UNIVERSIDAD CATOLICA LOS ANGELES DE

CHIMBOTE
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES
ECONOMICAS Y FINANCIERAS
CONTABILIDAD

INTRODUCCIÓN A LA AUDITORIA
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TRABÁJO PRÁCTICO

Hallazgos y casos practicos

Velasquéz Silvia Raquel

ACOSTA MARIN, Aldo Renato

HIDALGO VARGAS, Evelyn
LEON HUILCA, Jim
QUIÑONEZ MENODOZA, Marlon
RIOS YBARRA, Angel Cristhian
RODRIGUEZ TUANAMA, Eugenio Jesús

2015

19 de Junio

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 ATRIBUTOS DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORÍA INTERNA

Es de importancia primordial que el auditor desarrolle totalmente las oportunidades de

mejoramiento, para poder informar completa y claramente sobre los hallazgos. Por lo
tanto, debe grabar en su memoria los atributos de un hallazgo de auditoría, que son los
siguientes:
 CONDICIÓN
 CRITERIO
 CAUSA
 EFECTO

CONDICIÓN: Situaciones actuales encontradas. Lo que es. Este término se refiere al

hecho irregular o deficiencia determinada por el auditor interno, cuyo grado de desviación
debe ser demostrada y sustentada con evidencias.

CRITERIO: Unidades de medidas o normas aplicables. Lo que debe ser. Es la norma o

estándar técnico-profesional, alcanzable en el contexto evaluado, que permiten al auditor
tener la convicción de que es necesario superar una determinada acción u omisión de la
entidad, en procura de mejorar la gestión.

CAUSA: Razones de desviación. ¿Por qué sucedió? Es la razón fundamental por la cual
ocurrió la condición, o el motivo por el que no se cumplió el criterio o norma. Su
identificación requiere de la habilidad y juicio profesional del auditor y es necesaria para
el desarrollo de las recomendaciones constructivas que prevenga la ocurrencia de la
condición. Las causas deben recogerse de la administración activa, de las personas o
actores responsables de las operaciones que originaron la condición, y estas deben ser por
escrito, a los efectos de evitar inconvenientes en el momento de la discusión del informe,
en el sentido de que después puedan ser negadas por los responsables, o se diga que tales
causas fueron redactadas por el auditor actuante, sin tener un conocimiento claro y exacto
de lo ocurrido.

EFECTO: Importancia relativa del asunto, preferible en términos monetarios. La

diferencia entre lo que es y lo que debe ser. Es la consecuencia real o potencial
cuantitativo o cualitativo, que ocasiona la observación, indispensable para establecer su
importancia y recomendar a la administración activa que tome las acciones requeridas para
corregir la condición. Siempre y cuando sea posible, el auditor debe revelar en su informe
la cuantificación del efecto.

ANÁLISIS SOBRE PREMISAS BÁSICAS DE LOS ATRIBUTOS

El siguiente esquema es aplicable al considerar las premisas básicas en las que se basan los
hallazgos de auditoría:

a) Si CRITERIO es igual a CONDICIÓN no hay CAUSA ni EFECTO

b) Si CRITERIO difiere de CONDICIÓN si hay CAUSA y EFECTO

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c) Si hay CAUSA deberá existir RECOMENDACIÓN y deberá existir
cuantificación del EFECTO si es posible.

CONDICIONES MÁS COMUNES

1) Los criterios no se aplican o logran.

2) Los criterios se están aplicando o logrando parcialmente.

CRITERIOS TÍPICOS

a) Disposiciones por escrito:

· Leyes y reglamentos.
· Instrucciones en forma de planes estratégicos, manuales, directivas,
procedimientos, acuerdos, circulares y otros similares. Objetivos, políticas y metas.
b) Sentido común.
c) Experiencia del auditor sobre la materia de estudio.
d) Opiniones independientes de expertos.
e) Prácticas comerciales prudentes.
f) Instrucciones escritas.
g) Experiencias administrativas.
h) Prácticas generalmente observadas.
i) Indicadores de gestión.
j) Índices de desempeño de años anteriores o de entidades comparables bajo
circunstancias iguales.

CAUSAS TÍPICAS

a) Falta de capacitación.
b) Falta de comunicación (sistema de información deficiente).
c) Falta de conocimiento de los requisitos.
d) Negligencia o descuido.
e) Normas inadecuadas, inexistentes, obsoletas o imprácticas.
f) Consciente decisión o instrucción de desviarse de las normas.
g) Falta de recursos humanos, materiales o financieros.
h) Falta de buen juicio o sentido común.
i) Falta de honestidad.
j) Inadvertencia de beneficios potenciales.
k) Falta de esfuerzo e interés suficiente.
l) Falta de supervisión adecuada.
m) Falta de voluntad para cambiar.
n) Institución defectuosa o desactualizada.
o) Falta de delegación de autoridad.
p) Auditoría interna deficiente.
q) Acentuada concentración de autoridad.
Aquí, es conveniente aclarar que no es que las causas deben ser escritas tal como se están
exponiendo en causas típicas, lo cual sería ya agregar juicios de valores por parte de los
auditores, y realmente esto es trabajo ya de los abogados en materia de procedimientos
administrativos. No obstante, tales causas le permitirán al auditor situarse en las posibles
respuestas a ser dadas por la administración activa.

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EFECTOS TÍPICOS

a) Pérdida de ingresos potenciales.

b) Gastos indebidos.
c) Informes o registros poco útiles, poco significativos o inexactos.
d) Control inadecuado de recursos o de actividades.
e) Inseguridad en el cumplimiento del trabajo.
f) Desmotivación del personal.

TABULACIÓN DE LOS HALLAZGOS

La tabulación de los hallazgos es para identificar aquellos que se relacionan con el mismo
tema, con el fin de agruparlos o, de ser el caso, integrarlos en uno solo.

SELECCIÓN DE HALLAZGOS IMPORTANTES

Cuando se han tabulado los hallazgos, es decir, integrado por temas similares, se procede a
identificar los que tienen mayor importancia para la parte auditada.

REDACCIÓN DE HALLAZGOS FINALES

Tomando en consideración los atributos antes mencionados (condición, criterio, causa,

efecto), se procede a la redacción de los hallazgos. Para efectos de una presentación más
detallada de cómo deben ser redactados los hallazgos de auditoría, seguidamente
presentaré unos cuadros que ayudarán a la comprensión y orientación de la redacción de
cada uno de los atributos que deben contener éstos, de manera tal que sea entendible por el
usuario del informe.
El Cuadro N° 1 se refiere a la Condición, esta debe responder a ciertas preguntas que
permiten ubicar con mayor precisión el problema.

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CASOS PRACTICOS

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 HALLAZGOS DE AUDITORÍA
Empresa Agraria Chiquitoy S. A.

SUMILLA N° 01: CONTROL INADECUADO EN LOS ACTIVOS

FIJOS.

CONDICIÓN:

Como resultado de haber realizado una evaluación a los inventarios de

activos fijos, hemos evidenciado que no se lleva un inventario
permanente de los activos fijos en la empresa, además de no asignar
responsabilidades para que lleven un adecuado control sobre los
activos fijos.

CRITERIO:

Reglamento para el Control de Activos Fijos, aprobado en la sesión

No.34-09 celebrada el 17 de noviembre de 2009, artículos 1, 9, 10, 15,
19.

CAUSA:

 Debido a la falta de experiencia del técnico contable, no ha sabido

llevar un control sobre la depreciación de los activos fijos.
 No se han establecido ni ejecutado actividades que le permita a la
Institución identificar todos los Activos Fijos que le pertenecen.

EFECTOS:

 Pérdida de recursos económicos en la adquisición de activos no

custodiados adecuadamente o que ya se poseen.
 Facilita el uso inadecuado de los activos.
 Gasto de recursos económicos invertidos en activo fijo no
justificado.
RECOMENDACIÓN:

 Implementar actividades de seguimiento que ayuden al adecuado

cumplimiento de lo indicado en el Reglamento y a que se definan
de manera razonable los planes de corrección y los responsables.

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SUMILLA N° 02: ALTO ÍNDICE DE ENDEUDAMIENTO.

CONDICIÓN:

En el análisis efectuado a los Estados Financieros al 31 de Diciembre del 2012, se

ha verificado que existen saldos de operaciones pendientes por pagar.

CRITERIO:

Las cuentas por pagar a los diversos proveedores deben tener un plazo máximo de
60 días.

CAUSA:

Debido a una mala gestión en la toma de decisiones por parte del área de
administración, hubo un mal manejo en las deudas a largo plazo que la empresa
debió afrontar.

EFECTOS:

 Los valores estimados sujetos a cambio significativo en el largo plazo, tiene un

efecto financieramente perturbador sobre el endeudamiento que se encuentra
afectando a la empresa.
 La empresa si es que no consigue pagar sus deudas puede perder liquidez.

RECOMENDACIÓN:

 Los administradores deben tomar conciencia de las deudas que la empresa posee
para que pueda hacer un mejor uso de su efectivo.

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SUMILLA N° 03: MAL MANEJO DEL REGISTRO DE VENTAS

CONDICIÓN:

Como resultado de la verificación y evaluación al área de venta no cuenta con todos

los comprobantes para sustentar los ingresos de la empresa.

CRITERIO:

Hecho que incumple el contador encargado con sustentar todas las ventas con su
respectivo comprobante.

CAUSA:

Debido a la falta de orden y comprobación de las ventas hecha por el personal

encargado.

EFECTOS:

Determinando la variación de ingresos e impuestos.

RECOMENDACIÓN:

A la administración, disponer bajo responsabilidad al contador para comprobar y

tener en orden todas las ventas con su respectivo comprobante con el fin de evitar
problemas antes mencionados.

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SUMILLA N° 04: LA EMPRESA NO CUENTA CON SUFICIENTES EQUIPOS DE
SEGURIDAD

CONDICIÓN:

La empresa no cuenta con los elementos y equipos necesarios para actuar en casos
de emergencia (incendios, etc.), pues el área de mantenimiento no le dedica mucho
tiempo a las revisiones periódicas.

CRITERIO:

Norma técnica de control infringida; 300.08 protección de bienes de activo fijo.

CAUSA:

Subestimación de los niveles reales y potenciales de riesgo e inseguridad y por

consiguiente no se cuenta con todos los equipos y elementos indispensables de
seguridad.

EFECTO:

Posibilidad de mayores daños y perjuicios humanos y materiales en caso de

presentarse daños siniestros o desastres, exponiendo los diferentes recursos de la
empresa.

RECOMENDACIONES:

Al personal de seguridad y mantenimiento, mejorar y hacer revisiones periódicas

para detectar posibles daños o emergencias.

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CARTA DE
CONTROL
INTERNO

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Pucallpa, 24 de Noviembre de
2014 Señor:

Jorge Figueroa del Águila

Gerente General de
Empresa Agraria “Chiquitoy” S. A.
Presente:
Ref. : Carta de Control Interno
Auditoría Financiera al ejercicio 2013
Estimado señores:
Con relación a la Auditoria a los Estados Financieros de la Empresa Agraria Chiquitoy S.A. con
cifras al 31 de Diciembre del 2013, hemos evaluado la estructura del control interno de la Empresa,
únicamente hasta el grado que consideremos necesario para tener una base sobre la cual determinar
la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría que serán aplicados en el
desarrollo de nuestro examen a los Estados Financieros.
Nuestro examen se llevó a cabo con el propósito de rendir una opinión profesional sobre los
estados financieros, por lo tanto, no necesariamente revela todas las deficiencias en el sistema de
control interno, debido a que está basado en pruebas selectivas de los registros contables y de la
información que le es relativa.
Consecutivamente a los antes expuestos, nos permitimos presentar las cinco observaciones de
carácter final, que han sido detectadas hasta la fecha y que contienen sugerencias y/o
recomendaciones, tanto correctivas como preventivas, las cuales pueden coadyuvar en el alcance
de las metas y objetivos de la Empresa Agraria Chiquitoy S.A.
Es importante señalas que los comentarios referentes a las observaciones se presentan como
sugerencias constructivas para la consideración de la Empresa Agraria Chiquitoy, como parte del
proceso continuo de modificación y mejoramiento de la estructura de Control Interno existentes y
de otras prácticas y procedimientos financieros.
Nos permitimos recordarles que la responsabilidad por la preparación de los Estados Financieros,
incluyendo las revelaciones suficientes, recae en la administración de la Empresa. Esto incluye el
mantenimiento de registros contables y controles internos adecuados, la selección y aplicación de
políticas de contabilidad y la salvaguarda de los activos de la empresa.
Esta carta estará en vigor los años venideros, a menos que termine, modifique o se sustituya.
Por último, deseamos manifestarle nuestro más sincero agradecimiento por la ayuda y colaboración
que hemos recibido en todo momento del personal de la empresa.
Quedando a su entera disposición para cualquier aclaración al respecto, le saludamos.
Atentamente,

Álvaro Gastañuadi Terrones

Auditor Responsable
Matrícula N° 1614

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 SOCIEDAD AUDITORES PROFESIONALES
CARTA DE CONTROL INTERNO
EXAMEN AL EJERCICIO 2013

I. ANTECEDENTES:

La auditoría se ha efectuado a solicitud de la Empresa Agraria Chiquitoy S.A. y de acuerdo a lo

pactado contractualmente con fecha con fecha 24 de Setiembre de 2014

La auditoría comprende el examen a los Estados Financieros del ejercicio 2013 así como la
información complementaria, con el propósito de emitir nuestra opinión profesional sobre su
razonabilidad, enmarcándonos dentro de las Normas Internacionales de Auditoría.

II. OBSERVACIONES:

De la revisión de los Libros Contables y la documentación sustento de los ingresos y egresos, al

periodo examinado correspondiente al ejercicio 2013, hemos determinado que el registros de los
Libros Principales como Auxiliares y el archivamiento de los documentos sustento de ingresos y
egresos se ha llevado en forma poco eficiente reflejado en lo siguiente:

1. DEFICIENTE REGISTRO LIBRO AUXILIAR DE CAJA:

La contabilización de las operaciones de ingresos y gastos del Libro Caja, se ha efectuado

en forma de resúmenes genéricos. No especifica el detalle de las cobranzas y pagos
realizados en forma individualizada y cronológica, durante los periodos examinados.

2. NO SE ENCUENTRAN CONTABILIZADOS EN LOS LIBROS CONTABLES LAS

DIVERSAS OPERACIONES BANCARIAS:

Hemos observado que la Empresa no ha registrado en los libros contables todas las
operaciones relacionadas con las cuentas corrientes bancarias, lo que ha causado un
deficiente control de los ingresos y pagos y saldos de los fondos efectivos de la Entidad.
Esta deficiencia ha traído como consecuencia, que se desconozcan los saldos reales de las
cuentas Bancarias.
Se encontró los respectivos Registros Auxiliares para el control de las operaciones sin
sustentos bancarios de los Bancos Scotiabank y Banco Continental.

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 3. DEFICIENTE REGISTRO DE LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCE:

Hemos observado que en el libro de inventarios y balance no se encuentra detallado los

componentes del rubro de inmuebles, maquinaria y equipos, situación que no permite
conocer su composición por ítems.

Conforme a dispositivos legales vigentes deben llevar un control permanente de los bienes
de activo fijo en libros auxiliares, registrando en él la fecha de adquisición, el costo, los
retiros, la depreciación, el valor neto de los bienes, etc.

4. DEFICIENTE ARCHIVO DOCUMENTARIO:

Los comprobantes sustentatorios de ingresos y gastos no están debidamente codificados

y archivados, por lo que no es posible determinar si están completos. Por ejemplo se
encontró facturas de meses que no correspondían en sus respectivos archivadores (por
ejem: facturas que corresponden al mes de julio en un archivador del mes de agosto.)

Las facturas de ingresos, están sustentados solamente con copias fotostáticas y existen
gran cantidad de facturas anuladas, que no nos ha sido posible verificar su autenticidad,
por no habernos proporcionado las facturas originales respectivas.

III. RECOMENDACIONES

1. Los ejecutivos de la Empresa Agraria Chiquitoy S. A. deben prestar mayor interés a la

acción de control contable, disponiendo:
 Deben disponer que los Estados Financieros con sus respectivos análisis de saldos, le
sean reportados, por el contador de la Entidad, mensualmente, para así poder tener
conocimiento permanente de la situación económica y financiera de la Empresa
Agraria Chiquitoy S. A.
 Los Registros de operaciones contables debe ser efectuadas mediante los
comprobantes documentarios sustento en original.

2. Previo Inventario físico de bienes de Activo Fijo y conforme a dispositivos legales vigentes
deben llevar un control permanente, de los bienes de activo fijo, en registros auxiliares,
registrando en él la fecha de adquisición, el costo, los retiros, la depreciación, el valor neto
de los bienes, etc.

3. La forma correcta de establecer, la real situación económica y financiera de la Empresa

Agraria Chiquitoy sería capacitando de una manera más adecuada al personal
impartiéndoles diversas pautas, desde como archivar mejor una factura hasta como
presentar un buen Estado Financiero.

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