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Auditoria Gubernamental (1)

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Universidad Nacional de San Agustín

AUDITORIA GUBERNAMENTAL Docente Vladimir Aróstegui Gálvez.

TEMARIO 
      
Sistema Nacional de Control. Postulados Básicos de la Auditoría Gubernamental Normas de Auditoría Gubernamental. Papeles de Trabajo Auditoría Financiera Auditoría de Gestión Examen Especial Casos Prácticos

SISTEMA NACIONAL DE CONTROL LEY ORGANICA DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL Y DE LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPUBLICA. ( LEY N ° 27785 23-07-2002 )

ALCANCE DE LA LEY Establece las normas que regulan el ámbito. atribuciones y funcionamiento del Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República. . organización.

oportuno y efectivo ejercicio . Propender al apropiado. mediante la aplicación de principios. sistemas y procedimientos técnicos. la correcta. eficiente y transparente utilización y gestión de los recursos y bienes del Estado Cumplimiento de metas y resultados obtenidos por las instituciones sujetas a control Finalidad de contribuir y orientar el mejoramiento de sus actividades y servicios en beneficio de la Nación.OBJETO DE LA LEY del control gubernamental Prevenir y verificar.

exclusivamente por los recursos y bienes del Estado que perciban o administren. b) Los Gobiernos Regionales y Locales e instituciones y empresas pertenecientes a los mismos c) Las unidades administrativas del Poder Legislativo. las entidades no gubernamentales y las entidades internacionales. del Poder Judicial y del Ministerio Público d) Los organismos autónomos creados por la Constitución Política del Estado y por Ley e) Los organismos reguladores de los servicios públicos f) Las empresas del Estado g) Las entidades privadas.AMBITO DE APLICACIÓN a) El Gobierno Central . .

con fines de su mejoramiento a través de la adopción de acciones preventivas y correctivas pertinentes. evaluando los sistemas de administración. en atención al grado de eficiencia. eficacia. vigilancia y verificación de los actos y resultados de la gestión pública. gerencia y control.CONTROL GUBERNAMENTAL Concepto. Consiste en la supervisión. . transparencia y economía en el uso y destino de los recursos y bienes del estado. El control gubernamental es interno y externo. así como el cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de política y planes de acción.

El control interno comprende las acciones de cautela previa.Control Interno. con la finalidad que la gestión de sus recursos. simultáneo y posterior . bienes y operaciones se efectúe correctamente y eficientemente. simultánea y de verificación posterior que realiza la entidad sujeta a control. Su ejercicio es previo.

vigilar y verificar la gestión. Se realiza fundamentalmente mediante acciones de control con carácter selectivo y posterior. que compete aplicar a la Contraloría General u otro órgano del sistema por encargo o designación de ésta. . métodos y procedimientos técnicos. la captación y el uso de los recursos y bienes del Estado. normas.Control Externo Se entiende por control externo el conjunto de políticas. con el objeto de supervisar.

eficacia y economía. h) La eficiencia. e) El carácter técnico y especializado del control f) La legalidad g) El debido proceso de control.Principios del Control Gubernamental a) La Universalidad b) El carácter integral. i) La oportunidad. . c) La autonomía funcional d) El carácter permanente.

p) La continuidad de las actividades o funcionamiento de la entidad . q) La publicidad. m) La presunción de licitud. . Principios del Control Gubernamental j) La objetividad k) La materialidadad. o) La reserva. n) El acceso a la información.. difusión oportuna de los resultados de las acciones de control.. l) El carácter selectivo del control..

Principios del Control Gubernamental r) La participación ciudadana.. ... s) La Flexibilidad. que permita la contribución de la ciudadanía en el ejerció del control gubernamental.

de los actos y resultados producidos por la entidad en la gestión y ejecución de los recursos. procedimientos y principios que regulan el control gubernamental. por la cual el personal técnico de sus órganos conformantes. objetiva y sistemática. efectúa la verificación y evaluación. . mediante la aplicación de las normas.Acción de control La acción de control es la herramienta esencial del Sistema. Las acciones de control se realizan con sujeción al Plan nacional de Control y a los planes aprobados para cada órgano del Sistema de acuerdo a su programación. bienes y operaciones institucionales.

. en su caso.. incluyendo el señalamiento de responsabilidades que. salvo que se encuentre comprendido como presunto responsable civil y/o penal.. Acción de control Como consecuencia de las acciones de control se emitirán los informes correspondientes. . Sus resultados se exponen al Titular de la entidad. se hubieran identificado. los mismos que se formularán para el mejoramiento de la gestión de la entidad.

SISTEMA NACIONAL DE CONTROL .

normas. operativo y financiero de las entidades y alcanza al personal que presta servicios en ellas.Concepto El Sistema Nacional de Control es el conjunto de órganos de control. independientemente del régimen que las regule. presupuestal. Su actuación comprende todas las actividades y acciones en los campos administrativo. métodos y procedimientos. . destinados a conducir y desarrollar el ejercicio del control gubernamental en forma descentralizada. estructurados e integrados funcionalmente.

por un período determinado. como ente técnico rector. El Sistema está conformado por los siguientes órganos de control: a) La Contraloría General. cuando son designadas por la Contraloría General y contratadas. b) Todas la unidades orgánicas responsables de la función de control gubernamental ( OCI ) c) Las sociedades de auditoria externa independientes. .Conformación.

Atribuciones del Sistema Son atribuciones del Sistema a) Efectuar la supervisión. a través de la optimización de los sistemas de gestión y ejerciendo el control gubernamental d) Propugnar la capacitación permanente de los funcionarios y servidores públicos. c) Impulsar la modernización y el mejoramiento de la gestión pública. . vigilancia y verificación de la correcta gestión y utilización de los recursos y bienes del Estado b) Formular oportunamente recomendaciones.

g)Brindar apoyo técnico al procurador Público o al representante legal de la entidad. constituyendo prueba preconstituida .. como resultado de las acciones de control efectuadas. f)Emitir. Atribuciones del Sistema e)Exigir a los funcionarios y servidores públicos la plena responsabilidad por sus actos en la función que desempeñen.. identificando el tipo de responsabilidad incurrida. en los casos en que deban iniciarse acciones judiciales derivadas de una acción de control. sea administrativa. . civil o penal. funcional. los informes respectivos con el debido sustento técnico y legal..

la promoción de valores y la responsabilidad de los funcionarios y servidores públicos. así como contribuir con los Poderes del Estado en la toma de decisiones y con la ciudadanía para su adecuada participación en el control social. funcional. Es el ente técnico rector del Sistema Nacional de Control. económica y financiera. que tiene por misión dirigir y supervisar con eficiencia y eficacia el control gubernamental.ÓRGANOS DEL SISTEMA Contraloría General. dotado de autonomía administrativa. . orientando su accionar al fortalecimiento y transparencia de la gestión de las entidades.

del Poder Judicial y del Ministerio Público.Órgano de Control Institucional El Gobierno Central. . los Organismos Autónomos creados por Ley . Las Unidades Administrativas del Poder Legislativo. el cual constituye la unidad especializada de llevar a cabo el control gubernamental en la entidad. así como las empresa en las que el estado tenga una participación accionaría total o mayoritaria. tendrán necesariamente un Órgano de Control Institucional ubicado en el mayor nivel jerárquico de la estructura de la entidad. Gobiernos Locales. los Gobiernos Regionales.

La designación y separación definitiva de los Jefes de los Órganos de Control Institucional... se efectúa por la Contraloría General de acuerdo a los requisitos. procedimientos. Órgano de Control Institucional. . incompatibilidades y excepciones que establecerá para tal efecto. El Jefe del Órgano de Control Institucional mantiene una vinculación de dependencia funcional y administrativa con la Contraloría General..

son las personas jurídicas calificadas e independientes en la realización de labores de control posterior externo. que son designadas por la Contraloría General.Sociedades de Auditoria Las sociedades de auditoria. previo Concurso Público de Méritos. .

b) Ordenar que los órganos del sistema realicen las acciones de control . a) Tener acceso en cualquier momento y sin limitación a los registros.CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPUBLICA ATRIBUCIONES DE LA CONTRALORIA GENERAL Son atribuciones de la Contraloría las siguientes. c) Supervisar y garantizar el cumplimiento de las recomendaciones . . documentos e información de las entidades aun cuando sean secretas.

. en los casos en que en la ejecución directa de una acción de control se encuentre daño económico o presunción de ilícito penal.. ATRIBUCIONES DE LA CONTRALORIA GENERAL d) Disponer el inicio de las acciones legales pertinentes en forma inmediata... e) Normar y velar por la adecuada implantación de los Órganos de Control Institucional. f) Presentar anualmente al Congreso de la República el informe de evaluación a la Cuenta General de la República.

i) Efectuar las acciones de control ambiental y sobre los recursos naturales.. emitir pronunciamientos institucionales re interpretar la normativa del control gubernamental con carácter vinculante. ATRIBUCIONES DE LA CONTRALORIA GENERAL g) Absolver consultas. y de ser el caso orientador. .. h) Aprobar el Plan Nacional de Control y los planes anuales de control de las entidades..

l)Informar previamente sobre las operaciones. k)Otorgar autorización previa a la ejecución y al pago de los presupuestos adicionales de obra pública. que conforme a Ley tengan el carácter de secreto militar o de orden interno exonerados de Licitación Pública. servicios u obras.. Concurso Público o Adjudicación Directa. fianzas. avales y otras garantías que otorgue el Estado... ATRIBUCIONES DE LA CONTRALORIA GENERAL j)Emitir opinión previa vinculante sobre adquisiciones y contrataciones de bienes. .

para efectuar auditorias en las entidades. Sociedades de Auditoria que se requieran.. a través de concurso público de Méritos. . m) Requerir el apoyo y/o destaque de funcionarios y servidores de las entidades para la ejecución de actividades de control gubernamental n) Recibir y atender denuncias y sugerencias de la ciudadanía relacionadas con las funciones de la administración pública.. ATRIBUCIONES DE LA CONTRALORIA GENERAL ll) Designar de manera exclusiva..

o) Participar directamente y/o en coordinación con las entidades en los procesos judiciales.. arbitrales u otros. con el fin de coadyuvar en el control gubernamental.. examinar y fiscalizar las declaraciones Juradas de Ingresos y Bienes y Rentas que deben presentar los funcionarios y servidores públicos. ATRIBUCIONES DE LA CONTRALORIA GENERAL Promover la participación ciudadana mediante audiencias públicas y/o sistemas de vigilancia en las entidades. para la adecuada defensa de los intereses del estada p) Recibir. registrar. administrativos. ñ) ..

r) Citar y tomar declaraciones a cualquier persona cuyo testimonio pueda resultar útil para el esclarecimiento de los hechos materia de verificación durante una acción de control . así como las referidas a la prohibición de ejercer la facultad de nombramiento de personal en el sector público en casos de nepotismo.. ATRIBUCIONES DE LA CONTRALORIA GENERAL q) Verificar y supervisar el cumplimiento de las disposiciones sobre prohibiciones e incompatibilidades de funcionarios y servidores públicos...

ATRIBUCIONES DE LA CONTRALORIA GENERAL s) Dictar las disposiciones necesarias para articular los procesos de control con los Planes y Programas Nacionales... por los fondos o bienes del estado a su cargo. t) Emitir disposiciones y/o procedimientos para implementar operativamente medidas y acciones contra la corrupción administrativa. u) Establecer los procedimientos para que los titulares de la entidades rindan cuenta oportuna ante el Órgano Rector. . así como el resultado de su gestión. a través del control gubernamental. promoviendo una cultura de honestidad y probidad de la gestión pública..

.. x) Ejercer el control de desempeño de la ejecución presupuestal.. derivadas del debido cumplimiento de la labor funcional . formulando recomendaciones. cuando se encuentre incurso en acciones legales. ATRIBUCIONES DE LA CONTRALORIA GENERAL v) Asumir la defensa del personal de la institución a cargo de las labores de control. w) Establecer el procedimiento selectivo de control sobre las entidades públicas beneficiarias por las mercancías donadas provenientes del exterior. .

z) Celebrar convenios de cooperación interinstitucional con entidades públicas o privadas. k) y l) ... .. ATRIBUCIONES DE LA CONTRALORIA GENERAL y) Regular el procedimiento. nacionales o extranjeras. plazos y excepciones para el ejercicio del control previo externo a que aluden los literales j). requisitos.

N ° 459-2008-CG. R. C. 01-11-2008 .REGLAMENTO DE LOS ÓRGANOS DE CONTROL INSTITUCIONAL.

los servidores y funcionarios de la entidad. . Está a cargo de los funcionarios siguientes.REGLAMENTO DE LOS ³ ÓRGANOS DE CONTROL INSTITUCIONAL´ OCI RESPONSABLES DEL CONTROL GUBERNAMENTAL EN LA ENTIDAD. responsables de la implementación y funcionamiento del control interno y confiabilidad del control interno b) El Jefe del OCI quien tiene a su cargo el ejercicio del control interno posterior. a) El titular.

así como el logro de sus resultados. cautelando la legalidad y eficiencia de sus actos y operaciones. . con la finalidad de promover la correcta y transparente gestión de los recursos y bienes de la entidad. mediante la ejecución de labores de control.OBJETIVO DEL OCI. EL OCI constituye la unidad especializada responsable de llevar a cabo el control gubernamental en la entidad.

IMPLANTACIÓN E IMPLEMENTACIÓN DEL OCI Las entidades sujetas al Sistema deben contar con un OCI cuya responsabilidad de implantación e implementación recae en el Titular de la entidad. La omisión o incumplimiento de la implantación e implementación del OCI constituye infracción sujeta a la potestad sancionadora de la CGR. .

PERSONAL DEL OCI Los OCI deberán estar conformados por personal multidiciplinario seleccionado y vinculado con los objetivos y actividades que realiza la entidad. el OCI se ubica en el mayor nivel jerárquico de la estructura de la entidad. .NIVEL JERÁRQUICO Para fines exclusivos de un desempeño independiente del control gubernamental.

así como a los lineamientos que emita la CGR en materia de control gubernamental. tiene la obligación de ejercer el cargo con sujeción a la normativa. DEPENDENCIA ADMINISTRATIVA Por la dependencia administrativa. El Jefe de OCI en virtud de la dependencia funcional con la GR. . asimismo es objeto de supervisión y evaluación en el desempeño de sus funciones. el Jefe de OCI es designado y separado por la CGR.DEPENDENCIA FUNCIONAL.

sin perjuicio de su autonomía funcional. .REGIMEN LABORAL Y/O CONTRACTUAL DEL JEFE DEL OCI El profesional de la CGR designado como Jefe del OCI se encuentra sujeto al régimen laboral de la actividad privada. Los Jefes de OCI que mantengan vinculo laboral o contractual con la entidad se sujetan a las normas del régimen laboral o contractual y demás disposiciones en ésta.

.CONDUCCIÓN DEL OCI El OCI será conducido por el funcionario que haya sido designado o reconocido como Jefe de OCI por la CGR con quien mantiene una vinculación de dependencia funcional y administrativa.

. Los OCI ejercerán sus funciones en la entidad con independencia funcional y técnica respecto de la administración de la entidad. en forma debidamente documentada. El personal del OCI no participa en los procesos de gerencia y/o gestión de la administración.RELACIÓN SISTÉMATICA E INDEPENDENCIA DEL OCI. El Jefe del OCI comunicará oportunamente a la CGR y al Titular de la entidad los casos de las afectaciones a la autonomía de dicho Órgano.

a) Implantar e implementar una unidad orgánica denominado ³OCI´ b) Ubicar al OCI en el mayor nivel jerárquico de la estructura de la entidad.‡ ‡ ‡ ‡ OBLIGACIÓN DEL TITULAR DE LA ENTIDAD RESPECTO AL OCI. c) Aprobar la estructura orgánica propuesta por el Jefe de OCI en coordinación con la CGR d) Adecuar las funciones del OCI previstas en el ROF .

económicos. en coordinación con la CGR f) Cautelar y garantizar la apropiada asignación de los recursos humanos. .OBLIGACION «« e) Aprobar la clasificación y número de los cargos asignados al OCI. logísticos necesarios para cumplimiento de sus funciones g) Asegurar que el OCI cuente con presupuesto anual y capacidad operativa h) Coberturar las plazas del CAP.

l) Informar a la CGR los casos de fallecimiento o renuncia del Jefe del OCI. cuando tengan dependencia laboral con la entidad m) Otras que establezca la CGR. j) Velar por que el OCI tenga la autonomía técnica y funcional.OBLIGACION «« i) Garantizar que los servidores y funcionarios de la entidad proporcionen la información requerida por el OCI en forma oportuna. sin interferencias y limitaciones. . k) Asegurar que personal del OCI participe en eventos de capacitación.

RELACION DEL JEFE OCI CON LA ENTIDAD. sujetándose a las políticas y normas de la entidad. Es responsabilidad del Jefe de OCI administrar la unidad asignada a su cargo. El Jefe de OCI no esta sujeto a mandato del Titular de la entidad respecto al cumplimiento de funciones o actividades inherentes y conexas a la labor de control gubernamental. .

. b) En la formulación y ejecución del PAC. d) Informar situaciones de riesgo para la entidad que se observe en el ejercicio del control preventivo. a) La implementación y funcionamiento del control interno de conformidad con las normas aplicables. o el incumplimiento de la Ley o del presente Reglamento. e) Informar cualquier falta de colaboración de los servidores y funcionarios de la entidad.COORDINACIONES DEL JEFE DE OCI CON EL TITULAR. c) La ejecución de labores de control no programadas que solicite el Titular de la entidad.

d) Ejercer el control preventivo en la entidad dentro del marco de lo establecido en las disposiciones emitidas por la CGR . c) Ejecutar las labores de control a los actos y operaciones de la entidad que disponga la CGR.FUNCIONES DEL ORGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL. así como a la gestión de la misma. b) Efectuar auditorias a los estados financieros y presupuestarios de la entidad. a) Ejercer el control interno posterior a los actos y operaciones de la entidad.

. e) Remitir los informes resultantes de sus acciones de control a la CG. g) Recibir y atender las denuncias que formulen los funcionarios y servidores públicos y ciudadanos. se adviertan indicios razonables de ilegalidad. cuando en los actos y operaciones de la entidad... FUNCIONES DEL ORGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL.. de omisión o de cumplimiento informando al Titular de la entidad para que adopte las medidas correctivas. f) Actuar de oficio. sobre actos y operaciones de la entidad. así como al Titular de la Entidad y del Sector cuando corresponda. otorgándole el trámite que corresponda a su mérito.

FUNCIONES DEL ORGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL... .. h) Formular. ejecutar y evaluar el plan anual de control aprobado por la CG i) Efectuar el seguimiento de las medidas correctivas que adopte la entidad como resultado de las labores de control j) Apoyar a las comisiones que designe la CG para la ejecución de las labores de control k) Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales y normativa interna aplicables a la entidad.

.. citaciones y requerimientos que formule la CG n) Cautelar que la publicidad de los informes resultantes de sus acciones de control se realice de conformidad con las disposiciones de la materia . l) Formular y proponer a la entidad el presupuesto anual del OCI para su aprobación. FUNCIONES DEL ORGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL. m) Cumplir diligente y oportunamente con los encargos..

custodiados y a disposición de la CGR durante 10 años informes. . FUNCIONES DEL ORGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL. p) Promover la capacitación permanente del personal que conforma el OCI q) Mantener ordenados... papeles de trabajo y otros. o) Cautelar que cualquier modificación del CAP así como ROF. relativos al OCI..

.. . FUNCIONES DEL ORGANO DE CONTROL INSTITUCIONAL.. q) Otros que establezca la CG. s) Mantener en reserva la información clasificada obtenida en el ejercicio de sus actividades. impedimentos.. r) Cautelar que el personal del OCI de cumplimiento a las normas y principios que rigen la conducta. de acuerdo a las disposiciones de la materia.

es decir. .POSTULADOS BÁSICOS DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL CARACTERÍSTICAS. no necesitan ser demostrados  Generalmente aceptados por la profesión del contador público  Reconocidos por las disposiciones legales  Piedra angular de un marco teórico.  Son autoevidentes.

DEFINICIÓN  Premisas coherentes  Principios Lógicos  Sirven de soporte a las opiniones de los auditores .

y econom Identifica deficiencias de carácter financiero operativo e incumplimiento a la normativa legal . eficienc.MARCO DE REFERENCIA DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL POSTULADOS BASICOS NAGU Auditoría Financiera Auditoría de Gestión Examen Especial Proporciona certidum bre sobre aseveraciones de la adm inistracion Identifica situaciones que inciden en la gestion y promueve mejoras en efectivid.

. funciones y responsabilidades de CGR Función principal de la CGR sostener y fomentar la obligación de rendir cuenta (respondabilidad)  La auditoria gubernamental debe realizarse de acuerdo a disposiciones legales establecidas. Postulado 1 : Autoridad legal para ejercer las actividades de auditoria gubernamental.POSTULADOS BÁSICOS.  La Contraloría General es creada por Ley Competencia.

 Su incumplimiento conlleva responsabilidad administrativa. . OAI.  Las NAGU determinan los requisitos de orden personal y profesional del auditor  La NAGU es de cumplimiento obligatorio por el personal de CGR.Postulado 2 : Aplicabilidad de las normas de auditoria gubernamental. y SOA  Debe promoverse el establecimiento de un programa de control de calidad  Las NAGU uniforman el trabajo de la auditoria gubernamental.

 Magnitud o naturaleza de un monto erróneo  Su conocimiento puede tener consecuencias para el destinatario  Con frecuencia se estima en términos de valor cuantitativo.Postulado 3 : Importancia relativa.  Importancia al valor total .

irregularidades y actos ilícitos. Dirigido a mejorar operaciones futuras antes que criticar los hechos pasados.  Asegura calidad de los servicios del gobierno. Justifica la implementación de recomendaciones que posibiliten mejoras Procedimientos que posibiliten detectar errores. Servicio al pueblo (respondabilidad) Otorga fe y conformidad sobre actos de la administración.Postulado 4 : La auditoria gubernamental se dirige a la mejora de las operaciones de las entidades. . Revelar hechos que tienen efectos materiales.

 Auditor gubernamental mantiene independencia de criterio. .  Los auditores no deben participar en la gestión.  Auditor gubernamental actúa con objetividad  La auditoria imparcial y libre de influencias que deterioren sus conclusiones.  Un principio de la auditoria gubernamental es la objetividad.  La auditoria se basa en la evaluación de los hechos rodeados de imparcialidad.Postulado 5 : Juicio imparcial de los auditores.

 La CGR cumple su función auditando a las entidades públicas  Implica responsabilidad ante el público. gobierno y entidad auditada.  Actividades en el marco del código de ética profesional y de su propia moral.‡ Postulado 6 : El ejercicio de la auditoria gubernamental impone obligaciones profesionales a los auditores.  El código de ética es obligatorio . congreso.

documentos e información de la entidad auditada. .  Acceso a todo tipo de información del sector público sin limitaciones.Postulado 7 : Acceso a todo tipo de información pública.  Acceso a la fuente.  Las entidades deben mantener sus archivos por plazos largos de acuerdo a Ley.

 El SNC considera la materialidad o significación económica.  La CGR debe establecer políticas generales para dirigir sus recursos disponibles hacia áreas.  La determinación de la materialidad. constituye un asunto de juicio profesional. .  Las disposiciones legales no consideran la materialidad.Postulado 8 : Aplicación de la materialidad en la auditoria gubernamental. operaciones y transacciones de mayor significación  El tiempo utilizado vs la materialidad.

Aprovechar los métodos científicos desarrollados por otras profesiones. La CGR debe contribuir al perfeccionamiento de los métodos y técnicas  Desarrollo de la auditoria teniendo en cuenta el avance tecnológico. .Postulado 9 : Perfeccionamiento de los métodos y técnicas de auditoria.

. revela deficiencias o debilidades y sugiere mejoras.  El auditor evalúa.Postulado 10 : Existencia de controles internos apropiados.  La gerencia de cada entidad pública es responsable de mantener un sistema de control interno sólido.

¨ Sistemas computarizados. ¨ Adecuada administración del personal.Situaciones de un buen control interno ¨ Información confiable y oportuna ¨ Apropiado ambiente de control ¨ Exactitud y corrección de informes. ¨ Auditoria externa anual ¨ Auditoria interna eficiente e independiente ¨ Inventarios anuales de activos fijos. .

.  El Estado asume como premisa que sus servidores son honestos en ausencia de evidencia en contrario. según la cual se considera que los servidores han actuado con arreglo a las normas legales y administrativas.  Las operaciones y actos de los funcionarios públicos son lícitos.‡ Postulado 11 : Las operaciones y contratos gubernamentales están libres de irregularidades y actos de colusión.  El control parte del criterio de licitud.

 Toda persona u oficina pública que maneja recursos del Estado es respondable .Postulado 12 : Respondabilidad y auditoria gubernamental  Existe deber de los servidores públicos de rendir cuenta de sus actos.  Concepto que tiene relación con la moral de la persona.

¨ Representa una cultura de respeto a la comunidad. .Que es Respondabilidad ? ¨ Obligación de rendir cuenta ¨ Aplicable a funcionarios y entidades que administran recursos públicos.

¨ Adecuada organización de la base de datos. . metas y/o objetivos.Síntomas de Respondabilida ¨ Sólido control interno financiero y administrativo ¨ Información sobre sus actividades.

orientados a uniformizar el trabajo de la auditoria gubernamental.  Las NAGU son de cumplimiento obligatorio.NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL ( NAGU ) I . de los órganos de auditoria interna de las entidades sujetas al sistema y de las Sociedades de Auditoria designadas. bajo responsabilidad. INTRODUCCIÓN  Las NAGU son los criterios que determinan los requisitos de orden personal y profesional del auditor. . por lo auditores de la CGC.

a) Código. d) Detalle del enunciado. Es la denominación de la norma c) Enunciado. e) Limitación al alcance. es la exposición breve de la norma. Su estructura es la siguiente. es la parte de la norma que precisa las excepciones a su cumplimiento . Son los numerales que referencian al grupo de las normas y el orden que tienen dentro de cada grupo b) Título. es la parte de la norma que facilita su interpretación y correcta aplicación.

elaborando el correspondiente informe Tiene por objetivos: a. sistemático y profesional de las operaciones financieras y/o administrativas.II MARCO CONCEPTUAL 1. AUDITORIA GUBERNAMENTAL. efectuado con posterioridad a su ejecución. en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control. Determinar la razonabilidad de la información financiera. . b. La auditoria gubernamental es el examen objetivo. Evaluar la correcta utilización de los recursos públicos. verificando el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.

. Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada. d. Recomendar medidas para promover mejoras en la gestión pública e.. . El proceso de la auditoria gubernamental comprende las etapas de planificación. Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos y los resultados obtenidos en relación a los recursos asignados y al cumplimiento de los planes y programas aprobados de la entidad examinada. Tiene por objetivos: c.. ejecución y elaboración del informe.

cuyo tipo se define por sus objetivos. .1. TIPOS DE AUDITORIAGUBERNAMENTAL La auditoria gubernamental. se clasifica en auditoria financiera y auditoria de gestión o de desempeño.

.Auditoria Financiera. Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas NAGA y las Normas Internacionales de Auditoria que rigen a la profesión contable en el país son aplicables a todos los aspectos de la auditoria financiera. Comprende a la auditoria de estados financieros y la auditoria de asuntos financieros en particular. La auditoria de estados financieros tiene por objetivo determinar si los estados financieros del ente auditado presentan razonablemente su situación financiera. los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.a.

b. Auditoria de Gestión. Su objetivo es evaluar el grado de economía, eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos públicos, así como el desempeño de los servidores y funcionarios del Estado, respecto al cumplimiento de las metas programas y el grado con que se están logrando los resultados o beneficios previstos por la legislación presupuestal o por la entidad que haya aprobado el programa o la inversión correspondiente.

Examen Especial Se denomina examen especial a la auditoria que puede comprender o combinar la auditoria financiera de un alcance menor al requerido para la emisión de un dictamen de acuerdo con las NAGA,con la auditoria de gestión destinada,sea en forma genérica o especifica,a la verificación del manejo de los recursos presupuestarios de un periodo dado,así como el cumplimiento de los dispositivos legales aplicables. Asimismo,se efectúan exámenes especiales para investigar denuncias de diversa índole y ejercer el control de las donaciones recibidas, así como de los procesos licitarios, del endeudamiento público y cumplimiento de contratos de gestión gubernamental, entre otros. El examen especial es efectuado por la CGR y por los OAI del sistema

III. NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL. Las Normas de Auditoria Gubernamental se clasificadas en cuatro grupos. 1. Normas Generales. 2. Normas relativas a la Planificación de la Gubernamental. 3. Normas relativas a la Ejecución de la Gubernamental. 4. Normas relativas al Informe de Gubernamental.

presentan

Auditoria Auditoria Auditoria

NAGU 1.NAGU.10 ENTRENAMIENTO TÉCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL(* ) ‡ ( RC . la experiencia y competencia profesional necesarios para la ejecución de su trabajo. NORMAS GENERALES. 1. Las normas que conforman este grupo se relacionan con las cualidades y calificaciones del auditor y la calidad de su trabajo.162-95-) El auditor gubernamental debe poseer un adecuado entrenamiento técnico. .

NAGU. NAGU. . (*) ( RC-162-95) El auditor debe actuar con el debido cuidado profesional a efectos de cumplir con las normas de auditoría durante la ejecución de su trabajo y en la elaboración del informe. 1. (*) ( RC±162-95) El auditor debe adoptar una actitud de independencia de criterio respecto de la entidad examinada y se mantendrá libre de cualquier situación que pudiera señalarse como incompatible con su integridad y objetividad.30 CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL. 1.20 INDEPENDENCIA.

. 1.1.NAGU.40 CONFIDENCIALIDAD ( RC-162-95) El auditor gubernamental debe mantener absoluta reserva respecto a la información que conozca en el transcurso de su trabajo. cuando sus servicios se consideren necesarios para el desarrollo del examen. los profesionales y/o especialistas que ejercen sus actividades en campos diferentes a la auditoría gubernamental. NAGU.50 PARTICIPACION DE PROFESIONALES Y/O ESPECIALISTAS (RC-162-95) Integrarán el equipo de auditoría. De ser pertinente. en calidad de apoyo. los resultados de sus labores se incluirán en el Informe o como anexo al mismo.

que ejecuten auditoría gubernamental de acuerdo con estas normas.60 CONTROL DE CALIDAD. .NAGU. ( RC-14199) Los órganos conformantes del SNC y las SOA designadas. el MAGU y las Guías de Auditoría. deben establecer un mantener un adecuado sistema de control de calidad que permita ofrecer seguridad razonable que la Auditoría se ejecuta en concordancia con las NAGU. 1.

la revisión de los informes de auditoría y los correspondiente papeles de trabajo. los OCI conformantes del SNC y las SOA designadas. La CGR. Incluye entre otros. deben establecer un apropiado sistema de control de calidad interno que permita obtener una razonable seguridad de haberse establecido políticas y procedimientos. 1. (RC-141-99) Control de calidad interno. NAGU... . Control de calidad externo.. La CGR.60 CONTROL DE CALIDAD. adoptará las políticas y procedimientos que permitan efectuar periódicamente el control de calidad externo de los OCI y de las SOA designadas.

planificarán sus actividades de auditoría a través de sus Planes Anuales.NAGU 2 NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL Establecer criterios para la apropiada planificación de la auditoria en entidades sujetas al SNC. a fin de alcanzar los objetivos propuestos.10 PLANIFICACION GENERAL (RC-162-95) La CGR y los OCI conformantes del SNC. economía objetividad y oportunidad. Limitación al Alcance. y evaluarán periódicamente la ejecución de sus planes. NAGU 2. aplicando criterios de materialidad. . Las SOA están exceptuadas del cumplimiento de la presente norma.

así como el análisis del entorno en que se desarrolla. .20 PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA (*) (RC-141-99) El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planeado a fin de asegurar la realización de una auditoría de calidad.NAGU 2. debe estar basado en el conocimiento de las actividades que ejecuta la entidad a examinar. el tipo de auditoría a efectuarse y las disposiciones legales vigentes y aplicables.

NAGU 2.30 PROGRAMAS DE AUDITORIA. . naturaleza. procedimientos que deben aplicarse. (RC-141-99) Para cada auditoría gubernamental se preparará programas específicos que incluyan los objetivos. alcance y oportunidad de su ejecución as{i como el personal encargado de su desarrollo.

y Plan Operativo Institucional ± POI . Debe contener: y Ley orgánica de la entidad y normas legales que regulan su funcionamiento. ( RC-141-99 ) Para cada entidad sujeta a control se debe implantar. y Organigrama estructural aprobado. y Flujogramas de las principales actividades. y Manual de Procedimientos aprobado. y Reglamento de Organización y Funciones ± ROF aprobado. y Manual de Organización y Funciones ± MOF aprobado. organizar y mantener actualizado el archivo permanente.40 ARCHIVO PERMANENTE.NAGU 2.

y Informes de Auditoría y Denuncias. .‡ Presupuesto Institucional incluyendo modificaciones y evaluaciones y Estados Financieros. y Relación de Funcionarios de la entidad. Excepción El cumplimiento de esta norma no es de aplicación a las SOA. y Memoria. y Resoluciones y Directiva emitidas por la entidad y Convenios y contratos trascendentes. y Plan Anual de Auditoría.

a efectos de formarse una opinión sobre la efectividad de los controles internos implementados y determinar el riesgo de control así como identificar las áreas críticas.NAGU 3 NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIÓN DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL. . e informar al titular de la entidad de las debilidades detectadas recomendando las medidas que correspondan para el mejoramiento de las actividades institucionales.10 EVALUACION DE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO (+) ( RC-259-2000) Se debe efectuar una apropiada evaluación de la estructura del control interno de la entidad examinada. NAGU 3.

respecto a que están lográndose los objetivos del control interno.. d) Sistema de información y comunicación ±. . e) Actividades de monitoreo ± . métodos. NAGU 3.10 La estructura del control interno es el conjunto de planes.. b) Evaluación del riesgo ± c) Actividades de control gerencial ±.. procedimientos y otras medidas. incluyendo la actitud de la dirección de una entidad para ofrecer seguridad razonable. Está conformada por cinco componentes interrelacionados: a) Ambiente de control ±.

Obtención de información relacionada con el diseño e implementación de los controles sujetos a evaluación.10 La evaluación de la estructura del control interno comprende dos partes: 1. NAGU 3.. Comprobación de que los controles identificados funcionan efectivamente y logran sus objetivos.. . 2..

.30 SUPERVISION DEL TRABAJO DE AUDITORIA (*) (RC 141-99) El trabajo de auditoría debe ser apropiadamente supervisado durante todo su proceso para asegurar el logro de los objetivos propuestos y mejorar la calidad del Informe de Auditoría.20 EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS.NAGU 3. (RC-141-99) En la ejecución de la Auditoría Gubernamental debe evaluarse el cumplimiento de las leyes y reglamentos vigentes y aplicables cuando sea necesario para los objetivos de la auditoría. NAGU 3.

. COMPETENTE Y RELEVANTE. competente y relevante mediante la aplicación de pruebas de control y procedimientos sustantivos que le permitan fundamentar razonablemente los juicios y conclusiones que formule respecto al organismo. programa. (*) ( RC-14199 ) El auditor debe obtener evidencia suficiente. actividad o función que sea objeto de auditoría.NAGU 3.40 EVIDENCIA SUFICIENTE.

.. Para determinar si la evidencia es suficiente se requiere aplicar el criterio profesional..40 Características de la evidencia: a) Suficiencia ± La evidencia será suficiente cuando por los resultados de la aplicación de procedimientos de auditoría se comprueben razonablemente los hechos revelados. la evidencia debe ser válida y confiable (ejemplo:La evidencia que se obtiene de fuentes independientes es más confiable que la obtenida de la propia entidad auditada. ± Se refiere a la relación que existe entre la evidencia y su uso . b) Competencia. ±Para que sea competente. NAGU 3. Los documentos originales son más confiables que sus copia) c) Relevancia.

. contratos. registros de contabilidad.Se obtiene mediante inspección u observación directa de actividades. como la contenida en cartas. NAGU 3. fotografías. Puede presentarse en forma de memorándum.. a) Evidencia física. gráficos. b) Evidencia documental.. mapas o muestras materiales. bienes o sucesos. facturas y documentos de la administración .40 Clasificación de la Evidencia.Consiste en información elaborada.

. Se obtiene de otras personas en forma de declaraciones hechas en el curso de investigaciones o entrevistas. ..40 c) Evidencia testimonial. razonamiento y separación de la información en sus componentes.. Comprende cálculos. Las declaraciones que sean importantes para la auditoría deberán corroborarse. comparaciones. siempre que sea posible. d) Evidencia analítica. NAGU 3. mediante evidencia adicional.

opiniones y conclusiones que se presenten en el informe.NAGU 3. . (RC-141-99) El auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de la labor efectuada y las conclusiones alcanzadas. Por tanto. Los papeles de trabajo constituyen el vinculo entre el trabajo de planeamiento y ejecución.50 PAPELES DE TRABAJO. informáticos y otros. deberán contener la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos. Podrán incluir medios de almacenamiento magnético. electrónicos. y el informe de auditoría. en forma de papeles de trabajo.

60 COMUNICACIÓN DE HALLAZGOS ( RC-259-2000) Durante la ejecución de la acción de control.NAGU 3. en un plazo fijado. . la Comisión Auditora debe comunicar oportunamente los hallazgos a las personas comprendidas en los mismos a fin que. presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados documentadamente para su debida evaluación y consideración pertinente en el informe correspondiente.

70 CARTA DE REPRESENTACIÓN. Si el titular y/o niveles gerenciales se rehusaran a proporcionar al auditor el citado requerimiento.NAGU 3. así como cualquier hecho significativo ocurrido durante el periodo bajo examen y hasta la fecha de terminación del trabajo de campo. dicha situación se revelará en el informe de auditoría. ( RC-16295) El auditor debe obtener una carta de representación del titular y/o del nivel gerencial competente de la entidad auditada. . La carta de representación es el documento por el cual el titular y/o nivel gerencial competente de la entidad auditada reconoce haber puesto a disposición del auditor la información requerida.

. NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL Este grupo de normas establecen los criterios técnicos para el contenido. elaboración y presentación del Informe de Auditoria Financiera Gubernamental. son aplicables a todos los aspectos de contenido. Las NAGA y las NIA que rigen la profesión contable en el país.NAGU 4. elaboración y presentación del Informe de Auditoría Gubernamental relacionado con la auditoria de gestión y exámenes especiales.

(RC-2592000) La comisión auditora deberá adecuarse a los plazos estipulados en el programa correspondiente.20 OPORTUNIDAD DEL INFORME. NAGU 4. permitiendo que la información en él revelada sea utilizada oportunamente por el titular de la entidad y/o autoridades de los niveles apropiados del Estado. a fin que el informe pueda emitirse en el tiempo previsto.10 ELABORACION DEL INFORME.NAGU 4. (RC259-2000) Como producto final del trabajo de campo. . la comisión auditora procederá a la elaboración del informe correspondiente. considerando las características y estructura señaladas en las NAGU.

. y El informe debe redactarse en forma narrativa de manera ordenada. así como en la concisión.NAGU 4. fotos y/o cuadros que apoyen la exposición. (RC259-2000) Los informes que emitan deben caracterizarse por su alta calidad.30 CARACTERISTICAS DEL INFORME. sistemática y lógica y Debe emplearse un tono constructivo y Utilizar un lenguaje sencillo y fácilmente entendible y De considerarse pertinente. exactitud y objetividad al exponer los hechos. para lo cual se deberá tener especial cuidado en la redacción. se incluir gráficos.

. .. en especial de los adjetivos y La concisión en el informe.. NAGU 4. no implica omitir asuntos importantes y La exactitud requiere que la evidencia presentada fluya de los papeles de trabajo.30 y Los asuntos se deberán tratar en forma concreta y concisa y Un adecuado uso de las palabras. y que las observaciones sean correctamente expuestas.

NAGU 4.40 CONTENIDO DEL INFORME. (RC-2592000) El contenido del informe expondrá ordenada y apropiadamente los resultados de la acción de control, señalando que se realizó de acuerdo a las Normas de Auditoría Gubernamental y mostrando los beneficios que reportará a la entidad. DENOMINACIÓN. El Informe será denominado teniendo en consideración la naturaleza o tipo de la acción de control practicada, deberá tener un Título el cual deberá ser breve, específico y redactado en tono constructivo si fuera pertinente.

... NAGU 4.40

ESTRUCTURA. I. INTRODUCCIÓN Comprenderá la información general, desarrollando lo siguiente. 1. Origen del examen 2. Naturaleza y Objetivos del examen. 3. Alcance del examen. 4. Antecedentes y base legal de la entidad. 5. Comunicación de Hallazgos. 6. Memorándum de Control Interno 7. Otros aspectos de importancia.

... NAGU 4.40 II OBSERVACIONES. Las observaciones se deberán referir a hechos o situaciones de carácter significativo y de interés para la entidad examinada, cuya naturaleza deficiente permita oportunidades de mejorar a la gestión de la entidad examinada. Las observaciones, para su mejor comprensión, se presentaran de manera ordenada,sistemática,lógica y numerada correlativamente describiendo apropiadamente sus elementos o atributos. Dicha presentación considerará lo siguiente: 1. Sumilla Es el título o encabezamiento que identifica el asunto materia de la observación.

b) Criterio.. Es el hecho o situación deficiente detectada. .. efecto y causa) a) Condición. disposición o parámetro de medición. criterio. c) Efecto. Es la consecuencia real o potencial. debe ser evidenciado. Es la razón o motivo que dio lugar al hecho o situación observada.. Es la norma. cuyo nivel o curso de desviación.40 2. aplicable al hecho o situación observada. d) Causa. NAGU 4. cuya identificación requiere de la habilidad y juicio profesional de la Comisión Auditora y es necesaria para la formulación de una recomendación constructiva que prevenga la recurrencia de la Comisión. ocasionada por el hecho o situación observada. cuantitativa o cualitativa. Elementos de la observación (condición.

40 3. NAGU 4... Comentarios y/o aclaraciones del personal comprendido en las observaciones 4. Evaluación de los comentarios y/o aclaraciones presentadas. ..

y La Comisión Auditora. en casos debidamente justificados.III CONCLUSIONES y En este rubro la Comisión Auditora deberá expresar las conclusiones del Informe de la acción de control. basados en las observaciones establecidas. podrá también formular conclusiones sobre aspectos distintos a la observaciones. y Al final de cada conclusión se identificará el número de la(s) observación(es) correspondiente(s) a cuyos hechos se refiere. siempre que éstos hayas sido expuestos en el informe. . que se formulan como consecuencia del examen practicado a la entidad auditada. verificados en el curso de la acción de control. entendiéndose como tales los juicios de carácter profesional.

. aplicando criterios de oportunidad de acuerdo a la naturaleza de las observaciones y de costo proporcional a los beneficios esperados. con el propósito de mostrar los beneficios que reportará la acción de control. se sugieren a la administración de la entidad para promover la superación de las causas y las deficiencias evidenciadas durante el examen.IV RECOMENDACIONES y Constituyen las medidas específicas y posibles que. y Las recomendaciones se formularán con orientación constructiva para propiciar el mejoramiento de la gestión de la entidad y el desempeño de los funcionarios y servidores públicos a su servicio. eficiencia y eficacia. y Estarán dirigidas al Titular o en su caso a los funcionarios que tengan competencia para disponer su aplicación. con énfasis en contribuir al logro de los objetivos institucionales dentro de parámetros de economía.

.. el procesamiento de las responsabilidades administrativas que se hubiesen determinado en el Informe. referenciándolas en su caso a las conclusiones. . IV RECOMENDACIONES y Para efecto de su presentación. y También se incluirá como recomendación cuando existiera mérito de acuerdo a los hechos revelados en las observaciones.. las recomendaciones se realizarán siguiendo el orden jerárquico de los funcionarios responsables a quienes va dirigido.

V ANEXOS A fin de lograr el máximo de concisión y claridad en el Informe. aquella documentación indispensable que contenga información complementaria o ampliatoria de los datos contenidos en el Informe y que no obre en la entidad examinada. además de los expresamente considerados en la presente norma. sólo se incluirá Anexos. .

FIRMA y El Informe, una vez efectuado el control de calidad correspondiente previo a su aprobación deberá ser firmado por el Jefe de Comisión, el Supervisor y el nivel Gerencial competente de la CGR. y En el caso de las OCI del SNC, por el Jefe de Comisión, el Supervisor y el Jefe del respectivo órgano. y Los Informes emitidos por las SOA serán suscritos por el socio participante y auditor responsable de la auditoría. y De ameritarlo por la naturaleza y contenido del informe, también será suscrito por el abogado u otro profesional y/o especialista participante en la acción de control.

Síntesis Gerencial Adicionalmente al Informe la acción de control, podrá emitirse una ³Síntesis Gerencial del Informe´, de contenido necesariamente breve y preciso.

NAGU 4.50 : INFORME ESPECIAL ( RC-012-2002) Cuando en la ejecución de la acción de control se evidencien indicios razonables de la comisión de delito, la comisión auditora, en cautela de los intereses del Estado, sin perjuicio de la continuidad de la respectiva acción de control, y previa evaluación de las aclaraciones y comentarios a que se refiere la NAGU 3.60, emitirá con la celeridad del caso, un informe especial con el debido sustento técnico y legal, el cual se remitirá al Comité de Calidad de la Contraloría General para su revisión, el mismo que podrá recepcionar, por única vez, información adicional de las personas comprendidas en el Informe Especial; haciendo las coordinaciones pertinentes con el Ministerio Público, de ser el caso.

. con indicación de los datos correspondientes a su numeración. e incluyendo un Título el cual deberá ser breve. si se evidencia la existencia de perjuicio económico. NAGU 4.. dicho informe será emitido para fines de la acción civil respectiva. específico. ..50 : Igualmente. siempre que se sustente que el mismo no sea susceptible de recupero por la entidad auditada en la vía administrativa DENOMINACIÓN El Informe será denominado ³ Informe Especial ³.

. en su caso. . así como su carácter de prueba preconstituida para el inicio de acciones legales. INTRODUCCIÓN y Origen de la acción de control y Motivo y alcance de la acción de control y Indicación del Oficio de acreditación o.. entidad. y Referencia a las disposiciones que sustentan la emisión del Informe Especial. áreas y ámbito geográfico materia de examen. período. la Resolución de Contraloría de dignación. NAGU 4.50 : ESTRUCTURA I..

60. debiendo incidirse en la materialidad y/o importancia relativa así como el carácter doloso de su comisión. con indicación de los atributos: condición. incluyéndose las aclaraciones o comentarios que hubieran presentado las personas comprendidas. salvo los casos de excepción previstos en la NAGU 3.. criterio.. de ser el caso.. cuando ésta última sea determinable. así como el resultado de la evaluación de los mismos. FUNDAMENTOS DE HECHO Breve sumilla y relato ordenado y objetivo de los hechos y circunstancias que constituyen indicios de comisión de delito o de responsabilidad civil.50 : II. efecto y causa. . NAGU 4.

FUNDAMENTOS DE HECHO En casos de responsabilidad penal. II. los hechos serán necesariamente revelados en términos de indicios Tratándose de responsabilidad civil.. señalándose que el mismo no es materialmente posible de recupero por la entidad en la vía administrativa. NAGU 4. el perjuicio económico deberá ser cuantificado... ..50 : ..

con indicación de los artículos pertinentes del Código Penal y/o Civil u otra normativa adicional considerada y Exposición de los fundamentos jurídicos aplicables y De haber sido identificado.... NAGU 4. se señalará el plazo de prescripción para el inicio de la acción penal o civil. . FUNDAMENTOS DE DERECHO y Análisis del tipo de responsabilidad que se determina. sustentando la tipificación y/o elementos antijurídicos de los hechos materia de la presunta responsabilidad penal y/o responsabilidad civil incurrida.50 : III.

y Individualización de las personas que prestan o prestaron servicios en la entidad. con participación y/o competencia funcional en cada uno de los hechos calificados como indicios en los casos de responsabilidad penal o constitutivos del perjuicio económico determinado en los casos de responsabilidad civil.50 : IV.. documento de identidad. IDENTIFICACIÓN DE PARTICIPES EN LOS HECHOS. el cargo o función desempeñada.. así como el período o fechas de éstas. NAGU 4. el área y/o dependencia de actuación. .. Incluye asimismo. a los terceros identificados que hayan participado en dichos hechos. y Se indicará los nombres y apellidos completos.

Identificación de las pruebas en forma ordenada y detallada por cada hecho. Adicionalmente de ser pertinente. etc) . informe bromatológico.... debidamente autenticadas en su caso. PRUEBAS. NAGU 4.50 : V. refiriendo el anexo correspondiente en que se adjuntan. informe de ingeniería. se incluirá el Informe Técnico de los profesionales especializados que hubieren participado en apoyo a la Comisión Auditora.(Ej. Tasación.

según el tipo de responsabilidad determinada. .. guardando un debido ordenamiento de los hechos contenidos en el Informe. NAGU 4.. Necesariamente deben ser precedidos de una relación que indique su numeración y asunto a que se refiere cada anexo. RECOMENDACIÓN Se consigna la recomendación para que se interponga la acción legal respectiva.50 : VI. penal o civil VII. ANEXOS.. Contienen las pruebas que sustentan los hechos que son materia del Informe Especial.

60 SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES DE AUDITORIAS ANTERIORES. Para efecto del seguimiento. En Proceso 3. ( RC-141-99) Los órganos conformantes del Sistema Nacional de Control deben efectuar el seguimiento a la implementación de las recomendaciones planteadas en los informes de auditorias anteriores. .NAGU 4. las recomendaciones se reportarán según los siguientes estados de implementación 1. con la finalidad de determinar si se emprendieron acciones correctivas por parte de los funcionarios responsables de las organizaciones auditadas. Pendiente 2. Superada.

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