales son
aquéllas que ejerzan la opción prevista en el artículo 16° de la Ley del Impuesto a la
Renta.

(10) Cabe tener en cuenta que el numeral 3.1 del artículo 3° de la Ley de la Amazonía
establece el ámbito geográfico que comprende la Amazonía para efecto de dicha
Ley.

(11)Incluido el beneficio consistente en la reducción de la tasa del Impuesto a la

Renta, a que se refiere el artículo 12° de la Ley de la Amazonía.

(12)El cual se encuentra a su disposición en la página web de la SUNAT:

www.sunat.gob.pe.

(13) Vigente a la fecha.

(14) Cabe tener en cuenta que el inciso d) de la Primera Disposición Final del Decreto
Supremo N° 130-2005-EF, publicado el 7.10.2005, ha precisado que la referencia al
término “servicios” contenida en el tercer párrafo del numeral 1 del artículo 4° del
Reglamento de la Ley del IGV, antes citado, comprende tanto a la prestación como a
la utilización de servicios.
(15)Tratándose del servicio de transporte, se considera prestado dentro de la
Amazonía al que se ejecuta íntegramente en la misma.

(16) Debe entenderse referido a los acápites iii) y iv).

(17) Este pago se realiza vía retención en la fuente, conforme lo dispone el artículo 76° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.

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En efecto, dicho artículo dispone que las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no
domiciliados rentas de fuente peruana tienen la obligación de retener y abonar al fisco con carácter definitivo los
impuestos a que se refieren los artículos 54° y 56° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Agrega que los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalías, y retribuciones por servicios,
asistencia técnica, cesión en uso u otros de naturaleza similar a favor de no domiciliados, deberán abonar al fisco
el monto equivalente a la retención en el mes en que se produzca su registro contable, independientemente de si
se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no domiciliados. Dicho pago se realizará en el plazo indicado
en el párrafo anterior.

(18) Definidos en el inciso b) del artículo 4°-A del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.

Con relación a dichos servicios, cabe tener en cuenta que conforme al numeral 7 de la
citada norma, una de las modalidades de los servicios digitales es el Acceso
electrónico a servicios de consultoría, que es el servicio por el cual se pueden proveer
servicios profesionales (consultores, abogados, etc.) a través del correo electrónico,
video conferencia u otro medio remoto de comunicación.
(19)Definidos en el inciso c) del artículo 4°-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta.

Cabe anotar, que entre las modalidades de dichos servicios se encuentran los
Servicios de asesoría y consultoría financiera, que es la asesoría en valoración de
entidades financieras y bancarias y en la elaboración de planes, programas y
promoción a nivel internacional de venta de las mismas; asistencia para la
distribución, colocación y venta de valores emitidos por entidades financieras.
(20) Definidas en el artículo 27° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

(21) Incluidos el Acceso electrónico a servicios de consultoría (Servicios Digitales a

través de Internet).

abc/rmt
A0114-D7
Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía – Servicios de asistencia técnica y consultoría prestados en la Amazonía Peruana por
personas jurídicas sin fines de lucro no domiciliadas en el país.

Descriptor:
II. Impuesto a la Renta
11. Rentas de no domiciliados
11.3 Retenciones

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2007/oficios/i0652007.htm 8/8