Normas Internacionales de Auditoría

CODIFICACIÓN DE NORMAS INTERNACIONALES DE

AUDITORÍA (NIAS) Y DECLARACIONES
INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
Contenido de esta Sección -Temas
Número de Tema y Título del Documento Página

100-199 Asuntos
100 Prefacio a NIAs y RSs 9
110 Glosario de términos 17
120 Marcos de referencia de NIAs 29

200-299 Responsabilidades
200 Objetivo y principios generales que gobiernan una auditoría de
estados financieros 36
210 Términos de los trabajos de auditoría 41
220 Control de calidad para el trabajo de auditoría 49
230 Documentación 73
240 Fraude y error 78
250 Consideración de leyes y reglamentos en una auditoría de
estados financieros 87

300-399 Planeación
300 Planeación 97
310 Conocimiento del negocio 102
320 Importancia relativa de la auditoría 111

400-499 Control Interno

400 Evaluación de riesgos y control interno 116
401 Auditoría en un ambiente de sistemas de información por
computadora 134
402 Consideraciones de auditoría relativas a entidades que utilizan
organizaciones de servicios 140

500-599 Evidencia de auditoría

500 Evidencia de auditoría 146
501 Evidencia de auditoría-consideraciones adicionales para
partidas específicas 152
510 Trabajos iniciales-balances de apertura 161
520 Procedimientos analíticos 166
530 Muestreo en la auditoría y otros procedimientos de pruebas
selectivas 172
540 Auditoría de estimaciones contables 192
550 Partes relacionadas 199
560 Hechos posteriores 205
570 Negocio en marcha 211
580 Representaciones de la administración 218
600-699 Uso del trabajo de otros
600 Uso del trabajo de otro auditor 225
610 Consideración del trabajo de auditoría interna 230
620 Uso del trabajo de un experto 235

700-799 Conclusiones y dictamen de auditoría

700 El dictamen del auditor sobre los estados financieros 240
710 Comparativos 254
720 Otra información en documentos que contienen estados
financieros auditados 272

800-899 Áreas especializadas

800 El Dictamen del auditor sobre compromisos de auditoría con
propósito especial 277
810 El examen de información financiera prospectiva 293

900-999 Servicios Relacionados (SRs)

910 Trabajos para revisar de estados financieros 304
920 Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de
información financiera 326
930 Trabajos para compilar información financiera 337

1000-1100 Declaraciones Internacionales de Auditoría

1000 Procedimientos de confirmación entre bancos 347
1001 Ambientes de CIS-Microcomputadoras independientes 354
1002 Ambientes de CIS-Sistemas de computadoras en línea 366
1003 Ambientes de CIS-Sistemas de base de datos 377
1004 La relación entre supervisores bancarios y auditores externos 386
1005 Consideraciones especiales en la auditoría de entidades pequeñas 405
1006 La auditoría de bancos comerciales internacionales 436
1007 Comunicaciones con la administración 510
1008 Evaluación del riesgo y el control interno-características y
consideraciones del CIS 516
1009 Técnicas de auditoría con ayuda de computadora 525
1010 La consideración de asuntos ambientales en la auditoría de estados
financieros 536
1011 Implicaciones para la administración y los auditores del problema del
año 2000 565

Resumen de documentos para dicusión

La Profesión de Auditor y el medio Ambiente 581

Normas aprobadas con futuras fechas de aplicación - Incluidos Solo Con

Propósitos Informativos

Negocio en marcha 583

Comunicación de asuntos de auditoría con los encargados del mando 597

Para la información adicional sobre el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (IAPC) desarrollos
recientes y para obtener borradores de exposiciones publicadas, visite la página del Comité en
http://www.ifac.org/committees/iapc

NIA 100-199 Asuntos

NIA 100 Prefacio a NIAs y RSs
 CONTENIDO
Párrafos
Introducción 1-3
El Comité Internacional de Prácticas de Auditoría 4-6
Normas Internacionales de Auditoría y Servicios Relacionados 7-8
La autoridad que corresponde a las Normas Internacionales de Auditoría 9-16
La autoridad que corresponde a las Declaraciones Internacionales de
Auditoría 17
Procedimientos de trabajo 18-21
Idioma 22
Aplicación de Normas Internacionales de Auditoría como normas
nacionales 23
Apéndice: Texto ilustrativo que un país puede desear utilizar cuando adopta
Normas Internacionales de Auditoría como normas nacionales

Introducción
1. Este prefacio a las Normas Internacionales de Auditoría y Servicios
Relacionados se emite para facilitar la comprensión de los objetivos y
procedimientos de operación del Comité Internacional de Prácticas de Auditoría
(IAPC) y el alcance y autoridad de los documentos emitidos por ese Comité El
Prefacio fue aprobado por el Consejo de la Federación Internacional de
Contadores (IFAC) para su publicación en Julio de 1994. El texto aprobado de
este Prefacio es el publicado por la Federación Internacional de Contadores en
el idioma inglés.

2. La misión de IFAC según se declara en su constitución es "el desarrollo y

enriquecimiento de una profesión contable que sea capaz de proporcionar
servicios de una consistente alta calidad para el interés público". Al trabajar por
esta misión, el Consejo de IFAC ha establecido el Comité Internacional de
Prácticas de Auditoría (IAPC) para desarrollar y emitir, a nombre del Consejo,
normas y declaraciones de auditoría y servicios relacionados. IAPC cree que la
emisión de dichas normas y declaraciones mejorará el grado de uniformidad de
las prácticas de auditoría y servicios relacionados en todo el mundo.

3. De acuerdo a la Constitución de IFAC, los organismos miembro se

adhieren a la misión expuesta en el párrafo 2 antecedente. Para ayudar a los
organismos miembro en la implementación de Normas Internacionales de
Auditoría (NIA), IAPC buscará, con ayuda del Consejo, promover su aceptación
voluntaria.

El Comité Internacional de Prácticas de Auditoría

4. IAPC es un comité permanente del Consejo de IFAC.

5. Los miembros de IAPC son aquellos nominados por los organismos

miembro en los países seleccionados por el Consejo para colaborar en IAPC.
Los representantes designados por el organismo u organismos miembro para
colaborar en IAPC deben ser miembros de alguno de esos mismos organismos.

6. Para obtener un amplio espectro de puntos de vista, los subcomités de

IAPC pueden incluir individuos de países que no estén representados en IAPC y
puede buscarse información de otras organizaciones.

Normas Internacionales de Auditoría y Servicios Relacionados

7. Dentro de cada país, las reglamentaciones locales gobiernan, a mayor o
menor grado, las prácticas seguidas en la auditoría de información financiera o
de otro tipo. Tales reglamentaciones pueden ser de naturaleza gubernamental, o
en forma de declaraciones emitidas por los organismos profesionales o de
reglamentación en los países en cuestión.

8. Las normas nacionales de auditoría y servicios relacionados publicadas

en muchos países difieren en forma y contenido. IAPC toma conocimiento de
tales documentos y diferencias y, a la luz de tal conocimiento, emite Normas
Internacionales sobre Auditoría que se pretende sean aceptadas
internacionalmente.

La autoridad que corresponde a las Normas Internacionales de Auditoría

9. Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) deben ser aplicadas en la
auditoría de los estados financieros. Las NIAs deben ser también aplicadas, con
la adaptación necesaria, a la auditoría de otra información y de servicios
relacionados.

10. Las NIAs contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales
(identificados en letra negra) junto con lineamientos relativos en forma de
material explicativo y de algún otro tipo. Los principios básicos y los
procedimientos esenciales se han de interpretar en el contexto del material
explicativo o de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicación.

11. Para entender y aplicar los principios básicos y los procedimientos

esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar todo
el texto de la NIA incluyendo el material explicativo o de otro tipo contenido en la
NIA, no sólo el texto que está resaltado en negro.

12. En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario

apartarse de una NIA para lograr en forma más efectiva el objetivo de una
auditoría. Cuando esta situación surge, el auditor debe estar preparado para
justificar dicha desviación.

13. Las NIAs necesitan ser aplicadas sólo a asuntos sustanciales.

14. Cualquiera limitación de la aplicabilidad de una NIA específica se deja

clara en los párrafos introductorios a dicha NIA.

15. La Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector
Público de IFAC se expone al final de una NIA. Cuando no se añade ningún
PSP, la NIA es aplicable en todos los aspectos sustanciales al sector público.

16. Las NIAs no prevalecen sobre las regulaciones locales a que se refiere el
párrafo 7 antecedente que gobiernan la auditoría de información financiera o de
otra clase en un país particular. Al grado en que las NIAs concuerden con las
regulaciones locales sobre un asunto particular, la auditoría de la información
financiera o de otra clase en ese país de acuerdo a las regulaciones locales
concordará automáticamente con la NIA relativa a ese asunto. En caso de que
las regulaciones locales difieran de, o estén en conflicto con, las NIAs sobre un
asunto particular, los organismos miembro deberán cumplir con las obligaciones
de membresía señaladas en la Constitución de IFAC respecto de estas NIAs1.

La autoridad que corresponde a las Declaraciones Internacionales de

Auditoría
17. Las Declaraciones Internacionales de Auditoría se emiten para
proporcionar ayuda práctica a los auditores en la instrumentación de las Normas
o para promover la buena práctica. No se supone que estas Declaraciones
tengan la autoridad de Normas.

Procedimientos de trabajo
18. El procedimiento de trabajo de IAPC es seleccionar las materias para su
estudio detallado por un subcomité establecido para ese propósito. IAPC delega
al subcomité la responsabilidad inicial para la preparación y elaboración del
borrador de las normas y declaraciones de auditoría. El subcomité estudia la
información de antecedentes en forma de declaraciones, recomendaciones,
estudios o problemas sobre normas por parte de los organismos miembro,
organizaciones regionales, u otros organismos. Como resultado de ese estudio,
se prepara un proyecto de presentación para consideración por IAPC. Si se
aprueba, el proyecto de presentación se distribuye ampliamente para comentario
por organismos miembros de IFAC, y a aquellas organizaciones internacionales
que tengan interés en normas de auditoría según sea apropiado. Se concede un
tiempo adecuado para que sea considerado cada proyecto de presentación por
las personas y organizaciones a quienes se manda para comentarios.

19. Los comentarios y sugerencias recibidos como resultado de esta

presentación se consideran entonces por IAPC y el proyecto de presentación se
revisa según convenga. En el supuesto de que se apruebe el proyecto revisado,
se emite como una Norma Internacional de Auditoría o como una Declaración
Internacional de Auditoría y se vuelve operativa a partir de la fecha allí
declarada.
La Constitución de IFAC señala que "Los organismos miembro ... apoyarán el
trabajo de IFAC dando a conocer a sus miembros cada pronunciamiento
desarrollado por IFAC y haciendo lo mejor posible por:

i. trabajar hacia la instrumentación de dichos pronunciamientos, cuando y hasta

el grado que sea posible, bajo las circunstancias locales, y

ii. específicamente, incorporar en sus normas nacionales de auditoría los

principios sobre los que se basan las Normas Internacionales de Auditoría
desarrolladas por IFAC.

20. El quórum para una reunión es de nueve miembros. Los proyectos de

presentación, las normas y las declaraciones requieren aprobación de tres
cuartas partes de los miembros presentes en la reunión con un mínimo de nueve
aprobaciones.

21. Cada miembro de IAPC tiene derecho a un voto.

Idioma
22. El texto aprobado de un proyecto de presentación, norma o declaración
es el publicado por IFAC en idioma inglés. Se exhorta a los organismos miembro
de IFAC a preparar traducciones de dichos documentos, a su propio costo, para
ser emitidos en el idioma de sus propios países según sea apropiado. Estas
traducciones deberán indicar el nombre del organismo contable que los preparó
y que son traducciones del texto aprobado.

Aplicación de Normas Internacionales de Auditoría como normas

nacionales
23. Para ayudar a los países miembro que optan por adoptar Normas
Internacionales de Auditoría como sus propias normas nacionales, IAPC ha
desarrollado un texto que puede ser usado para indicar la autoridad y
aplicabilidad en el país en cuestión. Se añade como Apéndice a este Prefacio.

Apéndice: Texto ilustrativo que puede desear usar un país cuando adopta
Normas Internacionales de Auditoría como normas nacionales
Prefacio a la Normas Nacionales de Auditoría y Servicios Relacionados
Declaración de Política de [Consejo]
Este prefacio ha sido aprobado por el [Consejo u Organización Miembro] para su publicación.
1. El [Nombre del Organismo Miembro] como miembro de IFAC está
comprometido con la misión amplia de la federación para el desarrollo y
enriquecimiento de una profesión contable capaz de proporcionar servicios de
una consistente alta calidad para el interés público. Al trabajar hacia esta misión,
el Consejo de IFAC ha establecido el Comité Internacional de Prácticas de
Auditoría (IAPC) para desarrollar y emitir a nombre del Consejo, normas y
declaraciones de auditoría y servicios relacionados. IAPC cree que la emisión de
dichas normas y declaraciones ayudará a mejorar el grado de uniformidad de las
prácticas de auditoría y servicios relacionados en todo el mundo.

2. Como una condición de su membresía, el [Nombre del Organismo

Miembro] se obliga a apoyar el trabajo de IFAC por medio de la información a
sus miembros de cualquier pronunciamiento desarrollado por IFAC, a trabajar
hacia la implementación, cuando y al grado que sea posible bajo las
circunstancias locales, de dichos pronunciamientos y, específicamente, a
incorporar las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) en los
pronunciamientos nacionales sobre auditoría.

3. El [Nombre del Organismo Miembro] ha determinado adoptar las NIAs

como base para las normas aprobadas de auditoría y servicios relacionados en
(Nombre del País). El consejo preparará una introducción explicativa sobre el
status de cada NIA aprobada que se adopte.

Un posible texto para dicha introducción:

Norma Internacional de Auditoría [Número]
[Título]
Introducción Explicativa
El consejo de [nombre de organismo miembro] ha determinado que esta Norma
Internacional sobre Auditoría debe adoptar a partir de
[199X].
Las Normas Internacionales sobre Auditoría (las NIA) han de aplicarse en la
auditoría de los estados financieros. Las ISA también han de aplicarse, con la
adaptación necesaria, a la auditoría de otra información y los servicios
relacionados.
Las NIA contienen principios básicos y procedimientos esenciales (identificados en
negrilla), conjuntamente con orientación relacionada en forma de material
explicativo y de otro tipo. Los principios básicos y los procedimientos esenciales
han de interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que
provee orientación con respecto a su aplicación.
Para entender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales,
conjuntamente con la orientación relacionada, es necesario considerar el texto
completo de la NIA, incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la
NIA y no sólo el texto que aparece en negrilla.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar que sea necesario
desviarse de una NIA para poder lograr el objetivo de una auditoría de manera
más eficaz. Cuando surge una situación de ese tipo, el auditor debe estar
preparado para justificar su desviación.
Las NIA sólo han de aplicarse a asuntos de importancia relativa.
Cualquier limitación de la aplicabilidad de una NIA específica se aclara en los
párrafos introductorios de dicha NIA.
La Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público
de la Federación Internacional de Contadores se expresa al final de una NIA.
Cuando no se incluye una PSP, la NIA aplica al sector público en todos los
 aspectos importantes.
4. En caso que una NIA emitida por el Comité Internacional de Prácticas de
Auditoría contenga orientación que sea significativamente diferente a las leyes o
prácticas de [nombre del país], el preámbulo explicativo de una NIA aprobada
provee orientación sobre tales diferencias.

He aquí un ejemplo de tal orientación:

"Párrafos 10 y 14
Bajo la legislación de [nombre del país], la responsabilidad de la gerencia de
informar al auditor de los eventos que afecten los estados financieros continúa
hasta después de la fecha de emisión hasta la fecha de adopción por parte de los
miembros de una compañía en una reunión general."
5. En caso que el consejo lo considere necesario, pueden desarrollar
normas adicionales sobre asuntos de relevancia en [nombre del país] no
abarcados por las NIA.

6. Se espera que los miembros de [nombre del organismo miembro]

cumplan con las normas sobre auditoría y servicios relacionados emitidas por
[nombre del organismo miembro]. La falta aparente de hacerlo puede resultar
en una investigación de la conducta del miembro por parte de [nombre del
comité disciplinario apropiado u organismo miembro].

7. Resulta impráctico establecer normas sobre auditoría y servicios

relacionados que apliquen universalmente a todas las situaciones y
circunstancias que un auditor pueda encontrar. Por lo tanto, los auditores deben
considerar las normas adoptadas como los principios básicos a que deben
adherirse en el desempeño de su trabajo. Los procedimientos exactos
requeridos para aplicar dichas normas se dejan al juicio profesional del auditor
individual y dependen de las circunstancias del caso.

8. En el preámbulo explicativo se expone la fecha a partir de la que se

espera que los miembros observan la norma sobre auditoría y servicios
relacionados.

NIA 110 Glosario de términos

Abstención de opinión- (ver Opinión)

Administración- Administración comprende a los funcionarios y otros que también desempeñan funciones
gerenciales senior. Administración incluye a los directores y comité de auditoría sólo en aquellos casos
cuando desempeñen dichas funciones.

Alcance de una auditoría- El término "alcance de una auditoría" se refiere a los procedimientos de auditoría
considerados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditoría.

Ambiente de Control- El entorno de control comprende la actitud total, la conciencia y acciones de los
directores y administración respecto del sistema de control interno y su importancia en la entidad.
Aseveraciones- Las aseveraciones y representaciones de la dirección, explícitas o de otra forma, que están
incorporadas en los estados financieros. (ver Aseveraciones en los Estados Financieros).

Aseveraciones de los estados financieros- Las aseveraciones de los estados financieros pueden
categorizarse como sigue:

(a) existencia: un activo o pasivo existe en una fecha dada;

(b) derechos y obligaciones: un activo o pasivo pertenece a la entidad en una fecha dada;
(c) ocurrencia: una transacción o evento que tuvo lugar y que pertenece a la entidad
durante el periodo;
(d) integridad: no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar, ni partidas
sin revelar;
(e) valuación: un activo o pasivo se registra a un valor apropiado en libros;
(f) cuantificación: una transacción o evento se registra al monto apropiado y el ingreso o
gasto es asignado al periodo apropiado; y
(g) presentación y revelación: una partida se revela, clasifica, y describe de acuerdo al
marco de referencia para informes financieros aplicable.

Asociación del auditor- Un auditor es asociado con la información financiera cuando el auditor anexa una
opinión a dicha información o consiente en el uso del nombre del auditor en una conexión profesional.

Auditor- El auditor es la persona con la responsabilidad final por la auditoría. Para una fácil referencia el
término "auditor" se usa dentro de las NIAs cuando se describe tanto la auditoría como los servicios
relacionados que puedan desempeñarse. Tal referencia no pretende implicar que una persona que
desempeñe servicios relacionados tenga necesariamente que ser el auditor de los estados financieros de la
entidad.

Auditor continuo- El auditor continuo es el auditor que auditó e informó sobre los estados financieros del
periodo anterior y continúa como auditor del periodo actual.

Auditor entrante- El auditor entrante es un auditor del periodo actual que no auditó los estados financieros
del periodo anterior.

Auditor externo- Donde sea apropiado se utilizan los términos "auditor externo" y "auditoría externa" para
distinguir al auditor externo de un auditor interno, y distinguir la auditoría externa de las actividades de
auditoría interna.

Auditor precursor- Un auditor que fue previamente el auditor de una entidad y que ha sido reemplazado por
otro auditor (sucesor).

Auditor principal- El auditor principal es el auditor con responsabilidad de dictaminar sobre los estados
financieros de una entidad cuando esos estados financieros incluyen información financiera de uno o más
componentes auditados por otro auditor.

Otro auditor- Otro auditor es un auditor, distinto del auditor principal, con responsabilidad de informar
sobre la información financiera de un componente que se incluye en los estados financieros auditados por
el auditor principal. Otros auditores incluyen firmas afiliadas, ya sea que usen el mismo nombre o no, y
corresponsales, así como auditores no relacionados.

Personal- Personal incluye a todos los socios y personal profesional dedicado a la práctica de auditoría de la
firma.
Auditor/Auditoría Externa- (ver Auditor)

Auditor continuo- (ver Auditor)

Auditor entrante- (ver Auditor)

Auditor precursor- (ver Auditor)

Auditor principal- (ver Auditor)

Auditoría- El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible al auditor el expresar una
opinión sobre si los estados financieros están preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo a un
marco de referencia para reportes financieros identificado o a otros criterios. Las frases usadas para
expresar la opinión del auditor son "dar un punto de vista verdadero y justo" o "presentar en forma
apropiada, en todos los aspectos sustanciales", que son términos equivalentes.

Auditoría interna- Auditoría interna es una actividad de evaluación establecida dentro de una entidad como
un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas, examinar, evaluar y monitorear la
adecuación y efectividad de los sistemas de control contables e internos.

Auxiliares- Los auxiliares son personal involucrado en una auditoría particular distintos del auditor.

Balances iniciales- Balances iniciales son aquellos saldos de cuenta que existen al principio del periodo.

Base de datos- Una colección de datos que se comparte y usa por un número de diferentes usuarios para
diferentes propósitos.

Base integral de contabilidad- Una base integral de contabilidad comprende un conjunto de criterios
utilizados para la preparación de los estados financieros, la cual aplica a todas las partidas importantes y
que tiene un apoyo sustancial.

Carta compromiso- Una carta compromiso documenta y confirma la aceptación del auditor del
nombramiento, objetivo y alcance de la auditoría, el grado de las responsabilidades del auditor para el
cliente y la forma de cualquier dictamen.

Certeza (seguridad)- Certeza o seguridad se refiere a la satisfacción del auditor respecto de la confiabilidad
de una aseveración hecha por una de las partes para ser usada por otra de las partes.

Certeza razonable (seguridad razonable)- En un trabajo de auditoría, el auditor ofrece un alto, pero no
absoluto, nivel de seguridad, expresado positivamente en el dictamen de auditoría como certeza razonable
de que la información sujeta a auditoría está libre de declaraciones erróneas sustanciales.

Comparativas- Comparativas son las cifras correspondientes del periodo anterior y otras revelaciones
relacionadas incluidas como parte de los estados financieros del periodo actual.

Componente- Componente es una división, rama, subsidiaria, negocio conjunto, compañía asociada u otra
entidad cuya información financiera se incluya en los estados financieros auditados por el auditor principal.

Cómputo- El cómputo consiste en revisar la exactitud aritmética de los documentos fuente y registros
contables o de llevar a cabo cálculos independientes.

Confirmación- La confirmación consiste en la respuesta a una petición de corroborar información contenida

en los registros de contabilidad.

Conocimiento del negocio- El conocimiento general del auditor de la economía y la industria dentro de la
cual opera la entidad y un conocimiento más particular de cómo opera la entidad.
Controles de aplicación en Sistemas de Información por Computadora- Los controles específicos sobre las
aplicaciones contables relevantes mantenidas por la computadora. El propósito de los controles de
aplicación es establecer procedimientos específicos de control sobre las aplicaciones contables para brindar
una seguridad razonable de que todas las transacciones se autorizan y registran, y se procesan por
completo, con precisión y oportunidad.

Controles de calidad- Las políticas y procedimientos adoptados por una firma para proporcionar razonable
seguridad de que todas las auditorías hechas por la firma se llevan a cabo de acuerdo a los objetivos y
principios básicos que gobiernan una auditoría, según se expone en las Normas Internacionales de
Auditoría (NIA).

Controles generales en los Sistemas de Información por Computadora- El establecimiento de un marco de

referencia para un control global sobre las actividades de los Sistemas de Información por Computadora
para proporcionar un nivel razonable de seguridad de que los objetivos globales del control interno se
logren.

Debilidades importantes- Las debilidades en el control interno que pudieran tener un efecto sustancial sobre
los estados financieros.

Dictamen- El dictamen del auditor contiene una clara expresión de opinión escrita sobre los estados
financieros como un todo.

Abstención de opinión- Una abstención de opinión se expresa cuando el posible efecto de una limitación en
el alcance es tan importante y determinante que el auditor no ha podido obtener evidencia apropiada
suficiente de auditoría y consecuentemente no puede expresar una opinión de los estados financieros.

Énfasis de asunto- El dictamen de un auditor puede ser modificado añadiéndole un párrafo de énfasis de
asunto para hacer resaltar un asunto que afecta a los estados financieros el cual se incluye en una nota a los
estados financieros, la cual amplía el asunto en forma más extensa. La adición de este párrafo de énfasis de
asunto no afecta la opinión del auditor. El auditor puede también modificar el dictamen del auditor usando
un párrafo de énfasis de asunto para informar asuntos distintos a los que afectan a los estados financieros.

Opinión adversa- Se expresa una opinión adversa cuando el efecto del desacuerdo es tan importante y
determinante en los estados financieros que el auditor
concluye en su dictamen que no son adecuados para revelar representaciones erróneas o informaciones por
naturaleza incompletas de los estados financieros.

Opinión calificada- Una opinión calificada es expresada cuando el auditor concluye que una opinión no
calificada no puede ser expresada pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administración, o
limitación del alcance no es tan importante y determinante como para requerir una opinión adversa o una
abstención de opinión.

Opinión no calificada- Una opinión no calificada se expresa cuando el auditor concluye que los estados
financieros dan una visión verdadera y justa (o son presentados correctamente, respecto de todo lo
importante), de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros identificado.

Dictámenes modificados del auditor- El dictamen de un auditor puede ser modificado cuando incluye:

(a) opinión calificada;

(b) abstención de opinión;
(c) opinión adversa; o
(d) párrafo(s) de énfasis de asunto
Documentación- Documentación es el material (papeles de trabajo) preparado por y para, u obtenido o
retenido por el auditor en conexión con el desempeño de la auditoría.

Empresas de negocios del gobierno- Empresas de negocios del gobierno son negocios que operan dentro
del sector público ordinariamente para cumplir con un objetivo político o de interés social. Ordinariamente
se les requiere que operen comercialmente, o sea, que tengan ganancias o que recuperen por medio de
cargos a los usuarios una proporción sustancial de sus costos de operación.

Énfasis de asunto- (ver Opinión)

Error- Un error es una falta no intencional en los estados financieros.

Error esperado- El error que el auditor espera se presente en la población.

Error tolerable- Error tolerable es el error máximo que el auditor estaría dispuesto a aceptar en la población
y aún así concluir que el resultado de la muestra ha logrado el objetivo de la auditoría.

Estados financieros- El balance general, estado de resultados, estado de cambios en la posición financiera
(que pueden ser presentados en una variedad de maneras, por ejemplo, como un estado de flujos de efectivo
o un estado de flujos de fondos), notas y otras declaraciones y material explicativo que son identificados
como formando parte de los estados financieros.

Estados financieros resumidos- Una entidad puede preparar estados financieros resumiendo sus estados
financieros anuales auditados con el propósito de informar a los grupos de usuarios interesados en sólo lo
sobresaliente del desarrollo y posición financieros de la entidad.

Estados financieros resumidos- (ver Estados financieros)

Estimación contable- Una estimación contable es una aproximación del monto de una partida en ausencia
de un medio preciso de cuantificación.

Estratificación- (ver Muestreo de auditoría)

Evidencia de auditoría- Evidencia de auditoría es la información obtenida por el auditor para llegar a las
conclusiones sobre las que se basa la opinión de auditoría. La evidencia de auditoría comprenderá los
documentos fuente y los registros de contabilidad subyacentes a los estados financieros y la información
confirmatoria de otras fuentes.

Experto- Un experto es una persona o firma que posee la habilidad, conocimiento y experiencia especiales
en un campo particular distinto al de la contabilidad y auditoría.

Falta de certeza- Una falta de certeza se refiere a un asunto cuyo resultado depende de acciones o eventos
futuros no bajo el control directo de la entidad pero que puede afectar a los estados financieros.

Firma de auditoría- Firma de auditoría es, ya sea los socios de una firma que proporciona servicios de
auditoría o un único practicante que proporcione servicios de auditoría, según sea apropiado.

Fraude- El término fraude se refiere a un acto intencional por uno o más individuos dentro de la
administración, empleados, o terceras partes, el cual da como resultado una representación errónea de los
estados financieros.

Hechos posteriores- NIC 10 identifica dos tipos de acontecimientos tanto favorables como desfavorables
que ocurren después del final del periodo:
 (a) aquellos que proporcionan mayor evidencia de las condiciones que existían al final del
período; y
(b) aquellos que son indicativos de condiciones que surgieron subsecuentemente al final
del periodo.

Hechos posteriores al balance- (ver Hechos posteriores)

Importancia- La importancia se relaciona con la importancia de la aseveración del estado financiero

afectada.

Importancia- La información es importante si su omisión o representación errónea pudiera influir en las

decisiones económicas de los usuarios considerada en base a los estados financieros. La importancia
depende del tamaño de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisión o
representación errónea. Así, la importancia ofrece un umbral o punto de corte más que ser una
característica cualitativa primordial que deba tener la información para ser útil.

Incumplimiento- El término incumplimiento se usa para referirse a actos de omisión o comisión por parte
de la entidad que está siendo auditada, ya sea en forma intencional o no intencional, y que son contrarios a
las leyes y reglamentos vigentes.

Información financiera prospectiva- La información financiera prospectiva es información financiera

basada en supuestos sobre eventos que pueden ocurrir en el futuro y en posibles acciones por parte de una
entidad.

Información por segmento- Información en los estados financieros relativa a los componentes distinguibles
de la industria o aspectos geográficos de una entidad.

Informe anual- Una entidad ordinariamente emite sobre una base anual un documento que incluye sus
estados financieros junto con el informe de auditoría correspondiente. Este documento es conocido
frecuentemente como el "informe anual".

Informe del auditor con propósito especial- Un informe emitido en conexión con la auditoría independiente
de información financiera distinto del dictamen de un auditor sobre los estados financieros, incluyendo:

(a) estados financieros preparados de acuerdo a una base integral de contabilidad distinta
de las Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales;
(b) cuentas especificadas, elementos de cuentas, o montos en un estado financiero;
(c) cumplimiento de los acuerdos contractuales; y
(d) estados financieros resumidos

Inspección- La inspección consiste en examinar registros, documentos o activos tangibles.

Investigación- La investigación consiste en buscar información de personas conocedoras dentro o fuera de

la entidad.

Limitación sobre alcance- A veces puede imponerse por parte de la entidad una limitación al alcance del
trabajo del auditor (por ejemplo, cuando los términos del trabajo especifican que el auditor no llevará a
cabo un procedimiento de auditoría que el auditor cree que es necesario). Las circunstancias también
pueden imponer una limitación al alcance (por ejemplo, cuando el momento del nombramiento del auditor
es tal que el auditor ya no puede observar el conteo de los inventarios físicos). También puede darse
cuando, según opinión del auditor, los registros contables de la entidad son inadecuados o cuando el auditor
no puede llevar a cabo un procedimiento de auditoría considerado deseable.
Muestreo de auditoría- Muestreo de auditoría implica la aplicación de procedimientos de auditoría a menos
del 100% de las partidas dentro del saldo de una cuenta o clase de transacciones para que el auditor pueda
obtener y evaluar la evidencia de auditoría sobre algunas características de las partidas seleccionadas, para
formar o ayudar en la formación de una conclusión concerniente a la población.

Estratificación- Estratificación es el proceso de dividir una población en subpoblaciones, o sea, un grupo de

unidades de muestreo, que tengan características similares ( a menudo el valor monetario).

Población- La población es todo el conjunto de datos sobre los cuales desea el auditor hacer el muestreo
para alcanzar una conclusión.

Unidades de muestreo- Las partidas individuales que componen la población se conocen como unidades de
muestreo.

Normas nacionales (de auditoría)- Un conjunto de normas de auditoría definidas por leyes gubernamentales
o por un organismo con autoridad a nivel del país, y cuya aplicación es obligatoria en la conducción de una
auditoría o servicios relacionados y que deberían ser cumplidas en la conducción de una auditoría o
servicios relacionados.

Observación- La observación consiste en estar presente durante todo o parte de un proceso desempeñado
por otros; por ejemplo, asistir a la toma de inventario físico capacitará al auditor para inspeccionar el
inventario, para observar el cumplimiento de los procedimientos de la administración para contar
cantidades y registrar dichos conteos, y para hacer conteos de comprobación.

Opinión adversa- (ver Opinión)

Opinión calificada- (ver Opinión)

Opinión de auditoría- (ver Opinión)

Opinión no calificada- (ver Opinión)

Organización de servicio- Un cliente puede utilizar una organización de servicio, como una que ejecute
transacciones y mantenga la correspondiente obligación de rendir cuentas o que registra transacciones y
procesa los datos relacionados (por ejemplo, una organización de servicio de sistemas de información por
computadora).

Otro auditor- (ver Auditor)

Papeles de trabajo- Los papeles de trabajo pueden ser en forma de datos almacenados en papel, película,
medios electrónicos u otros medios.

Partes relacionadas- Las partes relacionadas y transacciones de partes relacionadas se definen en NIC 24
como:

Partes relacionadas- Las partes se consideran relacionadas si una de las partes tiene la capacidad de control
de la otra parte o ejerce una influencia importante sobre la otra parte en la toma de decisiones financieras y
de operación.

Transacciones de partes relacionadas- Una transferencia de recursos u obligaciones entre partes

relacionadas, sin importar si algún precio se cambia.

Personal- (ver Auditor)

Planeación- Planeación implica desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza,
tiempos y extensión de la auditoría esperados.

Población- (ver Muestreo de auditoría)

Prácticas nacionales (de auditoría)- Un conjunto de lineamientos de auditoría que no tienen la autoridad de
normas, definidas por un organismo con autoridad a nivel del país y que se aplican comúnmente por los
auditores en la conducción de una auditoría o servicios relacionados.

Presupuesto- Un presupuesto es información financiera anticipada prospectiva sobre la base de supuestos

sobre los eventos futuros que la administración espera tengan lugar y las acciones que la administración
espera realizar a la fecha en que la información es preparada (suposiciones de estimado óptimo).

Procedimientos analíticos- Los procedimientos analíticos consisten en el análisis de relaciones y tendencias

significativas incluyendo la investigación resultante de las fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes
con otra información relevante o que e desvían de los montos predecibles.

Procedimientos de control- Procedimientos de control son aquellas políticas y procedimientos además del
ambiente de control que la administración ha establecido para lograr los objetivos específicos de la entidad.

Procedimientos sustantivos- Procedimientos sustantivos son pruebas realizadas para obtener evidencia de
auditoría para detectar representaciones erróneas sustanciales en los estados financieros, y son de dos tipos:

(a) pruebas de detalles de transacciones y saldos; y

(b) procedimientos analíticos

Programa de auditoría- Un programa de auditoría expone la naturaleza, tiempos y grado de los

procedimientos de auditoría planeados que se requieren para implementar el plan de auditoría global. El
programa de auditoría sirve como un conjunto de instrucciones para los auxiliares involucrados en la
auditoría y como un medio para controlar la ejecución apropiada del trabajo.

Proyección- Una proyección es información financiera prospectiva preparada sobre la base de:

(a) supuestos hipotéticos sobre eventos futuros y acciones de la gerencia que no se

espera necesariamente que tengan lugar, como cuando algunas entidades están en una
etapa de arranque o están considerando un cambio importante en la naturaleza de las
operaciones; o
(b) una mezcla de supuestos de estimación óptima hipotéticos.

Prueba de rastreo- Una prueba de rastreo implica seguir la pista a algunas transacciones dentro del sistema
contable.

Pruebas de control- Se realizan pruebas de control para obtener evidencia de auditoría sobre la efectividad
de:

(a) diseño de los sistemas de contabilidad y de control interno, o sea, si están diseñados
apropiadamente para prevenir o detectar y corregir representaciones erróneas
sustanciales; y
(b) operación de los controles internos a lo largo del periodo.

Representación errónea- Una equivocación en la información financiera que se originaría de errores y

fraude.
Representaciones de la administración- Representaciones hechas por la administración al auditor durante el
curso de una auditoría, ya sea sin haber sido solicitadas o en respuesta a averiguaciones específicas.

Riesgo de auditoría- Riesgo de auditoría es el riesgo que el auditor atribuye a una opinión de auditoría
inapropiada cuando los estados financieros están representados en forma sustancialmente errónea. El riesgo
de auditoría tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección.

Riesgo de control- El riesgo de control es el riesgo de que una representación errónea que pudiera ocurrir
en un saldo o clase de transacciones y que pudiera ser importante individualmente o cuando se agrega con
otras representaciones erróneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o detectado y corregido
oportunamente por los sistemas de contabilidad y de control interno.

Riesgo de detección- Riesgo de detección es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor
no detecten una representación errónea que exista en el saldo de una cuenta o clase de transacciones que
pudiera ser importante, individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en otros saldos o
clases.

Riesgo inherente- Riesgo inherente se refiere a que el saldo de una cuenta o clase de transacciones sea
susceptible a una representación errónea que pudiera ser importante, individualmente o cuando se agrega
con representaciones erróneas en otros saldos o clases, asumiendo que no hubo controles internos
relacionados.

Riesgo de control- (ver Riesgo de auditoría)

Riesgo de detección- (ver Riesgo de auditoría)

Riesgo de muestreo- El riesgo de muestreo surge de la posibilidad de que la conclusión del auditor, basada
en una muestra, pueda ser diferente de la conclusión que se alcanzaría si toda la población se sujetara al
mismo procedimiento de auditoría.

Riesgo no de muestreo- El riesgo no de muestreo surge porque, por ejemplo, la mayor parte de la evidencia
de auditoría es persuasiva más que conclusiva, el auditor podría usar procedimientos inapropiados o podría
malinterpretar la evidencia y así, dejar de reconocer un error.

Riesgo inherente- (ver Riesgo de auditoría)

Riesgo no de muestreo- (Ver Riesgo de muestreo)

Sector público- El término "sector público" se refiere a gobiernos nacionales, gobiernos regionales (por
ejemplo, estatal, provincial, territorial), gobiernos locales (por ejemplo, citadino, municipal) y entidades
gubernamentales relacionadas (por ejemplo, agencias, consejos, comisiones y empresas).

Seguridad razonable- (ver Seguridad)

Servicios relacionados- Servicios relacionados comprende revisiones, procedimientos convenidos y

compilaciones.

Sistema de contabilidad- Un sistema de contabilidad es la serie de tareas y registros de una entidad por
medio de los cuales se procesan las transacciones como un medio para mantener los registros financieros.
Dichos sistemas identifican, agrupan, analizan, calculan, clasifican, registran, resumen y reportan las
transacciones y otros eventos.

Sistema de control interno- Un sistema de control interno consiste en todas las políticas y procedimientos
(controles internos) adoptados por la administración de una entidad para auxiliar en el logro del objetivo de
la administración de asegurar hasta donde sea practicable, la conducción ordenada y eficiente de su
negocio, incluyendo adhesión a las políticas de la administración, la conservación de los activos, la
prevención y detección de fraude y error, la exactitud e integridad de los registros contables, y la
preparación oportuna de información financiera confiable. El sistema de control interno va más allá de
estos asuntos que se relacionan directamente con las funciones del sistema contable.

Sistemas de Información por Computadora- Existe un entorno de Sistemas de Información por

Computadora (SIC) cuando está involucrada una computadora de cualquier tipo o tamaño en el
procesamiento por parte de la entidad de la información financiera de importancia para el auditor, ya sea
que la computadora sea operada por la entidad o por terceras partes.

Supuesto de negocio en marcha- El supuesto de negocio en marcha es un supuesto de que una empresa
continuará en operación en el futuro previsible; que la empresa no tiene ni la intención ni la necesidad de
liquidar o reducir en forma sustancial la escala de sus operaciones. Como resultado, los activos son
valuados sobre bases continuas, tales como costo histórico o costo de reemplazo y no valor neto realizable
o valor de liquidación.

Trabajo con procedimientos convenidos- En un trabajo para desempeñar procedimientos previamente

convenidos, se contrata a un auditor para llevar a cabo dichos procedimientos de naturaleza de auditoría
sobre los que el auditor y la entidad y cualesquiera terceras partes han convenido y para reportar sobre los
resultados de su investigación. Los destinatarios del dictamen deben formarse sus propias conclusiones a
partir de los dictámenes del auditor. El dictamen se restringe a aquellas partes que han convenido en los
procedimientos que se han de desarrollar ya que otros, no enterados de las razones para los procedimientos,
pueden malinterpretar los resultados.

Trabajo de compilación- En un trabajo de compilación, el contador es contratado para usar las técnicas de
contabilidad en oposición a las de auditoría para reunir, clasificar y resumir la información financiera.

Trabajo de revisión- El objetivo de un trabajo de revisión es hacer posible al auditor declarar si, sobre la
base de procedimientos que no brindan toda la evidencia que se requeriría en una auditoría, se ha
presentado algo a la atención del auditor que causa que el auditor crea que los estados financieros no están
preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo a un marco de referencia para informes financieros
identificado.

Unidades de muestreo- (ver Muestreo de auditoría)

NIA 120 Marcos de referencia de NIAs

CONTENIDO
Párrafos
Introducción 1-2
Marco de referencia para informes financieros 3
Marco de referencia para auditoría y servicios relacionados 4-5
Niveles de seguridad 6-10
Auditoría 11-13
Servicios relacionados 14-18
Asociación del auditor con la información financiera 19

Las Normas Internacionales sobre Auditoría (NIAs) se deberán de aplicar en la auditoría de

estados financieros. Las NIAs también deberán aplicarse, adaptadas según sea necesario, a
la auditoría de otra información y servicios relacionados.
 Las NIAs contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales (identificados en
letra negra) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo o de
otro tipo. Los principios básicos y procedimientos especiales se deberán de interpretar en el
contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su
aplicación.

Para entender y aplicar los principios básicos y procedimientos esenciales junto con los
lineamientos relacionados, es necesario considerar todo el texto de la NIA incluyendo el
material explicativo o de otro tipo contenido en la NIA, no sólo el texto resaltado en negro.

En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA

para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando surge una situación
así, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación.

Las NIAs necesitan ser aplicadas sólo a asuntos sustanciales.

La Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público de
la Federación Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Donde no se
añade PSP, la NIA es aplicable respecto de todo lo sustancial al sector público.
Introducción
1. El Comité Internacional de Prácticas de Auditoría ha sido autorizado a
emitir Normas Internacionales de Auditoría (NIAs). El propósito de este
documento es describir el marco de referencia dentro del cual se emiten las
NIAs en relación a los servicios que pueden ser desempeñados por los
auditores.

2. Para fácil referencia, excepto donde se indique, el término "auditor" se

usa a lo largo de las NIAs cuando se describe tanto la auditoría como los
servicios relacionados que pueden ser desempeñados. Tal referencia no tiene la
intención de implicar que una persona que desempeñe servicios relacionados
necesite ser el auditor de los estados financieros de la entidad.

Marco de referencia para informes financieros

3. Los estados financieros ordinariamente son preparados y presentados
anualmente y están dirigidos hacia las necesidades comunes de información de
un amplio rango de usuarios. Muchos de esos usuarios confían en los estados
financieros como su fuente principal de información porque no tienen el poder de
obtener información adicional para satisfacer sus necesidades específicas de
información. Así, los estados financieros necesitan ser preparados de acuerdo
con una o la combinación de:

(a) Normas Internacionales de Contabilidad;

(b) Normas nacionales de contabilidad;

(c) Algún otro marco de referencia para informes financieros integral y

con autoridad que haya sido diseñado para uso en los informes
financieros y que es identificado en los estados financieros.
Marco de referencia para auditoría y servicios relacionados
4. Este Marco de Referencia distingue auditoría de servicios relacionados.
Servicios relacionados comprende revisiones, procedimientos convenidos y
compilaciones. Según se ilustra en el diagrama siguiente, las auditorías y
revisiones son diseñadas para hacer posible que el auditor proporcione niveles
altos y moderados de certeza respectivamente, usándose tales términos para
indicar su jerarquización comparativa. Los trabajos para realizar procedimientos
convenidos y compilaciones no tienen la intención de hacer posible que el
auditor exprese certeza.

_____
_____
Servici
os
Relaci
onados
______
_____
Naturaleza del Auditoría Revisión Procedimientos Compilación
Servicio convenidos

Nivel Certeza alta, pero Certeza moderada No Certeza No Certeza

comparativo de no absoluta
certeza provisto
por el auditor

Informe Certeza positiva Certeza o Descubrimien- Identificación de

proporciona sobre seguridad tos actuales de información
aseveraciones negativa sobre procedimientos compilada
aseveraciones

5. El marco de referencia no aplica a otros servicios proporcionados por los

auditores como impuestos, consultoría, y asesoría financiera y contable.

Niveles de certeza
6. Certeza en el contexto de este marco de referencia se refiere a la
satisfacción del auditor sobre la confiabilidad de una aseveración hecha por una
de las partes para uso de otra de las partes. Para proporcionar tal certeza, el
auditor pondera la evidencia colectada como un resultado de los procedimientos
conducidos y expresa una conclusión. El grado de satisfacción logrado y, por lo
tanto, el nivel de certeza que pueda ser proporcionado se determina por los
procedimientos desarrollados y sus resultados.

7. En un trabajo de auditoría, el auditor proporciona un nivel alto, pero no

absoluto, de certeza de que la información sujeta a auditoría está libre de
representaciones erróneas sustanciales. Esto es expresado positivamente en el
dictamen de auditoría como certeza razonable.
 8. En un trabajo de revisión, el auditor proporciona un nivel moderado de
certeza de que la información sujeta a revisión está libre de representaciones
erróneas sustanciales. Esto es expresado en la forma de certeza negativa.

9. Para procedimientos convenidos, ya que el auditor simplemente

proporciona un informe de los resultados actuales, no se expresa opinión. En
vez, los usuarios del informe ponderan por sí mismos los procedimientos y
resultados informados por el auditor y sacan sus propias conclusiones a partir
del trabajo del auditor.

10. En un trabajo de compilación, aunque los usuarios de la información

compilada deriven algún beneficio de la participación del contador1, no se
expresa certeza en el informe.

Auditoría
11. El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible que el
auditor exprese una opinión sobre si los estados financieros están preparados,
respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de referencia para
Informes financieros identificado. Las frases usadas para expresar la opinión del
auditor son "dar un punto de vista verdadero y justo" o "presentar
razonablemente, respecto de todo lo sustancial", son términos equivalentes. Un
objetivo similar aplica a la auditoría de información financiera o de otro tipo
preparada de acuerdo con criterios apropiados.

12. En la formación de la opinión de auditoría, el auditor obtiene suficiente

evidencia de auditoría apropiada para poder sacar conclusiones sobre las cuales
basar dicha opinión.

13. La opinión del auditor enriquece la credibilidad de los estados financieros

al proporcionar un alto, pero no absoluto, nivel de certeza. La absoluta certeza
en auditoría no es obtenible como un resultado de factores tales como la
necesidad de ejercer juicio, el uso de pruebas, las limitaciones inherentes de
cualesquier sistemas de contabilidad y de control interno, y el hecho de que la
mayor parte de la evidencia disponible al auditor es de naturaleza más
persuasiva que conclusiva.

Servicios Relacionados
Revisiones
14. El objetivo de una revisión de estados financieros es hacer posible a un
auditori2 declarar si, sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda
la evidencia que sería requerida en una auditoría, algo ha surgido a la atención
del auditor que hace que el auditor crea que los estados financieros no están
preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de
referencia para informes financieros identificado. Un objetivo similar aplica a la
revisión de información financiera o de otro tipo preparada de acuerdo con
criterios apropiados.
Para distinguir trabajos de compilación de los de auditoría y servicios
relacionados el término "contador" (y no "auditor") ha sido usado para referirse
a un contador profesional públicamente en ejercicio.

15. Una revisión comprende investigación y procedimientos analíticos

diseñados para revisar la confiabilidad de una aseveración que es
responsabilidad de una parte para uso de otra parte. Si bien una revisión implica
la aplicación de habilidades y técnicas de auditoría y el acopio de evidencia, no
implica ordinariamente una evaluación de los sistemas de contabilidad y de
control interno, pruebas de registros y de respuestas a investigaciones por la
obtención de evidencia confirmatoria mediante inspección, observación,
confirmación y conteo, que son procedimientos ordinariamente llevados a cabo
durante una auditoría.

16. Aunque el auditor trata de darse cuenta de todos los asuntos de

importancia, los procedimientos de una revisión hacen que el logro de este
objetivo sea menos probable que en un trabajo de auditoría, así que, el nivel de
certeza provisto en un informe de revisión es correspondientemente menor que
el dado en un dictamen de auditoría.

Procedimientos Convenidos
17. En un trabajo para realizar procedimientos convenidos, un auditorii3 es
contratado para llevar a cabo dichos procedimientos de naturaleza de auditoría
sobre los que el auditor y la entidad y cualesquiera terceras partes apropiadas
han convenido y a informar sobre los resultados actuales. Los destinatarios del
informe deben formarse sus propias conclusiones a partir del informe del auditor.
El informe se restringe a aquellas partes que han convenido en que los
procedimientos se realicen ya que otros, no enterados de las razones para los
procedimientos, pueden malinterpretar los resultados.

Compilaciones
18. En un trabajo de compilación, el contadoriii4 es contratado para que use
los conocimientos contables en oposición a los conocimientos de auditoría para
colectar, clasificar, y resumir información financiera. Esto ordinariamente
conlleva la reducción de datos detallados a una forma manejable y comprensible
sin requerirse poner a prueba las aseveraciones subyacentes a esa información.
Los procedimientos empleados no pretenden y no hacen posible que el contador
exprese ninguna certeza sobre la información financiera. Sin embargo, los
usuarios de la información financiera compilada derivan algún beneficio como
resultado de la participación del contador porque el servicio ha sido
desempeñado con la debida habilidad profesional y cuidado.

Asociación del auditor con la información financiera

19. Un auditoriv5 es asociado con la información financiera cuando el auditor
anexa un informe a esa información o consiente en el uso del nombre del auditor
en una relación profesional. Si el auditor no es asociado de esta manera, las
terceras partes no pueden asumir ninguna responsabilidad del auditor. Si el
auditor se enterara que una entidad está usando inapropiadamente el nombre
del auditor en asociación con información financiera el auditor requeriría a la
administración que dejara de hacerlo y consideraría qué pasos adicionales, si
fuera necesario, tendrían que darse, tales como informar a terceras partes
usuarios de la información, del uso inapropiado del nombre del auditor en
conexión con la información. El auditor puede también estimar necesario tomar
otra acción, por ejemplo, buscar asesoría legal.

Perspectiva del Sector Público

1. El Comité del Sector Público (CSP) emite pronunciamientos dirigidos a
desarrollar y armonizar las prácticas de informes, contabilidad y auditoría
financieros. "Sector Público" se refiere a gobiernos nacionales, regionales
(estatal, provincial, territorial), locales (ciudad, población) y entidades
gubernamentales relacionadas (agencias, consejos, comisiones, y empresas). El
CSP considera y hace uso de los pronunciamientos emitidos por IAPC al grado
en que sean aplicables al sector público.

2. Los gobiernos, las empresas de negocios del gobierno y otras entidades

del sector público distintas de los negocios, ordinariamente preparan estados
financieros para informar sobre su posición financiera (o aspectos
concernientes), resultados de operaciones y flujos de efectivo, para uso por
parte de legisladores, departamentos del gobierno, inversionistas externos,
empleados, otorgadores de préstamos, el público y otros usuarios. La auditoría
de dichos estados financieros puede ser la responsabilidad de una Institución
Suprema de Auditoría, otros organismos nombrados por estatuto o auditores en
funciones.

3. Cada vez que se ha de expresar una opinión de auditoría sobre estados

financieros, los mismos principios de auditoría aplican sin importar la naturaleza
de la entidad, porque los usuarios de los estados financieros auditados tienen
derecho a una calidad uniforme de desempeño de la auditoría. Considerando
que las NIAs exponen los principios básicos de auditoría y prácticas y
procedimientos relacionados, aplican a auditorías de los estados financieros de
los gobiernos y de otras entidades del sector público. Sin embargo, la aplicación
de ciertas NIAs puede necesitar ser clarificada o suplementada para
acomodarse a las circunstancias del sector público y a la perspectiva de
jurisdicciones individuales, particularmente al referirse a las auditorías de
gobiernos y de otras entidades del sector público, distintas de las de negocios.
La naturaleza de asuntos potenciales para clarificación o suplementación se
identifica en "Perspectiva del Sector Público" (PSP) incluida al final de cada NIA.

4. Los estados financieros de gobiernos, empresas de negocios del

gobierno y otras entidades del sector público distintas de los negocios, pueden
incluir información que es diferente de, o adicional a, la contenida en los estados
financieros de las entidades del sector privado (por ejemplo, comparaciones de
desembolsos en el periodo con límites establecidos por la legislación). En tales
circunstancias, pueden requerirse modificaciones apropiadas a la naturaleza,
tiempos y extensión de los procedimientos de auditoría y del informe del auditor.

5. Más aún, a los gobiernos y las entidades del sector público distintas de
los negocios, así como a algunas empresas de negocios del gobierno, se les
requiere un logro de prestación de servicios así como de objetivos financieros.
Para dichas entidades, los estados financieros, por sí mismos, es poco probable
que informen adecuadamente sobre todos los aspectos del comportamiento de
la entidad. Consecuentemente, puede requerirse a estas entidades del sector
público que incluyan en su informe anual otros indicadores de comportamiento
relacionados a asuntos como niveles de productividad, calidad y volumen del
servicio, y el grado al cual los objetivos de la prestación de servicios en
particular han sido logrados. No se supone que la PSP incluida en las NIAs
aplique a la auditoría de tal información.

6. Además, se puede requerir a los auditores de entidades del sector

público que informen sobre:

(a) cumplimiento con los requisitos legislativos o reguladores y con

autoridades relacionadas;

(b) adecuación de los sistemas de contabilidad y de control interno; y

(c) la economía, eficiencia y efectividad de los programas, proyectos y

actividades.

Las PSPs tampoco aplican a dichos informes.

7. Si no se añade una PSP al final de una NIA, la NIA es aplicable respecto de todo lo
sustancial a la auditoría de estados financieros en el sector público.
NIA 200-299 Responsabilidades
NIA 200 Objetivo y principios generales que gobiernan una
auditoría de estados financieros
CONTENIDO
Párrafos
Introducción 1
Objetivo de una auditoría 2-3
Principios generales de una auditoría 4-6
Alcance de una auditoría 7
Certeza razonable 8-11
Responsabilidad por los estados financieros 12
 Las Normas Internacionales sobre Auditoría (NIAs) se deben aplicar en la auditoría de los
estados financieros. Las NIAs también deben aplicarse, adaptadas según sea necesario, a la
auditoría de otra información y a servicios relacionados. Las NIAs contienen los principios
básicos y los procedimientos esenciales (identificados en letra negra) junto con los
lineamientos relativos en forma de material explicativo y de otro tipo. Los principios
básicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto del material
explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicación. Para
comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con los
lineamientos relativos, es necesario considerar el texto íntegro de la NIA incluyendo el
material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no sólo el texto resaltado en
negro. En circunstancias especiales, una auditor puede juzgar necesario apartarse de una
NIA para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando surge una
situación así, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación. Las NIAs
necesitan ser aplicadas sólo a asunto sustanciales.

La Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público de
la Federación Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no
se añade PSP, la NIA es aplicable respecto de todo lo sustancial al sector público.
Introducción
1. El propósito de esta Norma Internacional sobre Auditoría (NIA) es
establecer normas y dar lineamientos sobre el objetivo y los principios generales
que gobiernan una auditoría de estados financieros. Esta NIA deberá leerse
conjuntamente con el Marco de Referencia de las Normas Internacionales de
Auditoría.

Objetivo de una auditoría

2. El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible
al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están
preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco de
referencia para informes financieros identificado. Las frases usadas para
expresar la opinión del auditor son "dar una visión verdadera y justa" o
"presentar razonablemente, respecto de todo lo sustancial", que son términos
equivalentes.

3. Aunque la opinión del auditor aumenta la credibilidad de los estados

financieros, el usuario no puede asumir que la opinión es una seguridad en
cuanto a la futura viabilidad de la entidad ni a la eficiencia o efectividad con que
la administración ha conducido los asuntos de la entidad.

Principios generales de una auditoría

4. El auditor deberá cumplir con el "Código de Ética para los
Contadores Profesionales" emitido por la Federación Internacional de
Contadores. Los principios éticos que gobiernan las responsabilidades
profesionales del auditor son:

(a) independencia;

(b) integridad;

(c) objetividad;
 (d) competencia profesional y debido cuidado;

(e) confidencialidad;

(f) conducta profesional; y

(g) normas técnicas.

5. El auditor deberá conducir una auditoría de acuerdo a las Normas

Internacionales de Auditoría. Estas contienen principios básicos y
procedimientos esenciales junto con lineamientos relativos en forma de material
explicativo o de otro tipo.

6. El auditor deberá planear y desempeñar la auditoría con una actitud

de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir
circunstancias que causen que los estados financieros estén
sustancialmente representados en forma errónea. Por ejemplo, el auditor
ordinariamente esperaría encontrar evidencia para apoyar las representaciones
de la administración y no asumir que son necesariamente correctas.

Alcance de una auditoría

7. El término "alcance de una auditoría" se refiere a los procedimientos de
auditoría considerados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo
de la auditoría. Los procedimientos requeridos para conducir una auditoría
de acuerdo a las NIAs deberán ser determinados por el auditor teniendo en
cuenta los requisitos de las NIAs, a los organismos profesionales
importantes, la legislación, los reglamentos y, donde sea apropiado, los
términos del contrato de auditoría y requisitos para dictámenes.

Certeza razonable
8. Una auditoría de acuerdo a las NIAs tiene el propósito de proporcionar
una certeza razonable de que los estados financieros tomados en forma integral
están libres de representaciones erróneas sustanciales. Certeza razonable es un
concepto que se refiere a la acumulación de la evidencia de auditoría necesaria
para que el auditor concluya que no hay representaciones erróneas sustanciales
en los estados financieros tomados en forma integral. La certeza razonable tiene
relación con el proceso de auditoría total.

9. Sin embargo, hay limitaciones inherentes en una auditoría que afectan la

capacidad del auditor para detectar representaciones erróneas sustanciales.
Estas limitaciones resultan de factores como:

• El uso de pruebas
• Las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno
(por ejemplo, la posibilidad de colusión).
• El hecho de que la mayor parte de la evidencia de auditoría es más bien persuasiva
 que conclusiva..
10. También, el trabajo emprendido por el auditor para formar una opinión
está influido por el ejercicio de juicio, en particular respecto a:

(a) el acopio de evidencia de auditoría, por ejemplo, para decidir la

naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoría; y

(b) la extracción de conclusiones basadas en la evidencia de auditoría

reunida, por ejemplo, evaluar la razonabilidad de las estimaciones
hechas por la administración al preparar los estados financieros.

11. Más aún, otras limitaciones pueden afectar la persuasividad de las

evidencia disponibles para extraer conclusiones sobre aseveraciones
particulares de los estados financieros (por ejemplo, transacciones entre partes
relacionadas). En estos casos, ciertas NIAs identifican procedimientos
especificados que proporcionarán, a causa de la naturaleza de las
aseveraciones particulares, suficiente evidencia de auditoría apropiada en
ausencia de:

(a) circunstancias inusuales que aumentan el riesgo de

representaciones erróneas sustanciales más allá de lo que
ordinariamente se esperaría; o

(b) cualquiera indicación de que ha ocurrido una representación

errónea sustancial.

Responsabilidad por los estados financieros

12. Si bien el auditor es responsable de formar y expresar una opinión sobre
los estados financieros, la responsabilidad de preparar y presentar los estados
financieros es de la administración de la entidad. La auditoría de los estados
financieros no releva a la administración de sus responsabilidades.

Perspectiva del Sector Público

1. Independientemente de si una auditoría está siendo conducida en el
sector privado o público, los principios básicos de auditoría permanecen los
mismos. Lo que puede diferir para las auditorías llevadas a cabo en el sector
público es el objetivo y alcance da la auditoría. Estos factores son a menudo
atribuibles a diferencias en el mandato de la auditoría y a los requerimientos
legales o la forma de informar (por ejemplo, puede requerirse a las entidades del
sector público preparar informes financieros adicionales).

2. Cuando se llevan a cabo auditorías de entidades del sector público, el

auditor necesitará tomar en cuenta los requerimientos específicos de
cualesquier otros reglamentos, ordenanzas, o directivas ministeriales
importantes que afecten el mandato de auditoría y cualesquier requerimientos
especiales de auditoría, incluyendo la necesidad de considerar temas de
seguridad nacional. Los mandatos de auditoría pueden ser más específicos que
los del sector privado, y a menudo abarcan un rango más extenso de objetivos y
un alcance más amplio del que es ordinariamente aplicable para la auditoría de
estados financieros del sector privado. Los mandatos y requerimientos pueden
también afectar, por ejemplo, el grado de discreción del auditor para establecer
la sustancialidad, al reportar fraude o error, y para la forma del dictamen de
auditoría. Pueden también existir diferencias en el enfoque y estilo de la
auditoría. Sin embargo, estas diferencias no constituirían una diferencia en los
principios básicos y procedimientos esenciales.

NIA 210 Terminos De Los Trabajos De Auditoria

CONTENIDO
Párrafos
Introdución 1-4
Cartas compromiso de auditoría 5-9
Auditorías recurrentes 10-11
Aceptación de un cambio en el compromiso 12-19
Apéndice: Ejemplo de una carta compromiso de auditoría

Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) deben aplicarse en la auditoría de los

estados financieros. Las NIAs también deben aplicarse, adaptadas según sea necesario, a la
auditoría de otra información y a servicios relacionados.
Las NIAs contienen los principios básicos y procedimientos esenciales (identificados en
letra negra) junto con los lineamientos relativos en forma de material explicativo y de otro
tipo. Los principios básicos y procedimientos esenciales deben interpretarse en el contexto
del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicación.
Para comprender y aplicar los principios básicos y procedimientos esenciales junto con los
lineamientos relativos, es necesario considerar el texto íntegro de la NIA incluyendo el
material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no sólo el texto resaltado en
negro.
En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para
lograr más efectivamente el objetivo de una auditoría. Cuando surge una situación así, el
auditor deberá estar preparado para justificar la desviación.
Las NIAs necesitan ser aplicadas sólo a asuntos sustanciales.

La Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público de
la Federación Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no
se añade PSP, la NIA es aplicable respecto de todo lo sustancial al sector público.
Introducción
1. El propósito de esta Norma Internacional de auditoría (NIA) es establecer
normas y dar lineamientos sobre:

(a) el acuerdo de los términos del trabajo con el cliente; y

(b) la respuesta del auditor a una petición de un cliente para cambiar

los términos de un trabajo por otro que brinda un nivel más bajo de
 certidumbre.

2. El auditor y el cliente deberán acordar los términos del trabajo. Los

términos convenidos necesitarían ser registrados en una carta compromiso de
auditoría u otra forma apropiada de contrato.

3. Esta NIA pretende ayudar al auditor en la preparación de cartas

compromiso relativas a auditorías de estados financieros. Los lineamientos son
también aplicables a servicios relacionados. Cuando se ha de prestar otros
servicios como servicios de asesoría sobre impuestos, contabilidad, o
administración, puede ser apropiado emitir cartas por separado.

4. En algunos países, el objetivo y alcance de una auditoría y las

obligaciones del auditor son establecidas por la ley. Aún en esas situaciones el
auditor puede todavía encontrar que las cartas compromiso son informativas
para sus clientes.

Cartas compromiso de auditoría

5. Conviene a los intereses tanto del cliente como del auditor que el auditor
envíe una carta compromiso, preferiblemente antes del inicio del trabajo, para
ayudar a evitar malos entendidos respecto del trabajo. La carta compromiso
documenta y confirma la aceptación del nombramiento por parte del auditor, el
objetivo y alcance de la auditoría, el grado de las responsabilidades del auditor
hacia el cliente y la forma de cualesquier informes.

Contenido principal
6. La forma y contenido de las cartas compromiso pueden variar para cada
cliente, pero generalmente incluirían referencia a:

• El objetivo de la auditoría de estados financieros.

• Responsabilidad de la administración por los estados financieros.
• El alcance de la auditoría, incluyendo referencia a legislación aplicable, reglamentos, o
pronunciamientos de organismos profesionales a los cuales se adhiere el auditor.
• La forma de cualesquier informes u otra comunicación de resultados del trabajo.
• El hecho de que, a causa de la naturaleza de prueba (pruebas selectivas) y otras
limitaciones inherentes de una auditoría, junto con las limitaciones inherentes de
cualquier sistema de contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que aún
algunas representaciones erróneas sustanciales puedan permanecer sin ser
descubiertas.
• Acceso sin restricción a cualesquier registros, documentación y otra información
solicitada en conexión con la auditoría.
7. El auditor puede también desear incluir en la carta:

• Arreglos respecto de la planeación de la auditoría.

• Expectativa de recibir de la administración una confirmación escrita referente a las
 representaciones hechas en conexión con la auditoría.
• Petición al cliente de confirmar los términos del trabajo acusando recibo de la carta
compromiso.
• Descripción de cualesquiera otras cartas o informes que el auditor espere emitir para el
cliente.
• Bases sobre las que se calculan los honorarios y cualesquier arreglos para facturación.
8. Cuando se considere importante, pudieran señalarse los siguientes
puntos:

• Arreglos concernientes a la involucración de otros auditores y expertos en algunos

aspectos de la auditoría.
• Arreglos concernientes a la involucración de auditores internos y algún otro personal del
cliente.
• Arreglos por hacer con el auditor precursor, si hay uno, en el caso de una auditoría
inicial.
• Cualquiera restricción de la responsabilidad del auditor cuando exista tal posibilidad.
• Una referencia a cualesquier acuerdos adicionales entre el auditor y el cliente.
En el apéndice se expone un ejemplo de una carta compromiso de auditoría.
Auditorías de componentes
9. Cuando el auditor de una entidad tenedora (o controladora) es también el
auditor de su subsidiaria, rama o división (componente), los factores que influyen
en la decisión de si hay que mandar una carta compromiso por separado al
componente, incluyen:

• Quién nombra al auditor del componente..

• Si debe emitirse un dictamen de auditoría sobre el componente por separado.
• Requisitos legales..
• El grado de cualquier trabajo desempeñado por otros auditores.
• Proporción en que la tenedora es propietaria.
• Grado de independencia de la administración del componente..
Auditorías recurrentes
10. En las auditorías recurrentes, el auditor deberá considerar si las
circunstancias requieren que los términos del trabajo sean revisados y si
hay necesidad de recordarle al cliente los términos existentes del trabajo.

11. El auditor puede decidir no mandar una nueva carta compromiso cada
periodo. Sin embargo, los siguientes factores pueden hacer apropiado el mandar
una nueva carta:

• Cualquiera indicación de que el cliente malentiende el objetivo y alcance de la auditoría.

• Cualesquier términos del trabajo revisados o especiales.
 • Un cambio reciente de alta gerencia, consejo de directores, o propiedad.
• Un cambio importante en la naturaleza o tamaño del negocio del cliente.
• Requisitos legales
Aceptación de un cambio en el trabajo
12. Un auditor a quien se pide, antes de la terminación del trabajo, que
cambie el trabajo a uno que proporcione un nivel más bajo de certidumbre,
deberá considerar si es apropiado hacerlo.

13. Una petición de un cliente para que el auditor cambie el trabajo puede ser
resultado de un cambio en las circunstancias que afectan la necesidad del
servicio, un malentendido en cuanto a la naturaleza de una auditoría o servicio
relacionado originalmente solicitado, o una restricción sobre el alcance del
trabajo, ya sea impuesta por la administración o causada por las circunstancias.
El auditor debe considerar cuidadosamente la razón dada para la petición,
particularmente las implicaciones de una restricción sobre el alcance del trabajo.

14. Un cambio en las circunstancias que afecta los requerimientos de la

entidad o un malentendido concerniente a la naturaleza del servicio
originalmente pedido sería ordinariamente considerado una base razonable para
pedir un cambio en el trabajo. En contraste, un cambio no sería considerado
razonable si mostrara que el cambio se refiere a información que es incorrecta,
incompleta, o de algún otro modo insatisfactoria.

15. Antes de convenir en cambiar un trabajo de auditoría a un servicio

relacionado, un auditor que fue contratado para desempeñar una auditoría de
acuerdo a Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) debe considerar,
además de los asuntos anteriores. Cualesquiera implicaciones legales o
contractuales del cambio.

16. Si el auditor concluye, que hay justificación razonable para cambiar el

trabajo y si el trabajo de auditoría desarrollado cumple con las NIAs aplicables al
trabajo cambiado, el dictamen emitido sería el apropiado para los términos
revisados del trabajo. Para evitar confusiones al lector, el dictamen no incluiría
referencia a:

(a) el trabajo original; o

(b) cualesquier procedimientos que puedan haber sido desempeñados

en el trabajo original, excepto donde el trabajo sea cambiado a un
trabajo para llevar a cabo procedimientos convenidos y así. la
referencia a los procedimientos desempeñados es una parte
normal del dictamen.

17. Donde los términos del trabajo son cambiados, el auditor y el cliente
deberán estar de acuerdo sobre los nuevos términos
 18. El auditor no deberá estar de acuerdo con un cambio de trabajo
donde no hay justificación razonable para hacerlo. Un ejemplo podría ser
un trabajo de auditoría donde el auditor no puede obtener suficiente evidencia de
auditoría apropiada respecto de cuentas por cobrar y el cliente pide que el
trabajo sea cambiado a un trabajo de revisión para evitar una opinión de
auditoría calificada o una abstención de opinión.

19. Si el auditor no puede estar de acuerdo con un cambio del trabajo y

no se le permite continuar el trabajo original, el auditor deberá retirarse y
considerar si hay alguna obligación, ya sea contractual o de otro tipo, de
reportar a otras partes, como el consejo de directores o de accionistas, las
circunstancias que hacen necesario el retiro.

Perspectiva del Sector Público

1. El propósito de la carta compromiso es informar al auditado sobre la
naturaleza del trabajo y clarificar las responsabilidades de la partes
involucradas. La legislación y reglamentos que gobiernan las operaciones de las
auditorías del sector público generalmente ordenan el nombramiento de un
auditor del sector público y puede no ser una práctica común el uso de cartas
compromiso de auditoría. No obstante, puede ser útil a ambas partes, una carta
que exponga la naturaleza del trabajo o que reconozca un trabajo no indicado
en el mandato legislativo. Los auditores del sector público tienen que considerar
seriamente la emisión de cartas compromiso de auditoría cuando se hagan
cargo de una auditoría.

2. Los párrafos 12 a 19 de esta NIA tratan de la acción que un auditor del

sector privado puede realizar cuando hay intentos de cambiar un trabajo de
auditoría a uno que proporcione un nivel más bajo de seguridad. En el sector
público pueden existir requisitos específicos dentro de la legislación que
gobierna el mandato de auditoría; por ejemplo, puede requerirse al auditor que
reporte directamente a un ministro, a la legislatura o al público si la
administración (incluyendo al jefe de departamento) intenta limitar el alcance de
la auditoría.

Apéndice: Ejemplo de una carta compromiso de auditoría

La siguiente carta es para uso como una guía conjuntamente con las consideraciones señaladas en esta NIA
y necesitará variar de acuerdo a los requerimientos y circunstancias individuales.
Al Consejo de Administración o al representante apropiado de la alta gerencia:
Ustedes nos han solicitado que auditemos el balance general de fecha.... y los estados
relativos de resultados y flujos de efectivo por el año que termina en esa fecha.
Por medio de la presente, tenemos el agrado de confirmar nuestra aceptación y
nuestro entendimiento de este compromiso. Nuestra auditoría será realizada con
el objetivo de que expresemos una opinión sobre los estados financieros.
Efectuaremos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o
normas o prácticas nacionales relevantes). Dichas NIAs requieren que
planeemos y desempeñemos la auditoría para obtener una certeza razonable
sobre si los estados financieros están libres de representaciones erróneas
 importantes. Una auditoría incluye el examen, sobre una base de pruebas, de la
evidencia que soporta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una
auditoría también incluye evaluar los principios contables usados y las
estimaciones importantes hechas por la gerencia, así como evaluar la
presentación global del estado financiero.
En virtud de la naturaleza comprobatoria y de otras limitaciones inherentes de una
auditoría, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de
contabilidad y control interno, hay un riesgo inevitable de que aún algunas
representaciones erróneas importantes puedan permanecer sin ser
descubiertas.
Además de nuestro dictamen sobre los estados financieros, esperamos proporcionarle
una carta por separado, referente a cualesquiera debilidades sustanciales en los
sistemas de contabilidad y control interno que vengan a nuestra atención.
Les recordamos que la responsabilidad por la preparación de los estados financieros
incluyendo la adecuada revelación, corresponde a la administración de la
compañía. Esto incluye el mantenimiento de registros contables y de controles
internos adecuados, la selección y aplicación de políticas de contabilidad, y la
salvaguarda de los activos de la compañía. Como parte del proceso de nuestra
auditoría, pediremos de la administración confirmación escrita referente a las
representaciones hechas a nosotros en conexión con la auditoría.
Esperamos una cooperación total con su personal y confiamos en que ellos pondrán a
nuestra disposición todos los registros, documentación, y otra información que
se requiera en relación con nuestra auditoría. Nuestros honorarios que se
facturarán a medida que avance el trabajo, se basan en el tiempo requerido por
las personas asignadas al trabajo más gastos directos. Las cuotas por hora
individuales varían según el grado de responsabilidad involucrado y la
experiencia y pericia requeridas.
Esta carta será efectiva para años futuros a menos que se cancele, modifique o substituya.
Favor de firmar y devolver la copia adjunta de esta carta para indicar su comprensión y acuerdo sobre los
arreglos para nuestra auditoría de los estados financieros.
XYZ y Cía.

Acuse de recibo a nombre de

ABC y Cía.

(firmada)
......................
Nombre y título
Fecha
NIA 220 Control de Calidad Para el Trabajo de Auditoría
CONTENIDO
Párrafos
Introdución 1-3
Firma de auditoría 4-7
Auditorías en particular 8-17

Apéndice: Ejemplos ilustrativos de procedimientos de calidad para una firma de auditoríav1

Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) se deberán aplicar en la auditoría de los

 estados financieros. Las NIAs también deberán aplicarse, adaptadas según sea necesario, a
la auditoría de otra información y a servicios relacionados.
Las NIAs contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales (identificados en
letra negra) junto con los lineamientos relativos en forma de material explicativo y de otro
tipo. Los principios básicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el
contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su
aplicación.
Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con
los lineamientos relativos, es necesario considerar el texto íntegro de la NIA, incluyendo el
material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no sólo el texto resaltado en
negro.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de
una NIA para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando
surge una situación así, el auditor deberá estar preparado para justificar la
desviación.
Las NIAs necesitan ser aplicadas sólo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público de
la Federación Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no
se añade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector público.
Introducción
1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre el control de calidad:

(a) políticas y procedimientos de una firma de auditoría respecto del

trabajo de auditoría en general; y

(b) procedimientos respecto del trabajo delegado a auxiliares en una

auditoría particular.

2. Las políticas y procedimientos de control de calidad deberán

implementarse tanto al nivel de la firma de auditoría como en las auditorías
en particular.

3. En esta NIA los siguientes términos tienen el significado que se les

atribuye enseguida:

(a) "el auditor" significa la persona con la responsabilidad final por la

auditoría;

(b) "firma de auditoría" significa ya sea los socios de una firma que
proporciona servicios de auditoría o un practicante único que
proporciona servicios de auditoría, según sea apropiado;

(c) "personal" significa todos los socios y personal profesional

involucrado en la práctica de auditoría de la firma; y

(d) "auxiliares" significa personal involucrado en una auditoría

particular, distintos del auditor.
Firma de auditoría
4. La firma de auditoría deberá implementar políticas y procedimientos
de control de calidad diseñados para asegurar que todas las auditorías son
conducidas de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría o con
normas o prácticas nacionales relevantes.

5. La naturaleza, tiempos, y grado de las políticas y procedimientos de

control de calidad de una firma de auditoría dependen de un número de factores
como el tamaño y naturaleza de su práctica, su dispersión geográfica, su
organización y consideraciones sobre un apropiado costo/beneficio.
Consecuentemente, las políticas y procedimientos adoptados por firmas de
auditoría en particular variarán, igual que el grado de su documentación. En un
apéndice a esta NIA se presentan ejemplos ilustrativos de procedimientos de
control de calidad.

6. Los objetivos de las políticas de control de calidad que adopte una firma
de auditoría ordinariamente incorporarán lo siguiente:

(a) Requisitos profesionalesvi2 :

El personal de la firma observará los principios de Independencia,

Integridad, Objetividad, Confidencialidad, y Conducta Profesional.

(b) Competencia y habilidadvii3 :

La firma deberá tener personal que haya alcanzado, y mantenga

los Estándares Técnicos y Competencia Profesional requeridos
para ser capaces de cumplir sus responsabilidades con el Cuidado
Debido.

(c) Asignación:

El trabajo de auditoría deberá asignarse a personal que tenga el

grado de entrenamiento técnico y eficiencia requeridos para las
circunstancias.

(d) Delegación:

Deberá haber suficiente dirección, supervisión y revisión del trabajo

a todos los niveles para proporcionar certeza razonable de que el
trabajo desempeñado cumple con normas de calidad adecuadas.

(e) Consultas:

Cada vez que sea necesario, se consultará, dentro o fuera de la

firma, con aquellos que tengan la experiencia y conocimientos
 apropiados.

(f) Aceptación y retención de clientes:

Se deberá realizar una evaluación de los clientes prospecto y una

revisión, sobre una base continua, de los clientes existentes. Al
tomar la decisión de aceptar o retener a un cliente, se deberán
considerar la capacidad e independencia de la firma para dar
servicio al cliente en forma apropiada, y la integridad de la
administración del cliente.

(g) Monitoreo:

Se deberá monitorear la continuada adecuación y efectividad

operacional de las políticas y procedimientos de control de calidad.

7. Las políticas y procedimientos generales de control de calidad de la

firma deberán comunicarse a su personal en una manera que brinde
certidumbre de que las políticas y procedimientos son comprendidos e
implementados.

Auditorías particulares
8. El auditor deberá implementar aquellos procedimientos de control
de calidad que sean, en el contexto de las políticas y procedimientos de la
firma, apropiados a la auditoría en particular.

9. El auditor, y los auxiliares con responsabilidades de supervisión,

considerarán la competencia profesional de los auxiliares que desarrollan el
trabajo delegado a ellos, cuando decidan el grado de dirección, supervisión, y
revisión apropiados para cada auxiliar.

10. Cualquiera delegación de trabajo a auxiliares será de una manera que

proporcione certidumbre de que dicho trabajo será desempeñado con debido
cuidado por personas que tienen el grado de competencia profesional requerido
en las circunstancias.

Dirección
11. Los auxiliares a quienes se delega trabajo necesitan la dirección
apropiada. La dirección implica informar a los auxiliares de sus
responsabilidades y de los objetivos de los procedimientos que van a desarrollar.
También implica informarles de asuntos, como la naturaleza del negocio de la
entidad y de los posibles problemas de contabilidad o de auditoría que puedan
afectar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría
con los que se involucran.

12. El programa de auditoría es una herramienta importante para la

comunicación de las direcciones de auditoría. El presupuesto de tiempos y el
plan global de la auditoría son también útiles para comunicar las direcciones de
la auditoría.

Supervisión
13. La supervisión está muy relacionada con la dirección y la revisión y puede
implicar elementos de ambas.

14. El personal que desempeña responsabilidades de supervisión desarrolla

las siguientes funciones durante la auditoría:

(a) monitorear el avance de la auditoría para considerar si:

(i) los auxiliares tienen la habilidad y competencia necesarias para llevar a cabo
sus tareas asignadas;
(ii) los auxiliares comprenden las direcciones de auditoría; y
(iii) el trabajo está siendo realizado de acuerdo con el plan global de auditoría y el
programa de auditoría;
(b) ser informados de y plantear cuestiones importantes de
contabilidad y auditoría surgidas durante la auditoría, mediante la
valoración de su importancia y la modificación del plan global de
auditoría y del programa de auditoría según sea apropiado; y

(c) resolver cualesquiera diferencias de juicio profesional entre el

personal y considerar el nivel de consulta que sea apropiado..

Revisión
15. El trabajo desarrollado por cada auxiliar necesita ser revisado por
personal de cuando menos igual competencia para considerar si:

(a) el trabajo ha sido desarrollado de acuerdo con el programa de

auditoría;

(b) el trabajo desarrollado y los resultados obtenidos han sido

adecuadamente documentados;

(c) todos los asuntos significativos de auditoría han sido resueltos o se

reflejan en conclusiones de auditoría;;

(d) los objetivos de los procedimientos de auditoría han sido logrados;

y

(e) las conclusiones expresadas son consistentes con los resultados

del trabajo desempeñado y soportan la opinión de auditoría.
 16. Los puntos siguientes necesitan ser revisados oportunamente

(a) el plan global de auditoría y el programa de auditoría;

(b) las evaluaciones de los riesgos inherente y de control, incluyendo

los resultados de pruebas de control y las modificaciones, si las
hay, hechas al plan global de auditoría y al programa de auditoría
como resultado consecuente;

(c) la documentación de la evidencia de auditoría obtenida de los

procedimientos sustantivos y las conclusiones resultantes,
incluyendo los resultados de consultas; y

(d) los estados financieros, los ajustes de auditoría propuestos, y el

dictamen propuesto del auditor.

17. El proceso de revisar una auditoría puede incluir, particularmente en el

caso de grandes auditorías complejas, solicitar a personal no involucrado por
otra parte en la auditoría, a desempeñar ciertos procedimientos adicionales
antes de emitir el dictamen del auditor.

Perspectiva del Sector Público

1. Esta NIA se refiere al trabajo de firmas de auditoría del sector privado.
Muchas auditorías de gobiernos y otras entidades del sector público son
realizadas por Instituciones Superiores de Auditoría (ISAs), otros organismos
nombrados por estatutos o auditores practicantes. Los principios generales en
esta NIA sobre control de calidad aplican igualmente a las ISAs. Sin embargo,
algunas de las políticas y procedimientos específicos pueden no ser aplicables
(por ejemplo, aceptación y retención de clientes, la organización colegial de las
ISAs) y puede haber políticas adicionales relevantes a los auditores del sector
público.

2. También, en el sector público de algunos países, el control de calidad

generalmente tiene un diferente significado al adoptado en esta NIA.
Aseguramiento de calidad es el término aplicado a la supervisión interna y
procedimientos de revisión mientras que control de calidad es el término
aplicado a revisiones de calidad externas

APÉNDICE: Ejemplos Ilustrativos De Procedimientos De Control De

Calidad Para Una Firma De Auditoría
A. REQUISITOS PROFESIONALES
Política
El personal de la firma observará los principios de independencia, integridad, objetividad,
confidencialidad, y conducta profesional.
Procedimientos
1. Asignar a un individuo o grupo para proporcionar los lineamientos y
resolver las cuestiones sobre asuntos de integridad, objetividad, independencia y
confidencialidad.

(a) Identificar circunstancias donde sería apropiada la documentación

para resolución de los problemas.

(b) Requerir la consulta con fuentes autorizadas cuando se considere

necesario..

2. Comunicar políticas y procedimientos respecto de la independencia,

integridad, objetividad, confidencialidad y conducta profesional al personal de
todos los niveles dentro de la firma..

(a) Informar al personal sobre las políticas y procedimientos de la firma

y notificarles que se espera se familiaricen con los mismos.

(b) Enfatizar la independencia de actitud mental en los programas de

entrenamiento y en la supervisión y revisión de auditorías.

(c) Informar al personal oportunamente de aquellas entidades a las

que aplican las políticas de independencia.

(i) Preparar y mantener para fines de la independencia, una lista de los clientes de
la firma y de otras entidades (afiliadas del cliente, tenedoras, asociadas, etc.) a
quienes aplican las políticas de independencia.
(ii) Poner la lista a disposición del personal (incluyendo personal nuevo para la firma
u oficina) quienes la necesitan para determinar su independencia.
(iii) Establecer procedimientos para notificar al personal sobre los cambios en la
lista.
3. Monitorear el cumplimiento de políticas y procedimientos relativos a la
independencia, integridad, objetividad, confidencialidad y conducta profesional.

(a) Obtener del personal representaciones escritas periódicas,

ordinariamente sobre una base anual, declarando que:-

(i) Conocen bien las políticas y procedimientos de la firma.

(ii) No hay ni hubo durante el periodo inversiones prohibidas
(iii) No existen relaciones prohibidas, y que no han ocurrido transacciones
prohibidas por la política de la firma..
(b) Asignar a una persona o grupo con autoridad apropiada y
responsabilidad para resolver excepciones.

(c) Asignar a una persona o grupo con apropiada autoridad y

responsabilidad para obtener informaciones y revisar el
cumplimiento cabal de la independencia.

(d) Revisar periódicamente la asociación de la firma con clientes para

 la certeza de si algunas áreas de involucramiento pueden o no ser
vistas como deterioro de la independencia de la firma..

B. HABILIDADES Y COMPETENCIA
Política
La firma debe contar con personal que ha alcanzado y mantiene los estándares técnicos y la competencia
profesional requeridos para estar capacitados para cumplir sus responsabilidades con el cuidado debido.

Procedimientos
Contratación
1. Mantener un programa diseñado para obtener personal calificado,
mediante la planeación de necesidades de personal, el establecimiento de
objetivos de contratación, y el señalamiento de calificaciones para los
involucrados en la función de contratación.

(a) Planear las necesidades de personal de la firma a todos niveles y

establecer objetivos de contratación cuantificados con base en la
clientela actual, crecimiento anticipado, y retiro

(b) Diseñar un programa para lograr objetivos de contratación, el cual

hace provisiones de:

(i) Identificación de fuentes de candidatos potenciales.

(ii) Métodos de contacto con candidatos potenciales
(iii) Métodos de identificación específica de candidatos potenciales..
(iv) Métodos para atraer a los candidatos potenciales e informarles sobre la firma..
(v) Métodos de evaluar y seleccionar a los candidatos potenciales para la
ampliación de ofertas de empleo.
(c) Informar a las personas involucradas en la contratación sobre las
necesidades de personal y objetivos de contratación de la firma.

(d) Asignar a personas autorizadas la responsabilidad de las

decisiones sobre empleos.

(e) Monitorear la efectividad del programa de reclutamiento.

(i) Evaluar el programa de reclutamiento periódicamente para determinar si se

están observando las políticas y procedimientos para la obtención de personal
calificado.
(ii) Revisar los resultados de reclutamiento periódicamente, para determinar si se
están logrando las metas y las necesidades de personal.
2. Establecer calificaciones y lineamientos para evaluar candidatos
potenciales en cada nivel profesional

(a) Identificar los atributos deseables en los candidatos, como

inteligencia, integridad, honestidad, motivación y aptitud para la
 profesión.

(b) Identificar logros y experiencias deseables para el nivel de ingreso

y para personal experimentado. Por ejemplo

(i) Antecedentes académicos

(ii) Logros personales
(iii) Experiencia de trabajo.
(iv) Intereses personales
(c) Establecer lineamientos a seguir cuando se contrate a individuos
en situaciones como:

(i) Contratar parientes del personal o de clientes.

(ii) Recontratar empleados anteriores
(iii) Contratar empleados de los clientes
(d) Obtener información de antecedentes y documentación de
calificaciones de los solicitantes por medios apropiados, como:

(i) Curricula.
(ii) Formas de solicitud.
(iii) Entrevistas
(iv) Historial académico.
(v) Referencias personales
(vi) Referencias de empleos anteriores
(e) Evaluar las calificaciones del personal nuevo, incluyendo a
aquellos contratados por canales distintos de los usuales de
contratación (por ejemplo, los que se incorporan a la firma a
niveles de supervisores, o por medio de una fusión o adquisición),
para determinar si cumplen con los estándares y requisitos de la
firma.

3. Informar a los solicitantes y al nuevo personal sobre las políticas y

procedimientos de la firma que sean importantes para ellos.

(a) Usar un folleto u otros medios para informar a los solicitantes y al

nuevo personal

(b) Preparar y mantener un manual que describa las políticas y

procedimientos para su distribución al personal.

(c) Llevar a cabo un programa de orientación para personal nuevo.

Desarrollo profesional
4. Establecer lineamientos y requisitos para la educación profesional
continua y comunicárselos al personal

(a) Asignar a un individuo o grupo con la autoridad apropiada, la

responsabilidad de la función de desarrollo profesional.

(b) Procurar que los programas desarrollados por la firma sean

revisados por individuos calificados. Los programas deberían
contener declaraciones de objetivos y los prerrequisitos de
educación y/o experiencia

(c) Procurar un programa de orientación relativo a la firma y a la

profesión para el personal recientemente contratado

(i) Preparar publicaciones y programas diseñados para informar al personal

recientemente contratado sobre sus responsabilidades y oportunidades
profesionales..
(ii) Asignar la responsabilidad para conducir conferencias de orientación para
explicar las responsabilidades profesionales y las políticas de la firma.
(d) Establecer los requisitos para educación profesional continua, para
personal en cada nivel dentro de la firma.

(i) Considerar los requisitos o lineamientos voluntarios de los organismos

legislativos y profesionales, al establecer los requisitos de la firma.
(ii) Alentar la participación en programas externos de educación continua
profesional, incluyendo cursos de auto-aprendizaje.
(iii) Alentar la membresía en organizaciones profesionales. Considerar el que la
firma pague o contribuya a las cuotas y gastos de membresía.
(iv) Alentar al personal a servir en comités profesionales, a preparar artículos, y a
participar en otras actividades profesionales.
(e) Monitorear los programas de educación profesional continua y
mantener registros apropiados, tanto a nivel de la firma como
individual.

(i) Revisar periódicamente los registros de participación del personal para

determinar el cumplimiento con los requisitos de la firma.
(ii) Revisar periódicamente los reportes de evaluación y otros registros preparados
para los programas de educación continua para evaluar si los programas se
están presentando en forma efectiva y si están logrando los objetivos de la firma.
Considerar la necesidad de nuevos programas y de la revisión o eliminación de
programas no efectivos.
5. Poner a disposición del personal información sobre los desarrollos
actuales en los estándares técnicos profesionales y el material con las políticas y
procedimientos técnicos de la firma, y alentar al personal a que se involucre en
actividades de auto-desarrollo.

(a) Proporcionar al personal literatura profesional relativa a los

desarrollos actuales en los estándares técnicos profesionales.
 (i) Distribuir al personal material de interés general, como pronunciamientos
internacionales y nacionales importantes sobre asuntos de contabilidad y
auditoría.
(ii) Distribuir pronunciamientos sobre regulaciones y requisitos reglamentarios
importantes en áreas de interés específico, como valores de la compañía y ley
de impuestos, a las personas que tengan responsabilidad en dichas áreas..
(iii) Distribuir al personal manuales con las políticas y procedimientos de la firma
sobre asuntos técnicos. Los manuales necesitan estar actualizados de acuerdo
a nuevos desarrollos y condiciones cambiantes.
(b) Para programas de capacitación presentados por la firma,
desarrollar u obtener material de cursos y seleccionar o entrenar a
los instructores.

(i) Exponer los objetivos del programa y los prerrequisitos de educación y/o
experiencia para los programas de capacitación..
(ii) Procurar de que los instructores de programas sean calificados tanto en cuanto
al contenido del programa como a métodos de enseñanza.
(iii) Hacer que los participantes evalúen el contenido de los programas y a los
instructores de las sesiones de capacitación..
(iv) Hacer que los instructores evalúen el contenido de los programas y a los
participantes en las sesiones de capacitación.
(v) Actualizar los programas según sea necesario a la luz de nuevos desarrollos,
condiciones cambiantes, y reportes de evaluación.
(vi) Mantener una biblioteca u otra instalación que contenga literatura sobre
regulaciones profesionales y de la firma, relativa a asuntos técnicos
profesionales
6. Proporcionar, al grado necesario, programas que satisfagan las
necesidades de la firma de personal con habilidad en áreas e industrias
especializadas.

(a) Conducir programas de la firma que desarrollen y mantengan la

habilidad en áreas en industrias especializadas, tales como
industrias reguladas, auditoría con computadoras, y métodos de
muestreo estadístico.

(b) Alentar la asistencia a programas de educación externos, juntas, y

conferencias para adquirir habilidad técnica o industrial.

(c) Alentar la membresía y participación en organizaciones

interesadas en áreas e industrias especializadas.

(d) Proporcionar literatura técnica relativa a áreas e industrias

especializadas.

Promociones
7. Establecer calificaciones consideradas necesarias para los varios niveles
de responsabilidad dentro de la firma.
 (a) Preparar lineamientos que describan las responsabilidades en
cada nivel y el desempeño esperado y calificaciones necesarias
para promoción a cada nivel, incluyendo:

(i) Títulos y responsabilidades relacionadas..

(ii) La cantidad de experiencia (que puede ser expresada como un periodo de
tiempo) requerida para promoción al nivel superior inmediato
(b) Identificar criterios que serán considerados al evaluar desempeño
individual y eficiencia esperada, tales como:

(i) Conocimiento técnico.

(ii) Capacidades de análisis y de juicio.
(iii) Habilidades de comunicación
(iv) Liderazgo y habilidades en capacitación.
(v) Relaciones con clientes.
(vi) Actitud personal y presencia profesional (carácter, inteligencia, juicio y
motivación).
(vii) Calificación como contador profesional para promoción a una posición de
supervisión.
(c) Utilizar un manual del personal u otros medios para comunicar al
personal las políticas y procedimientos de promoción.

8. Evaluar el desempeño del personal y comunicar al personal sobre sus

avances.

(a) Reunir y evaluar información sobre desempeño de personal.

(i) Identificar responsabilidades y requisitos de evaluación en cada nivel indicando

quién preparará las evaluaciones y cuándo serán preparadas.
(ii) Instruir al personal sobre los objetivos de la evaluación de personal.
(iii) Usar formas, que pueden ser estandarizadas, para evaluar el desempeño del
personal..
(iv) Revisar las evaluaciones con el individuo evaluado.
(v) Requerir que las evaluaciones sean revisadas por el superior del evaluador.
(vi) Revisar las evaluaciones para determinar que los individuos trabajaron para
personas diferentes de aquellas que los evaluaron..
(vii) Determinar que las evaluaciones se completen oportunamente.
(viii) Mantener expedientes del personal que contengan documentación relativa al
proceso de evaluación..
(b) Periódicamente dar asesoría al personal respecto de su avance y
oportunidades de carrera.

(i) Revisar periódicamente con el personal la evaluación de su desempeño,

incluyendo una valoración de su avance en la firma. Se incluirían las siguientes
consideraciones:
 - Desempeño
- Objetivos futuros de la firma y del individuo.
- Preferencia de asignaciones.
- Oportunidades de carrera.
(ii) Evaluar a los socios periódicamente por medio de una evaluación y asesoría de
un socio senior o un socio colega sobre si continúan teniendo las calificaciones
para cumplir con sus responsabilidades..
(iii) Revisar periódicamente el sistema de evaluación y asesoría de personal para
asegurar que:
- Los procedimientos para evaluación y documentación se están siguiendo en
forma oportuna.
- Se están logrando los requisitos establecidos para promoción.
- Las decisiones sobre personal son consistentes con las evaluaciones.
- Se está dando reconocimiento a los desempeños sobresalientes.

9. Asignar responsabilidad para la toma de decisiones sobre promociones.

(a) Asignar responsabilidad a personas designadas para tomar

decisiones sobre promociones y despidos, conducir entrevistas de
evaluación con personas consideradas para promoción,
documentar los resultados de las entrevistas, y mantener los
registros apropiados.

(b) Evaluar datos obtenidos dando reconocimiento apropiado a la

calidad del trabajo desempeñado en la toma de decisiones sobre
promociones..

(c) Estudiar la experiencia de la firma en promociones periódicamente

para asegurarse de si se asigna un grado mayor de
responsabilidad a los individuos que cumplen con ciertos criterios
establecidos.

C. ASIGNACIÓN
Política
El trabajo de auditoría se debe asignar a personal que tenga el grado de entrenamiento técnico y
eficiencia requeridos en las circunstancias.
Procedimientos
1. Delinear el enfoque de la firma sobre asignación de personal, incluyendo
la planeación de las necesidades globales de la firma y de la oficina y las
medidas empleadas para lograr un equilibrio de requerimientos de fuerza laboral
para auditoría, habilidades del personal, desarrollo individual y utilización.

(a) Planear las necesidades de personal de la firma en una base

global y para la práctica individual de oficinas.

(b) Identificar oportunamente los requerimientos de dotación de

 personal de auditorías específicas.

(c) Preparar presupuestos de tiempos para auditorías para determinar

los requerimientos de fuerza laboral y calendarizar el trabajo de
auditoría.

(d) Considerar los siguientes factores para el logro de un equilibrio de

los requerimientos de fuerza laboral para auditoría, habilidades
personales, desarrollo individual y utilización:

(i) Tamaño y complejidad de la auditoría.

(ii) Disponibilidad de personal
(iii) Habilidad especial requerida.
(iv) Control de tiempo del trabajo que se va a desempeñar.
(v) Continuidad y rotación periódica del personal.
(vi) Oportunidades de capacitación en el propio trabajo..
2. Asignar una persona o personas apropiadas para ser responsables de
asignar personal a las auditorías.

(a) Considerar lo siguiente al hacer asignaciones de individuos:

(i) Requerimientos de dotación de personal y de control de tiempo de la auditoría

específica.
(ii) Evaluaciones de las calificaciones del personal respecto de experiencia, puesto,
antecedentes, y habilidad especial.
(iii) La supervisión planeada y la involucración del personal de supervisión.
(iv) Disponibilidad proyectada de tiempo de los individuos asignados.
(v) Situaciones donde puedan existir posibles problemas de independencia y
conflictos de interés, tales como asignación de personal a auditorías para
clientes que sean patrones anteriores, o son patrones de cierta clase.
(b) Dar apropiada consideración, al asignar personal, tanto a la
continuidad como a la rotación para prever la conducción eficiente
de la auditoría y la perspectiva de otro personal con diferente
experiencia y antecedentes.

3. Procurar la aprobación del auditor para la calendarización y dotación de

personal de la auditoría.

(a) Someter, cuando sea necesario, para revisión y aprobación los

nombres y calificaciones de personal que será asignado a una
auditoría..

(b) Considerar la experiencia y capacitación del personal de auditoría

en relación con la complejidad u otros requisitos de la auditoría, y
el grado de supervisión que se deberá suministrar.
D. DELEGACIÓN
Política
Deberá haber suficiente dirección, supervisión y revisión del trabajo a todos niveles para proporcionar
certidumbre de que el trabajo desempeñado cumple con los estándares apropiados de calidad.
Procedimientos
1. Proporcionar procedimientos para la planeación de auditorías.

(a) Asignar responsabilidad para la planeación de una auditoría.

Involucrar en el proceso de planeación a personal apropiado
asignado a la auditoría.

(b) Desarrollar información de antecedentes o información de revisión

obtenidas de auditorías previas, y actualizar para las circunstancias
cambiadas.

(c) Describir los asuntos por incluir en el plan global de auditoría y en

el programa de auditoría, como los siguientes:

(i) Desarrollo de programas de trabajo propuestos para áreas particulares de

interés de auditoría.
(ii) Determinación de requerimientos de fuerza laboral y necesidad de
conocimientos especializados.
(iii) Desarrollo de estimaciones de tiempo requerido para completar la auditoría..
(iv) Consideración de condiciones económicas actuales que afectan al cliente o a su
industria y su potencial efecto sobre la conducción de la auditoría.
2. Proporcionar procedimientos para mantener los estándares de calidad de
la firma para el trabajo desempeñado.

(a) Proporcionar supervisión adecuada en todos los niveles

organizacionales, considerando la capacitación, capacidad y
experiencia del personal asignado.

(b) Desarrollar lineamientos para la forma y contenido de los papeles

de trabajo.

(c) Ulizar formas estandarizadas, listas de control, y cuestionarios al

grado apropiado para auxiliar en el desempeño de las auditorías.

(d) Proporcionar procedimientos para resolver diferencias de juicio

profesional entre el personal involucrado en una auditoría.

3. Proporcionar capacitación en el propio trabajo durante el desempeño de

auditorías.

(a) Enfatizar la importancia de capacitación en el propio trabajo como

una parte significativa del desarrollo de un individuo.
 (i) Discutir con los auxiliares la relación del trabajo que están desarrollando con la
auditoría como un todo.
(ii) Involucrar a los auxiliares en tantas partes de la auditoría como sea factible..
(b) Enfatizar la importancia de habilidades de administración del
personal e incluir cobertura de estos temas en los programas de
capacitación de la firma.

(c) Alentar al personal a capacitar y desarrollar a sus subordinados

(d) Monitorear las asignaciones para determinar que el personal.

(i) Llena, donde sea aplicable, los requerimientos de experiencia por parte del
organismo legislativo, reglamentador o profesional relevante.
(ii) Adquiere experiencia en diversas áreas de auditorías e industrias varias.
(iii) Trabaja bajo diferente personal de supervisión.
E. CONSULTAS
Política
Cada vez que sea necesario tendrán lugar consultas dentro o fuera de la firma, con aquellos que tengan la
experiencia y habilidad apropiadas.
Procedimientos
1. Identificar áreas y situaciones especializadas donde las consultas se
requieran y alentar al personal a consultar o utilizar fuentes autorizadas sobre
otros asuntos complejos o inusuales.

(a) Informar al personal de las políticas y procedimientos de consulta

de la firma.

(b) Especificar áreas de situaciones especializadas que requieran

consulta a causa de la naturaleza o complejidad del tema. Los
ejemplos incluyen:

(i) Aplicación de pronunciamientos técnicos recientemente emitidos.

(ii) Industrias con requisitos especiales de contabilidad, auditoría o informes
(iii) Problemas que surgen en la práctica
(iv) Requisitos de presentación a organismos legislativos y reglamentadores,
particularmente los de jurisdicción extranjera.
(c) Mantener o proporcionar acceso a bibliotecas de referencia
adecuadas y a otras fuentes autorizadas.

(i) Establecer responsabilidad para mantener una biblioteca de referencias en cada

oficina de prácticas..
(ii) Mantener manuales técnicos y emitir pronunciamientos técnicos, incluyendo los
relativos a industrias particulares y otras especialidades.
(iii) Mantener acuerdos para consulta con otras firmas e individuos, cuando sea
necesario suplementar los recursos de la firma.
(iv) Referir los problemas a una división o grupo en el organismo profesional
 establecido para manejar cuestiones técnicas..
2. Designar a individuos como especialistas para servir como fuentes
autorizadas y definir su autoridad en situaciones de consulta.

(a) Designar individuos como especialistas para presentaciones a

organismos legislativos y otros organismos reguladores.

(b) Designar especialistas para industrias particulares.

(c) Avisar al personal sobre el grado de autoridad que se dará a las

opiniones de especialistas y comunicarles los procedimientos a
seguir para resolver diferencias de opinión con especialistas.

3. Especificar el total de documentación a proporcionar para los resultados

de consultas en aquellas áreas y situaciones especializadas donde se requiera
consulta.

(a) Comunicar al personal sobre el total de documentación que habrá

que preparar y la responsabilidad para su preparación.

(b) Indicar dónde se habrá de mantener la documentación de

consultas.

(c) Mantener archivos por temas con los resultados de las consultas
para referencia y propósitos de investigación.

F. ACEPTACIÓN Y RETENCIÓN DE CLIENTES

Política
Se deberá realizar una evaluación de clientes prospecto y una revisión, sobre una base continua, de los
clientes existentes. Al tomar una decisión para aceptar o retener a un cliente, se ha de considerar la
independencia y capacidad de la firma para dar servicio al cliente en forma apropiada y la integridad de
la administración del cliente.
Procedimientos
1. Establecer procedimientos de evaluación de clientes prospecto y para su
aprobación como clientes

(a) Los procedimientos de evaluación podrían incluir lo siguiente:

(i) Obtener y revisar los estados financieros disponibles respecto del cliente
prospecto, tales como informes anuales, estados financieros provisionales, y
declaraciones de impuestos sobre la renta.
(ii) Averiguar con terceras partes información relativa al cliente prospecto y de su
administración y directivos, lo que puede influir en la evaluación del cliente
prospecto. Las averiguaciones pueden dirigirse a los banqueros, asesores
legales, bancas de inversión del cliente, y a otros de la comunidad financiera o
de negocios que puedan conocerlo.
(iii) Comunicarse con el auditor precursor. Las investigaciones pueden incluir
preguntas respecto de los hechos que pudieran influir sobre la integridad de la
 administración, de desacuerdos con la administración sobre políticas contables,
de procedimientos de auditoría, o de otros asuntos igual de importantes, y sobre
la opinión del precursor acerca de las razones para el cambio de auditores.
(iv) Considerar circunstancias que pudieran ser causa de que la firma estimara que
el trabajo requiere atención especial o que presenta riesgos inusuales.
(v) Evaluar la independencia de la firma y la capacidad para dar servicio al cliente
prospecto. Al evaluar la capacidad de la firma, considerar las necesidades de
habilidades técnicas, conocimientos de la industria y personal.
(vi) Determinar que la aceptación del cliente no violaría códigos de ética profesional..
(b) Designar a un individuo o grupo, en niveles apropiados de la
administración, para evaluar la información obtenida respecto del
cliente prospecto y para tomar la decisión de aceptación.

(i) Considerar tipos de trabajos que la firma no aceptaría o que serían aceptados
sólo bajo
ciertas condiciones.
(ii) Proporcionar documentación de la conclusión alcanzada.
(c) Informar al personal apropiado de las políticas y procedimientos
para aceptación de clientes.

(d) Designar responsabilidad para la administración y monitoreo del

cumplimiento de las políticas y procedimientos de la firma de
aceptación de clientes.

2. Evaluar a los clientes al ocurrir determinados eventos para determinar si

las relaciones deberían continuar.

(a) Los eventos especificados para este propósito podrían incluir:

(i) La expiración de un periodo de tiempo

(ii) Un cambio importante en uno o más de los siguientes:
- Administración
- Directores
- Propiedad
- Asesores legales
- Condición financiera
- Status de litigio
- Alcance del trabajo
- Naturaleza del negocio del cliente.
(iii) La existencia de condiciones que habrían causado que la firma rechazara a un
cliente si esas condiciones hubieran existido en el momento de la aceptación
inicial.
(b) Designar a un individuo o grupo, en niveles apropiados de la
administración, para evaluar la información obtenida y para tomar
 las decisiones para retención.

(i) Considerar tipos de trabajos que la firma no continuaría o que se continuarían

sólo bajo ciertas condiciones.
(ii) Proporcionar documentación de la conclusión alcanzada.
(c) Informar al personal apropiado de las políticas y procedimientos de
la firma para retención de clientes.

(d) Designar responsabilidad para la administración y monitoreo del

cumplimiento de las políticas y procedimientos de la firma para
retención de clientes.

G. MONITOREO
Política
Se deberá monitorear la adecuación y efectividad operacional de las políticas y procedimientos de control
de calidad.
Procedimientos
1. Definir el alcance y contenido del programa de monitoreo de la firma.

(a) Determinar los procedimientos de monitoreo necesarios para

proporcionar seguridad razonable de que las otras políticas y
procedimientos de control de calidad de la firma están operando en
forma efectiva.

(i) Determinar objetivos y preparar instrucciones y revisar programas para uso en la

conducción de actividades de monitoreo.
(ii) Dar lineamientos para la extensión del trabajo y criterios para selección de
trabajos para revisión..
(iii) Establecer la frecuencia y programación de tiempos de las actividades de
monitoreo.
(iv) Establecer procedimientos para resolver desacuerdos que puedan surgir entre
quienes revisan y el personal del trabajo o de la administración.
(b) Establecer niveles de competencia, etc., para que el personal
participe en actividades de monitoreo y el método para su
selección.

(i) Determinar criterios para seleccionar personal para monitoreo, incluyendo

niveles de responsabilidad en la firma y requisitos de conocimiento
especializado.
(ii) Asignar responsabilidad para la selección de personal para monitoreo
(c) Conducir actividades de monitoreo

(i) Revisar y comprobar el cumplimiento de las políticas y procedimientos generales

de control de calidad de la firma.
(ii) Revisar trabajos seleccionados sobre el cumplimiento de estándares
profesionales y de las políticas y procedimientos de control de calidad de la
firma.
 2. Prever el reporte de resultados a los niveles apropiados de la
administración, el monitoreo de acciones realizadas o planeadas, y la revisión
global del sistema de control de calidad de la firma.

(a) Discutir los resultados generales con el personal apropiado de la

administración.

(b) Discutir resultados sobre trabajos seleccionados con el personal de

administración del trabajo.

(c) Reportar tanto los resultados del trabajo en general como de los
trabajos seleccionados, y las recomendaciones a la administración
de la firma junto con acciones correctivas realizadas o planeadas.

(d) Determinar que se realizaron las acciones correctivas planeadas.

(e) Determinar la necesidad de modificación de las políticas y

procedimientos de control de calidad en vista de los resultados de
las actividades de monitoreo y de otros asuntos importantes.

NIA 230 Documentación

CONTENIDO
Párrafos
Introducción 1-4
Forma y contenido de los papeles de trabajo 5-12
Confidencialidad, salvaguarda, retención
y propiedad de los papeles de trabajo 13-14

Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) se deberán aplicar en la auditoría de los

estados financieros. Las NIAs deberán también aplicarse, adaptadas según sea necesario, a
la auditoría de otra información y a los servicios relacionados.

Las NIAs contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales (identificados en
letra negra) junto con lineamientos relacionados en la forma de material explicativo o de
otro tipo. Los principios básicos y los procedimientos esenciales se deberán interpretar en
el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su
aplicación

Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con
los lineamientos relacionados, es necesario considera el texto íntegro de la NIA incluyendo
el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no sólo el texto resaltado en
negro.

En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA

para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando surge una situación
así, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación.
 Las NIAs necesitan ser aplicadas sólo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público de
la Federación Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no
se añade PSP, La NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector público.
Introducción
1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos respecto de la documentación en el
contexto de la auditoría de estados financieros.

2. El auditor deberá documentar los asuntos que son importantes para

apoyar la opinión de auditoría y dar evidencia de que la auditoría se llevó a
cabo de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría.

3. "Documentación" significa el material (papeles de trabajo) preparados por

y para, u obtenidos o retenidos por el auditor en conexión con el desempeño de
la auditoría. Los papeles de trabajo pueden ser en la forma de datos
almacenados en papel, película, medios electrónicos, u otros medios.

4. Los papeles de trabajo:

(a) auxilian en la planeación y desempeño de la auditoría;

(b) auxilian en la supervisión y revisión del trabajo de auditoría; y

(c) registran la evidencia de auditoría resultante del trabajo de

auditoría desempeñado, para apoyar la opinión del auditor.

Forma y Contenido de los Papeles de Trabajo

5. El auditor deberá preparar papeles de trabajo que sean
suficientemente completos y detallados para proporcionar una
comprensión global de la auditoría.

6. El auditor deberá registrar en papeles de trabajo la planeación, la

naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoría
desempeñados, y por lo tanto los resultados, y las conclusiones extraídas
de la evidencia de auditoría obtenida. Los papeles de trabajo incluirían el
razonamiento del auditor sobre todos los asuntos importantes que requieran un
ejercicio de juicio, junto con la conclusión del auditor. En áreas que impliquen
cuestiones difíciles de principio o juicio, los papeles de trabajo registrarán los
hechos relevantes que fueron conocidos por el auditor en el momento de
alcanzar las conclusiones.

7. La extensión de los papeles de trabajo es un caso de juicio profesional ya

que ni es necesario ni práctico documentar todos los asuntos que el auditor
considera. Al evaluar la extensión de los papeles de trabajo que se deberán
preparar y ser retenidos, puede ser útil para el auditor considerar qué es lo que
sería necesario para proporcionar a otro auditor sin experiencia previa con la
auditoría una posibilidad de comprensión del trabajo desempeñado y la base de
las decisiones de principios tomadas, pero no los aspectos detallados de la
auditoría. Ese otro auditor quizá sólo pueda obtener una comprensión de los
aspectos detallados de la auditoría discutiéndolos con los auditores que
prepararon los papeles de trabajo.

8. La forma y contenido de los papeles de trabajo son afectadas por asuntos

como:

• La naturaleza del trabajo.

• La forma del dictamen del auditor.
• La naturaleza y complejidad del negocio
• La naturaleza y condición de los sistemas de contabilidad y control interno de la entidad.
• Las necesidades en las circunstancias particulares, de dirección, supervisión, y revisión
del trabajo desempeñado por los auxiliares.
• Metodología y tecnología de auditoría específicas usadas en el curso de la auditoría
9. Los papeles de trabajo son diseñados y organizados para cumplir con las
circunstancias y las necesidades del auditor para cada auditoría en particular. El
uso de papeles de trabajo estandarizados (por ejemplo, listas de control, cartas
machote, organización estándar de papeles de trabajo) puede mejorar la
eficiencia con que son preparados y revisados dichos papeles de trabajo.
Facilitan la delegación de trabajo a la vez que proporcionan un medio para
controlar su calidad.

10. Para mejorar la eficiencia de la auditoría, el auditor puede utilizar

calendarios, análisis y otros documentos preparados por la entidad. En tales
circunstancias, el auditor necesitaría estar satisfecho de que esos materiales
han sido apropiadamente preparados.

11. Los papeles de trabajo regularmente incluyen:

• Información referente a la estructura organizacional de la entidad..

• Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios, y minutas..
• Información concerniente a la industria, entorno económico y entorno legislativo dentro
de los que opera la entidad.
• Evidencia del proceso de planeación incluyendo programas de auditoría y cualesquier
cambios al respecto.
• Evidencia de la comprensión del auditor de los sistemas de contabilidad y de control
interno.
• Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control y cualesquiera
revisiones al respecto.
• Evidencia de la consideración del auditor del trabajo de auditoría interna y las
 conclusiones alcanzadas
• Análisis de transacciones y balances.
• Análisis de tendencias e índices importantes
• Un registro de la naturaleza, tiempos, y grado de los procedimientos de auditoría
desempeñados y de los resultados de dichos procedimientos.
• Evidencia de que el trabajo desempeñado por los auxiliares fue supervisado y revisado.
• Una indicación sobre quién desempeñó los procedimientos de auditoría y cuándo fueron
desempeñados..
• Detalles de procedimientos aplicados respecto de componentes cuyos estados
financieros sean auditados por otro auditor
• Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras terceras partes.
• Copias de cartas o notas referentes a asuntos de auditoría comunicados a, o discutidos
con la entidad, incluyendo los términos del trabajo y las debilidades sustanciales en
control interno.
• Cartas de representación recibidas de la entidad.
• Conclusiones alcanzadas por el auditor concernientes a aspectos importantes de la
auditoría, incluyendo cómo se resolvieron los asuntos excepcionales o inusuales, si los
hay, revelados por los procedimientos del auditor.
• Copias de los estados financieros y dictamen del auditor
12. En el caso de auditorías recurrentes, algunos archivos de papeles de
trabajo pueden ser clasificados como archivos de auditoría "permanentes" que
son actualizados con nueva información de importancia que subsiste, distinto de
los archivos de auditoría periódicos que contienen información que se relaciona
primordialmente a la auditoría de un único periodo.

Confidencialidad, salvaguarda, retención y propiedad de los papeles de

trabajo
13. El auditor deberá adoptar procedimientos apropiados para mantener
la confidencialidad y salvaguarda de los papeles de trabajo y para su
retención por un periodo suficiente para satisfacer las necesidades de la
práctica, de acuerdo con requisitos legales y profesionales de retención de
registros.

14. Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Aunque algunas
porciones o extractos de los papeles de trabajo pueden ponerse a disposición de
la entidad a discreción del auditor, no son un sustituto de los registros contables
de la entidad.

NIA 240 Fraude y Error

CONTENIDO
Párrafos
Introducción 1-4
Responsabilidad de la administración 5
Responsabilidad del auditor 6-11
Limitaciones inherentes de una auditoría 12-14
Procedimientos cuando hay una indicación
de que pueda existir fraude o error 15-18
Reportes de fraude o error 19-24
Retiro del trabajo 25-26
Apéndice: Ejemplos de condiciones o eventos que aumentan el riesgo de fraude o error

Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) se deberán aplicar en la auditoría de los

estados financieros. Las NIAs deberán también aplicarse, adaptadas según sea necesario, a
la auditoría de otra información y a los servicios relacionados.

Las NIAs contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales (identificados en
letra negra) junto con lineamientos relacionados en forma de material explicativo o de otro
tipo. Los principios básicos y los procedimientos esenciales se deberán interpretar en el
contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su
aplicación.

Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con
los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto íntegro de la NIA
incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no sólo el texto
resaltado en negro.

En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA

para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando surge una situación
así, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación.

Las NIAs necesitan ser aplicadas sólo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público de
la Federación Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no
se añade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector público.
Introducción
1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de
considerar el fraude y error en una auditoría de estados financieros.

2. Al planear y desempeñar procedimientos de auditoría y al evaluar y

reportar los resultados consecuentes, el auditor debería considerar el
riesgo de representaciones erróneas de importancia relativa en los estados
financieros, resultantes de fraude o error.

3. El término "fraude" se refiere a un acto intencional por parte de uno o más

individuos de entre la administración, empleados, o terceras partes, que da
como resultado una representación errónea de los estados financieros. El fraude
puede implicar:
 • Manipulación, falsificación o alteración de registros o documentos.
• Malversación de activos
• Supresión u omisión de los efectos de transacciones en los registros o documentos
• Registro de transacciones sin sustancia..
• Mala aplicación de políticas contables.
4. El término "error" se refiere a equivocaciones no intencionales en los
estados financieros, como

• Equivocaciones matemáticas o de oficina en los registros subyacentes y datos

contables.
• Omisión o mala interpretación de hechos
• Mala aplicación de políticas contables..
Responsabilidad de la Administración
5. La responsabilidad por la prevención y detección de fraude y error
descansa en la administración por medio de la implementación y continuada
operación de sistemas de contabilidad y de control interno adecuados. Tales
sistemas reducen pero no eliminan la posibilidad de fraude y error.

Responsabilidad del auditor

6. El auditor no es ni puede ser hecho responsable de la prevención de
fraude y error. El hecho de que se lleve a cabo una auditoría anual, sin embargo,
actúa como un aminoramiento.

Evaluación del riesgo

7. Al planear la auditoría el auditor debería evaluar el riesgo de que el
fraude y error puedan causar que los estados financieros contengan
representaciones erróneas de importancia relativa y debería averiguar con
la administración sobre cualquier fraude o error importante que haya sido
descubierto.

8. Además de debilidades en el diseño de los sistemas de contabilidad y de

control interno y del no-cumplimiento con controles internos identificados, las
condiciones o eventos que aumentan el riesgo de fraude y error incluyen

• Cuestiones con respecto de la integridad o competencia de la administraciónt.

• Presiones inusuales dentro o sobre una entidad.
• Transacciones inusuales.
• Problemas para obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría.
En el Apéndice se exponen ejemplos de estas condiciones o eventos.
Detección
9. Basado en la evaluación del riesgo, el auditor debería diseñar
procedimientos de auditoría para obtener certeza razonable de que son
detectadas las representaciones erróneas que surgen de fraude y error que
son de importancia relativa a los estados financieros tomados
globalmente.

10. Consecuentemente, el auditor busca suficiente evidencia apropiada de

auditoría de que no han ocurrido fraude y error que puedan ser de importancia
para los estados financieros o que, si han ocurrido, el efecto del fraude está
reflejado en forma correcta en los estados financieros o que el error está
corregido. La probabilidad de detectar errores ordinariamente es más alta que la
de detectar fraude, ya que el fraude ordinariamente se acompaña por actos
específicamente planeados para ocultar su existencia.

11. Debido a las limitaciones inherentes a la auditoría (ver párrafos 12-14)

hay un riesgo inevitable de que las representaciones erróneas de importancia
relativa en los estados financieros, resultantes de fraude y, a un menor grado, de
error, puedan no ser detectadas. El descubrimiento subsecuente de
representaciones erróneas de importancia relativa de los estados financieros,
resultantes de fraude o error existentes durante el periodo cubierto por el
dictamen del auditor, no indica, en sí mismo, que el auditor haya dejado de
apegarse a los principios básicos y procedimientos esenciales de una auditoría.
Se puede determinar si el auditor se apegó a estos principios y procedimientos
por medio de la adecuación de los procedimientos de auditoría realizados en las
circunstancias y lo apropiado del dictamen del auditor basado en los resultados
de dichos procedimientos de auditoría.

Limitaciones inherentes a una auditoría

12. Una auditoría está sujeta al riesgo inevitable de que algunas
representaciones erróneas de importancia relativa de los estados financieros no
sean detectadas, aun si la auditoría está propiamente planeada y desempeñada
de acuerdo con las NIAs.

13. El riesgo de no detectar representaciones erróneas resultantes de fraude

es más alto que el riesgo de no detectar una representación errónea resultante
de error, porque el fraude ordinariamente implica actos que tienen la intención
de ocultarlo, tales como colusión, falsificación, falla deliberada en el registro de
transacciones, o representaciones erróneas intencionales hechas al auditor. A
menos que la auditoría revele evidencia en contrario, el auditor tiene derecho a
aceptar las representaciones como verdaderas, y los registros y documentos
como genuinos. Sin embargo, de acuerdo con NIA "Objetivo y Principios
Generales que Gobiernan una Auditoría de Estados Financieros", el auditor
deberá planear y desempeñar la auditoría con una actitud de escepticismo
profesional, reconociendo que pueden encontrarse condiciones o eventos
que indiquen que puede existir fraude o error.

14. Mientras que la existencia de sistemas de contabilidad y control interno

efectivos reduce la probabilidad de representaciones erróneas de los estados
financieros, resultantes de fraude y error, siempre habrá algún riesgo de que los
controles internos dejen de operar según fueron diseñados. Más aún, cualquier
sistema de contabilidad y de control interno puede ser poco efectivo contra el
fraude que implica colusión entre los empleados, o el fraude cometido por la
administración. Ciertos niveles de administración pueden estar en posición de
sobrepasar los controles que prevendrían fraudes similares por otros empleados;
por ejemplo, dando direcciones a sus subordinados de registrar incorrectamente
las transacciones o de ocultarlas, o suprimiendo información relativa a las
transacciones.

Procedimientos Cuando Hay Indicación de Que Puede Existir Fraude o

Error
15. Cuando la aplicación de procedimientos de auditoría diseñados a
partir de las evaluaciones del riesgo, indica la posible existencia de fraude
o error, el auditor debería considerar el efecto potencial sobre los estados
financieros. Si el auditor cree que el fraude o error que se indica podría
tener un efecto de importancia sobre los estados financieros, el auditor
debería desempeñar los procedimientos modificados o adicionales
apropiados.

16. El grado de dichos procedimientos modificados o adicionales depende del

juicio del auditor respecto de:

(a) los tipos de fraude y error indicados;

(b) la probabilidad de su ocurrencia; y

(c) la probabilidad de que un tipo particular de fraude o error pudiera

tener un efecto importante sobre los estados financieros.

A menos que las circunstancias indiquen claramente de otra manera, el auditor no puede
asumir que un caso de fraude o error ocurre aisladamente. Si es necesario, el
auditor ajusta la naturaleza, tiempos y grado de los procedimientos sustantivos..
17. El desempeño de procedimientos modificados o adicionales
ordinariamente haría posible para el auditor confirmar o desechar una sospecha
de fraude o error. Cuando la sospecha de fraude o error no es desechada
por los resultados de los procedimientos modificados o adicionales, el
auditor debería discutir el asunto con la administración y considerar si el
asunto ha sido reflejado o corregido apropiadamente en los estados
financieros. El auditor debería considerar el posible impacto sobre el
dictamen del auditor.

18. El auditor debería considerar las implicaciones importantes de

fraude y error en relación con otros aspectos de la auditoría,
particularmente la confiabilidad de las representaciones de la
administración. A este respecto, el auditor reconsidera la evaluación del riesgo
y la validez de las representaciones de la administración, en caso de fraude o
error no detectados por los controles internos o no incluidos en las
representaciones de la administración. Las implicaciones de casos particulares
de fraude o error descubiertos por el auditor, dependerá de la relación de la
perpetración y ocultamiento, si los hay, del fraude o error con los procedimientos
específicos de control y el nivel de la administración o de los empleados
involucrados.

Reporte de fraude y error

A la administración
19. El auditor debería comunicar los resultados actuales a la
administración tan pronto sea factible si:

(a) el auditor sospecha que puede existir fraude, aún si el efecto

potencial sobre los estados financieros no sería de
importancia relativa; o

(b) realmente se encuentra que existe fraude o error importante

20. Al determinar a un representante apropiado de la entidad a quien reportar

las ocurrencias de posible o real fraude o de error importante, el auditor
considerará todas las circunstancias. Respecto del fraude, el auditor evaluaría la
probabilidad de involucración de la administración senior. En la mayoría de los
casos que implican fraude, sería apropiado reportar el asunto a un nivel en la
estructura de la organización de la entidad por sobre del nivel responsable de las
personas que se presume estén implicadas. Cuando se duda de las personas
con la responsabilidad más alta y última de la dirección global de la entidad, el
auditor ordinariamente buscaría asesoría legal para auxiliarse en la
determinación de los procedimientos a seguir.

A los usuarios del dictamen del auditor sobre los estados financieros
21. Si el auditor concluye que el fraude o error tiene un efecto de
importancia relativa sobre los estados financieros y no ha sido reflejado o
corregido en forma apropiada en los estados financieros, el auditor debería
expresar una opinión calificada o una opinión adversa.

22. Si la entidad impide al auditor que obtenga suficiente evidencia

apropiada de auditoría para evaluar si ha ocurrido, o es probable que
ocurra, fraude o error que pueda ser de importancia relativa para los
estados financieros, el auditor debería expresar una opinión calificada o
una abstención de opinión sobre los estados financieros con base en una
limitación en el alcance de la auditoría.

23. Si el auditor no puede determinar si ha ocurrido fraude o error a

causa de las limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la
entidad, el auditor debería considerar el efecto sobre el dictamen del
auditor.
A las autoridades reguladoras y ejecutoras
24. El deber de confidencialidad del auditor ordinariamente le impediría el
reportar fraude o error a una tercera parte. Sin embargo, en ciertas
circunstancias, el deber de confidencialidad es sobrepasado por el estatuto, la
ley o las cortes de justicia (por ejemplo, en algunos países se requiere al auditor
que reporte fraude o error de las instituciones financieras a las autoridades
supervisoras). El auditor puede necesitar buscar asesoría legal en tales
circunstancias, dando debida consideración a la responsabilidad del auditor
hacia el interés público.

Retiro del trabajo

25. El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la
entidad no toma las acciones de remedio respecto del fraude que el auditor
considera necesarias en las circunstancias, aún cuando el fraude no sea de
importancia relativa para los estados financieros. Los factores que afectarían la
conclusión del auditor incluyen las implicaciones de la involucración de la más
alta autoridad dentro de la entidad, lo que puede afectar la confiabilidad de las
representaciones de la administración, y los efectos sobre el auditor respecto de
continuar en asociación con la entidad. Para llegar a esta conclusión, el auditor
ordinariamente buscaría asesoría legal.

26. Según se expresa en el "Código de Etica para Contadores

Profesionales" emitido por la Federación Internacional de Contadores, al
recibir un requerimiento del auditor propuesto el auditor existente debería
comunicar si hay razones profesionales por las que el auditor propuesto
no debería aceptar el nombramiento. El grado al cual un auditor existente
puede discutir los asuntos de un cliente con un auditor propuesto dependerá de
si se ha obtenido el permiso del cliente para hacerlo y/o de los requerimientos
legales o éticos que aplican en cada país relativos a dicha revelación. Si hay
alguna de esas razones u otros asuntos que necesitan ser revelados, el auditor
existente, tomando en cuenta las restricciones legales y éticas incluyendo,
donde sea apropiado, el permiso del cliente, dará detalles de la información y
discutirá libremente con el auditor propuesto todos los asuntos relevantes al
nombramiento. Si el permiso del cliente es negado por éste, para discutir
sus asuntos con el auditor propuesto, ese hecho deberá revelarse al
auditor propuesto.

Perspectiva del Sector Público

1. Respecto del párrafo 9 de esta NIA, debe tomarse nota que la naturaleza
y el alcance de la auditoría del sector público pueden ser afectados por la
legislación, regulación, ordenanzas, y directivas ministeriales relacionadas con
la detección de fraude y error. Estos requisitos pueden disminuir la capacidad
del auditor para ejercer juicio. Además de cualquiera responsabilidad por
mandato formal de detectar fraude, el uso de "dineros públicos" tiende a imponer
un perfil más alto sobre los temas de fraude, y los auditores pueden necesitar
ser responsivos a las "expectativas" públicas respecto de la detección de fraude.
Tiene también que ser reconocido que las responsabilidades de informar según
se discutió en los párrafos 19 y 20 de esta NIA 11, pueden estar sujetas a
provisiones específicas del mandato de auditoría o la legislación o regulación
relacionadas.

APÉNDICE: Ejemplos de Condiciones o Eventos que Aumentan el Riesgo

de Fraude o Error
Cuestiones respecto a la integridad o competencia de la administración
• La administración está dominada por una persona (o un grupo pequeño) y no hay un
consejo o comité de vigilancia efectivo
• Hay una estructura corporativa compleja donde la complejidad no parece estar
justificada..
• Hay una continua falla para corregir debilidades importantes en el control interno donde
tales correcciones son factibles.
• Hay un alto porcentaje de rotación de personal clave financiero y de contabilidad..
• Hay una importante y prologada escasez de personal en el departamento de
contabilidad.
• Hay cambios frecuentes de asesoría legal o de auditores
Presiones inusuales dentro o sobre una entidad
• La industria está declinando y las fallas están aumentando.
• Hay un capital de trabajo inadecuado debido a ganancias decrecientes o a una
expansión demasiado rápida.
• La calidad de las utilidades se deteriora, por ejemplo, toma de riesgos aumentada
respecto de ventas a crédito, cambios en las prácticas de negocio o selección de
políticas contables alternativas que mejoren el ingreso.
• La entidad necesita una tendencia a la alta de las ganancias para soportar el precio de
mercado de sus acciones debido a que se contempla una oferta pública, un cambio de
posesión u otra razón.
• La entidad tiene una inversión importante en una industria o línea de productos que se
distingue por su rápido cambio.
• La entidad depende fuertemente de uno o unos cuantos productos o clientes
• Presión financiera sobre los altos directivos.
• Se ejerce presión sobre el personal de contabilidad para que complete los estados
financieros en un periodo de tiempo excepcionalmente corto.
Transacciones inusuales
• Transacciones inusuales, especialmente cerca de fin de año, que tienen un efecto
importante sobre utilidades.
• Transacciones o tratamientos contables complejos.
• Transacciones con partes relacionadas.
• Pagos por servicios (por ejemplo, a abogados, consultores o agentes) que parecen
excesivos en relación con el servicio proporcionado
Problemas en la obtención de suficiente evidencia apropiada de auditoría
• Registros inadecuados, por ejemplo, archivos incompletos, excesivos ajustes a libros y
cuentas, transacciones no registradas de acuerdo a los, procedimientos normales y
cuentas de control fuera de balance.
• Documentación inadecuada de transacciones, como falta de la autorización apropiada,
documentos soporte no disponibles y alteración a documentos (cualesquier de estos
problemas de documentación cobran mayor importancia cuando se refieren a grandes
transacciones o transacciones insólitas).
• Un excesivo número de diferencias entre los registros de contabilidad y confirmaciones
de terceras partes, evidencia conflictiva de auditoría y cambios inexplicables en los
porcentajes de operación.
• Respuestas evasivas o irrazonables por parte de la administración a las averiguaciones
de auditoría..
Algunos factores exclusivos de un entorno de sistemas de información por computadora que se
relacionan con las condiciones y eventos descritos antes, incluyen:
• Incapacidad de extraer información de los archivos de computadora debido a falta, u
obsolescencia, de documentación de los contenidos de registros o de programas.
• Gran número de cambios de programa que no están documentados, aprobados y
puestos a prueba
• Balance global inadecuado de transacciones de computadora y bases de datos con las
cuentas financieras.

NIA 250 Consideracion De Leyes Y Reglamentos En Una

Auditoría De Estados Financieros
CONTENIDO
Párrafos
Introducción 1-8
Responsabilidad de la administración
del cumplimiento con leyes y reglamentos 9-10
Consideración del auditor del cumplimiento
con leyes y reglamentos 11-31
Reporte de incumplimiento 32-38
Retiro del trabajo 39-40
Apéndice: Indicaciones de que puede haber ocurrido incumplimiento

Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) se deberán aplicar en la auditoría de los

estados financieros. Las NIAs deberán también aplicarse, adaptadas según sea necesario, a
la auditoría de otra información y a los servicios relacionados.

Las NIAs contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales (identificados en
letra negra) junto con lineamientos relacionados en forma de material explicativo o de otro
tipo. Los principios básicos y los procedimientos esenciales se deberán interpretar en el
contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su
aplicación.
 Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con
los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto íntegro de la NIA
incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no sólo el texto
resaltado en negro.

En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA

para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando surge una situación
así, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación.

Las NIAs necesitan ser aplicadas sólo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público de
la Federación Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no
se añade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector público.
Introducción
1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de
considerar las leyes y reglamentos en una auditoría de estados financieros.

2. Cuando planea y desempeña procedimientos de auditoría y cuando

evalúa y reporta los resultados consecuentes, el auditor deberá reconocer
que el incumplimiento por parte de la entidad con leyes y reglamentos
puede afectar sustancialmente a los estados financieros. Sin embargo, no
puede esperarse que una auditoría detecte incumplimiento con todas las leyes y
reglamentos. La detección de incumplimiento, sin considerar la importancia
relativa, requiere consideración de las implicaciones para la integridad de la
administración o empleados y el posible efecto en otros aspectos de la auditoría.

3. El término "incumplimiento" según se usa en esta NIA se refiere a actos

de omisión o comisión por la entidad que está siendo auditada, ya sea
intencionales o no intencionales, que son contrarios a las leyes y reglamentos
vigentes. Tales actos, incluyen transacciones asumidas por, o a nombre de, la
entidad o por su cuenta por parte de la administración o empleados. Para
propósitos de esta NIA, el incumplimiento no incluye una falta de conducta
personal (no relacionada con las actividades del negocio de la entidad) por parte
de las administración o empleados de la entidad.

4. Si un acto constituye incumplimiento o no, es una determinación legal que

está ordinariamente más allá de la competencia profesional del auditor. El
entrenamiento y experiencia del auditor y su comprensión de la entidad y su
industria pueden proporcionar una base para el reconocimiento de que algunos
actos que llegan a atención del auditor pueden constituir incumplimiento con las
leyes y reglamentos. La determinación de si un acto particular constituye o es
probable que constituya incumplimiento se basa generalmente en el consejo de
un experto informado y calificado para practicar la ley, pero en última instancia
sólo puede ser determinado por una corte de justicia.

5. Las leyes y reglamentos varían considerablemente en su relación con los

estados financieros. Algunas leyes o reglamentos determinan la forma o
contenido de los estados financieros de una entidad o los montos que se deben
registrar o revelaciones que se deben hacer en los estados financieros. Debe
cumplirse con otras leyes o reglamentos por parte de la administración o dichas
leyes establecen las provisiones bajo las cuales se permite a la entidad conducir
su negocio. Algunas entidades operan en industrias fuertemente reguladas
(como bancos y compañías químicas). Otras están sujetas sólo a las muchas
leyes y reglamentos que generalmente se relacionan con los aspectos de
operación del negocio (como las que se refieren a seguridad y salud en el
trabajo y a empleos iguales). El incumplimiento con las leyes y reglamentos
podría resultar en consecuencias financieras para la entidad como multas,
litigios, etc. Generalmente, mientras más alejado está el incumplimiento de los
eventos y transacciones ordinariamente reflejados en los estados financieros,
menos probable que el auditor se entere del mismo o que reconozca su posible
incumplimiento.

6. Las leyes y reglamentos varían de país a país. Por lo tanto, es probable

que las normas nacionales de contabilidad y de auditoría, sean más específicas
según la relevancia de las leyes y reglamentos para una auditoría

7. Esta NIA aplica a las auditorías de estados financieros y no aplica a otros

trabajos en los que el auditor se comprometa específicamente a poner a prueba
y reportar por separado sobre el cumplimiento con leyes o reglamentos
específicos.

8. Los lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar

fraude y errores en una auditoría de estados financieros se proporcionan en NIA
"Fraude y Error".

Responsabilidad de la Administración del Cumplimiento con Leyes y

Reglamentos
9. Es responsabilidad de la administración asegurar que las operaciones de
la entidad se conducen de acuerdo con las leyes y reglamentos. La
responsabilidad por la prevención y detección de incumplimiento descansa en la
administración

10. Las siguientes políticas y procedimientos, entre otros, pueden auxiliar a la

administración para descargar sus responsabilidades de la prevención y
detección de incumplimiento

• Monitorear los requisitos legales y asegurar que los procedimientos de operación están
diseñados para cumplir con esos requisitos.
• Instituir y operar sistemas apropiados de control interno.
• Desarrollar, hacer público, y seguir un código de conducta
• Asegurar que los empleados están apropiadamente entrenados y comprenden el código
de conducta
 • Monitorear el cumplimiento del código de conducta y actuar apropiadamente para
disciplinar a los empleados que dejan de cumplir con él
• Contratar asesores legales para auxiliar en el monitoreo de los requisitos legales.
• Mantener un registro de leyes importantes con las que la entidad tiene que cumplir
dentro de su industria particular y un registro de quejas.
En entidades más grandes, estas políticas y procedimientos pueden ser suplementados
asignando responsabilidades apropiadas a:
• Una función de auditoría interna.
• Un comité de auditoría.
Consideración del auditor del cumplimiento con leyes y reglamentos
11. El auditor no es, y no puede ser considerado, responsable de prevenir el
incumplimiento. El hecho de que se lleve a cabo una auditoría anual puede, sin
embargo, actuar como una fuerza disuasiva o freno.

12. Una auditoría está sujeta al inevitable riesgo de que algunas

representaciones erróneas de importancia relativa de los estados financieros no
sean detectadas. aún cuando la auditoría esté apropiadamente planeada y
desempeñada de acuerdo con NIAs. Este riesgo es más alto respecto de
representaciones erróneas de importancia relativa resultantes de incumplimiento
con leyes y reglamentos debido a factores como:

• Hay muchas leyes y reglamentos, que se refieren principalmente a los aspectos de

operación de la entidad, que típicamente no tienen un efecto importante sobre los
estados financieros y no son capturadas por los sistemas de contabilidad y de control
interno.
• La efectividad de los procedimientos de auditoría es afectada por las limitaciones
inherentes de los sistemas de contabilidad y de control interno y por el uso de
comprobaciones..
• Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza persuasiva y no
conclusiva..
• El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intención de ocultarlo, como
colusión, falsificación, falta deliberada de registro de transacciones, el que la
administración senior sobrepase los controles, o representaciones erróneas
intencionales hechas al auditor.
13. De acuerdo con NIA "Objetivo y Principios Generales que Gobiernan
una Auditoría de Estados Financieros", el auditor deberá planear y
desempeñar la auditoría con una actitud de escepticismo profesional
reconociendo que la auditoría puede revelar condiciones o eventos que
llevarían a cuestionarse si una entidad está cumpliendo con leyes y
reglamentos.

14. De acuerdo con requerimientos estatutarios específicos, se puede

requerir al auditor que reporte como parte de la auditoría de estados financieros
si la entidad cumple con ciertas provisiones de leyes o reglamentos. En estas
circunstancias, el auditor planearía someter a prueba el cumplimiento con estas
provisiones de las leyes y reglamentos

15. Para planear la auditoría, el auditor deberá obtener una comprensión

general del marco de referencia legal y regulador aplicable a la entidad y la
industria y cómo la entidad está cumpliendo con dicho marco de
referencia.

16. Para obtener esta comprensión general, el auditor reconocería

particularmente que algunas leyes y reglamentos pueden tener un efecto
fundamental sobre las operaciones de la entidad. O sea, el incumplimiento con
ciertas leyes y reglamentos puede causar que la entidad cese en sus
operaciones, o poner en cuestionamiento la continuidad de la entidad como un
negocio en marcha. Por ejemplo, el incumplimiento con los requerimientos de la
licencia de la entidad u otro título para desempeñar sus operaciones podría tener
un impacto tal (por ejemplo, para un banco, el incumplimiento con requisitos
sobre el capital o las inversiones).

17. Para obtener la comprensión general de leyes y reglamentos, el auditor

ordinariamente tendría que:

• Usar el conocimiento existente de la industria y negocio de la entidad.

• Averiguar con la administración respecto de las políticas y procedimientos de la entidad
referentes al cumplimiento con leyes y reglamentos.
• Averiguar con la administración sobre las leyes o reglamentos que puede esperarse
tengan un efecto fundamental sobre las operaciones de la entidad.
• Discutir con la administración las políticas o procedimientos adoptados para identificar,
evaluar y contabilizar las demandas de litigio y las evaluaciones.
• Discutir el marco de referencia legal y reglamentario con los auditores de subsidiarias
en otros países (por ejemplo, si se requiere que la subsidiaria se adhiera a los
reglamentos de valores de la compañía tenedora).
18. Después de obtener la comprensión general, el auditor deberá
desempeñar procedimientos para ayudar a identificar casos de
incumplimiento con aquellas leyes y reglamentos en donde debe
considerarse el incumplimiento al preparar los estados financieros,
específicamente:

• Averiguar con la administración si la entidad está en cumplimiento con dichas

leyes y reglamentos.
• Inspeccionar correspondencia con las principales autoridades que otorgan
licencias o imponen reglamentos.
19. Más aún, el auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de
auditoría sobre el cumplimiento con aquellas leyes y reglamentos que el
auditor generalmente reconoce que tienen un efecto sobre la
determinación de montos sustanciales y revelaciones en los estados
financieros. El auditor debería tener una suficiente comprensión de estas
leyes y reglamentos para considerarlas cuando audita las aseveraciones
relacionadas a la determinación de montos que van a ser registrados y las
revelaciones que van a ser hechas.

20. Dichas leyes y reglamentos deberán estar bien establecidos y ser

conocidos por la entidad y dentro de la industria; deberían ser consideradas
recurrentemente cada vez que se emitan estados financieros. Estas leyes y
reglamentos, pueden relacionarse, por ejemplo, a la forma y contenido de los
estados financieros, incluyendo requerimientos específicos de la industrias; a la
contabilización de transacciones bajo contratos de gobierno; o a la acumulación
o reconocimiento de gastos para impuestos sobre la renta o costos por
pensiones

21. Aparte de los descrito en los párrafos 18,19,y 20, el auditor no somete a
prueba ni desempeña otros procedimientos sobre el cumplimiento de la entidad
con leyes y reglamentos ya que esto quedaría fuera del alcance de una auditoría
de estados financieros

22. El auditor deberá estar alerta al hecho de que los procedimientos

aplicados con el propósito de formarse una opinión sobre los estados
financieros pueden traer a la atención del auditor casos de posible
incumplimiento con leyes y reglamentos. Por ejemplo, dichos procedimientos
incluyen la lectura de minutas; averiguaciones con la administración de la
entidad y asesores legales respecto de litigios, demandas y avalúos; y llevar a
cabo pruebas sustantivas de detalles de transacciones o balances.

23. El auditor debería obtener representaciones escritas de que la

administración ha revelado al auditor todos los incumplimientos reales o
posibles conocidos, con las leyes y reglamentos cuyos efectos deberían
considerarse al preparar los estados financieros.

24. En ausencia de evidencia en contrario, el auditor tiene derecho a asumir

que la entidad está en cumplimiento con estas leyes y reglamentos.

Procedimientos cuando se descubre incumplimiento

25. El apéndice a esta NIA expone ejemplos del tipo de información que
podría venir a la atención del auditor que podría indicar incumplimiento.

26. Cuando el auditor se da cuenta de información concerniente a un

posible caso de incumplimiento, el auditor debería obtener una
comprensión de la naturaleza del acto y las circunstancias en las que ha
ocurrido, y otra información suficiente para evaluar el posible efecto sobre
los estados financieros.

27. Cuando evalúa el posible efecto sobre los estados financieros, el auditor
considera:
 • Las potenciales consecuencias financieras, como multas, castigos, daños, amenaza de
expropiación de activos, discontinuación forzosa de operaciones y litigios.
• Si las potenciales consecuencias financieras requieren revelación.
• Si las potenciales consecuencias financieras son tan serias como para cuestionar el
punto de vista justo y verdadero (presentación razonable) dado por los estados
financieros.
28. Cuando el auditor cree que puede haber incumplimiento, el auditor
debería documentar los resultados y discutirlos con la administración. La
documentación de resultados incluye copias de registros y documentos y la
elaboración de minutas de las conversaciones, si fuera apropiado.

29. Si la administración no proporciona información satisfactoria de que de

hecho hay cumplimiento, el auditor consultaría con el abogado de la entidad
sobre la aplicación de las leyes y reglamentos a las circunstancias y los posibles
efectos sobre los estados financieros. Cuando no se considere apropiado
consultar con el abogado de la entidad o cuando el auditor no esté satisfecho
con la opinión, el auditor consideraría consultar al propio abogado del auditor
sobre si se implica una violación de una ley o reglamento, las posibles
consecuencias legales y cual acción adicional, si hay alguna, debería tomar el
auditor.

30. Cuando no puede obtenerse información adecuada sobre el

incumplimiento sospechado, el auditor deberá considerar el efecto de la
falta de evidencia de auditoría sobre el dictamen del auditor.

31. El auditor debería considerar las implicaciones de incumplimiento en

relación a otros aspectos de la auditoría, particularmente la confiabilidad
de las representaciones de la administración. A este respecto, el auditor
reconsidera la evaluación del riesgo y la validez de las representaciones de la
administración, en caso de incumplimiento no detectado por los controles
internos o no incluido en las representaciones de la administración. Las
implicaciones de casos particulares de incumplimiento descubiertos por el
auditor dependerán de la relación de la perpetración y ocultamiento, si los hay,
del acto con los procedimientos específicos de control y el nivel de la
administración o empleados involucrados.

Informe de Incumplimiento
A la administración
32. El auditor debería, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el
comité de auditoría, el consejo de directores y ejecutivos senior, u obtener
evidencia de que están apropiadamente informados, respecto del
incumplimiento que viene a la atención del auditor. Sin embargo, el auditor
no necesita hacerlo así para asuntos que son claramente sin consecuencia o
triviales y puede llegar a un acuerdo por adelantado sobre la naturaleza de los
asuntos que deberán comunicarse.
 33. Si a juicio del auditor se cree que el incumplimiento es intencional y
de importancia relativa, el auditor debería comunicar el resultado sin
demora.

34. Si el auditor sospecha que miembros senior de la administración,

incluyendo miembros del consejo de directores, están involucrados en el
incumplimiento, el auditor deberá reportar el asunto al nivel superior
inmediato de autoridad en la entidad, si existe, como un comité de
auditoría o un consejo de supervisión. Donde no exista autoridad más alta, o
si el auditor cree que puede no tomarse acción sobre el reporte o está inseguro
sobre a cual persona reportarle, el auditor considerará buscar asesoría legal.

A los usuarios del dictamen del auditor sobre los estados financieros
35. Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto
sustancial sobre los estados financieros, y no ha sido apropiadamente
reflejado en los estados financieros, el auditor debería expresar una
opinión calificada o una opinión adversa.

36. Si el auditor es impedido por la entidad de obtener suficiente

evidencia apropiada de auditoría para evaluar si ha ocurrido o es probable
que ocurra incumplimiento que sea de importancia relativa para los
estados financieros, el auditor debería expresar una opinión calificada o
una abstención de opinión sobre los estados financieros basado en una
limitación al alcance de la auditoría.

37. Si no le es posible al auditor determinar si ha ocurrido

incumplimiento a causa de las limitaciones impuestas por las
circunstancias y no por la entidad, el auditor deberá considerar el efecto
sobre el dictamen del auditor.

A las autoridades reguladoras y ejecutorias

38. El deber de confidencialidad del auditor ordinariamente le imposibilitaría
reportar incumplimiento a una tercera parte. Sin embargo, en ciertas
circunstancias, ese deber de confidencialidad es sobrepasado por el estatuto, la
ley o por las cortes de justicia (por ejemplo, en algunos países se requiere al
auditor que reporte incumplimiento de las instituciones financieras a las
autoridades supervisoras). El auditor puede necesitar buscar asesoría legal en
tales circunstancias, dando debida consideración a la responsabilidad del auditor
hacia el interés público.

Retiro del Trabajo

39. El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la
entidad no toma acción para el remedio que el auditor considera necesario en
las circunstancias, aún cuando el incumplimiento no sea de importancia relativa
para los estados financieros. Los factores que afectarían la conclusión del
auditor incluyen las implicaciones del involucramiento de la más alta autoridad
dentro de la entidad que pueden afectar la confiabilidad de las representaciones
de la administración, y los efectos sobre el auditor respecto de continuar la
asociación con la entidad. Para llegar a esta conclusión, el auditor
ordinariamente buscaría asesoría legal.

40. Según se declara en el "Código de Etica para Contadores

Profesionales" emitido por la Federación Internacional de Contadores, al
recibo de un requerimiento por parte del auditor propuesto, el auditor
existente debería comunicar si hay cualesquiera razones profesionales de
por qué el auditor propuesto no debería aceptar el nombramiento. El grado
al cual un auditor existente puede discutir los asuntos de un cliente con un
auditor propuesto dependerá de si se ha obtenido permiso del cliente y/o de los
requerimientos legales o éticos que aplican en cada país en relación a dicha
revelación. Si hay algunas de estas razones u otros asuntos que necesiten ser
revelados, el auditor existente, tomando en cuenta las restricciones legales y
éticas incluyendo el apropiado permiso del cliente, daría detalles de la
información y discutiría libremente con el auditor propuesto todos los asuntos
relevantes al nombramiento. Si el permiso del cliente para discutir sus
asuntos con el auditor propuesto es negado por el cliente, ese hecho
debería revelarse al auditor propuesto.

Perspectiva del Sector Público

1. Muchos trabajos del sector público incluyen responsabilidades de
auditoría adicionales respecto de la consideración de leyes y reglamentos. Aún
si las responsabilidades del auditor no se extienden más allá de las del auditor
del sector privado, las responsabilidades para reportes pueden ser diferentes ya
que el auditor del sector público puede estar obligado a reportar sobre casos de
incumplimiento a las autoridades que gobiernan o reportarlos en el dictamen de
auditoría. (Respecto de entidades del sector público, el Comité del Sector
Público tiene intención de suplementar los lineamientos incluidos en esta NIA
con un Estudio).

APÉNDICE: Indicaciones de que Puede Haber Ocurrido Incumplimiento

Abajo se listan ejemplos del tipo de información que puede llamar la atención del auditor que puede indicar
que ha ocurrido incumplimiento con leyes o reglamentos:
• Investigación por departamentos del gobierno o pago de multas o castigos..
• Pagos por servicios no especificados o préstamos a consultores, partes relacionadas,
empleados o empleados del gobierno..
• Comisiones de ventas u honorarios a agentes que parecen excesivos en relación con
los ordinariamente pagados por la entidad o en su industria o con los servicios
realmente recibidos.
• Compras a precios notablemente por encima o por debajo del precio de mercado.
• Pagos inusuales en efectivo, compras en forma de cheques de caja pagaderos al
portador o transferencias a cuentas bancarias numeradas.
• Transacciones inusuales con compañías registradas en paraísos fiscales
 • Pagos por bienes o servicios hechos a algún país distinto del país de origen de los
bienes o servicios..
• Pagos sin documentación apropiada de control de cambios.
• Existencia de un sistema contable que falla, ya sea por diseño o por accidente, en dar
un rastro de auditoría adecuado o suficiente evidencia
• Transacciones no autorizadas o transacciones registradas en forma impropia
• Comentarios en los medios noticiosos.
NIA 300-399 Planeación
NIA 300 Planeación
CONTENIDO
Párrafos
Introducción 1-3
Planeación del trabajo 4-7
El plan global de auditoría 8-9
El programa de auditoría 10-11
Cambios al plan global de auditoría y al programa de auditoría 12

Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) se deberán aplicar en la auditoría de los

estados financieros. Las NIAs también deberán aplicarse, adaptadas según sea necesario, a
la auditoría de otra información y a los servicios relacionados.

Las NIAs contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales (identificados en
letra negra) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo o de
otro tipo. Los principios básicos y procedimientos esenciales se deberán interpretar en el
contexto del material explicativo y de otro tipo, que proporciona lineamientos para su
aplicación

Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con
los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto íntegro de la NIA,
incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no sólo el texto
resaltado en negro.

En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA

para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando surge una situación
así, el auditor deberá estar preparado para justificar dicha desviación.

Las NIAs necesitan ser aplicadas sólo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público de
la Federación Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no
se añade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector público.
Introducción
1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre la planeación de una auditoría de
estados financieros. Esta NIA tiene como marco de referencia el contexto de las
auditorías recurrentes. En una primera auditoría, el auditor puede necesitar
extender el proceso de planeación más allá de los asuntos que aquí se discuten.

2. El auditor deberá planear el trabajo de auditoría de modo que la

auditoría sea desempeñada en una manera efectiva.

3. "Planeación" significa desarrollar una estrategia general y un enfoque

detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditoría. El
auditor planea desempeñar la auditoría en manera eficiente y oportuna.

Planeación del trabajo

4. La planeación adecuada del trabajo de auditoría ayuda a asegurar que se
presta atención adecuada a áreas importantes de la auditoría, que los problemas
potenciales son identificados y que el trabajo es completado en forma expedita.
La planeación también ayuda para la apropiada asignación de trabajo a los
auxiliares y para la coordinación del trabajo hecho por otros auditores y expertos

5. El grado de planeación variará de acuerdo con el tamaño de la entidad, la

complejidad de la auditoría y la experiencia del auditor con la entidad y
conocimiento del negocio.

6. Adquirir conocimiento del negocio es una parte importante de la

planeación del trabajo. El conocimiento del negocio por el auditor ayuda en la
identificación de eventos, transacciones y prácticas que puedan tener un efecto
importante sobre los estados financieros.

7. El auditor puede desear discutir elementos del plan global de auditoría y

ciertos procedimientos de auditoría con el comité de auditoría, administración y
personal de la entidad, para mejorar la efectividad y eficiencia de la auditoría y
para coordinar los procedimientos de la auditoría con el trabajo de los
empleados de la entidad. El plan global de auditoría y el programa de auditoría,
sin embargo, permanecen como responsabilidad del auditor.

El plan global de auditoría

8. El auditor debería desarrollar y documentar un plan global de
auditoría describiendo el alcance y conducción esperados de la auditoría.
Mientras que el registro del plan global de auditoría necesitará estar
suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de
auditoría, su forma y contenido precisos variarán de acuerdo al tamaño de
la entidad, a la complejidad de la auditoría y a la metodología y tecnología
específicas usadas por el auditor.

9. Los asuntos que tendrá que considerar el auditor al desarrollar el plan

global de auditoría incluyen:
 Conocimiento del negocio
• Factores económicos generales y condiciones de la industria que afectan al negocio de
la entidad.
• Características importantes de la entidad, su negocio, su desempeño financiero y sus
requerimientos para informar incluyendo cambios desde la fecha de la anterior auditoría.
• El nivel general de competencia de la administración.
Comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno
• Las políticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en esas políticas..
• El efecto de pronunciamientos nuevos de contabilidad y auditoría.
• El conocimiento acumulable del auditor sobre los sistemas de contabilidad y de control
interno y el relativo énfasis que se espera se ponga en las pruebas de procedimientos
de control y otros procedimientos sustantivos.
Riesgo e importancia relativa
• Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la identificación de
áreas de auditoría importantes.
• El establecimiento de niveles de importancia relativa para propósitos de auditoría
• La posibilidad de representaciones erróneas, incluyendo la experiencia de periodos
pasados, o de fraude.
• La identificación de áreas de contabilidad complejas incluyendo las que implican
estimaciones contables.
Naturaleza, tiempos, y alcance de los procedimientos
• Posible cambio de énfasis sobre áreas específicas de auditoría.
• El efecto de la tecnología de información sobre la auditoría.
• El trabajo de auditoría interna y su esperado efecto sobre los procedimientos de
auditoría externa.
Coordinación, dirección, supervisión y revisión
• El involucramiento de otros auditores en la auditoría de componentes, por ejemplo,
subsidiarias, sucursales y divisiones.
• El involucramiento de expertos.
• El número de locaciones.
• Requerimientos de personal.
Otros asuntos
• La posibilidad de que el supuesto de negocio en marcha pueda ser cuestionado.
• Condiciones que requieren atención especial, como la existencia de partes
relacionadas.
• Los términos del trabajo y cualesquiera responsabilidades estatutarias.
• La naturaleza y oportunidad de los informes u otra comunicación con la entidad que se
esperan bajo términos del trabajo.
El programa de auditoría
10. El auditor deberá desarrollar y documentar un programa de auditoría
que exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
de auditoría planeados que se requieren para implementar el plan de
auditoría global. El programa de auditoría sirve como un conjunto de
instrucciones a los auxiliares involucrados en la auditoría y como un medio para
el control y registro de la ejecución apropiada del trabajo. El programa de
auditoría puede también contener los objetivos de la auditoría para cada área y
un presupuesto de tiempos en el que son presupuestadas las horas para las
diversas áreas o procedimientos de auditoría.

11. Al preparar el programa de auditoría, el auditor debería considerar las

evaluaciones específicas de los riesgos inherentes y de control y el nivel
requerido de certeza que tendrán que proporcionar los procedimientos
sustantivos. El auditor debería también considerar los tiempos para pruebas de
controles y de procedimientos sustantivos, la coordinación de cualquier ayuda
esperada de la entidad, la disponibilidad de los auxiliares y el involucramiento de
otros auditores o expertos. Los otros asuntos anotados en el párrafo 9 pueden
necesitar ser considerados en más detalle durante el desarrollo del programa de
auditoría.

Cambios al plan global de auditoría y al programa de auditoría

12. El plan global de auditoría y el programa de auditoría deberían
revisarse según sea necesario durante el curso de la auditoría. La
planeación es continua a lo largo del trabajo a causa de cambios en las
condiciones o resultados inesperados de los procedimientos de auditoría.
Deberán registrarse las razones para cambios importantes.

NIA 310 Conocimiento del Negocio

CONTENIDO
Párrafos
Introducción 1-3
Obtención del conocimiento 4-8
Uso del conocimiento 9-12
Apéndice-Conocimiento del negocio-asuntos a considerar

Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) deberán ser aplicadas en la auditoría de

los estados financieros. Las NIAs también deberán aplicarse, adaptadas según sea
necesario, a la auditoría de otra información y a los servicios relacionados.

Las NIAs contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales (identificados en
letra negra) junto con lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro
tipo. Los principios básicos y los procedimientos esenciales deberán ser interpretados en el
contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su
aplicación.

Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con
los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto íntegro de la NIA
incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no sólo el texto
 resaltado en negro.

En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA

para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando surge una situación
así, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación.

Las NIAs necesitan ser aplicadas sólo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público de
la Federación Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no
se añade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector público.
Introducción
1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre lo que significa un conocimiento del
negocio, por qué es importante para el auditor y los miembros del personal de
una auditoría que desempeñan un trabajo, por qué es relevante para todas las
fases de una auditoría, y cómo obtiene y usa el auditor dicho conocimiento.

2. Al desempeñar una auditoría de estados financieros, el auditor

debería tener u obtener un conocimiento del negocio suficiente para que
sea posible al auditor identificar y comprender los eventos, transacciones
y prácticas que, a juicio del auditor, puedan tener un efecto importante
sobre los estados financieros o en el examen o en el dictamen de auditoría.
Por ejemplo, dicho conocimiento es usado por el auditor al evaluar los riesgos
inherentes y de control y al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos de auditoría.

3. El nivel de conocimiento del auditor para un trabajo incluiría un

conocimiento general de la economía y la industria dentro de la que la entidad
opera, y un conocimiento más particular de cómo opera la entidad. El nivel de
conocimiento requerido por el auditor ordinariamente sería, sin embargo, menor
que el poseído por la administración. En el Apéndice se expone una lista de
asuntos a considerar en un trabajo específico.

Obtención del conocimiento

4. Antes de aceptar el trabajo, el auditor debería obtener un conocimiento
preliminar de la industria y de los dueños, administración y operaciones de la
entidad que va a ser auditada, y consideraría si puede obtenerse un nivel de
conocimiento del negocio adecuado para desempeñar la auditoría.

5. Enseguida de la aceptación del trabajo, se obtendría información

adicional y más detallada. Al grado que sea factible, el auditor obtendría el
conocimiento requerido al principio del trabajo. Al avanzar la auditoría, esa
información sería evaluada y actualizada y se obtendría más información.

6. Obtener el conocimiento requerido del negocio es proceso continuo y

acumulativo de recolección y evaluación de la información y de relacionar el
conocimiento resultante con la evidencia de auditoría e información en todas las
etapas de la auditoría. Por ejemplo, aunque la información se reúne en la etapa
de planeación, ordinariamente se afina y se aumenta en etapas posteriores de la
auditoría al ir sabiendo más los auditores y auxiliares sobre el negocio.

7. Para trabajos continuos, el auditor actualizaría y revaluaría la información

reunida previamente, incluyendo información de los papeles de trabajo del año
anterior. El auditor también desempeñaría procedimientos diseñados para
identificar cambios importantes que hayan tenido lugar desde la última auditoría.

8. El auditor puede obtener un conocimiento de la industria y de la entidad

de un número de fuentes. Por ejemplo:

• Experiencia previa con la entidad y su industria.

• Discusión con personas de la entidad (por ejemplo, directores, y personal operativo
senior).
• Discusión con personal de auditoría interna y revisión de dictámenes de auditoría
interna.
• Discusión con otros auditores y con asesores legales o de otro tipo que hayan
proporcionado servicios a la entidad o dentro de la industria..
• Discusión con personas enteradas fuera de la entidad (por ejemplo, economistas de la
industria, reglamentadores de la industria, clientes, abastecedores, competidores).
• Publicaciones relacionadas con la industria (por ejemplo, estadísticas de gobierno,
encuestas, textos, revistas de comercio, reportes preparados por bancos y corredores
de valores, periódicos financieros).
• Legislación y reglamentos que afecten en forma importante a la entidad.
• Visitas a los locales de la entidad y a instalaciones de sus plantas.
• Documentos producidos por la entidad (por ejemplo, minutas de juntas, material enviado
a accionistas, o presentado a autoridades reglamentadoras, literatura promocional,
informes anuales y financieros de años anteriores, presupuestos, informes internos de
la administración, informes financieros provisionales, manual de políticas de la
administración, manuales de sistemas de contabilidad y control interno, catálogo de
cuentas, descripciones de puestos, planes de mercadotecnia y de ventas).
Uso del conocimiento
9. Un conocimiento del negocio es un marco de referencia dentro del cual el
auditor ejerce su juicio profesional. Comprender el negocio y usar esta
información apropiadamente ayuda al auditor para:

• Evaluar riesgos e identificar problemas.

• Planear y desempeñar la auditoría en forma efectiva y eficiente.
• Evaluar evidencia de auditoría..
• Proporcionar mejor servicio al cliente.
10. El auditor hace juicios sobre muchos asuntos a lo largo del curso de la
auditoría en los que el conocimiento del negocio es importante. Por ejemplo:
 • Evaluar el riesgo inherente y el riesgo de control.
• Considerar los riesgos del negocio y la respuesta de la administración al respecto.
• Desarrollar el plan global de auditoría y el programa de auditoría.
• Determinar un nivel de importancia relativa y evaluar si el nivel de importancia relativa
que se escogió sigue siendo apropiado.
• Evaluar la evidencia de auditoría para establecer si es apropiada y la validez de la
aseveraciones relacionadas de los estados financieros.
• Evaluar las estimaciones contables y las representaciones de la administración.
• Identificar áreas donde pueden ser necesarias una consideración y habilidades de
auditoría especiales..
• Identificar partes relacionadas y transacciones de partes relacionadas.
• Reconocer información conflictiva (por ejemplo, representaciones contradictorias).
• Reconocer circunstancias inusuales (por ejemplo, fraude e incumplimiento con leyes y
reglamentos, relaciones inesperadas de datos estadísticos de operación con los
resultados financieros reportados).
• Hacer investigaciones informadas y evaluar la razonabilidad de las respuestas
• Considerar lo apropiado de las políticas contables y de las revelaciones de los estados
financieros.
11. El auditor debería asegurarse que los auxiliares asignados a un
trabajo de auditoría obtengan suficiente conocimiento del negocio para ser
capaces de desarrollar el trabajo de auditoría delegado a ellos. El auditor se
aseguraría también que comprenden la necesidad de estar alertas para
información adicional y la necesidad de compartir esa información con el auditor
y los otros auxiliares.

12. Para hacer un uso efectivo del conocimiento del negocio, el auditor
debería considerar cómo afecta a los estados financieros tomados como
un todo y si las aseveraciones de los estados financieros son consistentes
con el conocimiento del auditor del negocio.

APÉNDICE: Conocimiento del Negocio-Asuntos a Considerar

Esta lista cubre un amplio rango de asuntos aplicables a muchos trabajos; sin embargo, no todos los asuntos
serán relevantes para cada trabajo y el listado no es necesariamente completo.
A. Factores económicos generales
• Nivel general de actividad económica (por ejemplo, recesión, crecimiento).
• Tasas de interés y disponibilidad de financiamiento.
• Inflación, revaluación de la moneda.
• Políticas gubernamentales
- monetaria
- fiscal
- impuestos - corporativo y otros
 - incentivos financieros (por ejemplo, programas de ayuda del gobierno)
- tarifas, restricciones de comercio

• Tasas y controles de moneda extranjera

B. La industria-condiciones importantes que afectan al negocio del cliente
• El mercado y la competencia.
• Actividad cíclica o por temporada.
• Cambios en la tecnología del producto.
• Riesgo del negocio (por ejemplo, alta tecnología, alta moda, facilidad de entrada para la
competencia).
• Operaciones en reducción o en expansión.
• Condiciones adversas (por ejemplo, demanda a la baja, capacidad en exceso, seria
competencia de precios).
• Indices clave y estadísticas de operación.
• Prácticas y problemas de contabilidad específicos.
• Requisitos y problemas ambientales.
• Marco de referencia regulador.
• Suministro y costo de energía.
• Prácticas específicas o únicas (por ejemplo, relativas a contratos de trabajo, métodos
financieros, métodos de contabilidad).
C. La entidad
1. Administración y propiedad-características importantes

• Estructura corporativa-privada, pública, gobierno (incluyendo cualesquier

cambios recientes o planeados).
• Dueños beneficiarios y partes relacionadas (local, extranjero, reputación y
experiencia del negocio).
• Estructura del capital (incluyendo cualesquier cambios recientes o planeados).
• Estructura organizacional.
• Objetivos, filosofía, planes estratégicos de la administración.
• Adquisiciones, fusiones o disposiciones de actividades del negocio (planeadas o
recientemente ejecutadas).
• Fuentes y métodos de financiamiento (actual, histórica).
• Consejo de directores
- composición
- reputación y experiencia individuales en negocios
- independencia de y control sobre la administración de operaciones
- frecuencia de reuniones
- existence of audit committee and scope of its activities
 - existencia de un comité de auditoría y alcance de sus actividades
- cambios en asesores profesionales (por ejemplo, abogados)

• Administración de operaciones
- experiencia y reputación
- rotación
- personal financiero clave y su status en la organización.
- personal del departamento de contabilidad
- incentivo o plan de bonos como parte de la remuneración (por ejemplo, con
base en utilidades)
- uso de pronósticos y presupuestos
- presiones sobre la administración (por ejemplo, dominio sobreextendido de un
individuo, soporte del precio de acciones, plazos límite irrazonables para
anunciar resultados)
- sistemas de información de la administración

• Función de auditoría interna (existencia, calidad).

• Actitud hacia el entorno de control interno.
2. El negocio de la entidad-productos, mercados, proveedores,
gastos, operaciones

• Naturaleza del (los) negocio(s) (por ejemplo, manufacturero, mayorista, servicios

financieros, importación/exportación).
• Locación de instalaciones de producción. bodegas, oficinas.
• Empleados (por ejemplo, por localidad, suministro, niveles salariales, contratos
de sindicato, compromisos de pensión, reglamentación gubernamental).
• Productos o servicios y mercados (por ejemplo, clientes importantes y contratos,
términos de pago, márgenes de utilidad, participación del mercado,
competidores, exportaciones, políticas de precios, reputación de productos,
garantía, libreta de pedidos, tendencias, estrategia y objetivos de mercadotecnia,
procesos de manufactura.
• Proveedores importantes de bienes y servicios (por ejemplo, contratos a largo
plazo, estabilidad del suministro, términos de pago, importaciones, métodos de
entrega como "justo a tiempo").
• Inventarios (por ejemplo, locaciones, cantidades).
• Franquicias, licencias, patentes.
• Categorías importantes de gastos.
• Investigación y desarrollo
• Activos, pasivos y transacciones en moneda extranjera-coberturas.
• Legislación y reglamentos que afectan en forma importante a la entidad
• Sistemas de información-actual, planes de cambio.
• Estructura de deuda, incluyendo convenios y restricciones.
 3. Desempeño financiero-factores concernientes a la condición
financiera de la entidad y su capacidad de ganancias.

• Índices clave y estadísticas de operación.

• Tendencias.
4. Entorno para informes-influencias externas que afectan a la
administración en la preparación de los estados financieros.

5. Legislación

• Entorno y requerimientos reglamentarios

• Impuestos.
• Temas de cuantificación y revelación peculiares del negocio
• Requerimientos para informes de auditoría
• Usuarios de los estados financieros

NIA 320 Importancia Relativa de la Auditoría

CONTENIDO
Párrafos
Introducción 1-3
Importancia relativa de la auditoría 4-8
La relación entre la importancia relativa
y el riesgo de auditoría 9-11
Evaluación del efecto de las representaciones erróneas 12-16

Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) deberán ser aplicadas en la auditoría de

los estados financieros. Las NIAs deberán también aplicarse, adaptadas según sea
necesario, a la auditoría de otra información y a los servicios relacionados.

Las NIAs contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales (identificados en
letra negra) junto con lineamientos relacionados en forma de material explicativo o de otro
tipo. Los principios básicos y los procedimientos esenciales se deberán interpretar en el
contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su
aplicación.

Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con
los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto íntegro de la NIA
incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no sólo el texto
resaltado en negro.

En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA

para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando surge una situación
así, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación.

Las NIAs necesitan ser aplicadas sólo a asuntos de importancia relativa.

 La Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público de
la Federación Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no
se añade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector público.
Introducción
1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre el concepto de importancia relativa y
su relación con el riesgo de auditoría.

2. El auditor deberá considerar la importancia relativa y su relación con

el riesgo de auditoría cuando conduzca una auditoría.

3. "Importancia Relativa" es definida en "Marco de Referencia para la

Preparación y Presentación de Estados Financieros" del Comité Internacional de
Normas de Contabilidad (IASC) en los términos siguientes:

"La información es de importancia relativa si su omisión o

representación errónea pudiera influir en las decisiones
económicas de los usuarios tomadas con base en los estados
financieros. La importancia relativa depende del tamaño de la
partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su
omisión o representación errónea. Así, la importancia relativa
ofrece un punto de separación de la partida en cuestión, más que
ser una característica primordial cualitativa que deba tener la
información para ser útil".

Importancia relativa
4. El objetivo de una auditoría de estados financieros es hacer posible
al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros están
preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de
referencia para informes financieros identificado. La evaluación de qué es
importante es un asunto de juicio profesional.

5. Al diseñar el plan de auditoría el auditor establece un nivel aceptable de

importancia relativa a modo de detectar en forma cuantitativa las
representaciones erróneas de importancia relativa. Sin embargo necesitan
considerarse tanto el monto (cantidad) y la naturaleza (calidad) de las
representaciones. Ejemplos de representaciones erróneas cualitativas sería la
descripción inadecuada e impropia de una política de contabilidad cuando es
probable que un usuario de los estados financieros fuera guiado
equivocadamente por la descripción, y el dejar de revelar la infracción a
requisitos reguladores cuando es probable que la imposición consecuente de
restricciones regulatorias hará disminuir en forma importante la capacidad de
operación.

6. El auditor necesita considerar la posibilidad de representaciones erróneas

de cantidades relativamente pequeñas que, acumulativamente podrían tener un
efecto importante sobre los estados financieros. Por ejemplo, un error en un
procedimiento de fin de mes podría ser una indicación de una representación
errónea de importancia relativa si ese error se repitiera cada mes.

7. El auditor considera la importancia relativa tanto al nivel global del estado

financiero como en relación a saldos de cuentas particulares, clases de
transacciones y revelaciones. La importancia relativa puede ser influida por
consideraciones como requerimientos legales y reguladores y consideraciones
que se refieren a saldos de una cuenta de los estados financieros y sus
relaciones con otras cuentas. Este proceso puede dar como resultado diferentes
niveles de importancia relativa dependiendo del aspecto de los estados
financieros que está siendo considerado.

8. La importancia relativa debería ser considerada por el auditor

cuando:

(a) determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los

procedimientos de auditoría; y

(b) evalúa el efecto de las representaciones erróneas.

La relación entre importancia relativa y el riesgo de auditoría

9. Cuando planea la auditoría, el auditor considera qué haría que los
estados financieros estuvieran representados erróneamente con una importancia
relativa. La evaluación del auditor de la importancia relativa, relacionada con
saldos de cuenta y clases de transacciones específicos, ayuda al auditor a
decidir cuestiones como qué partidas examinar y si usar procedimientos de
muestreo y analíticos. Esto da capacidad al auditor para seleccionar
procedimientos de auditoría que, en combinación, puede esperarse que
reduzcan el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo.

10. Hay una relación inversa entre la importancia relativa y el nivel de riesgo
de auditoría, que es que mientras más alto el nivel de importancia relativa, más
bajo el riesgo de auditoría y viceversa. El auditor toma en cuenta la relación
inversa entre importancia relativa y riesgo de auditoría cuando determina la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría. Por
ejemplo, si, después de planear procedimientos de auditoría específicos, el
auditor determina que el nivel de importancia relativa aceptable es más bajo, el
riesgo de auditoría aumenta. El auditor compensará esto:

(a) reduciendo el nivel evaluado de riesgo de control, cuando esto sea

factible, y apoyando el nivel reducido desarrollando pruebas de
control extensas o adicionales; o

(b) reduciendo el riesgo de detección al modificar la naturaleza,

oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos
 planeados.

Importancia relativa y riesgo de auditoría al evaluar evidencia de auditoría

11. La evaluación del auditor de importancia relativa y riesgo de auditoría
puede ser diferente en el momento de planear inicialmente el trabajo que en el
momento de evaluar los resultados de procedimientos de auditoría. Esto podría
ser a causa de un cambio en circunstancias o a causa de un cambio en el
conocimiento del auditor como resultado de la auditoría. Por ejemplo, si la
auditoría es planeada antes del final del periodo, el auditor anticipará los
resultados de operaciones y la posición financiera. Si los resultados reales de
operaciones y de la posición financiera son sustancialmente diferentes, la
evaluación de importancia relativa y riesgo de auditoría puede también cambiar.
Adicionalmente, al planear el trabajo de auditoría, el auditor puede,
intencionalmente, fijar el nivel de importancia relativa aceptable a un nivel más
bajo de lo que se piensa usar para evaluar los resultados de la auditoría. Esto
puede ser hecho para reducir la probabilidad de representaciones erróneas no
descubiertas y para dar al auditor un margen de seguridad cuando evalúe el
efecto de representaciones erróneas descubiertas durante la auditoría.

Evaluación del Efecto de Representaciones Erróneas

12. Al evaluar la apropiada presentación de los estados financieros el
auditor debería evaluar si el agregado de representaciones erróneas no
corregidas que han sido identificadas durante la auditoría, es de
importancia relativa.

13. El agregado de representaciones erróneas no corregidas comprende:

(a) representaciones erróneas específicas identificadas por el auditor

incluyendo el efecto neto de representaciones erróneas no
corregidas identificadas durante la auditoría de periodos previos; y

(b) la mejor estimación del auditor de otras representaciones erróneas

que no pueden ser identificadas específicamente (o sea, errores
proyectados).

14. El auditor necesita considerar si el agregado de representaciones

erróneas no corregidas es de importancia relativa. Si el auditor concluye que las
representaciones erróneas pueden ser de importancia relativa el auditor necesita
considerar el reducir el riesgo de auditoría ampliando los procedimientos de
auditoría o pidiendo a la administración que ajuste los estados financieros. En
todo caso, la administración puede desear ajustar los estados financieros según
las representaciones erróneas identificadas.

15. Si la administración se niega a ajustar los estados financieros y los

resultados de los procedimientos de auditoría ampliados no capacitan al
auditor para concluir que el agregado de representaciones erróneas no
corregidas no es de importancia relativa, el auditor debería considerar la
modificación apropiada al dictamen del auditor de acuerdo con NIA 700 "El
Dictamen del Auditor sobre Estados Financieros".

16. Si el agregado de las representaciones erróneas no corregidas que el

auditor ha identificado se acerca al nivel de importancia relativa, el auditor
debería considerar si es probable que las representaciones erróneas no
detectadas, al tomarse con las representaciones erróneas no corregidas
agregadas podría exceder el nivel de importancia relativa. Así, al acercarse el
agregado de representaciones erróneas no corregidas al nivel de importancia
relativa, el auditor consideraría reducir el riesgo desempeñando procedimientos
de auditoría adicionales o pidiendo a la administración que ajuste los estados
financieros según las representaciones erróneas no identificadas.

Perspectiva del Sector Público

1. Al evaluar la importancia relativa, el sector público debe, además de ejercer el juicio
profesional, considerar cualquiera legislación o reglamento que pueda impactar dicha evaluación. En el
sector público, la importancia relativa se basa también en el "contexto y naturaleza" de una partida e
incluye, por ejemplo, susceptibilidad tanto como valor. La susceptibilidad cubre una variedad de asuntos
tales como cumplimiento con las autoridades, interés legislativo o interés público.

NIA 400-499 Control Interno

NIA 400 Evaluaciones De Riesgo Y Control Interno
CONTENIDO
Párrafos
Introducción 1-10
Riesgo inherente 11-12
Sistemas de contabilidad y de control interno 13-20
Riesgo de control 21-39
Relación entre las evaluaciones de riesgos inherente
y de control 40
Riesgo de detección 41-47
Riesgo de auditoría en el negocio pequeño 48
Comunicación de debilidades 49
Apéndice: Ilustración de la interrelación de los componentes del riesgo de auditoría

Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) deberán ser aplicadas en la

auditoría de los estados financieros. Las NIAs también deberán aplicarse,
adaptadas según sea necesario, a la auditoría de otra información y a los servicios
relacionados.

Las NIAs contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales

(identificados en letra negra) junto con los lineamientos relacionados en forma de
material explicativo y de otro tipo. Los principios básicos y los procedimientos
 esenciales deberán interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro
tipo que proporciona lineamientos para su aplicación.

Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales

junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto íntegro
de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y
no sólo el texto resaltado en negro.

En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de

una NIA para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando
surge un caso así, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación.

Las NIAs necesitan ser aplicadas sólo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público de
la Federación Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no
se añade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector público.
Introducción
1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos para obtener una comprensión de los
sistemas de contabilidad y de control interno y sobre el riesgo de auditoría y sus
componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección.

2. El auditor deberá obtener una comprensión de los sistemas de

contabilidad y de control interno suficiente para planear la auditoría y
desarrollar un enfoque de auditoría efectivo. El auditor debería usar juicio
profesional para evaluar el riesgo de auditoría y diseñar los
procedimientos de auditoría para asegurar que el riesgo se reduce a un
nivel aceptablemente bajo.

3. "Riesgo de auditoría" significa el riesgo de que el auditor dé una opinión

de auditoría inapropiada cuando los estados financieros están elaborados en
forma errónea de una manera importante. El riesgo de auditoría tiene tres
componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de detección.

4. "Riesgo inherente" es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase

de transacciones a una representación errónea que pudiera ser de importancia
relativa, individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en
otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados.

5. "Riesgo de control" es el riesgo de que una representación errónea que

pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser
de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con
representaciones erróneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o
detectado y corregido con oportunidad por los sistemas de contabilidad y de
control interno.

6. "Riesgo de detección" es el riesgo de que los procedimientos sustantivos

de un auditor no detecten una representación errónea que existe en un saldo de
una cuenta o clase de transacciones que podría ser de importancia relativa,
individualmente o cuando se agrega con representaciones erróneas en otros
saldos o clases.

7. "Sistema de contabilidad" significa la serie de tareas y registros de una

entidad por medio de las que se procesan las transacciones como un medio de
mantener registros financieros. Dichos sistemas identifican, reúnen, analizan,
calculan, clasifican, registran, resumen, e informan transacciones y otros
eventos.

8. El término "Sistema de control interno" significa todas las políticas y

procedimientos (controles internos) adoptados por la administración de una
entidad para ayudar a lograr el objetivo de la administración de asegurar, tanto
como sea factible, la conducción ordenada y eficiente de su negocio, incluyendo
adhesión a las políticas de administración, la salvaguarda de activos, la
prevención y detección de fraude y error, la precisión e integralidad de los
registros contables, y la oportuna preparación de información financiera
confiable. El sistema de control interno va más allá de aquellos asuntos que se
relacionan directamente con las funciones del sistema de contabilidad y
comprende:

(a) "el ambiente de control" que significa la actitud global, conciencia y

acciones de directores y administración respecto del sistema de
control interno y su importancia en la entidad. El ambiente de
control tiene un efecto sobre la efectividad de los procedimientos
de control específicos. Un ambiente de control fuerte, por ejemplo,
uno con controles presupuestales estrictos y una función de
auditoría interna efectiva, pueden complementar en forma muy
importante los procedimientos específicos de control. Sin embargo,
un ambiente fuerte no asegura, por sí mismo, la efectividad del
sistema de control interno. Los factores reflejados en el ambiente
de control incluyen:

• ·La función del consejo de directores y sus comités

• ·Filosofía y estilo operativo de la administración
• ·Estructura organizacional de la entidad y métodos de asignación de autoridad y
responsabilidad.
• ·Sistema de control de la administración incluyendo la función de auditoría interna,
políticas de personal, y procedimientos y segregación de deberes.
(b) "procedimientos de control" que significa aquellas políticas y
procedimientos además del ambiente de control que la
administración ha establecido para lograr los objetivos específicos
de la entidad. Los procedimientos específicos de control incluyen:

• Reportar, revisar y aprobar conciliaciones

 • Verificar la exactitud aritmética de los registros
• Controlar las aplicaciones y ambiente de los sistemas de información por
computadora, por ejemplo, estableciendo controles sobre
- cambios a programas de computadora
- acceso a archivos de datos

• Mantener y revisar las cuentas de control y las balanzas de comprobación.

• Aprobar y controlar documentos
• Comparar datos internos con fuentes externas de información.
• Comparar los resultados de cuentas de efectivo, valores e inventario con los
registros contables.
• Limitar el acceso físico directo a los activos y registros.
• Comparar y analizar los resultados financieros con las cantidades presupuestadas.
9. En la auditoría de estados financieros, el auditor está interesado sólo en
aquellas políticas y procedimientos dentro de los sistemas de contabilidad y de
control interno que son relevantes para las aseveraciones de los estados
financieros. La comprensión de los aspectos relevantes de los sistemas de
contabilidad y de control interno, junto con las evaluaciones del riesgo inherente
y de control y otras consideraciones, harán posible para el auditor:

(a) identificar los tipos de potenciales representaciones erróneas de

importancia relativa que pudieran ocurrir en los estados
financieros;

(b) considerar factores que afectan el riesgo de representaciones

erróneas sustanciales; y

(c) diseñar procedimientos de auditoría apropiados.

10. Al desarrollar el enfoque de auditoría, el auditor considera la evaluación

preliminar del riesgo de control (conjuntamente con la evaluación del riesgo
inherente) para determinar el riesgo de detección apropiado por aceptar para las
aseveraciones del estado financiero y para determinar la naturaleza, oportunidad
y alcance de los procedimientos sustantivos para dichas aseveraciones.

Riesgo inherente
11. Al desarrollar el plan global de auditoría, el auditor debería evaluar el
riesgo inherente a nivel del estado financiero. Al desarrollar el programa de
auditoría, el auditor debería relacionar dicha evaluación a nivel de
aseveración de saldos de cuenta y clases de transacciones de importancia
relativa, o asumir que el riesgo inherente es alto para la aseveración.

12. Para evaluar el riesgo inherente, el auditor usa juicio profesional para
evaluar numerosos factores, cuyos ejemplos son:
 A nivel del estado financiero
• La integridad de la administración
• La experiencia y conocimiento de la administración y cambios en la administración
durante el periodo, por ejemplo, la inexperiencia de la administración puede afectar la
preparación de los estados financieros de la entidad.
• Presiones inusuales sobre la administración, por ejemplo, circunstancias que podrían
predisponer a la administración a dar una representación errónea de los estados
financieros, tales como el que la industria está pasando por un gran número de fracasos
de negocios o una entidad que carece de suficiente capital para continuar operaciones.
• La naturaleza del negocio de la entidad, por ejemplo, el potencial para obsolescencia
tecnológica de sus productos y servicios, la complejidad de su estructura de capital, la
importancia de las partes relacionadas y el número de locaciones y diseminación
geográfica de sus instalaciones de producción.
• Factores que afectan la industria en la que opera la entidad, por ejemplo, condiciones
económicas y de competencia según identificadas por las tendencias e índices
financieros, y cambios en tecnología, demanda del consumidor y prácticas de
contabilidad comunes a la industria.
A nivel de saldo de cuenta y clase de transacciones
• Cuentas de los estados financieros probables de ser susceptibles a representación
errónea, por ejemplo, cuentas que requirieron ajuste en el periodo anterior o que
implican un alto grado de estimación.
• La complejidad de transacciones subyacentes y otros eventos que podrían requerir usar
el trabajo de un experto.
• El grado de juicio implicado para determinar saldos de cuenta.
• Susceptibilidad de los activos a pérdida o malversación, por ejemplo, activos que son
altamente deseables y movibles como el efectivo.
• La terminación de transacciones inusuales y complejas, particularmente en o cerca del
fin del periodo.
• Transacciones no sujetas a procesamiento ordinario
Sistemas de contabilidad y de control interno
13. Los controles internos relacionados con el sistema de contabilidad están
dirigidos a lograr objetivos como:

• Las transacciones son ejecutadas de acuerdo con la autorización general o específica

de la administración.
• Todas las transacciones y otros eventos son prontamente registrados en el monto
correcto, en las cuentas apropiadas y en el periodo contable apropiado, a modo de
permitir la preparación de los estados financieros de acuerdo con un marco de
referencia para informes financieros identificado.
• El acceso a activos y registros es permitido sólo de acuerdo con la autorización de la
administración.
• Los activos registrados son comparados con los activos existentes a intervalos
razonables y se toma la acción apropiada respecto de cualquiera diferencia.
Limitaciones inherentes de los controles internos
14. Los sistemas de contabilidad y de control interno no pueden dar a la
administración evidencia conclusiva de que se han alcanzado los objetivos a
causa de limitaciones inherentes. Dichas limitaciones incluyen:

• El usual requerimiento de la administración de que el costo de un control interno no

exceda los beneficios que se espera sean derivados.
• La mayoría de los controles internos tienden a ser dirigidos a transacciones de rutina
más que a transacciones que no son de rutina.
• El potencial para error humano debido a descuido, distracción, errores de juicio y la falta
de comprensión de las instrucciones.
• La posibilidad de burlar los controles internos a través de la colusión de un miembro de
la administración o de un empleado con partes externas o dentro de la entidad.
• La posibilidad de que un persona responsable de ejercer un control interno pudiera
abusar de esa responsabilidad, por ejemplo, un miembro de la administración
sobrepasando un control interno.
• La posibilidad de que los procedimientos puedan volverse inadecuados debido a
cambios en condiciones, y de que el cumplimiento con los procedimientos pueda
deteriorarse.
Comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno
15. Al obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de control
interno para planear la auditoría, el auditor obtiene un conocimiento del diseño
de los sistemas de contabilidad y de control interno, y de su operación. Por
ejemplo, un auditor puede desarrollar una prueba de "rastreo", o sea, seguirle la
pista a unas cuantas transacciones por todo el sistema de contabilidad. Cuando
las transacciones seleccionadas son típicas de las transacciones que pasan a
través del sistema, este procedimiento puede ser tratado como parte de las
pruebas de control. La naturaleza y alcance de las pruebas de rastreo
desarrolladas por el auditor son tales que ellas solas no proporcionarían
suficiente evidencia apropiada de auditoría para soportar una evaluación de
riesgo de control que sea menos que alto.

16. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos

desempeñados por el auditor para obtener una comprensión de los sistemas de
contabilidad y de control interno variará según, entre otras cosas:

• El tamaño y complejidad de la entidad y de su sistema de computación.

• Consideraciones sobre importancia relativa
• El tipo de controles internos implicados
• La naturaleza de la documentación de la entidad de los controles internos específicos.
• La evaluación del auditor del riesgo inherente
17. Ordinariamente, la comprensión del auditor de los sistemas de
contabilidad y de control interno, que es importante para la auditoría se obtiene a
través de experiencia previa con la entidad y se suplementa con:
 (a) investigaciones con la administración, personal de supervisión y
otro personal apropiado en diversos niveles organizacionales
dentro de la entidad, junto con referencia a la documentación,
como manuales de procedimientos, descripciones de puestos y
diagramas de flujos;

(b) inspección de documentos y registros producidos por los sistemas

de contabilidad y de control interno; y

(c) observación de las actividades y operaciones de la entidad,

incluyendo observación de la organización de operaciones por
computadora, personal de la administración, y la naturaleza del
proceso de transacciones.

Sistema de contabilidad
18. El auditor debería obtener un comprensión del sistema de
contabilidad suficiente para identificar y entender:

(a) las principales clases de transacciones en las operaciones de

la entidad;

(b) cómo se inician dichas transacciones;

(c) registros contables importantes, documentos de soporte y

cuentas en los estados financieros; y

(d) el proceso contable y de informes financieros, desde el inicio

de transacciones importantes y otros eventos hasta su
inclusión en los estados financieros.

Ambiente de control
19. El auditor debería obtener un comprensión del ambiente de control
suficiente para evaluar las actitudes, conciencia y acciones de directores y
administración, respecto de los controles internos y su importancia en la
entidad.

Procedimientos de control
20. El auditor debería obtener una comprensión de los procedimientos
de control suficiente para desarrollar el plan de auditoría. Al obtener esta
comprensión el auditor consideraría el conocimiento sobre la presencia o
ausencia de procedimientos de control obtenido de la comprensión del ambiente
de control y del sistema de contabilidad para determinar si es necesaria alguna
comprensión adicional sobre los procedimientos de control. Como los
procedimientos de control están integrados con el ambiente de control y con el
sistema de contabilidad, al obtener el auditor una comprensión del ambiente de
control y del sistema de contabilidad, es probable que obtenga también algún
conocimiento sobre procedimientos de control, por ejemplo, al obtener una
comprensión del sistema de contabilidad referente a efectivo, el auditor
ordinariamente se da cuenta de si las cuentas bancarias están conciliadas.
Ordinariamente, el desarrollo del plan global de auditoría no requiere una
comprensión de procedimientos de control para cada aseveración de los estados
financieros en cada cuenta y clase de transacción.

Riesgo de control
Evaluación preliminar del riesgo de control
21. La evolución preliminar del riesgo de control es el proceso de evaluar la
efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno de una entidad
para prevenir o detectar y corregir representaciones erróneas de importancia
relativa. Siempre habrá algún riesgo de control a causa de las limitaciones
inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno.

22. Después de obtener una comprensión de los sistemas de

contabilidad y de control interno, el auditor debería hacer una evaluación
preliminar del riesgo de control, al nivel de aseveración, para cada saldo de
cuenta o clase de transacciones, de importancia relativa.

23. El auditor ordinariamente evalúa el riesgo de control a un alto nivel para

algunas o todas las aseveraciones cuando:

(a) los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad no

son efectivos; o

(b) evaluar la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control

interno de la entidad no sería eficiente.

24. La evaluación preliminar del riesgo de control para una aseveración

del estado financiero debería ser alta a menos que el auditor:

(a) pueda identificar controles internos relevantes a la

aseveración que sea probable que prevengan o detecten y
corrijan una representación errónea de importancia relativa; y

(b) planee desempeñar pruebas de control para soportar la

evaluación.

Documentación de la comprensión y de la evaluación del riesgo de control

 25. El auditor debería documentar en los papeles de trabajo de la
auditoría:

(a) la comprensión obtenida de los sistemas de contabilidad y de

control interno de la entidad; y

(b) la evaluación del riesgo de control. Cuando el riesgo de control

es evaluado como menos que alto, el auditor debería documentar
también la base para las conclusiones.

26. Pueden usarse diferentes técnicas para documentar información relativa a

los sistemas de contabilidad y de control interno. La selección de una técnica
particular es cuestión de juicio por parte del auditor. Son técnicas comunes,
usadas solas o en combinación, las descripciones narrativas, los cuestionarios,
las listas de verificación, y los diagramas de flujo. La forma y extensión de esta
documentación es influida por el tamaño y complejidad de la entidad y la
naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad.
Generalmente, mientras más complejos los sistemas de contabilidad y de control
interno de la entidad y más extensos los procedimientos del auditor, más
extensa necesitará ser la documentación del auditor.

Pruebas de control
27. Las pruebas de control se desarrollan para obtener evidencia de auditoría
sobre la efectividad de:

(a) el diseño de los sistemas de contabilidad y de control interno, es

decir, si están diseñados adecuadamente para prevenir o detectar
y corregir representaciones erróneas de importancia relativa; y

(b) la operación de los controles internos a lo largo del periodo.

28. Algunos de los procedimientos para obtener la comprensión de los

sistemas de contabilidad y de control interno pueden no haber sido
específicamente planeados como pruebas de control pero pueden proporcionar
evidencia de auditoría sobre la efectividad del diseño y operación de los
controles internos relevantes a ciertas aseveraciones y, consecuentemente,
servir como pruebas de control. Por ejemplo, al obtener la comprensión sobre
los sistemas de contabilidad y de control interno referentes a efectivo, el auditor
puede haber obtenido evidencia de auditoría sobre la efectividad del proceso de
conciliación de bancos a través de investigaciones y observación.

29. Cuando el auditor concluye que los procedimientos desempeñados para

obtener la comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno
también proporcionan evidencia de auditoría sobre la adecuación de diseño y
efectividad de operación de las políticas y procedimientos relevantes a una
particular aseveración de los estados financieros, el auditor puede usar esa
evidencia de auditoría, provisto que sea suficiente, para soportar una evaluación
de riesgo de control a un nivel menos que alto.

30. Las pruebas de control pueden incluir:

• Inspección de documentos que soportan transacciones y otros eventos para ganar

evidencia de auditoría de que los controles internos han operado apropiadamente, por
ejemplo, verificando que una transacción ha sido autorizada.
• Investigaciones sobre, y observación de, controles internos que no dejan rastro de
auditoría, por ejemplo, determinando quién desempeña realmente cada función, no
meramente quién se supone que la desempeña.
• Reconstrucción del desempeño de los controles internos, por ejemplo, la conciliación de
cuentas de bancos, para asegurar que fueron correctamente desempeñados por la
entidad.
31. El auditor debería obtener evidencia de auditoría por medio de
pruebas de control para soportar cualquiera evaluación del riesgo de
control que sea menos que alto. Mientras más baja la evaluación del riesgo
de control, más soporte debería obtener el auditor de que los sistemas de
contabilidad y de control interno están adecuadamente diseñados y
operando en forma efectiva.

32. Cuando está obteniendo evidencia de auditoría sobre la operación

efectiva de los controles internos, el auditor considera cómo fueron aplicados, la
consistencia con que fueron aplicados durante el periodo y por quién fueron
aplicados. El concepto de operación efectiva reconoce que pueden haber
ocurrido algunas desviaciones. Las desviaciones de los controles prescritos
pueden ser causadas por factores como cambios en personal clave,
fluctuaciones de temporada importantes en el volumen de transacciones, y error
humano. Cuando las desviaciones son detectadas el auditor hace
investigaciones específicas respecto de esos asuntos, particularmente la
programación de tiempos en los cambios de personal en funciones clave de
control interno. El auditor entonces se asegura que las pruebas de control
cubran en forma apropiada dicho periodo de cambio o fluctuación.

33. En un ambiente de sistemas de información por computadora, los

objetivos de pruebas de control no cambian de los de un ambiente manual; sin
embargo, pueden cambiar algunos procedimientos de auditoría. El auditor puede
encontrar necesario, o puede preferir, usar técnicas de auditoría con ayuda de
computadoras. El uso de dichas técnicas, por ejemplo, herramientas de
interrogatorio a archivos o datos de pruebas de auditoría, puede ser apropiado
cuando los sistemas de contabilidad y de control interno no dan evidencia visible
que documente el desempeño de los controles internos que están programados
dentro de un sistema de contabilidad computarizado.

34. Basado en los resultados de las pruebas de control, el auditor

debería evaluar si los controles internos están diseñados y operando
según se contempló en la evaluación preliminar de riesgo de control. La
evaluación de desviaciones puede dar como resultado que el auditor concluya
que el nivel evaluado de riesgo de control necesita ser revisado. En tales casos
el auditor modificaría la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
sustantivos planeados.

Calidad y oportunidad de la evidencia de auditoría

35. Ciertos tipos de evidencia de auditoría obtenida por el auditor son más
confiables que otros. Ordinariamente, la observación del auditor proporciona
evidencia de auditoría más confiable que meramente hacer investigaciones, por
ejemplo, el auditor podría obtener evidencia de auditoría sobre la apropiada
segregación de deberes al observar al individuo que aplica un procedimiento de
control o haciendo investigaciones con el personal apropiado. Sin embargo, la
evidencia de auditoría obtenida por algunas pruebas de control, como
observación, pertenece sólo al momento del tiempo en que fue aplicado el
procedimiento. El auditor puede decidir, por lo tanto, suplementar estos
procedimientos con otras pruebas de control capaces de proporcionar evidencia
de auditoría sobre otros periodos de tiempo.

36. Al determinar la evidencia de auditoría apropiada para soportar una

conclusión sobre riesgo de control, el auditor puede considerar la evidencia de
auditoría obtenida en auditorías previas. En un trabajo continuo, el auditor estará
consciente de los sistemas de contabilidad y de control interno a través del
trabajo llevado a cabo previamente pero necesitará actualizar el conocimiento
adquirido y considerar la necesidad de obtener evidencia de auditoría adicional
de cualesquier cambios en control. Antes de apoyarse en procedimientos
desempeñados en auditorías previas, el auditor debería obtener evidencia
de auditoría que soporte esta confiabilidad. El auditor debería obtener
evidencia sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de cualesquier cambios en
los sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad, ya que dichos
procedimientos fueron desempeñados y debería evaluar su impacto sobre la
confiabilidad que intenta depositarles el auditor. Mientras más largo el tiempo
desde que se desempeñaron dichos procedimientos, menos seguridad puede
resultar.

37. El auditor debería considerar si los controles internos estuvieron en

uso a lo largo del periodo. Si se usaron controles sustancialmente diferentes
en tiempos diferentes durante el periodo, el auditor debería considerar cada uno
separadamente. Una falla en los controles internos por una porción específica
del periodo requiere consideración por separado de la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditoría a ser aplicados a las transacciones y
otros eventos de ese periodo.

38. El auditor puede decidir desempeñar algunas pruebas de control durante

una visita intermedia antes del final del periodo. Sin embargo, el auditor no
puede confiar en los resultados de dichas pruebas sin considerar la necesidad
de obtener evidencia de auditoría adicional relacionada con el resto del periodo.
Los factores que tendrá que considerar incluyen:

• Los resultados de las pruebas provisionales.

• La extensión del periodo remanente.
• Si han ocurrido cambios en los sistemas de contabilidad y de control interno durante el
periodo remanente.
• La naturaleza y monto de las transacciones y otros eventos y los saldos implicados.
• El ambiente de control, especialmente controles de supervisión.
• Los procedimientos sustantivos que el auditor planea llevar a cabo.
Evaluación final del riesgo de control
39. Antes de la conclusión de la auditoría, basado en los resultados de
los procedimientos sustantivos y de otra evidencia de auditoría obtenida
por el auditor, el auditor debería considerar si la evaluación del riesgo de
control es confirmada.

Relación entre las evaluaciones de riesgos inherente y de control

40. La administración a menudo reacciona a situaciones de riesgo inherente
diseñando sistemas de contabilidad y de control interno para prevenir o detectar
y corregir representaciones erróneas y por lo tanto, en muchos casos, el riesgo
inherente y el riesgo de control están altamente interrelacionados. En estas
situaciones, si el auditor se decide a evaluar los riesgos inherente y de control
por separado, hay una posibilidad de una evaluación inapropiada del riesgo.
Como resultado, el riesgo de auditoría puede ser más apropiadamente
determinado en dichas situaciones haciendo una evaluación combinada.

Riesgo de detección
41. El nivel de riesgo de detección se relaciona directamente con los
procedimientos sustantivos del auditor. La evaluación del auditor del riesgo de
control, junto con la evaluación del riesgo inherente, influye en la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos que deben
desempeñarse para reducir el riesgo de detección, y por tanto el riesgo de
auditoría, a un nivel aceptablemente bajo. Algún riesgo de detección estaría
siempre presente aún si un auditor examinara 100 por ciento del saldo de una
cuenta o clase de transacciones porque, por ejemplo, la mayor parte de la
evidencia de auditoría es persuasiva y no conclusiva.

42. El auditor debería considerar los niveles evaluados de riesgos

inherente y de control al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos sustantivos requeridos para reducir el riesgo de
auditoría a un nivel aceptable. A este respecto, el auditor consideraría:

(a) la naturaleza de los procedimientos sustantivos, por ejemplo, usar

pruebas dirigidas hacia partes independientes fuera de la entidad y
 no pruebas dirigidas hacia partes o documentación dentro de la
entidad, o usar pruebas de detalles para un objetivo particular de
auditoría además de procedimientos analíticos;

(b) la oportunidad de procedimientos sustantivos, por ejemplo,

desempeñándolos al fin del periodo y no en una fecha anterior; y

(c) el alcance de los procedimientos sustantivos, por ejemplo, usar un

tamaño mayor de muestra.

43. Hay una relación inversa entre riesgo de detección y el nivel combinado
de riesgos inherente y de control. Por ejemplo, cuando los riesgos inherente y de
control son altos, el riesgo de detección aceptable necesita estar bajo para
reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo. Por otra parte,
cuando los riesgos inherente y de control son bajos, un auditor puede aceptar un
riesgo de detección más alto y aún así reducir el riesgo de auditoría a un nivel
aceptablemente bajo. Refiérase al Apéndice para una ilustración de la
interrelación de los componentes del riesgo de auditoría.

44. Mientras que las pruebas de control y procedimientos sustantivos son

distinguibles en cuanto a su propósito, los resultados de cualquiera de los dos
tipos de procedimientos puede contribuir al propósito del otro. Las
representaciones erróneas descubiertas al conducir los procedimientos
sustantivos pueden causar que el auditor modifique la evaluación previa de
riesgo de control. Refiérase al Apéndice para una ilustración de la interrelación
de los componentes del riesgo de auditoría.

45. Los niveles evaluados de riesgos inherente y de control no pueden ser

suficientemente bajos para eliminar la necesidad para el auditor de desempeñar
algún procedimiento sustantivo. Sin importar los niveles evaluados de
riesgos inherente y de control, el auditor debería desempeñar algunos
procedimientos sustantivos para los saldos de las cuentas y clases de
transacciones de importancia relativa.

46. La evaluación del auditor de los componentes del riesgo de auditoría

puede cambiar durante el curso de una auditoría, por ejemplo, puede llegar
información a la atención del auditor cuando desempeña procedimientos
sustantivos que difiera importantemente de la información sobre la que el auditor
originalmente evaluó los riesgos inherente y de control. En tales casos, el auditor
modificaría los procedimientos sustantivos planeados basado en una revisión de
los niveles evaluados de los riesgos inherente y de control.

47. Mientras más alta la evaluación del riesgo inherente y de control,

más evidencia de auditoría debería obtener el auditor del desempeño de
procedimientos sustantivos. Cuando tanto el riesgo inherente como el de
control son evaluados como altos, el auditor necesita considerar si los
procedimientos sustantivos pueden brindar suficiente evidencia apropiada de
auditoría para reducir el riesgo de detección, y por tanto el riesgo de auditoría, a
un nivel aceptablemente bajo. Cuando el auditor determina que el riesgo de
detección respecto de una aseveración de los estados financieros para el
saldo de una cuenta o clase de transacciones de importancia relativa, no
puede ser reducido a un nivel aceptablemente bajo, el auditor debería
expresar una opinión calificada o una abstención de opinión.

Riesgo de auditoría en el negocio pequeño

48. El auditor necesita obtener el mismo nivel de seguridad para expresar una
opinión no calificada sobre los estados financieros tanto de entidades pequeñas
como grandes. Sin embargo, muchos controles internos que serían relevantes
para entidades grandes no son prácticos en el negocio pequeño. Por ejemplo,
en pequeños negocios, los procedimientos de contabilidad pueden ser
desarrollados por unas cuantas personas que pueden tener responsabilidades
tanto de operación como de custodia, y por lo tanto faltaría la segregación de
deberes o estaría severamente limitada. La inadecuada segregación de deberes
puede, en algunos casos, ser cancelada por un fuerte sistema de control de la
administración en el que existen controles de supervisión del dueño/gerente a
causa del conocimiento personal directo de la entidad e involucramiento en las
transacciones. En circunstancias donde la segregación de deberes es limitada y
falta la evidencia de auditoría de los controles de supervisión, la evidencia de
auditoría necesaria para soportar la opinión del auditor sobre los estados
financieros puede tener que obtenerse completamente a través del desempeño
de procedimientos sustantivos.

Comunicación de debilidades
49. Como resultado de obtener una comprensión de los sistemas de
contabilidad y de control interno y de las pruebas de control, el auditor puede
darse cuenta de las debilidades en los sistemas. El auditor debería hacer
saber a la administración, tan pronto sea factible y a un apropiado nivel de
responsabilidad, sobre las debilidades de importancia relativa en el diseño
u operación de los sistemas de contabilidad y de control interno, que
hayan llegado a la atención del auditor. La comunicación a la administración
de las debilidades de importancia relativa ordinariamente sería por escrito. Sin
embargo, si el auditor juzga que la comunicación oral es apropiada, dicha
comunicación sería documentada en los papeles de trabajo de la auditoría. Es
importante indicar en la comunicación que sólo han sido reportadas debilidades
que han llegado a la atención del auditor como un resultado de la auditoría y que
el examen no ha sido diseñado para determinar la adecuación del control interno
para fines de la administración.

Perspectiva del Sector Público

1. Respecto del párrafo 8 de esta NIA, el auditor tiene que estar consciente
que los "objetivos de la administración" de entidades del sector público pueden
estar influenciados por intereses que se refieren a la responsabilidad pública y
pueden incluir objetivos que tienen su origen en la legislación, reglamentos,
ordenanzas del gobierno, y directivas ministeriales. La fuente y naturaleza de
estos objetivos tienen que ser consideradas por el auditor al evaluar si los
procedimientos de control interno son efectivos para propósitos de la auditoría.

2. El párrafo 9 de esta NIA dice que, en la auditoría de estados financieros,

el auditor sólo está interesado en aquellas políticas y procedimientos dentro de
los sistemas de contabilidad y de control interno que son relevantes a las
aseveraciones de los estados financieros. Los auditores del sector público a
menudo tienen responsabilidades adicionales, aún en el contexto de sus
auditorías de estados financieros, respecto de los controles internos. Su revisión
de los controles internos puede ser más amplia y más detallada que en una
auditoría de estados financieros en el sector privado.

3. El párrafo 49 de esta NIA trata de la comunicación de las debilidades.

Puede haber requerimientos adicionales para reportes para los auditores del
sector público. Por ejemplo, las debilidades de control interno encontradas en
los estados financieros y en otras auditorías pueden tener que ser reportadas a
la legislatura u otro organismo gobernante.

Apéndice: Ilustración de la interrelación de los componentes del riesgo de

auditoría
La siguiente tabla muestra como puede variar el nivel aceptable de riesgo de detección, basado en
evaluaciones de los riesgos inherente y de control.

La evaluación del auditor del riesgo es:

Alta Media Baja

La evaluación del Auditor Alta La más baja Más baja Media

del riesgo inherente Media Más baja Media Más alta
Baja Media Más alta La más
alta

Las áreas sombreadas en esta tabla se refieren al riesgo de detección.

Hay una relación inversa entre el riesgo de detección y el nivel combinado de los riesgos inherente y de
control. Por ejemplo, cuando los riesgos inherente y de control son altos, los niveles aceptables del riesgo
de detección necesitan ser bajos para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo. Por otra
parte, cuando los riesgos inherente y de control son bajos, un auditor puede aceptar un riesgo de detección
más alto y aún así reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo.

NIA 401 Auditoria En Un Ambiente de Sistemas de Informacion

Por Computadora
CONTENIDO
Párrafos
Introducción 1-3
Habilidad y competencia 4
Planeación 5-7
Evaluación del riesgo 8-10
Procedimientos de auditoría 11-12

Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) deberán ser aplicadas en la auditoría de

los estados financieros. Las NIAs también deberán aplicarse, adaptadas según sea
necesario, a la auditoría de otra información y de los servicios relacionados.

Las NIAs contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales (identificados en
letra negra) junto con lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro
tipo. Los principios básicos y los procedimientos esenciales deberán ser interpretados en el
contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona los lineamientos para su
aplicación.

Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con
los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto íntegro de la NIA
incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no sólo el texto
resaltado en negro.

En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA

para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando surge una situación
así, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación.

Las NIAs necesitan ser aplicadas sólo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público de
la Federación Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no
se añade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector público.
Introducción
1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre los procedimientos que deben
seguirse cuando se conduce una auditoría en un ambiente de sistemas de
información computarizada (SIC)1. Para fines de las NIAs, un ambiente SIC
existe cuando está involucrada una computadora de cualquier tipo o tamaño en
el procesamiento por la entidad de información financiera de importancia para la
auditoría, ya sea que dicha computadora sea operada por la entidad o por una
tercera parte.

2. El auditor deberá considerar cómo afecta a la auditoría un ambiente

SIC.

3. El objetivo y alcance globales de una auditoría no cambia en un ambiente

SIC. Sin embargo, el uso de una computadora cambia el procesamiento,
almacenamiento y comunicación de la información financiera y puede afectar los
sistemas de contabilidad y de control interno empleados por la entidad. Por
consiguiente, un ambiente SIC puede afectar:

• Los procedimientos seguidos por un auditor para obtener una comprensión suficiente de
los sistemas de contabilidad y de control interno.
• La consideración del riesgo inherente y del riesgo de control a través de la cual el
auditor llega a la evaluación del riesgo.
 • El diseño y desarrollo por el auditor de pruebas de control y procedimientos sustantivos
apropiados para cumplir con el objetivo de la auditoría.

Habilidad y competencia
4. El auditor debería tener suficiente conocimiento del SIC para
planear, dirigir, supervisar y revisar el trabajo desarrollado. El auditor
debería considerar si se necesitan habilidades especializadas en SIC en
una auditoría. Estas pueden necesitarse para:

• Obtener una suficiente comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno

afectados por el ambiente SIC.
• Determinar el efecto del ambiente SIC sobre la evaluación del riesgo global y del riesgo
al nivel de saldo de cuenta y de clase de transacciones.

Este término se utiliza en esta NIA en lugar de procesamiento electrónico de datos

(PED) utilizado en la NIA anterior, "Auditoría en un Entorno de PED".

• Diseñar y desempeñar pruebas de control y procedimientos sustantivos apropiados.

Si se necesitan habilidades especializadas, el auditor buscaría la ayuda de un
profesional con dichas habilidades, quien puede pertenecer al personal del
auditor o ser un profesional externo. Si se planea el uso de dicho profesional,
el auditor debería obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría de
que dicho trabajo es adecuado para los fines de la auditoría, de acuerdo
con NIA "Uso del Trabajo de un Experto"
Planeación
5. De acuerdo con NIA "Evaluaciones del Riesgo y Control Interno" el
auditor debería obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y
de control interno, suficiente para planear la auditoría y desarrollar un
enfoque de auditoría efectivo.

6. Al planear las porciones de la auditoría que pueden ser afectadas

por el ambiente SIC del cliente, el auditor debería obtener una comprensión
de la importancia y complejidad de las actividades de SIC y la
disponibilidad de datos para uso en la auditoría. Esta comprensión incluiría
asuntos como:

• La importancia y complejidad del procesamiento por computadora en cada operación

importante de contabilidad. La importancia se refiere a la importancia relativa de las
aseveraciones de los estados financieros afectadas por el procesamiento por
computadora. Se puede considerar como compleja una aplicación cuando, por ejemplo:
- El volumen de transacciones es tal que los usuarios encontrarían difícil identificar y
corregir errores en el procesamiento.
- La computadora automáticamente genera transacciones o entradas de importancia
relativa directamente a otra aplicación.
- La computadora desarrolla cómputos complicados de información financiera y/o
automáticamente genera transacciones o entradas de importancia relativa que no
pueden ser (o no son) validadas independientemente.
- Las transacciones son intercambiadas electrónicamente con otras organizaciones
 (como en los sistemas electrónicos de intercambio de datos -EDI ) sin revisión
manual para la propiedad o razonabilidad.
• ·La estructura organizacional de las actividades SIC del cliente y el grado de
concentración o distribución del procesamiento por computadora en toda la entidad,
particularmente en cuanto pueden afectar la segregación de deberes.
• La disponibilidad de datos. Los documentos fuente, ciertos archivos de computadora, y
otro material de evidencia que pueden ser requeridos por el auditor, pueden existir por
un corto periodo de tiempo o sólo en forma legible por computadora. El SIC del cliente
puede generar reportes internos que pueden ser útiles para llevar a cabo pruebas
sustantivas (particularmente procedimientos analíticos). El potencial de uso de técnicas
de auditoría con ayuda de computadora puede permitir una mayor eficiencia en el
desempeño de los procedimientos de auditoría, o puede capacitar al auditor a aplicar en
forma económica ciertos procedimientos a una población completa de cuentas o
transacciones.
7. Cuando el SIC es significativo, el auditor deberá también obtener
una comprensión del ambiente SIC y de si puede influir en la evaluación de
los riesgos inherente y de control. La naturaleza de los riesgos y las
características del control interno en ambientes SIC incluyen lo siguiente:

• Falta de rastros de las transacciones. Algunos SIC son diseñados de modo que un
rastro completo de una transacción, que podría ser útil para fines de auditoría podría
existir por sólo un corto periodo de tiempo o sólo en forma legible por computadora.
Donde un sistema complejo de aplicaciones desempeña un gran número de pasos de
procesamiento, puede no haber un rastro completo. Por consiguiente, los errores
incrustados en la lógica de un programa de aplicaciones pueden ser difíciles de detectar
oportunamente por procedimientos (usuarios) manuales.
• Procesamiento uniforme de transacciones. El procesamiento por computadora procesa
uniformemente transacciones iguales con las mismas instrucciones de procesamiento.
Así, los errores de oficina ordinariamente asociados con el procesamiento manual son
virtualmente eliminados. Por el lado contrario, la programación de errores (u otros
errores sistemáticos en el hardware o software) ordinariamente darán como resultado
que todas las transacciones sean procesadas incorrectamente.
• Falta de segregación de funciones. Muchos procedimientos de control que
ordinariamente serían desempeñados por individuos por separado en los sistemas
manuales, pueden ser concentrados en SIC. Así, un individuo que tiene acceso a los
programas de computadora, al procesamientos o a los datos, puede estar en posición
de desempeñar funciones incompatibles.
• Potencial para errores e irregularidades. El potencial para error humano en el desarrollo,
mantenimiento y ejecución de SIC puede ser mayor que en los sistemas manuales,
parcialmente a causa del nivel de detalle inherente a estas actividades. También, el
potencial para que los individuos ganen acceso no autorizado a los datos o a la
alteración de datos sin evidencia visible puede ser mayor en SIC que en los sistemas
manuales.
Además, la disminución de involucramiento humano en el manejo de transacciones
procesadas por SIC puede reducir el potencial para observar errores e irregularidades.
Los errores o irregularidades que ocurren durante el diseño o modificación de
programas de aplicación o del software de los sistemas pueden permanecer sin detectar
por largos periodos de tiempo.
• Iniciación o ejecución de transacciones. El SIC puede incluir la capacidad de iniciar o
causar la ejecución de ciertos tipos de transacciones, automáticamente. La autorización
 de estas transacciones o procedimientos puede no estar documentada en la misma
forma que en el sistema manual, y la autorización de la administración de estas
transacciones puede estar implícita en su aceptación del diseño del SIC y modificación
subsecuente.
• Dependencia de otros controles del procesamiento por computadora. El procesamiento
por computadora puede producir reportes y otros datos de salida que son usados en el
desempeño de procedimientos de control manuales. La efectividad de estos
procedimientos de control manuales puede depender de la efectividad de controles
sobre la integralidad y precisión del procesamiento por computadora. A su vez, la
efectividad y operación consistente de los controles de procesamiento de transacciones
en las aplicaciones de computadora a menudo depende de la efectividad de los
controles generales de SIC.
• Potencial para mayor supervisión de la administración. SIC puede ofrecer a la
administración una variedad de herramientas analíticas que pueden ser usadas para
revisar y supervisar las operaciones de la entidad. La disponibilidad de estos controles
adicionales, si se usan, puede servir para mejorar toda la estructura de control interno.
• Potencial para el uso de técnicas de auditoría con ayuda de computadora. El caso del
procesamiento y análisis de grandes cantidades de datos usando computadoras puede
brindar al auditor oportunidades para aplicar técnicas y herramientas generales o
especializadas de auditoría con computadora en la ejecución de pruebas de auditoría.
Tanto los riesgos como los controles introducidos como resultado de estas
características de SIC tienen un impacto potencial sobre la evaluación del
auditor del riesgo, y sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoría.
Evaluación del riesgo
8. De acuerdo con NIA "Evaluación del riesgo y control interno", el
auditor debería hacer una evaluación de los riesgos inherente y de control
para las aseveraciones importantes de los estados financieros.

9. Los riesgos inherentes y los riesgos de control en un ambiente SIC

pueden tener tanto un efecto general como un efecto específico por cuenta en la
probabilidad de representaciones erróneas importantes, como sigue:

• Los riesgos pueden resultar de deficiencias en actividades generales de SIC como

desarrollo y mantenimiento de programas, soporte al software de sistemas,
operaciones, seguridad física de SIC, y control sobre el acceso a programas de utilería
de privilegio especial. Estas deficiencias tenderían a tener un efecto penetrante en
todos los sistemas de aplicación que se procesan en la computadora.
• Los riesgos pueden incrementar el potencial de errores o actividades fraudulentas en
aplicaciones específicas, en bases de datos específicas o en archivos maestros, o en
actividades de procesamiento específicas. Por ejemplo, los errores no son poco
comunes en los sistemas que desarrollan una lógica o cálculos complejos, o que deben
manejar muchas diferentes condiciones de excepción. Los sistemas que controlan
desembolsos de efectivo u otros activos líquidos son susceptibles a acciones
fraudulentas por los usuarios o por personal de SIC.
10. Al surgir nuevas tecnologías de SIC, frecuentemente son empleadas por
los clientes para construir sistemas de computación cada vez más complejos
que pueden incluir enlaces micro a redes, bases de datos distribuidas,
procesamiento de usuario final, y sistemas de administración de negocios que
alimentan información directamente a los sistemas de contabilidad. Dichos
sistemas aumentan la sofisticación total de SIC y la complejidad de las
aplicaciones específicas a las que afectan. Como resultado, pueden aumentar el
riesgo y requerir una consideración adicional.

Procedimientos de auditoría
11. De acuerdo con NIA "Evaluaciones del riesgo y control interno" el
auditor debería considerar el ambiente SIC al diseñar los procedimientos
de auditoría para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente
bajo.

12. Los objetivos específicos de auditoría del auditor no cambian ya sea que
los datos de contabilidad se procesen manualmente o por computadora. Sin
embargo, los métodos de aplicación de procedimientos de auditoría para reunir
evidencia pueden ser influenciados por los métodos de procesamiento por
computadora. El auditor puede usar procedimientos de auditoría manuales,
técnicas de auditoría con ayuda de computadora, o una combinación de ambos
para obtener suficiente material de evidencia. Sin embargo, en algunos sistemas
de contabilidad que usan una computadora para procesar aplicaciones
significativas, puede ser difícil o imposible para el auditor obtener ciertos datos
para inspección, investigación, o confirmación sin la ayuda de la computadora.

NIA 402 Consideraciones de Auditoria Relativas a Entidades

Que Utilizan Organizaciones de Servicio
CONTENIDO
Párrafos
Introducción 1-3
Consideración del auditor del cliente 4-10
Dictamen del auditor de la organización de servicio 11-18

Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) deberán ser aplicadas en la auditoría de

los estados financieros. Las NIAs deberán también aplicarse, adaptadas según sea
necesario, a la auditoría de ottra información y de los servicios relacionados.

Las NIAs contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales (identificados en
letra negra) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de
otro tipo. Los principios básicos y los procedimientos esenciales se deberán interpretar en
el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su
aplicación.

Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con
los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto íntegro de la NIA
incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no sólo el texto
resaltado en negro.

En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA

para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando surge una situación
 así, el auditor deberá estar preparado para justificar dicha desviación.

Las NIAs necesitan ser aplicadas sólo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público de
la Federación Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no
se añade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector público.
Introducción
1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos a un auditor cuyo cliente usa una
organización de servicio. Esta NIA también describe los informes del auditor de
la organización de servicio que pueden ser obtenidos por los auditores del
cliente.

2. El auditor deberá considerar cómo afecta una organización de

servicio a los sistemas de contabilidad y de control interno del cliente, a fin
de planear la auditoría y desarrollar un enfoque de auditoría efectivo.

3. Un cliente puede usar una organización de servicio, como una que

ejecute transacciones y mantenga una responsabilidad de rendir cuentas y de
registrar transacciones relacionadas y procese datos relacionados (por ejemplo,
organización de servicio de sistemas por computadora). Si un cliente usa una
organización de servicio, ciertas políticas, procedimientos y registros mantenidos
por la organización de servicio pueden ser relevantes a la auditoría de los
estados financieros del cliente.

Consideraciones del auditor del cliente

4. Una organización de servicio puede establecer y ejecutar políticas y
procedimientos que afecten a los sistemas de contabilidad y de control interno
de un cliente. Estas políticas y procedimientos están física y operacionalmente
separados de la organización del cliente. Cuando los servicios proporcionados
por la organización de servicio están limitados al registro y procesamiento de las
transacciones del cliente y el cliente retiene la autorización y mantenimiento de
la responsabilidad de rendir cuentas, el cliente puede implementar políticas y
procedimientos efectivos dentro de su organización. Cuando la organización de
servicio ejecuta las transacciones del cliente y mantiene la responsabilidad, el
cliente puede considerar necesario depender de las políticas y procedimientos
de la organización de servicio.

5. El auditor deberá determinar la importancia de las actividades de la

organización de servicio para el cliente y su relevancia para la auditoría. Al
hacer esto, el auditor del cliente necesitaría considerar lo siguiente, según sea
apropiado:

• Naturaleza de los servicios prestados por la organización de servicio.

• Términos del contrato y relación entre el cliente y la organización de servicio.
• Las aseveraciones de importancia relativa de los estados financieros que son afectadas
 por el uso de la organización de servicio.
• Riesgo inherente asociado con dichas aseveraciones
• Grado al cual interactuan los sistemas de contabilidad y de control interno del cliente
con los sistemas de la organización de servicio.
• Controles internos del cliente que son aplicados a las transacciones procesadas por la
organización de servicio.
• Capacidad y fuerza financiera de la organización de servicio, incluyendo el posible
efecto de la falta de servicio de la organización de servicio sobre el cliente.
• Información sobre la organización de servicio, como la que se refleja en los manuales
técnicos y de usuario.
• Información disponible sobre controles generales y controles de sistemas de
computación relevantes para las aplicaciones del cliente.
La consideración de lo anterior puede llevar al auditor a decidir que la evaluación del
riesgo de control no será afectada por los controles de la organización de
servicio; si así fuera, es innecesaria la consideración adicional de esta NIA.
6. El auditor del cliente también debería considerar la existencia de informes
de terceras partes de los auditores de la organización de servicio, auditores
internos, o dependencias reguladoras, como un medio de proporcionar
información sobre los sistemas de contabilidad y de control interno de la
organización de servicio y sobre su operación y efectividad.

7. Si el auditor del cliente concluye que las actividades de la

organización de servicio son significativas para la entidad y relevantes
para la auditoría, el auditor debería obtener suficiente información para
comprender los sistemas de contabilidad y de control interno y para
evaluar el riesgo de control ya sea a un nivel máximo, o un nivel más bajo
si se realizan pruebas de control.

8. Si la información es insuficiente, el auditor del cliente debería considerar

la necesidad de solicitar a la organización de servicio que su auditor realice
procedimientos que suministren la información necesaria, o la necesidad de
visitar la organización de servicio para obtener información. Un auditor del
cliente que desee visitar una organización de servicio puede pedir al cliente que
solicite a la organización de servicio que permita el acceso al auditor a la
información necesaria.

9. El auditor del cliente puede lograr obtener una comprensión de los

sistemas de contabilidad y de control interno afectados por la organización de
servicio por medio de la lectura del dictamen de tercera parte del auditor de la
organización de servicio. Además, cuando evalúe el riesgo de control para las
aseveraciones afectadas por los controles de sistemas de la organización de
servicio, el auditor del cliente puede también usar el dictamen del auditor de la
organización de servicio. Si el auditor del cliente usa el dictamen del auditor
de una organización de servicio, el auditor debería considerar hacer
averiguaciones concernientes a la competencia profesional del auditor en
el contexto de la asignación específica asumida por el auditor de la
organización de servicio.

10. El auditor del cliente puede concluir que sería eficiente obtener evidencia
de auditoría de las pruebas de control para soportar una evaluación de riesgo de
control a un nivel más bajo. Dicha evidencia puede ser obtenida por medio de:

• Realizar pruebas de los controles del cliente sobre las actividades de la organización de
servicio.
• Obtener un dictamen del auditor de la organización de servicio que exprese una opinión
sobre la efectividad operativa de los sistemas de contabilidad y de control interno de la
organización de servicio para las aplicaciones de procesamiento relevantes a la
auditoría.
• Visitar la organización de servicio y realizar pruebas de control.
Informes del Auditor de la Organización de Servicio
11. Cuando utiliza el dictamen del auditor de una organización de
servicio, el auditor del cliente debería considerar la naturaleza y el
contenido de dicho dictamen.

12. El informe del auditor de la organización de servicio será ordinariamente

de uno de los dos tipos siguientes:

Tipo A - Informe sobre la adecuación del diseño

(a) una descripción de los sistemas de contabilidad y de control interno
de la organización de servicio, ordinariamente preparado por la
administración de la organización de servicio; y

(b) una opinión por parte del auditor de la organización de servicio de

que:

(i) la descripción anterior es exacta;

(ii) los controles de los sistemas han sido puestos en operación;
(iii) los sistemas de contabilidad y de control interno están adecuadamente
diseñados para lograr sus objetivos declarados; y
Tipo B - Informe sobre la adecuación del diseño y la efectividad operativa
(a) una descripción de los sistemas de contabilidad y de control interno
de la organización de servicio, ordinariamente preparado por la
administración de la organización de servicio; y

(b) una opinión por parte del auditor de la organización de servicio de

que:

(i) la descripción anterior es exacta;

(ii) los controles de los sistemas han sido puestos en operación;
(iii) los sistemas de contabilidad y de control interno están adecuadamente
 diseñados para lograr sus objetivos declarados; y
(iv) los sistemas de contabilidad y de control interno están operando efectivamente
basados en los resultados de las pruebas de control. Además de la opinión
sobre la efectividad operacional, el auditor de la organización de servicio
identificaría las pruebas de control realizadas y los resultados relacionados.
El dictamen del auditor de la organización de servicio ordinariamente contendrá
restricciones respecto del uso (generalmente para la administración, la
organización de servicio y sus clientes, y los auditores del cliente).
13. El auditor del cliente debería considerar el alcance del trabajo
realizado por el auditor de la organización de servicio y debería evaluar la
utilidad y propiedad de los informes emitidos por el auditor de la
organización de servicio.

14. Mientras que los informes tipo A pueden ser útiles a un auditor del cliente
para obtener la comprensión requerida de los sistemas de contabilidad y de
control interno, el auditor no usaría dichos informes como una base para reducir
la evaluación del riesgo de control.

15. En contraste, los informes tipo B pueden proporcionar dicha base ya que
han sido realizadas pruebas de control. Cuando se va a usar un informe tipo B
como evidencia para soportar una evaluación más baja del riesgo de control, un
auditor del cliente consideraría si los controles probados por el auditor de la
organización de servicio son relevantes para las transacciones del cliente
(aseveraciones significativas en los estados financieros del cliente) y si las
pruebas de control del auditor de la organización de servicio y sus resultados,
son adecuados. Respecto de los últimos, dos consideraciones clave son la
extensión del periodo cubierto por las pruebas del auditor de la organización de
servicio y el tiempo desde la realización de dichas pruebas.

16. Para aquellas pruebas de control y resultados que son relevantes,

un auditor del cliente debería considerar si la naturaleza, oportunidad y
alcance de dichas pruebas proporcionan suficiente evidencia apropiada de
auditoría sobre la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control
interno para soportar el nivel evaluado de riesgo de control por el auditor
del cliente.

17. El auditor de una organización de servicio puede ser contratado para

desempeñar procedimientos sustantivos que son de uso para un auditor del
cliente. Dichos trabajos pueden implicar la realización de procedimientos
convenidos por el cliente y su auditor y por la organización de servicio y su
auditor.

18. Cuando un auditor del cliente usa un informe del auditor de una
organización de servicio, no deberá hacerse ninguna referencia en el
dictamen del auditor del cliente al dictamen del auditor sobre la
organización de servicio.
NIA 500-599 Evidencia De Auditoría
NIA 500 Evidencia De Auditoría
CONTENIDO
Párrafos
Introducción 1-6
Evidencia suficiente apropiada de auditoría 7-18
Procedimientos para obtener evidencia de auditoría 19-25

Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) deberán ser aplicadas en la auditoría de

los estados financieros. Las NIAs deberán también aplicarse, adaptadas según sea
necesario, a la auditoría de otra información y a los servicios relacionados.

Las NIAs contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales (identificados en
letra negra) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de
otro tipo. Los principios básicos y los procedimientos esenciales se deberán interpretar en
el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona los lineamientos para su
aplicación.

Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con
los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto íntegro de la NIA
incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no sólo el texto
resaltado en negro.

En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA

para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando surge una situación
así, el auditor deberá estar preparado para justificar dicha desviación.

Las NIAs necesitan ser aplicadas sólo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público de
la Federación Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no
se añade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector público.
Introducción
1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de
auditoría que se tiene que obtener cuando se auditan estados financieros, y los
procedimientos para obtener dicha evidencia de auditoría.

2. El auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría

para poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la
opinión de auditoría.

3. La evidencia de auditoría se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas

de control y de procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la
evidencia puede ser obtenida completamente de los procedimientos sustantivos.

4. "Evidencia de auditoría" significa la información obtenida por el auditor

para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinión de auditoría. La
evidencia de auditoría comprenderá documentos fuente y registros contables
subyacentes a los estados financieros e información corroborativa de otras
fuentes.

5. "Pruebas de control" significa pruebas realizadas para obtener evidencia

de auditoría sobre la adecuación del diseño y operación efectiva de los sistemas
de contabilidad y de control interno.

6. "Procedimientos Sustantivos" significa pruebas realizadas para obtener

evidencia de auditoría para detectar representaciones erróneas de importancia
relativa en los estados financieros, y son de dos tipos:

(a) pruebas de detalles de transacciones y balances; y

(b) procedimientos analíticos

Evidencia suficiente apropiada de auditoría

7. La suficiencia y la propiedad están interrelacionadas y aplican a la
evidencia de auditoría obtenida tanto de las pruebas de control como de los
procedimientos sustantivos. La suficiencia es la medida de la cantidad de
evidencia de auditoría; la propiedad es la medida de la calidad de evidencia de
auditoría y su relevancia para una particular aseveración y su confiabilidad.
Ordinariamente, el auditor encuentra necesario confiar en evidencia de auditoría
que es persuasiva y no conclusiva y a menudo buscará evidencia de auditoría
de diferentes fuentes o de una naturaleza diferente para soportar la misma
aseveración.

8. Para formar la opinión de auditoría, el auditor ordinariamente no examina

toda la información disponible porque se puede llegar a conclusiones sobre un
saldo de una cuenta, clase de transacciones o control por medio del ejercicio de
su juicio o de muestreo estadístico.

9. El juicio del auditor respecto de qué es evidencia suficiente apropiada de

auditoría es influenciado por factores como:

• La evaluación del auditor de la naturaleza y nivel del riesgo inherente tanto a nivel de
los estados financieros como a nivel del saldo de la cuenta o clase de transacciones.
• Naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno y la evaluación del
riesgo de control.
• Importancia relativa de la partida que se examina
• Experiencia ganada durante auditorías previas
• Resultados de procedimientos de auditoría, incluyendo fraude o error que puedan
haberse encontrado.
• Fuente y confiabilidad de información disponible
10. Al obtener la evidencia de auditoría de las pruebas de control, el
auditor debería considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de
auditoría para soportar el nivel evaluado de riesgo de control.
 11. Los aspectos de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre
los que el auditor debería obtener evidencia son:

(a) diseño: los sistemas de contabilidad y de control interno están

diseñados adecuadamente para prevenir y/o detectar y corregir
representaciones erróneas de importancia relativa; y

(b) operación: los sistemas existen y han operado en forma efectiva a

lo largo del periodo relevante.

12. Al obtener evidencia de auditoría de los procedimientos sustantivos,

el auditor debería considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de
auditoría de dichos procedimientos junto con cualquiera evidencia de
pruebas de control para soportar las aseveraciones de los estados
financieros.

13. Las aseveraciones de los estados financieros son aseveraciones de la

administración, explícitas o de otro tipo, que están incorporadas en los estados
financieros. Pueden categorizarse como sigue:

(a) existencia: un activo o pasivo existe en una fecha dada;

(b) derechos y obligaciones: un activo o pasivo pertenece a la entidad

en una fecha dada;

(c) ocurrencia: una transacción o evento tuvo lugar, lo cual pertenece

a la entidad durante el periodo;

(d) integridad: no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin

registrar, ni partidas sin revelar;

(e) valuación: un activo o pasivo es registrado a un valor en libros

apropiado;

(f) medición: una transacción o evento es registrado a su monto

apropiado y el ingreso o gasto se asigna al periodo apropiado; y

(g) presentación y revelación: una partida se revela, se clasifica y

describe de acuerdo con el marco de referencia para informes
financieros aplicable.

14. Ordinariamente la evidencia de auditoría se obtiene respecto de cada

aseveración de los estados financieros. La evidencia de auditoría respecto de
una aseveración, por ejemplo, existencia de inventario, no compensará la falta
en la obtención de evidencia de auditoría respecto de otra, por ejemplo,
valuación. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
sustantivos variará dependiendo de las aseveraciones. Las pruebas pueden
proporcionar evidencia de auditoría sobre más de una aseveración, por ejemplo,
el cobro de cuentas por cobrar puede dar evidencia de auditoría tanto respecto
de existencia como de valuación.

15. La confiabilidad de la evidencia de auditoría es influenciada por su fuente:

interna o externa, y por su naturaleza: visual, documentaria u oral. Si bien la
confiabilidad de la evidencia de auditoría depende de la circunstancia individual,
las siguientes generalizaciones ayudarán para evaluar la confiabilidad de la
evidencia de auditoría:

• La evidencia de auditoría de fuentes externas (por ejemplo, confirmación recibida de

una tercera parte) es más confiable que la generada internamente.
• La evidencia de auditoría generada internamente es más confiable cuando los sistemas
de contabilidad y de control interno relacionados son efectivos.
• La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor es más confiable que la
obtenida de la entidad.
• La evidencia de auditoría en forma de documentos y representaciones escritas es más
confiable que las representaciones orales.
16. La evidencia de auditoría es más persuasiva cuando las partidas de
evidencia de diferentes fuentes o de una diferente naturaleza son consistentes.
En estas circunstancias, el auditor puede obtener un grado acumulativo de
confianza más alto del que se obtendría de partidas de evidencia de auditoría
cuando se consideran individualmente. Por el contrario, cuando la evidencia de
auditoría obtenida de una fuente es inconsistente con la obtenida de otra, el
auditor determina qué procedimientos adicionales son necesarios para resolver
la inconsistencia.

17. El auditor necesita considerar la relación entre el costo de obtener

evidencia de auditoría y la utilidad de la información obtenida. Sin embargo, el
caso de dificultad y gasto involucrado no es en sí mismo una base válida para
omitir un procedimiento necesario.

18. Cuando está en una duda sustancial respecto de una aseveración de

importancia relativa en los estados financieros, el auditor debería intentar
obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría para quitar dicha duda. Sin
embargo, si no le es posible obtener evidencia suficiente apropiada de
auditoría, el auditor debería expresar una opinión calificada o una
abstención de opinión.

Procedimientos para obtener evidencia de auditoría

19. El auditor obtiene evidencia de auditoría por uno o más de los siguientes
procedimientos: inspección, observación, investigación y confirmación,
procedimientos de cómputo y analíticos. La oportunidad de dichos
procedimientos dependerá, en parte, de los periodos de tiempo durante los que
la evidencia de auditoría buscada esté disponible.
Inspección
20. La inspección consiste en examinar registros, documentos, o activos
tangibles. La inspección de registros y documentos proporciona evidencia de
auditoría de grados variables de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y
fuente y de la efectividad de los controles internos sobre su procesamiento. Tres
categorías importantes de evidencia de auditoría documentaria, que
proporcionan diferentes grados de confiabilidad, son:

(a) evidencia de auditoria documentaria creada y retenida por terceras

partes;
(b) evidencia de auditoría documentaria creada por terceras partes y
retenida por la entidad; y
(c) evidencia de auditoría documentaria creada y retenida por la
entidad.

La inspección de activos tangibles proporciona evidencia de auditoría confiable con

respecto a su existencia pero no necesariamente a su propiedad o valor.
Observación
21. La observación consiste en mirar un proceso o procedimiento siendo
desempeñado por otros, por ejemplo, la observación por el auditor del conteo de
inventarios por personal de la entidad o el desarrollo de procedimientos de
control que no dejan rastro de auditoría.

Investigación y confirmación
22. La investigación consiste en buscar información de personas enteradas
dentro o fuera de la entidad. Las investigaciones pueden tener un rango desde
investigaciones formales por escrito dirigidas a terceras partes hasta
investigaciones orales informales dirigidas a personas dentro de la entidad. Las
respuestas a investigaciones pueden dar al auditor información no poseída
previamente o evidencia de auditoría corroborativa.

23. La confirmación consiste en la respuesta a una investigación para

corroborar información contenida en los registros contables. Por ejemplo, el
auditor ordinariamente busca confirmación directa de cuentas por cobrar por
medio de comunicación con los deudores.

Cómputo
24. El cómputo consiste en verificar la exactitud aritmética de documentos
fuente y registros contables o en desarrollar cálculos independientes.

Procedimientos analíticos
25. Los procedimientos analíticos consisten en el análisis de índices y
tendencias significativos incluyendo la investigación resultante de fluctuaciones y
relaciones que son inconsistentes con otra información relevante o que se
desvían de los montos pronosticados.
Perspectiva del Sector Público
1. Al llevar a cabo auditorías de entidades del sector público, el auditor
necesitará tomar en cuenta el marco de referencia legislativo y cualesquier otros
reglamentos, ordenanzas, o directivas ministeriales relevantes que afectan al
mandato de auditoría y a cualesquier requerimientos especiales de auditoría.
Dichos requerimientos podrían afectar, por ejemplo, el grado de la discreción del
auditor al establecer la importancia relativa y juicios sobre la naturaleza y
alcance de los procedimientos de auditoría que serán aplicados. El párrafo 9 de
esta NIA tiene que ser aplicado sólo después de tomar en consideración dichas
restricciones sobre el juicio del auditor.

NIA 501 Consideraciones Adicionales Para Partidas Especificas

CONTENIDO
Párrafos
Introducción 1-3
Parte A: Asistencia a conteo de inventario físico 4-18
Parte B: Confirmación de cuentas por cobrar 19-30
Parte C: Investigación respecto de litigios y reclamaciones 31-37
Parte D: Valuación y revelación de inversiones a largo plazo 38-41
Parte E: Información por segmentos 42-45

Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) deberán ser aplicadas en la auditoría de

los estados financieros. Las NIAs deberán también aplicarse, adaptadas según sea
necesario, a la auditoría de otra información y a servicios relacionados.

Las NIAs contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales (identificados en
letra negra) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de
otro tipo. Los principios básicos y los procedimientos esenciales deberán ser interpretados
en el contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su
aplicación.

Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con
los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto íntegro de la NIA
incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no sólo el texto
resaltado en negro.

En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA

para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando surge una situación
así, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación.

Las NIAs necesitan ser aplicadas sólo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público de
la Federación Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no
se añade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector público.
Introducción
1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos adicionalmente a lo contenido en NIA
"Evidencia de Auditoría", con respecto a ciertos montos específicos de los
estados financieros y a otras revelaciones.

2. La aplicación de las normas y lineamientos proporcionados en esta NIA

ayudará al auditor a obtener evidencia de auditoría con respecto de montos
específicos de los estados financieros y otras revelaciones consideradas.

3. Esta NIA comprende las siguientes Partes:

Parte A: Asistencia a Conteo Físico del Inventario

Parte B: Confirmación de Cuentas por Cobrar
Parte C: Investigación Respecto de Litigios y Reclamaciones
Parte D: Valuación y Revelación de Inversiones a Largo Plazo
Parte E: Información por Segmentos
PARTE A: Asistencia a conteo físico del inventario
4. La administración ordinariamente establece procedimientos bajo los
cuales el inventario es contado físicamente cuando menos una vez al año para
servir como base para la preparación de los estados financieros o para asegurar
la confiabilidad del sistema de inventario perpetuo.

5. Cuando el inventario es de importancia relativa para los estados

financieros, el auditor debería obtener evidencia suficiente apropiada de
auditoría respecto de su existencia y condición asistiendo al conteo físico
del inventario a menos que no sea factible. Dicha asistencia hará posible al
auditor inspeccionar el inventario, observar el cumplimiento con la operación de
procedimientos de la administración para registrar y controlar los resultados del
conteo y para proporcionar evidencia respecto de la confiabilidad de los
procedimientos de la administración.

6. Si está imposibilitado de asistir al conteo físico del inventario en la

fecha planeada debido a causas imprevistas, el auditor debería tomar u
observar algunos conteos físicos en una fecha alternativa y, cuando sea
necesario, realizar pruebas de las transacciones intermedias.

7. Donde la asistencia no es factible, debido a factores como la

naturaleza y locación del inventario, el auditor debería considerar si los
procedimientos alternativos brindan evidencia suficiente apropiada de
auditoría de la existencia y condición para concluir que el auditor no
necesita hacer referencia a una limitación en el alcance. Por ejemplo, la
documentación de la venta subsecuente de partidas específicas de inventario
adquiridas o compradas antes del conteo físico del inventario puede
proporcionar evidencia suficiente apropiada de auditoría.

8. Al planear la asistencia al conteo físico del inventario o los procedimientos

alternativos, el auditor debería considerar:

• La naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno usados respecto del

 inventario.
• Los riesgos inherente, de control y de detección, y la importancia relativa, en relación
con el inventario.
• Si se espera que sean establecidos procedimientos adecuados y se emitan
instrucciones apropiadas para el conteo físico del inventario.
• La organización de tiempo del conteo.
• Las locaciones en las que se tiene el inventario.
• Si se necesita la ayuda de un experto.
9. Cuando se tienen que determinar las cantidades por medio de un conteo
físico del inventario y el auditor asiste a dicho conteo, o cuando la entidad opera
un sistema perpetuo y el auditor asiste a un conteo una o más veces durante el
año, el auditor ordinariamente debería observar los procedimientos de conteo y
realizar conteos de prueba.

10. Si la entidad usa procedimientos para estimar la cantidad física, tal como
estimar una pila de carbón, el auditor necesitaría estar satisfecho respecto de la
razonabilidad de dichos procedimientos.

11. Cuando el inventario está situado en varias locaciones, el auditor debería

considerar a cuáles locaciones es apropiada la asistencia , tomando en cuenta la
importancia relativa del inventario y la evaluación del riesgo inherente y de
control en diferentes locaciones.

12. El auditor debería revisar las instrucciones de la administración respecto

de:

(a) la aplicación de procedimientos de control, por ejemplo,

recopilación de hojas de recuento de existencias usadas,
contabilidad de hojas de recuento de existencias no usadas, y
procedimientos de conteo y re-conteo;

(b) identificación precisa de la etapa de terminación del trabajo en

progreso, de artículos de movimiento lento, obsoletos, o dañados,
y de inventario poseído por una tercera parte, por ejemplo, en
consignación; y

(c) si se hacen arreglos apropiados respecto del movimiento de

inventario entre áreas y el embarque y recepción de inventario
antes y después de la fecha de corte.

13. Para obtener seguridad de que los procedimientos de la administración

están implementados adecuadamente, el auditor debería observar los
procedimientos de los empleados y realizar conteos de prueba. Cuando realice
conteos el auditor debería poner a prueba tanto la integridad como la exactitud
de los registros de conteo siguiendo el rastro a partidas seleccionadas de dichos
registros hasta el inventario físico y partidas seleccionadas del inventario físico a
los registros de conteo. El auditor debería considerar el grado al cual se necesita
retener copias de dichos registros de conteo para subsecuentes pruebas y
comparación.

14. El auditor debería también considerar procedimientos de corte incluyendo

detalles del movimiento de inventario justamente antes de, durante y después
del conteo de modo que la contabilidad de dichos movimientos pueda ser
verificada en una fecha posterior.

15. Por razones prácticas, el conteo físico del inventario puede conducirse en
una fecha distinta de la del fin del periodo. Esto, ordinariamente, será adecuado
para fines de auditoría sólo cuando el riesgo de control es evaluado como
menos que alto. El auditor evaluaría si, mediante el desempeño de
procedimientos apropiados, son registrados correctamente los cambios en el
inventario entre la fecha de conteo y el final del periodo.

16. Cuando la entidad opera un sistema de inventario perpetuo que se usa

para determinar el balance del fin de periodo, el auditor debería evaluar si,
mediante el desempeño de procedimientos adicionales, se comprenden las
razones para cualesquiera diferencias significativas entre el conteo físico y los
registros de inventario perpetuo, y si los registros son ajustados
apropiadamente.

17. El auditor debería poner a prueba el listado final del inventario para
evaluar si refleja en forma precisa los conteos reales del inventario.

18. Cuando el inventario está bajo custodia y control de una tercera parte, el
auditor ordinariamente obtendría confirmación directa de la tercera parte sobre
las cantidades y condición del inventario retenido a nombre de la entidad.
Dependiendo de la importancia relativa de este inventario el auditor consideraría
también:

• La integridad e independencia de la tercera parte.

• Observar, o hacer arreglos para que otro auditor observe, el conteo físico del inventario.
• Obtener un informe de otro auditor sobre la adecuación de los sistemas de contabilidad
y de control interno de la tercera parte para asegurar que el inventario es contado
correctamente y salvaguardado adecuadamente.
• Inspeccionar la documentación referente al inventario retenido por terceras partes, por
ejemplo, recibos de almacén, u obtener información de otras partes cuando dicho
inventario ha sido comprometido como colateral.
PARTE B: Confirmación de Cuentas por Cobrar
19. Cuando las cuentas por cobrar son de importancia relativa para los
estados financieros y cuando es razonable esperar que los deudores
responderán, el auditor ordinariamente deberá planear obtener
confirmación directa de las cuentas por cobrar o asientos individuales en
el saldo de una cuenta.

20. La confirmación directa proporciona evidencia de auditoría confiable

respecto de la existencia de deudores y de la exactitud de los saldos de sus
cuentas registrados. Sin embargo, ordinariamente no proporciona evidencia
sobre la seguridad de cobranza de los saldos o sobre la existencia de saldos por
cobrar no registrados.

21. Cuando se espera que los deudores no responderán, el auditor

debería planear desempeñar procedimientos alternativos. Un ejemplo de
dichos procedimientos alternativos sería examinar los recibos de efectivo
posteriores relacionados con el saldo de una cuenta específica o asientos
individuales al final del periodo.

22. Las cuentas por confirmar son seleccionadas para hacer posible al auditor
llegar a una conclusión apropiada respecto de la existencia y exactitud de las
cuentas por cobrar como un todo, tomando en cuenta los riesgos de auditoría
identificados y otros procedimientos planeados.

23. El auditor envía cartas solicitando confirmación, y se pide a los deudores

que contesten directamente al auditor. Dichas cartas contienen autorización de
la administración al deudor para revelar la información necesaria al auditor.

24. La solicitud de confirmación de saldos puede tomar una forma positiva, en

la que se pide al deudor que confirme su acuerdo o exprese su desacuerdo con
el saldo registrado, o una forma negativa, en la que se pide una respuesta sólo
en caso de desacuerdo con el saldo registrado.

25. Las confirmaciones positivas proporcionan evidencia más confiable que

las confirmaciones negativas. La selección entre formas positiva y negativa
dependerá de las circunstancias, incluyendo la evaluación de los riesgos tanto
inherente como de control. La forma positiva se prefiere cuando el riesgo
inherente o de control es evaluado alto ya que con la forma negativa, puede no
recibirse respuesta debido a causas distintas al acuerdo con el saldo registrado.

26. Puede usarse una combinación de formas positiva y negativa. Por

ejemplo, donde el saldo total de cuentas por cobrar consiste en un pequeño
número de saldos grandes y un gran número de saldos pequeños, el auditor
puede decidir que es apropiado confirmar el total o una muestra de los saldos
grandes con solicitudes de confirmación positiva y una muestra de los saldos
pequeños usando solicitudes de confirmación negativa.

27. Cuando se usa la forma positiva, el auditor ordinariamente mandaría un

recordatorio a aquellos deudores que no contesten dentro de un tiempo
razonable. Las respuestas pueden contener excepciones que necesitarán ser
investigadas plenamente.

28. Si no se recibe respuesta a una confirmación positiva, deberían

aplicarse procedimientos alternativos o la partida debería ser tratada como
un error. Un ejemplo de dicho procedimiento alternativo es el examen de
recibos subsecuentes de efectivo o examinar los documentos de venta y
despacho. Las partidas para las que no se ha recibido respuesta y en las que no
se han realizado procedimientos alternativos, serían tratadas como errores para
fines de evaluar la evidencia de auditoría proporcionada por la muestra de
auditoría.

29. Por razones prácticas, cuando el riesgo de control es determinado bajo en

lugar de alto el auditor podría decidir confirmar las cuentas por cobrar en otra
fecha diferente al cierre del periodo, por ejemplo, cuando la auditoría debe
terminarse en un periodo corto después de la fecha de balance. En tales casos,
el auditor deberá analizar y probar las transacciones intermedias como sea
necesario.

30. Cuando la administración pide al auditor que no confirme los saldos

de ciertas cuentas por cobrar, el auditor debería considerar si hay
fundamentos válidos para dicha solicitud. Por ejemplo, si la cuenta particular
está en disputa con el deudor y la comunicación a nombre del auditor puede
agravar negociaciones sensibles entre la entidad y el deudor. Antes de aceptar
como justificada una negativa, el auditor debería examinar cualquier
evidencia disponible para apoyar las explicaciones de la administración.
En tales casos, el auditor debería aplicar procedimientos alternativos a las
cuentas por cobrar no sujetas a confirmación.

PARTE C: Investigación respecto de litigio y reclamaciones

31. El litigio y las reclamaciones que involucran a una entidad pueden tener
un efecto de importancia relativa sobre los estados financieros y así puede
requerirse que sea revelado y/o contemplado en los estados financieros.

32. El auditor deberá llevar a cabo procedimientos para enterarse de

cualquier litigio y reclamaciones que involucren a la entidad que puedan
tener un efecto importante sobre los estados financieros. Los
procedimientos que el auditor incluiría son:

• Hacer investigaciones apropiadas con la administración incluyendo la obtención de

representaciones.
• Revisar minutas del consejo y correspondencia con los abogados de la entidad.
• Examinar las cuentas de gastos legales
• Usar cualquiera información obtenida respecto del negocio de la entidad incluyendo
información obtenida en discusiones con cualquier departamento legal interno.
 33. Cuando el litigio y las reclamaciones han sido identificados o
cuando el auditor cree que pueden existir, el auditor debería buscar
comunicación directa con los abogados de la entidad. Dicha comunicación
ayudará a obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría respecto de si son
conocidos litigios y reclamaciones potencialmente importantes y si las
estimaciones de la administración de las implicaciones financieras, incluyendo
costos, son confiables.

34. La carta, que debería ser preparada por la administración y enviada

por el auditor debería solicitar al abogado que se comunique directamente
con el auditor. Cuando se considera poco probable que el abogado responda a
una investigación general, ordinariamente la carta especificaría:

• Una lista de litigios y reclamaciones

• Evaluación de la administración del resultado del litigio o reclamación y su estimación
de las implicaciones financieras incluyendo costos implicados.
• Una solicitud de que el abogado confirme la razonabilidad de las evaluaciones de la
administración y que proporcione al auditor información adicional si el abogado
considera que la lista es incompleta o incorrecta.
35. El auditor considera el status de los asuntos legales hasta la fecha del
dictamen de auditoría. En algunos casos el auditor puede necesitar obtener de
los abogados información actualizada.

36. En ciertas circunstancias, por ejemplo, donde el asunto es complejo o hay

desacuerdo entre la administración y el abogado, puede ser necesario para el
auditor reunirse con el abogado para discutir el resultado probable del litigio y las
reclamaciones. Dichas reuniones tendrían lugar con permiso de la
administración y, preferiblemente, con la asistencia de un representante de la
administración.

37. Si la administración rehusa dar permiso al auditor de comunicarse

con los abogados de la entidad, esto sería una limitación en el alcance y
ordinariamente conduciría a una opinión calificada o a una abstención de
opinión. Cuando un abogado se niega a responder en una manera apropiada y
el auditor no puede obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría al aplicar
procedimientos alternativos, el auditor debería considerar si hay una limitación
en el alcance que pueda conducir a una opinión calificada o a una abstención de
opinión.

PARTE D: Valuación y revelación de inversiones a largo plazo

38. Cuando las inversiones a largo plazo son de importancia relativa
para los estados financieros, el auditor deberá obtener evidencia suficiente
apropiada de auditoría respecto de su valuación y revelación.

39. Los procedimientos de auditoría referentes a inversiones a largo plazo

ordinariamente incluyen considerar la evidencia respecto de si la entidad tiene la
capacidad de continuar reteniendo las inversiones en una base de largo plazo y
discutir con la administración si la entidad continuará reteniendo las inversiones
como inversiones a largo plazo y obtener representaciones escritas para tal
efecto.

40. Otros procedimientos ordinariamente incluirían considerar los estados

financieros relacionados y otra información, como cotizaciones de mercado, que
proporcionan una indicación de valor y comparar dichos valores con el monto en
libros de las inversiones hasta la fecha del dictamen del auditor.

41. Si dichos valores no exceden los montos en libros, el auditor consideraría

si se requiere un ajuste. Si hay falta de certeza respecto de si el monto en libros
será recuperado, el auditor debería considerar si han sido hechos los ajustes y/o
revelaciones apropiados.

PARTE E: Información por segmentos

42. Cuando la información por segmentos es de importancia relativa
para los estados financieros, el auditor deberá obtener evidencia suficiente
apropiada de auditoría respecto de su revelación de acuerdo con el marco
de referencia para informes financieros identificado.

43. El auditor considera la información por segmentos en relación a los

estados financieros tomados como un todo, y ordinariamente no se requiere
aplicar procedimientos de auditoría que serían necesarios para expresar una
opinión sobre la información por segmentos por sí solos. Sin embargo, el
concepto de importancia relativa abarca factores tanto cuantitativos como
cualitativos y los procedimientos del auditor reconocen esto.

44. Los procedimientos de auditoría respecto a la información por segmentos

consisten ordinariamente en procedimientos analíticos y otras pruebas de
auditoría apropiados en las circunstancias.

45. El auditor debería discutir con la administración los métodos usados para
determinar la información por segmentos, y considerar si es probable que dichos
métodos den como resultado la revelación de acuerdo con el marco de
referencia para informes financieros aplicable y debería poner a prueba la
aplicación de dichos métodos. El auditor debería de considerar las ventas, las
transferencias y cargos entre segmentos, la eliminación de montos inter-
segmentos, las comparaciones con presupuestos y otros resultados esperados,
por ejemplo, utilidades de operación como un porcentaje de ventas, y la
asignación de activos y costos entre segmentos incluyendo la consistencia con
periodos anteriores y la adecuación de las revelaciones respecto de las
inconsistencias.

NIA 510 Trabajos Iniciales - Balances de Apertura

CONTENIDO
 Párrafos
Introducción 1-3
Procedimientos de auditoría 4-10
Conclusiones y dictamen de auditoría 11-14

Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) deberán ser aplicadas en la

auditoría de los estados financieros. Las NIAs deberán también aplicarse,
adaptadas según sea necesario, a la auditoría de otra información y a los servicios
relacionados.

Las NIAs contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales

(identificados en letra negra) junto con los lineamientos relacionados en forma de
material explicativo y de otro tipo. Los principios básicos y los procedimientos
esenciales deberán interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro
tipo que proporciona lineamientos para su aplicación.

Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales

junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto íntegro
de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y
no sólo el texto resaltado en negro.

En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de

una NIA para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando
surge una situación así, el auditor deberá estar preparado para justificar la
desviación.

Las NIAs necesitan ser aplicadas sólo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público de
la Federación Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no
se añade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector público.
Introducción
1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos respecto de los saldos de apertura cuando
los estados financieros son auditados por primera vez o cuando los estados
financieros del periodo anterior fueron auditados por otro auditor. Esta NIA
debería también considerarse de modo que el auditor se haga consciente de las
contingencias y compromisos existentes al principio del periodo. Las guías de
auditoría y requerimientos de información relacionados con comparativos se
proporcionan en NIA 710.

2. Para trabajos de auditoría iniciales, el auditor deberá obtener

evidencia suficiente apropiada de auditoría de que:

(a) los saldos de apertura no contengan representaciones

erróneas que de manera importante afecten los estados
financieros del periodo actual;
 (b) los saldos de cierre del periodo anterior han sido pasados
correctamente al periodo actual o, cuando sea apropiado, han
sido reexpresados; y

(c) las políticas contables apropiadas son aplicadas

consistentemente o que los cambios en políticas contables
han sido contabilizados en forma apropiada y revelados en
forma adecuada.

3. "Saldos de apertura" significa aquellos saldos de cuenta que existen al

principio del periodo. Los saldos de apertura se basan en los saldos de cierre del
periodo anterior y reflejan los efectos de:

(a) transacciones de periodos anteriores; y

(b) políticas contables aplicadas en el periodo anterior.

En un trabajo inicial de auditoría, el auditor no habrá obtenido previamente evidencia de

auditoría que soporte dichos saldos de apertura.
Procedimientos de auditoría
4. La suficiencia y propiedad de la evidencia de auditoría que el auditor
necesitará obtener respecto de los saldos de apertura depende de asuntos
como:

• Las políticas contables seguidas por la entidad

• Si los estados financieros del periodo anterior fueron auditados, y de ser así, si el
dictamen del auditor fue modificado.
• La naturaleza de las cuentas y el riesgo de representaciones erróneas en los estados
financieros del periodo actual.
• La importancia relativa de los saldos de apertura relativa a los estados financieros del
periodo actual.
5. El auditor necesitará considerar si los saldos de apertura reflejan la
aplicación de políticas contables apropiadas y que esas políticas son aplicadas
consistentemente en los estados financieros del periodo actual. Cuando hay
cualesquier cambios en las políticas contables o, consecuentemente, su
aplicación, el auditor deberá considerar si son apropiados y contabilizados en
forma debida y revelados adecuadamente.

6. Cuando los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por
otro auditor, el auditor actual puede estar en posibilidad de obtener evidencia
suficiente apropiada de auditoría respecto de los saldos de apertura al revisar
los papeles de trabajo del auditor antecesor. En estas circunstancias, el auditor
actual también consideraría la competencia profesional e independencia del
auditor antecesor. Si el dictamen del auditor del periodo anterior fue modificado,
el auditor debería prestar especial atención en el periodo actual al asunto
resultado de la modificación.
 7. Antes de comunicarse con el auditor antecesor, el auditor actual
necesitará considerar el Código de Ética para Contadores Profesionales emitido
por la Federación Internacional de Contadores.

8. Cuando los estados financieros del periodo anterior no fueron auditados o

cuando el auditor no puede estar satisfecho con el uso de los procedimientos
descritos en el párrafo 6, el auditor necesitará desempeñar otros procedimientos
como los discutidos en los párrafos 9 y 10.

9. Para activos y pasivos circulantes ordinariamente puede obtenerse

alguna evidencia como parte de los procedimientos de la auditoría del periodo
actual. Por ejemplo, el cobro (pago) de saldos de apertura de cuentas por cobrar
(cuentas por pagar) durante el periodo actual proporcionará alguna evidencia de
auditoría de su existencia, derechos y obligaciones, integridad y valuación al
principio del periodo. En el caso de inventarios, sin embargo, es más difícil para
el auditor estar satisfecho respecto del inventario en existencia al principio del
periodo. Por lo tanto, ordinariamente son necesarios procedimientos adicionales
tales como observar una toma actual de inventario físico y conciliarlo con las
cantidades del inventario de apertura, comprobando la valuación de las partidas
del inventario de apertura, y comprobando la utilidad bruta y el corte. Una
combinación de estos procedimientos puede proporcionar suficiente evidencia
apropiada de auditoría.

10. Para activos y pasivos no circulantes, como activos fijos, inversiones y

deuda a largo plazo, el auditor ordinariamente deberá examinar los registros
subyacentes a los saldos de apertura. En ciertos casos, el auditor quizá pueda
obtener confirmación de los saldos de apertura con terceras partes, por ejemplo,
para deudas e inversiones a largo plazo. En otros casos, el auditor puede
necesitar realizar procedimientos de auditoría adicionales.

Conclusiones de auditoría y dictámenes

11. Si, después de desempeñar los procedimientos incluyendo los
expuestos arriba, el auditor no puede obtener evidencia suficiente
apropiada de auditoría concerniente a los saldos de apertura, el dictamen
del auditor debería incluir:

(a) una opinión calificada, por ejemplo:

"No observamos el conteo del inventario físico declarado

en XXX en Diciembre 31 de 19x1, ya que dicha fecha fue
anterior a nuestro nombramiento como auditores. No
pudimos quedar satisfechos respecto de las cantidades del
inventario en esa fecha según otros procedimientos de
auditoría.

En nuestra opinión, excepto por los efectos de aquellos

 ajustes, si hay alguno, que pudieran haber sido
determinados como necesarios si hubiéramos podido
observar el conteo del inventario físico y quedar
satisfechos respecto del saldo de apertura del inventario,
los estados financieros dan una visión verdadera y
apropiada (o `presentan en forma apropiada, respecto de
todo lo importante,') la posición financiera de ... al 3l de
Diciembre de 19x2 y los resultados de sus operaciones y
sus flujos de efectivo para el año que finalizó entonces de
acuerdo con....";

(b) una abstención de opinión; o

(c) en aquellas jurisdicciones donde sea permitido, una opinión

que sea calificada o de abstención respecto de los resultados
de operaciones y no calificada respecto de la posición
financiera, por ejemplo:

"No observamos el conteo del inventario físico declarado

en XXX al 3l de diciembre de 19x1, ya que esa fecha fue
anterior a nuestro nombramiento como auditores. No
pudimos quedar satisfechos respecto de las cantidades del
inventario en esa fecha por otros procedimientos de
auditoría.

A causa de la importancia de este asunto en relación con

el estado de resultados de la Compañía para el año hasta
Diciembre 31 de 19x2, no estamos en posición de
expresar, y no lo hacemos, una opinión sobre el estado de
resultados y el estado de flujos de efectivo para el año que
terminó entonces.

En nuestra opinión, el balance general da una visión

verdadera y justa de (o `presenta razonablemente respecto
de todo lo importante,') la posición financiera de la
Compañía al 31 de diciembre de 19x2, de acuerdo con...".

12. Si los saldos de apertura contienen representaciones erróneas que

pudieran afectar de manera importante los estados financieros del periodo
actual, el auditor debería informar a la administración y, después de haber
obtenido la autorización de la administración, al auditor antecesor, si lo hay. Si
el efecto de la representación errónea no está contabilizado en forma
apropiada y revelado en forma adecuada, el auditor debería expresar una
opinión calificada o una opinión adversa, según sea apropiado.

13. Si las políticas contables del periodo actual no han sido aplicadas
consistentemente en relación con los saldos de apertura y si el cambio no
ha sido contabilizado en forma apropiada y revelado en forma adecuada, el
auditor debería expresar una opinión calificada o una opinión adversa,
según sea apropiado.

14. Si el dictamen del auditor del periodo anterior de la entidad fue con
salvedades, el auditor debería considerar el efecto consecuente sobre los
estados financieros del periodo actual. Por ejemplo, si hubo una limitación al
alcance, como la debida a la incapacidad de determinar el inventario de apertura
en el periodo anterior, el auditor puede no necesitar calificar o abstenerse de, la
opinión de auditoría del periodo actual. Sin embargo, si una salvedad
respecto de los estados financieros del periodo anterior sigue siendo
relevante e importante para los estados financieros del periodo actual, el
auditor debería repetir la salvedad en el dictamen del periodo actual.

NIA 520 Procedimientos Analiticos

CONTENIDO
Párrafos
Introducción 1-3
Naturaleza y propósito de los procedimientos analíticos 4-7
Procedimientos analíticos en la planeación de la auditoría 8-9
Procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos 10-12
Procedimientos analíticos en la revisión global al final de la
auditoría 13
Grado de confiabilidad en los procedimientos analíticos 14-16
Investigación de partidas inusuales 17-18

Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) deberán ser aplicadas en la auditoría de

los estados financieros. Las NIAs deberán también aplicarse, adaptadas según sea
necesario, a la auditoría de otra información y a los servicios relacionados.

Las NIAs contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales (identificados en
letra negra) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de
otro tipo. Los principios básicos y los procedimientos esenciales deberán interpretarse en el
contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su
aplicación.

Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con
los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto íntegro de la NIA
incluyendo material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no sólo el texto
resaltado en negro.

En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA

para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando surge una situación
así, el auditor deberá estar preparado para justificar dicha desviación.

Las NIAs necesitan ser aplicadas sólo a asuntos de importancia relativa.

 La Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público de
la Federación Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no
se añade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector público.
Introducción
1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre la aplicación de procedimientos
analíticos durante una auditoría.

2. El auditor deberá aplicar procedimientos analíticos en las etapas de

planeación y de revisión global de la auditoría. Los procedimientos analíticos
pueden también ser aplicados en otras etapas.

3. "Procedimientos analíticos" significa el análisis de índices y tendencias

significativos incluyendo la investigación resultante de fluctuaciones y relaciones
que son inconsistentes con otra información relevante o que se desvían de las
cantidades pronosticadas.

Naturaleza y propósito de los procedimientos analíticos

4. Los procedimientos analíticos incluyen la consideración de
comparaciones de la información financiera de la entidad con, por ejemplo:

• Información comparable de periodos anteriores.

• Resultados anticipados de la entidad, tales como presupuestos o pronósticos, o
expectativas del auditor, como una estimación de depreciación.
• Información similar de la industria, como una comparación de la proporción de ventas
de la entidad a cuentas por cobrar, con promedios de la industria o con otras entidades
de tamaño comparable en la misma industria.
5. Los procedimientos analíticos también incluyen la consideración de
relaciones:

• Entre elementos de información financiera que se esperaría se conformaran a un patrón

predecible basado en la experiencia de la entidad, como porcentajes marginales brutos.
• Entre información financiera e información no financiera relevante, tal como costos de
nómina a un número de empleados.
6. Pueden usarse variados métodos para desempeñar los procedimientos
mencionados arriba. Estos van de simples comparaciones a análisis complejos
usando técnicas avanzadas de estadística. Los procedimientos analíticos
pueden ser aplicados a los estados financieros consolidados, a los estados
financieros de componentes (como subsidiarias, divisiones o segmentos) y a
elementos individuales de información financiera. La selección de
procedimientos, métodos y nivel de aplicación, por el auditor, es un asunto de
juicio profesional.

7. Los procedimientos analíticos son usados para los siguientes fines:

 (a) ayudar al auditor a planear la naturaleza, oportunidad y alcance de
otros procedimientos de auditoría;

(b) como procedimientos sustantivos cuando su uso puede ser más

efectivo o eficiente que las pruebas de detalles para reducir el
riesgo de detección para aseveraciones específicas de los estados
financieros; y

(c) como una revisión global de los estados financieros en la etapa de

revisión final de la auditoría.

Procedimientos analíticos al planear la auditoría

8. El auditor deberá aplicar procedimientos analíticos en la etapa de
planeación para ayudar en la comprensión del negocio y en identificar
áreas de riesgo potencial. La aplicación de procedimientos analíticos puede
indicar aspectos del negocio de los cuales no tenía conciencia el auditor y
ayudará a determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de otros
procedimientos de auditoría.

9. Los procedimientos analíticos al planear la auditoría usan información

tanto financiera como no financiera, por ejemplo, la relación entre ventas y
superficie de espacio de venta o volumen de mercancías vendido.

Los procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos

10. La confianza del auditor en los procedimientos sustantivos para reducir el
riesgo de detección relativo a aseveraciones específicas de los estados
financieros puede derivarse de las pruebas de detalles, de procedimientos
analíticos, o de una combinación de ambos. La decisión sobre qué
procedimientos usar para lograr un objetivo particular de auditoría se basa en el
juicio del auditor sobre la efectividad y eficiencia esperadas de los
procedimientos disponibles para reducir el riesgo de detección para
aseveraciones específicas de los estados financieros.

11. El auditor ordinariamente averiguará con la administración sobre la

disponibilidad y confiabilidad de información necesitada para aplicar
procedimientos analíticos y los resultados de cualquiera de estos procedimientos
desempeñados por la entidad. Puede ser eficiente usar datos analíticos
preparados por la entidad, siempre y cuando el auditor esté satisfecho de que
dichos datos están apropiadamente preparados.

12. Cuando tenga la intención de desempeñar procedimientos analíticos

como procedimientos sustantivos, el auditor necesitará considerar un número de
factores como:

• Los objetivos de los procedimientos analíticos y el grado al cual pueden ser confiables
sus resultados (párrafos 14 a 16).
 • La naturaleza de la entidad y el grado al cual puede desagregarse la información, por
ejemplo, los procedimientos analíticos pueden ser más efectivos cuando se aplican a
información financiera sobre secciones individuales de una operación o a estados
financieros de componentes de una entidad diversificada, que cuando se aplican a los
estados financieros de la entidad como un todo.
• La disponibilidad de la información, lo mismo financiera, como presupuestos o
pronósticos, que no financiera, como el número de unidades producidas o vendidas.
• La confiabilidad de la información disponible, por ejemplo, si los presupuestos son
preparados con suficiente cuidado.
• La relevancia de la información disponible, por ejemplo, si los presupuestos han sido
establecidos como resultados por esperar y no como metas por lograr.
• Fuente de la información disponible, por ejemplo, las fuentes independientes de la
entidad son ordinariamente más confiables que las fuentes internas.
• La comparabilidad de la información disponible, por ejemplo, la información general de
la industria puede necesitar ser suplementada para ser comparable con la de una
entidad que produce y vende productos especializados.
• El conocimiento ganado durante auditorías previas, junto con la comprensión del auditor
de la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno y de los tipos de
problemas que en periodos anteriores han dado lugar a ajustes contables.
Procedimientos analíticos en la revisión global al final de la auditoría
13. El auditor deberá aplicar procedimientos analíticos al o cerca del
final de la auditoría al formarse una conclusión global sobre si los estados
financieros como un todo son consistentes con el conocimiento del
auditor, del negocio. Las conclusiones extraídas de los resultados de dichos
procedimientos se pretende que corroboren las conclusiones formadas durante
la auditoría de componentes individuales o de elementos de los estados
financieros y que ayuden a llegar a las conclusiones globales respecto de la
razonabilidad de los estados financieros. Sin embargo, también pueden
identificar áreas que requieren procedimientos adicionales.

Grado de confiabilidad en los procedimientos analíticos

14. La aplicación de los procedimientos analíticos se basa en la expectativa
de que las relaciones entre los datos existen y continúan en ausencia de
condiciones conocidas en contrario La presencia de estas relaciones
proporciona evidencia de auditoría sobre la integridad, exactitud y validez de los
datos producidos por el sistema contable. Sin embargo, la confiabilidad en los
resultados de procedimientos analíticos dependerá de la evaluación del auditor
del riesgo de que los procedimientos analíticos puedan identificar las relaciones
según se espera cuando, de hecho, existe una representación errónea de
importancia relativa.

15. El grado de confiabilidad que el auditor pone sobre los resultados de los
procedimientos analíticos depende de los siguientes factores:

(a) importancia relativa de las partidas implicadas, por ejemplo,

cuando los balances de inventario son de importancia, el auditor no
 confía sólo en los procedimientos analíticos para formar
conclusiones. Sin embargo, el auditor puede apoyarse solamente
en los procedimientos analíticos para ciertas partidas de ingreso y
de gastos cuando individualmente no son de importancia relativa;

(b) otros procedimientos de auditoría dirigidos hacia los mismos

objetivos de auditoría, por ejemplo, otros procedimientos
desempeñados por el auditor al revisar la posibilidad de cobranza
de las cuentas por cobrar, tales como la revisión de recibos de
efectivo subsecuentes, podría confirmar o disipar las preguntas
suscitadas por la aplicación de procedimientos analíticos sobre la
antigüedad de las cuentas de clientes;

(c) exactitud con la que pueden predecirse los resultados esperados

de los procedimientos analíticos. Por ejemplo, el auditor
ordinariamente esperaría mayor consistencia en la comparación de
los márgenes de utilidad bruta de un periodo con otro que en la
comparación de gastos discrecionales, como investigación o
publicidad; y

(d) evaluaciones de riesgos inherente y de control, por ejemplo, si el

control interno sobre el procesamiento de órdenes de venta es
débil y por lo tanto, el riesgo de control es alto, puede requerirse
más confianza en las pruebas de detalles de transacciones y
balances que en los procedimientos analíticos para extraer
conclusiones sobre cuentas por cobrar.

16. El auditor necesitará considerar poner a prueba los controles, si los hay,
sobre la preparación de información usada al aplicar los procedimientos
analíticos. Cuando dichos controles son efectivos el auditor tendrá mayor
confianza en la confiabilidad de la información y, por lo tanto, en los resultados
de los procedimientos analíticos. Los controles sobre información no financiera
pueden a menudo ser puestos a pruebas conjuntamente con las pruebas de
controles relacionadas con la contabilidad. Por ejemplo, una entidad, al
establecer controles sobre el procesamiento de facturas de venta puede incluir
controles sobre el registro de las ventas por unidad. En estas circunstancias, el
auditor podría poner a prueba los controles sobre los registros de ventas por
unidad conjuntamente con pruebas de los controles sobre el procesamiento de
facturas de ventas.

Investigación de partidas inusuales

17. Cuando los procedimientos analíticos identifican fluctuaciones o
relaciones significativas que son inconsistentes con otra información
relevante, o que se desvían de las cantidades pronosticadas, el auditor
debería investigar y obtener explicaciones adecuadas y evidencia
corroborativa apropiada.
 18. La investigación de fluctuaciones y relaciones inusuales ordinariamente
comienza con investigaciones con la administración, seguidas por:

(a) corroboración de las respuestas de la administración, por ejemplo,

comparándolas con el conocimiento del auditor del negocio y con
otra evidencia obtenida durante el curso de la auditoría; y

(b) consideración de la necesidad de aplicar otros procedimientos de

auditoría basados en los resultados de dichas investigaciones, si la
administración no es capaz de proporcionar una explicación o si la
explicación no es considerada adecuada.

Perspectiva del Sector Público

1. Las relaciones entre partidas individuales de los estados financieros
tradicionalmente consideradas en la auditoría de entidades de negocios
pueden no ser siempre apropiadas en la auditoría de gobiernos o de otras
entidades, no de negocios, del sector público; por ejemplo, en muchas de
dichas entidades del sector público hay a menudo poca relación directa
entre ingresos y gastos. Además, a causa de que los gastos en la
adquisición de activos frecuentemente no son capitalizados, puede no
haber relación entre gastos en, por ejemplo, inventarios y activos fijos y la
cantidad de activos reportada en los estados financieros. Además, en el
sector público, pueden no estar disponibles datos de la industria o
estadísticas para fines comparativos. Sin embargo, otras relaciones
pueden ser relevantes, por ejemplo, las variaciones en el costo por
kilómetro de construcción de caminos o el número de vehículos
adquiridos comparado con vehículos dados de baja. Donde sea
apropiado, se debe hacer referencia a datos y estadísticas disponibles de
la industria del sector privado. En ciertos casos, puede también ser
apropiado para el auditor generar una base de datos interna con
información de referencia.

NIA 530 Muestreo En La Auditoria Y Otros Procedimientos de

Pruebas Selectivas
CONTENIDO
Párrafos
Introducción 1-2
Definiciones 3-12
Evidencia de Auditoría 13
Pruebas de Control 14-16
Procedimientos Sustantivos 17
Consideraciones del Riesgo al Obtener Evidencia 18-20
Procedimientos para Obtener Evidencia 21
Selección de Pruebas para Reunir Evidencia de Auditoría 22-23
 Selección de Todas las Partidas 24
Selección de Partidas Específicas 25-26
Muestreo en la Auditoría 27
Enfoques de Muestreo Estadístico contra No estadístico 28-30
Diseño de la Muestra 31-34
Población 35
Estratificación 36-38
Selección ponderada de valor 39
Tamaño de la Muestra 40-41
Selección de la Muestra 42-43
Aplicación de Procedimientos de Auditoría 44-46
Naturaleza y Causa de Errores 47-50
Proyección de Errores 51-53
Evaluación de los Resultados de la Muestra 54-56
Apéndice 1: Ejemplos de Factores que Influyen en el Tamaño de la Muestra para Pruebas
de Control
Apéndice 2: Ejemplos de Factores que Influyen en el Tamaño de la Muestra para
Procedimientos Sustantivos
Apéndice 3: Métodos de Selección de la Muestra

Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) deberán ser aplicadas en la auditoría de

los estados financieros. Las NIAs deberán también aplicarse, adaptadas según sea
necesario, en la auditoría de otra información y en los servicios relacionados.

Las NIAs contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales (identificados en
negrillas) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de
otro tipo. Los principios básicos y los procedimientos esenciales deberán interpretarse en el
contexto del material explicativo que proporcionan lineamientos para su aplicación.

Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con
los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto íntegro de la NIA
incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la misma y no sólo el texto
resaltado en negrillas.

En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA

para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando surge una situación
así, el auditor deberá estar preparado para justificar dicha desviación.

Las NIAs necesitan ser aplicadas sólo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público de
la Federación Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no
se añade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector público.
Introducción
1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre el uso de procedimientos de muestreo
en la auditoría y otros medios de selección de partidas para reunir evidencia en
la auditoría.

2. Al diseñar los procedimientos de auditoría, el auditor deberá

determinar los medios apropiados para seleccionar las partidas sujetas a
prueba a fin de reunir evidencia en la auditoría que cumpla los objetivos de
ésta.

Definiciones
3. "Muestreo en la auditoría" (muestreo) implica la aplicación de
procedimientos de auditoría a menos de 100% de las partidas que integran el
saldo de una cuenta o clase de transacciones de tal manera que todas las
unidades del muestreo tengan una oportunidad de selección. Esto permitirá al
auditor obtener y evaluar la evidencia de auditoría sobre alguna característica de
las partidas seleccionadas para formar o ayudar en la formación de una
conclusión concerniente al universo de la que se extrae la muestra. El muestreo
en la auditoría puede usar un enfoque estadístico o no estadístico.

4. Para fines de esta NIA, "error" significa tanto desviaciones de control,

cuando se desempeñan pruebas de control, o información errónea, cuando se
aplican procedimientos sustantivos. De modo similar, error total se usa para
definir la tasa de desviación o una información errónea total.

5. "Error anómalo" significa un error que surge de un suceso aislado que no

es recurrente salvo en ocasiones identificables específicamente y, por tanto, no
es representativo de errores en el universo.

6. "Universo" significa el conjunto total de datos de los que se selecciona

una muestra y sobre los cuales el auditor desea extraer conclusiones. Por
ejemplo, todas las partidas en el saldo de una cuenta o de una clase de
transacciones constituyen un universo. Un universo puede dividirse en estratos,
o sub-universos, siendo examinado cada estrato por separado.. El término
universo se usa para incluir el término estrato.

7. El "riesgo en el muestreo" surge de la posibilidad de que la conclusión del

auditor, basada en una muestra pueda ser diferente de la conclusión alcanzada
si todo el universo se sometiera al mismo procedimiento de auditoría. Hay dos
tipos de riesgo en el muestreo:

(a) el riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de

control, que el riesgo de control es más bajo de lo que realmente
es, o en el caso de una prueba sustantiva, que no existe un error
de importancia relativa cuando en verdad sí exista. Este tipo de
riesgo altera la efectividad de la auditoría y es más probable que
lleve a una opinión de auditoría inapropiada; y
 (b) el riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de
control, que el riesgo de control es más alto de lo que realmente
es, o en el caso de una prueba sustantiva, que existe un error de
importancia relativa cuando de hecho no exista. Ese tipo de riesgo
afecta la eficiencia de la auditoría ya que generalmente llevaría a
realizar trabajo adicional para establecer que las conclusiones
iniciales fueron incorrectas.

Los complementos matemáticos de estos riesgos son llamados niveles de confianza.

8. El "riesgo no proveniente de la muestra" surge de factores que causan
que el auditor llegue a una conclusión errónea por cualquiera razón no
relacionada al tamaño de la muestra. Por ejemplo, la mayor parte de la evidencia
de auditoría es persuasiva más que conclusiva, el auditor podría usar
procedimientos inapropiados, o el auditor podría mal interpretar la evidencia y
dejar de reconocer un error.

9. "Unidad de muestreo" significa las partidas individuales que constituyen

un universo. Por ejemplo, cheques listados en talones de depósito, partidas de
crédito en estados bancarios, facturas de ventas o saldos de deudores, o una
unidad monetaria.

10. "Muestreo estadístico" significa cualquier enfoque al muestreo que tenga

las siguientes características:

(a) selección al azar de una muestra; y

(b) uso de teoría de la probabilidad para evaluar los resultados de la

muestra, incluyendo medición de riesgos de muestreo.

Un enfoque de muestreo que no tenga las características (a) y (b) se considera un

muestreo no estadístico.
11. "Estratificación" es el proceso de dividir un universo en sub-universos,
cada uno de los cuales es un grupo de unidades de muestreo que tienen
características similares (a menudo, valor monetario).

12. "Error tolerable" significa el error máximo en un universo que el auditor

está dispuesto a aceptar.

Evidencia de Auditoría
13. De acuerdo con la NIA 500 "Evidencia de Auditoría", ésta se obtiene de
una mezcla apropiada de pruebas de control y de procedimientos sustantivos. El
tipo de prueba a realizar es importante para una adecuada aplicación de
procedimientos de auditoría al obtener evidencia de auditoría.

Pruebas de Control
14. De acuerdo con la NIA 400 "Evaluación del Riesgo y Control Interno" se
llevan a cabo pruebas de control si el auditor planea evaluar el riesgo de control
menos que alto por una aplicación particular.

15. Con base en el conocimiento del auditor de los sistemas de contabilidad y

de control interno, el auditor identifica las características o atributos que indican
la efectividad de un control, así como las posibilidades de desviación de un
funcionamiento adecuado del mismo. La presencia o ausencia de atributos de
los controles puede entonces ponerse a prueba por el auditor.

16. El muestreo en la auditoría para pruebas de control es generalmente

utilizado cuando el control deja evidencia de su aplicación (por ejemplo, iniciales
del gerente de crédito en una factura de venta indicando aprobación del crédito,
o evidencia de autorización de incorporación de información a un sistema de
procesamiento de datos basado en una microcomputadora).

Procedimientos Sustantivos
17. Los procedimientos sustantivos están relacionados con montos y son de
dos tipos: procedimientos analíticos y pruebas de detalle sobre transacciones y
saldos. El propósito de los procedimientos sustantivos es obtener evidencia de
auditoría para detectar errores importantes en los estados financieros. Cuando
se llevan a cabo pruebas sustantivas de detalle, el muestreo en la auditoría y
para seleccionar partidas y reunir evidencia de auditoría puede usarse para
verificar una o más características sobre una cifra de los estados financieros (por
ejemplo, la existencia de cuentas por cobrar), o para hacer una estimación de
alguna partida en particular (por ejemplo, el importe de inventarios obsoletos).

Consideraciones del Riesgo al Obtener Evidencia

18. Al obtener evidencia, el auditor deberá usar su juicio profesional
para evaluar el riesgo de auditoría y diseñar procedimientos de auditoría
para asegurar que este riesgo se reduzca a un nivel aceptablemente bajo.

19. El riesgo de auditoría representa que el auditor emita una opinión

inapropiada cuando los estados financieros contengan un error con importancia
relativa. El riesgo de auditoría consiste en el riesgo inherente -la posibilidad de
que exista un saldo de una cuenta o una información errónea de importancia
relativa, asumiendo que no haya controles internos supletorios; riesgo de control
es el riesgo de que no se prevenga o detecte información errónea de
importancia relativa de manera oportuna por parte de los sistemas de
contabilidad y de control interno; y el riesgo de detección -el riesgo de que
información errónea de importancia relativa no sea detectada por los
procedimientos sustantivos del auditor. Estos tres componentes del riesgo de
auditoría se consideran durante el proceso de planeación en el diseño de
procedimientos de auditoría para reducir el riesgo de auditoría a un nivel
aceptablemente bajo.

20. El riesgo de muestreo y el riesgo no proveniente de muestreo pueden

afectar los componentes del riesgo de auditoría. Por ejemplo, cuando se aplican
pruebas de control, el auditor puede no encontrar errores en una muestra y
concluir que el riesgo de control es bajo, o bien cuando la tasa de error en el
universo es, inaceptablemente alta (riesgo del muestreo). También puede haber
errores en la muestra, los cuales deja de reconocer el auditor (riesgo no
proveniente de la muestra). Con respecto a procedimientos sustantivos, el
auditor puede usar una variedad de métodos para reducir el riesgo de detección
a un nivel aceptable. Dependiendo de su naturaleza, estos métodos estarán
sujetos a riesgos de muestreo y/o riesgos no provenientes del muestreo. Por
ejemplo, el auditor puede escoger un procedimiento analítico inapropiado (riesgo
no atribuible al muestreo) o puede encontrar sólo errores menores en una
prueba de detalle, cuando, en verdad, el error en el universo es mayor que la
cantidad tolerable (riesgo del muestreo). Tanto para las pruebas de control como
para las pruebas sustantivas, el riesgo de muestreo puede reducirse
incrementando el tamaño de la muestra, mientras que el riesgo que no proviene
del muestreo puede reducirse con la planeación, supervisión y revisión
adecuadas del trabajo.

Procedimientos para Obtener Evidencia

21. Los procedimientos para obtener evidencia incluyen, procedimientos de
inspección, observación, investigación, confirmación, cálculo y otros analíticos.
La selección de procedimientos adecuados es un asunto de juicio profesional en
las circunstancias. La aplicación de estos procedimientos a menudo implicará la
selección de partidas de un universo para probarlas.

Selección de Partidas para Prueba para Reunir Evidencia de Auditoría

22. Al diseñar procedimientos de auditoría, el auditor deberá determinar
los medios apropiados de seleccionar partidas para prueba. Los medios
disponibles al auditor son:

(a) Seleccionar todas las partidas (examen del 100%);

(b) Seleccionar partidas específicas, y

(c) Muestreo en la auditoría.

23. La decisión sobre cuál enfoque usar dependerá de las circunstancias y la

aplicación de cualquiera de los medios anteriores o una combinación puede ser
apropiada en circunstancias particulares. Si bien la decisión sobre cuáles medios
o combinaciones de medios a usar se hace con base en el riesgo de auditoría y
en la eficiencia de la auditoría, el auditor necesita sentirse satisfecho de que los
métodos usados son efectivos para proporcionar evidencia suficiente para
cumplir con los objetivos de la prueba.

Selección de todas las partidas

24. El auditor puede decidir que lo más apropiado será examinar todas las
partidas que constituyen el saldo de una cuenta o clase de transacciones (o un
estrato del universo). Un examen del 100% es poco probable en el caso de
pruebas de control; sin embargo, es más común para procedimientos
sustantivos. Por ejemplo, un examen del 100% puede ser apropiado cuando el
universo constituye un pequeño número de partidas de monto relevante, cuando
tanto los riesgos inherentes como los de control son altos y otros medios no
proporcionan evidencia suficiente, o cuando la naturaleza repetitiva de un
cálculo u otro proceso desarrollado por un sistema de información
computarizado hace que un examen del 100% sea efectivo en cuanto al costo.

Selección de Partidas Específicas

25. El auditor puede decidir seleccionar partidas específicas de un universo
basado en factores tales como conocimiento del negocio del cliente,
evaluaciones preliminares de los riesgos inherentes y de control, y las
características del universo que se somete a prueba. La selección basada en
partidas específicas está sujeta a riesgo no provenientes del muestreo. Las
partidas específicas seleccionadas pueden incluir:

• Partidas clave o de monto relevante. El auditor puede decidir seleccionar partidas

específicas dentro de un universo porque son de monto relevante, o porque muestren
alguna otra característica, por ejemplo, partidas que son sospechosas, no comunes,
particularmente propensas al riesgo o que tienen un historial de error.
• Todas las partidas cubren una cierta cantidad. El auditor puede decidir examinar
partidas cuyos valores exceden una cierta cantidad con objeto de verificar una gran
proporción de la cantidad total del saldo de una cuenta o clase de transacciones.
• Partidas para obtener información. El auditor puede examinar partidas para obtener
información sobre asuntos tales como el negocio del cliente, la naturaleza de las
transacciones, los sistemas de contabilidad y de control interno.
• Partidas para probar procedimientos. El auditor puede usar el juicio para seleccionar y
examinar partidas específicas para determinar si se está o no realizando un
procedimiento particular.
26. Si bien la aplicación de pruebas selectivas de partidas específicas del
saldo de una cuenta o clase de transacciones normalmente es un medio
eficiente de reunir evidencia de auditoría, no constituye muestreo de auditoría.
Los resultados de procedimientos aplicados a partidas seleccionadas de esta
forma no pueden ser proyectados a todo el universo. El auditor debe considerar
la necesidad de obtener evidencia adicional respecto del resto del universo
cuando las partidas sobre las cuales no se efectuaron pruebas son de
importancia relativa.

Muestreo en la Auditoría
27. El auditor puede decidir aplicar muestreo en la auditoría al saldo de
cuenta o clase de transacciones. El muestreo en la auditoría puede ser aplicado
usando ya sea métodos de muestreo no estadísticos o estadísticos. El muestreo
en la auditoría se discute con mayor detalle en los párrafos 31 a 56.

Enfoques de Muestreo Estadístico contra No Estadístico

 28. La decisión sobre si usar o no un enfoque de muestreo estadístico o no
estadístico es un asunto para juicio del auditor respecto de la manera más
eficiente de obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría en las
circunstancias particulares. Por ejemplo, en el caso de pruebas de control, el
análisis del auditor de la naturaleza y causa de errores a menudo será más
importante que el análisis estadístico de simplemente la presencia o ausencia (o
sea, el conteo) de errores. En tal situación, el muestreo no estadístico puede ser
el más apropiado.

29. Cuando se aplica el muestreo estadístico, el tamaño de la muestra puede

determinarse usando ya sea la teoría de la probabilidad o el juicio profesional.
Más aún, el tamaño de la muestra no es un criterio válido para distinguir entre
los enfoques estadístico y no estadístico. El tamaño de la muestra es una
combinación de factores como los identificados en Apéndices 1 y 2. Cuando las
circunstancias son similares, el efecto sobre el tamaño de la muestra de factores
como los identificados en los Apéndices 1 y 2 será similar sin importar si se
escoge un enfoque estadístico o no estadístico.

30. A menudo, si bien el enfoque adoptado no cumple con la definición de

muestreo estadístico, se usan elementos de un enfoque estadístico, por ejemplo,
el uso de selección al azar usando números al azar generados por computadora.
Sin embargo, sólo cuando el enfoque adoptado tiene las características de
muestreo estadístico son válidas las mediciones estadísticas del riesgo de
muestreo.

Diseño de la Muestra
31. Cuando se diseña una muestra de auditoría, el auditor deberá
considerar los objetivos de la prueba y los atributos del universo de la que
se extraerá la muestra.

32. El auditor debe considerar primero los objetivos específicos a lograr y la

combinación de procedimientos de auditoría que es probable que cumplan mejor
dichos objetivos. La consideración de la naturaleza de la evidencia de auditoría
buscada y las condiciones de error posible u otras características relacionadas
con dicha evidencia, ayudarán al auditor a definir qué constituye un error y qué
universo usar para el muestreo.

33. El auditor debe considerar qué condiciones constituyen un error por

referencia a los objetivos de la prueba. Una comprensión clara de qué constituye
un error es importante para asegurar que todas, y solamente, aquellas
condiciones que son relevantes a los objetivos de la prueba se incluyan en la
proyección de errores. Por ejemplo, en un procedimiento sustantivo relacionado
a la existencia de cuentas por cobrar, como la confirmación, los pagos hechos
por el cliente antes de la fecha de confirmación, pero recibidos poco después de
dicha fecha por el cliente no se consideran un error. También un mal asiento
entre cuentas del cliente no afecta al saldo total de cuentas por cobrar. Por lo
tanto, no es apropiado considerar esto un error al evaluar los resultados de la
muestra de este procedimiento particular, aun si pudiera tener un efecto
importante en otras áreas de la auditoría, tales como la evaluación de la
probabilidad de fraude o lo adecuado de la estimación para cuentas dudosas.

34. Cuando lleva a cabo pruebas de control, el auditor generalmente hace

una evaluación preliminar de la tasa de error que espera encontrar en el
universo que se somete a prueba y el nivel del riesgo de control. Esta evaluación
se basa en el conocimiento previo del auditor o en el examen de un pequeño
número de partidas del universo. De modo similar, para pruebas sustantivas, el
auditor generalmente hace una evaluación preliminar del monto del error en el
universo. Estas evaluaciones preliminares son útiles para diseñar una muestra
de auditoría y determinar el tamaño de la muestra. Por ejemplo, si la tasa
esperada de error es inaceptablemente alta, normalmente no se llevarán a cabo
pruebas de control. Sin embargo, al llevar a cabo procedimientos sustantivos, si
la cantidad esperada de error es alta, puede ser apropiado el examen de 100% o
la revisión de una muestra bastante grande.

Universo
35. Es importante para el auditor asegurarse que el universo es:

(a) Apropiado al objetivo del procedimiento de muestreo, lo que

incluirá consideración de la dirección de la prueba. Por ejemplo, si
el objetivo del auditor es poner a prueba la sobrestimación de
cuentas por pagar, el universo podría definirse como el listado de
cuentas por pagar. Por otro lado, cuando se pone a prueba la
subestimación de cuentas por pagar, el universo no es el listado de
cuentas por pagar sino más bien los pagos subsecuentes, facturas
no pagadas, estados de cuenta de proveedores, reportes de
recepción no identificados u otros universos que proporcionen
evidencia de auditoría de subestimación de cuentas por pagar; y

(b) Completa. Por ejemplo, si el auditor tiene la intención de

seleccionar talones de pago de un archivo, no puede concluirse
sobre todos los talones por el periodo, a menos que el auditor esté
satisfecho de que todos lo talones han sido archivados en verdad.
De modo similar, si el auditor tiene intención de usar la muestra
para extraer conclusiones sobre la operación de un sistema de
contabilidad y de control interno durante el periodo de información
financiera, el universo necesita incluir todas las partidas relevantes
de todo el periodo completo. Un enfoque diferente puede ser
estratificar el universo y usar muestreo sólo para obtener
conclusiones sobre el control durante, digamos, los primeros 10
meses de un año, y usar procedimientos alternativos o una
muestra separada respecto de los dos meses restantes.

Estratificación
 36. La eficiencia de la auditoría puede mejorarse si el auditor estratifica un
universo dividiéndolo en sub-universos que tengan una característica de
identificación. El objetivo de la estratificación es reducir la variabilidad de
partidas dentro de cada estrato y por lo tanto permitir que se reduzca el tamaño
de la muestra sin un incremento proporcional en el riesgo de muestreo. Los sub-
universos necesitan ser cuidadosamente definidos de modo que cualquier
unidad de muestreo pueda pertenecer solamente a un estrato.

37. Cuando se aplican procedimientos sustantivos, el saldo de una cuenta o

clase de transacciones a menudo se estratifica por la importancia de su valor
monetario. Esto permite que se dirija mayor esfuerzo de auditoría a las partidas
de mayor valor que puedan contener el mayor potencial de error monetario. De
modo similar, un universo puede ser estratificado de acuerdo a una
característica particular que indique un riesgo más alto de error, por ejemplo,
cuando se prueba la recuperación de cuentas por cobrar, los saldos pueden ser
estratificados por antigüedad.

38. Los resultados de procedimientos aplicados a una muestra de partidas

dentro de un estrato pueden sólo proyectarse a las partidas que constituyen ese
estrato. Para llegar a una conclusión sobre el universo entero, el auditor
necesitará considerar el riesgo y la importancia relativa en relación a cualquier
otro estrato que constituyan el universo total. Por ejemplo, 20% de las partidas
en un universo pueden constituir 90% del valor del saldo de cuenta. El auditor
puede decidir examinar una muestra de dichas partidas. El auditor evalúa los
resultados de esta muestra y llega a una conclusión sobre el 90% del valor
independiente del restante 10% (sobre el cual se usará una muestra adicional u
otros medios para reunir evidencia, o bien pueda considerarse de poca
importancia relativa).

Selección ponderada de valor

39. A menudo será eficiente en pruebas sustantivas, particularmente cuando
se desea probar sobrestimación, es identificar la unidad de muestreo como las
unidades monetarias individuales (por ejemplo, dólares) que constituyen el saldo
de cuenta o clase de transacciones. Habiendo seleccionado unidades
monetarias específicas de dentro del universo, por ejemplo, el saldo de cuentas
por cobrar, el auditor entonces examina las partidas particulares, por ejemplo,
saldos individuales, que contengan dichas unidades monetarias. Este enfoque
para definir la unidad del muestreo asegura que el esfuerzo de auditoría esté
dirigido a las partidas de mayor valor porque tienen una mayor oportunidad de
selección, y pueden dar como resultado tamaños más pequeños de muestra.
Este enfoque normalmente se usa conjuntamente con el método sistemático de
selección de muestras (descrito en el Apéndice 3) y es el más eficiente cuando
se selecciona de una base de datos computarizada.

Tamaño de la Muestra
40. Al determinar el tamaño de la muestra, el auditor deberá considerar
si el riesgo de muestreo se reduce a un nivel aceptablemente bajo. El
tamaño de la muestra es afectado por el nivel del riesgo de muestreo que el
auditor esté dispuesto a aceptar. Mientras más bajo el riesgo que esté dispuesto
a aceptar el auditor, mayor necesitará ser el tamaño de la muestra.

41. El tamaño de la muestra puede determinarse por la aplicación de una

fórmula basada estadísticamente o mediante el ejercicio de juicio profesional
aplicado objetivamente a las circunstancias. Los Apéndices 1 y 2 indican las
influencias que diversos factores tienen típicamente en la determinación del
tamaño de la muestra, y de ahí el nivel del riesgo de muestreo.

Selección de la Muestra
42. El auditor deberá seleccionar partidas para la muestra con la
expectativa de que todas las unidades de muestreo en el universo tengan
una oportunidad de selección. El muestreo estadístico requiere que las
partidas de la muestra sean seleccionadas al azar de modo que cada unidad de
muestreo tenga oportunidad de ser seleccionada. Las unidades de muestreo
podrían ser partidas físicas (tales como facturas) o unidades monetarias. Con el
muestreo no estadístico, un auditor usa juicio profesional para seleccionar las
partidas para una muestra. Dado que el propósito del muestreo es obtener
conclusiones sobre el universo total, el auditor seleccionará una muestra
representativa escogiendo partidas de la muestra que tengan características
típicas del universo, y la muestra necesitará ser seleccionada de modo que se
evite la parcialidad.

43. Los métodos principales de selección de muestras son el uso de tablas de

números al azar o programas de computación, selección sistemática y selección
al tanteo. Cada uno de estos métodos se discuten en el Apéndice 3.

Aplicación de Procedimientos de Auditoría

44. El auditor deberá aplicar los procedimientos de auditoría apropiados
al objetivo de la prueba particular sobre cada partida seleccionada.

45. Si una partida seleccionada no es apropiada para la aplicación del

procedimiento, el procedimiento se aplicará normalmente a otra partida. Por
ejemplo, puede seleccionarse un cheque cancelado cuando se desea probar la
evidencia de autorización de pago. Si el auditor está satisfecho de que el cheque
seleccionado ha sido cancelado en forma apropiada de modo que no constituye
un error, se examinará otro escogido en forma apropiada.

46. A veces, sin embargo, el auditor no puede aplicar los procedimientos de

auditoría planeados a una partida seleccionada porque, por ejemplo, la
documentación relativa a dicha partida se ha perdido. Si no pueden realizarse
procedimientos alternativos adecuados sobre dicha partida, el auditor deberá
considerar que existe un error. Un ejemplo de un procedimiento alternativo
adecuado podría ser el examen de cobros subsecuentes cuando no ha recibido
respuesta a una petición de confirmación positiva.

Naturaleza y Causa de Errores

47. El auditor deberá considerar los resultados de la muestra, la
naturaleza y causa de cualquier error identificado, y su posible efecto en el
objetivo de la prueba particular y en otras áreas de la auditoría.

48. Al realizar pruebas de control, el auditor está primordialmente interesado

en el diseño y operación de los controles mismos y la evaluación del riesgo de
control. Sin embargo, cuando se identifican errores, el auditor también necesita
considerar asuntos como:

(a) el efecto directo de los errores identificados sobre los estados

financieros; y

(b) la efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno y

su efecto en el enfoque de auditoría cuando, por ejemplo, los
errores son resultado de violaciones al control interno por parte de
la administración.

49. Al analizar los errores descubiertos, el auditor puede observar que

muchos tienen un rasgo común, por ejemplo, tipo de transacción, ubicación,
línea de producto o periodo de tiempo. En tales circunstancias, el auditor puede
decidir identificar todas las partidas en el universo que posean el rasgo común, y
extender los procedimientos de auditoría en ese estrato. Además, estos errores
pueden ser intencionales, y pueden indicar la posibilidad de fraude.

50. A veces, el auditor puede establecer que un error surge de un suceso

aislado que no es recurrente y que es identificable específicamente y, por lo
tanto, no es representativo de errores similares en el universo (un error
anómalo). Para ser considerado un error anómalo, el auditor tiene que tener un
alto grado de certeza de que dicho error no es representativo del universo. El
auditor obtiene esta certeza realizando trabajo adicional. El trabajo adicional
depende de la situación, pero debe ser adecuado para obtener evidencia
suficiente de que el error no afecta a la parte restante del universo. Un ejemplo
es un error causado por una descompostura de computadora que se sabe
ocurrió sólo en un día durante el periodo. En tal caso, el auditor evalúa el efecto
del desperfecto, por ejemplo, examinando transacciones específicas procesadas
ese día, y considera el efecto de la causa del desperfecto en los procedimientos
de auditoría. Otro ejemplo es un error que fue causado por uso de una fórmula
incorrecta al calcular todos los valores de inventario en una sucursal particular.
Para establecer que éste es un error anómalo, el auditor necesita asegurarse
que la fórmula correcta ha sido usada en otras sucursales.

Proyección de Errores
51. Para procedimientos sustantivos, el auditor deberá proyectar los
errores monetarios encontrados en la muestra al universo, y deberá
considerar el efecto del error proyectado en el objetivo de la prueba
particular y en otras áreas de la auditoría. El auditor proyecta el error total al
universo para obtener una visión amplia de la escala de los errores, y para
comparar éste con el error tolerable. Para procedimientos sustantivos, error
tolerable será un monto menor que, o igual, al estimado preliminar del auditor de
la importancia relativa usado para los saldos de cuenta individuales que están
siendo auditados.

52. Cuando un error ha sido establecido como un error anómalo, puede

excluirse cuando se proyecten errores de la muestra al universo. El efecto de
cualquier error, si no se corrige, necesita aún ser considerado además de la
proyección de los errores no anómalos. Si el saldo de cuenta o clase de
transacciones ha sido dividido en estratos, el error se proyecta para cada estrato
por separado. Los errores proyectados más los errores anómalos para cada
estrato se combinan entonces cuando se considere el posible efecto de los
errores en el saldo total de la cuenta o clase de transacciones.

53. Para pruebas de control, no es necesaria ninguna proyección explícita ya

que la tasa de error en la muestra es también la tasa proyectada de error para la
población como un todo.

Evaluación de los Resultados de la Muestra

54. El auditor deberá evaluar los resultados de la muestra para
determinar si la evaluación preliminar de la característica relevante del
universo se confirma o necesita ser revisada. En el caso de una prueba de
controles, una tasa de error inesperadamente alta en la muestra puede llevar a
un incremento en el nivel evaluado de riesgo de control, a menos que se
obtenga evidencia adicional que soporte la evaluación inicial. En el caso de un
procedimiento sustantivo, una cantidad inesperadamente alta de error en una
muestra puede causar que el auditor estime que el saldo de cuenta o clase de
transacciones contiene errores de importancia relativa.

55. Si el monto total del error proyectado más el error anómalo es menos que,
pero cercano, al que el auditor considera tolerable, el auditor puede considerar
apropiado obtener evidencia adicional de auditoría. El total del error proyectado
más el error anómalo es el mejor estimado del auditor de error en el universo.
Sin embargo, los resultados de muestreo son afectados por el riesgo de
muestreo. Así, cuando el mejor estimado de error es cercano al error tolerable,
el auditor reconoce el riesgo de que una muestra diferente daría un resultado
diferente que podría exceder el error tolerable. Considerar los resultados de
otros procedimientos de auditoría ayuda al auditor a evaluar este riesgo,
mientras que el riesgo se reduce si se obtiene adicional evidencia de auditoría.

56. Si la evaluación de los resultados de la muestra indica que la evaluación

preliminar de la característica relevante del universo necesita revisarse, el
auditor puede:

(a) pedir a la administración que investigue los errores identificados y

el potencial de errores adicionales, y que registre los ajustes
necesarios; y/o

(b) modificar los procedimientos de auditoría planeados. Por ejemplo,

en el caso de una prueba de control, el auditor podría ampliar el
tamaño de la muestra, probar un control alternativo o modificar los
procedimientos sustantivos relacionados; y/o

(c) considerar el efecto en la operación

57. Esta NIA es efectiva para auditorías de estados financieros para periodos
que terminen en o después de julio 1 de 1999. Se permite la aplicación antes de
dicha fecha.

Apéndice 1: Ejemplos de Factores que Influyen al Tamaño de la Muestra

para Pruebas de Control
Los siguientes son factores que el auditor considera cuando determina el tamaño de la muestra para una
prueba de control. Estos factores necesitan considerarse juntos.

EFECTO EN
TAMAÑO DE
FACTOR LA MUESTRA
Un incremento en el apoyo planeado del auditor en los Incremento
sistemas de contabilidad y control interno

Un incremento en la tasa de desviación respecto del Decremento

procedimiento de control prescrito que el auditor está
dispuesto a aceptar

Un incremento en la tasa de desviación respecto del Incremento

procedimiento de control prescrito que el auditor espera
encontrar en el universo

Un incremento en el nivel de confianza requerido por el Incremento

auditor (o inversamente, un decremento en el riesgo de que
el auditor concluirá que el riesgo de control es más bajo
que el riesgo de control real en el universo)

Un incremento en el número de unidades de muestreo en Efecto

el universo prescindible

1. El apoyo planeado por el auditor en los sistemas de contabilidad y de control

interno: Mientras más seguridad el auditor planee obtener de los sistemas de
contabilidad y de control interno, menor será la evaluación del auditor del riesgo
de control, y mayor necesitará ser el tamaño de la muestra. Por ejemplo, una
evaluación preliminar del riesgo de control como bajo indica que el auditor
planea depositar considerable confianza en la operación efectiva de los
controles internos particulares. el auditor, por tanto, necesita juntar más
evidencia de auditoría para apoyar esta evaluación de lo que sería el caso, si el
riesgo de control fuera evaluado a un nivel más alto (o sea, si fuera planeado
menos apoyo).

2. La tasa de desviación respecto del procedimiento de control prescrito que

el auditor está dispuesto a aceptar (error tolerable). Mientras más baja sea la
tasa de desviación que el auditor está dispuesto a aceptar, mayor necesita ser el
tamaño de la muestra.

3. La tasa de desviación respecto del procedimiento de control prescrito que

el auditor espera encontrar en la población (error esperado). Mientras más alta
sea la tasa de desviación que el auditor espera, mayor necesita ser el tamaño de
la muestra de modo que esté en una posición de hacer un estimado razonable
de la tasa real de desviación. Los factores relevantes a la consideración del
auditor de la tasa de error esperado incluyen la comprensión del negocio por el
auditor (en particular, los procedimientos realizados para obtener una
comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno), cambios en
personal o en los sistemas de contabilidad y de control interno, los resultados de
procedimientos de auditoría aplicados en periodos anteriores y los resultados de
otros procedimientos de auditoría. Las tasas altas de error esperado
normalmente justifican poca reducción del riesgo de control y por tanto, en tales
circunstancias generalmente se omitirían las pruebas de control.

4. El nivel de confianza requerido del auditor. Mientras mayor el grado de

confianza que requiera el auditor de que los resultados de la muestra sean en
verdad indicativos de la incidencia real de error en el universo, mayor necesita
ser el tamaño de la muestra.

5. El número de unidades de muestreo en el universo. Para universos

grandes, el tamaño real del universo tiene poco efecto en el tamaño de la
muestra. Para universos pequeños, sin embargo, el muestreo de auditoría a
menudo no es tan eficiente como medios alternativos de obtener suficiente
evidencia apropiada de auditoría.

Apéndice 2: Ejemplos de Factores que Influyen al Tamaño de la Muestra

para Procedimientos Sustantivos
Los siguientes son factores que el auditor considera cuando determina el tamaño de la muestra para un
procedimiento sustantivo. Estos factores necesitan considerarse juntos.
EFECTO EN
TAMAÑO DE
FACTOR LA MUESTRA
Un incremento en la evaluación del riesgo inherente por el Incremento
auditor
 Un incremento en la evaluación del riesgo de control por el
auditor Incremento
Un incremento en uso de otros procedimientos sustantivos
dirigidos a la misma partida de los estados financieros Decremento
Un incremento en el nivel de confianza requerido por el
auditor (o, inversamente, un decremento en el riesgo de que
el auditor concluirá que no existe un error de importancia
relativa, cuando en verdad sí existe) Incremento

Un incremento en el error total que el auditor está dispuesto

a aceptar (error tolerable)

Un incremento en la cantidad de error que el auditor espera Decremento

encontrar en el universo

Estratificación del universo cuando sea apropiado Incremento

El número de unidades de muestreo en el universo

Decremento

Efecto
Prescindible

1. La evaluación del auditor del riesgo inherente. Mientras más alta sea la
evaluación del riesgo inherente por el auditor, mayor necesita ser el tamaño de
la muestra. Un riesgo inherente más alto implica que se necesita un riesgo más
bajo de detección para reducir el riesgo de auditoría a un nivel bajo aceptable, y
un nivel más bajo de detección puede obtenerse incrementando el tamaño de la
muestra.

2. La evaluación del auditor del riesgo de control. Mientras más alta sea la
evaluación del auditor del riesgo de control, mayor necesita ser el tamaño de la
muestra. Por ejemplo, una evaluación tan alta del riesgo de control indica que el
auditor no puede depositar mucha confianza en la operación efectiva de
controles internos con respecto a la partida particular de los estados financieros.
Por lo tanto, para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo,
el auditor necesita un bajo riesgo de detección y se apoyará más en las pruebas
sustantivas. Mientras más apoyo se tenga en las pruebas sustantivas (o sea,
mientras más bajo el riesgo de detección), mayor necesitará ser el tamaño de la
muestra.

3. El uso de otros procedimientos sustantivos dirigidos a la misma partida de

los estados financieros. Mientras más se esté apoyando el auditor en otros
procedimientos sustantivos (pruebas de detalle o procedimientos analíticos) para
reducir a un nivel aceptable el riesgo de detección respecto de un saldo
particular de cuenta o clase de transacciones, menos seguridad tendrá el auditor
del muestreo y, por lo tanto, puede ser más pequeño el tamaño de la muestra.

4. El nivel de confianza requerido por el auditor. Mientras mayor sea el

grado de confianza que requiera el auditor de que los resultados de la muestra
son en verdad indicativos del monto real de error en el universo, mayor necesita
ser el tamaño de la muestra.

5. El error total que el auditor está dispuesto a aceptar (error tolerable).

Mientras más bajo sea el error total que el auditor está dispuesto a aceptar,
mayor necesita ser el tamaño de la muestra.

6. La cantidad de error que el auditor espera encontrar en el universo (error

esperado). Mientras mayor sea la cantidad de error que el auditor espere
encontrar en el universo, mayor necesita ser el tamaño de la muestra para hacer
un estimado razonable de la cantidad real de error en el mismo. Factores
relevantes a la consideración del auditor de la cantidad de error esperado
incluyen el grado al cual los valores de las partidas se determinan
subjetivamente, los resultados de pruebas de control, los resultados de
procedimientos de auditoría aplicados en periodos anteriores, y los resultados de
otros procedimientos sustantivos.

7. Estratificación. Cuando hay un amplio rango (variabilidad) en el valor

monetario de las partidas en el universo, puede ser útil agrupar las partidas de
tamaño similar en sub-universos separados o estratos. Esto se conoce como
estratificación. Cuando el universo puede ser estratificado en forma apropiada, el
nivel de los tamaños de la muestra de los estratos generalmente será menos
que el tamaño de la muestra que se habría requerido para lograr un nivel dado
de riesgo de muestreo, si se hubiera extraído una muestra del universo total.

8. El número de unidades de muestreo en el universo. Para universos

grandes, el tamaño real del mismo tiene poco efecto en el tamaño de la muestra.
Así, para universos pequeños, el muestreo en la auditoría a menudo no es tan
eficiente como los medios alternativos de obtener suficiente evidencia apropiada
de auditoría. (Sin embargo, cuando se usa muestreo de unidades monetarias, un
incremento en el valor monetario del universo incrementa el tamaño de la
muestra, a menos que esto se compense con un incremento proporcional en la
importancia relativa).

Apéndice 3: Métodos de Selección de Muestras

Los métodos principales para seleccionar muestras son:
(a) Uso de un proceso computarizado de números al azar o tablas de números
al azar.

(b) Selección sistemática, en la que el número de unidades de muestreo en el

universo se divide entre el tamaño de la muestra para dar intervalo de muestreo,
por ejemplo 50, y habiendo determinado un punto de partida dentro de los
primeros 50, y de allí en adelante se selecciona cada 50 unidades de muestreo.
Aunque el punto de partida puede determinarse al tanteo, la muestra es más
probable que sea realmente al azar si se determina por el uso de un proceso
computarizado de números al azar o tablas de números al azar. Cuando se usa
selección sistemática, el auditor necesitaría determinar que las unidades de
muestreo dentro del universo no estén estructuradas en forma tal que el
intervalo de muestreo corresponda a un patrón particular en el universo.

(c) Selección al tanteo, en la que el auditor selecciona la muestra sin seguir

una técnica estructurada. Aunque no se use una técnica estructurada, el auditor,
no obstante, evitará cualquier parcialidad o previsibilidad consciente (por
ejemplo, evitando partidas difíciles de localizar, o siempre seleccionando o
evitando los primero o últimos asientos en una página) y así intentar asegurar
que todas las partidas del universo tienen una oportunidad de selección. La
selección al tanteo no es apropiada cuando se usa muestreo estadístico.

La selección en bloque implica seleccionar un(os) bloque(s) de partidas contiguas dentro del universo. La
selección en bloque no puede ordinariamente usarse en muestreo de auditoría porque la mayoría de los
universos están estructurados de modo que las partidas en una secuencia pueda esperarse que tengan
características similares entre sí, pero características diferentes de partidas en otra parte del universo.
Aunque en algunas circunstancias puede ser un procedimiento apropiado de auditoría examinar un bloque
de partidas, rara vez sería una técnica apropiada de selección de muestras cuando el auditor tenga la
intención de extraer conclusiones válidas sobre el universo total con base en la muestra.

NIA 540 Auditoria De Estimaciones Contables

CONTENIDO
Párrafos
Introducción 1-4
La naturaleza de las estimaciones contables 5-7
Procedimientos de auditoría 8-10
Revisión y prueba del proceso usado por la administración 11-21
Uso de una estimación independiente 22
Revisión de hechos posteriores 23
Evaluación de resultados de los procedimientos de auditoría 24-27

La Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) deberán ser aplicadas en la auditoría de los

estados financieros. Las NIAs deberán también aplicarse , adaptadas según sea necesario, a
la auditoría de otra información y a los servicios relacionados.

Las NIAs contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales (identificados en
letra negra) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de
otro tipo. Los principios básicos y los procedimientos esenciales deberán interpretarse en el
contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su
aplicación.

Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con
los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto íntegro de la NIA
 incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no sólo el texto
resaltado en negro.

En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA

para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando surge una situación
así, el auditor deberá estar preparado para justificar dicha desviación.

Las NIAs necesitan ser aplicadas sólo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público de
la Federación Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no
se añade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector público.
Introducción
1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre la auditoría de estimaciones contables
contenidas en los estados financieros. Esta NIA no pretende ser aplicable al
examen de información financiera prospectiva, aunque muchos de los
procedimientos explicados aquí puedan ser adecuados para tal fin.

2. El auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría

respecto de las estimaciones contables.

3. "Estimación contable" quiere decir una aproximación al monto de una

partida en ausencia de un medio preciso de medición. Son ejemplos:

• Para reducir inventario y cuentas por cobrar a su valor realizable estimado.

• Para asignar el costo de activos fijos sobre sus vidas útiles estimadas.
• Ingreso acumulado.
• Impuestos diferidos.
• Para una pérdida por un caso legal.
• Pérdidas sobre contratos de construcción en desarrollo.
• Para cumplir con reclamaciones de garantía.
4. La administración es responsable de hacer las estimaciones contables
incluidas en los estados financieros. Estas estimaciones a menudo son hechas
en condiciones de incertidumbre respecto del resultado de acontecimientos que
han ocurrido o que es probable que ocurran e implican el uso de juicio. Como
resultado, el riesgo de representación errónea importante es mayor cuando se
implican las estimaciones contables.

La naturaleza de las estimaciones contables

5. La determinación de una estimación contable puede ser simple o
compleja dependiendo de la naturaleza de la partida. Por ejemplo, acumular un
cargo por renta puede ser un cálculo simple, mientras que estimar una provisión
para un inventario de lento movimiento o excedentes puede implicar análisis
considerables de datos actuales y un pronóstico de ventas futuras. En las
estimaciones complejas, puede requerirse un alto grado de conocimiento
especial y de juicio.

6. Las estimaciones contables pueden ser determinadas como parte del

sistema de contabilidad de rutina operando sobre una base de continuidad, o
pueden ser no de rutina, operando sólo al final del periodo. En muchos casos,
las estimaciones contables se hacen usando una fórmula basada en la
experiencia, tal como el uso de tasas estándar para depreciar cada categoría de
activos fijos o un porcentaje estándar de ingreso de ventas para calcular una
provisión de garantía. En tales casos, la fórmula necesita ser revisada
regularmente por la administración, por ejemplo, revaluando las vidas útiles de
activos o comparando los resultados reales con la estimación y ajustando la
fórmula cuando sea necesario.

7. La incertidumbre asociada con una partida, o la falta de datos objetivos

puede hacer imposible una estimación razonable. en cuyo caso. el auditor
necesita considerar si el dictamen del auditor necesita modificación para cumplir
con NIA "El Dictamen del Auditor sobre Estados Financieros."

Procedimientos de auditoría
8. El auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría
sobre si una estimación contable es razonable en las circunstancias y,
cuando se requiera, si es revelada en forma apropiada. La evidencia
disponible para soportar una estimación contable será a menudo más difícil de
obtener y menos conclusiva que la evidencia disponible para soportar otras
partidas en los estados financieros.

9. A menudo es importante para el auditor, una comprensión de los

procedimientos y métodos, incluyendo los sistemas de contabilidad y de control
interno, usados por la administración para hacer las estimaciones contables,
para que el auditor planee la naturaleza, tiempos y grado de los procedimientos
de auditoría.

10. El auditor debería adoptar uno o una combinación de los siguientes

enfoques, en la auditoría de una estimación contable:

(a) revisar y comprobar el proceso usado por la administración

para desarrollar la estimación;

(b) usar una estimación independiente para comparación con la

preparada por la administración; o

(c) revisar hechos posteriores que confirmen la estimación hecha

Revisión y prueba del proceso usado por la administración

11. Los pasos ordinariamente implicados en una revisión y prueba del
proceso usado por la administración son:
 (a) evaluación de los datos y consideración de supuestos sobre los
que se basó la estimación;

(b) pruebas de los cálculos implicados en la estimación;

(c) comparación, cuando sea posible, de estimaciones hechas para

períodos anteriores con resultados reales de esos periodos; y

(d) consideración de procedimientos de aprobación de la

administración.

Evaluación de datos y consideración de supuestos

12. El auditor debería evaluar si los datos sobre los que la estimación se basa
son exactos, completos y relevantes. Cuando se usen datos de contabilidad,
necesitarán ser consistentes con los datos procesados a través del sistema de
contabilidad. Por ejemplo, al justificar una provisión de garantía, el auditor
debería obtener evidencia de auditoría de que los datos relativos a los productos
aún dentro del periodo de garantía al final del periodo concuerdan con la
información de ventas dentro del sistema de contabilidad.

13. El auditor puede también buscar evidencia de fuentes fuera de la entidad.

Por ejemplo, cuando examina una provisión por obsolescencia de inventario
calculada con referencia a ventas futuras anticipadas, el auditor puede, además
de examinar datos internos como niveles de ventas del pasado, pedidos en
existencia y tendencias de mercado, buscar evidencia de proyecciones de venta
producidas por la industria y de análisis de mercados. Similarmente, cuando
examina las estimaciones de la administración de las implicaciones financieras
de litigios y reclamaciones, el auditor debería buscar comunicación directa con
los abogados de la entidad.

14. El auditor debería evaluar si los datos reunidos son analizados y

proyectados apropiadamente para formar una base razonable para determinar la
estimación contable. Son ejemplos, el análisis de antigüedad de las cuentas por
cobrar y la proyección del número de meses de existencias disponibles de una
partida de inventario basados en el uso pasado y de pronóstico.

15. El auditor debería evaluar si la entidad tiene una base apropiada para los
principales supuestos usados en la estimación contable. En algunos casos, los
supuestos estarán basados sobre estadísticas de la industria o del gobierno,
tales como futuras tasas de inflación, tasas de interés, tasas de empleo y
crecimiento anticipado del mercado. En otros casos, los supuestos serán
específicos a la entidad y se basarán en datos generados internamente.

16. Al evaluar los supuestos sobre los que se basa la estimación, el auditor
debería considerar, entre otras cosas, si son:
 • Razonables a la luz de los resultados reales en periodos anteriores.
• Consistentes con los usados para otras estimaciones contables.
• Consistentes con los planes de la administración que parecen apropiados.
El auditor necesitaría prestar particular atención a los supuestos que son sensibles a
variación, subjetivos o susceptibles de representación errónea importante.
17. En el caso de procesos de estimación complejos que implican técnicas
especializadas, puede ser necesario para el auditor usar el trabajo de un
experto, por ejemplo, ingenieros para estimar las cantidades en reservas de
vetas de mineral.

18. El auditor debería revisar la continua conveniencia de las fórmulas usadas

por la administración en la preparación de las estimaciones contables. Dicha
revisión debería reflejar el conocimiento del auditor de los resultados financieros
de la entidad en periodos previos, las prácticas usadas por otras entidades en la
industria y los futuros planes de la administración según revelaciones al auditor.

Pruebas de los cálculos

19. El auditor debería poner a prueba los procedimientos de cálculo usados
por la administración. La naturaleza, tiempos y grado de las pruebas del auditor
dependerá de factores como la complejidad implicada en el cálculo de la
estimación contable. la evaluación del auditor de los procedimientos y métodos
usados por la entidad para producir la estimación y la importancia relativa de la
estimación en el contexto de los estados financieros.

Comparación de estimaciones previas con los resultados reales

20. Cuando sea posible, el auditor debería comparar las estimaciones
contables hechas para periodos anteriores con los resultados reales de dichos
periodos para ayudar a:

(a) obtener evidencia sobre la confiabilidad general de los

procedimientos de estimación de la entidad;

(b) considerar si pueden requerirse ajustes a las fórmulas de

estimación; y

(c) evaluar si han sido cuantificadas las diferencias entre los

resultados reales y las estimaciones previas y que, cuando fuera
necesario, han sido hechos los ajustes o revelaciones apropiados.

Consideración de los procedimientos de aprobación de la administración

21. Las estimaciones contables importantes ordinariamente son revisadas y
aprobadas por la administración. El auditor debería considerar si dicha revisión y
aprobación es desempeñada por el nivel apropiado de la administración y si
están evidenciadas en la documentación que soporta la determinación de la
estimación contable.
Uso de una estimación independiente
22. El auditor puede hacer u obtener una estimación independiente y
compararla con la estimación contable preparada por la administración. Cuando
usa una estimación independiente, el auditor ordinariamente debería evaluar los
datos, considerar los supuestos y probar los procedimientos de cálculo usados
en su desarrollo. Puede ser también apropiado comparar estimaciones contables
hechas para periodos anteriores con los resultados reales de dichos periodos.

Revisión de hechos posteriores

23. Las transacciones y acontecimientos que ocurran después del final del
periodo, pero antes de la terminación de la auditoría, pueden brindar evidencia
de auditoría respecto de una estimación contable hecha por la administración.
La revisión del auditor de dichas transacciones y acontecimientos puede reducir,
o aún cancelar, la necesidad de que el auditor revise y pruebe el proceso usado
por la administración para desarrollar la estimación contable o de que use una
estimación independiente para evaluar la razonabilidad de la estimación
contable.

Evaluación de resultados de procedimientos de auditoría

24. El auditor deberá hacer una evaluación final de la razonabilidad de la
estimación basada en el conocimiento del auditor del negocio y de si la
estimación es consistente con otra evidencia de auditoría obtenida durante
la auditoría.

25. El auditor debería considerar si hay transacciones o hechos posteriores

significativos que afecten los datos y los supuestos usados para determinar la
estimación contable.

26. A causa de las faltas de certeza inherentes a las estimaciones contables,

evaluar las diferencias puede ser más difícil que en otras áreas de la auditoría.
Cuando hay una diferencia entre la estimación del auditor de la cantidad mejor
soportada por la evidencia de auditoría disponible y la cantidad estimada incluida
en los estados financieros, el auditor debería determinar si dicha diferencia
requiere de ajuste. Si la diferencia es razonable, por ejemplo, porque la cantidad
en los estados financieros cae dentro de un rango de resultados aceptables,
puede no requerir ajuste. Sin embargo, si el auditor cree que la diferencia no es
razonable, se pediría a la administración que revise la estimación. Si la
administración se rehusa a revisar la estimación, la diferencia sería considerada
una representación errónea y sería considerada con todas las otras
representaciones erróneas para evaluar si el efecto sobre los estados
financieros es de importancia relativa.

27. El auditor debería también considerar si las diferencias individuales que

han sido aceptadas como razonables son parciales hacia una dirección, de
modo que, sobre una base acumulativa, puedan tener un efecto de importancia
relativa sobre los estados financieros. En tales circunstancias, el auditor
evaluaría las estimaciones contables tomadas como un todo.

NIA 550 Partes Relacionadas

CONTENIDO
Párrafos
Introducción 1-6
Existencia y revelación de partes relacionadas 7-8
Transacciones con partes relacionadas 9-12
Examen de transacciones de partes relacionadas identificadas 13-14
Representaciones de la administración 15
Conclusiones e informes de auditoría 16

Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) deberán ser aplicadas en la auditoría de

los estados financieros. Las NIAs deberán también aplicarse, adaptadas según sea
necesario, a la auditoría de otra información y a los servicios relacionados.

Las NIAs contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales (identificados en
letra negra) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de
otro tipo. Los principios básicos y los procedimientos esenciales deberán interpretarse en el
contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su
aplicación.

Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con
los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto íntegro de la NIA
incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no sólo el texto
resaltado en negro.

En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA

para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando surge una situación
así, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación.

Las NIAs necesitan ser aplicadas sólo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público de
la Federación Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no
se añade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector público.
Introducción
1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades del auditor y los
procedimientos de auditoría respecto de las partes relacionadas y de las
transacciones con dichas partes sin importar si la Norma Internacional de
Contabilidad (NIC) 24, Partes Relacionadas, o algún requisito similar, es parte
del marco de referencia de los informes financieros.

2. El auditor deberá desempeñar procedimientos de auditoría

diseñados para obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría
respecto de la identificación y revelación por la administración, de las
partes relacionadas y el efecto de transacciones de las partes relacionadas
que sean de importancia relativa para los estados financieros. Sin
embargo, no puede esperarse que una auditoría detecte todas las transacciones
de partes relacionadas.

3. Según se indicó en NIA "Objetivo y Principios Generales que Gobiernan

una Auditoría de Estados Financieros", en ciertas circunstancias hay limitaciones
que pueden afectar la persuasividad de la evidencia disponible para extraer
conclusiones sobre aseveraciones particulares de los estados financieros. A
causa del grado de falta de certeza asociada con las aseveraciones de los
estados financieros respecto de la integridad de las partes relacionadas , los
procedimientos identificados en esta NIA proporcionarán suficiente evidencia
apropiada de auditoría respecto de dichas aseveraciones en ausencia de
cualquiera circunstancia identificada por el auditor que:

(a) aumente el riesgo de representación errónea más allá del que

ordinariamente se esperaría; o

(b) indique que ha ocurrido una representación errónea de importancia

relativa respecto de partes relacionadas.

Donde hay alguna indicación de que existen tales circunstancias. el auditor deberá
desempeñar procedimientos modificados, ampliados o adicionales según
lo apropiado en las circunstancias.
4. En NIC 24 se dan definiciones respecto de las partes relacionadas y se
adoptan para fines de esta NIAviii1.

5. La administración es responsable de la identificación y revelación de las

partes relacionadas y de las transacciones con dichas partes. Esta
responsabilidad requiere que la administración implemente sistemas de
contabilidad y control interno para asegurar que las transacciones con las partes
relacionadas sean identificadas en forma apropiada en los registros contables y
reveladas en los estados financieros.

6. El auditor necesita tener un nivel de conocimiento del negocio e industria

de la entidad que permita la identificación de los eventos, transacciones y
prácticas que puedan tener un efecto de importancia sobre los estados
financieros. Si bien la existencia de partes relacionadas y las transacciones entre
dichas partes son consideradas características ordinarias de un negocio, el
auditor necesita estar consciente de ellas porque:

(a) el marco de referencia para informes financieros puede requerir

revelación en los estados financieros de ciertas relaciones y
transacciones de partes relacionadas, como las requeridas por NIC
24;

(b) la existencia de partes relacionadas o transacciones de partes

relacionadas puede afectar a los estados financieros. Por ejemplo,
 los impuestos por pagar y los gastos de la entidad pueden ser
afectados por las leyes de impuestos en varias jurisdicciones que
requieren consideración especial cuando existen partes
relacionadas;

(c) la fuente de evidencia de auditoría afecta la evaluación del auditor

de su confiabilidad. Un mayor grado de confianza puede ponerse
en la evidencia de auditoría que se obtiene de, o es creada por,
terceras partes no relacionadas; y

(d) una transacción de parte relacionada puede ser motivada por

consideraciones distintas que las ordinarias de negocios, por
ejemplo, reparto de utilidades o aún fraude.

Existencia y revelación de partes relacionadas

7. El auditor deberá revisar la información proporcionada por los
directores y la administración identificando los nombres de todas las
partes relacionadas conocidas y debería desempeñar los siguientes
procedimientos respecto de la integridad de esta información:

(a) revisar los papeles de trabajo del año anterior para nombres
de partes relacionadas conocidas;

(b) revisar los procedimientos de la entidad para identificación de

partes relacionadas;

(c) averiguar sobre la afiliación de directores y funcionarios con

otras entidades;

(d) revisar los registros de accionistas para determinar los

nombres de los principales accionistas o, si es apropiado,
obtener un listado de los principales accionistas en el registro
de acciones;

(e) revisar minutas de las juntas de accionistas y del consejo de

directores y de otros registros estatutarios relevantes como el
registro de intereses de participación de los directores;

(f) averiguar con otros auditores implicados actualmente en la

auditoría, o auditores antecesores, sobre su conocimiento de
partes relacionadas adicionales; y

(g) revisar los impuestos sobre utilidades de la entidad y otra

información suministrada a las dependencias reguladoras.

Si a juicio del auditor el riesgo de que partes relacionadas significativas

 permanezcan sin detectar es bajo, estos procedimientos pueden ser
modificados según sea apropiado.
8. Donde el marco de referencia para informes financieros requiera
revelación de las relaciones de las partes relacionadas, el auditor deberá
quedar satisfecho de que la revelación sea adecuada.

Transacciones con partes relacionadas

9. El auditor deberá revisar la información proporcionada por los
directores y la administración identificando transacciones de partes
relacionadas y debería estar alerta sobre otras transacciones de
importancia relativa de las partes relacionadas.

10. Al obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y de

control interno y al hacer una evaluación preliminar del riesgo de control,
el auditor debería considerar la adecuación de los procedimientos de
control sobre la autorización y registro de las transacciones de partes
relacionadas.

11. Durante el curso de la auditoría, el auditor necesita estar alerta sobre

transacciones que parezcan inusuales en las circunstancias y que puedan
indicar la existencia de partes relacionadas previamente no identificadas. Los
ejemplos incluyen:

• Transacciones que tengan términos anormales de comercio, tales como precios

inusuales, tasas de interés, garantías, y términos de redocumentación.
• Transacciones que carezcan de una aparente razón de negocios lógica para que
ocurran.
• Transacciones en las que hay diferencia entre sustancia y forma.
• Transacciones procesadas en una manera inusual.
• Alto volumen o transacciones importantes con ciertos clientes o proveedores en
comparación con otros.
• Transacciones no registradas como el recibo o provisión de servicios de administración
sin cargo.
12. Durante el curso de la auditoría, el auditor lleva a cabo procedimientos
que pueden identificar la existencia de transacciones con partes relacionadas.
Los ejemplos incluyen:

• Realizar pruebas detalladas de las transacciones y balances.

• Revisar minutas de juntas de accionistas y de directores.
• Revisar registros contables por transacciones o saldos grandes o inusuales, prestando
particular atención a las transacciones reconocidas en o cerca del final del periodo que
se informa.
• Revisar confirmaciones de préstamos por cobrar o por pagar y confirmaciones de
bancos. Dicha revisión puede indicar la relación de fiador y otras transacciones de
partes relacionadas.
 • Revisar las transacciones de inversiones, por ejemplo, compra o venta de una
participación en un negocio conjunto o en otra entidad.
Examen de transacciones de partes relacionadas identificadas
13. Al examinar las transacciones de partes relacionadas identificadas,
el auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre
si estas transacciones han sido registradas y reveladas en forma
apropiada.

14. Dada la naturaleza de las relaciones de las partes relacionadas, la

evidencia de una transacción de partes relacionadas puede ser limitada, por
ejemplo, respecto de la existencia de un inventario retenido en consignación por
una parte relacionada o una instrucción de una compañía tenedora a una
subsidiaria de registrar un gasto por regalías. A causa de la limitada
disponibilidad de evidencia apropiada sobre dichas transacciones, el auditor
debería considerar desempeñar procedimientos como:

• Confirmar con la parte relacionada los términos y monto de la transacción.

• Inspeccionar evidencia en posesión de la parte relacionada.
• Confirmar o discutir información con personas asociadas con la transacción, tales como
bancos, abogados, fiadores y agentes.
Representaciones de la administración
15. El auditor deberá obtener de la administración una representación
por escrito concerniente a:

(a) la integridad de la información proporcionada respecto de la

identificación de las partes relacionadas; y

(b) la adecuación de las revelaciones de las partes relacionadas

en los estados financieros.

Conclusiones e informes de auditoría

16. Si no le es posible al auditor obtener evidencia suficiente apropiada
de auditoría concerniente a las partes relacionadas y a las transacciones
con dichas partes, o concluye que la revelación de las mismas en los
estados financieros no es adecuada, el auditor debería modificar el
dictamen de auditoría en forma apropiada.

Perspectiva del Sector Público

1. Al aplicar los principios de auditoría de esta NIA, los auditores tienen que
hacer referencia a los requerimientos legislativos que sean aplicables a las
entidades y empleados del sector público respecto de las transacciones de
partes relacionadas. Dicha legislación puede prohibir a las entidades y los
empleados hacer transacciones con partes relacionadas. Puede también haber
un requerimiento para los empleados del sector público de que declaren sus
intereses en participación en entidades con las que tienen transacciones en una
base profesional y/o comercial. Donde existan dichos requerimientos
legislativos, los procedimientos de auditoría necesitarían extenderse para
detectar casos de incumplimiento con estos requerimientos.

2. Si bien la Guía Internacional 1 del Sector Público, Informes Financieros

por Empresas de Negocios del Gobierno, indica que todas las Normas
Internacionales de Contabilidad (NICs) aplican a las empresas de negocios en el
sector público, la NIA 24, Revelaciones de Partes Relacionadas no requiere que
las transacciones entre empresas controladas por el estado sean reveladas. Las
definiciones de partes relacionadas incluidas en NIC 24 y en esta NIA no se
refieren a todas las circunstancias relevantes a las entidades del sector público.
Por ejemplo, para fines de aplicación de esta NIA, no se discute el status de la
relación entre ministros y departamentos de estado, y entre departamentos de
estado y autoridades estatutarias u organismos del gobierno.

NIA 560 Hechos Posteriores

CONTENIDO
Párrafos
Introducción 1-3
Hechos hasta la fecha del dictamen del auditor 4-7
Hechos descubiertos después de la fecha del dictamen del auditor
pero antes de que se emitan los estados financieros 8-12
Hechos descubiertos después de que los estados financieros han
sido emitidos 13-18
Oferta de valores al público 19

La Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) deberán ser aplicadas en la auditoría de los

estados financieros. Las NIAs deberán también aplicarse, adaptadas según sea necesario, a
la auditoría de otra información y a los servicios relacionados.

Las NIAs contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales (identificados en
letra negra) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de
otro tipo. Los principios básicos y los procedimientos esenciales deberán interpretarse en el
contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su
aplicación.

Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con
los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto íntegro de la NIA
incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no sólo el texto
resaltado en negro.

En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA

para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando surge una situación
así, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación.

Las NIAs necesitan ser aplicadas sólo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público de
la Federación Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no
 se añade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector público.
Introducción
1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor
respecto de los hechos posteriores. En esta NIA, el término "hechos posteriores"
se usa para referirse tanto a los hechos que ocurren entre el final del periodo y la
fecha del dictamen del auditor, así como a los hechos descubiertos después de
la fecha del dictamen del auditor.

2. El auditor deberá considerar el efecto de hechos posteriores sobre

los estados financieros y sobre el dictamen del auditor.

3. La Norma Internacional de Contabilidad 10, Contingencias y

Acontecimientos que Ocurren Después de la Fecha de los Estados Financieros,
se refiere al tratamiento en los estados financieros de los hechos, tanto
favorables como desfavorables, que ocurren después del final del periodo e
identifica dos tipos de hechos:

(a) aquellos que proporcionan evidencia adicional de las condiciones

que existían al final del periodo; y

(b) aquellos que son indicativos de condiciones que surgieron

subsecuentemente al final del periodo.

Hechos que ocurren hasta la fecha del dictamen del auditor

4. El auditor debería desempeñar procedimientos diseñados para
obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría de que todos los
acontecimientos hasta la fecha del dictamen del auditor que puedan
requerir ajuste de, o revelación en, los estados financieros, han sido
identificados. Estos procedimientos son además de los procedimientos de
rutina que pueden ser aplicados a transacciones específicas que ocurren
después del final del periodo para obtener evidencia de auditoría respecto de los
saldos de cuenta al final del periodo, por ejemplo, la prueba del corte de
inventario y los pagos a acreedores. No se espera, sin embargo, que el auditor
conduzca una revisión continua de todos los asuntos para los cuales los
procedimientos aplicados previamente han dado conclusiones satisfactorias.

5. Los procedimientos para identificar hechos que puedan requerir ajuste de,
o revelación en, los estados financieros, serían realizados tan cerca como sea
factible de la fecha del dictamen del auditor y ordinariamente incluyen lo
siguiente:

• Revisar procedimientos que la administración ha establecido para asegurar que los

hechos posteriores sean identificados.
• Leer minutas de las juntas de accionistas, el consejo de directores y comités ejecutivos
llevadas a cabo después del final del periodo e investigar sobre asuntos discutidos en
 las juntas de las cuales aún no hay minuta disponible.
• Leer los más recientes estados financieros provisionales de la entidad disponibles y,
según se considere necesario y apropiado, presupuestos, pronósticos de flujos de
efectivo y otros informes de la administración relacionados.
• Investigar, o ampliar las investigaciones previas orales o escritas, con los abogados de
la entidad respecto de litigios y reclamaciones.
• Investigar con la administración si han ocurrido hechos posteriores que podrían afectar
a los estados financieros. Los siguientes son ejemplos de investigaciones con la
administración sobre asuntos específicos:
- El status actual de partidas que fueron contabilizadas sobre la base de datos
preliminares o cuestionables.
- Si se han contraído nuevos compromisos, préstamos o garantías.
- Si han ocurrido o se planean ventas de activos.
- Si se ha hecho o se planea la emisión de nuevas acciones o de bonos sin
garantía, o un acuerdo para incorporación o para liquidar.
- Si algún activo ha sido apropiado por el gobierno, o destruido, por ejemplo, por
fuego o inundación.
- Si ha habido algún desarrollo referente a las áreas de riesgo y contingencias.
- Si se han hecho o se contempla hacer cualesquier ajustes contables inusuales.
- Si han ocurrido o es probable que ocurran cualesquier hechos que cuestionen lo
apropiado de las políticas contables usadas en los estados financieros como sería
el caso, por ejemplo, si dichos hechos cuestionaran la validez del supuesto de
negocio en marcha.
6. Cuando un componente, tal como una división, rama o subsidiaria, es
auditado por otro auditor, el auditor debería considerar los procedimientos del
otro auditor respecto de los hechos después del final del periodo y la necesidad
de informar al otro auditor de la fecha planeada del dictamen del auditor.

7. Cuando el auditor se da cuenta de los hechos que afectan en forma

importante los estados financieros, el auditor debería considerar si dichos
hechos están contabilizados en forma apropiada y revelados en forma
adecuada en los estados financieros.

Hechos descubiertos después de la fecha del dictamen del auditor pero

antes de que se emitan los estados financieros
8. El auditor no tiene ninguna responsabilidad de desempeñar
procedimientos o hacer ninguna investigación respecto de los estados
financieros después de la fecha del dictamen del auditor. Durante el periodo de
la fecha del dictamen del auditor a la fecha en que se emiten los estados
financieros, la responsabilidad de informar al auditor de hechos que puedan
afectar los estados financieros, descansa en la administración.

9. Cuando, después de la fecha del dictamen del auditor pero antes de

que se emitan los estados financieros, el auditor se da cuenta de un hecho
que pueda afectar en forma importante los estados financieros, el auditor
debería considerar si los estados financieros necesitan corrección, debería
discutir el asunto con la administración, y debería tomar la acción
apropiada en las circunstancias.

10. Cuando la administración corrige los estados financieros, el auditor

realizará los procedimientos necesarios en las circunstancias y proporcionará a
la administración un nuevo dictamen sobre los estados financieros corregidos. El
nuevo dictamen del auditor estaría fechado no antes de la fecha en que los
estados financieros corregidos se firmen o aprueben y, consecuentemente, los
procedimientos a que se refieren los párrafos 4 y 5 se extenderían a la fecha del
nuevo dictamen del auditor.

11. Cuando la administración no corrige los estados financieros en

circunstancias en las que el auditor cree que necesitan ser corregidos y el
dictamen del auditor no ha sido entregado a la entidad, el auditor debería
expresar una opinión calificada o una opinión adversa.

12. Cuando el dictamen del auditor ha sido entregado a la entidad, el auditor

debería notificar a aquellas personas que tienen la última responsabilidad de la
dirección global de la entidad que no emitan los estados financieros ni, por lo
tanto, el dictamen del auditor, a terceras partes. Si los estados financieros son
entregados posteriormente, el auditor necesita tomar acción para prevenir sobre
la confiabilidad del dictamen del auditor. La acción tomada dependerá de los
derechos y obligaciones legales del auditor y de las recomendaciones del
abogado del auditor.

Hechos descubiertos después de que los estados financieros han sido

emitidos
13. Después de que los estados financieros han sido emitidos, el auditor no
tiene obligación de hacer ninguna investigación respecto de dichos estados
financieros.

14. Cuando, después de que los estados financieros han sido emitidos,
el auditor se da cuenta de un hecho que existía en la fecha del dictamen
del auditor y que, si hubiera sido conocido en esa fecha, pudiera haber
sido causa de que el auditor modificara el dictamen del auditor, el auditor
debería considerar si los estados financieros necesitan revisión, debería
discutir el asunto con la administración, y debería tomar la acción
apropiada en las circunstancias.

15. Cuando la administración revisa los estados financieros, el auditor

debería realizar los procedimientos de auditoría necesarios en las
circunstancias, debería revisar los pasos tomados por la administración para
asegurar que cualquiera en posesión de los estados financieros previamente
emitidos junto con el dictamen del auditor sea informado, por lo tanto, de la
situación, y debería emitir un nuevo dictamen sobre los estados financieros
revisados.

16. El nuevo dictamen del auditor debería incluir un párrafo de énfasis

de asunto haciendo referencia a una nota a los estados financieros que
más ampliamente discute la razón para la revisión de los estados
financieros previamente emitidos y al dictamen anterior emitido por el
auditor. El nuevo dictamen del auditor estaría fechado no antes de la fecha en
que los estados financieros sean aprobados y, consecuentemente, los
procedimientos a que se refieren los párrafos 4 y 5 ordinariamente se
extenderían a la fecha del nuevo dictamen del auditor. Los reglamentos locales
de algunos países permiten al auditor restringir los procedimientos de auditoría
respecto de los estados financieros revisados para efectos del hecho posterior
que hizo necesaria la revisión. En tales casos, el nuevo dictamen del auditor
debería contener una declaración a tal efecto.

17. Cuando la administración no toma los pasos necesarios para asegurar

que cualquiera que esté en posesión de los estados financieros previamente
emitidos junto con el dictamen del auditor, sea, por lo tanto, informado de la
situación, y no revisa los estados financieros en circunstancias en las que el
auditor cree que necesitan ser revisados, el auditor debería notificar a las
personas que tienen la última responsabilidad de la dirección global de la
entidad de que se tomará acción por el auditor para prevenir sobre la
confiabilidad futura del dictamen del auditor. La acción que se tome dependerá
de los derechos y obligaciones legales del auditor y de las recomendaciones de
los abogados del auditor.

18. Puede no ser necesario revisar los estados financieros y emitir un nuevo
dictamen del auditor cuando la emisión de los estados financieros para el
siguiente periodo es inminente, siempre y cuando se vayan a hacer las
apropiadas revelaciones en dichos estados.

Oferta de valores al público

19. En casos que implican la oferta de valores al público, el auditor
deberá considerar cualesquier requerimientos legales o relacionados
aplicables al auditor en todas las jurisdicciones en las que se ofrecen los
valores. Por ejemplo, puede requerirse del auditor que realice procedimientos
adicionales de auditoría hasta la fecha del documento final en oferta. Estos
procedimientos ordinariamente incluirían realizar los procedimientos a que se
refieren los párrafos 4 y 5 hasta una fecha o cerca de, la fecha efectiva del
documento final en oferta y leer el documento en oferta para evaluar si la otra
información en el documento en oferta es consistente con la información
financiera con la que el auditor está asociado.

NIA 570 Negocio En Marcha

CONTENIDO
Párrafos
Introducción 1-4
Propiedad del supuesto de negocio en marcha 5-7
Evidencia de auditoría 8-11
Conclusiones e informes de auditoría 12-18

Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) deberán ser aplicadas en la auditoría de

los estados financieros. Las NIAs deberán también aplicarse, adaptadas según sea
necesario, a la auditoría de otra información y a los servicios relacionados.

Las NIAs contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales (identificados en
letra negra) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de
otro tipo. Los principios básicos y los procedimientos esenciales deberán interpretarse en el
contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su
aplicación.

Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con
los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto íntegro de la NIA
incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no sólo el texto,
resaltado en negro.

En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA

para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando surge una situación
así, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación.

Las NIAs necesitan ser aplicadas sólo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público de
la Federación Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no
se añade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector público.
Introducción
1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades del auditor en la
auditoría de estados financieros respecto de la propiedad del supuesto de
negocio en marcha como una base para la preparación de los estados
financieros.

2. Al planear y desempeñar los procedimientos de auditoría y al evaluar

los resultados consecuentes, el auditor debería considerar la propiedad del
supuesto de negocio en marcha que subyace la preparación de los estados
financieros.

3. El dictamen del auditor ayuda a establecer la credibilidad de los estados

financieros. Sin embargo, el dictamen del auditor no es una garantía sobre la
futura viabilidad de la entidad.

4. La continuidad de una entidad como negocio en marcha para el futuro

previsible, generalmente un período que no exceda de un año después del final
del periodo, se asume en la preparación de los estados financieros en ausencia
de información en contrario. Consecuentemente, los activos y pasivos son
registrados sobre la base de que la entidad tendrá capacidad para realizar sus
activos y descargar sus pasivos en el curso normal del negocio. Si este supuesto
es injustificado, la entidad puede no ser capaz de realizar sus activos a los
montos registrados y puede haber cambios en los montos y fechas de madurez
de los pasivos. Como consecuencia, los montos y clasificación de activos y
pasivos en los estados financieros pueden necesitar ser ajustados.

Propiedad del supuesto de negocio en marcha

5. El auditor deberá considerar el riesgo de que el supuesto de negocio
en marcha pueda ya no ser apropiado.

6. Las indicaciones de riesgo de que la continuidad como negocio en

marcha pueda ser cuestionable podrían venir de los estados financieros o de
otras fuentes. Abajo se listan ejemplos de dichas indicaciones que deberían ser
consideradas por el auditor. Este listado no es exhaustivo ni la existencia de una
o más consideraciones siempre significa que el supuesto de negocio en marcha
necesite ser cuestionado.

Indicaciones financieras
• Posición de pasivos netos o de pasivos netos circulantes.
• Préstamos a plazo fijo cercanos a su vencimiento sin prospectos realistas de renovación
o reembolso, o excesiva confianza en préstamos a corto plazo para financiar activos a
largo plazo.
• Indices financieros clave adversos.
• Pérdidas sustanciales de operación.
• Retrasos o discontinuación de dividendos.
• Incapacidad de pago a acreedores en fechas de vencimiento.
• Dificultad de cumplimiento con los términos de los convenios de préstamos.
• Cambio de transacciones de crédito a cobro sobre entrega por parte de proveedores.
• Incapacidad de obtener financiamiento para desarrollo esencial de nuevos productos u
otras inversiones esenciales.
Indicaciones en operación
• Pérdida de administración clave sin reemplazo.
• Pérdida de un mercado, franquicia, licencia, o proveedor principal, importantes.
• Dificultades de mano de obra o escasez de suministros importantes.
Otras indicaciones
• Incumplimiento con requerimientos de capital u otros estatutarios.
• Procedimientos legales pendientes contra la entidad que puedan, si tienen éxito,
resultar en resoluciones que pudieran no cumplirse.
• Cambios en legislación o políticas del gobierno.
7. La importancia de dichas indicaciones puede ser atenuada a menudo por
otros factores. Por ejemplo, el efecto de que una entidad no sea capaz de hacer
los reembolsos normales de sus deudas puede ser contrabalanceado por los
planes de la administración de mantener adecuados flujos de efectivo por
medios alternativos, tales como disposición de activos, reprogramación de
reembolsos de préstamos, u obtención de capital adicional. Similarmente, la
pérdida de un proveedor principal puede aliviarse por la disponibilidad de una
fuente alternativa de suministro adecuada.

Evidencia de auditoría
8. Cuando surge un cuestionamiento respecto de la propiedad del
supuesto de negocio en marcha, el auditor debería reunir suficiente
evidencia apropiada de auditoría para intentar resolver, a la satisfacción
del auditor, la cuestión respecto de la capacidad de la entidad de continuar
en operación en el futuro previsible.

9. Durante el curso de la auditoría, el auditor lleva a cabo procedimientos de

auditoría diseñados para obtener evidencia de auditoría como la base para la
expresión de una opinión sobre los estados financieros. Cuando surge una
cuestión respecto del supuesto de negocio en marcha, ciertos de estos
procedimientos pueden tomar una importancia adicional o puede ser necesario
desempeñar procedimientos adicionales o actualizar la información obtenida
anteriormente. Los procedimientos que son relevantes en conexión con esto,
pueden incluir:

• Analizar y discutir el flujo de efectivo, utilidades y otros pronósticos relevantes con la

administración.
• Revisar acontecimientos después del final del periodo por partidas que afecten la
capacidad de la entidad de continuar como negocio en marcha.
• Analizar y discutir los más recientes estados financieros provisionales de la entidad
disponibles.
• Revisar los términos de obligaciones no hipotecarias y de convenios de préstamos y
determinar si alguno ha sido violado.
• Leer minutas de las juntas de accionistas, el consejo de directores y de comités
importantes por referencias a dificultades financieras.
• Investigar con el abogado de la entidad respecto de litigios y reclamaciones.
• Confirmar la existencia, legalidad y ejecutividad de los convenios para proporcionar o
mantener el soporte financiero con terceras partes o partes relacionadas y evaluar la
capacidad financiera de dichas partes para proporcionar fondos adicionales.
• Considerar la posición de la entidad concerniente a pedidos no surtidos a clientes.
10. Al analizar el flujo de efectivo, utilidades y otros pronósticos relevantes, el
auditor debería considerar la confiabilidad del sistema de la entidad para generar
dicha información. El auditor debería también considerar si los supuestos que
subyacen al pronóstico parecen apropiados en las circunstancias. Además, el
auditor debería comparar los datos prospectivos para periodos anteriores
recientes con los resultados históricos, y debería comparar los datos
prospectivos para el periodo corriente con los resultados logrados a la fecha.
 11. El auditor debería también considerar y discutir con la administración los
planes de ésta para futura acción, tales como planes de liquidar activos, pedir
prestado dinero o reestructurar la deuda, reducir o diferir gastos, o aumentar
capital. La importancia de dichos planes para un auditor generalmente disminuye
al aumentar el periodo de tiempo para las acciones planeadas y para los eventos
anticipados. Ordinariamente se pone un énfasis particular en planes que podrían
tener un efecto importante sobre la solvencia de la entidad dentro del futuro
previsible. El auditor debería obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría
de que estos planes son factibles, que es probable que se implementen y que el
resultado de estos planes mejorará la situación. El auditor ordinariamente
debería buscar representaciones escritas de la administración respecto de estos
planes.

Conclusiones e informes de auditoría

12. Después de que los procedimientos considerados necesarios han sido
realizados, toda la información requerida ha sido obtenida, y el efecto de
cualesquier planes de la administración y otros factores atenuantes han sido
considerados, el auditor debería decidir si ha sido resuelta en forma satisfactoria
la cuestión planteada respecto del supuesto de negocio en marcha.

Supuesto de negocio en marcha considerado apropiado

13. Si, a juicio del auditor, ha sido obtenida suficiente evidencia apropiada de
auditoría para soportar el supuesto de negocio en marcha, el auditor no
modificaría el dictamen del auditor.

14. Si, a juicio del auditor, el supuesto de negocio en marcha es apropiado a

causa de los factores atenuantes, en particular los planes de la administración
para acción futura, el auditor debería considerar si dichos planes u otros factores
necesitan ser revelados en los estados financieros. Si no se hace una
revelación adecuada, el auditor debería expresar una opinión calificada o
adversa, según sea apropiado.

Cuestión de negocio en marcha no resuelta

15. Si, a juicio del auditor, la cuestión de negocio en marcha no se resuelve
satisfactoriamente, el auditor debería considerar si los estados financieros:

(a) describen en forma adecuada las condiciones principales que

despiertan una duda importante sobre la capacidad de la entidad
para continuar en operación en el futuro previsible;

(b) declaran que hay una significativa falta de certeza de que la

entidad podrá continuar como un negocio en marcha y, por lo
tanto, como es de esperar puede no ser capaz de realizar sus
activos y descargar sus pasivos en el curso normal del negocio; y

(c) declaran que los estados financieros no incluyen ningunos ajustes

 relativos a la recuperabilidad y clasificación de montos de activos
registrados o a montos y clasificación de pasivos que pueden ser
necesarios si la entidad no es capaz de continuar como un negocio
en marcha.

En caso de que la revelación sea considerada adecuada, el auditor no debería expresar

una opinión calificada o adversa.
16. Si es hecha una revelación adecuada en los estados financieros, el
auditor deberá ordinariamente expresar una opinión no calificada y
modificar el dictamen del auditor añadiendo un párrafo de énfasis de
asunto que resalte el problema de negocio en marcha, llamando la
atención hacia la nota en los estados financieros que revela los asuntos
expuestos en el párrafo 15. El siguiente es un ejemplo de un párrafo así:

"Sin calificar nuestra opinión llamamos la atención a la Nota X en

los estados financieros. La Compañía incurrió en una pérdida neta
de XXX durante el año que terminó en diciembre 31, 19x1 y, en
esa fecha, los pasivos circulantes de la Compañía excedían a sus
activos circulantes en XXX y sus pasivos totales excedían sus
activos totales en XXX. Estos factores, junto con otros asuntos
según se expone en la Nota X, despiertan una duda importante de
que la Compañía pueda continuar como un negocio en marcha."

El auditor no está imposibilitado de expresar una abstención de opinión en caso de falta

de certeza sobre el negocio en marcha.
17. Si no se hace una revelación adecuada en los estados financieros, el
auditor deberá expresar una opinión calificada o adversa, según lo
apropiado. El siguiente es un ejemplo de los párrafos de explicación y opinión
cuando se debe expresar una opinión calificada:

"Le ha sido imposible a la Compañía renegociar sus solicitudes de

préstamo con sus banqueros. Sin dicho apoyo financiero hay una
duda importante de que podrá continuar como un negocio en
marcha. Consecuentemente, pueden requerirse ajustes a los
montos de los activos registrados y a la clasificación de pasivos.
Los estados financieros ( y notas de los mismos ) no revelan este
hecho.

En nuestra opinión, excepto por la omisión de la información

incluida en el párrafo precedente, los estados financieros dan un
punto de vista verdadero y apropiado de ('presentan
razonablemente todo lo importante,') la posición financiera de la
Compañía al 31 de diciembre de 19XX y los resultados de sus
operaciones y sus flujos de efectivo para el año que entonces
finalizó de acuerdo con..."

Supuesto de negocio en marcha considerado inapropiado

 18. Si, con base en los procedimientos adicionales realizados y la información
obtenida, incluyendo el efecto de circunstancias atenuantes, el juicio del auditor
es que la entidad no podrá continuar en operación en el futuro previsible, el
auditor debería concluir que el supuesto de negocio en marcha utilizado en la
preparación de los estados financieros es inapropiado. Si el resultado del
supuesto inapropiado usado en la preparación de los estados financieros
es de gran importancia relativa y tan omnipresente como para hacer que
los estados financieros sean equívocos, el auditor debería expresar una
opinión adversa.

Perspectiva del Sector Público

1. La propiedad del supuesto de negocio en marcha generalmente no es
cuestionada cuando se audita a un gobierno central o a aquellas entidades del
sector público que tienen convenios de suministro de fondos respaldados por un
gobierno central. Sin embargo, donde no existen dichos convenios, o donde los
fondos del gobierno central para la entidad pueden ser retirados y la existencia
de la entidad puede estar en riesgo, esta NIA proporcionará lineamientos útiles.

2. Aún donde el supuesto de negocio en marcha de una entidad del sector

público no sea cuestionado, generalmente se espera que los auditores
proporcionen una evaluación de la posición financiera general de la entidad bajo
auditoría en términos de su capacidad para cumplir con sus compromisos y
probables demandas futuras.

NIA 580 Representaciones De La Administracion

CONTENIDO
Párrafos
Introducción 1-2
Reconocimiento de la administración de su responsabilidad por los
estados financieros 3
Representaciones de la administración como evidencia de
auditoría 4-9
Documentación de representaciones de la administración 10-14
Acción si la administración rehusa proporcionar representaciones 15
Apéndice: Ejemplo de una carta de representación de la administración

Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) deberán ser aplicadas en la auditoría de

los estados financieros. Las NIAs deberán también aplicarse, adaptadas según sea
necesario, a la auditoría de otra información y a los servicios relacionados.

Las NIAs contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales (identificados en
letra negra) junto con lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro
tipo. Los principios básicos y los procedimientos esenciales deberán interpretarse en el
contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su
aplicación. Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos
esenciales junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto íntegro
 de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no sólo
el texto resaltado en negro.

En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA

para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando surge una situación
así, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación.

Las NIAs necesitan ser aplicadas sólo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público de
la Federación Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no
se añade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector público.
Introducción
1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre el uso de representaciones de la
administración como evidencia de auditoría, los procedimientos que se deben
aplicar para evaluar y documentar las representaciones de la administración y la
acción a tomar si la administración se rehusa a proporcionar representaciones
apropiadas.

2. El auditor deberá obtener representaciones apropiadas de la

administración.

Reconocimiento de la administración de su responsabilidad por los

estados financieros
3. El auditor deberá obtener evidencia de que la administración
reconoce su responsabilidad por la presentación razonable de los estados
financieros de acuerdo con el marco de referencia relevante para informes
financieros, y que ha aprobado los estados financieros. El auditor puede
obtener evidencia del reconocimiento de la administración de dicha
responsabilidad y aprobación en minutas importantes de juntas del consejo de
directores u organismo similar u obteniendo una representación por escrito de la
administración o una copia firmada de los estados financieros.

Representaciones de la administración como evidencia de auditoría

4. El auditor deberá obtener representaciones por escrito de la
administración sobre asuntos de importancia relativa para los estados
financieros cuando no puede esperarse razonablemente que exista otra
suficiente evidencia apropiada de auditoría. La posibilidad de malos
entendidos entre el auditor y la administración se reduce cuando las
representaciones orales son confirmadas por la administración por escrito. Los
asuntos que podrían incluirse en una carta de la administración o en una carta
confirmatoria a la administración se exponen en el Apéndice en el ejemplo de
una carta de representación de la administración.

5. Las representaciones por escrito solicitadas a la administración pueden

ser limitadas a asuntos que se consideren de importancia relativa ya sea
individual o colectivamente para los estados financieros. Respecto de ciertas
partidas puede ser necesario informar a la administración de lo que el auditor
entiende por importancia relativa.

6. Durante el curso de una auditoría, la administración hace muchas

representaciones al auditor, ya sea en forma no solicitada o en respuesta a
investigaciones específicas. Cuando dichas representaciones se relacionan a
asuntos que son de importancia relativa para los estados financieros el auditor
necesitará:

(a) buscar evidencia de auditoría corroborativa de fuentes dentro o

fuera de la entidad;

(b) evaluar si las representaciones hechas por la administración

parecen razonables y consistentes con otra evidencia de auditoría
obtenida, incluyendo otras representaciones; y

(c) considerar si puede esperarse que los individuos que hacen las
representaciones estén bien informados sobre los asuntos
particulares.

7. Las representaciones de la administración no pueden ser un substituto

para otra evidencia de auditoría que el auditor pudiera razonablemente esperar
que esté disponible. Por ejemplo, una representación de la administración
respecto del costo de un activo no es un substituto de la evidencia de auditoría
de dicho costo que un auditor esperaría ordinariamente obtener. Si el auditor no
puede obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto de un asunto
que tenga, o pueda tener, un efecto de importancia sobre los estados financieros
y se esperaría que dicha evidencia esté disponible, esto constituirá una
limitación en el alcance de la auditoría, aún si se ha recibido una representación
de la administración sobre el asunto.

8. En ciertos casos una representación de la administración puede ser la

única evidencia de auditoría que puede esperarse razonablemente que esté
disponible. Por ejemplo, el auditor no esperaría necesariamente que otra
evidencia de auditoría estuviera disponible para corroborar la intención de la
administración de retener una inversión específica para una plusvalía a largo
plazo

9. Si una representación de la administración se contradice por otra

evidencia de auditoría, el auditor debería investigar las circunstancias y,
cuando sea necesario, reconsiderar la confiabilidad de otras
representaciones hechas por la administración.

Documentación de representaciones de la administración

10. El auditor debería ordinariamente incluir en los papeles de trabajo de la
auditoría evidencia de las representaciones de la administración en forma de un
resumen de las discusiones orales con la administración o de representaciones
por escrito de la administración.

11. Una representación por escrito es mejor evidencia de auditoría que una
representación oral y puede tomar la forma de:

(a) una carta de representación de la administración;

(b) una carta del auditor explicando la comprensión del auditor de las
representaciones de la administración, con debido acuse de recibo
y confirmada por la administración; y

(c) minutas importantes de juntas del consejo de directores u

organismo similar o una copia firmada de los estados financieros.

Elementos básicos de una carta de representación de la administración

12. Al solicitar una carta de representación de la administración, el auditor
debería pedir que sea dirigida al auditor, que contenga información especificada
y que esté apropiadamente fechada y firmada.

13. Una carta de representación de la administración ordinariamente estaría

fechada en la misma fecha del dictamen del auditor. Sin embargo, en ciertas
circunstancias, puede también obtenerse una carta de representación por
separado respecto de transacciones específicas u otros eventos, durante el
curso de la auditoría o en una fecha después de la fecha del dictamen del
auditor, por ejemplo, en la fecha de una oferta pública.

14. Una carta de representación de la administración ordinariamente estaría

firmada por los miembros de la administración que tengan la responsabilidad
primaria de la entidad y de sus aspectos financieros ( ordinariamente el
funcionario ejecutivo senior y el funcionario senior de finanzas) basados en su
mejor conocimiento y creencia. En ciertas circunstancias el auditor puede desear
obtener cartas de representación de otros miembros de la administración. Por
ejemplo, el auditor puede desear obtener una representación por escrito sobre la
integridad de todas las minutas de las juntas de accionistas, del consejo de
directores y de los comités importantes, del individuo responsable de conservar
dichas minutas.

Acción si la administración se rehusa a proporcionar representaciones

15. Si la administración se rehusa a proporcionar una representación
que el auditor considera necesaria, esto constituye una limitación del
alcance y el auditor debería expresar una opinión calificada o una
abstención de opinión. En tales circunstancias, el auditor debería evaluar
cualquier confianza depositada en otras representaciones hechas por la
administración durante el curso de la auditoría y considerar si las otras
implicaciones de la negativa pudieran tener algún efecto adicional sobre el
dictamen del auditor.
Apéndice: Ejemplo de una carta de representación de la administración
No es la intención de la siguiente carta ser una carta estándar. Las representaciones de la administración
variarán de una entidad a otra y de un periodo al siguiente.
Aunque el buscar representaciones de la administración sobre una variedad de asuntos puede servir para
centrar la atención de la administración sobre dichos asuntos, y así hacer que la administración se dirija a
dichos asuntos específicamente en más detalle de lo que lo haría en otro caso, el auditor necesita percatarse
de las limitaciones de las representaciones de la administración como evidencia de auditoría según se
expone en esta NIA.
(Membrete de la Entidad)
(Al Auditor) (Fecha)

Esta carta de representación se proporciona en conexión con su auditoría de los estados financieros de la
Compañía ABC por el año que terminó el 31 de diciembre de 19X1 con el fin de expresar una opinión
sobre si los estados financieros dan una visión verdadera y confiable de (o `presentan razonablemente todo
lo importante') la posición financiera de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 19x1 y de los resultados
de sus operaciones y de sus flujos de efectivo por el año que entonces finalizó, de acuerdo con (indicar el
marco de referencia para informes financieros relevante).
1Reconocemos nuestra responsabilidad por la presentación confiable de los estados financieros de acuerdo
con (indicar el marco de referencia para reportes financieros relevante)
Confirmamos, según nuestro mejor entendimiento y creencia, las siguientes representaciones:
Incluir aquí las representaciones relevantes para la entidad. Dichas representaciones pueden incluir:
• No ha habido irregularidades que involucren a miembros de la administración o empleados
que tengan un papel importante en los sistemas de contabilidad y de control interno o que
pudieran tener un efecto de importancia relativa sobre los estados financieros.
• Hemos puesto a su disposición todos los libros de contabilidad y de documentos de apoyo y
todas las minutas de juntas de accionistas y del consejo de directores (a saber, las llevadas
a cabo el 15 de marzo de 19X1 y el 30 de septiembre de 19x1, respectivamente).
• Confirmamos la integridad de la información proporcionada respecto de la identificación de
partes relacionadas.
• Los estados financieros están libres de representaciones erróneas de importancia relativa,
incluyendo omisiones.
• La Compañía ha cumplido con todos los aspectos de convenios contractuales que pudieran
tener un efecto de importancia sobre los estados financieros en caso de no cumplimiento. No
ha habido incumplimiento con requerimientos de las autoridades reglamentadoras que
pudieran tener un efecto de importancia sobre los estados financieros en caso de
incumplimiento.
• Lo siguiente ha sido debidamente registrado y cuando fue apropiado, revelado en forma
adecuada en los estados financieros:
a) La identidad de, y saldos y transacciones con, partes relacionadas

b) Pérdidas originadas de compromisos de venta y compra.

c) Convenios y opciones para re-comprar activos previamente

vendidos.

d) Activos en prenda como colateral.

 • No tenemos planes ni intenciones que puedan alterar en forma importante el valor en
libros o la clasificación de activos y pasivos reflejados en los estados financieros.
• No tenemos planes de abandonar líneas de productos u otros planes o intenciones que
resulten en un exceso u obsolescencia de inventario, y ningún inventario está declarado
en un monto que exceda su valor neto realizable.
• La Compañía tiene título satisfactorio de todos los activos y no hay gravámenes ni
afectaciones sobre los activos de la compañía, excepto por aquellos que se revelan en
la Nota X a los estados financieros.
• Hemos registrado o revelado, según lo apropiado, todos los pasivos, reales y
contingentes, y hemos revelado en la Nota X a los estados financieros todas las
garantías que hemos dado a terceras partes.
• Aparte de ..... descritos en la Nota X a los estados financieros, no ha habido hechos
posteriores al final del periodo que requieran ajuste o revelación en los estados
financieros o en las Notas consecuentes.
• La reclamación ..... por parte de la Compañía XYZ ha sido resuelta por la suma total de
XXX que ha sido acumulada en forma apropiada en los estados financieros. No se ha
recibido ni se espera recibir ninguna otra reclamación en conexión con algún litigio.
• No hay ningún convenio formal o informal de saldo compensatorio con ninguna de
nuestras cuentas de efectivo e inversión. Excepto por lo revelado en la Nota X a los
estados financieros, no tenemos otra línea de convenios de crédito.
• Hemos registrado o revelado de manera apropiada en los estados financieros las
opciones y convenios de recompra de acciones de capital, y las acciones de capital
reservadas para opciones, certificados, conversiones y otros requerimientos.

____________________________

(Funcionario Ejecutivo Senior)

____________________________

(Funcionario Financiero Senior)

NIA 600-699 Usando El Trabajo de Otros

NIA 600 Usando el trabajo de otro auditor
CONTENIDO
Párrafos
Introducción 1-5
Aceptación como auditor principal 6
Los procedimientos del auditor principal 7-14
Cooperación entre auditores 15
Consideraciones sobre informes 16-17
División de la responsabilidad 18
 Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) deberán ser aplicadas en la auditoría de
los estados financieros. Las NIAs deberán también aplicarse, adaptadas según sea
necesario, a la auditoría de otra información y a los servicios relacionados.

Las NIAs contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales (identificados en
letra negra) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de
otro tipo. Los principios básicos y los procedimientos esenciales deberán interpretarse en el
contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su
aplicación.

Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con
los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto íntegro de la NIA
incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no sólo el texto
resaltado en negro.

En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de

una NIA para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando
surge una situación así, el auditor deberá estar preparado para justificar la
desviación.

Las NIAs necesitan ser aplicadas sólo a asuntos de importancia relativa

La Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público de
la Federación Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no
se añade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector público.
Introducción
1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos cuando un auditor, que dictamina sobre los
estados financieros de una entidad, usa el trabajo de otro auditor en la
información financiera de uno o más componentes incluidos en los estados
financieros de la entidad. Esta NIA no trata de aquellos casos donde dos o más
auditores son nombrados como auditores conjuntos ni trata de la relación del
auditor con el auditor antecesor. Aún más, cuando el auditor principal concluye
que los estados financieros de un componente no son de importancia relativa,
las normas de esta NIA no aplican. Cuando, sin embargo, varios componentes,
de no importancia relativa en sí mismos, juntos son de importancia relativa,
necesitarán ser considerados los procedimientos explicados en esta NIA.

2. Cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, el auditor

principal debería determinar cómo afectará a la auditoría el trabajo del otro
auditor.

3. "Auditor principal" significa el auditor con la responsabilidad de informar

sobre los estados financieros de una entidad cuando esos estados financieros
incluyen información financiera de uno o más componentes auditados por otro
auditor.

4. "Otro auditor" significa un auditor, distinto del auditor principal, con

responsabilidad de informar sobre la información financiera de un componente
que está incluida en los estados financieros auditados por el auditor principal.
Otros auditores incluye firmas afiliadas, ya sea que usen el mismo nombre o no
y corresponsales, así como auditores que no tengan relación.

5. "Componente" significa una división, sucursal, subsidiaria, negocio

conjunto, compañía asociada u otra entidad cuya información financiera se
incluye en los estados financieros auditados por el auditor principal.

Aceptación como auditor principal

6. El auditor debería considerar si la propia participación del auditor es
suficiente para poder actuar como el auditor principal. Para este fin, el
auditor principal debería considerar:

(a) la importancia relativa de la porción de los estados financieros que

audita el auditor principal;

(b) el grado de conocimiento del auditor principal respecto del negocio

de los componentes;

(c) el riesgo de representaciones erróneas de importancia relativa en

los estados financieros de los componentes auditados por el otro
auditor; y

(d) la realización de procedimientos adicionales según expuestos en

esta NIA respecto de los componentes auditados por el otro auditor
dando como resultado que el auditor principal tenga una importante
participación en dicha auditoría.

Los procedimientos del auditor principal

7. Cuando hace planes de usar el trabajo de otro auditor, el auditor
principal deberá considerar la competencia profesional del otro auditor en
el contexto de la asignación específica. Algunas de las fuentes de información
para esta consideración podrían ser la membresía común en una organización
profesional, la membresía común en, o afiliación a, otra firma o referencia a la
organización profesional a la que pertenezca el otro auditor. Estas fuentes
pueden ser suplementadas cuando sea apropiado, mediante investigaciones con
otros auditores, banqueros, etc., y por discusiones con el otro auditor.

8. El auditor principal debería desempeñar procedimientos para

obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría, de que el trabajo del
otro auditor es adecuado para los fines del auditor principal, en el contexto
de la asignación específica.

9. El auditor principal debería comunicar al otro auditor:

 (a) los requisitos de independencia respecto de la entidad así como
del componente y obtener representación sobre el cumplimiento
con ellos;

(b) el uso que se hará del trabajo e informe del otro auditor, y hará
suficientes arreglos para la coordinación de sus esfuerzos en la
etapa inicial de planeación de la auditoría. El auditor principal
debería informar al otro auditor de asuntos tales como las áreas
que requieren consideración especial, procedimientos para la
identificación de transacciones entre compañías que puedan
requerir revelación y el calendario para completar la auditoría; y

(c) los requerimientos de contabilidad, auditoría y de informes y

obtener representación escrita sobre el cumplimiento con los
mismos.

10. El auditor principal podría también, por ejemplo, discutir con el otro
auditor los procedimientos de auditoría aplicados, revisar un resumen escrito de
los procedimientos del otro auditor (que puede ser en forma de cuestionario o de
lista de verificación) o revisar papeles de trabajo del otro auditor. El auditor
principal puede desear desempeñar estos procedimientos durante una visita al
otro auditor. La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
dependerá de las circunstancias del trabajo y del conocimiento del auditor
principal de la competencia profesional del otro auditor. Este conocimiento
puede haber sido ampliado con la revisión de trabajos previos de auditoría del
otro auditor.

11. El auditor principal pude concluir que no es necesario aplicar

procedimientos como los descritos en el párrafo 10 a causa de suficiente
evidencia apropiada de auditoría obtenida previamente de que se cumple con
políticas y procedimientos aceptables de control de calidad en la conducción de
la práctica del otro auditor. Por ejemplo, cuando son firmas afiliadas el auditor
principal y el otro auditor pueden tener una relación formal, continua que
proporciona procedimientos que dan dicha evidencia de auditoría como revisión
periódica inter-firmas, pruebas de políticas y procedimientos en operación, y
revisión de papeles de trabajo de auditorías seleccionadas.

12. El auditor principal deberá considerar los resultados significativos

del otro auditor.

13. El auditor principal puede considerar apropiado discutir con el otro auditor
y la administración del componente, los resultados de auditoría u otros asuntos
que afecten la información financiera del componente y pueden también decidir
que son necesarias pruebas suplementarias de los registros o de la información
financiera del componente. Dichas pruebas pueden, dependiendo de las
circunstancias, ser desarrollados por el auditor principal o por el otro auditor.
 14. El auditor principal debería documentar en los papeles de trabajo de la
auditoría los componentes cuya información financiera fue auditada por otros
auditores, su importancia para los estados financieros de la entidad como un
todo, los nombres de los otros auditores, y cualesquiera conclusiones
alcanzadas de que los componentes individuales son de no importancia relativa.
El auditor principal debería también documentar los procedimientos
desempeñados y las conclusiones alcanzadas. Por ejemplo, los papeles de
trabajo del otro auditor que han sido revisados serían identificados y se
registrarían los resultados de discusiones con el otro auditor. Sin embargo, el
auditor principal no necesita documentar las razones para limitar los
procedimientos en las circunstancias descritas en el párrafo 11, siempre que
esas razones estén resumidas en alguna otra parte en documentación
conservada por la firma del auditor principal.

Cooperación entre auditores

15. El otro auditor, conociendo el contexto en que el auditor principal
usará el trabajo del otro auditor, deberá cooperar con el auditor principal.
Por ejemplo, el otro auditor debería traer a la atención del auditor principal
cualquier aspecto del trabajo del otro auditor que no pueda ser realizado como
se solicita. Similarmente, sujeto a consideraciones legales y profesionales, el
otro auditor necesitará ser informado de cualesquier asuntos que vengan a la
atención del auditor principal que puedan tener un efecto importante sobre el
trabajo del otro auditor.

Consideraciones sobre informes

16. Cuando el auditor principal concluye que el trabajo del otro auditor
no puede ser usado y el auditor principal no ha podido desempeñar
procedimientos adicionales suficientes respecto de la información
financiera del componente auditado por el otro auditor, el auditor principal
debería expresar una opinión calificada o una abstención de opinión
porque hay una limitación en el alcance de la auditoría.

17. Si el otro auditor emite, o tiene intención de emitir, un dictamen de auditor

con salvedades, el auditor principal debería considerar si la materia de la
salvedad es de tal naturaleza e importancia, en relación a los estados
financieros de la entidad sobre los que el auditor principal está dictaminando,
que se requiera una salvedad en el dictamen del auditor principal.

División de la responsabilidad
18. Si bien se considera deseable el cumplimiento con los lineamientos
precedentes, los reglamentos locales de algunos países permiten a un auditor
principal basar su opinión de auditoría sobre los estados financieros tomados
como un todo únicamente con base en el informe de otro auditor respecto de la
auditoría de uno o más componentes. Cuando el auditor principal lo hace así,
el dictamen del auditor principal debería declarar este hecho claramente y
debería indicar la magnitud de la porción de los estados financieros
auditados por el otro auditor. Cuando el auditor principal hace tal referencia en
el dictamen del auditor, los procedimientos de auditoría están ordinariamente
limitados a aquellos descritos en los párrafos 7 y 9.

Perspectiva del Sector Público

1. Los principios básicos en esta NIA aplican a la auditoría de los estados
financieros en el sector público, sin embargo, el Comité del Sector Público tiene
la intención de proporcionar en un Estudio lineamientos suplementarios sobre
consideraciones adicionales cuando se usa el trabajo de otros auditores en el
sector público. Por ejemplo, el auditor principal en el sector público tiene que
asegurar que, cuando la legislación ha prescrito que se cumpla con un conjunto
particular de normas de auditoría, el otro auditor ha cumplido con dichas
normas.

NIA 610 Consideración Del Trabajo de Auditoría Interna

CONTENIDO
Párrafos
Introducción 1-4
Alcance y objetivos de la auditoría interna 5
Relación entre auditoría interna y el auditor externo 6-8
Comprensión y evaluación preliminar de la auditoría Interna 9-13
Planeación del tiempo para enlace y coordinación 14-15
Evaluación y prueba del trabajo de auditoría interna 16-19

Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) deberán ser aplicadas en la auditoría de

los estados financieros. Las NIAs deberán también aplicarse, adaptadas según sea
necesario, a la auditoría de otra información y a los servicios relacionados.

Las NIAs contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales (identificados en
letra negra) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de
otro tipo. Los principios básicos y los procedimientos esenciales deberán interpretarse en el
contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona los lineamientos para su
aplicación.

Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con
los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto íntegro de la NIA
incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA , y no sólo el texto
resaltado en negro.

En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA

para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando surge una situación
así, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación.

Las NIAs necesitan ser aplicadas sólo a asuntos de importancia relativa

La Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público de
la Federación Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no
se añade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector público.
Introducción
1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos a los auditores externos al considerar el
trabajo de auditoría interna. Esta NIA no trata de casos cuando el personal de
auditoría interna ayudan al auditor externo a llevar a cabo procedimientos de
auditoría externa. Los procedimientos anotados en esta NIA necesitan ser
aplicados sólo a actividades de auditoría interna que sean relevantes a la
auditoría de los estados financieros.

2. El auditor externo deberá considerar las actividades de auditoría

interna y su efecto, si lo hay, sobre los procedimientos de auditoría
externa.

3. "Auditoría interna" significa una actividad de evaluación establecida

dentro de una entidad como un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen,
entre otras cosas, examinar, evaluar y monitorear la adecuación y efectividad de
los sistemas de contabilidad y de control interno.

4. Si bien el auditor externo tiene responsabilidad única por la opinión de

auditoría expresada y por la determinación de la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos de auditoría externa, ciertas partes del trabajo de
auditoría interna pueden ser útiles para el auditor externo.

Alcance y Objetivos de la auditoría interna

5. El alcance y objetivos de la auditoría interna varían ampliamente y
dependen del tamaño y estructura de la entidad y de los requerimientos de su
administración. Ordinariamente, las actividades de auditoría interna incluyen uno
o más de los siguientes puntos:

• Revisar los sistemas de contabilidad y de control interno. El establecer sistemas

adecuados de contabilidad y de control interno es responsabilidad de la administración,
la cual demanda atención apropiada en una base continua. Ordinariamente se le asigna
a la auditoría interna por parte de la administración la responsabilidad específica de
revisar estos sistemas, monitorear su operación y recomendar las mejoras
consecuentes.
• Examinar la información financiera y de operación. Esto puede incluir revisión de los
medios usados para identificar, medir, clasificar y reportar dicha información y la
investigación específica de partidas individuales incluyendo pruebas detalladas de
transacciones, saldos y procedimientos.
• Revisar la economía, eficiencia y efectividad de operaciones incluyendo los controles no
financieros de una entidad.
• Revisar el cumplimiento con leyes, reglamentos y otros requerimientos externos y con
políticas y directivas de la administración y otros requisitos internos.
Relación entre auditoría interna y el auditor externo
6. El papel de la auditoría interna es determinado por la administración, y
sus objetivos difieren de los del auditor externo quien es nombrado para
dictaminar independientemente sobre los estados financieros. Los objetivos de
la función de auditoría interna varían de acuerdo a los requerimientos de la
administración. El interés primordial del auditor externo es si los estados
financieros están libres de representaciones erróneas de importancia relativa.

7. No obstante, algunos de los medios de lograr sus respectivos objetivos

son a menudo similares y así ciertos aspectos de la auditoría interna pueden ser
útiles para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoría externa.

8. La auditoría interna es parte de la entidad. Independientemente del grado

de autonomía y objetividad de la auditoría interna, no puede lograr el mismo
grado de independencia que se requiere del auditor externo cuando expresa una
opinión sobre los estados financieros. El auditor externo tiene responsabilidad
única por la opinión de auditoría expresada, y esa responsabilidad no se reduce
por ningún uso que se haga de la auditoría interna. Todos los juicios
relacionados con la auditoría de los estados financieros son los del auditor
externo.

Comprensión y evaluación preliminar de la auditoría interna

9. El auditor externo deberá obtener una comprensión suficiente de las
actividades de auditoría interna para ayudar a la planeación de la auditoría
y a desarrollar un enfoque de auditoría efectivo.

10. Una auditoría interna efectiva a menudo permitirá una modificación en la

naturaleza y oportunidad, y una reducción en el alcance de los procedimientos
desempeñados por el auditor externo pero no los puede eliminar por completo.
en algunos casos, sin embargo, habiendo considerado las actividades de
auditoría interna, el auditor externo puede decidir que la auditoría interna no
tendrá efecto sobre los procedimientos de auditoría externa

11. Durante el curso de la planeación de la auditoría el auditor externo

debería desempeñar una evaluación preliminar de la función de auditoría
interna cuando parezca que la auditoría interna es relevante para la
auditoría externa de los estados financieros en áreas específicas de
auditoría.

12. La evaluación preliminar del auditor externo de la función de auditoría

interna influirá en el juicio del auditor externo sobre el uso que puede darse a la
auditoría interna para modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoría externa

13. Al obtener una comprensión y desarrollar una evaluación preliminar de la

función de auditoría interna, los criterios importantes son:

(a) Status Organizacional: status específico de la auditoría interna en

la entidad y el efecto que ésta tiene sobre su capacidad para ser
 objetiva. En la situación ideal, la auditoría interna deberá reportar al
nivel más alto de administración y estar libre de cualquiera otra
responsabilidad operativa. Cualesquier impedimentos o
restricciones puestos a la auditoría interna por parte de la
administración necesitaría ser cuidadosamente considerado. En
particular, los auditores internos necesitarán estar libres de
comunicarse plenamente con el auditor externo.

(b) Alcance de la Función: la naturaleza y alcance de las asignaciones

de auditoría interna desempeñadas. El auditor externo también
necesitaría considerar si la administración actúa sobre las
recomendaciones de auditoría interna y como se evidencia esto.

(c) Competencia Técnica: si la auditoría interna es desempeñada por

personas que tienen el entrenamiento técnico y la eficiencia
adecuados como auditores internos. El auditor externo puede, por
ejemplo, revisar las políticas para contratar y entrenar al personal
de auditoría interna y su experiencia y calificaciones profesionales

(d) Debido Cuidado Profesional: si la auditoría interna es planeada,

supervisada, revisada y documentada apropiadamente. Se debería
considerar la existencia de manuales de auditoría adecuados,
programas de trabajo y papeles de trabajo.

Planeación del tiempo para enlace y coordinación

14. Cuando planea usar el trabajo de auditoría interna, el auditor externo
necesitará considerar el plan tentativo de auditoría interna para el periodo y
discutirlo tan al principio como sea posible. Cuando el trabajo de auditoría
interna va a ser un factor para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance
de los procedimientos del auditor externo, es deseable convenir por adelantado
el tiempo para dicho trabajo, el grado de cobertura de la auditoría, los niveles de
pruebas y los métodos propuestos para selección de muestras, documentación
del trabajo desarrollado y revisión de los procedimientos para reportes.

15. El enlace con auditoría interna es más efectivo cuando se celebran juntas
a intervalos apropiados durante el periodo. El auditor externo necesitaría ser
informado de, y tener acceso a, informes de auditoría interna relevantes y
mantenérsele informado de cualquier asunto importante que venga a la atención
del auditor interno lo que puede afectar el trabajo del auditor externo. En forma
similar, el auditor externo ordinariamente debería informar al auditor interno de
cualesquier asuntos importantes que puedan afectar la auditoría interna.

Evaluación y prueba del trabajo de auditoría interna

16. Cuando el auditor externo tiene intención de usar trabajo específico
de auditoría interna, el auditor externo debería evaluar y probar dicho
trabajo para confirmar su adecuación para propósitos del auditor externo.
 17. La evaluación de trabajo específico de auditoría interna implica la
consideración de la adecuación del alcance del trabajo y programas
relacionados y si la evaluación preliminar de la auditoría interna permanece
como apropiada. Esta evaluación puede incluir la consideración de si:

(a) el trabajo es desempeñado por personas que tienen entrenamiento

técnico y eficiencia adecuados como auditores internos y si el
trabajo de los auxiliares es supervisado, revisado y documentado
apropiadamente;

(b) si se obtiene suficiente evidencia apropiada de auditoría para

sustentar una base razonable para las conclusiones alcanzadas;

(c) las conclusiones alcanzadas son apropiadas en las circunstancias

y si cualquiera de los informes preparados son consistentes con los
resultados del trabajo desempeñado; y

(d) las excepciones o asuntos inusuales revelados por la auditoría

interna son resueltos en forma apropiada.

18. La naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas del trabajo específico

de auditoría interna dependerá del juicio del auditor externo respecto del riesgo e
importancia relativa del área en cuestión, la evaluación preliminar de la auditoría
interna y la evaluación del trabajo específico por auditoría interna. Dichas
pruebas pueden incluir examen de partidas ya examinadas por auditoría interna,
examen de otras partidas similares, y observación de procedimientos de
auditoría interna.

19. El auditor externo debería registrar las conclusiones respecto del trabajo
específico de auditoría interna que ha sido evaluado y probado.

Perspectiva del Sector Público

1. Los principios básicos en esta NIA aplican a la auditoría de estados
financieros en el sector público. Sin embargo, el Comité del Sector Público tiene
la intención de proporcionar, en un Estudio, lineamientos suplementarios sobre
consideraciones adicionales cuando se considera el trabajo de auditoría interna
en el sector público.

NIA 620 Uso del Trabajo de un Experto

CONTENIDO
Párrafos
Introducción 1-5
Determinación de la necesidad de usar el trabajo de un experto 6-7
Competencia y objetividad del experto 8-10
Alcance del trabajo del experto 11
Evaluación del trabajo del experto 12-15
Referencia a un experto en el dictamen del auditor 16-17

Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) deberán ser aplicadas en la auditoría de

los estados financieros. Las NIAs deberán también aplicarse, adaptadas según sea
necesario, a la auditoría de otra información y a los servicios relacionados.

Las NIAs contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales (identificados en
letra negra) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de
otro tipo. Los principios básicos y los procedimientos esenciales deberán interpretarse en el
contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona los lineamientos para su
aplicación.

Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con
los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto íntegro de la NIA
incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no sólo el texto
resaltado en negro

En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA

para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando surge una situación
así, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación.

Las NIAs necesitan ser aplicadas sólo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público de
la Federación Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no
se añade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector público.
Introducción
1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre el uso del trabajo de un experto como
evidencia de auditoría.

2. Cuando use el trabajo desempeñado por un experto, el auditor

deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría de que dicho
trabajo es adecuado para los fines de la auditoría.

3. "Experto" significa una persona o firma que posee habilidad, conocimiento

y experiencia especiales en un campo particular distinto del de la contabilidad y
la auditoría.

4. La educación y experiencia del auditor capacitan al auditor a ser

conocedor de los asuntos de negocios en general, pero no se espera que el
auditor tenga la pericia de una persona entrenada o calificada para asumir la
práctica de otra profesión u ocupación, tal como un actuario o un ingeniero.

5. Un experto puede ser:

(a) contratado por la entidad;

(b) contratado por el auditor;

 (c) empleado por la entidad; o

(d) empleado por el auditor.

Cuando el auditor usa el trabajo de un experto empleado por el auditor, ese trabajo es
usado bajo la capacidad del empleado como experto y no como un auxiliar en la
auditoría según se contempla en NIA 220 "Control de Calidad para el Trabajo de
Auditoría." Consecuentemente, en tales circunstancias el auditor necesitará
aplicar procedimientos relevantes al trabajo y resultados del empleado pero
ordinariamente no necesitará evaluar para cada compromiso la pericia y
competencia del empleado.
Determinación de la necesidad de usar el trabajo de un experto
6. Durante la auditoría el auditor puede necesitar obtener, conjuntamente
con la entidad o independientemente, evidencia de auditoría en forma de
informes, opiniones, valuaciones y declaraciones de un experto. Son ejemplos:

• Valuaciones de ciertos tipos de activos, por ejemplo, terreno y edificios, planta y

maquinaria, trabajos de arte, y piedras preciosas.
• Determinación de cantidades o condiciones físicas de activos, por ejemplo minerales
almacenados en reservas de materiales, reservas subterráneas de minerales y petróleo,
y la vida útil remanente de planta y maquinaria
• Determinación de montos usando técnicas o métodos especializados, por ejemplo, una
valuación actuarial
• La medición de trabajo completado y por completar en contratos en desarrollo.
• Opiniones legales concernientes a interpretaciones de convenios, estatutos y
reglamentos.
7. Cuando determine la necesidad de usar el trabajo de un experto, el
auditor debería considerar:

(a) la importancia relativa del estado financiero que está siendo

considerado;

(b) el riesgo de representación errónea basado en la naturaleza y

complejidad del asunto que se considera; y

(c) la cantidad y calidad de otra evidencia de auditoría disponible.

Competencia y objetividad del experto

8. Al planear el uso del trabajo de un experto, el auditor deberá evaluar
la competencia profesional del experto. Esto implicará considerar:

(a) la certificación o licencia profesional, o membresía del experto en,

un órgano profesional apropiado; y

(b) experiencia y reputación del experto en el campo en que el auditor

está buscando evidencia de auditoría.
 9. El auditor deberá evaluar la objetividad del experto.

10. El riesgo de que la objetividad de un experto sea menoscabada aumenta

cuando el experto:

(a) sea empleado por la entidad; y

(b) esté relacionado en algún otro modo a la entidad, por ejemplo, al

ser financieramente dependiente de, o tener una inversión en, la
entidad.

Si el auditor está preocupado respecto de la competencia u objetividad del experto, el

auditor necesita discutir cualesquiera reservas con la administración y considerar
si puede obtenerse suficiente evidencia apropiada de auditoría respecto del
trabajo de un experto. El auditor puede necesitar llevar a cabo procedimientos
adicionales de auditoría o buscar evidencia de auditoría de otro experto
(después de tomar en cuenta los factores del párrafo 7).
Alcance del trabajo del experto
11. El auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría
de que el alcance del trabajo del experto es adecuado para los fines de la
auditoría. Puede obtenerse evidencia de auditoría mediante una revisión de los
términos de referencia que a menudo se fijan en las instrucciones de la entidad
al experto. Dichas instrucciones al experto pueden cubrir asuntos como:

• Los objetivos y alcance del trabajo del experto.

• Un bosquejo general sobre los asuntos específicos que el auditor espera que el informe
del experto cubra.
• El uso que el auditor piensa dar al trabajo del experto, incluyendo la posible
comunicación a terceras partes de la identidad del experto y del grado de involucración.
• El grado de acceso del experto a los registros y archivos apropiados.
• Clarificación de la relación del experto con la entidad, si la hay. .
• Confidencialidad de la información de la entidad..
• Información respecto de los supuestos y métodos que se piensa usar por el experto y su
consistencia con los usados en periodos anteriores..
En caso de que estos asuntos no se expongan claramente en instrucciones escritas al
experto, el auditor puede necesitar comunicarse con el experto directamente
para obtener evidencia de auditoría a este respecto.
Evaluación del trabajo del experto
12. El auditor deberá evaluar lo apropiado del trabajo del experto como
evidencia de auditoría respecto de la aseveración de los estados
financieros que está siendo considerada. Esto implicará evaluación de si la
sustancia de los resultados del experto está reflejada en manera apropiada en
los estados financieros o soporta las aseveraciones de los estados financieros, y
la consideración de:

• Datos fuente usados.

 • Supuestos y métodos usados y su consistencia con periodos anteriores.
• Resultados del trabajo del experto a la luz del conocimiento global del auditor del
negocio y de los resultados de otros procedimientos de auditoría..
13. Al considerar si el experto ha usado datos fuente que son apropiados en
las circunstancias, el auditor debería considerar los siguientes procedimientos:

(a) hacer investigaciones respecto de procedimientos llevados a cabo

por el experto para establecer si los datos fuente son suficientes,
relevantes y confiables; y

(b) revisar o probar los datos usados por el experto.

14. La propiedad y razonabilidad de los supuestos y métodos usados y su

aplicación son responsabilidad del experto. El auditor no tiene la misma pericia
y, por lo tanto, no puede siempre confrontar los supuestos y métodos del
experto. Sin embargo, el auditor necesitará obtener una comprensión de los
supuestos y métodos usados y considerar si son apropiados y razonables,
basado en el conocimiento del auditor del negocio y en los resultados de otros
procedimientos de auditoría.

15. Si los resultados del trabajo del experto no proporcionan suficiente

evidencia apropiada de auditoría o si los resultados no son consistentes
con otra evidencia de auditoría, el auditor debería resolver el asunto. Esto
puede implicar discusiones con la entidad y el experto, aplicar procedimientos
adicionales, incluyendo la posibilidad de contratar a otro experto, o modificar el
dictamen del auditor.

Referencia a un experto en el dictamen del auditor

16. Cuando emite un dictamen de auditor sin salvedad, el auditor no
debería referirse al trabajo de un experto. Dicha referencia podría ser
malentendida como una calificación de la opinión del auditor o una división de la
responsabilidad, ninguna de las cuales es la intención

17. Si, como resultado del trabajo de un experto, el auditor decide emitir un
dictamen de auditor modificado, en algunas circunstancias puede ser apropiado,
al explicar la naturaleza de la modificación, referirse a, o describir, el trabajo del
experto (incluyendo la identidad del experto y el grado de involucración del
experto). En estas circunstancias, el auditor debería obtener el permiso del
experto antes de hacer dicha referencia. Si el permiso es negado y el auditor
cree que es necesaria una referencia, el auditor puede necesitar buscar asesoría
legal.

NIA 700-799 Conclusiones y Reportes del Audito

NIA 700 El Dictamen del Auditor Sobre los Estados Financieros
CONTENIDO
 Párrafos
Introducción 1-4
Elementos básicos del dictamen del auditor 5-26
El dictamen del auditor 27-28
Dictámenes modificados 29-40
Circunstancias que pueden dar como resultado otra cosa que una
opinión limpia 41-46

Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) deberán ser aplicadas en la auditoría de

los estados financieros. Las NIAs deberán también aplicarse, adaptadas según sea
necesario, a la auditoría de otra información y a los servicios relacionados.

Las NIAs contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales (identificados en
letra negra) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de
otro tipo. Los principios básicos y los procedimientos esenciales deberán interpretarse en el
contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su
aplicación.

Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con
los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto íntegro de la NIA
incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no sólo el texto
resaltado en negro.

En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA

para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando surge una situación
así, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación.

Las NIAs necesitan ser aplicadas sólo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público de
la Federación Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no
se añade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector público.
Introducción
1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre la forma y contenido del dictamen del
auditor como un resultado de una auditoría de los estados financieros de una
entidad, desempeñada por un auditor independiente. Muchos de los
lineamientos proporcionados pueden ser adaptados a dictámenes del auditor
sobre información financiera distinta de los estados financieros

2. El auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la

evidencia de auditoría obtenida como base para la expresión de una
opinión sobre los estados financieros.

3. Este análisis y evaluación implica considerar si los estados financieros

han sido preparados de acuerdo con un marco conceptual para informes
financieros aceptableix1, ya sea las Normas Internacionales de Contabilidad
(NICs) o normas o prácticas nacionales relevantes. Puede también ser necesario
considerar si los estados financieros cumplen con los requerimientos legales.
 4. El dictamen del auditor debería contener una clara expresión de
opinión escrita sobre los estados financieros tomados como un todo.

Elementos básicos del dictamen del auditor

5. El dictamen del auditor incluye los siguientes elementos básicos,
ordinariamente como sigue:

(a) título,

(b) destinatario,

(c) entrada o párrafo introductorio

(i) identificación de los estados financieros auditados,

(ii) una declaración de la responsabilidad de la administración de la entidad y de la
responsabilidad del auditor,
(d) párrafo de alcance (describiendo la naturaleza de la auditoría)

(i) una referencia a las NIAs o normas o prácticas nacionales relevantes,

(ii) una descripción del trabajo que el auditor desempeñó,
(e) párrafo de opinión que contiene una expresión de opinión sobre
los estados financieros,

(f) fecha del dictamen;

(g) dirección del auditor, y

(h) firma del auditor.

Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor
porque ayuda a propiciar la comprensión del lector y a identificar las
circunstancias inusuales cuando éstas ocurren.
Título
6. El dictamen del auditor deberá tener un título apropiado. Puede ser
apropiado usar el término "Auditor Independiente" en el título para distinguir el
dictamen del auditor de informes que podrían ser emitidos por otros, como por
funcionarios de la entidad, el consejo de directores, o de informes de otros
auditores que quizá no tengan que acogerse a los mismos requerimientos éticos
que el auditor independiente.

Destinatario
7. El dictamen del auditor debería estar dirigido en forma apropiada
según requieran las circunstancias del trabajo y los reglamentos locales. El
dictamen generalmente es dirigido ya sea a los accionistas o al consejo de
directores de la entidad cuyos estados financieros están siendo auditados.
Entrada o párrafo introductorio
8. El dictamen del auditor debería identificar los estados financieros de
la entidad que han sido auditados, incluyendo la fecha de, y el periodo
cubierto por, los estados financieros.

9. El dictamen debería incluir una declaración de que los estados

financieros son la responsabilidad de la administración x2 de la entidad, y
una declaración de que la responsabilidad del auditor es expresar una
opinión sobre los estados financieros basada en la auditoría.

10. Los estados financieros son las representaciones de la administración. La

preparación de dichos estados requiere que la administración haga estimaciones
y juicios contables importantes, así como que determine los principios y métodos
de contabilidad apropiados usados en la preparación de los estados financieros.
En contraste, la responsabilidad del auditor es auditar estos estados financieros
para expresar una opinión a partir de ahí.

11. Una ilustración de estos asuntos en un párrafo de entrada (introductorio)

es:

"Hemos auditado el balance general que se acompaña xi3 de la Compañía ABC al 31 de

diciembre de 19x1, y los estados relacionados de resultados, y de flujos de efectivo
para el año terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de
la administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión
sobre estos estados financieros basada en nuestra auditoría."
Párrafo de alcance
12. El dictamen del auditor deberá describir el alcance de la auditoría
declarando que la auditoría fue conducida de acuerdo con NIAs o de
acuerdo con normas o prácticas nacionales relevantes según lo apropiado.
"Alcance" se refiere a la capacidad del auditor de llevar acabo los
procedimientos de auditoría considerados necesarios en las circunstancias. El
lector necesita esto como una seguridad de que la auditoría ha sido llevada a
cabo de acuerdo con normas o prácticas establecidas. A menos que se declare
algo distinto, se supone que las normas o prácticas de auditoría seguidas son
las del país indicado por la dirección del auditor.

13. El dictamen deberá incluir una declaración de que la auditoría fue

planeada y desempeñada para obtener certeza razonable sobre si los estados
financieros están libres de representación errónea de importancia relativa.

14. El dictamen del auditor debería describir la auditoría en cuanto incluye:

(a) examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia para

soportar los montos y revelaciones de los estados
financieros;
 (b) evaluar los principios contables usados en la preparación de
los estados financieros;

(c) evaluar las estimaciones importantes hechas por la

administración en la preparación de los estados financieros; y

(d) evaluar la presentación general de los estados financieros.

15. El dictamen deberá incluir una declaración por el auditor de que la

auditoría proporciona una base razonable para la opinión.

16. Una ilustración de estos asuntos en un párrafo de alcance es:

"Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con Normas

Internacionales de Auditoría (o referirse a las normas o prácticas
nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y
practiquemos la auditoría para obtener certeza razonable sobre si
los estados financieros están libres de representación errónea de
importancia relativa. Una auditoría incluye examinar, sobre una
base de pruebas, la evidencia que sustenta los montos y
revelaciones de los estados financieros. Una auditoría también
incluye evaluar los principios de contabilidad usados y las
estimaciones importantes hechas por la administración, así como
evaluar la presentación general de los estados financieros.
Creemos que nuestra auditoría proporciona una base razonable
para nuestra opinión."

Párrafo de opinión
17. El dictamen del auditor deberá declarar claramente la opinión del auditor
respecto de si los estados financieros dan un punto de vista verdadero y
razonable (o están presentados razonablemente, respecto de todo lo importante)
de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros y, donde sea
apropiado, si los estados financieros cumplen con los requisitos legales.

18. Los términos usados para expresar la opinión del auditor son "dan un
punto de vista verdadero y razonable" o "presentan razonablemente, respecto de
todo lo importante," y son equivalentes. Ambos términos indican, entre otras
cosas, que el auditor considera sólo aquellos asuntos que son de importancia
relativa para los estados financieros.

19. El marco conceptual para informes financieros se determina por NICs, por
reglas emitidas por órganos profesionales y por el desarrollo de la práctica
general dentro de un país, con una apropiada consideración de la razonabilidad
y con la debida consideración a la legislación local. Para informar al lector del
contexto en el cual se expresa "razonabilidad", la opinión del auditor debería
indicar el marco conceptual sobre el que se basan los estados financieros
usando palabras como "de acuerdo con (indicar NICs o normas nacionales
relevantes)."

20. Además de una opinión sobre el punto de vista verdadero y razonable (o

presentación razonable, respecto de todo lo importante), el dictamen del auditor
necesita incluir una opinión sobre si los estados financieros cumplen con otros
requerimientos especificados por reglamentos o leyes relevantes.

21. Una ilustración de estos asuntos en un párrafo de opinión es:

""En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista

verdadero y razonable de (o `presentan razonablemente, respecto
de todo lo importante,') la posición financiera de la Compañía al 31
de diciembre de 19X1, y de los resultados de sus operaciones y
sus flujos de efectivo para el año que terminó en esa fecha de
acuerdo con ...xii4 (y cumplen con ...xiii5)."

22. En cualquiera situación donde no sea evidente de qué país son los
principios contables que han sido usados, deberá declararse el país. Al
dictaminar sobre estados financieros que se distribuyen en forma extensa fuera
del país de origen, se recomienda que el auditor se refiera a las normas del país
de origen en el dictamen del auditor, como sigue:

"...de acuerdo con principios contables generalmente aceptados en

país A ...."

Esta designación ayudará al usuario a comprender mejor qué principios contables fueron
usados en la preparación de los estados financieros. Cuando dictamine sobre
estados financieros que están preparados específicamente para ser usados en
otro país (por ej., donde los estados han sido traducidos al idioma y moneda de
otro país en un financiamiento extra-fronterizo), el auditor considerará la
necesidad de referirse a los principios contables del país de origen donde se
prepararon, y considerar si ha sido hecha la revelación apropiada en los
estados.
Fecha del dictamen
23. El auditor deberá fechar el dictamen en la fecha de terminación de la
auditoría. Esto informa al lector que el auditor ha considerado el efecto sobre
los estados financieros y sobre el dictamen, de los acontecimientos y
transacciones de los que el auditor se enteró y que ocurrieron hasta esa fecha.

24. Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los

estados financieros según preparados y presentados por la
administración, el auditor no deberá fecharlos antes de la fecha en que los
estados financieros sean firmados o aprobados por la administración.

Dirección del auditor

25. El dictamen deberá nombrar una locación específica, que
ordinariamente es la ciudad donde el auditor mantiene la oficina que tiene
responsabilidad por la auditoría.

Firma del auditor

26. El dictamen deberá ser firmado a nombre de la firma de auditoría, a
nombre personal del auditor, o ambos según sea apropiado. El dictamen del
auditor ordinariamente se firma a nombre de la firma porque la firma asume la
responsabilidad por la auditoría.

El dictamen del auditor

27. Deberá expresarse una opinión limpia cuando el auditor concluye que
los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o
están presentados razonablemente, respecto de todo lo importante,) de
acuerdo con el marco conceptual para informes financieros identificado.
Una opinión limpia también indica implícitamente que han sido determinados y
revelados en forma apropiada en los estados financieros cualesquier cambios en
principios contables o en el método de su aplicación, y los efectos consecuentes.

28. La siguiente es una ilustración de todo el dictamen del auditor

incorporando los elementos básicos explicados e ilustrados anteriormente. Este
dictamen ilustra la expresión de una opinión limpia.

"DICTAMEN DEL AUDITOR

(DESTINATARIO APROPIADO)

Hemos auditado el balance general que se acompañaxiv6 de la

Compañía ABC al 31 de diciembre de 19x1, y los estados
relacionados de resultados, y flujos de efectivo para el año que
terminó en esa fecha. Estos estados financieros son
responsabilidad de la administración de la Compañía. Nuestra
responsabilidad es expresar una opinión de estos estados
financieros basada en nuestra auditoría.

Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con Normas

Internacionales de Auditoría (o referirse a normas o prácticas
nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y
practiquemos la auditoría para obtener certeza razonable sobre si
los estados financieros están libres de representación errónea de
importancia relativa. Una auditoría incluye examinar, sobre una
base de pruebas, la evidencia que sustenta los montos y
revelaciones en los estados financieros. Una auditoría también
incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones
importantes hechas por la administración, así como evaluar la
presentación general de los estados financieros. Creemos que
nuestra auditoría proporciona una base razonable para nuestra
opinión.
 En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista
verdadero y razonable de (o `presentan razonablemente, respecto
de todo lo importante',) la posición financiera de la Compañía al 31
de diciembre de 19x1, y de los resultados de sus operaciones y de
sus flujos de efectivo para el año que terminó en esa fecha de
acuerdo con ...xv7 (y cumplen con ...xvi8)

AUDITOR
Fecha
Dirección"

Dictámenes Modificados
29. Se considera que un dictamen del auditor está modificado en las
siguientes situaciones:

Asuntos que no afectan la opinión del auditor

(a) énfasis de un asunto

Asuntos que sí afectan la opinión del auditor

(a) opinión calificada,

(b) abstención de opinión, o

(c) opinión adversa.

La uniformidad en la forma y contenido de cada tipo de dictamen modificado ampliará la

comprensión de dichos informes por el usuario. Consecuentemente, esta NIA
incluye textos sugeridos para expresar una opinión no calificada así como
ejemplos de frases de modificación para usarse cuando se emiten dictámenes
modificados.
Asuntos que no afectan la opinión del auditor
30. En ciertas circunstancias el dictamen de un auditor puede ser modificado
añadiendo un párrafo de énfasis de asunto para hacer resaltar un asunto que
afecta a los estados financieros el cual se incluye en una nota a los estados
financieros que discute más ampliamente el asunto. Añadir dicho párrafo de
énfasis de asunto no afecta a la opinión del auditor. El párrafo debería,
preferiblemente ser incluido después del párrafo de opinión y ordinariamente se
referiría al hecho de que la opinión del auditor no es calificada a este respecto.

31. El auditor debería modificar el dictamen añadiendo un párrafo para

resaltar un asunto de importancia relativa respecto de un problema de
negocio en marcha.

32. El auditor deberá considerar modificar el dictamen añadiendo un

párrafo si hay una falta significativa de certeza (distinta de un problema de
negocio en marcha), y cuya resolución depende de eventos futuros y que
pueda afectar a los estados financieros. Una falta de certeza es un asunto
cuyo resultado depende de acciones futuras o eventos no bajo el control directo
de la entidad pero que pueden afectar a los estados financieros.

33. A continuación, una ilustración de un párrafo de énfasis de asunto para

una falta significativa de certeza en el dictamen de un auditor:

"En nuestra opinión...(las demás palabras son las mismas que se

ilustran en el párrafo de opinión-párrafo 28 anterior).

Sin calificar nuestra opinión llamamos la atención a la Nota X a los

estados financieros. La Compañía es la demandada en un juicio
que alega infracción de ciertos derechos de patentes y que
reclama regalías y daños punitivos. La Compañía ha presentado
una contrademanda, y están en desarrollo las audiencias y los
procedimientos de resultados en ambas acciones. El resultado
último del asunto no puede ser determinado actualmente, y no se
ha hecho en los estados financieros, ninguna provisión para
cualquiera obligación que pueda resultar."

(En la NIA 570 "Negocio en Marcha" se expone una ilustración de un párrafo de énfasis
de asunto relativo a un negocio en marcha.)
34. El aumento de un párrafo enfatizando un problema de negocio en marcha
o la falta significativa de certeza, ordinariamente es adecuado para cumplir con
las responsabilidades del auditor para opinar respecto de dichos asuntos. Sin
embargo, en casos extremos, como situaciones que implican múltiples faltas de
certeza que son importantes para los estados financieros, el auditor puede
considerar apropiado expresar una abstención de opinión en vez de añadir un
párrafo de énfasis de asunto.

35. Además del uso de un párrafo de énfasis para asuntos que afectan a los
estados financieros, el auditor puede también modificar el dictamen usando un
párrafo de énfasis, preferiblemente después del párrafo de opinión, para
informar sobre asuntos distintos de los que afectan a los estados financieros.
Por ejemplo, si es necesaria una corrección a otra información en un documento
que contiene estados financieros auditados y la entidad se niega a hacer la
corrección, el auditor debería considerar incluir en el dictamen un párrafo de
énfasis describiendo la inconsistencia de importancia relativa. Puede también
usarse un párrafo de énfasis cuando hay responsabilidades adicionales para
dictámenes reglamentarios.

Asuntos que sí afectan la opinión del auditor

36. Un auditor quizá no pueda expresar una opinión limpia cuando alguna de
las siguientes circunstancias existe y, a juicio del auditor, el efecto del asunto es
o puede ser de importancia relativa para los estados financieros.
 (a) Hay una limitación en el alcance del trabajo del auditor; o

(b) Hay un desacuerdo con la administración respecto de la

aceptabilidad de las políticas contables seleccionadas, el método
de su aplicación o la adecuación de las revelaciones de los
estados financieros.

Las circunstancias descritas en a) podrían llevar a una salvedad en la opinión o a una

abstención de opinión. Las circunstancias descritas en b) podrían llevar a una
salvedad en la opinión o a una opinión adversa. Estas circunstancias se discuten
más completamente en los párrafos 41-46.
37. Una opinión con salvedades debería expresarse cuando el auditor
concluye que no puede expresarse una opinión limpia pero que el efecto
de cualquier desacuerdo con la administración, o limitación en el alcance
no es tan importante y omnipresente como para requerir una opinión
adversa o una abstención de opinión. Una opinión con salvedades debería
expresarse como `excepto por' los efectos del asunto al que se refiere la
calificación

38. Una abstención de opinión debería expresarse cuando el posible

efecto de una limitación en el alcance es tan importante y omnipresente
que el auditor no ha podido obtener suficiente evidencia apropiada de
auditoría y consecuentemente no puede expresar una opinión sobre los
estados financieros.

39. Una opinión adversa debería expresarse cuando el efecto de un

desacuerdo es tan importante y omnipresente para los estados financieros
que el auditor concluye que una salvedad al dictamen no es adecuada para
revelar la naturaleza equívoca o incompleta de los estados financieros.

40. Cada vez que el auditor expresa una opinión que es distinta de la
limpia, debería incluirse en el dictamen una descripción clara de todas las
razones sustantivas y, a menos que no sea factible, una cuantificación del
(los) posible(s) efecto(s) sobre los estados financieros. Ordinariamente, esta
información se expondría en un párrafo separado precediendo a la opinión o
abstención de opinión y puede incluir una referencia a una discusión más
extensa, si la hay, en una nota a los estados financieros.

Circunstancias que pueden dar como resultado otra cosa distinta que una
opinión limpia
Limitación en el alcance
41. Una limitación en el alcance del trabajo del auditor puede ser impuesto a
veces por la entidad (por ejemplo, cuando los términos del trabajo especifican
que el auditor no llevará a cabo un procedimiento de auditoría que el auditor
cree que es necesario). Sin embargo, cuando la limitación en los términos de un
trabajo propuesto es tal que el auditor cree que existe la necesidad de expresar
una abstención de opinión, el auditor ordinariamente no aceptaría dicho trabajo
limitado como un trabajo de auditoría, a menos que se requiera por reglamentos
existentes. También un auditor por reglamentos existentes no debería aceptar
dicho trabajo de auditoría cuando la limitación infringe los deberes
reglamentarios del auditor.

42. Una limitación de alcance puede ser impuesta por las circunstancias (por
ejemplo, cuando el momento del nombramiento del auditor es tal que el auditor
no puede observar el conteo de inventarios físicos). También puede surgir
cuando, según opinión del auditor, los registros contables de la entidad son
inadecuados o cuando el auditor no puede realizar un procedimiento de auditoría
que se cree que es deseable. En estas circunstancias, el auditor debería intentar
llevar a cabo procedimientos alternativos razonables para obtener suficiente
evidencia apropiada de auditoría para sustentar una opinión limpia.

43. Cuando hay una limitación en el alcance del trabajo del auditor que
requiera la expresión de una opinión con salvedad o de una abstención de
opinión, el dictamen del auditor debería describir la limitación e indicar los
posibles ajustes a los estados financieros que podrían haber sido
determinados como necesarios si no hubiese existido la limitación

44. Abajo se exponen ilustraciones de estos asuntos

Limitación en el alcance-opinión con salvedad

"Hemos auditado ... (las palabras que siguen son las mismas que se ilustran en el
párrafo introductorio-párrafo 28 anterior).
Excepto por lo discutido en los siguientes párrafos, condujimos nuestra auditoría de
acuerdo con ...(las palabras siguientes son las mismas que se ilustran en el párrafo de
alcance-párrafo 28 anterior).
No observamos el conteo de los inventarios físicos al 31 de diciembre de 19x1, ya que
la fecha fue anterior al momento en que fuimos inicialmente contratados como
auditores para la Compañía. Debido a la naturaleza de los registros de la Compañía,
no pudimos quedar satisfechos respecto de las cantidades del inventario por otros
procedimientos de auditoría.
En nuestra opinión, excepto por los efectos de dicho ajuste, si lo hubiera, como podría
haberse determinado si hubiéramos podido quedar satisfechos respecto de las
cantidades del inventario físico, los estados financieros dan un punto de vista
verdadero... (las palabras restantes son las mismas que se ilustran en el párrafo de
opinión -párrafo 28 anterior)."
Limitación en el alcance-abstención de opinión
"Fuimos contratados para auditar balance general que se
acompaña de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 19x1, y los
estados financieros relacionados, de resultados y flujos de efectivo
para el año que terminó en esa fecha. Estos estados financieros
son responsabilidad de la administración de la Compañía.
(Omitir la frase que declara la responsabilidad del auditor).
 (El párrafo que discute el alcance de la auditoría se omitiría o
corregiría de acuerdo a las circunstancias.)

(Añadir un párrafo discutiendo la limitación en el alcance como

sigue:)
No pudimos observar todos los inventarios físicos ni confirmar las
cuentas por cobrar debido a limitaciones impuestas al alcance de
nuestro trabajo por la Compañía.

A causa de las importancia de los asuntos discutidos en el párrafo

precedente, no expresamos una opinión sobre los estados
financieros."

Desacuerdo con la administración

45. El auditor puede no estar de acuerdo con la administración sobre asuntos
como la aceptabilidad de las políticas contables seleccionadas, el método de su
aplicación, o la adecuación de las revelaciones en los estados financieros. Si
tales desacuerdos son de importancia relativa para los estados
financieros, el auditor deberá expresar una opinión con salvedad o
adversa.

46. Abajo se exponen ilustraciones de estos asuntos.

Desacuerdo sobre políticas contables - método de contabilidad inapropiado -opinión con

salvedad
"Hemos auditado ... (las palabras restantes son las mismas
ilustradas en el párrafo introductorio -párrafo 28 anterior).

Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con ... (las palabras

restantes son las mismas que se ilustran en el párrafo de alcance-
párrafo 28 anterior).

Según se discute en la Nota X a los estados financieros, no se ha

provisto ninguna depreciación en los estados financieros, práctica
que, en nuestra opinión, no está de acuerdo con Normas
Internacionales de Contabilidad. La provisión para el año que
terminó el 31 de diciembre de 19x1, debería ser de xxx basada en
el método de depreciación de línea directa usando tasas anuales
de 5% para el edificio y 20% para el equipo. Consecuentemente,
los activos fijos deberían ser reducidos en la depreciación
acumulada de xxx y la pérdida para el año y el déficit acumulado
debería aumentarse en xxx y xxx, respectivamente.

En nuestra opinión, excepto por el efecto sobre los estados

financieros del asunto a que nos referimos en el párrafo
precedente, los estados financieros dan un punto de vista
 verdadero y ... (las palabras restantes son las mismas ilustradas en
el párrafo de opinión-párrafo 28 anterior)."

Desacuerdo sobre políticas contables-revelación inadecuada-opinión con salvedad

"Hemos auditado ...(las palabras restantes son las mismas
ilustradas en el párrafo introductorio-párrafo 28 anterior).

Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con ... (las palabras

restantes son las mismas ilustradas en el párrafo de alcance-
párrafo 28 anterior)..

El 15 de enero de 19x2, la Compañía emitió títulos sin garantía por

el monto de xxx con el fin de financiar la expansión de la planta. El
convenio de los títulos restringe el pago de futuros dividendos en
efectivo a utilidades después del 31 de diciembre de 19x1, En
nuestra opinión, se requiere revelación de esta información de
acuerdo a ... xvii9.

En nuestra opinión, excepto por la omisión de la información

incluida en el párrafo precedente, los estados financieros dan un
punto de vista verdadero y ... (las palabras restantes son las
mismas ilustradas en el párrafo de opinión -párrafo 28 anterior)."

Desacuerdo sobre políticas contables-revelación inadecuada-opinión adversa

"Hemos auditado ...(las palabras restantes son las mismas
ilustradas en el párrafo introductorio-párrafo 28 anterior).

Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con ... (las palabras

restantes son las mismas ilustradas en el párrafo de alcance-
párrafo 28 anterior).

(Párrafo (s) que discute (n) el desacuerdo)..

En nuestra opinión, a causa de los efectos de los asuntos

discutidos en el (los) párrafo (s) precedente (s), los estados
financieros no dan un punto de vista verdadero y razonable de (o
no `presentan razonablemente') la posición financiera de la
Compañía al 31 de diciembre de 19x1, y de los resultados de sus
operaciones y de sus flujos de efectivo para el año que entonces
terminó de acuerdo con ...xviii10 (y no cumplen con...xix11)."

Perspectiva del Sector Público

1. Si bien los principios básicos contenidos en esta NIA aplican a la
auditoría de los estados financieros en el sector público, la legislación que
origina la obligatoriedad de la auditoría puede especificar la naturaleza,
contenido y forma del dictamen del auditor.
 2. Esta NIA no se aplica a la forma y contenido del dictamen del auditor en
circunstancias donde los estados financieros sean preparados en conformidad
con un base revelada de contabilidad, ya sea por mandato de la legislación o
directiva ministerial (u otra), y dicha base dé como resultado estados financieros
que sean erróneos.

NIA 710 Comparativos

CONTENIDO
Párrafos
Introducción 1-5
Cifras Correspondientes 6-19
Estados Financieros Comparativos 20-31
Fecha Efectiva 32
Apéndice 1: Discusión de Marcos de Referencia de
Información Financiera para Comparativos
Apéndice 2: Ejemplos de Dictámenes de Auditor

Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) se deberán aplicar en la auditoría de los

estados financieros. Las NIAs también deberán aplicarse, adaptadas según sea necesario, a
la auditoría de otra información y a servicios relacionados.

Las NIAs contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales (identificados en
letra negra) junto con los lineamientos relativos en forma de material explicativo y de otro
tipo. Los principios básicos y los procedimientos esenciales deben interpretarse en el
contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su
aplicación.

Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con
los lineamientos relativos, es necesario considerar el texto íntegro de la NIA, incluyendo el
material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no sólo el texto resaltado en
negro.

En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA

para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando surge una situación
así, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación.

Las NIAs necesitan ser aplicadas sólo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público de
la Federación Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no
se añade PSP, La NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector público.
Introducción
1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades del auditor
respecto de los comparativos. No se refiere a situaciones en las que se
presenten estados financieros resumidos con los estados financieros auditados
(para lineamientos ver NIA 720 "Otra Información en Documentos que Contienen
Estados Financieros Auditados," y NIA 800 "El Dictamen del Auditor sobre
Trabajos de Auditoría con Propósito Especial").

2. El auditor deberá determinar si los comparativos cumplen en todos

los aspectos de importancia relativa con el marco de referencia para
información financiera relevante a los estados financieros que están
siendo auditados.

3. La existencia de diferencias en los marcos de referencia para información

financiera entre los países da como resultado que se presente la información
financiera comparativa en forma diferente en cada marco de referencia. Los
comparativos en los estados financieros, por ejemplo, pueden presentar
cantidades (como la posición financiera, resultados de operaciones, flujos de
efectivo) y las revelaciones apropiadas de una entidad para más de un periodo,
dependiendo del marco de referencia. La referencia a los marcos de referencia y
métodos de presentación se hace en esta NIA como sigue:

(a) Cifras Correspondientes cuando se incluyen cantidades y otras

revelaciones para el periodo precedente como parte de los estados
financieros del periodo presente, y se supone sean leídas en
relación con las cantidades y otras revelaciones relativas al periodo
actual (citadas como "cifras del periodo actual" para fines de esta
NIA). Estas cifras correspondientes no se presentan como estados
financieros completos con la capacidad de bastar como únicas,
sino que son una parte integral de los estados financieros del
periodo actual y se supone sean leídas sólo en relación con las
cifras del periodo actual; y

(b) Estados Financieros Comparativos cuando se incluyen

cantidades y otras revelaciones del periodo precedente para
comparación con los estados financieros del periodo actual, pero
no son parte integral de los estados financieros del periodo actual

(Referirse al Apéndice 1 de esta NIA para discusión de estos diferentes

marcos de referencia para informes.)

4. Los comparativos se presentan en cumplimiento con el marco de

referencia relevante para información financiera. Las diferencias esenciales en
dictámenes de auditoría son que:

(a) para cifras correspondientes, el dictamen del auditor sólo se refiere

a los estados financieros del periodo actual; mientras que:

(b) para estados financieros comparativos, el dictamen del auditor se

refiere a cada periodo en que se presenten los estados financieros.

5. Esta NIA proporciona lineamientos sobre las responsabilidades del

auditor para los comparativos y para dictaminar sobre ellos bajo los dos marcos
de referencia en secciones por separado.

Cifras Correspondientes
Las Responsabilidades del Auditor
6. El auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría
de que las cifras correspondientes cumplen con los requisitos del marco
de referencia relevante para información financiera. La extensión de los
procedimientos de auditoría realizados en las cifras correspondientes es
significativamente menor que para la auditoría de las cifras del periodo actual y
está ordinariamente limitada a asegurar que las cifras correspondientes han sido
presentadas en forma correcta y están clasificadas en forma apropiada. Esto
implica que el auditor valore si:

(a) las políticas contables usadas para las cifras correspondientes son
consistentes con las del periodo actual o si se han hecho los
ajustes y/o revelaciones apropiados; y

(b) las cifras correspondientes concuerdan con los montos y otras

revelaciones presentados en el periodo anterior o si se han hecho
ajustes y/o revelaciones apropiados.

7. Cuando los estados financieros del periodo anterior han sido auditados
por otro auditor, el auditor entrante valora si las cifras correspondientes cumplen
con las condiciones especificadas en el párrafo 6 anterior y también sigue los
lineamientos de NIA 510 "Trabajos Iniciales. Balances de Apertura."

8. Cuando los estados financieros del periodo anterior no fueron auditados,

el auditor entrante, no obstante, valora si las cifras correspondientes cumplen
con las condiciones especificadas en el párrafo 6 anterior y también sigue los
lineamientos de NIA 510 "Trabajos Iniciales. Balances de Apertura."

9. Si el auditor se da cuenta de una posible representación errónea de

importancia relativa en las cifras correspondientes cuando lleva a cabo la
auditoría del periodo actual, el auditor realiza los procedimientos adicionales que
sean apropiados a las circunstancias.

Dictámenes
10. Cuando los comparativos sean presentados como cifras
correspondientes, el auditor deberá emitir un dictamen de auditoría en el
que los comparativos no están identificados específicamente porque la
opinión del auditor es sobre los estados financieros del periodo actual
como un todo, incluyendo las cifras correspondientes.

11. El dictamen del auditor deberá hacer una referencia específica a las cifras
correspondientes sólo en las circunstancias descritas en los párrafos 12, 13,
15(b), y 16 a 19.

12. Cuando el dictamen del auditor sobre el periodo anterior, según se haya
emitido previamente, incluyera una opinión calificada, abstención de opinión, u
opinión adversa y el asunto que diera origen a la modificación estuviera:

(a) sin resolver, y diera como resultado una modificación del

dictamen del auditor respecto de las cifras del periodo actual,
el dictamen del auditor deberá también ser modificado
respecto de las cifras correspondientes; o

(b) sin resolver, y diera como resultado una modificación del

dictamen del auditor respecto de las cifras del periodo actual,
el dictamen del auditor deberá también ser modificado
respecto de las cifras correspondientes; o

13. Cuando el dictamen del auditor sobre el periodo anterior, según se emitió
previamente, incluyera una opinión calificada, una abstención de opinión, o una
opinión adversa y el asunto que diera origen a la modificación esté resuelto y
atendido en forma apropiada en los estados financieros, el dictamen actual
ordinariamente no se refiere a la modificación previa. Sin embargo, si el asunto
es de importancia relativa al periodo actual, el auditor puede incluir un párrafo de
énfasis de asunto que trate de la situación.

14. Al llevar a cabo la auditoría de los estados financieros del periodo actual,
el auditor, en ciertas circunstancias inusuales, puede darse cuenta de una
representación errónea de importancia relativa que afecte a los estados
financieros del periodo anterior sobre los cuales se ha emitido previamente un
dictamen sin modificaciones.

15. En tales circunstancias, el auditor deberá considerar los

lineamientos de NIA 560 "Hechos Posteriores" y:

(a) si los estados financieros del periodo anterior han sido

revisados y reestablecidos con un nuevo dictamen del auditor,
el auditor deberá quedar satisfecho de que las cifras
correspondientes concuerden con los estados financieros
revisados; o

(b) si los estados financieros del periodo anterior no han sido

revisados ni vueltos a emitir, y las cifras correspondientes no
han sido reestablecidas en forma apropiada y/o no se han
hecho revelaciones apropiadas, el auditor deberá emitir un
dictamen modificado sobre los estados financieros del
periodo actual, modificado respecto de las cifras
correspondientes allí incluidas.
 16. Si, en las circunstancias descritas en el párrafo 14, los estados
financieros del periodo anterior no han sido revisados y no se ha vuelto a emitir
el dictamen de un auditor, pero las cifras correspondientes han sido
restablecidas en forma apropiada y/o se han hecho revelaciones apropiadas en
los estados financieros del periodo actual, el auditor puede incluir una párrafo de
énfasis de asunto que describa las circunstancias y haga referencia a las
revelaciones apropiadas. A este respecto, el auditor también considera los
lineamientos de NIA 560 " Hechos Posteriores."

Auditor Entrante-Requisitos Adicionales

Estados Financieros del Periodo Anterior Auditados por Otro Auditor

17. En algunas jurisdicciones se permite al auditor entrante referirse en su
dictamen de auditor entrante por el periodo actual, al dictamen del auditor
antecesor sobre las cifras correspondientes. Cuando el auditor decide
referirse a otro auditor, el dictamen del auditor entrante deberá indicar:

(a) que los estados financieros del periodo anterior fueron

auditados por otro auditor;

(b) el tipo de dictamen emitido por el auditor predecesor y, si el

dictamen fue modificado, las razones para tal cosa; y

(c) la fecha de dicho dictamen.

Estados Financieros Del Periodo Anterior No Auditados

18. Cuando los estados financieros del periodo anterior no estén
auditados, el auditor entrante deberá declarar en su dictamen que las cifras
correspondientes están sin auditar. Sin embargo, dicha declaración, no releva
al auditor del requisito de llevar a cabo procedimientos apropiados respecto de
los balances de apertura del periodo actual. Se recomienda una clara revelación
en los estados financieros de que las cifras correspondientes no están
auditadas.

19. En situaciones en las que el auditor entrante identifica que las cifras
correspondientes están mal expresadas en forma de importancia relativa,
el auditor deberá pedir a la administración que revise las cifras
correspondientes

Estados Financieros Comparativos

Las Responsabilidades del Auditor
20. El auditor deberá obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría de
que los estados financieros comparativos cumplen con los requisitos del marco
de referencia relevante para información financiera. Esto implica que el auditor
valore si:
 (a) las políticas contables del periodo anterior son consistentes con las
del periodo actual o si se han hecho los ajustes y/o revelaciones
apropiados; y

(b) las cifras del periodo anterior presentadas concuerdan con las
cantidades y otras revelaciones presentadas en el periodo anterior
o si se han hecho los ajustes y revelaciones apropiados.

21. Cuando los estados financieros del periodo anterior han sido auditados
por otro auditor, el auditor entrante valora si los estados financieros
comparativos cumplen con las condiciones del párrafo 20 anterior y también
sigue los lineamientos de NIA 510 "Trabajos Iniciales. Balances de Apertura."

22. Cuando los estados financieros del periodo anterior no fueron auditados,
el auditor entrante, no obstante, valora si los estados financieros comparativos
cumplen con las condiciones especificadas en el párrafo 20 anterior y también
sigue los lineamientos de NIA 510 "Trabajos Iniciales. Balances de Apertura."

23. Si el auditor se da cuenta de una posible representación errónea de

importancia relativa en las cifras del año anterior, al llevar a cabo la auditoría del
periodo actual, el auditor lleva a cabo los procedimientos adicionales que sean
apropiados a las circunstancias.

Reporting
24. Cuando los comparativos sean presentados como estados
financieros comparativos, el auditor deberá emitir un dictamen en el que
los comparativos sean identificados específicamente porque la opinión del
auditor se expresa individualmente sobre los estados financieros de cada
periodo presentado. Como el dictamen del auditor sobre los estados
financieros comparativos aplica a los estados financieros individuales
presentados, el auditor puede expresar una opinión calificada o adversa,
abstención de opinión, o puede incluir un párrafo de énfasis de asunto respecto
de uno o más de los estados financieros por uno o más periodos, mientras que
emite un dictamen diferente sobre los otros estados financieros.

25. Al dictaminar sobre los estados financieros del periodo anterior en conexión con
la auditoría del año actual, si la opinión sobre los estados financieros de dicho periodo anterior
es diferente de la opinión previamente expresada, el auditor deberá revelar las razones
sustanciales para la opinión diferente en un párrafo de énfasis de asunto. Esto puede suceder
cuando el auditor se da cuenta de circunstancias o eventos que afecten en forma de importancia
relativa a los estados financieros de un periodo anterior durante el curso de la auditoría del
periodo actual.Auditor Entrante-Requisitos Adicionales

Estados Financieros del Periodo Anterior Auditados por Otro Auditor

26. Cuando los estados financieros del periodo anterior fueron
auditados por otro auditor
 (a) el auditor predecesor puede volver a emitir el dictamen de
auditoría sobre el periodo anterior mientras que el auditor
entrante sólo dictamina sobre el periodo actual; o

(b) el dictamen del auditor entrante deberá declarar que el periodo

anterior fue auditado por otro auditor y el dictamen del auditor
entrante deberá indicar:

(i) que los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por otro
auditor;
(ii) el tipo de dictamen emitido por el auditor predecesor y si el dictamen fue
modificado, las razones para tal cosa; y
(iii) la fecha de dicho dictamen
27. Al llevar a cabo la auditoría sobre los estados financieros del periodo
actual, el auditor entrante, en ciertas circunstancias inusuales, puede darse
cuenta de una representación errónea de importancia relativa que afecte a los
estados financieros del periodo anterior sobre los que el auditor predecesor
había dictaminado previamente sin modificación.

28. En estas circunstancias, el auditor entrante deberá discutir el asunto con

la administración y, después de haber obtenido la autorización de la
administración, contactar al auditor predecesor y proponer que los estados
financieros del periodo anterior sean restablecidos. Si el predecesor está de
acuerdo en volver a emitir el dictamen de auditoría sobre los estados financieros
restablecidos del periodo anterior, el auditor deberá seguir los lineamientos del
párrafo 26.

Si, en las circunstancias discutidas en el párrafo 27, el predecesor no está de

acuerdo con la proposición de restablecer o se niega a volver a emitir el
dictamen de auditoría sobre los estados financieros del periodo anterior, el
párrafo introductorio del dictamen del auditor puede indicar que el auditor
predecesor dictaminó sobre los estados financieros del periodo anterior antes de
ser restablecidos. Además, si el auditor entrante está contratado para auditar y
aplica suficientes procedimientos como para quedar satisfecho de la propiedad
de los ajustes, el auditor puede también incluir el siguiente párrafo en su
dictamen:

También auditamos los ajustes descritos en la Nota X que se

aplicaron para restablecer los estados financieros de 19X1. En
nuestra opinión, dichos ajustes son apropiados y han sido
aplicados apropiadamente..

Estados Financieros del Periodo Anterior No Auditados

30. Cuando los estados financieros del periodo anterior no estén auditados, el
auditor entrante deberá declarar en el dictamen del auditor que los estados
financieros comparativos están sin auditar. Sin embargo, dicha declaración no
releva al auditor de los requisitos de realizar los procedimientos adecuados
respecto de los balances de apertura del periodo actual. Se recomienda una
clara revelación en los estados financieros de que los estados financieros
comparativos están sin auditar.

31. En situaciones en las que el auditor entrante identifica que las cifras
sin auditar del año anterior están mal declaradas en una forma de
importancia relativa, el auditor deberá pedir a la administración que revise
las cifras del año anterior o si la administración se rehusa a hacerlo,
modificar el dictamen en forma apropiada.

Fecha Efectiva
32. Esta NIA es efectiva para dictámenes emitidos o vueltos a emitir en o
después del 1o. de julio de 1997. Se permite la aplicación antes de esa fecha.

Apéndice 1: Discusión de Marcos de Referencia para Información

Financiera para Comparativos
1. Los comparativos que cubran uno o más periodos precedentes
proporcionan a los usuarios de estados financieros la información necesaria para
identificar tendencias y cambios que afectan a una entidad por un periodo de
tiempo.

2. Bajo marcos de referencia para información financiera (tanto implícitos

como explícitos) vigentes en cierto número de países, la comparabilidad y la
consistencia son características deseables para la información financiera.
Definida en términos amplios, la comparabilidad es la cualidad de tener ciertas
características en común y la comparación es normalmente una valoración
cuantitativa de las características comunes. La consistencia es una cualidad de
la relación entre dos números contables. La consistencia (por ejemplo,
consistencia en el uso de principios contables de un periodo a otro, la
consistencia del lapso del periodo para informar, etc.) es un prerrequisito para un
verdadera comparabilidad.

3. Hay dos amplios marcos de referencia para información financiera para

comparativos: las cifras correspondientes y los estados financieros
comparativos.

4. Bajo el marco de referencia de cifras correspondientes, las cifras

correspondientes para el (los) periodo(s) anterior(es) son una parte integral de
los estados financieros del periodo actual y tienen que ser interpretadas
conjuntamente con las cantidades y otras revelaciones relacionadas con el
periodo actual. El nivel de detalle presentado en las cantidades correspondientes
y en las revelaciones lo dicta primordialmente su relevancia para las cifras del
periodo actual.
 5. Bajo el marco de referencia de estados financieros comparativos, los
estados financieros comparativos para el(los) periodo(s) anterior(es) son
considerados como estados financieros separados. Consecuentemente, el nivel
de información incluido en dichos estados financieros comparativos (incluyendo
todos los montos, revelaciones, notas aclaratorias y otras declaraciones
explicativas del estado al grado en que sigan siendo significativos) se aproxima
al de los estados financieros del periodo actual.

Apéndice 2: Ejemplos de Dictámenes de Auditor

Ejemplo A Cifras Correspondientes: Ejemplo de Dictamen para las circunstancias descritas en el
párrafo 12a
DICTAMEN DEL AUDITOR
(DESTINATARIO APROPIADO)
Hemos auditado el balance adjuntoxx1 de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 19X1, y los relativos
estados de resultados, y flujos de efectivo para el año que entonces terminó. Estos estados financieros son
responsabilidad de la administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión
sobre estos estados financieros basados en nuestra auditoría..
Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o referirse a normas o
prácticas relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y desarrollemos la auditoría para obtener
una certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de importancia
relativa. Una auditoría incluye examinar, en una base de pruebas, evidencia que apoye los montos y
revelaciones de los estados financieros. Una auditoría también incluye evaluar los principios contables
usados y los estimados importantes hechos por la administración, así como evaluar la presentación global
del estado financiero. Creemos que nuestra auditoría brinda una base razonable para nuestra opinión.
Según se discute en la Nota X a los estados financieros, no se ha creado ninguna depreciación en los
estados financieros, práctica que, en nuestra opinión, no está de acuerdo con Normas Internacionales de
Contabilidad (o normas nacionales relevantes). Esto es resultado de una decisión tomada por la
administración al principio del año contable precedente y causó que calificáramos nuestra opinión de
auditoría sobre los estados financieros relativos a ese año. Basados en el método de depreciación por línea
recta tasas anuales de 5% para el edificio y 20% para el equipo, la pérdida para el año deberá incrementarse
por xxx en 19X1 y xxx en 19X0, los activos fijos deberán reducirse por una depreciación acumulada de xxx
en 19X1 y xxx en 19X0, y la pérdida acumulada deberá aumentarse en xxx en 19X1 y xxx en 19X0.
En nuestra opinión, excepto por el efecto sobre los estados financieros del asunto a que se refiere el párrafo
anterior, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y justo de (o 'presentan razonablemente,
respecto de todo lo importante,') la posición financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 19X1, y de
los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el año que terminó entonces de acuerdo
con.xxi2(y cumplen con...xxii3).
AUDITOR
Fecha
Dirección
Ejemplo B Cifras Correspondientes: Ejemplo de Dictamen para las circunstancias descritas en el
párrafo 12b
DICTAMEN DEL AUDITOR
(DESTINATARIO APROPIADO)
Hemos auditado el balance que se acompañaxxiii4 de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 19x1, y los
relativos estados de resultados, y flujos de efectivo para el año que terminó entonces. Estos estados
financieros son responsabilidad de la administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar
una opinión sobre estos estados financieros basados en nuestra auditoría.
Condujimos nuestra auditoría de acuerdo a Normas Internacionales de Auditoría (o referirse a normas o
prácticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y realicemos la auditoría para
obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de alguna representación errónea
de importancia relativa. Una auditoría incluye examinar, en una base de pruebas, evidencia que apoye los
montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditoría también incluye evaluar los principios
contables usados y los estimados importantes hechos por la administración, así como evaluar la
presentación global del estado financiero. Creemos que nuestra auditoría brinda una base razonable para
nuestra opinión.
Considerando que fuimos nombrados auditores de la Compañía durante 19x0, no pudimos observar el
conteo de los inventarios físicos al principio de dicho (periodo) o quedar satisfechos respecto de dichas
cantidades del inventario por medios alternativos. Ya que los inventarios de apertura entran en la
determinación de los resultados de operaciones, no pudimos determinar si podrían ser necesarios para 19x0
ajustes a los resultados de operaciones y utilidades retenidas de apertura. Nuestro dictamen de auditoría
sobre los estados financieros por el (periodo) que terminó en (fecha del balance) de 19x0 se modificó en
conformidad con esto.
En nuestra opinión, excepto por el efecto sobre las cifras correspondientes para 19x0, de los ajustes, si los
hay, a los resultados de operaciones por el (periodo) que terminó en 19x0, mismos que nosotros podríamos
haber determinado como necesarios si hubiéramos podido observar las cantidades del inventario inicial
al..., los estados financieros dan un punto de vista verdadero y justo de ('presentan razonablemente respecto
de todo lo importante,') la posición financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 19x1, y de los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el año que entonces terminó de acuerdo
con...xxiv5 (y cumplen con...xxv6).
AUDITOR
Fecha
Dirección

Ejemplo C Estados Financieros Comparativos: Ejemplo de Dictamen para las circunstancias

descritas en el párrafo 24

DICTAMEN DEL AUDITOR

(DESTINATARIO APROPIADO)
Hemos auditado los balances que se acompañanxxvi7 de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 19x1 y
19x0, y los relativos estados de resultados, y flujos de efectivo para los años que entonces terminaron.
Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la Compañía. Nuestra
responsabilidad es expresar una opinión sobre estos estados financieros basados en nuestras auditorías.
Condujimos nuestras auditorías de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o referirse a normas
o prácticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y desempeñemos la auditoría
para obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de
importancia relativa. Una auditoría incluye examinar, en una base de pruebas, evidencia que apoye los
montos o revelaciones en los estados financieros. Una auditoría también incluye evaluar los principios
contables usados y los estimados importantes hechos por la administración, así como evaluar la
presentación global del estado financiero. Creemos que nuestras auditorías brindan una base razonable para
nuestra opinión.
Según se discute en la Nota X a los estados financieros, no se ha calculado ninguna depreciación en los
estados financieros, práctica que, en nuestra opinión, no está de acuerdo con Normas Internacionales de
Contabilidad (o normas nacionales relevantes). Basados en el método de línea recta para la depreciación y
tasas anuales de 5% para el edificio y 20% para el equipo, la pérdida por el año debería incrementarse en
xxx en 19x1 y xxx en 19x0, los activos fijos deberían reducirse por la depreciación acumulada de xxx en
19x1 y xxx en 19x0, y la pérdida acumulada debería incrementarse por xxx en 19x1 y xxx en 19x0.
En nuestra opinión, excepto por el efecto sobre los estados financieros del asunto a que se refiere el párrafo
precedente, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y justo de (o 'presentan
razonablemente, respecto de todo lo importante,') la posición financiera de la Compañía al 31 de diciembre
de 19x1 y 19x0, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para los años que entonces
terminaron de acuerdo con...xxvii8 (y cumplen con...xxviii9).
AUDITOR
Fecha
Dirección
Ejemplo D Cifras Correspondientes: Ejemplo de Dictamen para las circunstancias descritas
en el párrafo 17

DICTAMEN DEL AUDITOR

DESTINATARIO APROPIADO)
Hemos auditado el balance que se acompañaxxix10 de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 19x1, y los
relativos estados de resultados y flujos de efectivo para el año que entonces terminó. Estos estados
financieros son responsabilidad de la administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar
una opinión sobre estos estados financieros basados en nuestra auditoría. Los estados financieros de la
Compañía al 31 de diciembre de 19x0, fueron auditados por otro auditor cuyo dictamen fechado en marzo
31 de 19x1, expresaba una opinión no calificada sobre dichos estados.
Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o referirse a normas o
prácticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y desempeñemos la auditoría
para obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de
importancia relativa. Una auditoría incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustenta los
montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditoría también incluye evaluar los principios
contables usados y los estimados importantes hechos por la administración, así como evaluar la
presentación global del estado financiero. Creemos que nuestra auditoría brinda una base razonable para
nuestra opinión.
En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y justo de (o 'presentan
razonablemente, respecto de todo lo importante,') la posición financiera de la Compañía al 31 de diciembre
de 19x1, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el año que entonces terminó de
acuerdo con...xxx11 (y cumplen con...xxxi12).
AUDITOR
Fecha
Dirección

Ejemplo E Estados Financieros Comparativos: Ejemplo de Dictamen

para las circunstancias descritas en el párrafo 26b

DICTAMEN DEL AUDITOR

Hemos auditado el balance que se acompañaxxxii13 de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 19x1, y los
relativos estados de ingresos, y flujos de efectivo por el año que entonces terminó. Estos estados
financieros son responsabilidad de la administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad es expresar
una opinión sobre estos estados financieros basados en nuestra auditoría. Los estados financieros de la
Compañía al 31 de diciembre de 19x0, fueron auditados por otro auditor cuyo dictamen fechado el 31 de
marzo de 19x1, expresaba una opinión calificada debido a su desacuerdo respecto de lo adecuado de la
provisión para cuentas por cobrar dudosas.
Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o referirse a normas o
prácticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y desempeñemos la auditoría
para obtener una certeza razonable sobre si los estados financieros están libres de representación errónea de
importancia relativa. Una auditoría incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustenta los
montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditoría también incluye evaluar los principios
contables usados y los estimados importantes hechos por la administración, así como evaluar la
presentación global del estado financiero. Creemos que nuestra auditoría brinda una base razonable para
nuestra opinión.
Las cuentas por cobrar a que nos referimos antes están aun vigentes al 31 de diciembre de 19x1 y no se ha
hecho una provisión para pérdida potencial en los estados financieros. La provisión para cuentas por cobrar
dudosas al 31 de diciembre de 19x1 y 19x0 deberá ser incrementada en xxx, la utilidad neta para 19x0
disminuida en xxx y las utilidades retenidas al 31 de diciembre de 19x1 y 19x0 reducidas en xxx.
En nuestra opinión, excepto por el efecto sobre los estados financieros del asunto a que nos referimos en el
párrafo precedente, los estados financieros de 19x1 a que nos referimos anteriormente dan un punto de vista
verdadero y justo de (o 'presentan razonablemente, respecto de todo lo importante,') la posición financiera
de la Compañía al 31 de diciembre de 19x1, y de los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo
por el año que entonces terminó, de acuerdo con...xxxiii14 (y cumplen con...xxxiv15)..
 AUDITOR
Fecha
Dirección

NIA 720 Otra Información en Documentos que Contienen

Estados Financieros Auditados
CONTENIDO
Párrafos
Introducción 1-8
Acceso a otra información 9
Consideración de otra información 10
Inconsistencias de importancia relativa 11-13
Representaciones erróneas importantes de hechos 14-18
Disponibilidad de otra información después de la fecha del
dictamen del auditor 19-23

Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) deberán ser aplicadas en la auditoría de

los estados financieros. Las NIAs deberán también aplicarse, adaptadas según sea
necesario, a la auditoría de otra información y a los servicios relacionados.

Las NIAs contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales (identificados en
letra negra) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de
otro tipo. Los principios básicos y los procedimientos esenciales deberán interpretarse en el
contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su
aplicación.

Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con
los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto íntegro de la NIA
incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no sólo el texto
resaltado en negro.

En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA

para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría, Cuando surge una situación
así, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación.

Las NIAs necesitan ser aplicadas sólo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público de
la Federación Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no
se añade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector público.
Introducción
1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre la consideración del auditor de otra
información, sobre la que el auditor no tiene obligación de dictaminar, en
documentos que contienen estados financieros auditados. Esta NIA aplica
cuando está implicado un informe anual, sin embargo puede también aplicar a
otros documentos, como los usados en ofertas de valores.
2. El auditor deberá leer la otra información para identificar las
inconsistencias de importancia relativa con los estados financieros
auditados.
3. Una "inconsistencia de importancia relativa" existe cuando otra
información contradice la información contenida en los estados financieros
auditados. Una inconsistencia de importancia relativa puede despertar dudas
sobre las conclusiones de auditoría extraídas de la evidencia de auditoría
previamente obtenida y, posiblemente, sobre la base para la opinión del auditor
sobre los estados financieros.
4. Una entidad ordinariamente emite sobre una base anual un informe que
incluye sus estados financieros con el dictamen del auditor. Este informe
frecuentemente es conocido como el "informe anual". Al emitir dicho informe,
una entidad puede también incluir, ya sea por ley o por costumbre, otra
información financiera y no financiera. Para fines de esta NIA, esa otra
información financiera y no financiera se llama "otra información".
5. Ejemplos de otra información incluyen un informe de la administración o el
consejo de directores sobre operaciones, resúmenes o puntos sobresalientes
financieros, datos de empleo, desembolsos de capital planeados, índices
financieros, nombres de funcionarios y directores y datos trimestrales
seleccionados.
6. En ciertas circunstancias, el auditor tiene una obligación legal o
contractual de dictaminar específicamente sobre otra información. En otras
circunstancias, el auditor no tiene dicha obligación. Sin embargo, el auditor
necesita darle consideración a esta otra información cuando emite un dictamen
sobre los estados financieros, ya que la credibilidad de los estados financieros
auditados puede debilitarse por inconsistencias que puedan existir entre los
estados financieros auditados y otra información.
7. Algunas jurisdicciones requieren que el auditor aplique procedimientos
específicos a parte de la otra información, por ejemplo, datos suplementarios
requeridos e información financiera intermedia. Si dicha otra información se
omite o contiene deficiencias, se puede requerir que el auditor se refiera al
asunto en el dictamen del auditor.
8. Cuando hay una obligación de dictaminar específicamente sobre otra
información, las responsabilidades del auditor se determinan por la naturaleza
del trabajo y por la legislación local y las normas profesionales. Cuando dichas
responsabilidades implican la revisión de otra información, el auditor necesitará
seguir los lineamientos sobre compromisos de revisión en las NIAs apropiadas.

Acceso a otra información

 9. Para que un auditor pueda considerar otra información incluida en el
informe anual, se requerirá acceso oportuno a dicha información. El auditor, por
lo tanto, necesita hacer los arreglos apropiados con la entidad para obtener
dicha información antes de la fecha del dictamen. En ciertas circunstancias, toda
la otra información puede no estar disponible antes de dicha fecha. En estas
circunstancias, el auditor debería seguir los lineamientos en los párrafos 20 a 23.

Consideración de otra información

10. El objetivo y alcance de una auditoría de estados financieros se basan en
la premisa de que la responsabilidad del auditor está restringida a la información
identificada en el dictamen del auditor. Consecuentemente, el auditor no tiene
responsabilidad específica de determinar que otra información está presentada
en forma apropiada.

Inconsistencias de importancia relativa

11. Si al leer la otra información, el auditor identifica una inconsistencia
de importancia relativa, el auditor deberá determinar si los estados
financieros auditados o la otra información necesitan ser corregidos

12. Si se necesita una corrección en los estados financieros auditados y

la entidad se niega a hacer la corrección, el auditor debería expresar una
opinión con salvedad o adversa.

13. Si se necesita una corrección en la otra información y la entidad se

niega a hacer la corrección, el auditor debería considerar incluir en su
dictamen un párrafo de énfasis describiendo la inconsistencia de
importancia relativa o tomando otras acciones. Las acciones tomadas, tales
como no emitir el dictamen o retirarse del trabajo, dependerán de las
circunstancias particulares y la naturaleza e importancia de la inconsistencia. El
auditor debería también considerar obtener asesoría legal respecto de otras
acciones.

Representaciones erróneas importantes de hechos

14. Mientras lee la otra información con el fin de identificar inconsistencias
importantes, el auditor puede darse cuenta de una aparente representación
errónea importante de hechos.

15. Para fines de esta NIA, una "representación errónea importante de

hechos" en otra información existe cuando dicha información, no relacionada con
asuntos que aparezcan en los estados financieros auditados, está
incorrectamente declarada o presentada.

16. Si el auditor se da cuenta de que la otra información parece incluir

una representación errónea importante de hechos, el auditor debería
discutir el asunto con la administración de la entidad. Al discutir el asunto
con la administración de la entidad, el auditor quizá no pueda evaluar la validez
de la otra información y las respuestas de la administración a su averiguaciones,
y necesita determinar si son diferencias válidas de juicio u opinión.

17. Cuando el auditor estima que aún hay una aparente representación
errónea de hechos, el auditor debería solicitar a la administración
consultar con una tercera parte calificada, como el consejero legal de la
entidad, y sugerirle que considere la información recibida.

18. Si el auditor concluye que hay un representación errónea importante

de hechos en la otra información la cual la administración se niega a
corregir, el auditor debería considerar tomar una acción mayor apropiada.
Las acciones que se tomen podrían incluir pasos como notificar a aquellas
personas que tienen la responsabilidad última por la dirección general de la
entidad, por escrito, sobre la preocupación del auditor respecto de la otra
información, y obtener asesoría legal.

Disponibilidad de otra información después de la fecha del dictamen del

auditor
19. Cuando toda la otra información no está disponible para el auditor antes
de la fecha del dictamen del auditor, el auditor debería leer la otra información en
la oportunidad más cercana después de esa fecha, para identificar las
inconsistencias de importancia relativa.

20. Si, al leer la otra información, el auditor identifica una inconsistencia de

importancia relativa o se da cuenta de una aparente representación errónea
importante de hechos, el auditor debería determinar si los estados financieros
auditados o la otra información necesitan revisión.

21. Cuando la revisión de los estados financieros es apropiada, deberían

seguirse los lineamientos de NIA 560 "Hechos Posteriores".

22. Cuando la revisión de la otra información es necesaria y la entidad está

de acuerdo en hacer la revisión, el auditor debería llevar a cabo los
procedimientos necesarios bajo las circunstancias. Los procedimientos pueden
incluir revisar los pasos tomados por la administración para asegurar que los
individuos en posesión de los estados financieros previamente emitidos, del
dictamen del auditor al respecto, y de la otra información, sean informados de la
revisión.

23. Cuando es necesario la revisión de la otra información pero la

administración se niega a hacer la revisión, el auditor debería considerar
tomar mayor acción apropiada. Las acciones tomadas podrían incluir pasos
como notificar a aquellas personas que tengan la última responsabilidad por la
dirección general de la entidad, por escrito, sobre la preocupación del auditor
respecto de la otra información y obtener asesoría legal.

Perspectiva del Sector Público

1. Esta NIA es aplicable en el contexto de la auditoría de estados financieros. En el sector
público, el auditor puede a menudo tener una obligación legal o contractual de dictaminar
específicamente sobre otra información. Como indica el párrafo 8 de esta NIA, los procedimientos
expuestos en esta NIA no serían adecuados para satisfacer los requerimientos legislativos o de otro tipo
relacionados con, por ejemplo, la expresión de una opinión sobre la confiabilidad de indicadores de
desempeño y de otra información contenida en el informe anual. Sería inapropiado aplicar esta NIA en
circunstancias donde el auditor sí tiene una obligación de expresar una opinión sobre dicha información.
En ausencia de reglamentos de auditoría específicos en relación con "otra información", son aplicables
los principios amplios contenidos en esta NIA.

NIA 800-899 Areas Especializadas

NIA 800 El Dictamen del Auditor Sobre Compromisos de
Auditoría con Propósito Especial
CONTENIDO
Párrafos
Introducción 1-2
Consideraciones generales 3-8
Dictámenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con
una base integral de contabilización distinta de las normas
internacionales de contabilidad o de normas nacionales 9-11
Dictámenes sobre un componente de los estados financieros 12-17
Dictámenes sobre el cumplimiento con convenios contractuales 18-20
Dictámenes sobre estados financieros resumidos 21-25
Apéndice 1: Ejemplos de dictámenes sobre estados financieros
preparados de acuerdo con una base integral de contabilización distinta de
normas internacionales de contabilidad o normas nacionales
Apéndice 2: Ejemplos de dictámenes sobre componentes de estados financieros
Apéndice 3: Ejemplos de dictámenes sobre cumplimiento
Apéndice 4: Ejemplos de dictámenes sobre estados financieros resumidos

Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) deberán ser aplicadas en la auditoría de

los estados financieros. Las NIAs deberán también aplicarse, adaptadas según sea
necesario, a la auditoría de otra información y a los servicios relacionados.

Las NIAs contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales (identificados en
letra negra) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de
otro tipo. Los principios básicos y los procedimientos esenciales deberán interpretarse en el
contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su
aplicación..

Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con
los lineamientos relacionados es necesario considerar el texto íntegro de la NIA incluyendo
el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no sólo el texto resaltado en
negro.

En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA

 para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando surge una situación
así, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación.

Las NIAs necesitan ser aplicadas sólo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público de
la Federación Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no
se añade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector público.
Introducción
1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos en conexión con los compromisos de
auditoría con propósito especial, incluyendo:

• estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilización

distinta de Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales;
• cuentas específicas, elementos de cuentas, o partidas en un estado financiero (de aquí
en adelante citados como dictámenes sobre un componente de los estados financieros);
• cumplimiento con convenios contractuales; y
• estados financieros resumidos.
Esta NIA no aplica a trabajos de revisión (revisión limitada), de procedimientos
convenidos, o de compilación.
2. El auditor deberá analizar y evaluar las conclusiones extraídas de la
evidencia de auditoría obtenida durante el trabajo de auditoría con
propósito especial como la base para una expresión de opinión. El
dictamen deberá contener una clara expresión escrita de opinión.

Consideraciones generales
3. La naturaleza, oportunidad, y alcance del trabajo que va a ser
desarrollado en un trabajo de auditoría con propósito especial variará con las
circunstancias. Antes de emprender un trabajo de auditoría con propósito
especial, el auditor deberá asegurarse de que hay acuerdo con el cliente
sobre la naturaleza exacta del trabajo y la forma y contenido del dictamen
que será emitido.

4. Al planear el trabajo de auditoría, el auditor necesitará una clara

comprensión del propósito para el que se usará la información sobre la que se
dictamina, y quién es probable que la use. Para evitar la posibilidad de que el
dictamen del auditor sea usado para propósitos que no son los planeados, el
auditor puede desear indicar en el dictamen el propósito para el cual se prepara
el dictamen y cualesquiera restricciones sobre su distribución y uso.

5. El dictamen del auditor sobre un trabajo de auditoría con propósito

especial, excepto por un informe sobre estados financieros resumidos, debería
incluir los siguientes elementos básicos, ordinariamente en la siguiente
presentación:
 (a) títuloxxxv1 ;

(b) el destinatario;

(c) un párrafo de entrada o introductorio

(i) identificación de la información financiera auditada; y

(ii) una declaración de la responsabilidad de la administración de la entidad y
de la responsabilidad del auditor;
(d) un párrafo de alcance (describiendo la naturaleza de una
auditoría)

(i) referencia a NIAs aplicables a trabajos de auditoría con propósito especial

o a normas o prácticas nacionales relevantes; y
(ii) una descripción del trabajo que el auditor desempeñó;
(e) un párrafo de opinión conteniendo una expresión de opinión
sobre la información financiera;

(f) la fecha del dictamen;

(g) la dirección del auditor; y

(h) la firma del auditor.

Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido del dictamen del auditor
porque ayuda a propiciar la comprensión del lector.
6. En el caso de información financiera que va a ser entregada por una
entidad a autoridades del gobierno, fideicomisarios, aseguradores y otras
entidades, puede haber un formato prescrito para el dictamen del auditor. Dichos
dictámenes prescritos pueden no estar en conformidad con los requisitos de esta
NIA. Por ejemplo, el dictamen prescrito puede requerir una certificación de
hechos cuando una expresión de opinión es apropiada, puede requerir una
opinión sobre asuntos fuera del alcance de la auditoría, o puede omitir un texto
esencial. Cuando se le solicita que dictamine en un formato prescrito, el auditor
deberá considerar la substancia y texto del dictamen prescrito y, cuando sea
necesario, deberá hacer los cambios apropiados para conformarlo a los
requerimientos de esta NIA, ya sea refraseando la forma o anexando un
dictamen separado.

7. Cuando la información sobre la que se pidió al auditor que dictamine se

basa en las condiciones de un convenio, el auditor necesita considerar si la
administración ha hecho cualesquiera interpretaciones significativas del
convenio al preparar la información. Una interpretación es significativa cuando la
adopción de otra interpretación razonable habría producido una diferencia de
importancia relativa en la información financiera.
 8. El auditor deberá considerar si están claramente reveladas en la
información financiera cualesquiera interpretaciones significativas de un
convenio sobre el que se base la información financiera. En el dictamen
sobre el trabajo de auditoría con propósito especial, el auditor puede desear
hacer referencia a la nota dentro de la información financiera que describe
dichas interpretaciones.

Dictámenes sobre estados financieros preparados de acuerdo con una

base integral de contabilización distinta de las normas
internacionales de contabilidad o normas nacionales
9. Una base integral de contabilización comprende un conjunto de criterios
usados en la preparación de los estados financieros, que aplica a todas las
partidas de importancia relativa y que tiene un soporte sustancial. Los estados
financieros pueden estar preparados para un propósito especial de acuerdo con
una base integral de contabilización distinta de las Normas Internacionales de
Contabilidad o de normas nacionales relevantes (a las que nos referimos aquí
como "otra base integral de contabilización"). Un conglomerado de convenciones
contables ideadas para acomodarse a una preferencia individual no es una base
integral de contabilización. Otros marcos conceptuales integrales para informes
financieros pueden incluir:

• El que usa la entidad para preparar su declaración de impuestos.

• La base de contabilización sobre las entradas y salidas de efectivo.
• Las reglas de una dependencia gubernamental reglamentadora para informes
financieros.
10. El dictamen del auditor sobre estados financieros preparados de
acuerdo con otra base integral de contabilización debería incluir una
declaración que indique la base de contabilización usada o debería
referirse a la nota a los estados financieros que da dicha información. La
opinión debería declarar si los estados financieros están preparados,
respecto de todo lo importante, de acuerdo con la base identificada de
contabilización. Los términos usados para expresar la opinión del auditor son
"dar un punto de vista verdadero y razonable" o "presentan razonablemente,
respecto de todo lo importante," que son términos equivalentes. El Apéndice 1
da ejemplos de dictámenes de auditor sobre estados financieros preparados de
acuerdo con otra base integral de contabilización.

11. El auditor debería considerar si el título de, o una nota a, los estados
financieros deja claro al lector que dichos estados no están preparados de
acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales. Por
ejemplo, un estado financiero en base a impuestos podría titularse "Estado de
Ingresos y Gastos-Base de Impuestos sobre la Renta." Si los estados financieros
preparados sobre una otra base integral no están adecuadamente titulados o la
base de contabilización no es revelada adecuadamente, el auditor deberá emitir
un dictamen apropiadamente modificado.
Dictámenes sobre un componente de los estados financieros
12. Puede pedirse al auditor que exprese una opinión sobre uno o más
componentes de los estados financieros, por ejemplo, cuentas por cobrar,
inventario, un cálculo de bono para empleados, o una provisión para impuestos
sobre la renta. Este tipo de trabajo puede ser llevado a cabo como un trabajo
separado o conjuntamente con una auditoría de los estados financieros de la
entidad. Sin embargo, este tipo de trabajo no da como resultado un dictamen
sobre los estados financieros tomados como un todo y, consecuentemente, el
auditor debería expresar una opinión sólo respecto de si el componente auditado
está preparado, respecto de todo lo importante, de acuerdo con la base
identificada de contabilización.

13. Muchas partidas de los estados financieros están interrelacionadas, por

ejemplo, ventas y cuentas por cobrar, e inventarios y cuentas por pagar.
Consecuentemente, cuando se dictamina sobre un componente de los estados
financieros, el auditor no podrá a veces considerar el sujeto de la auditoría en
forma aislada, y necesitará examinar otra cierta información financiera. Al
determinar el alcance del trabajo el auditor deberá considerar aquellas
partidas de los estados financieros que estén interrelacionadas y que
podrían en forma importante afectar a la información sobre la que se va a
expresar la opinión de auditoría.

14. El auditor deberá considerar el concepto de importancia relativa en

relación con el componente de los estados financieros sobre el que se
dictamina. Por ejemplo, un saldo de una cuenta particular proporciona una
base más pequeña contra la cual medir la importancia relativa comparado con
los estados financieros tomados como un todo. Consecuentemente, el examen
del auditor ordinariamente será más extenso que si el mismo componente se
fuera a auditar en conexión con un dictamen sobre los estados financieros
completos.

15. Para evitar dar al usuario la impresión de que el dictamen se relaciona

con los estados financieros completos, el auditor debería informar al cliente que
el dictamen del auditor sobre un componente de los estados financieros no
deberá acompañar los estados financieros de la entidad.

16. El dictamen del auditor sobre un componente de los estados

financieros debería incluir una declaración que indique la base de
contabilización de acuerdo a la cual se presenta el componente, o que se
refiera a un convenio que especifique la base. La opinión debería declarar
si el componente está preparado, respecto de todo lo importante, de
acuerdo con la base de contabilización identificada. El Apéndice 2 da
ejemplos de dictámenes de auditoría sobre componentes de los estados
financieros.

17. Cuando se ha expresado una opinión adversa o una abstención de

opinión sobre los estados financieros completos, el auditor debería
dictaminar sobre componentes de los estados financieros sólo si esos
componentes no son tan grandes como para constituir una porción
principal de los estados financieros. Hacerlo de otra manera pudiera eclipsar
el dictamen sobre los estados financieros completos.

Dictámenes sobre cumplimiento con convenios contractuales

18. Puede solicitarse al auditor que dictamine sobre el cumplimiento de una
entidad con ciertos aspectos de convenios contractuales, como contratos de
emisión de bonos o convenios de préstamos. Dichos convenios ordinariamente
requieren que la entidad cumpla con una variedad de tratos que implican
asuntos tales como pagos de interés, mantenimiento de índices financieros
predeterminados, restricción de pagos de dividendos y el uso de los productos
por ventas de propiedad.

19. Los compromisos para expresar una opinión respecto del

cumplimiento de una entidad con los convenios contractuales deberían
desarrollarse sólo cuando los aspectos generales del cumplimiento se
relacionan con asuntos financieros y contables dentro del alcance de la
competencia profesional del auditor. Sin embargo, cuando hay asuntos
particulares que forman parte del trabajo que están fuera de la pericia del
auditor, el auditor debería considerar usar el trabajo de un experto.

20. El dictamen debería declarar si, según opinión del auditor, la entidad
ha cumplido con las condiciones particulares del convenio. El Apéndice 3
da ejemplos de dictámenes del auditor sobre el cumplimiento en un dictamen por
separado y en un dictamen que acompaña a los estados financieros.

Dictámenes sobre estados financieros resumidos

21. Una entidad puede preparar estados financieros resumiendo sus estados
financieros anuales auditados, con el propósito de informar a los grupos de
usuarios interesados en los puntos sobresalientes sólo de la posición financiera
de la entidad y de los resultados de sus operaciones. A menos que el auditor
haya expresado una opinión de auditoría sobre los estados financieros de
los cuales se derivan los estados financieros resumidos, el auditor no
debería dictaminar sobre estados financieros resumidos.

22. Los estados financieros resumidos se presentan en considerablemente

menos detalle que los estados financieros anuales auditados. Por lo tanto,
dichos estados financieros necesitan claramente indicar la naturaleza de
resumen de la información y advertir al lector que, para una mejor comprensión
de la posición financiera de una entidad y los resultados de sus operaciones, los
estados financieros resumidos se deben leer conjuntamente con los estados
financieros de la entidad más recientemente auditados que incluyen todas las
revelaciones requeridas por el marco conceptual para informes financieros
relevante.
 23. Los estados financieros resumidos necesitan estar apropiadamente
titulados para identificar a los estados financieros auditados de los cuales han
sido derivados. Por ejemplo, "Información Financiera Resumida Preparada de
los Estados Financieros Auditados para el Año que Terminó el 31 de Diciembre
de 19x1."

24. Los estados financieros resumidos necesitan estar apropiadamente

titulados para identificar a los estados financieros auditados de los cuales han
sido derivados. Por ejemplo, "Información Financiera Resumida Preparada de
los Estados Financieros Auditados para el Año que Terminó el 31 de Diciembre
de 19x1."

25. El dictamen del auditor sobre estados financieros resumidos deberá

incluir los siguientes elementos básicos ordinariamente en la siguiente
presentación:

(a) títuloxxxvi2;

(b) destinatario

(c) una identificación de los estados financieros auditados de los

cuales se derivaron los estados financieros resumidos;

(d) una referencia a la fecha del dictamen de auditoría sobre los

estados financieros sin resumir y el tipo de opinión dado en
ese dictamen;

(e) una opinión respecto de si la información en los estados

financieros resumidos es consistente con los estados
financieros auditados de los cuales se derivó. Cuando el
auditor ha emitido una opinión modificada sobre los estados
financieros sin resumir y no obstante está satisfecho con la
presentación de los estados financieros resumidos, el
dictamen de auditoría debería declarar que, aunque
consistentes con los estados financieros sin resumir, los
estados financieros resumidos se derivaron de estados
financieros sobre los cuales se emitió un dictamen de
auditoría modificado;

(f) una declaración, o referencia a la nota dentro de los estados

financieros resumidos, que indica que para una mejor
comprensión del desempeño financiero de una entidad, y de
su posición financiera y del alcance de la auditoría
desarrollada, los estados financieros resumidos deberían
leerse conjuntamente con los estados financieros sin resumir
y con el dictamen de auditoría consecuente;
 (g) fecha del dictamen;

(h) dirección del auditor; y

(i) firma del auditor.

El Apéndice 4 da ejemplos de dictámenes del auditor sobre estados financieros

resumidos.
Perspectiva del Sector Público
1. Algunos de los trabajos considerados "compromisos de auditoría con
propósito especial" en el sector privado no son con propósito especial en el
sector público. Por ejemplo, los dictámenes sobre estados financieros
preparados de acuerdo con una base integral de contabilización distinta de NICs
o de normas nacionales, ordinariamente es la norma y no la excepción en el
sector público. Hay que tomar nota de esto y dar lineamientos al auditor en su
responsabilidad para evaluar si las políticas contables darán como resultado
información errónea.

2. Un factor que también hay que considerar es que los dictámenes de

auditoría del sector público son ordinariamente documentos públicos y por lo
tanto, no es posible restringir el dictamen a usuarios específicos.

Apéndice 1: Ejemplos de dictámenes sobre estados financieros

preparados de acuerdo con una base integral de contabilización
distinta de Normas Internacionales de Contabilidad o de Normas
Nacionales.
Un estado de entradas y salidas de efectivo
DICTAMEN DE AUDITOR A ....
Hemos auditado el estado que se acompaña de las entradas y salidas de efectivo de la
Compañía ABC por el año que terminó el 31 de diciembre de 19x1xxxvii3. Este
estado es responsabilidad de la administración de la Compañía ABC. Nuestra
responsabilidad es expresar una opinión sobre el estado que se acompaña
basados en nuestra auditoría.
Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o
normas o prácticas nacionales relevantes). Dichas normas requieren que
planeemos y desarrollemos la auditoría para obtener certeza razonable sobre si
el estado financiero está libre de representación errónea de importancia relativa.
Una auditoría incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que
sustenta los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditoría
también incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones
significativas hechas por la administración así como evaluar la presentación
general del estado. Creemos que nuestra auditoría proporciona una base
razonable para nuestra opinión.
La política de la Compañía es preparar el estado que se acompaña sobre la base de
entradas y salidas de efectivo. Sobre esta base el ingreso se reconoce cuando
se cobra y no cuando se gana, y los gastos son reconocidos cuando se pagan y
no cuando se incurre en ellos.
En nuestra opinión, el estado que se acompaña da un punto de vista verdadero y justo
de (o `presenta razonablemente, respecto de todo lo importante,') el ingreso
cobrado y los gastos pagados por la Compañía durante el año que terminó el 31
 de diciembre de 19x1 de acuerdo con la base de entradas y salidas de efectivo
según se describe en la Nota X
Fecha AUDITOR
Dirección

Estado financiero preparado sobre la base de Impuesto Sobre la Renta de la Entidad

DICTAMEN DEL AUDITOR A .....
Hemos auditado los estados financieros con base en impuestos sobre la renta, que se
acompañan, de la Compañía ABC por el año que terminó el 31 de diciembre de
19x1xxxviii4. Estos estados son responsabilidad de la administración de la
Compañía ABC. Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los
estados financieros basados en nuestra auditoría.
Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría
(normas o prácticas nacionales relevantes). Dichas normas requieren que
planeemos y desarrollemos la auditoría para obtener certeza razonable sobre si
los estados financieros están libres de representación errónea de importancia
relativa. Una auditoría incluye examinar, sobre una base de pruebas, evidencia
que sustente los montos y revelaciones en los estados financieros. Una auditoría
también incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones
significativas hechas por la administración, así como evaluar la presentación
general de los estados financieros. Creemos que nuestra auditoría proporciona
una base razonable para nuestra opinión.
En nuestra opinión, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y justo de (o
`presentan razonablemente, respecto de todo lo importante,') la posición
financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 19X1 y de sus ingresos y
gastos por el año que terminó en esa fecha, de acuerdo con la base de
contabilización usada para propósitos de impuestos sobre la renta según se
describe en la Nota X.
Fecha AUDITOR
Dirección
Apéndice 2: Ejemplos de dictámenes sobre componentes de los estados
financieros
Relación de cuentas por cobrar
DICTAMEN DEL AUDITOR A .....
Hemos auditado la relación que se acompaña de las cuentas por cobrar de la Compañía
ABC por el año que terminó el 31 de diciembre de 19x1xxxix5. Esta relación es
responsabilidad de la administración de la Compañía ABC. Nuestra
responsabilidad es expresar una opinión sobre la relación basados en nuestra
auditoría.
Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o
normas o prácticas nacionales relevantes). Estas Normas requieren que
planeemos y desarrollemos la auditoría para obtener certeza razonable sobre si
la relación está libre de representación errónea de importancia relativa. Nuestra
auditoría incluyó examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustenta
los montos y revelaciones en la relación. Una auditoría también incluye evaluar
los principios contables usados y las estimaciones significativas hechas por la
administración, así como evaluar la presentación general de la relación.
Creemos que nuestra auditoría proporciona una base razonable para nuestra
opinión.
En nuestra opinión, la relación de cuentas por cobrar da un punto de vista verdadero y
justo de (o `presenta razonablemente, respecto de todo lo importante,') las
cuentas por cobrar de la Compañía al 31 de diciembre de 19x1 de acuerdo
con...xl6.
Fecha AUDITOR
 Dirección

Participación de utilidades
DICTAMEN DEL AUDITOR A .....
Hemos auditado la participación de utilidades de DEF por el año que terminó el 31 de
diciembre de 19x1xli7. La determinación de esta participación es responsabilidad
de la administración de la Compañía ABC. Nuestra responsabilidad es expresar
una opinión sobre dicha participación basados en nuestra auditoría.
Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o
normas o prácticas nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que
planeemos y desarrollemos la auditoría para obtener certeza razonable sobre si
la participación está libre de representación errónea de importancia relativa.
Nuestra auditoría incluyó examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que
sustenta los montos y revelaciones en la participación. Una auditoría también
incluye evaluar los principios contables usados y las estimaciones significativas
hechas por la administración, así como evaluar la presentación general de la
participación. Creemos que nuestra auditoría proporciona una base razonable
para nuestra opinión.
En nuestra opinión, participación señalada de utilidades da un punto de vista verdadero y
justo de (o `presenta razonablemente, respecto de todo lo importante,') la
participación de DEF en las utilidades de la Compañía por el año que terminó el
31 de diciembre de 19x1 de acuerdo con las condiciones del convenio de
empleo entre DEF y la Compañía fechado en junio 1o. de 19x0.
Fecha AUDITOR
Dirección
Apéndice 3: Ejemplos de dictámenes sobre cumplimiento
Dictamen separado
DICTAMEN DEL AUDITOR A ....
Hemos auditado el cumplimiento de la Compañía ABC con los asuntos de
contabilización y de informes financieros de las secciones XX a XX inclusive del
Contrato fechado 15 de mayo de 19x1, con el Banco DEF.
Condujimos nuestra auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría
aplicables a auditoría del cumplimiento (o normas o prácticas nacionales
relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y desempeñemos la
auditoría para obtener razonable certeza sobre si la Compañía ABC ha cumplido
con las secciones relevantes del Contrato. Una auditoría incluye examinar
evidencia apropiada sobre una base de pruebas. Creemos que nuestra auditoría
proporciona una base razonable para nuestra opinión.
En nuestra opinión, la Compañía guardó, respecto de todo lo importante, cumplimiento
con los asuntos de contabilización y de informes financieros de las secciones del
Contrato a que nos referimos en los párrafos precedentes, al 31 de diciembre de
19x1.
Fecha AUDITOR
Dirección

Dictamen que acompaña a los estados financieros

DICTAMEN DEL AUDITOR A .....
Condujimos nuestras auditorías de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o
normas o prácticas nacionales relevantes) aplicables a la auditoría de los
estados financieros y a la auditoría sobre cumplimiento. Dichas Normas
requieren que planeemos y desarrollemos las auditorías para obtener razonable
certeza sobre si los estados financieros están libres de representación errónea
de importancia relativa y sobre si la Compañía ABC ha cumplido con las
 secciones relevantes del Contrato. Una auditoría incluye examinar, sobre una
base de pruebas, evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los
estados financieros. Una auditoría también incluye evaluar los principios
contables usados y las estimaciones significativas hechas por la administración,
así como evaluar la presentación general de los estados financieros. Creemos
que nuestras auditorías proporcionan una base razonable para nuestra opinión.

Condujimos nuestras auditorías de acuerdo con Normas Internacionales de

Auditoría (o normas o prácticas nacionales relevantes) aplicables a la auditoría
de los estados financieros y a la auditoría sobre cumplimiento. Dichas Normas
requieren que planeemos y desarrollemos las auditorías para obtener razonable
certeza sobre si los estados financieros están libres de representación errónea
de importancia relativa y sobre si la Compañía ABC ha cumplido con las
secciones relevantes del Contrato. Una auditoría incluye examinar, sobre una
base de pruebas, evidencia que sustenta los montos y revelaciones en los
estados financieros. Una auditoría también incluye evaluar los principios
contables usados y las estimaciones significativas hechas por la administración,
así como evaluar la presentación general de los estados financieros. Creemos
que nuestras auditorías proporcionan una base razonable para nuestra opinión.
En nuestra opinión:
(a) los estados financieros dan un punto de vista verdadero y justo de
(o `presentan razonablemente, respecto de todo lo importante,') la
posición financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 19x1, y
de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de efectivo
para el año que entonces terminó de acuerdo con ... ( y cumplen
con...); y

(b) la Compañía guardó, respecto de todo lo importante, cumplimiento

con los asuntos de contabilización y de informes financieros de las
secciones del Contrato mencionadas en los párrafos precedentes
al 31 de diciembre de 19x1.

Fecha AUDITOR
Dirección
Apéndice 4: Ejemplos de dictámenes sobre estados financieros resumidos
Cuando se expresó una opinión limpia sobre los estados financieros anuales auditados

DICTAMEN DEL AUDITOR A .. .....

Hemos auditado los estados financieros de la Compañía ABC por el año que terminó el
31 de diciembre de 19x0, de los cuales fueron derivados los estados financieros
resumidosxlii8, de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o normas o
prácticas nacionales relevantes). En nuestro dictamen fechado 10 de marzo de
19x1, expresamos una opinión sin salvedades sobre los estados financieros de
los cuales se derivaron los estados financieros resumidos.
En nuestra opinión, los estados financieros resumidos que se acompañan son
consistentes, respecto de todo lo importante, con los estados financieros de los
cuales se derivaron.
Para una mejor comprensión de la posición financiera de la Compañía y de los
resultados de sus operaciones para el período y del alcance de nuestra
auditoría, los estados financieros resumidos deberían leerse conjuntamente con
los estados financieros de los cuales se derivaron los estados financieros
resumidos y nuestro dictamen de auditoría, por lo tanto.
 Fecha AUDITOR
Dirección

Cuando se expresó una opinión con salvedad sobre los estados financieros anuales auditados
DICTAMEN DEL AUDITOR A .....
Hemos auditado los estados financieros de la Compañía ABC por el año que terminó el
31 de diciembre de 19x0, de los cuales se derivaron los estados financieros
resumidosxliii9, de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o normas y
prácticas nacionales relevantes). En nuestro dictamen fechado el 10 de marzo
de 19x1, expresamos una opinión de que los estados financieros de los cuales
se derivaron los estados financieros resumidos daban un punto de vista
verdadero y justo de (o `presentaban razonablemente respecto de todo lo
importante,') ... excepto en que el inventario había sido declarado de más por ...
En nuestra opinión, los estados financieros resumidos que se acompañan son
consistentes, respecto de todo lo importante, con los estados financieros de los
cuales se derivaron, y sobre los cuales expresamos una opinión calificada.
Para una mejor comprensión de la posición financiera de la Compañía y de los
resultados de sus operaciones por el periodo, y del alcance de nuestra auditoría,
los estados financieros resumidos deberían leerse conjuntamente con los
estados financieros de los cuales se derivaron los estados financieros resumidos
y nuestro dictamen de auditoría, por lo tanto.
Fecha AUDITOR
Dirección

NIA 810 El Examen de Información Financiera Prospectiva

CONTENIDO
Párrafos
Introducción 1-7
La certeza del auditor respecto de información financiera
Prospectiva 8-9
Aceptación del trabajo 10-12
Conocimiento del negocio 13-15
Periodo cubierto 16
Procedimientos del examen 17-25
Presentación y revelación 26
Informe sobre examen de información financiera prospectiva 27-33

Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) deberán ser aplicadas en la auditoría de

los estados financieros. Las NIAs deberán también aplicarse, adaptadas según sea
necesario, a la auditoría de otra información y a los servicios relacionados.

Las NIAs contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales (identificados en
letra negra) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de
otro tipo. Los principios básicos y los procedimientos esenciales deberán interpretarse en el
contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su
aplicación.

Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con
los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto íntegro de la NIA
 incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no sólo el texto
resaltado en negro.

En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA

para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando surge una situación
así, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación.

Las NIAs necesitan ser aplicadas sólo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público de
la Federación Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no
se añade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector público.
Introducción
1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre los trabajos para examinar e informar
sobre información financiera prospectiva incluyendo los procedimientos del
examen para los mejores estimados y supuestos hipotéticos. Esta NIA no aplica
al examen de información financiera prospectiva expresada en términos
generales o narrativos, como la encontrada en la discusión y análisis por la
administración en el informe anual de una entidad, aunque muchos de los
procedimientos explicados aquí puedan ser adecuados para dicho examen.

2. En un trabajo para examinar información financiera prospectiva, el

auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría sobre
si:

(a) las mejores estimaciones de la administración sobre los que la

información financiera prospectiva se basa no son
irrazonables y, en el caso de supuestos hipotéticos, si los
mismos son consistentes con el propósito de la información;

(b) la información financiera prospectiva está preparada en forma

apropiada sobre la base de los supuestos;

(c) la información financiera prospectiva está propiamente

presentada y todos los supuestos de importancia relativa
están adecuadamente revelados, incluyendo una clara
indicación sobre si son o las mejores estimaciones o
supuestos hipotéticos; y

(d) la información financiera prospectiva está preparada sobre

una base consistente con los estados financieros históricos,
usando principios contables apropiados.

3. "Información financiera prospectiva" significa información financiera

basada en supuestos sobre sucesos que pueden ocurrir en el futuro y posibles
acciones por una entidad. Es altamente subjetiva en naturaleza y su preparación
requiere el ejercicio de un considerable juicio. La información financiera
prospectiva puede ser en la forma de presupuesto, una proyección o una
combinación de ambos, por ejemplo, un presupuesto de un año más una
proyección de cinco años.

4. Un "presupuesto" significa información financiera prospectiva preparada

sobre la base de supuestos respecto de sucesos futuros que la administración
espera que tengan lugar y de las acciones que la administración espera
emprender a la fecha en que la información se prepara (las mejores
estimaciones).

5. Una "proyección" significa información financiera prospectiva preparada

sobre la base de:

(a) supuestos hipotéticos sobre sucesos futuros y acciones de la

administración que no necesariamente se espera que tengan lugar,
como cuando algunas entidades están en fase de arranque o están
considerando un cambio importante en la naturaleza de las
operaciones; o

(b) una mezcla de las mejores estimaciones y supuestos hipotéticos.

Dicha información ilustra las posibles consecuencias a la fecha en que la información es

preparada si los eventos y acciones fueran a ocurrir ( un escenario en "qué-si").
6. La información financiera prospectiva puede incluir estados financieros o
uno o más elementos de estados financieros y puede ser preparada:

(a) como una herramienta interna de la administración, por ejemplo,

para ayudar a evaluar una posible inversión de capital; o

(b) para su distribución a terceras partes en, por ejemplo:

• Un prospecto para proporcionar a inversionistas potenciales información sobre

futuras expectativas.
• Un informe anual para proporcionar información a los accionistas, organismos
reglamentadores y otras partes interesadas.
• Un documento para la información de prestamistas el cual puede incluir, por
ejemplo, presupuestos de flujos de efectivo.
7. La administración es responsable por la preparación y presentación de la
información financiera prospectiva, incluyendo la identificación y revelación de
los supuestos sobre los que se basa. Puede pedirse al auditor que examine y
dictamine sobre la información financiera prospectiva para ampliar su
credibilidad ya sea que se piense usar para terceras partes o para fines internos.

La certeza del auditor respecto de la información financiera prospectiva

8. La información financiera prospectiva se refiere a sucesos y acciones que
todavía no han ocurrido y pueden no ocurrir. Si bien puede haber evidencia
disponible para sustentar los supuestos sobre los que se basa la información
financiera prospectiva, dicha evidencia está en sí generalmente orientada hacia
el futuro y, por lo tanto, es especulativa en su naturaleza, y así, distinta de la
evidencia ordinariamente disponible en la auditoría de información financiera
histórica. El auditor no está, por lo tanto, en posición de expresar una opinión
sobre si los resultados mostrados en la información financiera prospectiva serán
logrados.

9. Más aún, dados los tipos de evidencia disponibles al evaluar los

supuestos sobre los que se basa la información financiera prospectiva, puede
ser difícil para el auditor obtener un nivel de satisfacción suficiente para
proporcionar una expresión positiva de opinión de que los supuestos están libres
de representación errónea de importancia relativa. Consecuentemente, en esta
NIA, cuando dictamine sobre la razonabilidad de los supuestos de la
administración el auditor proporciona sólo un nivel moderado de certeza. Sin
embargo, cuando a juicio del auditor se ha obtenido un nivel apropiado de
satisfacción, el auditor no está impedido de expresar certeza positiva respecto
de los supuestos.

Aceptación del trabajo

10. Antes de aceptar un trabajo para examinar información financiera
prospectiva, el auditor debería considerar, entre otras cosas:

• El uso que se intenta dar a la información.

• Si la información será para distribución general o limitada
• La naturaleza de los supuestos, o sea, si son de mejor-estimado o supuestos
hipotéticos..
• Los elementos que van a incluirse en la información.
• El periodo cubierto por la información..
11. El auditor no debería aceptar, o debería retirarse de, un trabajo cuando
los supuestos son claramente no realistas o cuando el auditor cree que la
información financiera prospectiva será inapropiada para el uso que se le piensa
dar.

12. El auditor y el cliente deberían convenir en los términos del trabajo.

Conviene a los intereses tanto de la entidad como del auditor que el auditor
envíe una carta compromiso para ayudar a evitar malos entendidos respecto del
trabajo. Una carta compromiso se referiría a los asuntos del párrafo 10 y
expondría las responsabilidades de la administración por los supuestos y de
proporcionar al auditor toda la información relevante y datos fuente usados para
desarrollar los supuestos.

Conocimiento del negocio

13. El auditor deberá obtener un nivel suficiente de conocimiento del
negocio para ser capaz de evaluar si todos los supuestos importantes
requeridos para la preparación de la información financiera prospectiva
han sido identificados. El auditor también necesitaría familiarizarse con el
proceso de la entidad para preparar la información financiera prospectiva, por
ejemplo, considerando:

• Los controles internos sobre el sistema usado para preparar la información financiera
prospectiva y la pericia y experiencia de las personas que preparan la información
financiera prospectiva..
• La naturaleza de la documentación preparada por la entidad apoyando los supuestos de
la administración.
• El grado al cual se utilizan técnicas estadísticas, matemáticas y de ayuda
computarizada..
• Los métodos usados para desarrollar y aplicar los supuestos.
• La exactitud de la información financiera prospectiva preparada en periodos anteriores y
las razones de variaciones significativas.
14. El auditor deberá considerar el grado al cual se justifica la confianza
en información financiera histórica de la entidad. El auditor requiere un
conocimiento de la información financiera histórica de la entidad para evaluar si
la información financiera prospectiva ha sido preparada sobre una base
consistente con la información financiera histórica y para dar una medida
histórica para considerar los supuestos de la administración. El auditor
necesitará establecer, por ejemplo, si la información financiera histórica fue
auditada o revisada y si se usaron principios contables aceptables en su
preparación.

15. Si el informe de auditoría o de revisión sobre información financiera

histórica del periodo anterior fue sin salvedades o si la entidad está en una fase
de arranque, el auditor debería considerar los hechos del ambiente y el efecto
sobre el examen de la información financiera prospectiva.

Periodo cubierto
16. El auditor deberá considerar el periodo de tiempo cubierto por la
información financiera prospectiva Ya que los supuestos se hacen más
especulativos en la medida en que aumenta el periodo cubierto, al aumentar
dicho periodo, la capacidad de la administración para hacer supuestos de mejor-
estimado disminuye. El periodo no se extendería más allá del tiempo para el que
la administración tiene una base razonable para los supuestos. Los siguientes
son algunos de los factores que son relevantes para la consideración del auditor
del periodo de tiempo cubierto por la información financiera prospectiva:

• Ciclo de operación, por ejemplo, en el caso de un proyecto importante de construcción

el tiempo requerido para completar el proyecto puede dictar el periodo cubierto..
• El grado de confiabilidad de los supuestos, por ejemplo, si la entidad está introduciendo
un nuevo producto el periodo prospectivo cubierto pudiera ser corto y fragmentado en
pequeños segmentos, como semanas o meses. Alternativamente, si el único negocio de
la entidad es poseer una propiedad bajo arrendamiento a largo plazo, podría ser
 razonable un periodo prospectivo relativamente largo.
• Las necesidades de los usuarios, por ejemplo, la información financiera prospectiva
puede ser preparada en conexión con una solicitud por un préstamo para el periodo de
tiempo requerido para generar suficientes fondos para reembolso. Alternativamente, la
información puede ser preparada para inversionistas en relación con la venta de
obligaciones no hipotecarias para ilustrar el uso que se piensa dar a los productos en el
periodo posterior.
Procedimientos del examen
17. Cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos del examen, las consideraciones del auditor deberían
incluir:

(a) la probabilidad de representación errónea de importancia

relativa;

(b) conocimiento obtenido durante cualesquier trabajos previos;

(c) competencia de la administración respecto de la preparación

de la información financiera prospectiva;

(d) el grado al cual la información financiera prospectiva es

afectada por el juicio de la administración; y

(e) la adecuación y confiabilidad de los datos subyacentes.

18. El auditor debería evaluar la fuente y confiabilidad de la evidencia que

sustenta los supuestos de mejor-estimado de la administración. Se debería
obtener suficiente evidencia apropiada que sustente dichos supuestos de
fuentes internas y externas incluyendo la consideración de los supuestos a la luz
de información histórica y de una evaluación de si están basados en planes que
están dentro de la capacidad de la entidad.

19. El auditor debería considerar si, cuando se usan supuestos hipotéticos,

han sido consideradas todas las implicaciones importantes de dichos supuestos.
Por ejemplo, si se supone que las ventas crecerán más allá de la capacidad
actual de planta de la entidad, la información financiera prospectiva necesitará
incluir la inversión necesaria en capacidad adicional de planta o los costos de
medios alternativos para cumplir con las ventas anticipadas, como subcontratar
producción.

20. Aunque la evidencia que soporta los supuestos hipotéticos no necesita

ser obtenida, el auditor necesitaría estar satisfecho de que son consistentes con
el propósito de la información financiera prospectiva y que no hay razón para
creer que sean claramente no realistas.

21. El auditor necesitará estar satisfecho de que la información financiera

prospectiva está preparada apropiadamente con los supuestos de la
administración por medio de, por ejemplo, tareas de verificación como volver a
calcular y revisar la consistencia interna, o sea, que las acciones que la
administración piensa llevar a cabo son compatibles entre sí y no hay
inconsistencias en la determinación de los montos que se basan en variables
comunes como tasas de interés.

22. El auditor debería enfocarse sobre el grado al cual aquellas áreas que
son particularmente sensibles a variación tendrán un efecto de importancia
relativa sobre los resultados mostrados en la información financiera prospectiva.
Esto influirá en el grado al cual el auditor buscará evidencia apropiada. También
influenciará la evaluación del auditor de la propiedad y adecuación de la
revelación.

23. Cuando se le contrate para examinar uno o más elementos de la

información financiera prospectiva, como un estado financiero particular, es
importante que el auditor considere la interrelación de otros componentes en los
estados financieros.

24. Cuando se incluye cualquiera porción transcurrida del periodo corriente

en la información financiera prospectiva, el auditor debería considerar el grado al
cual los procedimientos necesitan ser aplicados a la información histórica. Los
procedimientos variarán dependiendo de las circunstancias, por ejemplo, cuánto
del periodo prospectivo ha transcurrido.

25. El auditor deberá obtener representaciones escritas de la

administración respecto del uso que se piensa dar a la información
financiera prospectiva, la integridad de los supuestos importantes de la
administración, y la aceptación de la administración de su responsabilidad
por la información financiera prospectiva.

Presentación y revelación
26. Al evaluar la presentación y revelación de la información financiera
prospectiva, además de los requerimientos específicos de cualesquier estatutos,
reglamentos o estándares profesionales relevantes, el auditor necesitará
considerar si:

(a) la presentación de la información financiera prospectiva es

informativa y no equívoca;

(b) las políticas contables están claramente reveladas en las notas a la

información financiera prospectiva;

(c) los supuestos están adecuadamente revelados en las notas a la

información financiera prospectiva. Necesita estar claro si los
supuestos representan los mejores-estimados de la administración
 o son hipotéticos y, cuando los supuestos son hechos en áreas
que son de importancia relativa y están sujetos a un alto grado de
falta de certeza, esta falta de certeza y la resultante sensibilidad de
los resultados necesitan ser revelados adecuadamente;

(d) la fecha en que la información financiera prospectiva fue preparada

se revela. La administración necesita confirmar que los supuestos
son apropiados a esta fecha, aún cuando la información
subyacente pueda haberse acumulado durante un periodo de
tiempo;

(e) la base para establecer puntos en un rango está claramente

indicada y el rango no se selecciona en una forma parcial o
equívoca cuando los resultados mostrados en la información
financiera prospectiva se expresan en términos de un rango; y

(f) se revela cualquier cambio en política contable desde los estados

financieros históricos más recientes, junto con la razón para el
cambio y su efecto en la información financiera prospectiva.

Informe sobre el examen de la información financiera prospectiva

27. El informe por un auditor sobre un examen de información financiera
prospectiva deberá contener lo siguiente:

(a) título;

(b) destinatario;

(c) identificación de la información financiera prospectiva;

(d) una referencia a la Normas Internacionales de Auditoría o

normas o prácticas nacionales relevantes aplicables al
examen de información financiera prospectiva;

(e) una declaración de que la administración es responsable por

la información financiera prospectiva incluyendo los
supuestos sobre los que se basa;

(f) cuando sea aplicable, referencia al propósito y/o distribución

restringida de la información financiera prospectiva;

(g) una declaración de certeza negativa sobre si los supuestos

proporcionan una base razonable para la información
financiera prospectiva;

(h) una opinión sobre si la información financiera prospectiva

 está apropiadamente preparada sobre la base de los
supuestos y está presentada de acuerdo con el marco
conceptual para informes financieros relevante;

(i) advertencias apropiadas concernientes a la posibilidad de

logro de los resultados indicados por la información financiera
prospectiva;

(j) fecha del informe la cual debería ser la fecha en que los
procedimientos han sido completados;

(k) dirección del auditor; y

(l) firma.

28. Dicho informe debería:

• Declarar si, basado en el examen de la evidencia que sustenta los supuestos, ha

surgido algo a la atención del auditor que haga creer al auditor que los supuestos no
proporcionan una base razonable para la información financiera prospectiva..
• Expresar una opinión sobre si la información financiera prospectiva está
apropiadamente preparada sobre la base de los supuestos y está presentada de
acuerdo al marco conceptual para informes financieros relevante..
• Declarar que:
- probable que los resultados reales sean diferentes de la información financiera
prospectiva ya que los sucesos anticipados frecuentemente no ocurren como se
esperan y la variación podría ser de importancia. De igual modo, cuando la
información financiera prospectiva se expresa como un rango, se debería declarar
que no puede haber certeza de que los resultados reales caerán dentro del rango,
y
- en caso de una proyección, la información financiera prospectiva ha sido
preparada para (declarar propósito), usando un conjunto de supuestos que
incluyen supuestos hipotéticos sobre sucesos futuros y acciones de la
administración que no necesariamente se espera que ocurran.
Consecuentemente, se previene a los lectores de que la información financiera
prospectiva no sea usada para fines distintos de los descritos.
29. El siguiente es un ejemplo de un extracto de un informe sin salvedades
sobre un presupuesto:

Hemos examinado el presupuestoxliv1 de acuerdo con Normas

Internacionales de Auditoría aplicables al examen de información
financiera prospectiva. La administración es responsable por el
presupuesto incluyendo los supuestos expresados en la Nota X
sobre los que se basa.

Basados en nuestro examen de la evidencia que sustenta los

supuestos, no ha surgido a nuestra atención nada que nos haga
 creer que estos supuestos no proporcionan una base razonable
para el presupuesto. Más aún, en nuestra opinión el presupuesto
está preparado en forma apropiada sobre la base de los supuestos
y se presenta de acuerdo con ...xlv2

Es probable que los resultados reales sean diferentes del

presupuesto ya que los sucesos anticipados frecuentemente no
ocurren como se esperan y la variación puede ser importante.

30. El siguiente es un ejemplo de un extracto de un informe sin reserva sobre

una proyección:

Hemos examinado la proyecciónxlvi3 de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría

aplicables al examen de información financiera prospectiva. La administración es responsable
por la proyección incluyendo los supuestos expresados en la Nota X sobre los que se basa.
Esta proyección ha sido preparada para (describir propósito). Como la entidad está en una fase
de arranque la proyección ha sido preparada usando un conjunto de supuestos que incluyen
supuestos hipotéticos sobre sucesos futuros y acciones de la administración que no
necesariamente se espera que ocurran. Consecuentemente, se previene a los lectores de que esta
proyección puede no ser apropiada para fines distintos de los descritos arriba.
Basados en nuestro examen de la evidencia que soporta los supuestos, no ha surgido a nuestra
atención nada que nos haga creer que estos supuestos no proporcionan una base razonable para
la proyección, asumiendo que (declarar o referirse a los supuestos hipotéticos). Aún más, en
nuestra opinión, la proyección está preparada en forma apropiada sobre la base de los supuestos
y está presentada de acuerdo con ...xlvii4.
Aún si los eventos anticipados bajo los supuestos hipotéticos descritos arriba ocurrieran, es
todavía probable que los resultados reales sean diferentes de la proyección ya que otros eventos
anticipados frecuentemente no ocurren como se esperan y la variación puede ser de
importancia.
31. Cuando el auditor cree que la presentación y revelación de la
información financiera prospectiva no es adecuada, el auditor debería
expresar una opinión con salvedades o adversa en el informe sobre la
información financiera prospectiva, o retirarse del trabajo según sea lo
apropiado. Un ejemplo sería donde la información financiera dejara de revelar
adecuadamente las consecuencias de cualesquier supuestos que sean
altamente sensibles.

32. Cuando el auditor cree que uno o más supuestos importantes no

proporcionan una base razonable para la información financiera
prospectiva preparada sobre la base de supuestos de mejor-estimado o
que uno o más de los supuestos importantes no proporcionan una base
razonable para la información financiera prospectiva dados los supuestos
hipotéticos, el auditor debería o expresar una opinión adversa en el
informe sobre la información financiera prospectiva, o retirarse del trabajo.

33. Cuando el examen sea afectado por condiciones que impiden la

aplicación de uno o más procedimientos considerados necesarios en las
circunstancias, el auditor debería o retirarse del trabajo o abstenerse de la
opinión y describir la limitación al alcance en el informe sobre la
información financiera prospectiva.

NIA 900-999 Servicios Relacionados

NIA 910 Trabajos Para Revisar Estados Financieros
CONTENIDO
Párrafos
Introducción 1-2
Objetivo de un trabajo de revisión 3
Principios generales de un trabajo de revisión 4-7
Alcance de una revisión 8
Certeza moderada 9
Términos del trabajo 10-12
Planeación 13-15
Trabajo desempeñado por otros 16
Documentación 17
Procedimientos y evidencia 18-22
Conclusiones e Informes 23-28
Apéndice 1: Ejemplo de una carta compromiso para una revisión de
estados financieros
Apéndice 2: Procedimientos detallados ilustrativos que pueden ser
desarrollados en un trabajo para revisar estados financieros
Apéndice 3: Forma de un informe limpio
Apéndice 4: Ejemplos de informes de revisión distintos de los limpios

Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) deberán ser aplicadas en la auditoría de

los estados financieros. Las NIAs deberán también aplicarse, adaptadas según sea
necesario, en la auditoría de otra información y a los servicios relacionados.

Las NIAs contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales (identificados en
letra negra) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de
otro tipo. Los principios básicos y los procedimientos esenciales deberán interpretarse en el
contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su
aplicación.

Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con
los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto íntegro de la NIA
incluyendo material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no sólo el texto
resaltado en negro.

En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA

para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando surge una situación
así, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación.

Las NIAs necesitan ser aplicadas sólo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público de
la Federación Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no
se añade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector público.
Introducción
 1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales
del auditorxlviii1 cuando se lleva a cabo un trabajo para revisar estados financieros
y sobre la forma y contenido del informe que el auditor emite en conexión con
dicha revisión.

2. Esta NIA se dirige hacia la revisión de estados financieros. Sin embargo,

se deberá aplicar al grado que sea factible a los trabajos para revisar
información financiera u otra información. Esta NIA deberá leerse conjuntamente
con el Marco Conceptual de Normas Internacionales de Auditoría y Servicios
Relacionados. Los lineamientos de otras NIAs pueden ser útiles al auditor al
aplicar esta NIA.

Objetivo de un trabajo de revisión

3. El objetivo de una revisión de estados financieros es hacer posible a un
auditor declarar si, sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda la
evidencia que se requeriría en una auditoría, algo ha surgido a la atención del
auditor que hace creer al auditor que los estados financieros no están
preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco
conceptual para informes financieros identificado (certeza negativa).

Principios generales de un trabajo de revisión

4. El auditor deberá cumplir con el "Código de Etica para Contadores
Profesionales" emitido por la Federación Internacional de Contadores. Los
principios éticos que gobiernan las responsabilidades profesionales del auditor
son:

(a) independencia;

(b) integridad;

(c) objectividad;

(d) competencia profesional y debido cuidado;

(e) confidencialidad;

(f) conducta profesional; y

(g) estándares técnicos.

5. El auditor deberá conducir una revisión de acuerdo con esta Norma

Internacional de Auditoría.

6. El auditor deberá planear y desempeñar la revisión con una actitud

de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir
circunstancias que causen que los estados financieros estén
representados erróneamente de manera relativamente importante.

7. Para el propósito de expresar certeza negativa en el informe de

revisión el auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada de
auditoría primordialmente a través de la investigación y de procedimientos
analíticos para poder extraer conclusiones.

Alcance de una revisión

8. El término "alcance de una revisión" se refiere a los procedimientos de
revisión estimados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la
revisión. Los procedimientos requeridos para conducir una revisión de
estados financieros deberán ser determinados por el auditor tomando en
cuenta los requerimientos de esta NIA, los órganos profesionales
relevantes, la legislación, reglamentos y, donde sea apropiado, los
términos del trabajo de revisión y los requisitos para informes.

Certeza moderada
9. Un trabajo de revisión proporciona un nivel moderado de certeza de que
la información sujeta a revisión está libre de representación errónea de
importancia relativa, esto se expresa en la forma de certeza negativa.

Términos del trabajo

10. El auditor y el cliente deberán convenir sobre los términos del
trabajo. Los términos convenidos deberían registrarse en una carta compromiso
u otra forma adecuada como un contrato.

11. Una carta compromiso será de ayuda para planear el trabajo de revisión.
Será en interés tanto del auditor como del cliente que el auditor envíe una carta
compromiso documentando los términos clave del nombramiento. Una carta
compromiso confirma la aceptación del auditor del nombramiento y ayuda a
evitar malos entendidos respecto de asuntos tales como los objetivos y alcance
del trabajo, el grado de las responsabilidades del auditor y la forma de los
informes que se deban emitir.

12. Entre los asuntos que se incluirían en la carta compromiso están:

• El objetivo del servicio que se está desempeñando.

• La responsabilidad de la administración por los estados financieros.
• El alcance de la revisión, incluyendo referencia a esta Norma Internacional de Auditoría
(o normas o prácticas nacionales relevantes).
• Acceso sin restricción a cualesquier registros, documentación, y otra información
solicitada en conexión con la revisión.
• Una muestra del informe que se espera se rendirá.
• El hecho de que no puede dependerse del trabajo para revelar errores, actos ilegales u
 otras irregularidades, por ejemplo, fraude o desfalcos que puedan existir.
• Una declaración de que no se está desempeñando una auditoría y de que no se
expresará una opinión de auditoría. Para enfatizar este punto y evitar confusión, el
auditor puede también considerar señalar que un trabajo de revisión no satisfará ningún
requerimiento de una auditoría, reglamento o de tercera parte.
Un ejemplo de una carta compromiso para una revisión de estados
financieros aparece en el Apéndice 1.

Planeación
13. El auditor deberá planear el trabajo de manera que se desempeñe un
trabajo efectivo.

14. Al planear una revisión de estados financieros, el auditor deberá

obtener o actualizar el conocimiento del negocio incluyendo consideración
de la organización de la entidad, sistemas contables, características de
operación y la naturaleza de sus activos, pasivos, ingresos y gastos.

15. El auditor necesita poseer una comprensión de dichos asuntos y otros

asuntos relevantes a los estados financieros, por ejemplo, un conocimiento de
los métodos de producción y distribución de la entidad, líneas de productos,
localidades de operación, y partes relacionadas. El auditor requiere esta
comprensión para poder hacer investigaciones relevantes y diseñar
procedimientos apropiados, así como evaluar las respuestas y otra información
obtenida.

Trabajo desempeñado por otros

16. Cuando use trabajo desempeñado por otro auditor o por un experto,
el auditor debería quedar satisfecho de que dicho trabajo sea adecuado
para los fines de la revisión.

Documentación
17. El auditor deberá documentar los asuntos que son importantes para
proporcionar evidencia, para soportar el informe de revisión, y la evidencia
de que la revisión fue llevada a cabo de acuerdo con esta Norma
Internacional de Auditoría.

Procedimientos y evidencia
18. El auditor deberá aplicar su juicio para determinar la naturaleza
específica, oportunidad y grado de los procedimientos de revisión. El
auditor se guiará por asuntos como:

• Cualquier conocimiento adquirido al realizar auditorías o revisiones de los estados

financieros de periodos anteriores.
• El conocimiento del auditor del negocio incluyendo conocimiento de los principios y
prácticas contables de la industria en la que opera la entidad.
• Los sistemas contables de la entidad.
 • El grado al cual una partida particular es afectada por juicio de la administración..
• La importancia relativa de transacciones y saldos de cuentas.
19. El auditor deberá aplicar las mismas consideraciones sobre la
importancia relativa que serían aplicadas si se estuviera dando una opinión
de auditoría sobre los estados financieros. Aunque hay un mayor riesgo de
que las representaciones erróneas no sean detectadas en una revisión que en
una auditoría, el juicio sobre qué es de importancia relativa se hace por
referencia a la información sobre la que el auditor está informando y las
necesidades de quienes confían en esa información, no al nivel de certeza
proporcionado.

20. Los procedimientos para la revisión de estados financieros ordinariamente

incluirán:

• Obtener una comprensión del negocio de la entidad y de la industria en la que opera..

• Investigaciones concernientes a los principios y prácticas contables de la entidad.
• Investigaciones concernientes a los procedimientos de la entidad para registrar,
clasificar y resumir transacciones, acumular información para revelación en los estados
financieros y para preparar los estados financieros.
• Investigaciones concernientes a todas las aseveraciones de importancia relativa en los
estados financieros.
• Procedimientos analíticos diseñados para identificar relaciones y partidas individuales
que parezcan inusuales. Dichos procedimientos incluirían:
- Comparación de los estados financieros con estados por periodos anteriores.
- Comparación de los estados financieros con resultados anticipados y posición
financiera.
- Estudio de las relaciones de los elementos de los estados financieros que se
esperaría se conformaran a un patrón predecible basado en la experiencia de la
entidad o norma de la industria.
Al aplicar estos procedimientos, el auditor consideraría los tipos de asuntos que
requirieron ajustes contables en periodos anteriores.
• Investigaciones concernientes a acciones tomadas en juntas de accionistas, del consejo
de directores, comités del consejo de directores, y otras juntas que puedan afectar a los
estados financieros.
• Leer los estados financieros para considerar, sobre la base de información que llega a
la atención del auditor, si los estados financieros parecen conformarse a la base
contable indicada.
• Obtener informes de otros auditores, si los hay y si se considera necesario, que hayan
sido contratados para auditar o revisar los estados financieros de componentes de la
entidad.
• Investigaciones de personas que tengan responsabilidad por asuntos financieros y
contables concernientes a, por ejemplo:
- Si todas las transacciones han sido registradas..
- Si los estados financieros han sido preparados de acuerdo a la base contable
 indicada.
- Cambios en las actividades de negocios de la entidad y en sus principios y prácticas
contables.
- Asuntos sobre los cuales han surgido preguntas en el curso de aplicación de los
procedimientos anteriores.
- Obtener representaciones escritas de la administración cuando se considere
apropiado.
El Apéndice 2 proporciona una lista ilustrativa de procedimientos que son a menudo
usados. La lista no es exhaustiva, ni se intenta que todos los procedimientos
sugeridos apliquen a todos los trabajos de revisión.
21. El auditor debería investigar sobre sucesos posteriores a la fecha de
los estados financieros, que puedan requerir ajustes de o revelación en los
estados financieros. El auditor no tiene ninguna responsabilidad de
desempeñar procedimientos para identificar sucesos que ocurran después de la
fecha del informe sobre la revisión.

22. Si el auditor tiene razón para creer que la información sujeta a

revisión puede estar representada erróneamente de manera importante, el
auditor debería llevar a cabo procedimientos adicionales o más extensos
según sea necesario para poder expresar certeza negativa o confirmar que
se requiere un informe con salvedad.

Conclusiones e informes
23. El informe de revisión debería contener una clara expresión escrita
de certeza negativa. El auditor debería revisar y evaluar las conclusiones
extraídas de la evidencia obtenida como la base para la expresión de
certeza negativa.

24. Basado en el trabajo desempeñado, el auditor debería evaluar si

alguna información obtenida durante la revisión indica que los estados
financieros no dan un punto de vista verdadero y justo (o `no están
presentados razonablemente, respecto de todo lo importante,') de acuerdo
con el marco conceptual para informes financieros identificado.

25. El informe sobre una revisión de estados financieros describe el alcance

del trabajo para hacer posible al lector comprender la naturaleza del trabajo
desempeñado y dejar claro que no se desempeñó una auditoría y, por lo tanto,
que no se expresa una opinión de auditoría.

26. El informe sobre una revisión de estados financieros deberá

contener los siguientes elementos básicos, ordinariamente en el siguiente
orden:

(a) títuloxlix2;

(b) el destinatario;
 (c) un párrafo de apertura o introductorio incluyendo:

(i) identificación de los estados financieros sobre los que ha sido

desempeñada la revisión; y
(ii) una declaración de la responsabilidad de la administración de la entidad y
de la responsabilidad del auditor;
(d) un párrafo de alcance, describiendo la naturaleza de una
revisión, incluyendo:

(i) una referencia a esta Norma Internacional de Auditoría aplicable a trabajos

de revisión, o a normas y prácticas nacionales relevantes;
(ii) una declaración de que una revisión está limitada primordialmente a
investigaciones y procedimientos analíticos; y
(iii) una declaración de que no se ha desempeñado una auditoría, de que los
procedimientos realizados proporcionan menos certeza que una auditoría y
que no se expresa una opinión de auditoría;
(e) una declaración de certeza negativa;

(f) la fecha del informe;

(g) la dirección del auditor; y

(h) la firma del auditor.

Los Apéndices 3 y 4 contienen ilustraciones de informes de revisión.

27. El informe de revisión debería:

(a) declarar que no ha surgido a la atención del auditor basado en

la revisión nada que haga creer al auditor que los estados
financieros no dan un punto de vista verdadero y justo (`o una
presentación razonable, respecto de todo lo importante,') de
acuerdo con el marco conceptual para informes financieros
identificado, incluyendo, a menos que no sea factible, una
cuantificación del (os) posible (s) efecto(s) sobre los estados
financieros, y ya sea:

(b) si el auditor se ha percatado de ciertos asuntos, describa los

asuntos que deterioren una perspectiva real y razonable ('o
una presentación razonable, en todos los aspectos
importantes,') de acuerdo con la estructura identificada de
emisión de informes financieros que incluya, excepto en caso
que no sea práctico, una cuantificación del posible efecto en
los estados financieros, y:

(i) expresar una calificación de la certeza negativa proporcionada; o

(ii) cuando el efecto del asunto es tan importante y omnipresente para los
 estados financieros que el auditor concluye que no es adecuada una
calificación para revelar la naturaleza equívoca o incompleta de los estados
financieros, dar una declaración adversa de que los estados financieros no
presentan un punto de vista verdadero y justo (o `no están presentados
razonablemente, respecto de todo lo importante,') de acuerdo con el marco
conceptual para informes financieros identificado; o
(c) si ha habido una limitación importante al alcance, describir la
limitación y, ya sea:

(i) expresar una salvedad de la certeza negativa proporcionada respecto de

los posibles ajustes a los estados financieros que podrían haberse
determinado como necesarios si la limitación no hubiera existido; o
(ii) cuando el posible efecto de la limitación es tan importante y omnipresente
que el auditor concluye que no puede proporcionarse ningún nivel de
certeza, no proporcionar ninguna certeza.
28. El auditor deberá fechar el informe de revisión en la fecha en que la
revisión es completada, lo que incluye desempeñar procedimientos
relativos a sucesos que ocurren hasta la fecha del informe. Sin embargo,
ya que la responsabilidad del auditor es informar sobre los estados
financieros según preparados y presentados por la administración, el
auditor no debería fechar el informe de revisión antes de la fecha en que
los estados financieros fueran aprobados por la administración.

Apéndice 1: Ejemplo de una carta compromiso para una revisión de

estados financieros
La siguiente carta es para uso como guía conjuntamente con las consideraciones explicadas en el párrafo 10
de esta NIA y necesitará variar de acuerdo a requerimientos y circunstancias individuales.
Al Consejo de Directores (o representante apropiado de la administración senior):

Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los términos y objetivos de

nuestro trabajo y la naturaleza y limitaciones de los servicios que
proporcionaremos.

Desempeñaremos los siguientes servicios:

Revisaremos el balance general de la Compañía ABC al 31 de diciembre de 19XX, y los

estados relacionados de resultados y flujos de efectivo por el año que terminó en
esa fecha, de acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría (o normas o
prácticas nacionales relevantes) aplicable a revisiones. No llevaremos a cabo
una auditoría de dichos estados financieros y, consecuentemente, no
expresaremos una opinión de auditoría sobre ellos. De acuerdo a esto,
esperamos informar sobre los estados financieros como sigue:

(ver Apéndice 3)

La responsabilidad por los estados financieros, incluyendo la adecuada revelación, es de

la administración de la compañía. Esto incluye el mantenimiento de registros
contables y controles internos adecuados y la selección y aplicación de políticas
contables. (Como parte de nuestro proceso de revisión, solicitaremos
representaciones escritas de la administración concernientes a aseveraciones
hechas en conexión con la revisiónl3.)
 Esta carta será efectiva para años futuros a no ser que se cancele, corrija o sustituya (si
es aplicable).

No puede dependerse de nuestro trabajo para revelar si existen fraudes o errores, o

actos ilegales. Sin embargo, les informaremos de cualesquier asuntos de
importancia relativa que surjan a nuestra atención.

Favor de firmar y regresar la copia anexa de esta carta para indicar que está de acuerdo
con su entendimiento de los arreglos para nuestra revisión de los estados
financieros.

XYZ & Co

Acuse de Recibo a nombre de la Compañía ABC, por

( firma )
....................
Nombre y Título
Fecha

Apéndice 2: Procedimientos ilustrativos detallados que pueden realizarse

en un trabajo para revisar estados financieros.
1. La investigación y los procedimientos analíticos de revisión llevados a
cabo en una revisión de estados financieros se determinan a juicio del auditor.
Los procedimientos enlistados abajo son para fines ilustrativos solamente. No se
pretende que todos los procedimientos sugeridos apliquen a todos los trabajos
de revisión. Este Apéndice no pretende servir como un programa o lista de
verificación en la conducción de una revisión.

General
2. Discutir los términos y el alcance del trabajo con el cliente y con el equipo
del trabajo.

3. Preparar una carta compromiso exponiendo los términos y alcance del

trabajo.

4. Obtener una comprensión de las actividades de negocios de la entidad y

del sistema para registrar información financiera y preparar estados financieros.

5. Investigar si toda la información financiera se registra:

(a) completamente;

(b) inmediatamente; y

(c) después de la autorización necesaria.

6. Obtener un balance de comprobación y determinar si concuerda con el

libro mayor general y con los estados financieros.
 7. Considerar los resultados de auditorías y trabajos de revisión previos,
incluyendo los ajustes contables requeridos.

8. Investigar si ha habido cualquier cambio significativo en la entidad desde

el año anterior (por ejemplo, cambios en propiedad o cambios en estructura de
capital).

9. Investigar sobre las políticas contables y considerar si:

(a) cumplen con normas locales o internacionales;

(b) si han sido aplicadas apropiadamente; y

(c) han sido aplicadas consistentemente y, si no, considerar si se ha

hecho revelación de cualesquier cambios en las políticas
contables.

10. Leer las minutas de juntas de accionistas, del consejo de directores, y

otros comités apropiados para identificar asuntos que pudieran ser importantes
para la revisión.

11. Investigar si las acciones emprendidas en las juntas de accionistas, del

consejo de directores o juntas comparables, que afecten a los estados
financieros han sido apropiadamente reflejadas ahí.

12. Investigar sobre la existencia de transacciones con partes relacionadas,

cómo se han contabilizado dichas transacciones y si las partes relacionadas han
sido reveladas en forma apropiada.

13. Investigar sobre contingencias y compromisos.

14. Investigar sobre planes para disponer de activos importantes o de

segmentos del negocio.

15. Obtener los estados financieros y discutirlos con la administración.

16. Considerar lo adecuado de la revelación en los estados financieros y la

propiedad de estos respecto de la clasificación y presentación.

17. Comparar los resultados mostrados en los estados financieros del periodo
corriente con los mostrados en los estados financieros para periodos anteriores
comparables y, si están disponibles, con presupuestos y pronósticos.

18. Obtener explicaciones de la administración por cualesquiera fluctuaciones

inusuales o inconsistencias en los estados financieros.
 19. Considerar el efecto de cualesquier errores no ajustados -individualmente
y acumulado. Traer los errores a la atención de la administración y determinar
cómo los errores no ajustados influirán en el informe de revisión.

20. Considerar obtener una carta de representación de la administración.

Efectivo
21. Obtener las conciliaciones bancarias. Investigar sobre cualesquiera
partidas antiguas o inusuales de la conciliación con personal del cliente.

22. Investigar sobre traspasos entre cuentas de efectivo por el periodo de

antes y después de la fecha de revisión.

23. Investigar si hay alguna restricción sobre las cuentas de efectivo.

Cuentas por cobrar

24. Investigar sobre las políticas contables para registrar inicialmente las
cuentas comerciales por cobrar y determinar si se dan algunas bonificaciones
sobre dichas transacciones.

25. Obtener una relación de cuentas por cobrar y determinar si el total

concuerda con el balance de comprobación.

26. Obtener y considerar las explicaciones de variaciones importantes en los

saldos de cuentas de periodos anteriores o de los anticipados.

27. Obtener un análisis de antigüedad de las cuentas comerciales por cobrar.

Investigar sobre la razón para cuentas inusualmente grandes, saldos de créditos
sobre cuentas o cualesquier otros saldos inusuales e investigar sobre la
posibilidad de cobro de las cuentas por cobrar.

28. Discutir con la administración la clasificación de cuentas por cobrar,

incluyendo saldos no corrientes, saldos netos de créditos y cantidades debidas
de los accionistas, directores y otras partes relacionadas en los estados
financieros.

29. Investigar sobre el método para identificar las cuentas de "pago lento" y
para establecer provisiones para cuentas dudosas y considerar si es razonable..

30. Investigar si las cuentas por cobrar han sido gravadas, factorizadas o
descontadas.

31. Investigar sobre procedimientos aplicados para asegurar que se ha

logrado un corte apropiado de transacciones de ventas e ingresos por ventas.
 32. Investigar si las cuentas representan las mercancías embarcadas a
consignación y, si es así, si se han hecho ajustes para revertir estas
transacciones e incluir las mercancías en el inventario.

33. Investigar si cualesquier créditos importantes registrados relativos a

ingresos han sido emitidos después de la fecha de la hoja de balance y si se ha
hecho provisión para dichas cantidades.

Inventarios
34. Obtener la lista de inventario y determinar si:

(a) el total concuerda con el saldo en el balance de comprobación; y

(b) si está basada en un conteo físico del inventario.

35. Investigar sobre el método para el conteo de inventario.

36. Donde no se haya llevado a cabo un conteo físico en la fecha de la hoja

del balance, investigar si:

(a) se usa un sistema de inventario perpetuo y se hacen

comparaciones periódicas con las cantidades reales en existencia;
y

(b) se usa un sistema de costo integrado y si ha producido información

confiable en el pasado.

37. Discutir ajustes hechos resultantes del último conteo físico de inventario.

38. Investigar sobre procedimientos aplicados para controlar el corte y

cualesquier movimientos de inventario.

39. Investigar sobre la base usada para valuar cada categoría del inventario
y, en particular, respecto de la eliminación de utilidades entre ramas. Investigar
si el inventario se valúa al más bajo del costo y el valor neto realizable.

40. Considerar la consistencia con la que los métodos de valuación de

inventario han sido aplicados, incluyendo factores como material, mano de obra
y gastos indirectos.

41. Comparar cantidades de categorías principales del inventario con las de

periodos anteriores y con las anticipadas para el periodo corriente. Investigar
sobre las principales fluctuaciones y diferencias.

42. Comparar la rotación de inventario con la de periodos anteriores..

 43. Investigar sobre el método usado para identificar el inventario de lento
movimiento y obsoleto y si dicho inventario ha sido contabilizado al valor neto
realizable.

44. Investigar si algo del inventario ha sido consignado a la entidad y, si es

así, si han sido hechos ajustes para excluir dichas mercancías del inventario.

45. Investigar si hay algún inventario dado en prenda, almacenado en otras

localidades o en consignación a otros y considerar si dichas transacciones han
sido contabilizadas apropiadamente.

Inversiones (incluyendo compañías asociadas y valores negociables)

46. Obtener una relación de las inversiones a la fecha de la hoja del balance
y determinar si concuerda con el balance de comparación.

47. Investigar sobre la política contable aplicada a las inversiones.

48. Investigar con la administración sobre los valores en libros de las

inversiones. Considerar si hay cualesquier problemas de realización.

49. Considerar si ha habido contabilización apropiada de ganancias y

pérdidas y de ingreso de inversiones..

50. Investigar sobre la clasificación de inversiones a largo plazo y a corto

plazo.

Propiedad y depreciación
51. Obtener una relación de la propiedad indicando el costo y depreciación
acumulada y determinar si concuerda con el balance de comprobación.

52. Investigar sobre la política contable aplicada respecto de la estimación

para depreciación y para distinguir entre partidas de capital y de mantenimiento.
Considerar si la propiedad ha sufrido un deterioro permanente, importante, en el
valor.

53. Discutir con la administración las adiciones y bajas a cuentas de

propiedad y la contabilización de ganancias y pérdidas sobre ventas o retiros.
Investigar si todas estas transacciones han sido contabilizadas.

54. Investigar sobre la consistencia con que han sido aplicados el método y
las tasas de depreciación y comparar las estimaciones por depreciación con los
años anteriores.

55. Investigar si hay gravámenes sobre la propiedad.

 56. Discutir si los convenios de arrendamiento han sido reflejados en forma
apropiada en los estados financieros en conformidad con pronunciamientos
contables actuales.

Gastos anticipados, intangibles y otros activos

57. Obtener relaciones identificando la naturaleza de estas cuentas y discutir
con la administración la recuperabilidad.

58. Investigar sobre la base para registrar estas cuentas y los métodos de
amortización usados..

59. Comparar saldos de cuentas de gastos relacionadas con las de periodos

anteriores y discutir variaciones importantes con la administración.

60. Discutir la clasificación entre cuentas a largo plazo y a corto plazo con la
administración.

Préstamos por pagar

61. Obtener de la administración un calendario de préstamos por pagar y
determinar si el total concuerda con el balance de comprobación.

62. Investigar si hay préstamos donde la administración no ha cumplido con

las cláusulas del convenio de préstamo y, si es así, investigar sobre las acciones
de la administración y si se han hecho los ajustes apropiados en los estados
financieros.

63. Considerar la razonabilidad del gasto por interés en relación a los saldos
de préstamos.

64. Investigar si los préstamos por pagar están garantizados.

65. Investigar si los préstamos por pagar han sido clasificados entre a largo
plazo y actuales.

Cuentas por pagar de transacciones

Investigar sobre las políticas contables para registrar inicialmente las cuentas
por pagar de transacciones y si la entidad tiene derecho a algunas
bonificaciones dadas sobre dichas transacciones.

67. Obtener y considerar explicaciones de las variaciones importantes en los

saldos de cuentas de periodos previos o de los anticipados

68. Obtener una relación de cuentas por pagar de transacciones y determinar

si el total concuerda con el balance de comprobación.
 69. Investigar si los saldos están conciliados con los estados de los
acreedores y comparar con saldos de periodos anteriores. Comparar la rotación
con periodos anteriores.

70. Considerar si pudiera haber pasivos de importancia relativa no

registrados.

71. Investigar si las cuentas por pagar a accionistas, directores y otras partes
relacionadas son reveladas por separado

Pasivos acumulados y contingentes

72. Obtener una relación de los pasivos acumulados y determinar si el total
concuerda con el balance de comprobación.

73. Comparar los saldos principales de cuentas de gastos relacionadas con

cuentas similares de periodos anteriores.

74. Investigar sobre aprobaciones para dichas acumulaciones, términos de

pago, cumplimiento con términos, colateral y clasificación.

75. Investigar sobre el método para determinar pasivos acumulados.

76. Investigar sobre la naturaleza de los montos incluidos en pasivos

contingentes y compromisos.

77. Investigar si existen pasivos reales o contingentes que no hayan sido

registrados en las cuentas. Si es así, discutir con la administración si necesitan
hacerse provisiones en las cuentas o si debiera hacerse la revelación en las
notas a los estados financieros.

Impuestos sobre la renta y otros

78. Investigar con la administración si hubo algunos sucesos incluyendo
disputas con las autoridades de impuestos, que pudieran tener un efecto
importante sobre los impuestos por pagar por la entidad.

79. Considerar el gasto de impuestos en relación al ingreso de la entidad por

el periodo.

80. Investigar con la administración sobre la adecuación de los pasivos por

impuestos diferidos y corrientes registrados incluyendo provisiones respecto de
periodos anteriores.

Sucesos posteriores
81. Obtener de la administración los últimos estados financieros provisionales
y compararlos con los estados financieros que están siendo revisados o con los
de periodos comparables del año precedente.

82.Investigar sobre sucesos después de la fecha del balance que tendrían un

efecto de importancia relativa sobre los estados financieros bajo revisión y, en
particular, investigar si:

(a) han surgido compromisos o faltas de certeza sustanciales

subsecuentes a la fecha del balance;

(b) han ocurrido cualesquier cambios significativos en el capital en

acciones, deuda a largo plazo o capital de trabajo hasta la fecha de
la investigación; y

(c) han sido hechos cualesquier ajustes inusuales durante el periodo

entre la fecha de la hoja de balance y la fecha de la investigación..

Considerar la necesidad de ajustes o revelación en los estados financieros..

83. Obtener y leer las minutas de juntas de accionistas, directores y comités
apropiados, posteriores a la fecha del balance.

Litigios
84. Investigar con la administración si la entidad es sujeto de acciones
legales-por amenaza, pendientes o en proceso. Considerar el efecto
consiguiente sobre los estados financieros.

Capital
85. Obtener y considerar una relación de las transacciones en las cuentas de
capital social, incluyendo nuevas emisiones, retiros y dividendos.

86. Investigar si hay algunas restricciones sobre utilidades retenidas u otras

cuentas de capital social.

Operations
87.Comparar resultados con los de periodos anteriores y con los esperados
para el periodo actual. Discutir las variaciones importantes con la
administración..

88. Discutir si el reconocimiento de ventas y gastos principales ha tenido

lugar en los periodos apropiados

89. Considerar partidas extraordinarias e inusuales..

90. Considerar y discutir con la administración la relación entre partidas

relacionadas en la cuenta de ingresos y evaluar la razonabilidad consiguiente en
el contexto de relaciones similares para periodos anteriores y otra información
disponible al auditor.

Apéndice 3: Forma de informe de revisión no calificado

INFORME DE REVISION A .....
Hemos revisado el de balance general que se acompaña de la Compañía ABC al 31 de
diciembre de 19XX, y los estados relacionados de resultados y flujos de efectivo
por el año que terminó en esa fecha. Estos estados financieros son la
responsabilidad de la administración de la compañía. Nuestra responsabilidad es
emitir un informe sobre estos estados financieros basados en nuestra revisión.
Condujimos nuestra revisión de acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría (o
normas o prácticas nacionales relevantes) aplicable a trabajos de revisión. Esta
norma requiere que planeemos y desempeñemos la revisión para obtener
certeza moderada sobre si los estados financieros están libres de representación
errónea de importancia relativa. Una revisión se limita primordialmente a
investigaciones con personal de la compañía y a procedimientos analíticos
aplicados a datos financieros, así que proporciona menos certeza que una
auditoría. No hemos desempeñado una auditoría y, de acuerdo a eso, no
expresamos una opinión de auditoría.
Basados en nuestra revisión, no ha surgido a nuestra atención nada que nos haga creer
que los estados financieros que se acompañan no den un punto de vista
verdadero y justo (o `no estén presentados razonablemente, respecto de todo lo
importante,') de acuerdo con Normas Internacionales de ContabilidadBasados
en nuestra revisión, no ha surgido a nuestra atención nada que nos haga creer
que los estados financieros que se acompañan no den un punto de vista
verdadero y justo (o `no estén presentados razonablemente, respecto de todo lo
importante,') de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidadli4.
Fecha AUDITOR
Dirección
Apéndice 4: Ejemplos de informes de revisión distintos de los limpios
Salvedad por Apartarse de las Normas Internacionales de Contabilidad
INFORME DE REVISIÓN A .........
Hemos revisado el balance general que se acompaña de la Compañía ABC al 31 de
diciembre de 19XX, y los estados relacionados de resultados y flujos de efectivo
por el año que terminó en esa fecha. Estos estados financieros son la
responsabilidad de la administración de la compañía. Nuestra responsabilidad es
emitir un informe sobre estos estados financieros basados en nuestra revisión.
Condujimos nuestra revisión de acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría (o
normas o prácticas nacionales relevantes) aplicable a trabajos de revisión. Esta
norma requiere que planeemos y desempeñemos la revisión para obtener
certeza moderada sobre si los estados financieros están libres de representación
errónea de importancia relativa. Una revisión se limita primordialmente a
investigaciones con personal de la compañía y a procedimientos analíticos
aplicados a los datos financieros, así que proporciona menos certeza que una
auditoría. No hemos desempeñado una auditoría, y, por consiguiente, no
expresamos una opinión de auditoría.
La administración nos ha informado que el inventario ha sido declarado a su costo que
es mayor exceso de su valor neto realizable. El cálculo de la administración, que
hemos revisado, muestra que el inventario, si se valuara al más bajo del costo y
del valor neto realizable según requieren las Normas Internacionales de
Contabilidad, habría disminuido en $X, y la utilidad neta y la participación de
accionistas habría disminuido en $Y.
Basados en nuestra revisión, excepto por los efectos de la declaración en exceso del
inventario descrita en el párrafo precedente, no ha surgido a nuestra atención
nada que nos haga creer que los estados financieros que se acompañan no den
 un punto de vista verdadero y justo (o `no estén presentados razonablemente,
respecto de todo lo importante,') de acuerdo con Normas Internacionales de
Contabilidadlii5.
Fecha AUDITOR
Dirección

Informe adverso por apartarse de las normas internacionales de contabilidad

INFORME DE REVISIÓN A .....
Hemos revisado el balance general de la compañía ABC al 31 de diciembre de 19XX, y
los estados relacionados de resultados y flujos de efectivo por el año que
terminó en esa fecha. Estos estados financieros son la responsabilidad de la
administración de la compañía. Nuestra responsabilidad es emitir un informe
sobre estos estados financieros basados en nuestra revisión.
Condujimos nuestra revisión de acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría (o
normas o prácticas nacionales relevantes) aplicable a trabajos de revisión. Esta
norma requiere que planeemos y desempeñemos la revisión para obtener
certeza moderada sobre si los estados financieros están libres de representación
errónea de importancia relativa. Una revisión se limita primordialmente a
investigaciones con personal de la compañía y a procedimientos analíticos
aplicados a datos financieros, así que proporciona menos certeza que una
auditoría. No hemos desempeñado una auditoría y, por consiguiente, no
expresamos una opinión de auditoría.
Como se describe en la nota de pie de página X, estos estados financieros no reflejan la
consolidación de los estados financieros de compañías subsidiarias, la inversión
en las cuales se contabiliza sobre una base de costo. Bajo las Normas
Internacionales de Contabilidad6, se requiere que los estados financieros de las
subsidiarias sean consolidados.
Basados en nuestra revisión, a causa del efecto omnipresente sobre los estados
financieros del asunto discutido en el párrafo precedente, los estados financieros
que se acompañan no dan un punto de vista verdadero y justo (o `no están
presentados razonablemente, respecto de todo lo importante,') de acuerdo con
Normas Internacionales de Contabilidadliii6.
Fecha AUDITOR
Dirección

NIA 920 Trabajos para Realizar Procedimientos Convenidos

Respecto de Information Financiera
CONTENIDO
Párrafos
Introducción 1-3
Objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos 4-6
Principios generales de un trabajo con procedimientos
convenidos 7-8
Definición de los términos del trabajo 9-12
Planeación 13
Documentación 14
Procedimientos y evidencia 15-16
Informes 17-18
Apéndice 1: Ejemplo de una carta compromiso para un trabajo con
procedimientos convenidos
Apéndice 2: Ejemplo de un Informe de resultados de hechos en
conexión con cuentas por pagar

Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) deberán ser aplicadas en la auditoría de

los estados financieros. Las NIAs deberán también aplicarse, adaptadas según sea
necesario, a la auditoría de otra información y a los servicios relacionados.

Las NIAs contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales (identificados en
letra negra) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de
otro tipo. Los principios básicos y los procedimientos esenciales deberán interpretarse en el
contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su
aplicación..

Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con
los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto íntegro de la NIA
incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no sólo el texto
resaltado en negro.

En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA

para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando surge una situación
así, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación.

Las NIAs necesitan ser aplicadas sólo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Público emitida por el Comité del Sector Público de la
Federación Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no se
añade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector público.
Introducción
1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales
del auditorliv1 cuando se lleva a cabo un trabajo para realizar procedimientos
convenidos respecto de información financiera, y sobre la forma y contenido del
informe que el auditor emite en conexión con dicho trabajo.

2. Esta NIA está dirigida a trabajos respecto de información financiera. Sin

embargo, puede proporcionar lineamientos útiles para trabajos respecto de
información no financiera, provisto que el auditor tenga conocimiento adecuado
del asunto en cuestión y existan criterios razonables en los cuales basar los
resultados. Esta NIA debe leerse conjuntamente con el Marco Conceptual de las
Normas Internacionales de Auditoría y Servicios Relacionados. Los lineamientos
en otras NIAs pueden ser útiles al auditor al aplicar esta NIA.

3. Un trabajo para realizar procedimientos convenidos puede implicar que el

auditor desempeñe ciertos procedimientos concernientes a partidas individuales
de datos financieros (por ejemplo, cuentas por pagar, cuentas por cobrar,
compras a partes relacionadas y ventas y utilidades de un segmento de una
entidad), un estado financiero (por ejemplo, un balance general) o hasta todo un
conjunto de estados financieros.
Objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos
4. El objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos es que el
auditor lleve a cabo procedimientos de una naturaleza de auditoría en lo
cual han convenido el auditor y la entidad y cualesquiera terceras partes
apropiadas, y que informe sobre los resultados.

5. Como el auditor simplemente proporciona un informe de los resultados de

hechos de los procedimientos convenidos, no se expresa ninguna certeza. En su
lugar, los usuarios del informe evalúan por si mismos los procedimientos y
resultados informados por el auditor y extraen sus propias conclusiones del
trabajo del auditor.

6. El informe está restringido a aquellas partes que han convenido en que

los procedimientos se realicen, ya que otros, no enterados de las razones para
los procedimientos, pueden interpretar mal los resultados.

Principios generales de un trabajo con procedimientos convenidos

7. El auditor deberá cumplir con el "Código de Etica para Contadores
Profesionales" emitido por la Federación Internacional de Contadores (IFAC).
Los principios éticos que gobiernan las responsabilidades profesionales del
auditor para este tipo de trabajo son:

(a) integridad;

(b) objetividad;

(c) competencia profesional y debido cuidado;

(d) confidencialidad;

(e) professional behavior; and

(f) estándares técnicos..

La independencia no es un requisito para trabajos con procedimientos convenidos, sin

embargo los términos u objetivos de un trabajo, o las normas nacionales,
pueden requerir que el auditor cumpla con los requisitos de independencia del
Código de Etica de IFAC. Donde el auditor no sea independiente se debería
hacer una declaración a ese efecto en el informe de resultados de hechos.
8. El auditor deberá conducir un trabajo con procedimientos
convenidos de acuerdo con esta Norma Internacional de Auditoría y con
los términos del trabajo.

Definición de los términos del trabajo

9. El auditor debería asegurarse con representantes de la entidad y,
ordinariamente, con otras partes especificadas quienes recibirán copias
del informe de resultados de hechos, que hay una clara comprensión
respecto de los procedimientos convenidos y de las condiciones del
trabajo. Los asuntos sobre los que hay que convenir incluyen:

• La naturaleza del trabajo incluyendo el hecho de que los procedimientos realizados no

constituirán una auditoría o una revisión y que por consiguiente, no se expresa ninguna
certeza.
• El propósito declarado para el trabajo.
• La identificación de la información financiera a la cual se aplicarán los procedimientos
convenidos.
• La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos específicos que se
aplicarán..
• La forma anticipada del informe de resultados de hechos.
• Las limitaciones sobre la distribución del informe de resultados de hechos. Cuándo
dicha limitación estuviera en conflicto con los requerimientos legales, si los hay, el
auditor no debería aceptar el trabajo.
10. En ciertas circunstancias, por ejemplo, cuando los procedimientos han
sido convenidos entre el reglamentador, representantes de la industria, y
representantes de la profesión contable, el auditor tal vez no pueda discutir los
procedimientos con todas las partes que recibirán el informe. En tales casos, el
auditor puede considerar, por ejemplo, discutir los procedimientos que deben
aplicarse con los representantes apropiados de las partes involucradas,
revisando la correspondencia importante de dichas partes o mandándoles un
borrador del tipo de informe que será emitido.

11. Es en el interés tanto del cliente como del auditor que el auditor mande
una carta compromiso documentando los términos clave del nombramiento. Una
carta compromiso confirma la aceptación por el auditor del nombramiento y
ayuda a evitar malos entendidos respecto de asuntos como los objetivos y
alcance del trabajo, el grado de las responsabilidades del auditor y las forma de
informes que deben emitirse.

12. Los asuntos que deberían incluirse en la carta compromiso comprenden:

• Una lista de los procedimientos que deben realizarse según se convino entre las partes.
• Una declaración de que la distribución del informe de resultados de hechos debería ser
restringida a las partes especificadas que han convenido en que los procedimientos se
realicen.
Además, el auditor puede considerar anexar a la carta compromiso un borrador del tipo
de informe de resultados de hechos que se emitirá. Un ejemplo de una carta
compromiso aparece en el Apéndice 1
Planeación
13. El auditor deberá planear el trabajo de modo que se desempeñe un
trabajo efectivo.

Documentación
 14. El auditor deberá documentar los asuntos que son importantes para
proporcionar evidencia para sustentar el informe de resultados de hechos,
y la evidencia de que el trabajo fue llevado a cabo de acuerdo con esta
Norma Internacional de Auditoría y los términos del trabajo.

Procedimientos y evidencia
15. El auditor deberá llevar a cabo los procedimientos convenidos y
usar la evidencia obtenida como la base para el informe de resultados de
hechos

16. Los procedimientos aplicados en un trabajo para realizar procedimientos

convenidos pueden incluir:

• Investigación y análisis.
• Nuevos cálculos, comparación y otras tareas de verificación de exactitud.
• Observación.
• Inspección.
• Obtener confirmaciones..
El Apéndice 2 es un ejemplo de informe que contiene una lista ilustrativa de
procedimientos que pueden ser usados como una parte de un trabajo típico con
procedimientos convenidos.
Informes
17. El informe sobre un trabajo con procedimientos convenidos necesita
describir el propósito y los procedimientos convenidos del trabajo con suficiente
detalle para permitir al lector comprender la naturaleza y el grado del trabajo
desempeñado.

18. El informe de resultados de hechos debería contener:

(a) un título;

(b) un destinatario (ordinariamente el cliente que contrató al

auditor para realizar los procedimientos convenidos);

(c) identificación de información específica financiera o no

financiera a la que se han aplicado los procedimientos
convenidos;

(d) una declaración de que los procedimientos realizados fueron

los convenidos con el beneficiario;

(e) una declaración de que el trabajo fue desempeñado de

acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría aplicable a
trabajos con procedimientos convenidos, o con normas o
prácticas nacionales relevantes;
 (f) cuando sea relevante, una declaración de que el auditor no es
independiente de la entidad;

(g) identificación del propósito para el que fueron realizados los

procedimientos convenidos;

(h) una lista de los procedimientos específicos realizados;

(i) una descripción de los resultados de hechos del auditor

incluyendo suficientes detalles de errores y excepciones
encontrados;

(j) una declaración de que los procedimientos realizados no

constituyen ni una auditoría ni una revisión y, como tal, no se
expresa ninguna certeza;

(k) una declaración de que si el auditor hubiera realizado

procedimientos adicionales, una auditoría o una revisión,
otros asuntos podrían haber salido a la luz que hubieran sido
informados;

(l) una declaración de que el informe está restringido a aquellas

partes que han convenido en que los procedimientos se
realicen;

(m) una declaración (cuando sea aplicable) de que el informe se

refiere sólo a los elementos, cuentas, partidas o información
financiera y no financiera especificados y que no se extiende
hasta los estados financieros de la entidad tomados como un
todo;

(n) la fecha del informe;

(o) dirección del auditor; y

(p) la firma del auditor.

El Apéndice 2 contiene un ejemplo de un informe de resultados de hechos emitido en

conexión con un trabajo para realizar procedimientos convenidos respecto de
información financiera.
Perspectiva del Sector Público
1. El informe en un trabajo del sector público puede no estar restringido sólo
a aquellas partes que han convenido en que se realicen los procedimientos, sino
estar disponible también a un más amplio rango de entidades o personas (por
ejemplo, investigación parlamentaria sobre una entidad pública específica o una
dependencia del gobierno).
 2. También hay que hacer notar que los mandatos del sector público varían
en forma importante y hay que tener precaución para distinguir los trabajos que
son verdaderamente con "procedimientos convenidos" de los trabajos que se
espera sean auditorías de información financiera, como los informes de
desempeño.

Apéndice 1:Ejemplo de una carta compromiso para un trabajo con

procedimientos convenidos
La siguiente carta es para usar como una guía conjuntamente con el párrafo 9 de esta NIA y no se pretende
que sea una carta estándar. La carta compromiso necesitará variar de acuerdo con requerimientos y
circunstancias individuales.
Fecha
Al Consejo de Directores u otros representantes apropiados del cliente que contrató al
auditor.
Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los términos y objetivos de
nuestro trabajo y la naturaleza y limitación de los servicios que
proporcionaremos. Nuestro trabajo será conducido de acuerdo con la Norma
Internacional de Auditoría (o normas o prácticas nacionales relevantes) aplicable
a trabajos con procedimientos convenidos y así lo indicaremos en nuestro
informe.
Hemos convenido en realizar los siguientes procedimientos e informarles los resultados
de hechos, resultantes de nuestro trabajo:
(describir la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos que deben
realizarse, incluyendo referencia específica, donde sea aplicable, a la identidad
de documentos y registros que deben ser leídos, individuos que deben ser
contactados, y partes de quienes se obtendrán confirmaciones.)
Los procedimientos que realizaremos no constituirán una auditoría ni una revisión hecha
de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o normas o prácticas
nacionales relevantes) y, por consiguiente, no se expresará ninguna certeza.
Esperamos toda la cooperación de su personal y confiamos en que pondrán a nuestra
disposición cualesquier registros, documentación y otra información solicitada en
conexión con nuestro trabajo.
Nuestros honorarios, que serán facturados conforme el trabajo progrese, se basan en el
tiempo requerido por los individuos asignados al trabajo más gastos directos.
Las tarifas por hora individuales varían de acuerdo con el grado de
responsabilidad involucrado y la experiencia y pericia requeridas.
Favor de firmar y regresar la copia anexa de esta carta para indicar que concuerda con
su entendimiento de los términos del trabajo, incluyendo los procedimientos
específicos en los que hemos convenido sean realizados.
XYZ & Co

Acuse de Recibo a nombre de

Compañía ABC por

( Firma )
...................
Nombre y Título
 Fecha
Apéndice 2:Ejemplo de un informe de resultados de hechos en conexión
con cuentas por pagar
INFORME DE RESULTADOS DE HECHOS
Para (quienes contrataron al auditor)
Hemos realizado los procedimientos convenidos con ustedes y que enumeramos abajo
con respecto a las cuentas por pagar de la Compañía ABC al (fecha), expuestas
en las cédulas que se acompañan (no se muestran en este ejemplo). Nuestro
compromiso se llevó a cabo de acuerdo con la Norma Internacional sobre
Auditoría (o normas o prácticas nacionales relevantes) aplicable a trabajos con
procedimientos convenidos. Los procedimientos fueron realizados únicamente
para ayudarles a evaluar la validez de las cuentas por pagar y se resumen como
sigue:
1. Obtuvimos y verificamos la suma del saldo del listado de cuentas
por pagar al (fecha) preparado por la Compañía ABC, y
comparamos el total del saldo en la cuenta del libro mayor
relacionada.

2. Comparamos la lista anexa (no mostrada en este ejemplo) de

principales proveedores y los montos que se deben al (fecha) con
los nombres y montos relacionados en las cuentas auxiliares.

3. Obtuvimos estados de cuenta de los proveedores o solicitamos a

los proveedores confirmar los saldos que se deben al (fecha).

4. Comparamos dichos estados o confirmaciones con los montos a

que nos referimos en el 2. Para los montos que no concordaban,
obtuvimos conciliaciones de la Compañía ABC. Para las
conciliaciones obtenidas, identificamos y listamos las facturas
pendientes, las notas de crédito y los cheques pendientes mayores
de $xxx. Localizamos y examinamos las facturas y notas de crédito
recibidas posteriormente, y los cheques pagados posteriormente, y
nos aseguramos de que hubieran en realidad sido listados como
pendientes en las conciliaciones.

Informamos de nuestros resultados abajo:

a) Con respecto al punto 1 encontramos que la suma era correcta y
que el monto total concordaba.

b) Con respecto al punto 2 encontramos que los montos comparados

concordaban.

c) Con respecto al punto 3 encontramos que había estados de cuenta

de proveedores para todos los dichos proveedores.

d) Con respecto al punto 4 encontramos que los montos

concordaban, o con respecto a los montos que no concordaban,
encontramos que la Compañía ABC había preparado
 conciliaciones y que las notas de crédito, facturas y cheques
pendientes de más de $xxx estaban apropiadamente listados como
partidas de conciliación con las siguientes excepciones:

(Detallar las excepciones)

Porque los procedimientos antes citados no constituyen ni una auditoría ni una revisión
hechas de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría (o normas o
prácticas nacionales relevantes), no expresamos ninguna seguridad sobre las
cuentas por pagar al (fecha)..
Si hubiéramos realizado procedimientos adicionales o hubiéramos realizado una
auditoría o revisión de los estados financieros de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditoría (o normas o prácticas nacionales relevantes), otros
asuntos podrían haber surgido a nuestra atención que habrían sido informados a
ustedes..
Nuestro informe es únicamente para el propósito expuesto en el primer párrafo de este
informe y para su información y no debe usarse para ningún otro propósito ni ser
distribuido a ningunas otras partes. Este informe se refiere solamente a las
cuentas y partidas especificadas anteriormente y no se extiende a ningunos
estados financieros de la Compañía ABC, tomados como un todo.
Fecha AUDITOR
Dirección

NIA 930 Trabajos Para Compilar Información Finaciera

CONTENIDO
Párrafos
Introducción 1-2
Objetivo de un trabajo de compilación 3-4
Principios generales de un trabajo de compilación 5-6
Definición de los términos del trabajo 7-8
Planeación 9
Documentación 10
Procedimientos 11-17
Informes sobre un trabajo de compilación 18-19
Apéndice 1: Ejemplo de una carta compromiso para un trabajo de
Compilación
Apéndice 2: Ejemplos de informes de compilación

Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) deberán ser aplicadas en la auditoría de

los estados financieros. Las NIAs deberán también aplicarse, adaptadas según sea
necesario, a la auditoría de otra información y a los servicios relacionados.

Las NIAs contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales (identificados en
letra negra) junto con lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro
tipo. Los principios básicos y los procedimientos esenciales deberán interpretarse en el
contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para su
aplicación.
 Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con
los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto íntegro de la NIA
incluyendo material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no sólo el texto
resaltado en negro.

En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA

para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. cuando surge una situación
así, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación.

Las NIAs necesitan ser aplicadas sólo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público de
la Federación Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no
se añade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector público.
Introducción
1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre las responsabilidades profesionales
del contadorlv1 cuando se lleva a cabo un trabajo para compilar información
financiera y sobre la forma y contenido del informe que el contador emita en
conexión con dicha compilación.

2. Esta NIA se dirige hacia la compilación de información financiera. Sin

embargo, debe aplicarse al grado que sea factible a trabajos para compilar
información no financiera, provisto que el contador tenga adecuado
conocimiento del asunto en cuestión. Los trabajos para proporcionar ayuda
limitada a un cliente en la preparación de estados financieros (por ejemplo, en la
selección de una política contable apropiada), no constituyen un trabajo para
compilar información financiera. Esta NIA debe leerse conjuntamente con el
Marco Conceptual de las Normas Internacionales de Auditoría y Servicios
Relacionados.

Objetivo de un trabajo de compilación

3. El objetivo de un trabajo de compilación es que el contador use su
pericia contable, en oposición a la pericia en auditoría, para reunir,
clasificar y resumir información financiera. Esto ordinariamente supone
reducir datos detallados a una forma manejable y comprensible sin un
requerimiento de someter a prueba las aseveraciones subyacentes a dicha
información. Los procedimientos empleados no están diseñados y no capacitan
al contador para expresar ninguna certeza sobre la información financiera. Sin
embargo, los usuarios de la información financiera compilada derivan algún
beneficio como resultado de la involucración del contador porque el servicio ha
sido realizado con competencia profesional y debido cuidado.

4. Un trabajo de compilación debería ordinariamente incluir la preparación

de estados financieros (que pueden o no ser un conjunto completo de estados
financieros) pero puede también incluir el reunir, clasificar y resumir otra
información financiera.

Principios generales de un trabajo de compilación

 5. El contador deberá cumplir con el "Código de Ética para Contadores
Profesionales" emitido por la Federación Internacional de Contadores. Los
principios éticos que gobiernan las responsabilidades profesionales del contador
para este tipo de trabajo son:

(a) integridad;
(b) objetividad;
(c) competencia profesional y debido cuidado;
(d) confidencialidad;
(e) conducta profesional; y
(f) estándares técnicos.

La independencia no es un requisito para un trabajo de compilación. Sin embargo, donde

el contador no sea independiente se debería hacer una declaración a ese efecto
en el informe del contador.
6. En todas las circunstancias cuando el nombre de un contador esté
asociado con información financiera compilada por el contador, el
contador debería emitir un informe.

Definición de los términos del trabajo

7. El contador deberá asegurarse de que hay una clara comprensión
entre el cliente y el contador respecto de los términos del trabajo. Los
asuntos que deben considerarse incluyen:

• La naturaleza del trabajo incluyendo el hecho de que no se llevará a cabo ni una

auditoría ni una revisión y que consiguientemente no se expresará ninguna certeza.
• El hecho de que no puede dependerse del trabajo para revelar errores, actos ilegales, u
otras irregularidades, por ejemplo, fraude o desfalcos que puedan existir.
• La naturaleza de la información que va a suministrar el cliente.
• El hecho de que la administración es responsable por la exactitud e integridad de la
información suministrada al contador para la integridad y exactitud de la información
financiera compilada.
• La base de contabilidad sobre la que la información financiera va a compilarse y el
hecho de que ésta, y cualquier desviación de la misma, será revelada.
• El uso y la distribución que se piensa dar a la información, una vez compilada.
• La forma del informe que se rendirá respecto de la información financiera compilada,
cuando el nombre del contador deba ser asociado a la misma.
8. Una carta compromiso será de ayuda en la planeación del trabajo de
compilación. Es en el interés tanto del contador como de la entidad que el
contador envíe una carta compromiso documentando los términos clave del
nombramiento. Una carta compromiso confirma la aceptación por el contador del
nombramiento y ayuda a evitar malos entendidos respecto de asuntos como los
objetivos y el alcance del trabajo, el grado de las responsabilidades del contador
y la forma de los informes que se emitirán. Un ejemplo de una carta compromiso
para un trabajo de compilación aparece en el Apéndice 1.

Planeación
9. El contador deberá planear el trabajo de manera que se desempeñe
un trabajo efectivo.

Documentación
10. El contador deberá documentar los asuntos que son importantes
para proporcionar evidencia de que el trabajo fue llevado a cabo de
acuerdo con esta Norma Internacional de Auditoría y con los términos del
trabajo.

Procedimientos
11. El contador deberá obtener un conocimiento general del negocio y
operaciones de la entidad y debería estar familiarizado con los principios y
prácticas contables de la industria en que opera la entidad y con la forma y
contenido de la información financiera que sea apropiada en las
circunstancias.

12. Para compilar información financiera, el contador requiere una

comprensión general de la naturaleza de las transacciones de negocios de la
entidad, la forma de sus registros de cuentas y la base de contabilidad sobre la
que va a presentarse la información financiera. El contador ordinariamente
obtiene conocimiento de estos asuntos mediante la experiencia con la entidad o
investigación con el personal de la entidad.

13. Aparte de lo anotado en esta NIA, ordinariamente no se requiere al

contador que:

(a) haga ninguna investigación con la administración para evaluar la

confiabilidad e integridad de la información proporcionada;

(b) evalúe controles internos;

(c) verifique ningunos asuntos; o

(d) verifique ningunas explicaciones.

14. Si el contador se da cuenta de que la información suministrada por

la administración es incorrecta, incompleta, o de algún modo no
satisfactoria, el contador debería considerar llevar a cabo los
procedimientos mencionados arriba y solicitar a la administración que
proporcione información adicional. Si la administración se niega a
proporcionar información adicional, el contador debería retirarse del
trabajo, informando a la entidad de las razones para su retiro.

15. El contador debería leer la información compilada y considerar si

parece ser apropiada en la forma y libre de representaciones erróneas de
importancia relativa obvias. En este sentido, las representaciones erróneas
incluyen:

• Faltas en la aplicación del marco conceptual para informes financieros identificado.

• Falta de revelación del marco conceptual para informes financieros y, de ahí, cualquiera
desviación conocida.
• Falta de revelación de cualesquier otros asuntos importantes de los cuales el contador
se ha enterado.
El marco conceptual para informes financieros identificado y cualesquiera
desviaciones conocidas como consecuencia, deberían ser revelados
dentro de la información financiera, aunque sus efectos no necesitan ser
cuantificados.
16. Si el contador se da cuenta de representaciones erróneas de
importancia relativa, el contador debería tratar de convenir las
correcciones apropiadas con la entidad. Si dichas correcciones no se
hacen y la información financiera se considera equívoca, el contador
debería retirarse del trabajo.

Responsabilidad de la administración
17. El contador deberá obtener un reconocimiento de la administración
de la responsabilidad de la administración por la apropiada presentación
de la información financiera y de la aprobación de la administración de la
información financiera. Dicho reconocimiento puede proporcionarse mediante
representaciones de la administración que cubren la exactitud e integridad de los
datos contables subyacentes y la revelación completa de toda la información
relevante y de importancia al contador.

Informes sobre un trabajo de compilación

18. Los informes sobre trabajos de compilación deberían contener lvi2 lo
siguiente:

(a) un título;

(b) el destinatario;

(c) una declaración de que el trabajo fue desempeñado de

acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría aplicable a
trabajos de compilación, o con normas y prácticas nacionales;

(d) cuando sea relevante, una declaración de que el contador no

es independiente de la entidad;
 (e) identificación de la información financiera haciendo notar que
se basa en información proporcionada por la administración;

(f) una declaración de que la administración es responsable por

la información financiera compilada por el contador;

(g) una declaración de que no se ha llevado a cabo ni una

auditoría ni una revisión y que, consecuentemente, no se
expresa ninguna certeza sobre la información financiera;

(h) un párrafo, cuando se considere necesario, llamando la

atención a la revelación de desviaciones de importancia
respecto del marco conceptual para informes financieros
identificado;

(i) la fecha del informe;

(j) la dirección del contador; y

(k) la firma del contador.

El Apéndice 2 contiene ejemplos de informes de compilación.

19. La información financiera compilada por el contador debería
contener una referencia tal como "No Auditado", "Compilado sin Auditoría
ni Revisión" o "Referirse al Informe de Compilación" en cada página de la
información financiera o en la portada del conjunto total de estados
financieros.

Apéndice 1: Ejemplo de una carta compromiso para un trabajo de

compilación
La siguiente carta es para uso como guía conjuntamente con las consideraciones explicadas en el párrafo 7
de esta NIA y necesitará variar de acuerdo con requerimientos y circunstancias individuales. Este ejemplo
es para la compilación de estados financieros.
(Fecha)
Al Consejo de Directores o a los representantes apropiados de la administración senior:
Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los términos de nuestro trabajo y
la naturaleza y limitaciones de los servicios que proporcionaremos.
Ustedes han solicitado que desempeñemos los siguientes servicios:
Sobre la base de la información que ustedes proporcionen, compilaremos, de acuerdo
con la Norma Internacional de Auditoría (o normas o prácticas nacionales
relevantes) aplicable a los trabajos de compilación, el balance general de la
Compañía ABC al 31 de diciembre de 19xx y los estados relacionados de
resultados y de flujos de efectivo para el año que entonces terminó, sobre una
base de efectivo. No llevaremos a cabo procedimientos de un trabajo de
auditoría o de revisión en relación a dichos estados financieros.
Consecuentemente, no se expresará ninguna seguridad sobre los estados
financieros. Nuestro informe sobre los estados financieros de la Compañía ABC,
se espera al presente que diga como sigue:
(ver Apéndice 2)
La administración es responsable tanto de la exactitud como de la integridad de la
 información suministrada a nosotros y es responsable con los usuarios por la
información financiera compilada por nosotros. Esto incluye el mantenimiento de
registros contables adecuados y de controles internos y la selección y aplicación
de políticas contables apropiadas. No se puede depender de nuestro trabajo
para revelar si existen fraude o errores, o actos ilegales. Sin embargo, les
informaremos de cualesquier asunto de tal tipo que surja a nuestra atención.
La información será preparada de acuerdo con (marco conceptual para informes
financieros identificado). Cualesquiera desviaciones conocidas respecto de este
marco conceptual serán reveladas dentro de los estados financieros y cuando se
considere necesario se hará mención de ellas en nuestro informe de
compilación.
Entendemos que el uso y distribución que se piensa dar a la información que hemos
compilado es [especificar] y si esto cambiara en una forma importante, que
ustedes nos informarán.
Esperamos la completa cooperación con su personal y confiamos en que pondrán a
nuestra disposición cualesquier registros, documentación y otra información
solicitados en conexión con nuestra compilación.
Nuestros honorarios, que serán facturados al avanzar el trabajo, se basan en el tiempo
requerido por los individuos asignados al trabajo más gastos directos. Las tarifas
individuales por hora varían de acuerdo al grado de responsabilidad implicado y
la experiencia y pericia requeridas.
Esta carta será efectiva para años futuros a menos que se cancele, corrija, o sustituya.
Favor de firmar y devolver la copia anexa de esta carta para indicar que concuerda con
su entendimiento de los acuerdos para nuestro trabajo de compilación de sus
estados financieros.
XYZ & Co
Acuse de recibo a nombre
de Compañía ABC, por

(firma)
...................
Nombre y Título
Fecha
Apéndice 2: Ejemplos de informes de compilación
Ejemplo de un informe sobre un trabajo para compilar estados financieros
INFORME DE COMPILACIÓN A ....
Sobre la base de la información proporcionada por la administración hemos compilado,
de acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría (o normas o prácticas
nacionales relevantes) aplicable a trabajos de compilación, el balance general de
la Compañía ABC al 31 de diciembre de 19XX, y los estados de resultados y
flujos de efectivo para el año que entonces terminó. La administración es
responsable por estos estados financieros. No hemos auditado ni revisado estos
estados financieros y consecuentemente, no expresamos ninguna certezalvii3.
Fecha CONTADOR
Dirección

Ejemplo de un informe sobre un trabajo para compilar estados financieros con un párrafo
adicional que llama la atención sobre una desviación respecto del marco conceptual para
informes financieros identificado
INFORME DE COMPILACIÓN A ...
Sobre la base de la información proporcionada por la administración hemos compilado,
de acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría (o normas o prácticas
nacionales relevantes) aplicable a trabajos de compilación, el balance general de
 la Compañía XYZ al 31 de diciembre de 19XX, y los estados relacionados de
resultados y flujos de efectivo para el año que entonces terminó. La
administración es responsable por estos estados financieros. No hemos
auditado ni revisado estos estados financieros y, consecuentemente, no
expresamos ninguna certezalviii4.
Llamamos la atención a la Nota x a los estados financieros porque la administración ha
elegido no capitalizar los arrendamientos sobre planta y maquinaria lo cual es
una desviación respecto del marco conceptual para informes financieros
identificado.
Fecha CONTADOR
Dirección

DIPA 1000-1100 Declaraciónes Internacionales de

Practicas de Auditoría
DIPA 1000 Procedimientos De Confirmacion Entre Bancos
CONTENIDO
Párrafos
Introducción 1-4
La necesidad de confirmación 5
Uso de solicitudes de confirmación 6-9
Preparación y envío de solicitudes y recepción de respuestas 10-12
Contenido de solicitudes de confirmación 13-20
Apéndice: Glosario

Esta Declaración Internacional de Auditoría fue preparada y aprobada conjuntamente por el Comité Internacional de
Prácticas de Auditoría de la Federación Internacional de Contadores y el Comité de Reglamentos Bancarios y Prácticas
Supervisoras del Grupo de Diez principales países industrializados y Suiza en noviembre de 1983 para publicación en
febrero de 1984.
Esta Declaración se publica para proporcionar ayuda práctica a los auditores externos independientes y también a los
auditores internos e inspectores, sobre los procedimientos de confirmación entre bancos. Esta declaración no pretende
tener la autoridad de una Norma Internacional de Auditoría.

Introducción
1. El propósito de esta Declaración es proporcionar ayuda al auditor externo
independiente y también a la administración de un banco, como auditores
internos e inspectores, sobre los procedimientos de confirmación entre bancos.
Los lineamientos contenidos en esta Declaración deberían contribuir a la
efectividad de los procedimientos de confirmación entre bancos y a la eficiencia
del procesamiento de respuestas.

2. Un importante paso de auditoría en el examen de los estados financieros

e información relacionada de un banco es solicitar confirmación directa de otros
bancos tanto de los saldos y otras cantidades que aparecen en el balance
general como de otra información que pueda no estar mostrada en el frente del
balance pero que pueda ser revelada en las notas a los estados financieros. Las
partidas aparte del estado de situación financiera que requieren confirmación
incluyen, partidas tales como garantías, compras anticipadas, y compromisos de
venta, opciones de recompra, y acuerdos de compensación. Este tipo de
evidencia de auditoría es valioso porque viene directamente de una fuente
independiente y, por lo tanto, proporciona mayor confiabilidad que la obtenida
únicamente en los propios registros del banco.

3. El auditor, al buscar obtener confirmaciones entre bancos puede

encontrar dificultades en relación al idioma, terminología, interpretaciones
consistentes y alcance de los asuntos cubiertos por la respuesta.
Frecuentemente, estas dificultades resultan del uso de diferentes clases de
solicitudes de confirmación o de malos entendidos sobre lo que se supone que
cubren.

4. Los procedimientos de auditoría pueden diferir de país a país, y

consecuentemente las prácticas locales tendrán relevancia para la forma en que
se apliquen los procedimientos de confirmación entre bancos. Si bien esta
Declaración no pretende describir un conjunto integral de procedimientos de
auditoría, no obstante, sí enfatiza algunos pasos importantes que deberían
seguirse en el uso de una solicitud de confirmación.

La necesidad de confirmación
5. Una característica esencial del control de la administración sobre las
relaciones de negocios, con individuos o grupos de instituciones financieras, es
la capacidad de obtener confirmación de las transacciones con dichas
instituciones y de las posiciones resultantes. El requerimiento de confirmación
por un banco surge de la necesidad de la administración del banco y de sus
auditores de confirmar las relaciones financieras y de negocios entre los
siguientes:

• el banco y otros bancos dentro del mismo país;

• el banco y otros bancos en diferentes países; y
• el banco y sus clientes que no son bancos.
Si bien las relaciones entre bancos son similares en naturaleza a las que
hay entre el banco y un cliente que no sea banco, puede haber una importancia
especial en algunas relaciones entre bancos, por ejemplo, en conexión con
ciertos tipos de transacciones "aparte del estado de situación financiera", como
contingencias, transacciones anticipadas, compromisos y acuerdos de
compensación.

Uso de solicitudes de confirmación

6. Los lineamientos expuestos en los siguientes párrafos están diseñados
para ayudar a los bancos y a sus auditores a obtener confirmación
independiente de las relaciones financieras y de negocios dentro de otros
bancos. Sin embargo, puede haber ocasiones en las que el enfoque descrito
dentro de esta Declaración pueda ser también apropiado para procedimientos de
confirmación entre el banco y sus clientes que no son bancos. Los
procedimientos descritos no son relevantes para los procedimientos de rutina de
confirmación entre bancos que se llevan a cabo con respecto de las
transacciones comerciales cotidianas conducidas entre ellos.

7. El auditor deberá decidir a qué banco o bancos solicitar confirmación,

prestar atención a asuntos como tamaño de los saldos, volumen de actividad,
grado de confiabilidad sobre los controles internos, e importancia relativa dentro
del contexto de los estados financieros. Las pruebas de actividades particulares
del banco pueden estructurarse en diferentes maneras y las confirmaciones
pueden, por lo tanto, estar limitadas únicamente a investigaciones sobre dichas
actividades. Las solicitudes de confirmación de transacciones individuales
pueden, ya sea, formar parte de la prueba del sistema de control interno de un
banco, o ser un medio de verificar saldos que aparecen en los estados
financieros de un banco en una fecha particular. Por lo tanto, las solicitudes de
confirmación deberían ser diseñadas para satisfacer el propósito particular para
el cual se requieren.

8. El auditor deberá determinar cuál de los siguientes enfoques es el más

apropiado al buscar confirmación de saldos u otra información de otro banco:

• enlistar los saldos y otra información, y solicitar confirmación de su exactitud e

integridad, o
• solicitar detalles de saldos y otra información, que pueden entonces ser comparados
con los registros del banco que solicita.
Al determinar cuál de los enfoques de arriba es el más apropiado, el
auditor debería ponderar la calidad de evidencia de auditoría que requiere en las
circunstancias particulares contra la factibilidad de obtener una respuesta del
banco que confirma.

9. Puede encontrarse dificultad para obtener una respuesta satisfactoria aún

donde el banco que solicita somete información para confirmación al banco que
confirma. Es importante que se busque una respuesta para todas las solicitudes
de confirmación. No es práctica acostumbrada solicitar una respuesta sólo si la
información sometida es incorrecta o incompleta.

Preparación y envío de solicitudes y recepción de respuestas

10. El auditor deberá determinar la locación apropiada a la que debe enviarse
la solicitud de confirmación, por ejemplo, un departamento, como auditoría
interna, inspección y algún otro departamento especializado, que puede ser
designado por el banco que confirma, como responsable de responder las
solicitudes de confirmación. Puede ser apropiado, por lo tanto, dirigir solicitudes
de confirmación a la oficina principal del banco (en la que regularmente se
localizan dichos departamentos) y no a la locación donde se conservan los
saldos y otra información relevante. En otras situaciones, la locación apropiada
puede ser la sucursal local del banco que confirma.
 11. Siempre que sea posible, la solicitud de confirmación debería prepararse
en el idioma del banco que confirma o en el idioma normalmente usado para
fines de negocios.

12. El control sobre el contenido y envío de solicitudes de confirmación es

responsabilidad del auditor. Sin embargo, será necesario que la solicitud sea
autorizada por el banco que solicita. Las respuestas deberán regresarse
directamente al auditor y para facilitar dicha respuesta deberá incluirse con la
solicitud un sobre ya membretado.

Contenido de las solicitudes de confirmación

13. La forma y contenido de una carta solicitud de confirmación dependerá
del propósito para el que se requiera, de prácticas locales, y de los
procedimientos contables del banco que solicita, por ejemplo, de si usa o no en
forma intensa el procesamiento electrónico de datos.

14. La solicitud de confirmación deberá ser preparada de una manera clara y

concisa para asegurar la pronta comprensión del banco que confirma.

15. No toda la información para la cual generalmente se busca confirmación

se requerirá al mismo tiempo. Por consiguiente, se pueden enviar cartas de
solicitud en diversos momentos durante el año, referentes a aspectos
particulares de la relación entre bancos.

16. La información más comúnmente solicitada es respecto de los saldos

vencidos al, o del, banco que solicita en las cuentas corriente, de depósitos, de
préstamos u otras. La carta de solicitud deberá proporcionar la descripción de la
cuenta, el número y el tipo de moneda para la cuenta. Puede ser también
aconsejable solicitar información sobre los saldos en cero en cuentas de
corresponsales, y cuentas de corresponsales que se cerraron en los doce meses
anteriores a la fecha de confirmación escogida. El banco solicitante puede pedir
confirmación no sólo de los saldos sobre cuentas sino también, donde pueda ser
útil, otra información, como los términos de vencimiento e interés, recursos no
usados, líneas de crédito/recursos de reserva, cualquiera compensación u otros
derechos o gravámenes, y detalles de cualquier colateral dado o recibido.

17. Una parte importante del negocio bancario se relaciona con el control de
aquellas transacciones comúnmente designadas como "fuera del estado de
situación financiera". Consecuentemente, es probable que el banco solicitante y
sus auditores soliciten confirmación de pasivos contingentes, como los que
surgen sobre garantías, cartas comfort y cartas de compromiso, facturas,
aceptaciones propias, y endosos. Puede buscarse la confirmación tanto de los
pasivos contingentes del banco solicitante al banco que confirma como del
banco que confirma al banco solicitante. Los detalles suministrados o solicitados
deberían describir la naturaleza de los pasivos contingentes junto con su
moneda y cantidad.
 18. Debería buscarse también la confirmación de convenios de recompra y
reventa de activos y de opciones vigentes en la fecha relevante. Dicha
confirmación debería describir el activo cubierto por el convenio, la fecha en que
se contrató la transacción, su fecha de vencimiento, y los términos en los que se
completó.

19. Otra categoría de información, para la cual a menudo se solicita

confirmación independiente en una fecha distinta de la fecha de la transacción,
concierne a divisas a futuro, metal en barras, valores y otros contratos vigentes.
Es práctica bien establecida para los bancos confirmar transacciones con otros
bancos al hacerse. Sin embargo, es la práctica para fines de auditoría confirmar
independientemente una muestra de transacciones seleccionadas de un periodo
de tiempo, o confirmar todas las transacciones sin vencer con una contraparte.
La solicitud debería dar detalles de cada contrato incluyendo su número, la fecha
del compromiso, el vencimiento o fecha de valuación, el precio al que se hizo la
transacción del convenio y la moneda y cantidad del contrato comprado y
vendido, a y de, el banco solicitante.

20. Los bancos a menudo tienen valores y otras partidas en custodia o en

beneficio de los clientes. Así que, una carta de solicitud puede requerir la
confirmación de dichas partidas que tiene el banco que confirma, en una fecha
específica. La confirmación debería incluir una descripción de las partidas y la
naturaleza de cualquier gravamen u otros derechos sobre ellas.

Apéndice: Glosario
Este apéndice define ciertos términos usados en esta Declaración. La lista no pretende incluir todos los
términos usados en una solicitud de confirmación entre bancos. Las definiciones han sido dadas dentro de
un contexto bancario, aunque el uso y la aplicación legal puedan diferir.
Colateral
Seguridad dada por alguien que pide prestado a un prestamista como prenda por el pago de un préstamo,
rara vez se da en el caso de negocios entre bancos. Dichos prestamistas se vuelven así acreedores
garantizados; en caso de incumplimiento, dichos acreedores tienen derecho a proceder contra el colateral
para liquidación de su reclamación. Cualquier clase de propiedad puede emplearse como colateral. Son
ejemplos de colateral: bienes raíces, bonos, acciones, notas, aceptaciones, enseres, conocimientos de
embarque, recibos de bodega, y deudas traspasadas.
Pasivos contingentes
Pasivos potenciales, que sólo cristalizan al cumplimiento de, o por la falta de cumplimiento de, ciertas
condiciones. Pueden originarse de la venta, traspaso, endoso, o garantía de instrumentos negociables o de
otras transacciones financieras. Por ejemplo, pueden resultar de:
• descuento de documentos por cobrar, aceptaciones comerciales y bancarias que surgen de
cartas comerciales de crédito;
• garantías otorgadas; o
• cartas de apoyo o confort.
Gravamen
Una reclamación o derecho prendario, como una hipoteca sobre bienes raíces, y que disminuye el derecho
del dueño en la propiedad.
Compensación
El derecho de un banco, normalmente hecho evidente por escrito, a tomar posesión de cualesquier saldos de
cuenta que un fiador o deudo pueda tener con él para cubrir las obligaciones con el banco del fiador, deudor
o tercera parte.
Opciones
El derecho a comprar o vender o tanto a comprar como vender valores o mercancías a precios convenidos,
dentro de una duración fija de tiempo.
Convenio de recompra (o reventa)
Un convenio entre vendedor y comprador de que el vendedor (o comprador) comprará (o venderá) de
nuevo los documentos, valores, o ambas propiedades al expirar un plazo de tiempo, o al completarse ciertas
condiciones, o ambos.
Custodia
Un servicio ofrecido por los bancos a sus clientes para almacenar propiedades valiosas para salvaguarda.
Línea de crédito/recursos de reserva
Un monto máximo de fondos, convenido, que un banco hace disponible o se compromete a hacer
disponible después de un periodo especificado de tiempo.

DIPA 1001 Ambientes De CIS - Microcomputadoras

Independientes
CONTENIDO
Párrafos
Introducción 1
Sistemas de microcomputadoras 2-4
Configuraciones de microcomputadoras 5-9
Características de las microcomputadoras 10-12
Control Interno en ambientes de microcomputadoras 13-14
Autorización de la administración para operar microcomputadoras 15
Seguridad física - equipo 16-17
Seguridad física - medios removibles y no removibles 18-20
Seguridad de los programas y datos 21-27
El software y la integridad de los datos 28-31
Hardware, software y respaldo de datos 32
El efecto de las microcomputadoras sobre el sistema de
contabilidad y los controles internos relacionados 33-34
Controles generales de CIS - segregación de funciones 35
Controles de aplicación de CIS 36
El efecto de un ambiente de microcomputadoras sobre los
procedimientos de auditoría 37-41

Esta Declaración Internacional de Auditoría fue aprobada por el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría en
junio de 1987 para publicación en octubre de 1987.
El auditor debería entender y considerar las características del ambiente de CIS porque afectan al diseño del sistema de
contabilidad y los controles internos relacionados, la selección de controles internos en los que tiene la intención de
apoyarse, y la naturaleza, oportunidad, y alcance de sus procedimientos.
Esta Declaración se emite como un suplemento a la NIA 400 "Evaluaciones del Riesgo y Control Interno." No forma
parte de la NIA o Declaración Internacional de Auditoría 1008 "Características y Consideraciones del CIS," y no
pretende tener la autoridad de una NIA.
Esta Declaración forma parte de una serie que tiene la intención de ayudar al auditor a implementar la NIA y la
Declaración antes mencionadas al describir diversos ambientes de CIS y su efecto sobre el sistema de contabilidad y
controles internos relacionados y sobre los procedimientos de auditoría.

Introducción
1. El propósito de esta Declaración es ayudar al auditor a implementar la
NIA 400 "Evaluación del Riesgo y Control Interno," y la Declaración Internacional
sobre Auditoría 1008 "Características y Consideraciones del CISlix1," al describir
los sistemas de microcomputadoras usadas como estaciones de trabajo
independientes. La Declaración describe los efectos de la microcomputadora
sobre el sistema de contabilidad y controles internos relacionados y sobre los
procedimientos de auditoría.

Sistemas de microcomputadoras
2. Las microcomputadoras, a menudo mencionadas como "computadoras
personales" o "PCs," son computadoras integrales de uso general, económicas
pero poderosas, las cuales consisten típicamente de un procesador, memoria,
monitor de vídeo, unidad de almacenamiento de datos, teclado y conexiones
para una impresora y comunicaciones. Los programas y los datos son
almacenados en medios de almacenamiento removibles o no removibles.

3. Las microcomputadoras pueden ser usadas para procesar transacciones

contables y producir informes que son esenciales para la preparación de estados
financieros. La microcomputadora puede constituir todo el sistema de
contabilidad basado en computadora o solamente una parte del mismo.

4. Generalmente, los ambientes de CIS en los que las microcomputadoras

se usan son diferentes de otros ambientes de CIS. Ciertos controles y medidas
de seguridad que se usan para grandes sistemas de computación pueden no ser
factibles para las microcomputadoras. Por otra parte, ciertos tipos de controles
internos necesitan enfatizarse debido a las características de las
microcomputadoras y a los ambientes en que se usan.

Configuraciones de microcomputadoras
5. Una microcomputadora puede usarse en diversas configuraciones. Estas
incluyen:

• una estación de trabajo independiente operada por un solo usuario o un número de

usuarios en diferentes momentos:
• una estación de trabajo que es parte de una red de microcomputadoras de un área
local; y
• una estación de trabajo conectada a una computadora central.
 6. La estación de trabajo independiente puede ser operada por un solo
usuario o un número de usuarios en diferentes momentos teniendo acceso a los
mismos o diferentes programas. Los programas y datos se almacenan en la
microcomputadora o muy cerca de ella y, generalmente, los datos se alimentan
manualmente por medio del teclado. El usuario de la estación independiente que
procesa aplicaciones contables puede ser conocedor de programación, y
típicamente desempeña un número de funciones, (por ej., alimentar datos,
operar programas de aplicación y, en algunos casos, escribir los programas de
computadora en sí). Esta programación puede incluir el uso de paquetes de
software de terceras partes para desarrollar hojas electrónicas de cálculo o
aplicaciones de base de datos.

7. Una red de área local es una instalación donde dos o más

microcomputadoras están enlazadas a través del uso de software especial y de
líneas de comunicación. Típicamente, una de las microcomputadoras actuará
como el dispensador de archivos que maneja la red. Una red de área local
permite compartir recursos como instalaciones de almacenaje e impresoras.
Múltiples usuarios, por ejemplo, pueden tener acceso a la información, datos y
programas almacenados en archivos compartidos. Una red de área local puede
conocerse como un sistema distribuido.

8. Las microcomputadoras pueden enlazarse a computadoras centrales y

usarse como parte de dichos sistemas, por ejemplo, como una estación
inteligente en línea o como parte de un sistema de contabilidad distribuido. A un
arreglo así puede llamársele un sistema en línea. Una microcomputadora puede
actuar como una terminal inteligente a causa de su lógica, transmisión,
almacenaje y capacidades básicas de cómputo.

9. Ya que las consideraciones de control y las características del hardware y

software son diferentes cuando una microcomputadora está enlazada a otras
computadoras, tales ambientes se describen en otros Suplementos a la NIA 400.
Sin embargo, al grado que una microcomputadora que está enlazada a otra
computadora pueda también ser usada como una estación independiente, la
información en esta Declaración es de importancia.

Características de las microcomputadoras

10. Aunque las microcomputadoras proporcionan al usuario capacidades de
cómputo importantes, son suficientemente pequeñas para transportarse, son
relativamente poco costosas, y pueden ponerse en operación rápidamente. Los
usuarios con habilidades básicas en computadoras pueden aprender a operar
una microcomputadora fácilmente ya que mucho del software de sistemas
operativos y muchos programas de aplicación son "amigables con el usuario" y
contienen instrucciones paso a paso. Otra característica es que el software del
sistema operativo, que generalmente se surte por el fabricante de la
microcomputadora, es menos integral que el que se encuentra en los ambientes
de computadoras mayores; por ej., puede no contener tantas características de
control y seguridad, como los controles de palabras clave.

11. El software para un amplio rango de aplicaciones de la microcomputadora

puede comprarse de proveedores distintos para su uso (por ej., contabilidad de
libro mayor, contabilidad de cuentas por pagar, y control de producción y de
inventario). Estos paquetes de software son usados típicamente sin modificación
de los programas. Los usuarios pueden también desarrollar otras aplicaciones
con el uso de paquetes de software genérico, como hojas de cálculo
electrónicas, o bases de datos, compradas a vendedores distintos.

12. El software del sistema operativo, los programas de aplicación y datos,

pueden ser almacenados en, y recuperados de medios de almacenamiento
removibles, incluyendo diskettes, cartuchos y discos duros removibles. Estos
medios de almacenamiento, debido a su tamaño pequeño y a que son portátiles,
están sujetos a borrarse accidentalmente, a daños físicos, a pérdidas o robo,
particularmente por personas no familiarizadas con dichos medios o por usuarios
no autorizados. El software, los programas y datos también pueden ser
almacenados en discos duros que no son removibles.

Control interno en ambientes de microcomputadoras

13. Generalmente, el ambiente de CIS en el que se usan microcomputadoras
es menos estructurado que un ambiente de CIS controlado en forma central. En
el primero, los programas de aplicación pueden desarrollarse relativamente
rápido por usuarios que poseen sólo habilidades básicas de procesamiento de
datos. En dichos casos, los controles sobre el proceso de desarrollo de sistemas
(p. ej., procedimientos de control de acceso), que son esenciales para el control
efectivo de un ambiente mayor de computadoras, pueden no ser considerados
por el que los desarrolla, el usuario o la administración, como importantes o
como de costo efectivo en un ambiente de microcomputadoras. Sin embargo, a
causa de que los datos están siendo procesados en una computadora, los
usuarios de dichos datos pueden tender a depositar una confianza no justificada
en la información financiera almacenada o generada por una microcomputadora.
Ya que las microcomputadoras están orientadas a usuarios finales individuales,
el grado de exactitud y seguridad de la información financiera producida
dependerá de los controles internos fijados por la administración y adoptados
por el usuario. Por ejemplo, cuando hay varios usuarios de una sola
microcomputadora, sin controles apropiados, los programas y datos
almacenados en medios de almacenamiento no removibles por un usuario
pueden ser susceptibles al acceso, uso o alteración no autorizados, o a robo, por
otros usuarios.

14. En un ambiente típico de microcomputadoras, no puede ser claramente

asegurada la distinción entre controles generales de CIS y controles de
aplicación de CIS.

Los párrafos 15-32 describen procedimientos de control y seguridad que pueden

ayudar a mejorar el nivel global del control interno.

Autorización de la administración para operación de microcomputadoras

15. La administración puede contribuir a la operación efectiva de
microcomputadoras independientes fijando y ejecutando políticas para su control
y uso. La declaración de políticas de la administración puede incluir:

• responsabilidades de la administración;
• instrucciones sobre el uso de las microcomputadoras;
• requisitos de entrenamiento;
• autorización para el acceso a programas y datos;
• políticas para prevenir el copiado no autorizado de programas y datos;
• requisitos de seguridad, respaldo y almacenamiento;
• desarrollo de aplicaciones y normas de documentación;
• normas para formato de informes y controles para distribución de informes;
• políticas sobre uso personal;
• normas de integridad de datos;
• responsabilidad por los programas, datos y corrección de errores y
• segregación apropiada de funciones.
Seguridad física - equipo
16. A causa de sus características físicas, las microcomputadoras son
susceptibles de robo, daño físico, acceso no autorizado, o mal uso. Esto puede
resultar en la pérdida de información almacenada en la microcomputadora, por
ejemplo, datos financieros vitales para el sistema de contabilidad.

17. Un método de seguridad física es restringir el acceso a las

microcomputadoras cuando no están en uso, por medio de cerraduras en las
puertas u otra protección de seguridad durante las horas no hábiles. La
seguridad física adicional para las microcomputadoras puede establecerse, por
ejemplo:

• guardando bajo llave la microcomputadora en un gabinete o estuche;

• usando un sistema de alarma que se active cada vez que la microcomputadora sea
desconectada o movida de su lugar;
• fijando la microcomputadora a una mesa; o
• instalando un mecanismo de cierre para controlar el acceso al botón de
encendido/apagado. Esto puede no prevenir el robo de la microcomputadora, pero
puede ser efectivo para controlar el uso no autorizado.
Seguridad física - medios removibles y no removibles
18. Los programas y datos usados en una microcomputadora pueden ser
almacenados en medios de almacenamiento removibles o no removibles. Los
diskettes y cartuchos pueden ser removidos físicamente de la
microcomputadora, mientras que los discos duros normalmente están sellados
en la microcomputadora o en una unidad independiente anexa a la
microcomputadora. Cuando se usa una microcomputadora por muchos
individuos, los usuarios pueden desarrollar una actitud despreocupada sobre el
almacenamiento de los diskettes o cartuchos de aplicación por los que son
responsables. Como resultado, diskettes o cartuchos muy importantes pueden
ser mal colocados, alterados sin autorización o destruidos.

19. El control sobre los medios removibles puede establecerse poniendo la

responsabilidad por dichos medios en personal cuyas responsabilidades
incluyen funciones de custodios de software o de bibliotecarios. El control puede
reforzase más cuando se usa un sistema de verificación de entradas y salidas
de archivos de programas y datos y se cierran con llave los lugares de
almacenamiento. Dichos controles internos ayudan a asegurar que los medios
de almacenamiento removibles no se pierdan, se desubiquen o se den a
personal no autorizado. El control físico sobre medios de almacenamiento no
removibles probablemente se establezca mejor mediante aditamentos de
cerraduras de seguridad.

20. Dependiendo de la naturaleza de los archivos de programas y de datos,

es apropiado conservar copias vigentes de diskettes, cartuchos y discos duros
en un contenedor a prueba de fuego, ya sea en el local, fuera de él, o ambos.
Esto aplica igualmente a software del sistema operativo y de utilería, y a copias
de respaldo de discos duros.

Seguridad de programas y de datos

21. Cuando las microcomputadoras están accesibles a muchos usuarios, hay
un riesgo de que los programas y datos puedan ser alterados sin autorización.

22. Ya que el software del sistema operativo de la microcomputadora puede

no contener muchas características de control y seguridad, hay diversas
técnicas de control interno que pueden integrarse a los programas de aplicación
para ayudar a asegurar que los datos son procesados y leídos según se
autorice, y que se previene la destrucción accidental de datos. Estas técnicas,
que limitan el acceso a programas y datos sólo a personal autorizado, incluyen:

• separar datos en archivos organizados bajo directorios de archivos separados;

• usar archivos ocultos y nombres secretos de archivos;
• emplear palabras clave; y
• usar criptografía.
23. El uso de un directorio de archivos permite al usuario segregar
información en medios removibles y no removibles. Para información crítica y
sensitiva, esta técnica puede suplementarse asignando nombres secretos de
archivos y "ocultando" los archivos.

24. Cuando se usan las microcomputadoras por muchos usuarios, una

técnica efectiva de control interno es el uso de palabras clave, que determinan el
grado de acceso concedido a un usuario. La palabra clave se asigna y monitorea
por un empleado que es independiente del sistema específico al que se aplica la
palabra clave. El software para palabras clave puede ser desarrollado por la
entidad, pero en la mayoría de los casos se compra. En cualquiera de los dos
casos, los controles internos pueden reforzarse instalando software que tenga
una baja probabilidad de ser sobrepasado por los usuarios.

25. La criptografía puede dar un control efectivo para proteger programas e

información confidenciales o sensitivos del acceso no autorizado y de
modificación por parte de los usuarios. Generalmente es usada cuando se
transmiten datos sensitivos por las líneas de comunicación, pero también puede
usarse en información procesada por una microcomputadora. La criptografía es
el proceso de transformar programas e información a una forma ininteligible. El
cifrado y descifrado criptográfico de datos requiere el uso de programas
especiales y una clave de código conocidos sólo a aquellos usuarios para
quienes es la información restringida.

26. Los directorios y archivos ocultos, el software de autenticación de

usuarios y la criptografía pueden ser usados para microcomputadoras que tienen
medios de almacenamiento tanto removibles como no removibles. Para las
microcomputadoras que tienen medios de almacenamiento removibles, un
medio efectivo de seguridad para programas y datos es remover los diskettes y
cartuchos de la microcomputadora y colocarlos bajo custodia de los usuarios
responsables por los datos o de los bibliotecarios de archivos.

27. Un control adicional de acceso para información confidencial o sensitiva

almacenada en medios de almacenamiento no removibles es copiar la
información a un diskette o cartucho y borrar los archivos en los medios de
almacenamiento no removibles. El control sobre el diskette o cartucho puede
establecerse entonces en la misma manera que para otros datos sensitivos o
confidenciales almacenados en diskettes o cartuchos. El usuario deberá tener
presente que muchos programas en software incluyen una función de "borrar" o
"suprimir", pero que dicha función quizá realmente no limpie los archivos
borrados o suprimidos del disco duro. Dichas funciones pueden simplemente
limpiar el nombre del archivo del directorio del disco duro. Los programas y
datos son quitados de hecho del disco duro sólo cuando se escriben nuevos
datos sobre los viejos archivos o cuando programas especiales de utilería se
usan para limpiar los archivos.

Integridad del software y de los datos

28. Las microcomputadoras están orientadas a usuarios finales para el
desarrollo de programas de aplicación, alimentación y procesamiento de datos y
generación de informes. El grado de exactitud y confiabilidad de la información
financiera producida dependerá de los controles internos instituidos por la
administración y adoptados por los usuarios, así como de controles incluidos en
los programas de aplicación. Los controles de integridad del software y de los
datos puede asegurar que la información procesada esté libre de errores y que
el software no sea susceptible de manipulación no autorizada (por ej., que los
datos autorizados sean procesados en la manera instituida).

29. La integridad de los datos puede reforzarse incorporando procedimientos

de control interno como un formato y verificaciones en línea y verificaciones
cruzadas de los resultados. Una revisión del software comprado puede
determinar si contiene recursos apropiados para verificación y detección de
errores. Para software desarrollado para usuarios, incluyendo plantillas
electrónicas de hojas de cálculo y aplicaciones de bases de datos, la
administración puede especificar por escrito los procedimientos para desarrollar
y poner a prueba los programas de aplicación. Para ciertas aplicaciones críticas,
puede esperarse que la persona que procesa los datos, demuestre que se
usaron datos apropiados y que los cálculos y otras operaciones de manejo de
datos se llevaron a cabo apropiadamente. El usuario final podría usar esta
información para validar los resultados de la aplicación.

30. La documentación adecuada por escrito de las aplicaciones que son

procesadas en la microcomputadora puede reforzar aún más los controles sobre
la integridad del software y los datos. Dicha documentación puede incluir
instrucciones paso a paso, una descripción de informes preparados, fuente de
los datos procesados, una descripción de informes individuales, archivos y otras
especificaciones, como cálculos.

31. Si la misma aplicación contable se usa en varias localidades, la integridad

y consistencia del software de aplicaciones puede mejorarse cuando los
programas de aplicación se desarrollan y se mantienen en un lugar y no por
cada usuario disperso por toda una entidad.

Respaldo del hardware, software y datos

32. El respaldo se refiere a planes hechos por la entidad para obtener acceso
a hardware, software, y datos comparables en caso de falla, pérdida o
destrucción. En un ambiente de microcomputadoras, los usuarios normalmente
son responsables por el procesamiento, incluyendo la identificación de
programas y archivos de datos importantes que deben ser copiados
periódicamente y almacenados en una localidad lejana de las
microcomputadoras. Es particularmente importante establecer procedimientos
de respaldo para que lleven a cabo los usuarios regularmente. Los paquetes de
software comprados de proveedores distintos generalmente vienen con una
copia de respaldo o con provisión para hacer una copia de respaldo.

El efecto de las microcomputadoras sobre el sistema de contabilidad y los

 controles internos relacionados
33. El efecto de las microcomputadoras en el sistema de contabilidad y los
riesgos asociados generalmente dependerán de:

• el grado en el que se esté usando la microcomputadora para procesar aplicaciones

contables;
• el tipo e importancia de las transacciones financieras que están siendo procesadas; y
• la naturaleza de los archivos y programas utilizados en las aplicaciones.
34. Las características de los sistemas de microcomputadoras, descritas
anteriormente en esta Declaración, ilustran algunas de las consideraciones para
diseñar procedimientos de control de costo efectivo para microcomputadoras
independientes. Abajo se describe un resumen de algunas de las
consideraciones clave y sus efectos sobre los controles generales del CIS y los
controles de aplicación del CIS.

Controles generales del CIS-segregación de funciones

35. En un ambiente de microcomputadoras, es común para los usuarios
poder desempeñar dos o más de las siguientes funciones en el sistema de
contabilidad:

• iniciar y autorizar documentos fuente;

• alimentar datos al sistema;
• operar la computadora;
• cambiar programas y archivos de datos;
• usar o distribuir datos de salida; y
• modificar los sistemas operativos.
En otros ambientes CIS, dichas funciones se segregarían normalmente
por medio de controles generales de PED apropiados. Esta falta de segregación
de funciones en un ambiente de microcomputadoras puede:

• permitir que queden errores sin detectar; y

• permitir que se cometa y oculte el fraude.
Controles de Aplicación del CIS
36. La existencia y uso de controles apropiados de acceso al software,
hardware, y archivos de datos, combinados con controles sobre la entrada,
procesamiento y salida de datos pueden, en coordinación con las políticas de la
administración, compensar por algunas de las debilidades en los controles
generales de PED en ambientes de microcomputadoras. Los controles efectivos
pueden incluir:

• un sistema de registros de transacciones y de contrapartidas por lotes;

• supervisión directa; y
 • conciliación de recuentos de registros o cifras de control.
El control puede establecerse por una función independiente que
normalmente:

• recibiría todos los datos para procesamiento;

• aseguraría que todos los datos sean autorizados y registrados;
• haría un seguimiento de todos los errores detectados durante el procesamiento;
• verificaría la distribución apropiada de los datos de salida; y
• restringiría el acceso físico a los programas de aplicación y archivos de datos.
El efecto de un ambiente de microcomputadoras sobre los procedimientos
de auditoría
37. En un ambiente de microcomputadoras, puede no ser factible o de costo
efectivo para la administración implementar suficientes controles para reducir al
mínimo los riesgos de errores no detectados. Así, el auditor puede a menudo
asumir que el riesgo de control es alto en dichos sistemas.

38. En esta situación, el auditor puede encontrar que es más efectivo en

costo, después de obtener una comprensión del ambiente de control y del flujo
de transacciones, no hacer una revisión de controles generales del CIS o
controles de aplicación del CIS, sino concentrar los esfuerzos de auditoría en
pruebas sustantivas en o cerca del final del año. Esto puede suponer más
examen físico y confirmación de los activos, más pruebas de detalles, tamaños
mayores de muestras, y mayor uso de técnicas de auditoría asistidas por
computadora, cuando sea apropiado.

39. Las técnicas de auditoría asistidas por computadora pueden incluir el uso
de software del cliente (base de datos, hoja electrónica de cálculos, o software
de utilería), que ha sido sometido a revisión por el auditor, o el uso de los
propios programas de software del auditor. Dicho software puede ser usado por
el auditor, por ejemplo, para añadir transacciones o saldos en los archivos de
datos para comparación con registros de control o saldos de cuentas del libro
mayor, para seleccionar cuentas o transacciones para pruebas de detalles o
confirmación o para examinar bases de datos para partidas inusuales.

40. En ciertas circunstancias, sin embargo, el auditor puede decidir tomar un

diferente enfoque. Estas circunstancias pueden incluir sistemas de
microcomputadoras que procesan un gran número de transacciones cuando
sería de costo efectivo desempeñar trabajo de auditoría sobre los datos en una
fecha preliminar. Por ejemplo, una entidad que procesa un gran número de
transacciones de ventas en una microcomputadora independiente puede
establecer procedimientos de control que reduzcan el riesgo de control; el
auditor puede decidir, sobre la base de una revisión preliminar de los controles,
desarrollar un enfoque de auditoría que incluya pruebas de aquellos controles en
los que piensa apoyarse.
 41. Los siguientes son ejemplos de procedimientos de control que un auditor
puede considerar cuando piensa apoyarse en controles internos de contabilidad
relacionados con microcomputadoras independientes:

(a) Segregación de obligaciones y controles de contrapartidas:

• Segregación de funciones según se lista en el párrafo 36.

• Rotación de obligaciones entre los empleados.
• Conciliación de saldos del sistema con cuentas de control del libro mayor.
• Revisión periódica por la administración del calendario de procesamiento y de
informes que identifican a los individuos que usaron el sistema.
(b) Acceso a la microcomputadora y sus archivos:

• Colocación de la microcomputadora a la vista del individuo responsable de

controlar el acceso a la misma.
• El uso de llaves de seguridad en la computadora y terminales.
• El uso de palabras clave para acceso a los programas de la microcomputadora y
archivos de datos.
• Restricción sobre el uso de programas de utilería.
(c) Uso de software de terceras partes:

• Revisión de software de aplicación antes de su compra, incluyendo funciones,

capacidad y controles.
• Pruebas adecuadas al software y las modificaciones al mismo antes de su uso.
• Evaluación continua de adecuación del software para cumplir con requerimientos
del usuario.

DIPA 1002 Ambientes De CIS - Sistemas De Computadoras En

Linea
CONTENIDO
Párrafos
Introducción 1
Sistemas de computadoras en línea 2-6
Tipos de sistemas de computadoras en línea 7-12
Características de sistemas de computadoras en línea 13-17
Controles internos en un sistema de computadoras en línea 18-19
Efecto de los sistemas de computadoras en línea sobre el sistema
de contabilidad y controles internos relacionados 20-23
Efecto de los sistemas de computadoras en línea sobre los
procedimientos de auditoría 24-28
Esta Declaración Internacional de Auditoría fue aprobada por el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría en
junio de l987 para publicación en octubre de l987.
El auditor debería comprender y considerar las características del ambiente de CIS porque afectan al diseño del sistema
de contabilidad y controles internos relacionados, la selección de controles internos sobre los que piensa apoyarse, y la
naturaleza, oportunidad y alcance de sus procedimientos.
Esta Declaración se emite como un suplemento a la NIA "Evaluación de Riesgo y Control Interno." No forma parte de
la NIA o de la Declaración Internacional de Auditoría "Características y Consideraciones del CIS," y no pretende tener
la autoridad de una NIA.
Esta Declaración forma parte de una serie que pretende ayudar al auditor a implementar la NIA y la
Declaración mencionadas arriba, al describir diversos ambientes de CIS y su efecto sobre
el sistema de contabilidad y controles internos relacionados y sobre los procedimientos
de auditoría.

Introducción
1. El propósito de esta Declaración es ayudar al auditor a implementar la
NIA "Evaluación del Riesgo y Control Interno," y la Declaración Internacional de
Auditoría "Características y Consideraciones del CIS," con la descripción de los
sistemas de computadoras en línea. La Declaración describe los efectos de un
sistema de computadoras en línea sobre el sistema de contabilidad y controles
internos relacionados y sobre los procedimientos de auditoría.

Sistemas de computadoras en línea

2. Los sistemas de computadoras que posibilitan a los usuarios el acceso a
datos y programas directamente a través de aparatos terminales son conocidos
como sistemas de computadoras en línea. Dichos sistemas pueden estar
basados en computadoras mainframe, minicomputadoras o microcomputadoras
estructuradas en un ambiente de red.

3. Los sistemas en línea permiten a los usuarios originar varias funciones

directamente. Dichas funciones incluyen:

• alimentar transacciones (por ej., transacciones de ventas en una tienda al menudeo,

retiros de efectivo en un banco y embarque de mercancías en una planta);
• hacer investigaciones (por ej., la cuenta corriente de clientes o información de saldos);
• solicitar informes (por ej., una lista de partidas de inventario con cantidades menores a
mínimos); y
• actualizar archivos maestros (por ej., establecer cuentas de clientes nuevos y cambiar
los códigos del libro mayor).
4. Muchos tipos diferentes de aparatos terminales pueden usarse en los
sistemas de computadoras en línea. Las funciones desempeñadas por estos
aparatos terminales varían ampliamente dependiendo de su lógica, transmisión,
almacenamiento y capacidades básicas de computación. Los tipos de aparatos
terminales incluyen:

(a) Terminales para fines generales, como:

• Teclado básico y monitor-usados para alimentar datos sin ninguna validación

dentro de la terminal y para desplegar datos del sistema de la computadora en la
 pantalla. Por ejemplo, al alimentar una orden de venta, la clave del producto es
validada por la computadora principal y el resultado de la validación aparece en la
pantalla de la terminal.
• Terminal inteligente-usada para las funciones del teclado básico y monitor con las
funciones adicionales de validación de datos dentro de la terminal, de mantener
registros de transacciones y desempeñar otros procesamientos locales. En el
ejemplo de arriba de la orden de venta, el número correcto de caracteres en la
clave del producto se verifica por la terminal inteligente y la existencia del archivo
maestro de la clave del producto se verifica por la computadora principal.
• Microcomputadoras-usadas para todas las funciones de una terminal inteligente
con capacidades adicionales de procesamiento local y de almacenamiento.
Siguiendo con el ejemplo anterior, toda verificación de la clave del producto se
desempeñará en la microcomputadora.
(b) Terminales de fines especiales, como:

• Aparatos de punto de venta-usados para registrar transacciones de ventas cuando

éstas ocurren y para transmitirlas a la computadora principal. Las cajas
registradoras en línea y scanners ópticos usados en el comercio al menudeo son
aparatos típicos de punto de venta.
• Cajeros automáticos-usados para iniciar, validar, registrar, transmitir y completar
diversas transacciones bancarias. Dependiendo del diseño del sistema, ciertas
funciones de éstos son desempeñadas por el cajero automático y otras son
desempeñadas en línea por la computadora principal.
5. Los aparatos terminales pueden localizarse ya sea localmente o en sitios
remotos. Los aparatos terminales locales están conectados directamente a la
computadora por medio de cables, mientras que los aparatos terminales remotos
requieren del uso de telecomunicaciones para enlazarlos a la computadora. Los
aparatos terminales pueden usarse por muchos usuarios, para diferentes
propósitos, en diferentes localidades, todos al mismo tiempo. Los usuarios
pueden estar dentro de la entidad o fuera, como clientes o proveedores. En tales
casos, el software de aplicaciones y los datos son mantenidos en línea para
satisfacer las necesidades de los usuarios. Estos sistemas también requieren
otro software, como software de control de acceso, y software que monitoree los
aparatos terminales en línea.

6. Además de los usuarios de estos sistemas, los programadores pueden

usar las capacidades del sistema en línea por medio de aparatos terminales
para desarrollar nuevos programas y mantener los programas existentes. El
personal del proveedor de las computadoras puede también tener acceso en
línea para proporcionar mantenimiento y servicios de apoyo.

Tipos de sistemas de computadoras en línea

7. Los sistemas de computadoras en línea pueden clasificarse de acuerdo a
cómo se alimenta la información al sistema, cómo se procesa y cuándo están
disponibles los resultados para el usuario. Para fines de esta Declaración, las
funciones de los sistemas de computadoras en línea se clasifican como sigue:
 • Procesamiento en línea/tiempo real
• Procesamiento en línea/por lote
• Actualización en línea/memorándum (y procesamiento posterior)
• Investigación en línea
• Procesamiento de descarga/carga en línea
Procesamiento en línea/ tiempo real
8. En un sistema de procesamiento en línea/tiempo real, las transacciones
individuales son alimentadas en aparatos terminales, validadas y usadas para
actualizar los archivos de computadora relacionados inmediatamente. Los
cobros de efectivo que se aplican directamente a cuentas de clientes son un
ejemplo. Los resultados de dicho procesamiento están entonces disponibles
inmediatamente para consultas o informes.

Procesamiento en línea/por lote

9. En un sistema con alimentación y procesamiento por lote en línea, las
transacciones individuales se alimentan en una aparato terminal sujeto a ciertas
verificaciones de validación y se añaden a un archivo de transacciones que
contiene otras transacciones alimentadas durante el periodo. Posteriormente,
durante un ciclo posterior de procesamiento, el archivo de transacciones puede
validarse más aún y luego usarse para actualizar el archivo maestro relevante.
Por ejemplo, las entradas del diario pueden alimentarse y validarse en línea y
conservarse en un archivo de transacciones, actualizando el archivo maestro del
libro mayor sobre una base mensual. Las investigaciones de, o informes
generados desde, el archivo maestro no incluirán transacciones alimentadas
posteriormente a la última actualización del archivo maestro.

Actualización en línea / memorándum (y procesamiento posterior)

10. La alimentación en línea con procesamiento de actualización de memo,
también conocida como actualización de sombra, combina procesamiento en
línea/tiempo real y procesamiento en línea/por lote. Las transacciones
individuales inmediatamente actualizan un archivo de memos conteniendo
información que ha sido extraída de la versión más reciente del archivo maestro.
Las consultas se hacen de este archivo maestro. Estas mismas transacciones se
añaden a un archivo de transacciones para validación y actualización posteriores
del archivo maestro sobre una base por lotes. Por ejemplo, el retiro de efectivo
mediante un cajero automático donde el retiro se verifica contra el saldo del
cliente en el archivo memo, inmediatamente se anota en la cuenta del cliente en
ese archivo para reducir el saldo por la cantidad del retiro. Desde la perspectiva
del usuario, este sistema no parecerá diferente del procesamiento en línea
/tiempo real ya que los resultados de datos que se alimentan están disponibles
inmediatamente, aunque las transacciones no hayan sido sujetas a una
validación completa antes de la actualización del archivo maestro.

Consultas/en línea
 11. La consulta en línea restringe al usuario de aparatos terminales de hacer
consultas de archivos maestros. En dichos sistemas, los archivos maestros son
actualizados por otros sistemas, generalmente sobre una base por lote. Por
ejemplo, el usuario puede consultar la situación de crédito de un cliente
particular, antes de aceptar un pedido de ese cliente.

Procesamiento de descarga/carga en línea

12. La descarga en línea se refiere a la transferencia de datos de un archivo
maestro a un aparato terminal inteligente para ser procesados adicionalmente
por el usuario. Por ejemplo, los datos en la oficina general que representan
transacciones de una sucursal pueden ser descargados en un aparato terminal
en la sucursal para mayor procesamiento y preparación de los informes
financieros de la sucursal. Los resultados de este procesamiento y otros datos
procesados localmente pueden ser cargados en la computadora de la oficina
general.

Características de los sistemas de computadora en línea

13. Las características de los sistemas de computadoras en línea pueden
aplicarse a varios de los tipos de sistemas en línea discutidos en la sección
anterior. Las características más importantes se refieren a la entrada y
validación de datos en línea, al acceso en línea a los sistemas por parte de los
usuarios, a la posible falta de un rastro visible de la transacción y al acceso
potencial del programador al sistema. Las Características particulares de un
sistema en línea específico dependerán del diseño de dicho sistema.

14. Cuando se alimentan los datos en línea, generalmente son sujetos

inmediatamente a verificaciones de validación. Los datos que no pasen esta
validación no se aceptarían y aparecería un mensaje en la pantalla de la
terminal, dando al usuario la posibilidad de corregir los datos y realimentar los
datos válidos inmediatamente. Por ejemplo, si el usuario alimenta un número de
parte de inventario no válido, aparecerá un mensaje de error permitiendo al
usuario realimentar un número de parte válido.

15. Los usuarios pueden tener acceso en línea al sistema lo que les permite
desempeñar diversas funciones (por ej., alimentar transacciones y leer, cambiar
o suprimir programas y archivos de datos por medio de los aparatos terminales).
No es deseable el acceso ilimitado a todas estas funciones en una aplicación
particular porque da al usuario la capacidad potencial de hacer cambios no
autorizados a los datos y programas. El grado de este acceso dependerá de
cosas tales como el diseño de la aplicación particular y la implementación de
software diseñado para controlar el acceso al sistema.

16. Un sistema de computadoras en línea puede ser diseñado de forma que

no dé documentos soporte para todas las transacciones alimentadas al sistema.
Sin embargo, el sistema puede dar detalles de las transacciones a petición o
mediante el uso de registros de transacciones u otros medios. Las ilustraciones
de estos tipos de sistemas incluyen pedidos recibidos por un operador telefónico
que los alimenta en línea sin órdenes de compra por escrito, y los retiros de
efectivo mediante el uso de cajeros automáticos.

17. Los programadores pueden tener acceso en línea al sistema lo que les
permite desarrollar nuevos programas y modificar programas existentes. El
acceso no restringido da al programador el potencial de hacer cambios no
autorizados a los programas y obtener acceso no autorizado a otras partes del
sistema. El grado de este acceso depende de los requerimientos del sistema.
Por ejemplo, en algunos sistemas, los programadores pueden tener acceso sólo
a programas mantenidos en una biblioteca separada de desarrollo y
mantenimiento de programas; mientras que, en situaciones de emergencia que
requieren cambios a los programas que se mantienen en línea, los
programadores pueden estar autorizados a cambiar los programas
operacionales. En tales casos, los procedimientos formales de control seguirían
posteriormente a la situación de emergencia para asegurar la autorización y
documentación apropiadas de los cambios.

Control interno en un sistema de computadoras en línea

18. Ciertos controles generales del CIS son particularmente importantes para
el procesamiento en línea. Incluyen:

• Access controls-procedures designed to restrict access to programs and data.

Specifically, such procedures are designed to prevent or detect:
- acceso no autorizado a aparatos terminales, programas y datos en línea:
- alimentación de transacciones no autorizadas;
- cambios no autorizados a archivos de datos;
- uso de programas operacionales de computadora por parte de personal no
autorizado; y
- uso de programas de computadora que no han sido autorizados.
• Estos procedimientos de control de acceso incluyen el uso de claves y de software
especializado de control de acceso como monitores en línea que mantienen control
sobre los menús, cuadros de autorización, claves, archivos y programas a los que se
permite el acceso a los usuarios. Los procedimientos también incluyen controles físicos
como el uso de cerraduras con clave en los aparatos terminales.
• Controles sobre las claves-procedimientos para la asignación y mantenimiento de
claves para restringir el acceso a los usuarios autorizados.
• Controles de desarrollo y mantenimiento de sistemas-procedimientos adicionales para
asegurar que se incluyen en el sistema durante su desarrollo y mantenimiento, los
controles esenciales para aplicaciones en línea, como claves, controles de acceso,
validación de datos y procedimientos de recuperación.
• Controles de programación-procedimientos diseñados para prevenir o detectar cambios
no apropiados a los programas de computadora a los que se tiene acceso por aparatos
terminales en línea. El acceso puede ser restringido por medio de controles como el uso
de bibliotecas separadas de operaciones y de desarrollo de programas y el uso de
software especializado de biblioteca de programas. Es importante que los cambios en
 línea a los programas estén adecuadamente documentados.
• Registros de transacciones-informes que se diseñan para crear un rastro de auditoría
para cada transacción en línea, dichos informes a menudo documentan la fuente de una
transacción (terminal, hora, y usuario) así como los detalles de la transacción.
19. Ciertos controles de aplicación de CIS son particularmente importantes
para el procesamiento en línea. Incluyen:

• Autorización para pre-procesamiento-permiso para iniciar una transacción, como el uso

de una tarjeta bancaria junto con un número de identificación personal antes de hacer
un retiro de efectivo por medio de un cajero automático.
• Pruebas de edición del aparato terminal, de razonabilidad y otras pruebas de validación-
rutinas programadas que verifican los datos de entrada y los resultados del
procesamiento para su integridad, exactitud y razonabilidad. Estas rutinas pueden ser
desempeñadas en un aparato terminal inteligente o en la computadora central.
• Procedimientos de corte-procedimientos que aseguran que las transacciones se
procesan en el periodo contable apropiado. Son particularmente necesarios en sistemas
que tienen un flujo continuo de transacciones. Por ejemplo, en los sistemas en línea
donde las órdenes de venta y los embarques se registran mediante el uso de terminales
en línea en diversas localidades, hay necesidad de coordinar el embarque real de las
mercancías, la salida de inventario y el procesamiento de facturas.
• Controles de archivos-procedimientos que aseguran que se usan los archivos correctos
de datos para el procesamiento en línea.
• Controles de archivo maestro-los cambios a los archivos maestros se controlan por
procedimientos similares a los usados para controlar otros datos de entrada de
transacciones. Sin embargo, ya que los datos del archivo maestro pueden tener un
efecto profundo sobre los resultados del procesamiento, puede ser necesario un
reforzamiento más estricto de estos procedimientos de control.
• Balanceo-el proceso de establecer totales de controles sobre los datos que se someten
para procesamiento por medio de los aparatos terminales en línea y de comparar los
controles totales durante y después del procesamiento para asegurar que se transfieren
datos completos y exactos a cada fase del procesamiento.
Efecto de los sistemas de computadoras en línea sobre el sistema de
contabilidad y controles internos relacionados
20. El efecto de un sistema de computadoras en línea sobre el sistema de
contabilidad y los riesgos asociados generalmente dependerá de:

• el grado al cual el sistema en línea está siendo usado para procesar aplicaciones
contables;
• el tipo e importancia de las transacciones financieras que se procesan; y
• la naturaleza de los archivos y programas utilizados en las aplicaciones.
21. El riesgo de fraude o error en sistemas en línea puede reducirse en las
siguientes circunstancias:

• Si la alimentación de datos en línea se desempeña en o cerca del punto donde las

transacciones se originan, hay menos riesgo de que las transacciones no sean
registradas.
 • Si las transacciones no válidas son corregidas y realimentadas inmediatamente, hay
menos riesgo de que dichas transacciones no sean corregidas y vueltas a referir
oportunamente.
• Si la entrada de datos la efectúan, en línea, individuos que entienden la naturaleza de
las transacciones efectuadas, el proceso de entrada de datos puede ser menos
propenso a errores que cuando lo efectúan individuos que no están familiarizados con la
naturaleza de las transacciones.
• Si las transacciones son procesadas inmediatamente en línea, hay menos riesgo de que
sean procesadas en el periodo contable equivocado.
22. El riesgo de fraude o error en los sistemas de computadoras en línea
puede aumentar por las siguientes razones:

• Si los aparatos terminales en línea están localizados por toda la entidad, puede
aumentar la oportunidad para uso no autorizado de una terminal y para la alimentación
de transacciones no autorizadas.
• Los aparatos terminales en línea pueden dar oportunidad para usos no autorizados
como:
- modificación de transacciones o saldos previamente alimentados;
- modificación de programas de computadora; y
- acceso a datos y programas desde localidades remotas.
• Si el procesamiento en línea se interrumpe por cualquiera razón, por ejemplo, debido a
fallas en telecomunicaciones, puede haber una posibilidad mayor de que las
transacciones o archivos se pierdan y que la recuperación pueda no ser exacta y
completa.
• El acceso en línea a datos y programas mediante telecomunicaciones puede
proporcionar mayor oportunidad para el acceso a datos y programas por parte de
personas no autorizadas.
23. Los sistemas de computadoras en línea pueden también tener un efecto
sobre los controles internos. Las características de los sistemas de
computadoras en línea, según se describieron antes en esta Declaración,
ilustran algunas de las consideraciones que influyen en la efectividad de los
controles en los sistemas de computadoras en línea. Dichas características
pueden tener las consecuencias siguientes:

• Puede no haber documentos fuente para cada transacción de entrada.

• Los resultados del procesamiento pueden estar sumamente resumidos; por ejemplo,
sólo los totales de los aparatos individuales en línea para entrada de datos pueden
rastrearse al procesamiento subsecuente.
• El sistema de computadoras en línea puede no estar diseñado para proporcionar
informes impresos; por ejemplo, los informes de edición pueden ser reemplazados por
mensajes de edición que aparecen en la pantalla de la terminal.
Efecto de los sistemas de computadoras en línea sobre los procedimientos
de auditoría
24. Los siguientes asuntos son de particular importancia para el auditor en un
sistema de computadoras en línea:
 • Autorización, integridad y exactitud de las transacciones en línea.
• Integridad de registros y procesamientos, debido al acceso en línea al sistema por parte
de muchos usuarios y programadores.
• Cambios en el desempeño de procedimientos de auditoría incluyendo el uso de TAACs
(ver la Declaración Internacional de Auditoría "Técnicas de Auditoría Asistidas por
Computadora") debido a asuntos tales como:
- la necesidad de auditores con habilidades técnicas en sistemas de computadoras
en línea;
- el efecto del sistema de computadoras en línea sobre la oportunidad de los
procedimientos de auditoría;
- la falta de rastros visibles de la transacción;
- procedimientos desarrollados durante la etapa de planeación de la auditoría (ver
párrafo 25);
- procedimientos de auditoría desempeñados concurrentemente con el
procesamiento en línea (ver párrafo 26); y
- procedimientos desempeñados después de que ha tenido lugar el procesamiento
(ver párrafo 27).
25. Los procedimientos desarrollados durante la etapa de planeación pueden
incluir:

• La participación en el equipo de auditoría de individuos con pericia técnica en sistemas

de computadoras en línea y controles relativos.
• La determinación preliminar durante el proceso de evaluación de riesgo del impacto del
sistema sobre los procedimientos de auditoría. Generalmente, en un sistema de
computadoras en línea bien diseñado y controlado, es probable que el auditor ponga
mayor confianza en los controles internos en el sistema al determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría.
26. Los procedimientos de auditoría llevados a cabo concurrentemente con el
procesamiento en línea pueden incluir pruebas de cumplimiento de los controles
sobre las aplicaciones en línea. Por ejemplo, esto puede ser por medio de
alimentar transacciones para prueba por medio de los aparatos terminales en
línea o por medio del uso de software de auditoría. Estas pruebas pueden ser
usadas por el auditor ya sea para confirmar su entendimiento del sistema o para
probar controles tales como claves, y otros controles de acceso. Se
recomendaría al auditor revisar dichas pruebas con el personal apropiado del
cliente y obtener aprobación antes de conducir las pruebas para evitar la
contaminación inadvertida de los registros del cliente.

27. Los procedimientos desempeñados después de que el procesamiento ha

tenido lugar, pueden incluir:

• Pruebas de cumplimiento de los controles sobre las transacciones registradas por el

sistema en línea para autorización, integridad y exactitud.
• Pruebas sustantivas de las transacciones y resultados del procesamiento en vez de
pruebas de controles, donde las primeras pueden ser más efectivas en costo o donde el
 sistema no esté bien diseñado o controlado.
• Reprocesamiento de transacciones ya sea como un procedimiento de cumplimiento o
un procedimiento sustantivo.
28. Las características de los sistemas de computadoras en línea pueden
hacer más efectivo para el auditor desempeñar una revisión de pre-
implementación de nuevas aplicaciones contables en línea que revisar las
aplicaciones después de la instalación. Esta revisión de pre-implementación
puede dar al auditor una oportunidad de solicitar funciones adicionales, como
listados detallados de transacciones, o controles dentro del diseño de aplicación.
Puede también dar al auditor suficiente tiempo para desarrollar y probar
procedimientos de auditoría con anterioridad a su uso.

DIPA 1003 Ambientes De CIS - Sistemas De Bases De Datos

CONTENIDO
Paragraphs
Introducción 1
Sistemas de base de datos 2-5
Características de los sistemas de base de datos 6-14
Control interno en un ambiente de base de datos 15-21
El efecto de las bases de datos sobre el sistema de contabilidad
y controles internos relacionados 22-24
El efecto de las bases de datos sobre los procedimientos de
Auditoría 25-30

Esta Declaración Internacional de Auditoría fue aprobada por el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría en
junio de 1987 para publicación en octubre de 1987.
El auditor debería entender y considerar las características del ambiente de CIS porque afectan el diseño del sistema de
contabilidad y los controles internos relacionados, la selección de controles internos sobre los que piensa apoyarse, y la
naturaleza, oportunidad y alcance de sus procedimientos.
Esta Declaración se emite como un suplemento a la NIA "Evaluaciones del Riesgo y Control Interno." No forma parte
de la NIA o de la Declaración Internacional de Auditoría "Características y Consideraciones del CIS," y no pretende
tener la autoridad de una NIA.
Esta Declaración forma parte de una serie que tiene la intención de ayudar al auditor a implementar
la NIA y la Declaración a que nos referimos arriba, al describir varios ambientes de CIS y
su efecto sobre el sistema de contabilidad y controles internos relacionados y sobre los
procedimientos de auditoría.

Introducción
1. El propósito de esta Declaración es ayudar al auditor a implementar la
NIA 400 "Evaluaciones del Riesgo y Control Interno," y la Declaración
Internacional de Auditoría 1008 "Características y Consideraciones del CIS," por
medio de la descripción de los sistemas de base de datos. La declaración
describe los efectos de un sistema de base de datos sobre el sistema de
contabilidad y controles internos relacionados y sobre los procedimientos de
auditoría.
Sistemas de base de datos
2. Los sistemas de base de datos comprenden esencialmente dos
componentes-la base de datos y el sistema de administración de la base de
datos (SABS). Los sistemas de base de datos interactúan con otros aspectos del
hardware y software del sistema global de la computadora.

3. Una base de datos es una colección de datos que se comparte y usa

entre un número de diferentes usuarios para diferentes fines. Cada usuario
puede no necesariamente estar enterado de todos los datos almacenados en la
base de datos o de las maneras en que los datos pueden ser usados para
múltiples fines. Generalmente, los usuarios individuales conocen sólo los datos
que ellos usan y pueden considerar los datos como archivos de computadora
utilizados para sus aplicaciones.

4. El software que se usa para crear, mantener y operar la base de datos es

conocido como software SABS. Junto con el sistema operativo, el SABS facilita
el almacenamiento físico de los datos, mantiene las interrelaciones entre los
datos, y hace disponibles los datos para programas de aplicación.
Generalmente, el software SABS es surtido por un proveedor comercial.

5. Los sistemas de base de datos pueden residir en cualquier tipo de

sistema de computadoras, incluyendo un sistema de microcomputadoras. En
algunos ambientes de microcomputadoras, los sistemas de base de datos son
usados por un solo usuario. Dichos sistemas no se consideran bases de datos
para los fines de esta Declaración. Los contenidos de esta Declaración, sin
embargo, son aplicables a todos los ambientes de usuarios múltiples.

Características del sistema de base de datos

6. Los sistemas de base de datos se distinguen por dos importantes
características: datos compartidos e independencia de datos. Estas
características requieren el uso de un diccionario de datos (párrafo 10) y el
establecer una función de administración de la base de datos (párrafos 11-14).

Datos compartidos
7. Una base de datos está compuesta de datos que se instalan con
relaciones definidas y se organizan de tal manera que permita a muchos
usuarios usar los datos en diferentes programas de aplicación. Las aplicaciones
individuales comparten los datos en la base de datos para diferentes fines. Por
ejemplo, el costo unitario de una partida de inventario mantenido por la base de
datos puede ser usado por un programa de aplicación para producir un informe
de costo de ventas y por otro programa de aplicación para preparar una
valuación de inventario.

Independencia de datos respecto de los programas de aplicación

8. A causa de la necesidad de compartir los datos, hay una necesidad de
que los datos sean independientes de los programas de aplicación. Esto se logra
con el registro por el SABS de los datos una sola vez para ser usados por
diversos programas de aplicación. En los sistemas que no son de base de datos,
se mantienen archivos de datos separados para cada aplicación y los datos
similares que se usan en varias aplicaciones pueden estar repetidos en varios
archivos diferentes. En un sistema de base datos, sin embargo, un solo archivo
de datos (o base de datos) se usa en muchas aplicaciones, manteniendo a un
mínimo la redundancia de datos.

9. Los SABS difieren en el grado de independencia de datos que

proporcionan. El grado de independencia de datos se relaciona con la facilidad
con la que el personal puede lograr cambios a programas de aplicación o a la
base de datos. La verdadera independencia de datos se logra cuando la
estructura de los datos en la base de datos puede ser cambiada sin afectar los
programas de aplicación, y viceversa.

Diccionario de datos
10. Una implicación importante de compartir los datos y de la independencia
de datos es el potencial para el registro de datos una sola vez para uso en varias
aplicaciones. Ya que diversos programas de aplicación necesitan tener acceso a
estos datos, se requiere una instalación de software para seguir el rastro de la
localización de los datos en la base de datos. Este software dentro del SABS se
conoce como diccionario de datos. También sirve como herramienta para
mantener documentación estandarizada y definiciones del ambiente de la base
de datos y sistemas de aplicación.

Administración de la base de datos

11. El uso de los mismos datos por diversos programas de aplicación enfatiza
la importancia de la coordinación centralizada del uso y definición de datos y el
mantenimiento de su integridad, seguridad, y exactitud. La coordinación se
desempeña generalmente por un grupo de individuos cuya responsabilidad es
típicamente conocida como "administración de la base de datos." El individuo
que dirige esta función puede ser conocido como el "administrador de la base de
datos." El administrador de la base de datos es responsable generalmente por la
definición, estructura, seguridad, control operacional y eficiencia de las bases de
datos, incluyendo la definición de las reglas para acceder a los datos y para
almacenarlos.

12. Las tareas de administración de la base de datos pueden también

desempeñarse por individuos que no son parte de un grupo centralizado de
administración de bases de datos. Donde las tareas de administración de la
base de datos no son centralizadas, sino que están distribuidas entre unidades
organizacionales existentes, las diferentes tareas necesitarán aún ser
coordinadas.

13. Las tareas de administración de la base de datos incluyen típicamente:

 • Definir la estructura de la base de datos-determinando cómo se definen, almacenan y
se accede, a los datos, por usuarios de la base de datos para asegurar que todos los
requerimientos sean cumplidos oportunamente.
• Mantener la integridad y seguridad de los datos y que estén completos -desarrollando,
implementado, y ejecutando las reglas para integridad, para que estén completos, y
para acceso a los datos. Las responsabilidades incluyen:
- definir quien puede tener acceso a los datos y cómo se logra el acceso (por ej.,
mediante claves y tablas de autorización);
- prevenir la inclusión de datos incompletos o no válidos;
- detectar la ausencia de datos;
- asegurar la base de datos contra acceso no autorizado y destrucción; y
- organizar la recuperación total en caso de pérdida.
• Coordinar operaciones de computación relacionadas con la base de datos -asignando
responsabilidad sobre los recursos físicos de la computadora y monitoreando su uso
referente a la operación de la base de datos.
• Monitoreo del funcionamiento del sistema-desarrollo de mediciones del funcionamiento
para monitorear la integridad de los datos y la capacidad de la base de datos para
responder a las necesidades de los usuarios.
• Proporcionar soporte administrativo-coordinación y enlace con el vendedor del SABS,
evaluando nuevas versiones emitidas por el vendedor del SABS y el grado de su
impacto sobre la entidad, instalando nuevas versiones y asegurando que se proporcione
la instrucción interna apropiada.
14. En algunas aplicaciones, puede usarse más de una base de datos. En
estas circunstancias, las tareas del grupo de administración de la base de datos
necesitará asegurarse que:

• exista el enlazamiento adecuado entre las bases de datos;

• se mantenga la coordinación de funciones; y
• los datos contenidos en las diferentes bases de datos sean consistentes.
Control interno en un ambiente de base de datos
15. Generalmente, el control interno en un ambiente de base de datos
requiere controles efectivos sobre la base de datos, el SABS y las aplicaciones.
La efectividad de los controles internos depende en un gran grado de la
naturaleza de las tareas de administración de la base de datos, descritas en los
párrafos 11-14, y cómo se desempeñan.

16. Debido a los datos compartidos, a la independencia de los datos y a otras

características del sistema de base de datos, los controles generales del CIS
normalmente tienen una mayor influencia que los controles de aplicación del CIS
sobre los sistemas de base de datos. Los controles generales del CIS sobre la
base de datos, el SABS y las actividades de la función de administración de la
base de datos tienen un efecto profundo sobre el procesamiento de las
aplicaciones. Los controles generales del CIS de importancia particular en un
ambiente de base de datos pueden clasificarse en los siguientes grupos:
 • enfoque estándar para desarrollo y mantenimiento de programas de aplicación;
• propiedad de los datos;
• acceso a la base de datos; y
• segregación de funciones.
Enfoque estándar para desarrollo y mantenimiento de programas de aplicación
17. Ya que los datos son compartidos por muchos usuarios, el control puede
ampliarse cuando se usa un enfoque estándar para desarrollar cada nuevo
programa de aplicación y para modificación de programas de aplicación. Esto
incluye seguir un enfoque formalizado, paso a paso que requiere la adhesión de
todos los individuos que desarrollan o modifican un programa de aplicación.
También incluye llevar a cabo un análisis del efecto de transacciones nuevas y
existentes en la base de datos cada vez que se requiera una modificación. El
análisis resultante indicaría los efectos de los cambios sobre la seguridad e
integridad de la base de datos. Implementar un enfoque estándar para
desarrollar y modificar programas de aplicación es una técnica que puede
ayudar a mejorar la exactitud, integridad y que esté completa la base de datos.

Propiedad de los datos

18. En un ambiente de base de datos, donde muchos individuos pueden usar
programas para alimentar y modificar datos, se requiere una asignación de
responsabilidad clara y definida de parte del administrador de la base de datos
por la exactitud e integridad de cada partida de datos. Deberá asignarse a un
solo propietario de los datos la responsabilidad para definición de las reglas de
acceso y seguridad, tales como quiénes pueden usar los datos (acceso) y qué
funciones puede desempeñar (seguridad). Asignar responsabilidad específica
por la propiedad de los datos ayuda a asegurar la integridad de la base de datos.
Por ejemplo, el gerente de crédito puede ser designado el "propietario" del límite
de crédito de un cliente y por lo tanto sería responsable de determinar los
usuarios autorizados de esa información. Si varios individuos tienen capacidad
de tomar decisiones que afecten la exactitud e integridad de los datos dados,
aumenta la probabilidad de que los datos se contaminen o se usen en forma no
apropiada.

Acceso a la base de datos

19. El acceso de usuarios a la base de datos puede ser restringido mediante
el uso de claves. Estas restricciones aplican a individuos, aparatos terminales y
programas. Para que las claves sean efectivas, se requieren procedimientos
adecuados para cambiar las claves, mantener el secreto de las mismas, y
revisar e investigar los intentos de violación a la seguridad. Relacionar las claves
a aparatos terminales, programas y datos definidos ayuda a asegurar que sólo
usuarios y programas autorizados puedan tener acceso, o corregir o suprimir
datos. Por ejemplo, el gerente de crédito puede dar autoridad a los vendedores
para referirse al límite de crédito de un cliente, mientras que un dependiente del
almacén puede no tener dicha autorización.
 20. El acceso de usuarios a los diversos elementos de la base de datos
puede controlarse aún más mediante el uso de tablas de autorización. La
implementación no apropiada de procedimientos de acceso puede dar como
resultado el acceso no autorizado a los datos de la base de datos.

Segregación de funciones
21. Las responsabilidades para desempeñar las diversas actividades que se
requieren para diseñar, implementar y operar una base de datos se dividen entre
el personal técnico, de diseño, administrativo y de usuarios. Sus deberes
incluyen diseño del sistema, diseño de la base de datos, administración y
operación. Es necesario mantener la adecuada segregación de estas funciones
para asegurar la integridad y exactitud, y que esté completa la base de datos.
Por ejemplo, las personas responsables de modificar los programas de personal
en la base de datos no deberían ser las mismas personas autorizadas para
cambiar las tarifas de pago individuales en la base de datos.

El efecto de las bases de datos sobre el sistema de contabilidad y

controles internos relacionados
22. El efecto de un sistema de base de datos sobre el sistema de contabilidad
y los riesgos asociados generalmente dependerán de:

• el grado al cual las bases de datos se usen para aplicaciones contables;

• el tipo e importancia de las transacciones financieras que se procesen;
• la naturaleza de la base de datos, el SABS (incluyendo el diccionario de datos), las
tareas de administración de la base de datos y las aplicaciones (por ej., actualización
por lote o en línea); y
• los controles generales del CIS que son particularmente importantes en un ambiente de
base de datos.
23. Los sistemas de base de datos típicamente dan la oportunidad de mayor
confiabilidad en los datos que los sistemas que no son de base de datos. Esto
puede dar como resultado un riesgo reducido de fraude o error en el sistema de
contabilidad donde se usen bases de datos. Los siguientes factores, combinados
con controles adecuados, contribuyen a esta mayor confiabilidad en los datos:

• Se logra mejor consistencia de datos porque los datos son registrados y actualizados
sólo una vez, mejor que en los sistemas que no son de base de datos, donde los
mismos datos se almacenan en varios archivos y son actualizados en diferentes
momentos y por diferentes programas.
• La integridad de los datos se mejorará con el uso efectivo de los recursos incluidos en el
SABS, como recuperación, rutinas de re-inicio, rutinas generalizadas de edición y
validación, y características de seguridad y control.
• Otras funciones disponibles con el SABS pueden facilitar los procedimientos de control
y de auditoría. Estas funciones incluyen generadores de informes, que pueden ser
usados para crear reportes de compensación, y lenguajes de consulta de dudas, que
pueden usarse para identificar inconsistencias en los datos.
 24. Alternativamente, el riesgo de fraude o error puede aumentar si los
sistemas de base de datos se usan sin controles adecuados. En un ambiente
típico que no es de base de datos, los controles ejercidos por usuarios
individuales pueden compensar las fallas en los controles generales de CIS. Sin
embargo, en un sistema de base de datos, esto puede no ser posible, ya que los
controles inadecuados de la administración de la base de datos no pueden ser
siempre compensados por los usuarios individuales. Por ejemplo, el personal de
cuentas por cobrar no puede controlar en forma efectiva los datos de cuentas
por cobrar si no se restringe a otros miembros del personal de modificar los
saldos de cuentas por cobrar en la base de datos.

El efecto de las bases de datos sobre los procedimientos de auditoría

25. Los procedimientos de auditoría en un ambiente de base de datos serán
afectados principalmente por el grado al cual los datos en la base de datos sean
usados por el sistema de contabilidad. Cuando aplicaciones contables de
importancia usan una base de datos común, el auditor puede encontrar un costo
efectivo en utilizar algunos de los procedimientos en los siguientes párrafos.

26. Para obtener una comprensión del ambiente de control de la base de

datos y del flujo de transacciones, el auditor puede considerar el efecto de lo
siguiente sobre el riesgo de auditoría al planear la auditoría:

• el SABS y las aplicaciones contables importantes que usan la base de datos;

• los estándares y procedimientos para desarrollo y mantenimiento de los programas de
aplicación que usan la base de datos;
• la función de administración de la base de datos;
• descripciones de puestos, estándares y procedimientos para los individuos
responsables del soporte técnico, diseño, administración y operación de la base de
datos;
• los procedimientos usados para asegurar la integridad y seguridad y que esté completa
la información financiera contenida en la base de datos; y
• la disponibilidad de recursos para auditoría dentro del SBAS.
27. Durante el proceso de evaluación del riesgo, al determinar el grado de
confiabilidad de los controles internos relacionados al uso de bases de datos en
el sistema de contabilidad, el auditor puede considerar cómo se usan en el
sistema los controles descritos en los párrafos 17-21. Si posteriormente decide
apoyarse en estos controles, debería diseñar y desempeñar las pruebas de
cumplimiento apropiadas.

28. Donde el auditor decida desempeñar pruebas de cumplimiento o

sustantivas relacionadas al sistema de base de datos, los procedimientos de
auditoría pueden incluir el usar las funciones del SABS (ver párrafo 23) para:

• generar datos para pruebas;

• proporcionar un rastro de auditoría;
 • verificar la integridad de la base de datos;
• proporcionar acceso a la base de datos o una copia de las partes relevantes de la base
de datos para el fin de usar software de auditoría (ver Declaración Internacional de
Auditoría "Técnicas de Auditoría Asistidas por Computadora"); u
• obtener información necesaria para la auditoría.
Cuando se usen los recursos del SABS, el auditor necesitará obtener
certeza razonable respecto de su correcto funcionamiento.

29. Cuando el auditor determine que no puede confiar en los controles en el

sistema de la base de datos, debería considerar si es que desempeñando
pruebas sustantivas adicionales sobre todas las aplicaciones contables
importantes que usan la base de datos lograría su objetivo de auditoría, ya que
los controles inadecuados de administración de la base de datos no pueden ser
siempre compensados por los usuarios individuales.

30. Las características del sistema de base de datos pueden hacer más
efectivo para el auditor el desempeñar una revisión de pre-implementación de
nuevas aplicaciones contables más que revisar las aplicaciones después de la
instalación. Esta revisión de pre-implementación puede dar al auditor una
oportunidad para solicitar funciones adicionales, como rutinas de auditoría
integradas, o controles dentro del diseño de la aplicación. Puede también dar al
auditor suficiente tiempo para desarrollar y probar los procedimientos de
auditoría con anticipación a su uso.

DIPA 1004 La Relación Entre Supervisores Bancarios Y

Auditores Externos
CONTENIDO
Párrafo
Introducción 1-6
La responsabilidad de la administración del banco 7-10
El papel del supervisor bancario 11-22
El papel del auditor externo del banco 23-33
La relación entre el supervisor y el auditor 34-42
Criterios para una posible extensión del papel del auditor como
una contribución al proceso de supervisión 43-50
Direcciones específicas en las que puede extenderse el papel
del auditor 51-55
La necesidad de un diálogo continuo entre las autoridades de
supervisión y la profesión de auditoría 56-58

Esta Declaración ha sido preparada en asociación con el Comité sobre Reglamentos y Prácticas de
Supervisión de la Banca* ("el Comité de Supervisores de Basilea"). Fue aprobada para publicación por el
Comité Internacional de Prácticas de Auditoría y por el Comité de Supervisores de Basilea en sus
respectivas reuniones de marzo de l989. Tiene una fecha común de emisión de julio de l989.
Los bancos juegan un papel vital en la vida económica y la fuerza y estabilidad continuas del sistema
bancario es un asunto de interés público general. Los papeles separados de los supervisores bancarios y
de los auditores externos son importantes a este respecto. La creciente complejidad de la banca hace
necesario que haya mayor comprensión mutua y, donde sea apropiado, más comunicación entre los
supervisores bancarios y los auditores externos.
El propósito de esta Declaración es proporcionar información y lineamientos sobre cómo puede reforzarse
la relación entre auditores y supervisores de bancos para mutua ventaja. Sin embargo, como la naturaleza
de esta relación varía en forma importante de país a país los lineamientos pueden no ser aplicables en su
totalidad a todos los países. El Comité Internacional de Prácticas de Auditoría y el Comité de Supervisores
de Basilea esperan, sin embargo, que proporcionarán una aclaración útil de los papeles respectivos de las
dos profesiones en los muchos países donde los lazos son cercanos o donde la relación se encuentra
actualmente en estudio.
* El Comité de Supervisores de Basilea comprende representantes de los bancos centrales y autoridades
de supervisión de los países del Grupo de los Diez (Alemania, Bélgica, Canadá, Estados Unidos, Francia,
Holanda, Italia, Japón, Reino Unido, Suecia, Suiza,) y Luxemburgo.

Introducción
1. Los bancos juegan un papel central en la economía. Guardan los ahorros
del público, proporcionan un medio de pago por bienes y servicios y financian el
desarrollo de los negocios y el comercio. Para desempeñar estas funciones en
forma segura y eficiente, los bancos individuales deben inspirar la confianza del
público y de aquellos con quienes hacen negocios. La estabilidad del sistema
bancario, nacional e internacional, ha venido a ser reconocida como un asunto
de interés público general. Este interés público se refleja en la forma en que los
bancos en todos los países, a diferencia de la mayoría de otras compañías
comerciales, están sujetos a supervisión de su solvencia financiera
(generalmente conocida como supervisión prudencial) por parte de los bancos
centrales y de otras dependencias oficiales. Los estados financieros de los
bancos también están sujetos a examen por los auditores externos. La opinión
del auditor presta credibilidad a dichos estados y por lo tanto ayuda a promover
la confianza en el sistema bancario.

2. Como el negocio de la banca crece en complejidad, tanto nacional como

internacionalmente, las tareas tanto de los supervisores de bancos como de los
auditores externos se están volviendo más y más demandantes. En muchos
respectos los supervisores de bancos y los auditores externos se enfrentan a un
reto similar y cada vez más se perciben sus papeles como complementarios. No
sólo están los supervisores apoyándose a mayor grado en los resultados del
trabajo del auditor, sino que están recurriendo más cada vez a la profesión
contable para que se encargue de tareas adicionales que contribuyan al
desempeño de sus responsabilidades de supervisión. Al mismo tiempo, los
auditores, al llevar a cabo sus funciones, acuden a los supervisores por
información que pueda ayudar a descargar sus funciones más efectivamente.

3. El Comité Internacional de Prácticas de Auditoría y el Comité de

Supervisores de Basilea comparten el punto de vista de que una mayor
comprensión mutua y, donde sea apropiado, una mayor comunicación
mejorarían la efectividad de la auditoría y supervisión bancarias para beneficio
de ambas disciplinas.

4. Tres partes tienen papeles y responsabilidades en relación con la

conducción prudente del negocio de un banco, a saber, la administración del
banco mismo, los auditores externos del banco y las autoridades de supervisión.
Los papeles y responsabilidades de cada participante en diferentes países
derivan tanto de la ley como de la costumbre. Está Declaración no tiene interés
en confrontar o cambiar estos papeles o responsabilidades. Más bien, tiene la
intención de brindar una mejor comprensión de la naturaleza precisa del papel
de los auditores y supervisores de bancos, ya que una concepción errónea de
esos papeles podría llevar a que se deposite una confianza inapropiada por
parte de uno sobre el trabajo del otro.

5. Esta Declaración busca quitar estas posibles concepciones erróneas y

sugerir cómo cada uno podría hacer un uso más efectivo del trabajo
desempeñado por el otro. Consecuentemente, la Declaración:

• define la responsabilidad primaria de la administración (sección 2);

• examina las características esenciales de los papeles de supervisores y auditores
(secciones 3 y 4);
• revisa el grado al cual los papeles coinciden (sección 5); y
• sugiere un mecanismo para una coordinación más efectiva entre supervisores y
auditores en el cumplimiento de sus tareas por separado (sección 6 a 8).
6. La Declaración ha sido formulada con plena conciencia de las importantes
diferencias que existen en los marcos conceptuales nacionales institucionales,
notablemente en normas de contabilidad, en técnicas de supervisión y en el
grado al cual, en algunos países, los auditores actualmente desempeñan tareas
a solicitud de las autoridades de supervisión. Reconoce que en algunos países
los supervisores y los auditores de bancos ya tiene relaciones más cercanas de
las que se indican en la Declaración. Los acuerdos sugeridos en la Declaración
deberán considerarse como complementarios a, y no como sustitutos de las
relaciones existentes. Si bien la Declaración no tiene la intención de ser
prescriptiva, se espera que los puntos de vista expresados aquí tendrán
relevancia para todas las situaciones, aunque obviamente se referirán a las
situaciones de algunos países más directamente que a las de otros.

La responsabilidad de la administración del banco

7. La responsabilidad primaria para la conducción de los negocios de un
banco se confiere al consejo de directores y a la administración nombrada por
éste. Esta responsabilidad incluye asegurar que:

• aquellos a quienes se confían tareas bancarias sean profesionalmente competentes y

que haya personal suficientemente experto en las posiciones claves;
• existan y funcionen sistemas de control apropiados;
• las operaciones del banco sean conducidas con debida atención a la prudencia
 incluyendo la certeza de que se mantienen provisiones adecuadas para las pérdidas;
• se observan las directivas estatutarias y reglamentarias, incluyendo directivas respecto
de la solvencia y liquidez; y
• los intereses no sólo de los accionistas sino también de los depositantes y de otros
acreedores están adecuadamente protegidos.
8. La administración es responsable de preparar estados financieros de
acuerdo con la ley nacional; dichos estados deben dar "un punto de vista
verdadero y adecuado de" (o "presentar razonablemente") la posición financiera
del banco y los resultados de sus operaciones de acuerdo con principios
nacionales de contabilidad generalmente aceptados en su aplicación a bancos.
Esta responsabilidad incluye asegurar que el auditor que examine y dictamine
sobre dichos estados reciba toda la información necesaria que pueda afectar en
forma importante a los estados financieros y consecuentemente su opinión sobre
ellos. La administración también tiene la responsabilidad de proporcionar a las
dependencias de supervisión toda la información que dichas dependencias
tengan derecho a obtener por ley o reglamento. La información proporcionada a
las dependencias de supervisión normalmente incluye los estados financieros
que a menudo son usados por los supervisores en su evaluación de la condición
financiera del banco.

9. La administración es responsable del establecimiento y la eficiente

operación de una función de auditoría interna en un banco, apropiada a su
tamaño y a la naturaleza de sus operaciones. Esta función constituye un
componente separado del control interno a cargo de personal especialmente
asignado dentro del banco con el objetivo de determinar si, entre otras cosas, los
controles internos están bien diseñados y son operados en forma apropiada. La
administración es responsable de asegurar que la función de auditoría interna
tiene el personal adecuado con las habilidades apropiadas y competencia
técnica, que estén libres de responsabilidades operativas, y que reporten a la
administración superior, y que se tome acción oportuna y apropiada sobre sus
resultados.

10. Estas responsabilidades de la administración no se disminuyen de

ninguna manera por la existencia de un sistema para la supervisión de los
bancos por los bancos centrales u otras dependencias oficiales o por un
requisito de que los estados financieros de un banco estén sujetos a auditoría
por auditores independientes.

El papel del supervisor bancario

11. El papel acostumbrado del supervisor, y que a menudo se expresa en los
estatutos, es proteger los intereses de los depositantes de los bancos. En la
práctica, sin embargo, este papel se ha combinado cada vez más con una
obligación más amplia de salvaguardar la solvencia y estabilidad del sistema
bancario. En algunos países, la supervisión puede también ser dirigida a
asegurar el cumplimiento con las políticas monetarias o de tipos de cambio. Sin
embargo, en esta Declaración nos enfocamos sobre el aspecto prudencial del
papel del supervisor.

12. El poder último en que se basa la autoridad de la mayoría de los

supervisores es el poder de autorizar o conceder licencia a una entidad de
conducir un negocio bancario y de retirar dicha autorización o licencia. A fin de
calificar para y conservar una licencia bancaria, las entidades deben observar
ciertos requerimientos prudenciales. Estos requerimientos pueden diferir de país
a país en su especificación precisa; algunos pueden estar definidos claramente
en los reglamentos y otros pueden estar emitidos en forma más amplia,
permitiendo a la autoridad de supervisión una medida de discreción en su
interpretación. Sin embargo, los siguientes requerimientos básicos para
autorización se encontrarán generalmente en la mayoría de los sistemas de
supervisión:

• las personas que controlan y administran los negocios de un banco deben ser honestas
y confiables y deben poseer habilidades apropiadas y experiencia;
• el banco debe tener un capital adecuado para soportar los riesgos inherentes a la
naturaleza y tamaño de su negocio; y
• el banco debe tener suficiente liquidez para satisfacer el flujo de salida de fondos.
A menudo se prescriben requerimientos adicionales y más detallados, incluyendo índices
numéricos mínimos para adecuar capital y liquidez. Cualquiera que sea la forma particular
de los reglamentos, sin embargo, su objetivo es establecer condiciones para asegurar que
la administración del banco conduce su negocio en forma prudente y tiene recursos
financieros adecuados para superar las circunstancias adversas y proteger a los
depositantes de pérdidas.
13. La falta de observancia de un banco de diversas condiciones o
requerimientos para autorización dará fundamentos para que el supervisor
considere el retiro de la licencia. Pero el retiro de una licencia, que en forma
efectiva cancela el negocio, puede bien precipitar la insolvencia y, por lo tanto,
es generalmente una sanción de último recurso, a usarse sólo cuando es claro
que no quedan otras posibilidades para una acción correctiva. Como un
procedimiento menos drástico, para remediar fallas incipientes, los supervisores
generalmente tienen poder de emitir directivas formales a un banco requiriéndolo
a que tome acción para reforzar algún aspecto de su negocio, por ejemplo,
inyectando capital adicional o mejorando los controles internos. Sin embargo, el
recurso a poderes legales rara vez es necesario y la supervisión continua
generalmente se conduce sobre la base de lineamientos informales y de
persuasión.

14. Uno de los pilares principales de la supervisión prudencial es la

adecuación del capital. En la mayoría de los países hay requerimientos mínimos
de capital para el establecimiento de nuevos bancos y las pruebas de
adecuación de capital son un elemento regular en la supervisión continua. En
línea con el método convenido entre las autoridades de supervisión
representadas en el Comité de Supervisores de Basilea, la adecuación del
capital se mide en la mayoría de los países comparando los recursos de capital
de un banco con sus activos totales y compromisos fuera del balance,
ponderados para reflejar el relativo riesgo inherente en las diversas categorías
de activos o partidas fuera del balance. Para los grandes bancos internacionales
los miembros del Comité de Supervisores de Basilea han convenido en que
debiera aplicar un estándar mínimo de 8% para este índice. El capital es también
a menudo usado como un estándar contra el cual medir o limitar los riesgos
inherentes en los tipos de transacciones llevadas a cabo por los bancos.

15. Los bancos están sujetos a una variedad de riesgos. El más importante
de éstos, en términos de experiencia histórica de pérdidas, es el riesgo del
crédito-el riesgo de que un prestatario no pueda devolver su préstamo cuando
se venza. No es papel del supervisor dirigir las políticas de préstamos del banco
pero tiene un interés en ver que los bancos tengan procedimientos efectivos de
revisión de créditos que se apliquen consistentemente. También busca asegurar
que el riesgo de crédito sea diversificado en forma adecuada por medio de
reglas para limitar la exposición, ya sea en términos de prestatarios individuales,
sectores industriales o comerciales, o países particulares. Los supervisores
también buscan monitorear y limitar un rango de otros riesgos bancarios, como
el riesgo por liquidez y fondos, el riesgo de tasa de interés y de inversión, el
riesgo de tipos de cambio, y el riesgo de partidas fuera del balance. En forma
creciente, los supervisores están intentando desarrollar sistemas de medición
que capturen el grado de exposición a riesgos específicos. Estos sistemas a
menudo forman la base para controles o límites específicos sobre las diversas
categorías de exposición.

16. Uno de los más importantes determinantes de la estabilidad de un banco,

aunque de los más difíciles de evaluar, es la calidad de sus activos. Por lo tanto,
es esencial para el supervisor tener la confianza de que se han hecho
provisiones adecuadas, por ejemplo en relación con deudas incobrables y
dudosas. Si bien la valuación correcta de los activos es la responsabilidad
primaria de la administración, a menudo es cuestión de juicio y los supervisores
buscan estar satisfechos de que este juicio se ejerce en forma apropiada y
razonable. Por ejemplo, los supervisores pueden buscar asegurar que los
bancos reconozcan en forma adecuada el riesgo que se origina de sus
préstamos a países fuertemente adeudados, quizá planteando lineamientos o
requerimientos para niveles aceptables de provisión.

17. La valuación exacta y prudente de los activos es de gran importancia para

los supervisores porque afecta directamente a la determinación del monto de
activos netos que tiene un banco y al monto de participación de los socios
(capital más utilidades retenidas). Como ya se indicó, el capital se usa
ampliamente como el estándar del supervisor contra el cual se mide o limita la
exposición. En general, a menos que haga su propio examen independiente, el
supervisor se apoya en gran parte en el juicio de la administración de la
valuación correcta de los activos y en el examen del auditor de dicha valuación.
 18. Los supervisores adjudican considerable importancia a la necesidad de
los bancos de tener una estructura organizacional bien diseñada y de operar
sistemas eficientes de información y control para la administración del riesgo.
Similarmente, los supervisores tienen interés de asegurar que los registros
contables se mantengan apropiadamente y que se sigan procedimientos
contables estándares de modo que:

• toda la operación bancaria sea manejada efectiva y eficientemente;

• la administración tenga una base consistente para monitorear, controlar y planear las
diferentes exposiciones asumidas; y
• se reduzca la posibilidad de fraude del personal, administración, o clientes.
El aumento de la complejidad de los mercados financieros ha creado una necesidad
comparativa de sistemas de control interno diseñados para satisfacer las necesidades de
un creciente número de nuevos tipos de transacciones. El desarrollo de sofisticados
sistemas de procesamiento electrónico de datos de tiempo real ha mejorado grandemente
el potencial para control, pero a su vez ha traído con ello riesgos adicionales originados en
la posibilidad de fallas de la computadora o fraude.
19. Los supervisores están interesados en asegurar que la calidad de la
administración sea adecuada para la naturaleza y alcance del negocio. En
entornos con reglamentaciones en los que se realizan regularmente
inspecciones en el sitio, los examinadores tienen una oportunidad de notar
señales de fallas de administración. En otros, el supervisor normalmente
conviene en entrevistar a la administración regularmente y busca otras
oportunidades de contacto cuando surgen. Cualquiera que sea la naturaleza del
entorno reglamentador, el supervisor trata de usar estas oportunidades para
formarse una opinión sobre la competencia de la administración y para asegurar
que ésta tiene una clara idea de su propia estrategia. Similarmente, busca
descubrir si el banco está equipado en forma apropiada para llevar a cabo sus
funciones en términos de las habilidades y competencia de su personal y del
equipo e instalaciones a su disposición.

20. De acuerdo con la naturaleza de las reglas de supervisión, el método de

asegurar que éstas se siguen tiende a variar de país a país. En esencia, hay dos
técnicas principales que pueden usarse:

• exámenes en el sitio; y
• la compilación e interpretación de declaraciones de informes regulares y otros datos
estadísticos.
Los sistemas de supervisión hacen uso de ambas técnicas, aunque el grado de confianza
puesto en uno o el otro variarán de país a país.
21. El examen en el sitio es demandante en términos de recursos de
supervisión y no puede, excepto en el caso de bancos muy pequeños, referirse
regularmente a más que una pequeña parte de las actividades de la institución.
En algunos países, las técnicas de examen tienden a concentrarse en la calidad
de los activos de préstamos y los documentos que los soportan y lo adecuado
de los controles internos instituidos por la administración. En otros países, el
examen se centra no sólo en los activos de préstamos sino también en otros
tipos de exposición a los que se refiere el 3.5. Donde se utilizan sistemas de
clasificación de calidad de los préstamos, los inspectores rutinariamente
examinarán una muestra de préstamos para verificar si han sido clasificados
correctamente. Los inspectores también pondrán atención a las políticas
respecto de provisiones para deudas incobrables y dudosas y juzgarán si las
provisiones son adecuadas a la luz de la calidad percibida en el libro de
préstamos. En el caso de bancos con actividades de amplio rango o redes de
trabajo complejas, la atención se centrará también en el grado al cual se ejerce
control y se administra el riesgo globalmente. En circunstancias especiales,
donde la autoridad de supervisión ya está enterada de problemas particulares, el
examen se enfocaría más detalladamente.

22. El examen de declaraciones de informes y datos estadísticos es menos

costoso y el gasto se comparte más equivalentemente entre los bancos (cuyos
propios sistemas internos de información deben adaptarse para proporcionar
datos) y la autoridad de supervisión (que es responsable de diseñar las
declaraciones e interpretar los datos). Las declaraciones de informes
normalmente proporcionarán un desglose detallado de la composición de la hoja
de balance (incluyendo partidas fuera del balance) y de la cuenta de pérdidas y
ganancias. En principio, la información debería ser suficiente para hacer posible
al auditor formarse un punto de vista de la exposición del banco a las diversas
categorías de riesgo. El examen de declaraciones de informes sometidas a
intervalos regulares permite al supervisor monitorear desarrollos en el negocio
en una forma más frecuente y oportuna de los que es el caso con la inspección
en el sitio. Sin embargo, las declaraciones de informes tienen las siguientes
limitaciones:

• generalmente se diseñan para que las complete el sistema bancario como un todo y
quizá no capturen adecuadamente los nuevos tipos de riesgo o las actividades
particulares de una institución individual;
• su utilidad para proporcionar una advertencia anticipada al supervisor depende de la
calidad de los propios sistemas internos de información del banco y de la exactitud con
que se completen las declaraciones; y
• aún con datos confiables, integrales, se necesita un juicio experimentado para
interpretar los resultados.
El papel del auditor externo del banco
23. El objetivo principal de una auditoría de un banco por un auditor externo
es hacer posible al auditor expresar una opinión sobre si los estados financieros
publicados del banco dan un "punto de vista verdadero y adecuado de" (o
"presentan razonablemente") la posición financiera del banco y los resultados de
sus operaciones para el periodo por el que se preparan dichos estados. El
dictamen del auditor es normalmente dirigido a los accionistas pero es usado por
muchas otras partes, como depositantes, otros acreedores y supervisores. La
opinión del auditor ayuda a establecer la credibilidad de los estados financieros.
El usuario, sin embargo, no debería interpretar la opinión del auditor como una
certeza sobre la futura viabilidad del banco o como una opinión respecto de la
eficiencia o efectividad con que la administración ha conducido los asuntos del
banco, ya que estos no son los objetivos de la auditoría.

24. Para formarse una opinión sobre los estados financieros, el auditor busca
obtener una certeza razonable sobre si la información contenida en los registros
contables relativos u otros datos fuente es confiable y suficiente como base para
la preparación de los estados financieros y también si la información relevante
es comunicada en forma apropiada en los estados financieros. Para este
propósito, el auditor:

• hace un estudio y evaluación de los sistemas de contabilidad y de los controles internos

sobre los que desea apoyarse;
• pone a prueba las operaciones de dichos controles para ayudar a determinar la
naturaleza, alcance y oportunidad de otros procedimientos de auditoría; y
• desarrolla dichas pruebas, investigaciones, y otros procedimientos de verificación de
transacciones contables y saldos de cuentas según considere apropiado en las
circunstancias.
25. Al desempeñar la auditoría de un banco, el auditor independiente
reconoce que ciertas características de los bancos pueden causar problemas
especiales. A saber:

• los bancos tienen custodia de grandes volúmenes de dinero, incluyendo efectivo e

instrumentos negociables, cuya seguridad física tiene que asegurarse. Esto aplica tanto
al almacenamiento como transferencia de dinero y hace vulnerables a los bancos a
malversación o fraude. Por lo tanto, necesitan establecer procedimientos de operación
formales, límites bien definidos para la discreción individual y sistemas rigurosos de
control interno;
• los bancos se dedican a un gran volumen y variedad de transacciones tanto en términos
de número como de valor. Esto necesariamente requiere una contabilidad y sistemas de
control interno complejos y un amplio uso de procesamiento electrónico de datos;
• los bancos en la mayoría de los países normalmente operan a través de una amplia red
de sucursales y departamentos que están geográficamente dispersos. Esto
necesariamente implica una mayor descentralización de autoridad y la dispersión de las
funciones contables y de control con las consecuentes dificultades para mantener
prácticas de operación y sistemas de contabilidad uniformes, particularmente cuando la
red de sucursales trasciende las fronteras nacionales;
• los bancos generalmente asumen compromisos importantes sin ninguna transferencia
de fondos. Estas partidas, normalmente llamadas partidas "fuera del balance" pueden
no implicar asientos contables y consecuentemente la falta de registro de dichas
partidas puede ser difícil de detectar; y
• los bancos son regulados por autoridades gubernamentales y los requerimientos
reglamentarios a menudo influyen en las prácticas de contabilidad y auditoría
generalmente aceptadas dentro de la industria. El no cumplimiento con los
requerimientos reglamentarios, por ej., concerniente a reglas especiales de valuación
para activos inferiores a la norma, podría tener implicaciones para los estados
financieros del banco.
 26. Una auditoría detallada de todas las transacciones de un banco sería no
sólo agotadora en cuanto a tiempo y extremadamente costosa sino que también
no factible en absoluto. El auditor, por lo tanto, basa su examen en la prueba y
evaluación de los sistemas de control interno diseñados para asegurar la
exactitud de los registros contables y seguridad de los activos; en el uso de
técnicas de muestreo y procedimientos de revisión analítica y en la verificación y
evaluación de los activos y pasivos. En particular, se interesa por la
recuperabilidad y consecuentemente el valor en libros de préstamos, inversiones
y activos relacionados y por la identificación y adecuada revelación en los
estados financieros de todos los compromisos y pasivos de importancia relativa,
contingentes o de otro tipo.

27. Si bien el auditor tiene la sola responsabilidad de su informe y de

determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de sus procedimientos, mucho
del trabajo del departamento de auditoría interna puede ser útil al auditor en su
examen de la información financiera. El auditor, por lo tanto, como parte de su
auditoría evalúa la función de auditoría interna en cuanto crea que será
relevante para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de sus
procedimientos.

28. El ejercicio de juicio permea el trabajo del auditor. El auditor tiene que
usar su juicio, entre otras cosas, para:

• decidir sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de sus procedimientos de auditoría;

• evaluar los resultados de dichos procedimientos;
• evaluar la razonabilidad de los juicios y estimados hechos por la administración al
preparar los estados financieros.
29. Un auditor planea y conduce la auditoría para que haya una expectativa
razonable de detectar representaciones erróneas en los estados financieros del
banco que, individualmente, o acumuladas, sean de importancia relativa para la
información financiera presentada por dichos estados. El auditor considera la
importancia relativa tanto a un nivel global como en relación con saldos de
cuentas y revelaciones particulares. La evaluación de lo que es de importancia
relativa es una cuestión del juicio profesional del auditor, pero está influida por
su percepción de las necesidades del usuario de los estados financieros y por su
evaluación del riesgo de que las representaciones erróneas de importancia
relativa en dicha información puedan permanecer sin detectar y de las
consecuencias consiguientes. La importancia relativa puede también ser influida
por otras consideraciones como requerimientos legales o reglamentarios, ya sea
que se refieran a la información financiera como un todo o a las consiguientes
partidas individuales. Por lo tanto, un auditor puede aplicar diferentes niveles de
importancia relativa para diferentes componentes de los estados financieros. En
forma similar, el nivel de importancia relativa usado por un auditor cuando
informa sobre los estados financieros de un banco puede ser diferente del nivel
usado cuando hace informes especiales al supervisor de un banco.
 30. Al formar su opinión de los estados financieros, el auditor lleva a cabo
procedimientos diseñados para obtener certeza razonable de que los estados
financieros están elaborados en forma apropiada respecto de todo lo importante.
A causa de la naturaleza de prueba y otras limitaciones inherentes en una
auditoría, junto con las limitaciones inherentes en cualquier sistema de control
interno, hay un riesgo inevitable de que aún alguna representación errónea de
importancia pueda quedar sin detectar. El riesgo de no detectar una
representación errónea de importancia resultante de fraude es mayor que el
riesgo de no detectar una representación errónea de importancia resultante de
error, porque el fraude implica generalmente actos que tienen la intención de
ocultarlo, como la colusión, falsificación, falta deliberada de registro de
transacciones o representación errónea intencional hecha al auditor. A menos
que el examen del auditor revele evidencia en contrario, el auditor se siente
autorizado a aceptar las representaciones como ciertas y los registros y
documentos como genuinos. Sin embargo, el auditor planea y desempeña su
auditoría con una actitud de escepticismo profesional, aceptando que puede
encontrar condiciones o sucesos durante su examen que lo puedan llevar a
cuestionar si existe fraude o error.

31. Un asunto de particular interés para el auditor es obtener la certeza de

que se han seguido políticas contables apropiadas por el banco y de que éstas
han sido empleadas en forma consistente. Los estados financieros de bancos se
preparan en el contexto de los requerimientos legales y reglamentarios
existentes en diferentes países y las políticas contables están influenciadas por
dichas reglamentaciones.

32. Cuando el auditor descubre un error de importancia para los estados

financieros, incluyendo el uso de una política contable no apropiada, una
valuación de activos sobre la que no está de acuerdo o una falta de revelación
de información esencial, requiere que los estados financieros sean ajustados
para corregir el error. Si la administración se niega a hacer la corrección, el
auditor emite una opinión con reserva o una opinión adversa sobre los estados
financieros. Dicho dictamen tendría un serio impacto sobre la credibilidad y aún
la estabilidad del banco, por lo tanto, la administración generalmente toma los
pasos necesarios para evitarlo. De igual modo, un auditor no emitiría una opinión
sin salvedad si no se le ha proporcionado toda la información o explicaciones
que él requiera.

33. Como una parte suplementaria pero no necesariamente integral de su

papel, el auditor generalmente proporciona a la administración una carta de
recomendaciones. Esta carta regularmente contiene comentarios sobre asuntos
como deficiencias en controles internos u otros errores u omisiones que han
llamado la atención del auditor durante el curso de la auditoría, pero que no
justifican una salvedad en su informe de auditoría porque ha podido llevar a
cabo procedimientos adicionales para compensar una debilidad del control o
porque los errores han sido corregidos en los estados financieros o no son de
importancia relativa en este contexto. En algunos países, un auditor también
somete, ya sea como parte de un requerimiento por estatutos o de conformidad,
un informe largo a la administración o a las autoridades de supervisión sobre
asuntos especificados como la composición de los saldos de cuentas o de la
cartera de préstamos, liquidez y utilidades, índices, la adecuación de sistemas
de control interno, un análisis de riesgos bancarios, o cumplimiento con
requerimientos legales o de la supervisión.

La relación entre el supervisor y el auditor

34. En muchos aspectos el supervisor y el auditor tienen intereses
complementarios en cuanto a los mismos asuntos aunque el enfoque de sus
intereses pueda ser diferente. A saber:

• el supervisor está primordialmente interesado en la estabilidad del banco para proteger

los intereses de los depositantes. Por lo tanto, monitorea su viabilidad presente y futura
y usa los estados financieros para ayudarse a evaluar sus actividades de desarrollo. El
auditor, por otra parte, está interesado primariamente en informar sobre la posición
financiera del banco y en los resultados de sus operaciones. Al hacer esto, también
considera la viabilidad continua del banco (generalmente por un periodo que no exceda
de un año de la fecha de los estados financieros) para sustentar la base de "negocio en
marcha" sobre la que los estados financieros se preparan;
• el supervisor está interesado en el mantenimiento de un sistema efectivo de control
interno como base para la administración segura y prudente de los negocios del banco.
En la mayoría de las situaciones, el auditor se interesa en la evaluación del control
interno para determinar el grado de confiabilidad que pueda tener en el sistema para
planear y llevar a cabo su trabajo; y
• el supervisor está interesado en la existencia de un sistema de contabilidad apropiado
como un prerrequisito para obtener información confiable para la medición y control del
riesgo. Al auditor le interesa obtener certeza de que los registros contables de los
cuales se preparan los estados financieros han sido mantenidos apropiadamente.
35. Por lo tanto, es necesario que, cuando un supervisor use estados
financieros auditados en el curso de sus actividades de supervisión, reconozca
que los estados han sido preparados para un fin que es diferente del fin para el
que él desee utilizarlos. En particular, necesita tener en mente:

• las políticas de contabilidad usadas en la preparación de los estados y si son

apropiados para los fines para los que él desea usarlos;
• la base de "negocio en marcha" en la que están formulados los estados financieros y
según la cual están determinados los valores de activos y pasivos;
• que los estados financieros están preparados en base a juicios y estimados hechos por
la administración y evaluados por el auditor, lo que convierte la información contenida,
hasta cierto grado, en subjetiva;
• que la posición financiera del banco puede haber sido afectada por sucesos posteriores
desde que se presentaron los estados financieros;
• que, dados los diferentes fines para los que se evalúa y prueba el control interno por el
supervisor y el auditor, él no puede asumir que la evaluación del auditor sobre el control
interno para los fines de su auditoría serán necesariamente adecuados para los fines
para los que el supervisor necesita una evaluación.
 36. No obstante, hay muchas áreas donde el trabajo del supervisor y del
auditor pueden ser útiles mutuamente. Las cartas para la administración y los
informes largos sometidos por los auditores pueden dar a los supervisores una
claridad valiosa de diversos aspectos de las operaciones del banco. Es práctica
en muchos países que dichos informes se pongan a disposición de los
supervisores.

37. En forma similar, los auditores pueden obtener una útil claridad de la
información que se origina de la autoridad de supervisión. Cuando se realiza una
inspección de supervisión o una entrevista con la administración, es costumbre
comunicar al banco las conclusiones extraídas de la inspección o entrevista.
Estas comunicaciones pueden ser útiles para los auditores en cuanto que dan
una evaluación independiente en áreas importantes como la adecuación de
provisiones para deudas incobrables y dudosas y enfocan la atención en áreas
específicas de interés para supervisión. Las autoridades de supervisión pueden
también desarrollar ciertos índices prudenciales informales o lineamientos que
se ponen a disposición de los bancos y que pueden ser de ayuda a los auditores
para desempeñar revisiones analíticas.

38. Cuando se comunican con la administración, tanto supervisores como

auditores necesitan estar conscientes de los beneficios que pueden fluir
mutuamente a partir del conocimientos de los asuntos contenidos en dichas
comunicaciones. Por lo tanto, sería ventajoso que las comunicaciones de esta
naturaleza fueran hechas por escrito, de modo que formaran parte de los
registros del banco a los que la otra parte tuviera acceso.

39. Puede haber circunstancias en las que ya sea el auditor o el supervisor se

dé cuenta de información importante que piense que no está disponible para, y
que necesite ser comunicada a, la otra parte. Dichas circunstancias pueden
surgir, por ejemplo:

• cuando el auditor se da cuenta de hechos que podrían poner en peligro la existencia de

un banco;
• cuando ya sea el auditor o el supervisor detectan una indicación de fraude a alto nivel;
• cuando el auditor piensa renunciar en el curso de una auditoría;
• cuando el auditor tiene un punto de vista con una diferencia irreconciliable con la
administración sobre una aspecto de importancia relativa de los estados financieros,
como resultado del cual él piensa emitir una opinión de auditoría que no es sin reserva;
• cuando el supervisor tiene información que puede afectar en forma importante los
estados financieros o el dictamen del auditor; y
• cuando el auditor cree que un asunto debería ser comunicado al supervisor y la
administración no ha hecho dicha comunicación cuando se le pidió hacerla.
40. Para preservar los intereses de ambas partes respecto de la
confidencialidad de la información adquirida mientras se desarrollan sus
respectivas funciones, es normal que, cuando los contactos entre el supervisor y
el auditor se vuelven necesarios, la administración del banco esté también
presente o al menos informada, aunque en algunos países existen
procedimientos para contactos bilaterales entre el supervisor y el auditor. Sin
embargo aún donde no existen, pueden surgir circunstancias raras y
excepcionales que justifiquen la comunicación directa entre supervisores y
auditores. La condición principal para excluir a la administración del banco de las
discusiones sería que su presencia comprometería el propósito de éstas. Por lo
tanto, algunos países han eliminado, las restricciones a la confidencialidad en
ambas partes para hacer posible el intercambio de información importante y, de
otra manera, confidencial. Donde haya un Comité de Auditoría, un consejo de
supervisión o un organismo similar, la parte que inicia la consulta bilateral
debería considerar si necesita simultáneamente informar a dicho organismo de
la sustancia del problema bajo discusión.

41. Se va haciendo común en un número de países que el auditor lleve a

cabo asignaciones específicas o que emita informes especiales de acuerdo con
estatutos o a petición del supervisor para ayudar al supervisor a descargar sus
funciones. Estas obligaciones pueden incluir, entre otras, informar, según su
opinión, sobre:

• si los índices especificados de cobertura u otros requerimientos prudenciales incluidos

en las declaraciones de informes han sido completados con precisión;
• si se ha cumplido con las condiciones de las licencias;
• si las transacciones del banco que han surgido a la atención del auditor en el curso de
la auditoría están de acuerdo con las leyes especificadas aplicables a bancos; y
• si los sistemas para mantenimiento de los registros de contabilidad y otros, y/o los
sistemas de control interno son adecuados.
42. El supervisor tiene un claro interés en asegurar altas normas de auditoría
bancaria. Consecuentemente, buscará mantener un contacto cercano con los
organismos profesionales de auditoría. En algunos países, el supervisor tiene,
por estatuto, poderes sobre el nombramiento de auditores, tales como derecho
de aprobación o remoción, y derecho a comisionar a un auditor independiente.
Estos poderes tienen la intención de asegurar que los auditores nombrados por
los bancos tengan la experiencia, recursos y pericia necesarios en las
circunstancias. Cuando no haya una razón obvia para un cambio de auditor, los
supervisores normalmente desearían investigar las circunstancias en las que el
banco ha dejado de renovar el nombramiento a un auditor.

Criterios para una posible extensión del papel del auditor como una
contribución al proceso de supervisión
43. Es necesario que las solicitudes a los auditores para ayudar en tareas
específicas de supervisión sean hechas en el contexto de un marco conceptual
bien definido, quizá incluso escrito en la legislación nacional. Se considera que
los siguientes criterios necesitan establecerse.
 44. Primeramente, la responsabilidad básica para suministrar información
completa y precisa al supervisor debe permanecer en la administración del
banco. El papel del auditor es verificar y prestar confiabilidad adicional a dicha
información. Como tal, no asume ninguna de las responsabilidades del
supervisor pero ayuda a éste a hacer sus juicios más efectivamente.

45. En segundo lugar, la relación normal entre el auditor y sus clientes

necesita ser salvaguardada. Así que, debe haber ya sea una base estatutaria
para el trabajo o un acuerdo contractual entre el banco y la autoridad de
supervisión. Si no hay otros requerimientos estatutarios o acuerdos
contractuales, todos los flujos de información entre supervisores y auditores
necesitan ser canalizados a través del banco excepto en circunstancias
excepcionales. Así, la autoridad de supervisión debería solicitar al banco que
haga arreglos para obtener la información que requiere del auditor y dicha
información será sometida al supervisor por medio del banco. A cualesquiera
reuniones entre auditores y supervisores, excepto por lo indicado en párrafo 5.7,
asistirían los representantes del banco; o se requeriría la aprobación del banco
para transmitir a la autoridad de supervisión copias de la cartas para la
administración y de informes largos.

46. En tercer lugar, antes de concluir cualquier acuerdo con el supervisor, el

auditor debería considerar si pudieran surgir cualesquier conflictos de interés. Si
es así, éstos deberían resolverse satisfactoriamente antes del comienzo del
trabajo, normalmente obteniendo la aprobación previa de la administración del
banco para desempeñar la asignación.

47. En cuarto lugar, los requerimientos de supervisión deben ser específicos

y definidos claramente en relación a la información requerida. Esto significa que
el supervisor necesita hasta donde sea posible, describir en términos
cuantitativos la norma contra el que puede medirse el desempeño del banco, por
ej., dando niveles mínimos o índices que los bancos deberían cumplir de manera
que el auditor pueda informar si han sido logrados o no. Si, por ejemplo, se
requiere información sobre la calidad de los activos de préstamos, el supervisor
tiene que especificar cuáles criterios se usarán para clasificar los préstamos
auditados según categoría de riesgos. De modo similar, cuando sea posible, se
debe alcanzar algún entendimiento entre supervisores y auditores respecto del
concepto de importancia relativa.

48. En quinto lugar, es necesario que las tareas que el supervisor le solicita al
auditor que efectúe estén dentro de su capacidad, tanto técnica como práctica.
Por ejemplo, es posible que se le solicite evaluar el alcance de la exposición de
un banco a un prestatario o país en particular pero él no podría, sin una
orientación clara y específica, juzgar si algunas exposiciones son excesivas. En
adición, las auditoría se llevan a cabo en intervalos y no de manera continua o
sea que, por ejemplo, no es razonable esperar que el auditor lleve a cabo una
evaluación completa del control interno o que vigile el cumplimiento del banco de
todas las reglas de supervisión, excepto por medio de un programa continuo de
trabajo durante un período de tiempo.

49. En sexto lugar, la tarea del auditor para el supervisor debe tener una base
racional. Esto significa que, excepto en circunstancias especiales, la tarea debe
ser complementaria a su trabajo regular de auditoría y puede ser desempeñada
más económicamente o más expeditamente que por el supervisor, ya sea por
las habilidades especializadas del auditor o porque se evita entonces la
duplicación.

50. Finalmente, necesitan ser protegidos ciertos aspectos de

confidencialidad, en particular la confidencialidad de información obtenida por el
auditor a través de sus relaciones profesionales con otros clientes, y no
disponible al banco o al público.

Direcciones específicas hacia las que puede extenderse el papel del

auditor
51. La forma en que el papel del auditor puede extenderse depende de la
naturaleza del entorno nacional de supervisión. Por ejemplo, si el supervisor
sigue un enfoque activo, con inspección frecuente y rigurosa, la ayuda que
pudiera pedirse al auditor sería normalmente mínima. Si, por otra parte, hay una
historia de supervisión menos directa, primordialmente basada en el análisis de
declaraciones de informes proporcionados por la administración del banco, en
oposición a inspección, o si los recursos de supervisión son limitados, el
supervisor puede beneficiarse de la ayuda que el auditor pueda ofrecer al dar su
opinión, sobre la confiabilidad de la información obtenida.

52. Hoy en día, sin embargo, pocos países están practicando un enfoque de
supervisión que no contenga elementos de ambos enfoques. Al aumentar la
complejidad de la banca. la inspección está probando ser más y más
demandante en términos de recursos de supervisión. Muchas autoridades de
supervisión que practican inspecciones en el sitio están siendo así llevadas a
poner mayor confiabilidad en declaraciones de informes y a acudir a los
auditores por ayuda en aquellas áreas para las que sus habilidades son
particularmente adecuadas.

53. Donde los supervisores han confiado hasta ahora únicamente en el

análisis de declaraciones prudenciales, se encuentra que un cierto grado de
exámenes directos es una salvaguarda deseable. En estos países, por lo tanto,
los supervisores están confiando más que antes en los auditores para que los
ayuden con el desempeño de tareas específicas.

54. Ejemplos de las tareas específicas de supervisión para las que los
auditores están específicamente preparados son:

• la verificación de declaraciones prudenciales. En un número de países, los supervisores

 encuentran de ayuda requerir de los bancos que obtengan la opinión del auditor de que
las declaraciones seleccionadas han sido extraídas en forma apropiada de los registros
del banco;
• la evaluación de los sistemas de información y control de un banco con base en criterios
proporcionados por el supervisor. Con el aumento en complejidad y volumen de las
transacciones y la creciente confiabilidad en los sistemas de procesamiento electrónico
de datos, la necesidad de sistemas de control adecuados se vuelve aún más imperativa;
• la expresión de una opinión apegada a políticas contables apropiadas, particularmente
con respecto a provisiones contra pérdidas potenciales. Los supervisores están
recurriendo cada vez más a los auditores para asesoría sobre si las políticas contables
seguidas son apropiadas y sobre si las políticas para provisión por deudas incobrables y
dudosas son adecuadas;
• el examen de los registros y sistemas de control contables respecto de las actividades
fiduciarias del banco (incluyendo custodias de seguridad), en países donde éstos no se
consideran parte de la función normal de auditoría. Donde el volumen de actividades
fiduciarias es importante en el contexto del tamaño de un banco, los supervisores tienen
interés en asegurar que estas actividades sean segregadas en forma apropiada de las
operaciones propias del banco y que haya controles adecuados para asegurarse contra
posible fraude o malversación.
55. En aquellos países donde los contactos entre los auditores y los
supervisores han sido cercanos durante un largo tiempo, se ha establecido una
relación de confianza mutua y la experiencia ampliada ha permitido a cada uno
beneficiarse con el trabajo del otro. La experiencia en esos países indica que los
conflictos de interés que los auditores puedan percibir en principio como
impedimento a una colaboración cercana con los supervisores asume menos
importancia en la práctica y no presenta un obstáculo para un diálogo fructífero.

La necesidad de un diálogo continuo entre autoridades de supervisión y la

profesión de auditoría
56. Si los supervisores han de lograr un beneficio del trabajo de los auditores
sobre una base continua, necesitan confiar en la profesión de auditoría como un
todo en relación a las áreas actuales de interés de supervisión. Esto puede
lograrse probablemente en forma más efectiva por medio de discusiones
periódicas a nivel nacional entre las autoridades de supervisión y los órganos
profesionales de contabilidad. Dichas discusiones podrían cubrir áreas de interés
mutuo, por ejemplo, el tratamiento de reclamos sobre países fuertemente
endeudados. Sería de considerable ayuda para los auditores para hacer juicios
con conocimiento, el tener una comprensión tan clara como sea posible del
conocimiento y actitudes de las autoridades de supervisión sobre dichos
asuntos. En el curso de estas discusiones, los supervisores deberían también
tener oportunidad de expresar sus puntos de vista sobre políticas contables y
normas de auditoría en general, y sobre procedimientos específicos de auditoría
en particular. Esto ayudaría para mejorar la norma de auditoría en general para
bancos. Puede ser aconsejable para las propias asociaciones de bancos estar
involucradas en las discusiones sobre algunos de estos temas para asegurar
que los puntos de vista de todas las partes son tomados en cuenta.

57. Las discusiones entre autoridades de supervisión y los órganos

profesionales de contabilidad podrían también versar en forma útil sobre temas
importantes de auditoría y problemas tópicos de contabilidad, como las técnicas
de contabilidad apropiadas para instrumentos recién desarrollados y otros
aspectos de innovación financiera y afianzamiento. Estas discusiones podrían
ayudar en la evolución de las políticas contables más apropiadas en las
circunstancias.

58. Tanto las dependencias de supervisión como la profesión contable están

interesadas en que haya uniformidad entre los diferentes bancos en la aplicación
de políticas contables apropiadas. Las dependencias de supervisión pueden a
menudo ejercer una influencia más persuasiva sobre los bancos en el logro de
políticas uniformes a causa de sus poderes de reglamentación, mientras que los
auditores a menudo están mejor colocados para monitorear la aplicación real de
dichas políticas. Un diálogo continuo entre las dependencias de supervisión y la
profesión podría por lo tanto contribuir en forma importante a la armonización de
las normas de contabilidad al nivel nacional.

DIPA 1005 Consideraciones Especiales En La Auditoria De

Entidades Pequeñas
CONTENIDO
Párrafos
Introducción 1-4
Las características de las entidades pequeñas 5-18
Comentario sobre la aplicación de Normas Internacionales de
Auditoría
Responsabilidades: NIA 200-299 19-35
Planeación: NIA 300-399 36- 47
Control interno: NIA 400-499 48-59
Evidencia de auditoría: NIA 500-599 60-89
Conclusiones y dictamen de auditoría: NIA 700-799 90-94
La provisión de servicios contables a clientes de auditoría 95-117

Esta Declaración Internacional de Prácticas de Auditoría (DIPA) (International

Audit Practice Statement -IAPS) ha sido preparada por el Comité Internacional de
Prácticas de Auditoría (International Auditing Practices Committee -IAPC) de la
Federación Internacional de Contadores (International Federation of Accountants
-IFAC). Fue aprobada por el IAPC en marzo de 1999 para ser publicada en marzo
de 1999.

El propósito de esta DIPA es proporcionar ayuda práctica a los auditores al aplicar

las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) en la auditoría de los estados
financieros de las entidades pequeñas. No afecta los principios básicos y los
procedimientos esenciales de las NIAs.
 La Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público de la Federación
Internacional de Contadores se incluye al final de una DIPA. Cuando no se añade PSP, la DIPA es aplicable
al sector público en todos los aspectos de importancia.

Introducción
1. Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) contienen principios
básicos y procedimientos esenciales junto con lineamientos relacionados que se
aplican a la auditoría de los estados financieros de cualquier entidad,
independientemente de su tamaño, su forma legal, estructura de propiedad o
administración, o la naturaleza de sus actividades. El IAPC reconoce que las
entidades pequeñas dan origen a un número de consideraciones especiales de
auditoría. Esta DIPA no establece ningún nuevo requisito para la auditoría de
entidades pequeñas ni establece ninguna exención de los requisitos de las NIAs.
Todas las auditorías de las entidades pequeñas se han de conducir de acuerdo
con las NIAs.

2. El objetivo de esta DIPA es describir las características comúnmente

encontradas en las entidades pequeñas e indicar cómo pueden afectar a la
aplicación de las NIAs. Esta DIPA incluye:

(a) discusión de las características de las entidades pequeñas;

(b) lineamientos sobre la aplicación de NIAs a la auditoría de las

entidades pequeñas; y

(c) lineamientos sobre el impacto en el trabajo del auditor cuando el

auditor también proporciona servicios contables a la entidad
pequeña.

3. La provisión de servicios contables por los auditores está prohibida por la

ley en algunas jurisdicciones. En otras, la provisión de servicios contables por
los auditores se permite tanto por ley como por la ética profesional. lx1 La Sección
3 de esta DIPA trata de los factores especiales que deben tomarse en cuenta
por los auditores que también proporcionan servicios contables a las entidades
pequeñas.

4. Al determinar la naturaleza y extensión de los lineamientos

proporcionados en esta DIPA, el IAPC ha tenido como objetivo proporcionar un
nivel de lineamientos que sean de aplicabilidad general a todas las auditorías de
las entidades pequeñas y que ayuden al auditor a ejercer su juicio profesional
con respecto a la aplicación de las NIAs. Sin embargo, no se han proporcionado
lineamientos detallados de naturaleza procesal, ya que la emisión de tales
lineamientos puede menoscabar el ejercicio apropiado del juicio profesional en la
auditoría.

Las características de las entidades pequeñas

5. El auditor de cualquier entidad adapta el enfoque de auditoría a las
circunstancias de la entidad y del trabajo. La auditoría de una entidad pequeña
difiere de la auditoría de una entidad grande ya que la documentación puede ser
poco sofisticada, y las auditorías de las entidades pequeñas ordinariamente son
menos complejas y pueden desempeñarse usando menos asistentes.

6. En este contexto, el significado de "entidad pequeña" da consideración no

sólo al tamaño de una entidad sino también a sus características cualitativas
típicas. Los indicadores cuantitativos del tamaño de una entidad pueden incluir
los totales de las hojas de balance, los ingresos y el número de empleados, pero
dichos indicadores no son definitivos. Por lo tanto, no es posible dar una
definición adecuada de una entidad pequeña solamente en términos
cuantitativos.

7. Para los fines de esta DIPA, una entidad pequeña es cualquier entidad en
la que:

(a) haya una concentración de propiedad y administración en un

número pequeño de individuos ( a menudo un solo individuolxi2); y

(b) se encuentra también uno o más de los siguientes:

• pocas fuentes de ingresos;

• sistemas de registros no sofisticados;
• controles internos limitados junto con el potencial de que la administración
sobrepase los controles.
8. Las características cualitativas antes descritas no son exhaustivas, no son
exclusivas de las entidades pequeñas y las entidades pequeñas no muestran
necesariamente todas esas características. Para los fines de esta DIPA, las
entidades pequeñas ordinariamente mostrarán la característica (a), y una o más
de las características incluidas bajo (b).

Concentración de propiedad y administración

9. Las entidades pequeñas de negocios ordinariamente tienen pocos
dueños; a menudo hay un solo propietario. El dueño puede emplear a un
gerente para dirigir la entidad pero en la mayoría de los casos está implicado
directamente en el manejo de la entidad en una base diaria. De igual modo, en
el caso de las organizaciones pequeñas no lucrativas y de las entidades del
sector público, aunque hay a menudo varios individuos a cargo de la
responsabilidad formal por la entidad, puede haber pocas personas implicadas
en el manejo de la entidad en una base diaria.

10. Esta DIPA usa el término "propietario-administrador" para indicar a los

propietarios de entidades que están implicados en el manejo de la entidad en
una base diaria. Cuando los propietarios no están implicados en una base diaria,
el término "propietario-administrador" se usa para referirse tanto a los
propietarios como a cualquier administrador contratado para dirigir la entidad.

Pocas fuentes de ingresos

11. Las entidades pequeñas a menudo tienen una gama limitada de
productos o servicios y operan desde una locación única o de un número
limitado de locaciones. Tales características pueden hacer más fácil al auditor
adquirir, registrar, y mantener un conocimiento de la entidad de lo que sería el
caso para una entidad mayor. En tales circunstancias, puede ser directa la
aplicación de una amplia gama de procedimientos de auditoría. Por ejemplo,
pueden elaborarse a veces modelos predictivos efectivos para uso en los
procedimientos analíticos. Los procedimientos analíticos pueden brindar
evidencia útil, reduciendo a veces la necesidad de otros procedimientos
sustantivos. Además, en muchas entidades pequeñas, las poblaciones contables
son a menudo pequeñas y fácilmente analizadas.

Sistemas de registros no sofisticados

12. Las entidades pequeñas necesitan llevar suficientes registros contables
para cumplir con cualesquiera requisitos estatutarios o reglamentarios y para
satisfacer las necesidades de la entidad, incluyendo la preparación y auditoría
de los estados financieros. Por lo tanto, el sistema de contabilidad necesita
diseñarse de manera tal que proporcione una certeza razonable de que:

(a) todas las transacciones y otra información contable que debieran

haber sido registradas han sido de veras registradas;

(b) los activos y pasivos registrados en el sistema de contabilidad

existen y están registrados a los montos correctos; y

(c) se detectará el fraude o error al procesar la información contable.

13. La mayoría de las entidades pequeñas emplean poco, si es que alguno,

personal que esté encargado únicamente de llevar registros. Consecuentemente
las funciones de teneduría de libros y de registros contables a menudo no son
sofisticadas. El sistema de registros puede ser no sofisticado o malo, lo que da
como resultado un mayor riesgo de que los estados financieros puedan ser
inexactos o incompletos. Muchas entidades pequeñas contratan externamente
parte o todo su sistema de registros.

14. Las entidades pequeñas a menudo encuentran conveniente usar

paquetes de marca de software de contabilidad diseñados para uso en una
computadora personal. Muchos de estos paquetes han sido ampliamente
probados y acreditados y, si se seleccionan e instalan con cuidado, pueden
proporcionar una base razonable para un sistema de contabilidad confiable y
efectivo en cuanto a costo.

Controles internos limitados

15. Las consideraciones de tamaño y económicas en las pequeñas entidades
significan que los controles internos sofisticados a menudo no son necesarios ni
deseables, y el hecho de que haya pocos empleados limita el grado al cual sea
factible la segregación de deberes. Sin embargo, para áreas clave, aun en la
entidad muy pequeña, puede ser práctico establecer algún grado de segregación
de deberes u otra forma de controles no sofisticados pero efectivos. Los
controles de supervisión ejercidos en una base diaria por el propietario-
administrador pueden también tener un importante efecto beneficioso en cuanto
a que el propietario-administrador tiene un interés personal en salvaguardar los
activos de la entidad, en medir su desempeño y en controlar sus actividades.

16. El propietario-administrador ocupa una posición dominante en una

entidad pequeña. El control directo del propietario-administrador sobre todas las
decisiones, y la capacidad para intervenir personalmente en cualquier momento
para asegurar una respuesta apropiada a las circunstancias cambiantes, a
menudo son características importantes de la administración de las entidades
pequeñas. El ejercicio de este control puede también compensar los, de algún
otro modo, débiles procedimientos de control interno. Por ejemplo, en casos
donde hay limitada segregación de deberes en el área de compras y
desembolsos de efectivo, el control interno se mejora cuando el propietario-
administrador personalmente firma todos los cheques. Cuando el propietario-
administrador no está implicado, hay un mayor riesgo de que ocurra fraude o
error de los empleados y que no sea detectado.

17. Mientras que una falta de sofisticación de los controles internos no indica,
en sí misma, un alto riesgo de fraude o error, puede abusarse de la posición
dominante de propietario-administrador: el que la administración sobrepase los
controles puede tener un efecto adverso importante en el ambiente de control de
cualquier entidad, llevando a un riesgo incrementado de fraude de la
administración o de errores importantes en los estados financieros. Por ejemplo,
el propietario-administrador puede dirigir al personal a que haga desembolsos
que de otro modo no harían en ausencia de una documentación de apoyo.

18. El impacto en la auditoría del propietario-administrador y potencial para

que la administración sobrepase los controles internos dependen a gran grado
de la integridad, actitud y motivos del propietario-administrador. Como en
cualquier otra auditoría, el auditor de una entidad pequeña ejerce un
escepticismo profesional. El auditor no supone que el propietario-administrador
es deshonesto ni que tiene una honestidad incuestionable. Este es un factor
importante a considerar por el auditor cuando evalúa el riesgo de auditoría,
planea la naturaleza y extensión del trabajo de auditoría, evalúa la evidencia de
auditoría, y evalúa la confiabilidad de las representaciones de la administración.

Comentario sobre la aplicación de Normas Internacionales de Auditoría

19. El comentario siguiente proporciona lineamientos sobre la aplicación de
NIAs a la auditoría de una entidad pequeña. Estos lineamientos son un
suplemento a, y no un sustituto de los lineamientos contenidos en la NIA
relevante y toman en cuenta las consideraciones especiales relevantes a la
auditoría de las entidades pequeñas. Para los requisitos específicos de las NIAs,
el auditor se refiere a la NIA en cuestión. Cuando una NIA sea, en principio,
aplicable a la auditoría de los estados financieros de entidades pequeñas y no
haya consideraciones especiales aplicables a la auditoría de una entidad
pequeña, no se dan lineamientos respecto de esa NIA.

NIA 210: Términos de los trabajos de auditoría

20. En muchos casos, los propietarios-administradores de entidades
pequeñas no tienen plena conciencia de sus propias responsabilidades o de las
de sus auditores. En particular, los propietarios-administradores pueden no
apreciar que los estados financieros son su responsabilidad, particularmente
cuando el propietario-administrador ha contratado por fuera la preparación de los
estados financieros. Uno de los propósitos de una carta compromiso es
comunicar claramente las responsabilidades respectivas del propietario-
administrador y del auditor. El Apéndice a la NIA 210 proporciona un ejemplo de
una carta compromiso de auditoría.

21. En algunos casos el auditor puede determinar que no será posible

obtener suficiente evidencia para formar una opinión sobre los estados
financieros a causa de las debilidades que puedan surgir por las características
de la entidad pequeña. En estas circunstancias, y cuando lo permita la
jurisdicción relevante, el auditor puede decidir no aceptar el trabajo, o retirarse
del trabajo después de su aceptación. En forma alternativa, el auditor puede
decidir continuar con el trabajo, pero emitir su opinión con salvedades o
abstenerse de opinar. El auditor hace referencia al párrafo 41 de la NIA 700 "El
Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros" que declara que el auditor
no debiera ordinariamente aceptar un trabajo de auditoría en el que los términos
del trabajo sean tales que el auditor crea que existe la necesidad de expresar
una abstención de opinión.

NIA 220: Control de calidad para el trabajo de auditoría

22. El objetivo primario del control de calidad es proporcionar seguridad de
que las auditorías se conducen de acuerdo a normas de auditoría generalmente
aceptadas. El auditor de una entidad pequeña mantiene este objetivo en mente
cuando determina la naturaleza, oportunidad y extensión de las políticas y
procedimientos apropiados a las circunstancias.

23. El párrafo 5 de la NIA 220 declara: "La naturaleza, oportunidad, y

extensión de las políticas y procedimientos de control de calidad de una firma de
auditoría dependen de un número de factores como el tamaño y naturaleza de la
práctica..." Muchas auditorías de entidades pequeñas se llevan a cabo por
firmas pequeñas de auditoría. Dichas firmas, al determinar las políticas y
procedimientos apropiados, consideran las áreas listadas en el párrafo 6 de la
NIA 220 que son:

(a) requisitos profesionales;

 (b) competencia y habilidad;

(c) asignación;

(d) delegación;

(e) consultas;

( f) aceptación y retención de clientes; y

(g) monitoreo.

24. Con la posible excepción de "asignación" y "delegación" (que pueden no

ser relevantes a los practicantes únicos sin asistentes), cada una de éstas
ordinariamente se reflejará en los procedimientos establecidos por firmas que
auditan entidades pequeñas.

25. Los requisitos de la NIA 220 relacionados a control de calidad sobre

auditorías individuales son principalmente relevantes para los trabajos en los
que algo del trabajo se delega a uno o más asistentes. Muchas auditorías de
entidades pequeñas se realizan completamente por el socio a cargo del trabajo
de auditoría (quien puede ser un solo practicante). En tales situaciones, no
surgen cuestiones de dirección y supervisión de asistentes y de revisión de su
trabajo ya que el socio a cargo de la auditoría, habiendo conducido
personalmente todos los aspectos importantes del trabajo, está enterado de
todos los asuntos de importancia relativa.

26. El socio a cargo de la auditoría (o practicante único) necesita, sin

embargo, estar satisfecho de que la auditoría ha sido conducida de acuerdo a
NIAs. Desarrollar u obtener un cuestionario de verificación de la terminación de
la auditoría adecuadamente diseñada puede brindar una herramienta útil para
comprobar si fue completo y adecuado el proceso seguido en una auditoría.
Formarse un punto de vista objetivo sobre lo apropiado de los juicios hechos en
el curso de una auditoría puede presentar problemas prácticos cuando el mismo
individuo también desempeñó toda la auditoría. Cuando están implicados
asuntos particularmente complejos o inusuales, y la auditoría se lleva a cabo por
un solo practicante, puede ser deseable consultar con otros auditores de
adecuada experiencia o con el órgano profesional del auditor, en una base
confidencial.

NIA 230: Documentación

27. El auditor puede tener una comprensión profunda de la entidad y su
negocio, a causa de la relación cercana entre el auditor y el propietario-
administrador, o a causa del tamaño de la entidad que se audita, o el tamaño del
equipo de auditoría y de la firma de auditoría. Sin embargo, esa comprensión no
elimina la necesidad de que el auditor prepare y conserve papeles de trabajo
adecuados. Los papeles de trabajo ayudan en la planeación, desempeño,
supervisión y revisión de la auditoría, y registran la evidencia obtenida para
apoyar la opinión de auditoría.

28. La disciplina impuesta por el requisito de documentar el razonamiento y

conclusiones sobre asuntos importantes que requieran el ejercicio de juicio
puede, a menudo, en la práctica, aumentar la claridad de la comprensión del
auditor de los asuntos en cuestión y enriquecer la calidad de las conclusiones.
Esto es así para todas las auditorías, aun en el caso de un único practicante sin
asistentes.

29. Pueden usarse diferentes técnicas para documentar los sistemas de

contabilidad y de control interno de la entidad, dependiendo de su complejidad.
Sin embargo, en las entidades pequeñas el uso de diagramas de flujo o
descripciones narrativas del sistema son a menudo las técnicas más eficientes.
Éstas pueden conservarse como información permanente y se revisan y
actualizan en años posteriores.

30. El párrafo 11 de la NIA 230 proporciona ejemplos de los contenidos de los

papeles de trabajo. No es la intención que estos ejemplos se usen como lista de
verificación de los asuntos que se deben incluir en todos los casos. El auditor de
una entidad pequeña usa su juicio para determinar el contenido de los papeles
de trabajo en cualquier caso particular.

31. No obstante, el auditor de una entidad grande o pequeña, documenta en

los papeles de trabajo:

(a) la planeación de la auditoría;

(b) un programa de auditoría que establezca la naturaleza,

oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría
desempeñados;

(c) los resultados de dichos procedimientos; y

(d) las conclusiones extraídas de la evidencia de auditoría obtenida

junto con el razonamiento y conclusiones sobre todos los asuntos
de importancia que requieran el ejercicio de juicio.

NIA 240: Fraude y error

32. Los párrafos 13 y 14 de la NIA 240 ilustran ciertas condiciones o hechos
que pueden incrementar el riesgo de fraude o error. En el Apéndice 1 a la NIA,
se dan ejemplos de estas condiciones o hechos. Un ejemplo relevante aplicable
a las entidades pequeñas es: "la administración es dominada por una persona (o
un grupo pequeño) y no hay consejo o comité de supervisión efectivo..." Aunque
esta situación se aplica a la mayoría de las entidades pequeñas, los
lineamientos de la NIA 240 no tienen la intención de implicar que el auditor debe
considerar que todas las entidades pequeñas necesariamente implican un riesgo
más alto de fraude o error que las entidades mayores.

33. La presencia de un propietario-administrador dominante es un factor

importante en el entorno global de control, ya que la necesidad de autorización
de la administración puede compensar los, por otra parte, débiles
procedimientos de control y reducir el riesgo de fraude o error de los empleados.
Sin embargo, esto puede ser una debilidad potencial ya que hay oportunidad de
que la administración sobrepase los controles. La actitud del propietario-
administrador hacia cuestiones de control en general y hacia el ejercicio
personal de controles de supervisión puede tener una influencia importante en el
enfoque del auditor. La evaluación del auditor del efecto de dichos asuntos está
condicionada por su conocimiento de dicha entidad particular y la integridad de
su propietario-administrador. Los asuntos que los auditores toman en cuenta en
esta evaluación incluyen los siguientes:

• Si el propietario-administrador tiene un motivo específico identificable (por ejemplo,

dependencia del propietario-administrador del éxito de la entidad) para distorsionar los
estados financieros, combinado con la oportunidad de hacerlo.
• Si el propietario-administrador no hace distinción entre transacciones personales y de
negocios.
• Si el estilo de vida del propietario-administrador es sustancialmente inconsistente con el
nivel de su remuneración (ésta incluye otras fuentes de ingreso de las cuales puede
estar enterado el auditor al llenar la declaración de impuestos del propietario-
administrador, por ejemplo).
• Cambios frecuentes de asesores profesionales.
• Si la fecha de inicio de la auditoría ha sido retrasada repetidamente o hay demandas no
explicadas de completar la auditoría en un periodo irrazonablemente corto de tiempo.
• Transacciones inusuales para fines de año que tengan un efecto de importancia relativa
sobre la utilidad.
• Transacciones inusuales con partes relacionadas.
• Pagos de honorarios o comisiones a agentes y consultores que parezcan excesivos.
• Pleitos con autoridades fiscales.
NIA 250: Consideración de leyes y reglamentos en una auditoría de estados financieros
34. La NIA 250 requiere que el auditor obtenga una comprensión general del
marco conceptual legal y regulador al que está sujeta la entidad. Aparte de las
leyes y reglamentos que se relacionan directamente a la preparación de los
estados financieros, puede haber también leyes y reglamentos que proporcionen
un marco conceptual legal para la conducción de la entidad y que sean centrales
a la capacidad de la entidad para conducir sus negocios. Como la mayoría de
las entidades pequeñas tienen actividades poco complicadas, el entorno legal y
regulatorio al que están sujetas es menos complicado que el entorno en que
operan las entidades mayores más diversificadas.
 35. Una vez que el auditor de una entidad pequeña ha identificado
cualesquiera leyes y reglamentos específicos a la industria que sean relevantes,
esta información se registra como información permanente como parte del
conocimiento de la entidad y se revisa y actualiza según sea necesario en años
posteriores.

NIA 300: Planeación

36. Las auditorías de las entidades pequeñas son conducidas por equipos de
auditoría muy pequeños; muchas implican al socio a cargo de la auditoría (o
único practicante) que trabaja con un asistente de auditoría (o sin asistentes de
auditoría). Con un equipo más pequeño, la coordinación y comunicación entre
los miembros del equipo es más fácil. Planear la auditoría de una entidad
pequeña no necesita ser un ejercicio complejo o que requiera gran tiempo, varía
de acuerdo al tamaño de la entidad y la complejidad de la auditoría. Por ejemplo,
en algunas auditorías pequeñas, la planeación puede llevarse a cabo en una
junta con el propietario-administrador de la entidad o cuando los registros de la
entidad estén disponibles al auditor para auditoría. La planeación de la auditoría
puede comenzar, sin embargo, a la terminación de la auditoría del ejercicio
anterior ya que el auditor estará en una buena situación para planear el siguiente
ejercicio. Una breve nota de archivo preparada en este momento, con base en
una revisión de los papeles de trabajo y haciendo resaltar los asuntos
identificados en la auditoría que se acaba de completar puede ser
particularmente útil. Esta nota de archivo, corregida con los cambios que surjan
durante el periodo posterior, podría entonces ser la base inicial para planear la
siguiente auditoría. El análisis con el propietario-administrador es una parte muy
importante de la planeación, especialmente en una auditoría de primer año. Tal
análisis no necesita una junta especial, puede tener lugar como parte de otras
reuniones, conversaciones o correspondencia.

37. En principio, la planeación comprende desarrollar una estrategia general

(reflejada en un plan global de auditoría) y un enfoque detallado para
implementar la estrategia en términos de la naturaleza, oportunidad y extensión
del trabajo de auditoría (reflejados en un programa de auditoría). Sin embargo,
un enfoque práctico a la auditoría de una entidad pequeña no necesita implicar
excesiva documentación. En el caso de una entidad pequeña donde, a causa del
tamaño o naturaleza de la entidad, pueden documentarse adecuadamente los
detalles del plan global en el programa de auditoría, o viceversa, puede no ser
necesaria documentación separada de cada uno de ellos. Cuando se usan
programas de auditoría estándar, éstos se modifican y se ajustan en forma
apropiada a las circunstancias particulares del cliente.

NIA 310: Conocimiento del negocio

38. El Apéndice a la NIA 310 da una lista de asuntos que el auditor puede
considerar en relación al conocimiento del negocio. Esta lista es ilustrativa
solamente, no es exhaustiva, ni todos los asuntos listados son relevantes a
todas las auditorías. En particular, el auditor de una entidad pequeña a menudo
encontrará que muchos de los puntos de esta lista simplemente no son
relevantes. Por lo tanto, sería inapropiado considerar este Apéndice como una
forma de lista de verificación para aplicar rutinariamente en todas las auditorías.
Sin embargo, puede ser suficiente que el auditor use una lista de verificación
que haya sido ajustada en forma apropiada a la particular entidad pequeña;
dicha lista de verificación puede revisarse y actualizarse en años posteriores.

39. El auditor de una entidad pequeña a menudo está en posición de tener un

conocimiento amplio y actualizado del negocio en virtud del hecho de que puede
haber un contacto cercano regular con el propietario-administrador. Esta relación
a menudo brinda información sobre asuntos como los siguientes:

• Las actividades de la entidad pequeña, sus productos y servicios principales, y la

industria en que opera.
• El estilo gerencial, metas y actitudes del propietario-administrador.
• Cualesquiera planes para cambios a la naturaleza, administración o propiedad de la
entidad.
• Tendencias en rentabilidad o liquidez y lo adecuado del capital de trabajo.
• Asuntos legales o regulatorios a los que se enfrenta la entidad, incluyendo su relación
con las autoridades fiscales.
• Los registros contables.
• El ambiente de control.
40. Documentar el conocimiento del negocio por parte del auditor es
igualmente importante en todas las auditorías, sin importar el tamaño de la
entidad. Sin embargo, la extensión de la documentación depende de la
complejidad de la entidad y del número de personas que estarán encargadas de
la auditoría. Las entidades pequeñas ordinariamente no son complejas y su
auditoría rara vez implica grandes equipos de asistentes. En muchos casos la
auditoría puede ser desempeñada por el socio y, quizá, un solo asistente. Por lo
tanto, si bien el auditor de una entidad pequeña preparará documentación a un
nivel suficiente para:

(a) facilitar la planeación apropiada de la auditoría; y

(b) prever cualquier cambio de responsabilidad dentro de la firma de

auditoría, como cambios del socio a cargo de la auditoría, o la
salida, enfermedad o incapacidad de asistentes.

Dicha documentación ordinariamente no será sofisticada en su formato y

será tan breve como permitan las circunstancias.

NIA 320: Importancia relativa de la auditoría

41. "Importancia relativa" es definida en el "Marco de Conceptos para la
Preparación y Presentación de Estados Financieros" del Comité Internacional de
Normas de Contabilidad como sigue: "La información es de importancia relativa
si su omisión o su presentación errónea puede influenciar las decisiones
económicas de los usuarios, tomadas sobre la base de los estados financieros.
La importancia relativa depende del tamaño de la partida o del error juzgado en
las circunstancias particulares de su omisión o su presentación errónea. Así, la
importancia relativa provee un umbral o punto de separación, más que ser una
característica cualitativa primaria que la información debe tener para ser útil".

Etapa de planeación
42. Para fines de planeación de la auditoría, generalmente es necesario
evaluar la importancia relativa desde una perspectiva cualitativa y cuantitativa.
Un propósito de este juicio preliminar sobre la importancia relativa es centrar la
atención del auditor sobre las partidas más importantes de los estados
financieros al determinar la estrategia de auditoría. Como no hay
pronunciamientos autorizados sobre cómo se evalúa la importancia relativa en
términos cuantitativos, el auditor en cada caso aplica juicio profesional a la luz
de las circunstancias. Un enfoque a la evaluación de la importancia relativa
cuantitativa es usar un porcentaje de una cifra clave en los estados financieros,
tal como alguna de las siguientes:

• Utilidad o pérdida antes de impuestos (ajustada, si es propio, para efectos de

cualesquiera niveles anormales de partidas de gastos, tales como la remuneración del
propietario-administrador).
• Ingresos.
• Total del balance.
43. A menudo, en el caso de entidades pequeñas, no hay disponibles al
auditor borradores de los estados financieros al comienzo de la auditoría.
Cuando este es el caso, el auditor usa la mejor información disponible en ese
momento. Puede ser utilizado, si está disponible, el balance de comprobación
del año actual. A menudo, puede obtenerse más fácilmente una estimación de
ingresos para el ejercicio actual que una de utilidades (o pérdidas) o de un total
del balance. Un enfoque común en el juicio preliminar de la importancia relativa
es calcular la importancia relativa sobre los estados financieros auditados del
año anterior según corregidos por circunstancias conocidas en relación con el
año sujeto a auditoría.

44. Evaluar la importancia relativa como un porcentaje de resultados antes de

impuestos puede ser inapropiado cuando la entidad está en o cerca del punto de
equilibrio, ya que puede dar un nivel inapropiadamente bajo de importancia
relativa, llevando a procedimientos de auditoría innecesariamente extensos. En
tales casos, el auditor puede aplicar el método de porcentaje a, por ejemplo,
totales de ingresos o del balance. Alternativamente, la importancia relativa
puede evaluarse teniendo consideración de niveles evaluados de importancia
relativa en años anteriores y el nivel normal de resultados. Además de
considerar la importancia relativa al nivel global del estado financiero, el auditor
considera la importancia relativa en relación con saldos de cuentas individuales,
clases de transacciones y revelaciones.

Evaluación de la importancia relativa cuando se evalúan los resultados de procedimientos

de auditoría
45. Sin importar cuál base pueda usarse para evaluar la importancia relativa
para fines de planeación de la auditoría, el auditor reevalúa la importancia
relativa cuando evalúa los resultados de los procedimientos de auditoría. Esta
reevaluación toma en cuenta la versión final del borrador de los estados
financieros, incorporando todos los ajustes convenidos e información obtenida
durante el curso de la auditoría.

46. Aunque la importancia relativa en la etapa de dictaminar se considera en

términos cuantitativos, no hay un valor de umbral claro sino más bien una gama
de valores dentro de los cuales el auditor ejerce su juicio. Puede suponerse que
los montos por encima del límite superior de la gama sean de importancia
relativa y los montos por debajo del límite inferior pueden suponerse como no de
importancia relativa, aunque cualquiera de estos dos supuestos puede ser
refutado al aplicar consideraciones cualitativas.

47. Además, aunque la planeación puede haberse basado en una evaluación

cuantitativa de la importancia relativa, la opinión del auditor tomará en cuenta no
sólo el monto sino también la naturaleza cualitativa de la información errónea no
ajustada dentro de los estados financieros.

NIA 400: Evaluaciones del riesgo y control interno

Riesgo inherente
48. En la auditoría de una entidad pequeña, el riesgo del control a menudo se
supone o se evalúa como alto, al menos para ciertas aseveraciones de los
estados financieros. La evaluación del riesgo inherente para dichas
aseveraciones adquiere un significado particular, ya que tiene un impacto directo
sobre la extensión de los procedimientos sustantivos. Hay dificultades en la
evaluación del riesgo inherente de una entidad pequeña; por ejemplo, puede
haber un riesgo incrementado como resultado de la concentración de propiedad
y control. Sin embargo, la evaluación del auditor del riesgo inherente en una
entidad pequeña depende de sus características particulares. Una evaluación
cuidadosa del riesgo inherente para las aseveraciones de importancia relativa de
los estados financieros, más que una suposición de que es alto, puede hacer
posible al auditor conducir una auditoría más eficiente y efectiva.

Riesgo de control
49. Una comprensión del ambiente de control es esencial para la
comprensión del riesgo de control. El auditor considera la influencia global del
propietario-administrador y de otro personal clave. Por ejemplo, el auditor
considera si el propietario-administrador demuestra una conciencia positiva del
control y considera el grado al cual el propietario-administrador y otro personal
clave están activamente implicados en las operaciones diarias.
 50. Después de obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y
de control interno, el auditor hace una evaluación preliminar del riesgo de
control, al nivel de aseveración, por cada saldo de cuenta o clase de
transacciones de importancia relativa. Los procedimientos sustantivos pueden
reducirse si se justifica la confianza en estos controles después de su
investigación y comprobación. Sin embargo, muchos controles internos
relevantes a las entidades grandes no son prácticos en la entidad pequeña, y
como resultado puede no ser posible confiar en el control interno para detectar
fraude o errores. Por ejemplo, la segregación de deberes puede ser limitada
gravemente en las entidades pequeñas porque los procedimientos contables
pueden desempeñarse por pocas personas que pueden tener responsabilidades
tanto de operación como de custodia. De modo similar, cuando hay pocos
empleados, puede no ser posible establecer un sistema de verificación
independiente de su trabajo.

51. La segregación inadecuada de deberes y el riesgo de error, pueden, en

algunos casos, ser compensados por otros procedimientos de control, tales
como el ejercicio de fuertes controles de supervisión por el propietario-
administrador, los medios de conocimiento personal directo de la entidad e
implicación en las transacciones. Sin embargo, esto, en sí mismo, puede
introducir otros riesgos tales como el potencial de que la administración
sobrepase los controles o cometa fraude. Las dificultades particulares incluyen la
posible subestimación de ingresos por la falta de registro o el registro erróneo de
las ventas. En circunstancias donde la segregación de deberes es limitada y
falta evidencia de controles de supervisión, la evidencia de auditoría necesaria
para soportar la opinión del auditor sobre los estados financieros puede tener
que obtenerse totalmente a través del desempeño de procedimientos
sustantivos.

52. Con base en la comprensión del auditor del sistema de contabilidad y del
ambiente de control, el auditor de una entidad pequeña puede decidir suponer
que el riesgo de control es alto sin planear o desempeñar ningún procedimiento
detallado (tal como pruebas de controles) para soportar esta evaluación. Aun
cuando parezca haber controles efectivos, puede ser más eficiente para el
auditor limitar los procedimientos de auditoría a los de naturaleza sustantiva.

53. El auditor pone en conocimiento de la administración las debilidades de

importancia relativa en el diseño u operación de los sistemas de contabilidad o
de control interno que han llegado a atención del auditor. En esta comunicación,
pueden hacerse también recomendaciones para mejoras. Dichas
recomendaciones son particularmente valiosas para el desarrollo de los
sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad pequeña.

Riesgo de no detección
54. El auditor usa las evaluaciones del riesgo inherente y de control para
determinar los procedimientos sustantivos que proporcionarán la evidencia de
auditoría para reducir el riesgo de no detección y, por tanto, el riesgo de
auditoría, a un nivel aceptable. En algunas entidades pequeñas, como aquéllas
en las que la mayoría de las transacciones son por efectivo y no hay un patrón
regular de costos y márgenes, la evidencia disponible puede ser inadecuada
para soportar una opinión sin salvedad sobre los estados financieros.

NIA 401: Auditoría en un ambiente de sistemas de información por computadora

55. La creciente disponibilidad de sistemas de contabilidad con base en
computadora que son capaces de satisfacer las circunstancias tanto funcionales
como económicas aun de las entidades más pequeñas hace impacto en las
auditorías de dichas entidades. Los sistemas de contabilidad de las entidades
pequeñas a menudo hacen uso de computadoras personales. La Declaración
Internacional 1001 de Prácticas de Auditoría, "Ambiente de CIS-
Microcomputadoras Independientes" proporciona lineamientos adicionales
respecto a las consideraciones especiales de un ambiente tal.

56. Es probable que las entidades pequeñas usen equipo de hardware y

paquetes de software menos sofisticados que las entidades grandes ( a menudo
"en paquete" más que desarrollados "en casa"). Sin embargo, el auditor tiene
conocimiento suficiente del sistema de información por computadora para
planear, dirigir, supervisar, y revisar el trabajo desempeñado. El auditor puede
considerar si se necesitan habilidades especializadas en una auditoría.

57. A causa de la limitada segregación de deberes, el uso de instalaciones de

computación por una entidad pequeña puede tener el efecto de incrementar el
riesgo de control. Por ejemplo, es común que los usuarios puedan desempeñar
dos o más de las siguientes funciones en el sistema de contabilidad:

• Iniciar y autorizar documentos fuente.

• Alimentar datos al sistema.
• Operar la computadora.
• Cambiar programas y archivos de datos.
• Usar o distribuir datos de salida.
• Modificar los sistemas operativos.
58. El uso de sistemas de información por computadora por entidades
pequeñas puede ayudar al auditor a obtener seguridad en cuanto a la exactitud y
lo apropiado de los registros contables al reducir el riesgo de control. Los
sistemas de información por computadora pueden estar mejor organizados, ser
menos dependientes de las habilidades de las personas que los usan, y menos
susceptibles a manipulación que los sistemas no computarizados. La capacidad
del auditor para obtener informes relevantes y otra información puede también
enriquecerse. Los buenos sistemas computarizados facilitan la partida doble
precisa y la conciliación de libros auxiliares con las cuentas de control. La
generación de informes y la producción de conciliaciones bancarias puede ser
más disciplinada y efectiva, y a menudo se mejora la disponibilidad de informes
y otra información para el auditor. La seguridad que proporcionan estas
características, siempre que sean propiamente evaluadas y puestas a prueba,
puede permitir al auditor limitar el volumen de pruebas sustantivas de las
transacciones y saldos.

59. Los principios generales esbozados en la Declaración Internacional 1009

de Prácticas de Auditoría "Técnicas de Auditoría con Ayuda de Computadora"
son también aplicables en ambientes computarizados de entidades pequeñas y
dan lineamientos adicionales respecto a las consideraciones especiales en ese
ambiente. Sin embargo, en muchos casos donde se procesan volúmenes más
pequeños de datos, los métodos manuales pueden ser más efectivos en cuanto
a costo.

NIA 500: Evidencia de auditoría

60. La NIA 500 reconoce que, aunque puede obtenerse la evidencia de
auditoría en un número de formas, incluyendo con una apropiada mezcla de
pruebas de control y procedimientos sustantivos, en algunas circunstancias la
evidencia puede obtenerse totalmente por procedimientos sustantivos. Un
ejemplo típico de tales circunstancias sería cuando la segregación de deberes
es limitada y hay falta de evidencia de control de supervisión, como en el caso
de muchas entidades pequeñas.

61. En la auditoría de entidades pequeñas, hay problemas particulares para

obtener evidencia de auditoría para soportar la aseveración de integridad. Hay
dos razones principales para esto:

(a) el propietario-administrador ocupa una posición dominante y puede

tener capacidad de asegurar que algunas transacciones no sean
registradas; y

(b) la entidad puede no tener procedimientos de control interno que

proporcionen evidencia documental de que todas las transacciones
están registradas.

62. El auditor planea y conduce la auditoría con una actitud de escepticismo

profesional. En ausencia de evidencia en contrario, el auditor está facultado para
aceptar las representaciones como verdaderas y los registros como genuinos.

63. El auditor de una entidad pequeña no necesita suponer que habrá

controles internos limitados sobre la integridad de poblaciones importantes, tales
como ingresos. Muchas entidades pequeñas tienen alguna forma de sistema con
base numérica para controlar el despacho de mercancías o la prestación de
servicios. Cuando hay un sistema así para asegurar la integridad, el auditor
puede obtener evidencia de auditoría de su operación, por medio de pruebas de
control, para ayudar a determinar si puede evaluarse el riesgo de control como
menos que alto para justificar una reducción en la extensión de las pruebas
sustantivas.

64. Cuando no hay controles internos relevantes a la aseveración, el auditor

quizá pueda obtener suficiente evidencia de los procedimientos sustantivos
solos. Estos procedimientos pueden incluir los siguientes:

• Comparar montos registrados con montos calculados con base en datos registrados por
separado; por ejemplo, puede esperarse que las salidas de mercancías anotadas en los
registros de existencias físicas generen ingresos por ventas y que las hojas de trabajo o
los reportes de tiempo generen cargos a los clientes.
• Conciliar cantidades totales de bienes comprados y vendidos.
• Procedimientos analíticos.
• Confirmación externa.
• Una revisión de transacciones después de la fecha del balance.
NIA 520: Procedimientos analíticos
Procedimientos analíticos al planear la auditoría
65. El auditor aplica procedimientos analíticos en la etapa de planeación de la
auditoría. La naturaleza y extensión de los procedimientos analíticos en la etapa
de planeación de la auditoría de una entidad pequeña pueden ser limitadas por
la oportunidad del procesamiento de las transacciones por la entidad pequeña y
la falta de información financiera confiable en ese momento. Las entidades
pequeñas pueden no tener información financiera mensual o intermedia que
pueda usarse en procedimientos analíticos en la etapa de planeación. El auditor
puede, como alternativa, conducir una revisión breve del libro mayor o de otros
registros contables que puedan estar fácilmente disponibles. En muchos casos,
puede no haber información documentada que pueda usarse para este fin, y el
auditor puede obtener la información requerida mediante comentarios con el
propietario-administrador.

Procedimientos analíticos como procedimientos sustantivos

66. Los procedimientos analíticos a menudo pueden ser un medio efectivo en
cuanto a costo para obtener la evidencia requerida por el auditor. El auditor
evalúa los controles sobre la preparación de información usada al aplicar los
procedimientos analíticos. Cuando dichos controles son efectivos, el auditor
tendrá mayor confianza en la confiabilidad de la información y, por lo tanto, en
los resultados de los procedimientos analíticos.

67. Un modelo predictivo no sofisticado puede a veces ser efectivo. Por

ejemplo, cuando una entidad pequeña ha empleado un número conocido de
personal a tasas fijas de remuneración en todo el ejercicio, ordinariamente será
posible para el auditor usar estos datos para estimar los costos totales de
nómina por el ejercicio con un alto grado de precisión, proporcionando así
evidencia de auditoría para una partida importante en los estados financieros y
reduciendo la necesidad de desempeñar pruebas de detalle sobre la nómina. El
uso de índices comerciales ampliamente reconocidos (tales como márgenes de
utilidad para diferentes tipos de entidades al menudeo) a menudo puede ser
efectivo en los procedimientos analíticos para proporcionar evidencia para
soportar la razonabilidad de las partidas registradas. La extensión de los
procedimientos analíticos en la auditoría de una entidad pequeña puede ser
limitada a causa de la no disponibilidad de información sobre la cual se basen
los procedimientos analíticos.

68. Los procedimientos analíticos predictivos pueden ser a menudo un medio

efectivo de poner a prueba la integridad, siempre que los resultados puedan ser
pronosticados con un grado razonable de precisión y confianza. Las variaciones
de los resultados esperados pueden indicar posibles omisiones que no han sido
detectadas por otras pruebas sustantivas.

69. Sin embargo, diferentes tipos de procedimientos analíticos proporcionan

diferentes niveles de seguridad. Los procedimientos analíticos que implican, por
ejemplo, el pronóstico de ingreso total por rentas sobre un edificio dividido en
apartamentos, tomando en consideración las tasas de rentas, el número de
apartamentos y las tasas de desocupación, pueden ser una fuente muy
persuasiva de evidencia y pueden eliminar la necesidad de mayor verificación
por medio de pruebas de detalles. En contraste, el cálculo y comparación de
porcentajes de margen bruto como medio de confirmar una cifra de ingresos
pueden ser una fuente menos persuasiva de evidencia, pero pueden
proporcionar confirmación útil si se usan en combinación con otros
procedimientos de auditoría.

Procedimientos analíticos como parte de la revisión global

70. Los procedimientos analíticos ordinariamente desempeñados en esta
etapa de la auditoría son muy similares a los que se usarían en la etapa de
planeación de la auditoría. Estos incluyen los siguientes:

• Comparar los estados financieros por el año actual con los de años anteriores.
• Comparar los estados financieros con cualesquiera presupuestos, pronósticos, o
expectativas de la administración.
• Revisar tendencias en cualesquiera índices importantes de los estados financieros.
• Considerar si los estados financieros reflejan en forma adecuada cualesquiera cambios
en la entidad de los cuales tenga noticia el auditor.
• Averiguar sobre características no explicadas o inesperadas de los estados financieros.
NIA 530: Muestreo en la auditoría y otros procedimientos de pruebas selectivas
71. Hay una variedad de métodos para seleccionar partidas para la aplicación
de pruebas selectivas. La selección del auditor de un método apropiado será
guiada por consideraciones de efectividad y eficiencia. Los medios disponibles al
auditor son:

(a) seleccionar todas las partidas (examen del 100%);

 (b) seleccionar partidas específicas; o

(c) muestreo en la auditoría.

72. Las pequeñas poblaciones que ordinariamente se encuentran en las

entidades pequeñas pueden hacer factible seleccionar:

(a) 100% de la población; o

(b) 100% de alguna parte de la población, por ejemplo, todas las

partidas por encima de un monto dado, aplicando procedimientos
analíticos al saldo de la población, si es de importancia relativa.

73. Cuando no se adopten los métodos anteriores de obtener evidencia de

auditoría, el auditor considera el uso de procedimientos que impliquen muestreo
en la auditoría. Cuando el auditor decide usar muestreo en la auditoría, los
mismos principios fundamentales se aplican tanto en las entidades grandes
como en las pequeñas. El auditor selecciona partidas muestra de tal manera que
se pueda esperar que la muestra sea representativa de la población.

NIA 550: Partes relacionadas

74. A menudo se llevan a cabo transacciones importantes entre la pequeña
entidad y el propietario-administrador, o entre la pequeña entidad y entidades
relacionadas al propietario-administrador. Las entidades pequeñas rara vez
tienen políticas y códigos de conducta sofisticados sobre las transacciones con
partes relacionadas. En verdad, las transacciones con partes relacionadas son
una característica regular de muchas entidades que son propiedad de, y
administradas por un individuo o por una familia. Más aún, el propietario-
administrador puede no entender plenamente la definición de una parte
relacionada, especialmente cuando normas relevantes de contabilidad
consideran ciertas relaciones como relacionadas y otras no. La provisión de
representaciones de la administración respecto a la integridad de la revelación
puede requerir alguna explicación por parte del auditor sobre la definición
técnica de una parte relacionada.

75. El auditor de una entidad pequeña ordinariamente desempeña

procedimientos sustantivos sobre la identificación de partes relacionadas y de
transacciones con partes relacionadas. Sin embargo, si el auditor evalúa como
bajo el riesgo de transacciones no reveladas con partes relacionadas, estos
procedimientos sustantivos no necesitan ser extensos. El auditor a menudo
actúa como auditor de otras entidades relacionadas a la entidad pequeña, lo que
puede ayudar a identificar las partes relacionadas.

76. El conocimiento profundo del auditor de la entidad pequeña puede ser de

ayuda en la identificación de partes relacionadas, las cuales en muchos casos
serán entidades controladas por el propietario-administrador. Este conocimiento
puede también ayudar al auditor a evaluar si las transacciones con partes
relacionadas podrían haberse dado sin reconocimiento en los registros contables
de la entidad.

NIA 560: Hechos posteriores

Hechos posteriores entre el final del ejercicio y la fecha del dictamen del auditor
77. No es común que se requiera a las entidades pequeñas que informen
poco después del final de su ejercicio. A menudo se da el caso de que pase más
tiempo entre el final del ejercicio y la aprobación o firma de los estados
financieros por el propietario-administrador en el caso de las entidades
pequeñas, que en el caso de las entidades grandes. El periodo a cubrir por los
procedimientos del auditor sobre hechos posteriores es, por lo tanto, a menudo
más largo en la auditoría de una entidad pequeña, permitiendo más oportunidad
a que ocurran hechos posteriores que pueden afectar los estados financieros. La
NIA 560 requiere que el auditor desempeñe procedimientos para cubrir todo el
periodo desde el final del ejercicio hasta la fecha del dictamen de auditoría.

78. Los procedimientos sobre hechos posteriores que el auditor de una

entidad pequeña desempeña dependerán de la información que esté disponible
y, en particular, del grado al cual los registros contables han sido actualizados
desde el final del ejercicio. Cuando los registros contables no están actualizados
y no se han preparado minutas de las reuniones del consejo directivo, los
procedimientos relevantes pueden tomar la forma de una averiguación con el
propietario-administrador, documentándose las respuestas del propietario-
administrador, y la inspección de los estados bancarios. El párrafo 5 de la NIA
560 da ejemplos de algunos de los asuntos que puede ser apropiado que el
auditor considere en el curso de estas averiguaciones.

79. El auditor puede, dependiendo de las circunstancias, considerar que la

carta de representación debiera cubrir hechos posteriores. La carta de
representación ordinariamente está fechada el mismo día que el dictamen de
auditoría, cubriendo así todo el periodo desde el final del ejercicio.

80. La sección de esta DIPA sobre la NIA 700 "El Dictamen del Auditor sobre
los Estados Financieros" proporciona lineamientos sobre los procedimientos del
auditor en relación con hechos posteriores (si los hay) en el periodo entre la
aprobación de los estados financieros y la fecha del dictamen del auditor.

Hechos posteriores entre la fecha del dictamen del auditor y la emisión de los estados
financieros
81. Cuando, como en muchas entidades pequeñas, la reunión en que los
estados financieros son aprobados o firmados es seguida de inmediato por la
asamblea general anual, el intervalo entre las dos no requiere ninguna
consideración por separado por parte del auditor ya que es tan corto.

82. Si el auditor adquiere conocimiento de un hecho que afecte de una

manera de importancia relativa los estados financieros, el auditor considera si
los estados financieros requieren corregirse, discute el asunto con la
administración y toma acción apropiada a las circunstancias.

NIA 570: Negocio en marcha

83. El tamaño de una entidad afecta su capacidad de resistir condiciones
adversas. Las entidades pequeñas pueden responder rápidamente para explotar
las oportunidades, pero su falta de reservas limita su capacidad para sostener
las operaciones.

84. La NIA 570 requiere que los auditores consideren el riesgo de que el
supuesto de negocio en marcha pueda no ser apropiado. Los factores de riesgo
de particular importancia para las entidades pequeñas incluyen el riesgo de que
los bancos y otros prestamistas puedan dejar de apoyar a la entidad, el riesgo
de la pérdida de un cliente principal o empleado clave, y el riesgo de la pérdida
del derecho a operar bajo licencia, franquicia u otro convenio legal.

85. La NIA 570 da lineamientos sobre la evidencia por obtener cuando surge
un cuestionamiento respecto a lo adecuado de la base de negocio en marcha.
Esta evidencia puede incluir una revisión de la documentación, tal como
presupuestos y pronósticos de flujo de efectivo y de utilidades. En la auditoría de
una entidad pequeña, el auditor no espera ordinariamente encontrar
presupuestos y pronósticos detallados relevantes a la consideración de negocio
en marcha. Sin embargo, el auditor discute con el propietario-administrador el
status de negocio en marcha de la entidad y en particular, el financiamiento de la
entidad en el mediano y el largo plazo. El auditor considera estas discusiones a
la luz de documentación confirmatoria y del conocimiento del auditor del
negocio. El auditor considera la necesidad de obtener representaciones de la
administración por escrito.

86. Cuando la entidad pequeña está financiada en gran parte por un

préstamo del propietario-administrador, puede ser importante que estos fondos
no se retiren. Por ejemplo, la continuidad de una entidad pequeña en dificultades
financieras puede depender de que el propietario-administrador subordine su
préstamo a la entidad en favor de bancos u otras instituciones financieras. En
tales circunstancias, el auditor inspecciona evidencia documental apropiada de
la subordinación del préstamo del propietario-administrador. Cuando una entidad
depende del apoyo adicional del propietario-administrador, el auditor considera
la capacidad del propietario-administrador para cumplir con la obligación bajo el
convenio de apoyo. Además, el auditor puede pedir una representación por
escrito, confirmando la intención del propietario-administrador o de cualquier
arreglo que exista con él.

NIA 580: Representaciones de la administración

87. El párrafo 6 de la NIA 580 declara que, cuando las representaciones se
refieren a asuntos que son de importancia relativa para los estados financieros,
el auditor:
 (a) busca evidencia de auditoría confirmatoria de fuentes dentro o
fuera de la entidad;

(b) evalúa si las representaciones hechas por la administración

parecen razonables y son consistentes con otra evidencia de
auditoría obtenida, incluyendo otras representaciones; y

(c) considera si puede esperarse que los individuos que hacen las
representaciones estén bien informados sobre los asuntos
específicos.

88. El párrafo 7 de la NIA 580 declara que las representaciones de la

administración no pueden ser un sustituto para otra evidencia de auditoría que el
auditor espere esté disponible. Si tal evidencia de auditoría no puede obtenerse,
esto puede constituir una limitación al alcance de la auditoría y el auditor
considera las implicaciones para el dictamen de auditoría. Sin embargo, en
ciertos casos, una representación por la administración puede ser la única
evidencia de auditoría que el auditor puede razonablemente esperar que esté
disponible.

89. En vista de las características particulares de las entidades pequeñas, el

auditor puede juzgar apropiado obtener representaciones escritas del
propietario-administrador en cuanto a la integridad y exactitud de los registros
contables y de los estados financieros (por ejemplo, que todos los ingresos han
sido registrados). Tales representaciones, por sí mismas, no proporcionan
suficiente evidencia de auditoría. El auditor evalúa las representaciones
conjuntamente con los resultados de otros procedimientos relevantes de
auditoría, el conocimiento del auditor del negocio y de su propietario-
administrador, y considera si, en las circunstancias particulares, sería razonable
esperar que esté disponible otra evidencia de auditoría. La posibilidad de
malentendidos entre el auditor y el propietario-administrador se reduce cuando
las representaciones orales se confirman por el propietario-administrador por
escrito.

NIA 700: El dictamen del auditor sobre los estados financieros

90. El objetivo de cualquier auditoría es que el auditor obtenga suficiente
evidencia de auditoría para poder expresar una opinión sobre los estados
financieros. En muchos casos el auditor podrá expresar una opinión sin
salvedades sobre los estados financieros de las entidades pequeñas. Sin
embargo, puede haber circunstancias que necesiten una modificación del
dictamen del auditor.

Limitaciones en el alcance
91. Cuando el auditor no puede diseñar o llevar a cabo procedimientos para
obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría en cuanto a la integridad de
los registros contables, esto puede constituir una limitación al alcance del trabajo
del auditor. La limitación llevaría a una salvedad en la opinión o, en
circunstancias en que los posibles efectos de la limitación sean tan importantes
que el auditor no pueda expresar una opinión sobre los estados financieros, a
una abstención de opinión.

92. Los siguientes párrafos ilustrativos pueden usarse para este propósito.

Ejemplo de párrafos para un dictamen del auditor con salvedad

cuando no se comprueba la integridad de los registros contables-
limitación al alcance que no impide que el auditor exprese una opinión

Las ventas registradas de la compañía incluyen $X respecto a ventas al

contado. No hubo sistema de control sobre dichas ventas en el cual pudimos
confiar para el propósito de nuestra auditoría y no hubo procedimientos de
auditoría satisfactorios que pudiéramos desempeñar para obtener una razonable
seguridad de que las ventas al contado fueron debidamente registradas.

En nuestra opinión, excepto por los efectos de aquellos ajustes, si los

hubiere, que podrían haberse determinado como necesarios si hubiéramos
podido satisfacernos en cuanto a la integridad y exactitud de los registros
contables con respecto a las ventas, los estados financieros dan un punto de
vista verdadero y razonable de (o 'presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes'), la situación financiera de la compañía al ... y los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el año que terminó en
esa fecha, de acuerdo a...(y cumplen con...).

Ejemplo de párrafos de un dictamen de auditor con abstención de

opinión cuando no se comprueba la integridad de los registros contables-
limitación al alcance que es tan importante que el auditor no puede
expresar una opinión.

Las ventas de la compañía fueron hechas enteramente al contado. No

hubo sistema de control sobre dichas ventas en el cual pudimos apoyarnos para
el propósito de nuestra auditoría y no hubo procedimientos de auditoría
satisfactorios que pudiéramos desempeñar para obtener razonable seguridad de
que todas las ventas de contado fueron registradas en forma apropiada.

Debido a la importancia del asunto comentado en el párrafo precedente,

no expresamos una opinión sobre los estados financieros.

Fecha y firma del dictamen del auditor

93. El auditor fecha el dictamen del auditor en la fecha de terminación de la
auditoría. Esta fecha no deberá ser anterior a la fecha en que el propietario-
administrador apruebe o firme los estados financieros. La aprobación puede ser
en forma de una representación de la administración. En la auditoría de
entidades pequeñas, por razones prácticas, el auditor puede realmente firmar el
dictamen en una fecha posterior a aquélla en que el propietario-administrador
apruebe o firme los estados financieros. La planeación previa por parte del
auditor, y el análisis con la administración de sus procedimientos para finalizar
los estados financieros, a menudo evitará que se presente esta situación.
Cuando no pueda evitarse, hay una posibilidad de que algún hecho durante el
periodo intermedio pudiera afectar los estados financieros en forma importante.
Por lo tanto, el auditor toma los pasos que sean apropiados para:

(a) obtener seguridad de que, en esa fecha posterior, el propietario-

administrador habrá reconocido la responsabilidad por los estados
financieros o las partidas que aparecen en ellos; y

(b) asegurar que sus procedimientos para revisar hechos posteriores

cubran el periodo hasta dicha fecha.

NIA 720: Otra información en documentos que contienen estados financieros auditados
94. El auditor lee la otra información para identificar inconsistencias de
importancia relativa con los estados financieros auditados. Ejemplos de "otra
información" a menudo incluida en los estados financieros de una entidad
pequeña son el estado detallado de ingresos y gastos, que a menudo se anexa
a los estados financieros para fines de impuestos, y el informe de la
administración.

La provisión de servicios contables a la entidad pequeña que se audita

95. Esta sección es relevante para jurisdicciones en las que se permite a los
auditores legal y profesionalmente proporcionar servicios contables a sus
clientes de auditoría.

96. En algunas jurisdicciones, se permite a los auditores proporcionar

servicios contables y de otro tipo a los clientes de auditoría. El propietario-
administrador de una entidad pequeña a menudo necesita ayuda en la
preparación de los estados financieros, y otros servicios contables, y puede
buscar dicha ayuda con el auditor.

97. Ejemplos de servicios contables que el auditor puede comprometerse a

desempeñar incluyen los siguientes:

• Ayudar a llevar registros contables.

• Asesorar en la selección y aplicación de políticas contables.
• Ayudar en la preparación de los estados financieros.
98. Al desempeñar servicios contables, el auditor puede obtener información
útil sobre la entidad y los objetivos, estilo gerencial, y ética de su propietario-
administrador. El auditor también adquiere un conocimiento profundo de la
entidad, lo que ayuda en la planeación y conducción de la auditoría. El auditor,
sin embargo, recuerda que la ayuda prestada a la entidad no releva al auditor de
obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada.

Consideraciones éticas
99. El auditor guarda en mente el requisito ético absoluto de independencia y
objetividad cuando se forma y expresa una opinión sobre los estados financieros
y ejerce su cuidado de que la relación con la entidad no perjudique la capacidad
de formar una opinión objetiva.

100. El párrafo 8.5 del Código de Ética Profesional para Contadores

Públicos, de IFAC, permite la prestación de otros servicios, pero declara:

"Cuando un contador profesional en la práctica pública, además de llevar

a cabo una auditoría u otra función de dictaminación, proporciona otros servicios
a un cliente, deberá tenerse cuidado de no desempeñar funciones de
administración o tomar decisiones administrativas, responsabilidad que
descansa en el consejo de directores y en la administración."

101. El comentario sobre el párrafo 8.5 declara que la provisión de otros

servicios no significa que el contador profesional ha dejado de ser
independiente. Sin embargo, con respecto a la preparación de registros
contables, el comentario brinda asesoría adicional como sigue:

"La preparación de registros contables es un servicio que frecuentemente

se pide a un contador profesional en la práctica pública, particularmente por los
clientes más pequeños, cuyos negocios no son suficientemente grandes para
emplear un adecuado personal interno de contabilidad...En todos los casos en
que se requiera independencia y en que un contador profesional en la práctica
pública tenga que ver con la preparación de registros contables para un cliente,
deberán observarse los siguientes requisitos:

(a) El contador profesional en la práctica pública no deberá tener

ninguna relación o combinación de relaciones con el cliente o
ningún conflicto de interés que pudiera perjudicar la integridad o la
independencia.

(b) El cliente deberá aceptar responsabilidad por los estados

financieros.

(c) El contador profesional en la práctica pública no deberá asumir el

papel de empleado o de la administración que conduce las
operaciones de una entidad.

(d) El personal asignado a la preparación de los registros contables

idealmente no debería participar en el examen de dichos registros.
El hecho de que el contador profesional en la práctica pública haya
procesado o llevado ciertos registros no elimina la necesidad de
 hacer suficientes pruebas de auditoría."

Comentario sobre la aplicación de Normas Internacionales de Auditoría

cuando el auditor también presta servicios contables a la entidad
pequeña
Cuando el auditor proporciona servicios contables a la entidad pequeña, los
siguientes asuntos adicionales pueden ser relevantes en la aplicación de las
NIAs por el auditor.

NIA 210: Términos de los trabajos de auditoría

102. Cuando el auditor ha ayudado en la preparación de los estados
financieros, los propietarios-administradores de las entidades pequeñas pueden
no tener plena conciencia de sus propias responsabilidades legales o de las del
auditor. Los propietarios-administradores pueden no apreciar que los estados
financieros son su responsabilidad, o que la auditoría de los estados financieros
es legalmente bien distinta de cualquier servicio contable que el auditor
proporcione. Uno de los propósitos de una carta compromiso es evitar
cualesquiera de estos malentendidos.

103. El párrafo 3 de la NIA 210 declara que el auditor puede convenir

los términos del compromiso para otros servicios por medio de cartas
compromiso por separado. Sin embargo, no hay un requisito de cartas por
separado y, en el caso de una entidad pequeña, puede haber razones prácticas
por las que pueda ser más apropiada una sola carta combinada.

NIA 230: Documentación

104. Cuando el auditor proporciona servicios contables a una entidad
pequeña, dichos servicios no son trabajo de auditoría, así que los requisitos de
la NIA 230 no se aplican ordinariamente a, por ejemplo, la documentación del
trabajo hecho al ayudar en la preparación de los estados financieros.

105. Cuando se establece una política de retención para los papeles de

trabajo de una entidad pequeña, una consideración es que los propietarios-
administradores a menudo requieren copia de los papeles de trabajo que
contienen información contable para ayudarles en la administración de su
entidad. El párrafo 14 de la NIA 230 declara que los papeles de trabajo son
propiedad del auditor. Aunque partes, o extractos de los papeles de trabajo
pueden hacerse disponibles a la entidad a discreción del auditor, no son un
sustituto para los registros contables de la entidad. Puede ser útil que la carta
compromiso establezca estos requisitos respecto a los registros contables.

NIA 240: Fraude y error

106. El auditor puede haber obtenido conocimiento de la situación
financiera personal y estilo de vida del propietario-administrador a través de la
prestación de otros servicios a la entidad o al propietario-administrador. Este
conocimiento puede enriquecer la calidad de la evaluación del auditor del riesgo
inherente de fraude. Las demandas no explicadas de preparar los estados
financieros y completar la auditoría en un periodo irrazonablemente corto de
tiempo pueden indicar que hay un riesgo incrementado de que ocurra fraude o
error.

NIA 250: Consideración de leyes y reglamentos en una auditoría de estados financieros

107. La mayoría de las entidades están sujetas a requisitos que se
relacionan directamente con la preparación de los estados financieros,
incluyendo la legislación relevante sobre compañías. La pericia contable del
auditor en cuanto a la legislación que se refiere a la preparación de los estados
financieros ayuda al propietario-administrador a asegurarse que se ha cumplido
con las obligaciones estatutarias relevantes.

NIA 300: Planeación

108. Cuando el auditor ayuda en la preparación de los estados
financieros, se requiere suficiente flexibilidad en el plan global de auditoría para
tomar en cuenta cualesquiera áreas de riesgo de auditoría identificadas, y la
evidencia obtenida al desempeñar estos servicios. El auditor de una entidad
pequeña, por lo tanto, planea tomar en consideración el conocimiento obtenido
de los servicios contables de modo que el enfoque para obtener evidencia esté
debidamente coordinado y que pueda lograrse eficiencia en el trabajo y en el
costo.

NIA 400: Evaluación de riesgos y control interno

109. Al proporcionar servicios de contabilidad, el auditor puede obtener
un conocimiento del sistema de contabilidad y de control interno. Este puede
indicar que hay algunos controles internos que el auditor quizá quiera evaluar y
poner a prueba, lo que puede a su vez afectar la naturaleza, oportunidad y
extensión de los procedimientos sustantivos requeridos para la auditoría.

NIA 500: Evidencia de auditoría

110. Cuando el auditor de una entidad pequeña proporciona servicios
contables, aplica el juicio profesional al considerar si los otros servicios
prestados dan como resultado una reducción en el trabajo de auditoría necesario
para soportar la opinión del auditor. Los servicios contables rara vez
proporcionarán toda, y quizá no den ninguna, la evidencia de auditoría requerida
por el auditor. En particular, los servicios contables ordinariamente no harán más
que proporcionar alguna de la evidencia necesaria respecto a la integridad de
una población, o al valor al que las partidas están presentadas en los estados
financieros. Sin embargo, a menudo puede obtenerse evidencia de auditoría al
mismo tiempo que se hace el trabajo contable. Por ejemplo, ordinariamente se
requerirá trabajo específico de auditoría en la recuperabilidad de deudores, la
valuación y propiedad de inventarios, el valor en libros de activos fijos e
inversiones y la integridad de los acreedores.

NIA 520: Procedimientos analíticos

111. En pequeñas entidades donde el auditor ha sido contratado para
desempeñar servicios contables, los procedimientos analíticos llevados a cabo
en la etapa de planeación de la auditoría serán más efectivos si algunos de los
servicios contables a desempeñar por el auditor han sido completados antes de
que la planeación de la auditoría finalice.

NIA 540: Auditoría de estimaciones contables

112. Aunque el propietario-administrador es responsable de determinar
el monto de la estimación que debe incluirse en los estados financieros, a
menudo se pide al auditor de una entidad pequeña que ayude con, o asesore en
la preparación de cualesquiera estimaciones contables. Al ayudar en el proceso
de preparar la estimación contable, el auditor al mismo tiempo gana evidencia
relevante para cumplir con los requisitos de la NIA 540. Sin embargo, ayudar en
este proceso no releva al auditor de obtener suficiente y apropiada evidencia de
auditoría respecto a la razonabilidad y lo apropiado de los supuestos
fundamentales usados para llegar a las estimaciones.

NIA 550: Partes relacionadas

113. Cuando evalúa el riesgo de transacciones no reveladas con partes
relacionadas, el auditor toma en cuenta cualesquiera asuntos de partes
relacionadas que surjan cuando proporciona cualquier ayuda en asuntos como
los siguientes.

• Llevar los registros contables.

• Preparar los estados financieros (en particular cualesquiera revelaciones estatutarias
requeridas respecto a préstamos y otras transacciones con directores y personas
conectadas).
• Asuntos de impuestos personales y corporativos.
• Compilar y revisar las cuentas corrientes del propietario-administrador.
114. Esto, tomado junto con información obtenida mediante la discusión
con el propietario-administrador, ayuda en la evaluación del riesgo en esta área
y puede proporcionar una base razonable para que el riesgo sea evaluado como
bajo.

115. Esta ayuda y la cercana relación entre el auditor y el propietario-

administrador puede ayudar en la identificación de partes relacionadas, las que,
en la mayoría de los casos, serán entidades controladas por el propietario-
administrador.

NIA 570: Negocio en marcha

116. En algunas entidades pequeñas, se puede pedir al auditor que
ayude al propietario-administrador en la evaluación de negocio en marcha y a
veces en la preparación de cualesquiera presupuestos o pronósticos necesarios.
En todos los casos, el propietario-administrador sigue siendo responsable de la
evaluación de negocio en marcha, de cualquier información preparada (aun si el
auditor ayudó en su compilación), y de la razonabilidad de los supuestos en que
se basa. En tales circunstancias, el auditor toma los pasos adecuados para
obtener el acuerdo del propietario-administrador, y el reconocimiento de su
responsabilidad.

NIA 580: Representaciones de la administración

117. En la auditoría de una entidad pequeña, es particularmente
importante que el auditor obtenga representaciones de la administración en las
que el propietario-administrador reconozca responsabilidad de la presentación
razonable de los estados financieros. Esto es particularmente necesario cuando
el auditor ha ayudado en la preparación de los estados financieros, debido al
peligro de que el papel del auditor y su responsabilidad en relación con los
estados financieros sean malentendidos. Para asegurar que el significado de
representaciones sea bien entendido por ambas partes, el auditor considera
explicar estos asuntos a la administración antes de que se obtengan las
representaciones.

DIPA 1006 La Auditoria De Bancos Comerciales Internacionales

CONTENIDO
Párrafos
1. Introducción 1.1-1.7
2. Objetivos de auditoría y el proceso de auditoría
Los objetivos 2.1-2.3
El proceso 2.4-2.5
3. Definición de los términos del trabajo 3.1-3.3
4. Planeación de la auditoría
Introducción 4.1-4.2
Obtención de conocimiento del cliente 4.3-4.12
Desarrollo de un plan global de auditoría 4.13-4.26
Coordinación del trabajo que se va a desempeñar 4.27-4.28
5. Establecimiento del grado de confianza en el control interno
Introducción 5.1
Identificación, documentación y pruebas de los
procedimientos de Control 5.2-5.12
Ejemplos de controles 5.13
Limitaciones inherentes del control interno 5.14
Consideración de la influencia de los factores del entorno 5.15
Determinación de la naturaleza, oportunidad y grado de
las pruebas Sustantivas 5.16-5.19
6. Aplicación de procedimientos sustantivos
Introducción 6.1-6.2
Técnicas de Auditoría 6.3-6.10
Consideraciones específicas sobre procedimientos
sustantivos 6.11-6.29
7. Informes sobre los estados financieros 7.1-7.3
Apéndices
Ejemplos de listas de verificación de control interno para
ayudar en la evaluación de tres áreas típicas de las
operaciones de un banco I
Ejemplos de índices financieros usados comúnmente en el análisis
de la condición y actuación financiera de un banco II
Ejemplos de procedimientos sustantivos de auditoría para la
evaluación de estimaciones para pérdidas por préstamosIII

Esta Declaración ha sido preparada por el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (IAPC) de la
Federación Internacional de Contadores después de consultas con el Comité de Basilea sobre Supervisión
de Bancos* (antes conocido como el Comité sobre Reglamentos Bancarios y Prácticas de Supervisión).
Fue aprobada para publicación por el IACP en su junta de noviembre de 1989. Su fecha común de
publicación fue febrero de 1990.
El propósito de esta Declaración es proporcionar ayuda práctica a los auditores en la auditoría de los
bancos comerciales internacionales. No pretende tener la autoridad de una Norma Internacional de
Auditoría.
* El Comité de Basilea sobre Supervisión de Bancos comprende representantes de los bancos centrales y
autoridades de supervisión del Grupo de Diez países (Alemania, Bélgica, Canadá, Estados Unidos, Francia,
Holanda, Italia, Japón, Reino Unido, Suecia, Suiza) y Luxemburgo. Las autoridades de supervisión de los
países representados en el Comité de Basilea adjudican una considerable importancia a normas de
auditoría externa cuidadosas y confiables. Sin embargo, hay diferencias importantes en la manera en que
las autoridades de supervisión en lo particular usan el trabajo de los auditores en sus trabajos de
supervisión. Algunas autoridades tienen reglamentos específicos relativos al alcance de la auditoría y las
sugerencias que se hacen en esta Declaración no pretenden limitar o alterar dichos acuerdos pero se
espera que sean un lineamiento útil en los casos en que auditores y supervisores se involucren
mutuamente en el proceso de supervisión.

1. Introducción
1.1 El Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (IAPC) de la Federación Internacional de
Contadores (IFAC) emite lineamientos (NIAs) sobre prácticas de auditoría generalmente
aceptadas y sobre servicios relacionados y sobre la forma y contenido de los dictámenes
del auditor. Estos lineamientos tienen la intención de mejorar el grado de uniformidad de
las prácticas de auditoría y servicios relacionados en todo el mundo. El propósito de esta
Declaración es proporcionar una guía adicional a los auditores por medio de la
interpretación y ampliación de estos lineamientos en el contexto de la auditoría de bancos
comerciales internacionales. Sin embargo, no se pretende que sea una lista exhaustiva de
los procedimientos y prácticas que deben usarse en dicha auditoría.
1.2 Para el propósito de esta Declaración:
• un banco es un tipo de institución financiera que es reconocida como un banco por las
autoridades reglamentarias en los países en que opera y generalmente tiene el derecho
exclusivo a usar el término "banco" como parte de su nombre;
• un banco comercial es un banco cuya función principal es la aceptación de depósitos y
el otorgamiento de préstamos. Un banco comercial con frecuencia ofrecerá también
otros servicios financieros como la compra y venta de metales preciosos, moneda
extranjera, y un amplio rango de instrumentos financieros, la emisión y aceptación de
letras de cambio y la emisión de garantías; y
• un banco comercial internacional es un banco comercial que tiene oficinas de operación
en países distintos del país de su incorporación o cuyas actividades van más allá de las
fronteras nacionales.
1.3 Aunque esta Declaración está dirigida primordialmente a las auditorías de bancos
comerciales internacionales, tiene relevancia también para las auditorías de bancos
comerciales que operan únicamente en un país. El término "banco" se usará de aquí en
adelante en esta Declaración para dar a entender un banco comercial internacional.
1.4 Los bancos tienen las siguientes características que generalmente los distinguen de la
mayoría de las otras empresa comerciales:
• Tienen la custodia de grandes volúmenes de partidas monetarias, incluyendo efectivo e
instrumentos negociables, cuya seguridad física tiene que asegurarse. Esto aplica tanto
al almacenamiento como al traspaso de partidas monetarias y hace a los bancos
vulnerables a malversación y fraude. Por lo tanto, necesitan establecer procedimientos
formales de operación, límites bien definidos para la discreción individual y sistemas
rigurosos de control interno.
• Se ocupan de un gran volumen y variedad de transacciones tanto en términos de
número como de valor. Esto necesariamente requiere una contabilidad y sistemas de
control internos complejos y un amplio uso del procesamiento electrónico de datos.
• Normalmente operan por medio de una amplia red de sucursales y departamentos que
están diseminados geográficamente. Esto implica necesariamente una mayor
descentralización de la autoridad y una dispersión de la contabilidad y de las funciones
de control, con las consecuentes dificultades en el mantenimiento de prácticas de
operación y sistemas de contabilidad uniformes, particularmente cuando la red de
sucursales traspasa las fronteras nacionales.
• Con frecuencia asumen compromisos importantes sin ninguna transferencia de fondos.
Estas partidas normalmente llamadas partidas "fuera del balance", pueden no implicar
asientos contables y consecuentemente la falta de registro de dichas partidas puede ser
difícil de detectar.
• Son regulados por las autoridades gubernamentales y los requisitos reglamentarios
resultantes a menudo influyen sobre los principios de contabilidad y las prácticas de
auditoría generalmente aceptados dentro de la industria.
1.5 En las auditorías de bancos surgen consideraciones especiales de auditoría a causa de:
• la particular naturaleza de los riesgos asociados con las transacciones llevadas a cabo
por los bancos;
• la escala de las operaciones bancarias y las importantes exposiciones resultantes que
pueden surgir dentro de periodos cortos de tiempo;
• la extensa dependencia de sistemas computarizados para procesar las transacciones;
• el efecto de los reglamentos en las diversas jurisdicciones en que operan; y
• el continuo desarrollo de nuevos productos y prácticas bancarias que puede no ser
igualado por el desarrollo simultáneo de principios de contabilidad y prácticas de
auditoría
1.6 En muchos países los bancos llevan a cabo actividades que no son estrictamente
bancarias y que pueden no estar restringidas a los bancos. Estas actividades incluyen
seguros, corretaje de valores y servicios de arrendamiento. Esta Declaración no pretende
dar lineamientos para la auditoría de dichas actividades.
1.7 Esta Declaración está organizada como una discusión de las diversas etapas de la
auditoría de un banco dándosele énfasis a aquellos asuntos que son o peculiares, o de
particular importancia para dicha auditoría. Para fines ilustrativos también incluimos
apéndices que contienen ejemplos de:
• procedimientos típicos de control interno que es probable que existan en tres de las
principales áreas de operación de un banco, que son los préstamos, comercialización
de divisas y actividades de fideicomiso;
• índices financieros comúnmente usados en el análisis de la condición y desempeño
financieros de un banco; y
 • procedimientos sustantivos de auditoría para la evaluación de reservas para pérdidas
por préstamos.
2. Objetivos de auditoría y el proceso de auditoría
Los objetivos

2.1 La NIA "Objetivo y principios generales que gobiernan una auditoría de estados
financieros" declara:
El objetivo de una auditoría de estados financieros, preparados dentro
de un marco conceptual de políticas contables reconocidas, es hacer
posible al auditor expresar una opinión sobre dichos estados financieros.
2.2 Por lo tanto, el objetivo básico de la auditoría de un banco es rendir una opinión basada en
Normas Internacionales de Auditoría o en normas o prácticas nacionales relevantes
establecidas dentro del país ("normas de auditoría relevantes"), sobre los estados
financieros anuales del banco que estén preparados de acuerdo con Normas
Internacionales de Contabilidad o con normas nacionales relevantes ("principios de
contabilidad relevantes"), al grado en que sean aplicables a bancos.
2.3 Con frecuencia se requiere del auditor de un banco que haga informes con propósito
especial a los supervisores del banco y a otras autoridades reglamentarias. Los requisitos
para dichos informes varían en forma importante entre países y esta Declaración no
pretende dar lineamientos en la descarga de las responsabilidades del auditor por dichos
informes.

El proceso

2.4 Al desempeñar el trabajo requerido para formarse una opinión sobre los estados
financieros de un banco, el trabajo del auditor se dividirá en varias fases distintas, según
se contempla en las NIAs.
2.5 Un representación esquemática de estas fases es como sigue:

Definición de los
términos de
trabajo

Planeación
• Obtención de conocimiento del cliente
• Desarrollo de un plan global
• Continuación del trabajo que se va a
desempeñar

Establecimiento del grado de confianza en el control

interno

• Identificación, documentación y pruebas

de los procedimientos de control

• Consideración de la influencia de los

factores del entorno
 • Determinación de la naturaleza,
oportunidad y alcance de los
procedimientos sustantivos requeridos

Aplicación de procedimientos sustantivos

Informes de los estados financieros

3. Definición de los términos del trabajo

3.1 Según se declara en la NIA "Términos de los trabajos de auditoría":
La carta compromiso de un auditor a su cliente documenta y confirma su
aceptación del nombramiento, el objetivo y alcance de la auditoría, el
grado de sus responsabilidades para con el cliente y la forma de
cualesquier informes.
3.2 Al considerar el objetivo y alcance de la auditoría y el grado de sus responsabilidades, el
auditor necesita evaluar sus propias habilidades y competencia y las de su personal para
conducir el trabajo. Al hacer dicha evaluación, el auditor debería considerar los factores
siguientes:
• la disponibilidad de suficiente pericia en los aspectos bancarios relevantes para la
auditoría de las actividades de negocios del banco;
• lo adecuado de la pericia en el contexto de PED y sistemas de transferencia electrónica
de fondos (TEF) usados por el banco; y
• lo adecuado de los recursos y/o de compromisos entre firmas para llevar a cabo el
trabajo necesario en el número de localidades domésticas e internacionales del banco
en las que es probable que se requieran procedimientos de auditoría.
3.3 Al emitir una carta compromiso, el auditor debería considerar, además de los factores
generales expuestos en la NIA "Términos de los Trabajos de Auditoría," incluir
comentarios sobre lo siguiente:
• el uso y fuente de principios de contabilidad especializados, con particular referencia a:
- cualesquier requisitos contenidos en la ley o reglamentos aplicables a bancos;
- pronunciamientos de autoridades de supervisión y otras autoridades reglamentarias y
de organismos contables profesionales relevantes; y
- la práctica de la industria;

• los contenidos y formato de cualesquier informes con propósito especial requeridos en

adición a los estados financieros anuales, incluyendo la aplicación de principios de
contabilidad con propósito especial y/o procedimientos de auditoría con propósito
especial; y
• la naturaleza de cualesquiera relaciones de información especial que puedan existir
entre el auditor y las autoridades supervisoras y otras autoridades reglamentarias.
4. Planeación de la auditoría
Introducción

4.1 La NIA "Objetivo y principios generales que gobiernan una auditoría de estados
financieros," declara:
El auditor deberá planear conducir una auditoría efectiva en una manera
 eficiente y oportuna. Los planes deberán basarse en un conocimiento
del negocio del cliente.
Los planes deberían ser hechos para cubrir, entre otras cosas:
• la obtención de un conocimiento suficiente del negocio del cliente y una suficiente
comprensión de los sistemas de contabilidad y de control interno;
• la evaluación del nivel del riesgo de auditoría que incluye el riesgo de que ocurran
representaciones erróneas de importancia relativa (riesgo inherente), el riesgo de que el
sistema de control interno del cliente no prevenga o detecte dichas representaciones
erróneas (riesgo de control), y el riesgo de que cualesquiera representaciones erróneas
remanentes no sean detectadas por el auditor (riesgo de detección);
• determinación y programación de la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditoría que deban desempeñarse; y

• consideración del supuesto de negocio en marcha respecto de la capacidad de la

entidad de continuar en operación en el futuro previsible, generalmente por un periodo
que no exceda de un año después de la fecha de la hoja del balance.
Los planes deberán ampliarse y revisarse según sea necesario durante el curso de la
auditoría.

4.2 La NIA 300 "Planeación y la NIA 310 "Conocimiento del Negocio," amplían dicho principio,
primordialmente en el contexto de las auditorías recurrentes.

Obtención de conocimiento del cliente

4.3 Adquirir el conocimiento del negocio de banco requerirá que el auditor entienda:

• el entorno económico y reglamentario existente para cada uno de los países en los que
opera el banco; y

• las condiciones del mercado existentes en cada uno de los sectores en los que opera el
banco.

4.4 De igual modo, el auditor necesitará adquirir y mantener un buen conocimiento práctico de
los productos y servicios ofrecidos por el banco. Para adquirir y mantener dicho
conocimiento, el auditor necesita tener en cuenta las muchas variantes en los servicios
básicos de depósitos, préstamos y tesorería que ofrecen y siguen desarrollando los
bancos en respuesta a las condiciones del mercado. Para hacer esto, el auditor necesita
entender la naturaleza de los servicios prestados mediante instrumentos como cartas de
crédito, aceptaciones, futuros de tasas de interés, y contratos a futuro, y swaps, y otros
instrumentos similares para entender los riesgos inherentes y las implicaciones contables
consecuentes.

4.5 Con frecuencia, la cartera de préstamos de un banco tiene grandes concentraciones de

créditos a industrias altamente especializadas como las de bienes raíces, de embarques, y
de recursos naturales. Evaluar la naturaleza de éstas puede requerir de un conocimiento
del negocio y de las prácticas para informes de dichas industrias.

4.6 Hay un número de riesgos asociados con las actividades bancarias que, aunque no
exclusivas de los bancos, son suficientemente importantes en cuanto que sirven para
conformar las operaciones bancarias. Una comprensión de la naturaleza de estos riesgos
es fundamental para el proceso de planeación del auditor ya que le permite a éste evaluar
el riesgo inherente asociado con diferentes aspectos de las operaciones de un banco y lo
 ayuda a determinar el alcance de confiabilidad sobre el control interno y la naturaleza,
oportunidad y alcance de sus procedimientos de auditoría.
4.7 Los riesgos asociados con las actividades bancarias pueden agruparse de manera amplia
en:
• riesgos de producto y de servicio
• riesgos de operación.
Algunos de los riesgos importantes en ambas categorías se discuten en los párrafos
siguientes:
Riesgos de producto y de servicio
4.8 El riesgo más importante de producto y de servicio en un banco es generalmente el riesgo
de crédito, que es el riesgo de que un cliente o contraparte no liquide una obligación por
su valor total, ya sea a su vencimiento o en algún momento posterior. El riesgo de crédito
también incluye:
• riesgo de país o de - el riesgo de que los clientes y contrapartes
transferencia extranjeros dejen de liquidar sus
obligaciones debido a factores
económicos, políticos y sociales del país
extranjero y ajenos al cliente o contraparte;
• riesgo de reposición - el riesgo de falta de cumplimiento por
parte de un cliente o contraparte de los
términos de un contrato. Esta falta crea la
necesidad de reponer la transacción fallida
con otra al precio actual de mercado. Esto
puede dar como resultado una pérdida al
banco equivalente a la diferencia entre el
precio del contrato y el precio actual de
mercado; y
• riesgo de liquidación - el riesgo de que una de las partes de una
transacción se liquide sin que se reciba un
valor del cliente o contraparte. Esto dará
como resultado al banco una pérdida de la
cantidad principal total.

Para atender al riesgo de crédito, los bancos tienen sistemas complejos e integrales y
procedimientos dedicados a los diversos aspectos de la función de crédito, incluyendo
aquellas actividades relativas a:
• origen y desembolso;
• monitoreo;
• cobranza; y
• revisión y evaluación periódicas.
4.9 Una gran parte del esfuerzo de auditoría se dedicará, típicamente, a la evaluación del
riesgo de crédito y a este respecto, el auditor necesita estar consciente de que el riesgo de
crédito existirá también en otros activos distintos a los préstamos, como inversiones y
saldos vencidos de otros bancos y también en los compromisos fuera del balance.
4.10 Otros riesgos de producto y servicio incluyen:
• riesgo de tasa de interés - 0 el riesgo de pérdida originado por la
sensibilidad de las utilidades a
movimientos futuros en las tasas de

• riesgo de liquidez - 0 el riesgo de pérdida originado por la
• riesgo cambiario
• riesgo de mercado
• riesgo fiduciario
interés.
1 Comprende dos elementos, que son:
2a. riesgo de ingreso, que es el riesgo
de pérdida originado cuando los
movimientos en las tasas de
créditos y préstamos no están
perfectamente sincronizados; y
b. riesgo de inversión, que es el riesgo
de pérdida originado por un cambio
en el valor de inversiones de
rendimiento fijo como resultado de
cambios en las tasas de interés.
posibilidad de que el banco no tenga
suficientes fondos para cumplir con
sus obligaciones;
0 el riesgo de pérdida originado por
movimientos en las tasas de cambio
aplicables a activos, pasivos, derechos
y obligaciones en divisa extranjera;
0 el riesgo de pérdida originado en
movimientos en los precios de mercado
de las inversiones; y
0 el riesgo de pérdida originado por
factores como el no mantener una
custodia segura o negligencia en
administración de activos a nombre de
terceros.

4.11 Los riesgos bancarios de producto y servicio aumentan con el grado de concentración de
la exposición de un banco a cualquier cliente, industria, área geográfica o país.
Riesgos de operación
4.12 Los riesgos de operación se originan principalmente por:
• la necesidad de procesar con exactitud altos volúmenes de transacciones dentro de
cortos periodos de tiempo. Esta necesidad casi siempre es atendida mediante el uso de
sistemas de PED a gran escala, con los resultantes riesgos de:
- falta de procesamiento de transacciones ejecutadas dentro de periodos de tiempo
requeridos, causando una imposibilidad para recibir o hacer pagos por dichas
transacciones;
- error a gran escala originado por fallas del control interno;
- pérdida de datos originada por fallas en el sistema;
- corrupción de datos originada por interferencia no autorizada en el sistema; y
- exposición a riesgos del mercado originada por la falta de información financiera
confiable actualizada.
• la necesidad de usar sistemas de traspaso electrónico (TEF) para transferir la propiedad
de grandes volúmenes de dinero, con el resultante riesgo de exposición a pérdida
originada por faltas de pago a través de fraude o error;
• la conducción de operaciones en un número de localidades con el resultado de una
 dispersión geográfica del procesamiento y controles internos de las transacciones.
Como resultado:
- hay un riesgo de que la exposición mundial del banco por cliente y por producto
pueda no agregarse y monitorearse adecuadamente; y
- pueden ocurrir fallas en el control y permanecer sin detectar y sin corregir debido a la
separación física entre la administración y los que manejan las transacciones.
• la necesidad de monitorear y manejar exposiciones importantes que puedan surgir en
periodos cortos de tiempo. El proceso de compensación de las transacciones puede
causar una importante acumulación de cuentas por cobrar y por pagar durante un día, la
mayoría de las cuales se completan al final del día. Esto se conoce generalmente como
el riesgo de pago durante el mismo día . La naturaleza de estas exposiciones puede
surgir por transacciones con clientes y contrapartes y puede incluir riesgos de tasas de
interés, de divisa y de mercado;
• el manejo de grandes volúmenes de partidas monetarias, incluyendo efectivo,
instrumentos negociables y saldos transferibles de clientes con el resultante riesgo de
pérdida originada por robo y fraude por empleados u otras partes;
• el uso de apalancamientos altos (por ej. índices altos de endeudamiento a capital), que
da como resultado la exposición a:
- el riesgo de una erosión importante de los recursos de capital como resultado de un
porcentaje relativamente pequeño de pérdida en el valor de activos; y
- el riesgo de no poder obtener los fondos requeridos para mantener las operaciones a
un costo razonable como resultado de una pérdida de confianza de los depositantes;
y
• la complejidad y volatilidad inherentes del entorno en el que operan los bancos, dando
como resultado el riesgo de estrategias inapropiadas de administración de riesgos en
relación con asuntos como el desarrollo de nuevos productos y servicios.
• la necesidad de apegarse a leyes y reglamentos. El no hacerlo pudiera dar como
resultado la exposición a sanciones en forma de multas o de restricciones para operar.

Desarrollo de un plan global de auditoría

4.13 Al desarrollar un plan global para la auditoría, el auditor necesita dar particular atención a:
• la evaluación de la importancia relativa;
• la evaluación del riesgo de auditoría;
• el grado esperado de confianza en el control interno
• lo extenso de los sistemas de PED y TEF usados por el banco;
• el trabajo de auditoría interna;
• la complejidad de las transacciones llevadas a cabo por el banco y la documentación
consecuente;

• la existencia de áreas importantes de interés de auditoría no fácilmente evidentes en los

estados financieros del banco;

• la existencia de transacciones de partes relacionadas;

• el involucramiento de otros auditores;
 • representaciones de la administración; y
• el trabajo de supervisores.
Estos asuntos se discuten en los párrafos siguientes.
Importancia relativa
4.14 Al hacer una evaluación de la importancia relativa, además de las consideraciones
expuestas en la NIA 320 "Importancia relativa de la auditoría," el auditor debe tener en
mente que:
• debido al alto apalancamiento, errores relativamente pequeños pueden tener un efecto
significativo sobre el estado de ganancias y sobre el capital, aunque puedan tener un
efecto insignificante sobre la hoja del balance en sí;

• como el ingreso neto de un banco es bajo cuando se compara con sus activos y pasivos
brutos y sus obligaciones fuera del balance, los errores relativos sólo a activos, pasivos
y obligaciones pueden ser menos importantes que los que pudieran ser también
relativos al estado de resultados; y

• los bancos con frecuencia están sujetos a requisitos reglamentarios, como el requisito
de mantener niveles mínimos de capital. Por lo tanto, será necesario establecer niveles
de importancia relativa que deberán identificar los errores y las diferencias de auditoría,
los cuales si no son corregidos darían como resultado una contravención importante de
dichos requisitos reglamentarios.
Riesgo de auditoría
4.15 Los tres componentes del riesgo de auditoría según se define en la NIA "Muestreo de
Auditoría," y se complementa en la NIA 320 "Importancia relativa de la Auditoría" son:
• riesgo inherente (el riesgo de que ocurran errores de importancia relativa);
• riesgo de control (el riesgo de que el sistema de control interno del banco no prevenga o
corrija dichos errores); y

• riesgo de detección (el riesgo de que cualesquier errores de importancia relativa

remanentes no sean detectados por el auditor).
Los riesgos asociados con actividades bancarias según se discutió en los párrafos 4.7 a
4.12 indican que el riesgo inherente en la mayoría de los casos será bastante alto. Por lo
tanto, es necesario asegurar que el riesgo de control se mantenga a un bajo nivel
mediante un adecuado sistema de control interno.
Los riesgos inherente y de control existen independientemente de la auditoría de la
información financiera y no pueden ser controlados por el auditor. Sin embargo, puede
evaluar estos riesgos y así, diseñar sus procedimientos sustantivos de modo que
produzcan un aceptable nivel de riesgo de detección.

Lo extenso de los sistemas de PED y de TEF

4.16 El alto volumen de transacciones y los cortos periodos de tiempo en los que deben ser
procesadas típicamente dan como resultado el uso extenso por parte de la mayoría de los
bancos de los sistemas de PED (Procesamiento Electrónico de Datos) y de TEF
(Transferencia Electrónica de Fondos).
Las características y cuestiones de control que se originan del uso de sistemas de PED
por un banco son similares a las que se originan cuando dichos sistemas se usan por
otras organizaciones. Sin embargo los asuntos que son de particular interés para el
auditor de un banco incluyen:
 • el uso de sistemas de PED para calcular y registrar en forma sustancial todos los
ingresos por intereses y los gastos por intereses, que normalmente son los dos
elementos más importantes en la determinación de las utilidades de un banco;
• el uso de sistemas de PED para determinar el tipo de cambio y las posiciones de
negociación de valores y para calcular y registrar las pérdidas y ganancias
consecuentemente originadas; y
• la dependencia extensa, casi total, de los registros producidos por los sistemas de PED
porque representan la única fuente fácilmente accesible de información detallada
actualizada sobre la posición de los activos y pasivos del banco, tales como préstamos
a clientes y saldos de depósitos.
Los sistemas TEF son usados por los bancos tanto internamente, por ejemplo para
trasferencias entre sucursales y entre equipo bancario automatizado y el archivo central
computarizado que registra la actividad de cuentas, como también externamente entre el
banco y otras instituciones financieras, por ejemplo, a través de la red SWIFT. (nota trad.
sigla para el sistema de transacciones interbancarias por medio de línea telefónica)
Para evaluar en forma apropiada el sistema de control interno y determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos de auditoría, el auditor necesita
estar consciente de la extensión y manera en que los bancos usan los sistemas PED y
TEF.
Confiabilidad del control interno
4.17 Al formarse su opinión de auditoría el auditor generalmente no puede confiar sólo en los
resultados de sus pruebas sustantivas a causa de :
• el alto volumen de transacciones en las que participan los bancos;
• la manera en que participan los bancos en las transacciones;
• la dispersión geográfica de las operaciones de un banco; y
• el uso extenso de sistemas de PED y de TEF.
En la mayoría de las situaciones el auditor necesitará, por lo tanto, depositar una
importante confianza en el sistema de control interno del banco. Para hacerlo, necesitará
hacer una evaluación cuidadosa del sistema para evaluar el alcance de confianza que
puede depositar en dicho sistema al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de
sus otros procedimientos de auditoría.
El trabajo de auditoría interna
4.18 Aunque el alcance y objetivos de la auditoría interna pueden variar ampliamente
dependiendo del tamaño y estructura del banco y de los requisitos del consejo de
directores y de su administración, su papel normalmente incluye la revisión del sistema de
contabilidad y los controles internos relacionados y de monitorear su operación y
recomendar las mejoras consiguientes. También incluye generalmente una revisión de los
medios usados para identificar, medir y reportar la información financiera y de operación y
la investigación específica de partidas particulares incluyendo pruebas detalladas de
transacciones, saldos y procedimientos. Los factores que con frecuencia requieren que el
auditor deposite una confianza importante en el sistema de control interno del banco,
también a menudo requerirán que el auditor use el trabajo del auditor interno. Esto es
especialmente relevante en el caso de los bancos que tienen una gran dispersión de
sucursales. A menudo, como parte del departamento de auditoría interna o como un
componente separado, un banco tiene un departamento de revisión de préstamos que
reporta a la administración sobre la calidad de los préstamos y la observancia de
procedimientos establecidos al respecto. En cualquiera de los dos casos, el auditor con
frecuencia deseará hacer uso del trabajo de este departamento. En la NIA "Consideración
 del trabajo de auditoría Interna" se proporcionan lineamientos detallados sobre el uso del
trabajo de un auditor interno.
La complejidad de las transacciones realizadas
4.19 Los bancos realizan transacciones que tienen características complejas e importantes que
pueden no ser evidentes en la documentación que se usa para procesar las transacciones
y para asentarlas en los registros contables del banco. Esto da como resultado el riesgo
de que puedan no ser registrados completamente o en forma correcta todos los aspectos
de una transacción, con los riesgos resultantes de:
• pérdida debida a la falta de acción correctiva oportuna;
• falta de registro oportuno de estimaciones periódicas adecuadas para pérdidas
• revelación inadecuada o impropia en los estados financieros y otros informes.
Por consiguiente el auditor necesita adquirir un buen entendimiento de la naturaleza de las
transacciones y de los tipos de documentación que necesitará examinar.
La existencia de áreas importantes de interés de auditoría no fácilmente evidentes
4.20 Típicamente los bancos también realizan transacciones que:
• tienen un ingreso bajo por comisiones o un elemento de utilidad como un porcentaje de
la exposición principal; y
• que la reglamentación local pueda no requerir que sean reveladas en el balance, o ni
siquiera en las notas a los estados financieros.
Ejemplos de dichas transacciones son las garantías, las cartas de liberación, y las cartas
de crédito, los swaps de tasas de interés y de divisas y los compromisos y opciones para
comprar o vender divisas extranjeras.
4.21 El auditor deberá revisar las fuentes de ingreso del banco, evaluar los sistemas de control
interno relacionados y realizar suficientes procedimientos para obtener certeza razonable
respecto de:
• la integridad de los registros contables relativos a dichas transacciones;
• la existencia de controles apropiados para limitar los riesgos bancarios originados por
dichas transacciones;
• lo adecuado de cualesquiera estimaciones que puedan requerirse para pérdidas; y
• lo adecuado de cualesquiera revelaciones que puedan requerirse en los estados
financieros.
Transacciones de partes relacionadas
4.22 El auditor necesita estar particularmente atento al riesgo de que cuando existan
transacciones con partes relacionadas, las medidas normales de prudencia bancaria,
como evaluación del crédito y la obtención de garantías, puedan no ser ejercidas
apropiadamente. La administración es responsable por la identificación y revelación de las
partes relacionadas. El auditor necesita realizar procedimientos para una razonable
certeza de que:
• sean identificadas todas las partes relacionadas importantes y las transacciones de
partes relacionadas;
• todas estas transacciones, incluyendo sus términos y condiciones, estén debidamente
autorizadas y registradas y reveladas en forma apropiada en los estados financieros del
banco; y
• los saldos pendientes resultantes sean cobrables.
 El auditor también necesita estar consciente de cualesquier lineamientos reglamentarios o
restricciones sobre las transacciones de partes relacionadas. La NIA "Partes
Relacionadas," define las partes relacionadas y da lineamientos sobre los puntos a
considerar y los procedimientos a realizar respecto de las partes relacionadas.

Involucramiento de otros auditores

4.23 Como resultado de la amplia dispersión geográfica de oficinas en la mayoría de los

bancos, con frecuencia será necesario para el auditor emplear los servicios de otros
auditores en algunas de las localidades en las que opera el banco. Esto es más probable
que se logre por medio del uso de otras oficinas de la firma del auditor o mediante el uso
de otras firmas de auditoría en dichas localidades.
4.24 Cuando el auditor se apoye en el trabajo de otro auditor, necesitará:
• estar satisfecho sobre la independencia de dichos auditores y de su competencia para
llevar a cabo el trabajo necesario (incluyendo su conocimiento de la banca);
• asegurarse que los términos del trabajo, los principios contables que se aplicarán y los
arreglos para informes son claramente comunicados; y
• desempeñar procedimientos para obtener una certeza razonable de que el trabajo
desempeñado por el otro auditor es adecuado para su propósito mediante la discusión
con el otro auditor, la revisión de un resumen escrito de los procedimientos aplicados y
los resultados, una revisión de los papeles de trabajo del otro auditor, o de cualquier
otro modo apropiado a las circunstancias.
La NIA 600 "Uso del trabajo de otro auditor" da lineamientos más detallados sobre los
puntos que deben considerarse y los procedimientos que deben realizarse en dichas
situaciones.
Representaciones de la administración
4.25 Las representaciones de la administración son relevantes en el contexto de la auditoría de
un banco para ayudar al auditor a determinar si la información y evidencia presentada a él
está completa para los fines de su examen. Esto es particularmente cierto en las
transacciones del banco que no se reflejan normalmente en las cuentas sino que pueden
ser evidenciadas por otros registros de los que el auditor pueda no tener conocimiento.
Con frecuencia también es necesario para el auditor obtener de la administración
representaciones respecto de cambios importantes en el negocio del banco y su perfil de
riesgo y también identificar áreas de las operaciones de un banco donde la evidencia de
auditoría que es probable se obtenga pueda necesitar ser suplementada con
representaciones de la administración. La NIA 580 "Representaciones de la
Administración" da lineamientos para el uso de las representaciones de la administración
como evidencia de auditoría, los procedimientos que el auditor debería aplicar al evaluar y
documentarlas, y las circunstancias en las que las representaciones deberían obtenerse
por escrito.
El trabajo de los supervisores
4.26 Hay muchas tareas desempeñadas por los auditores y por los supervisores del banco que
son comunes en su naturaleza, incluyendo:
• la realización de procedimientos analíticos;
• la obtención de certeza respecto de la existencia de una estructura de control interno
satisfactoria; y
• la revisión de la calidad de los activos de un banco y la evaluación de los riesgos
bancarios.
Por lo tanto, el auditor podría encontrar ventajoso interactuar con los supervisores y tener
 acceso a las comunicaciones que los supervisores puedan haber dirigido a la
administración del banco sobre los resultados de su trabajo. La evaluación hecha por los
supervisores en áreas importantes como lo adecuado de las estimaciones para préstamos
incobrables o dudosos y los índices prudenciales utilizados por los supervisores, pueden
ser de ayuda para el auditor al desempeñar revisiones analíticas y para enfocar su
atención sobre áreas específicas de interés de los supervisores.
La Declaración sobre "La relación entre supervisores de bancos y auditores externos"
emitida en julio de 1989 por IAPC en asociación con el Comité de Basilea da información y
lineamientos sobre la relación entre los auditores y los supervisores de bancos.

Coordinación del trabajo que se va a desempeñar

4.27 Dados el tamaño y la dispersión geográfica de las mayoría de los bancos, la coordinación
del trabajo que se va a desempeñar será importante para lograr una auditoría eficiente y
efectiva. La coordinación requerida deberá tomar en cuenta los siguientes factores:
• el trabajo que será desempeñado por:
- diversos miembros del personal del auditor;
- otras oficinas de la firma del auditor; y
- otras firmas de auditoría;

• el grado al cual se propone usar el trabajo del auditor interno;

• las fechas en que se requiere informar a los accionistas y a las autoridades
reglamentarias; y
• la necesidad de cualesquier análisis especiales y otra documentación que deba
proporcionar la administración del banco.
4.28 El mejor nivel de coordinación entre el personal ejecutivo involucrado en la auditoría
puede con frecuencia lograrse con la planeación de la auditoría y con juntas regulares
sobre el status de la misma. Sin embargo, dada la cantidad de personal involucrado en la
auditoría y el número de localidades en las que se involucrarán, el auditor generalmente
encontrará muy efectivo comunicar por escrito a todas las partes o a las partes
importantes del plan de auditoría. Cuando exponga sus requisitos por escrito, el auditor
deberá considerar incluir comentarios sobre los siguientes asuntos:
• los estados financieros y otra información que vaya a ser sujeta a auditoría (y si se
considera necesario, la autoridad bajo la que se conduce la auditoría);
• detalles de cualquiera información adicional que el auditor necesite (por ej., información
sobre ciertos préstamos, composición de la cartera, comentario narrado sobre el trabajo
de auditoría desempeñado (especialmente en las áreas de riesgo descritas en los
párrafos 4.7 a 4.12 que sean importantes para el banco) y sobre los resultados de la
operación, puntos para inclusión en las cartas a la administración sobre el control
interno, puntos de interés sobre reglamentos locales, informes sobre el status de la
evaluación de ingresos, y si es importante, los formatos de cualesquier informes
requeridos:
• las normas relevantes de auditoría que serán aplicadas al trabajo conducido (y, si se
considera necesario, información sobre dichas normas);
• los principios de contabilidad relevantes que serán seguidos en la preparación de los
estados financieros y otra información (y, si se considera necesario, los detalles de
dichos principios);
• los requisitos y plazos para informes provisionales sobre el status de la auditoría;
• datos sobre los funcionarios del cliente que deban ser contactados;
 • arreglos de honorarios y facturación; y
• cualesquier intereses de naturaleza reglamentaria, de control interno, de contabilidad o
auditoría de los que deba estar enterado el auditor local.
5. Establecimiento del grado de confianza en el control interno
Introducción

5.1 La NIA 200 "Objetivo y principios generales que gobiernan una auditoría de estados
financieros," declara:

Las responsabilidades de la administración incluyen el mantenimiento de registros

contables y de controles internos adecuados, la selección y aplicación de políticas de
contabilidad, y la salvaguarda de los activos de la entidad.
El auditor deberá obtener un suficiente entendimiento de los sistemas de contabilidad y de
control interno para planear las auditoría y desarrollar un enfoque de auditoría efectivo.
Después de obtener el entendimiento, el auditor deberá considerar la evaluación del
riesgo de control para determinar el riesgo de detección apropiado que aceptar para las
aseveraciones de los estados financieros y para determinar la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos sustantivos para dichas aseveraciones.
Cuando el auditor evalúa el riesgo de control a un nivel más bajo, los procedimientos
substantivos normalmente serían menos extensos que los que se requerirían en otros
casos y también pueden diferir en cuanto a su naturaleza y momento oportuno de
efectuarlos.

Identificación, documentación y pruebas de los procedimientos de control

5.2 La NIA 400 "Evaluación del riesgo y control interno" plantea cuatro objetivos de los
controles internos, como sigue:
• que las transacciones sean ejecutadas de acuerdo con la autorización general o
específica de la administración:
• que todas las transacciones sean registradas enseguida por el monto correcto, en las
cuentas apropiadas y en el periodo contable en el que se ejecutan a modo de permitir la
preparación de información financiera dentro de un marco conceptual reconocido de
políticas de contabilidad y para mantener la contabilización de los activos;
• que se permita el acceso a los activos sólo de acuerdo con la autorización de la
administración; y
• que la contabilización registrada de los activos se compare con los activos existentes a
intervalos razonables y se tome la acción apropiada respecto de cualesquiera
diferencias.
En el caso de bancos, un objetivo adicional es asegurar que el banco cumpla en forma
adecuada sus responsabilidades fiduciarias originadas por sus actividades en
fideicomisos.
Las consideraciones de auditoría en relación a cada uno de estos objetivos se discuten en
los siguientes párrafos.
"Las transacciones sean ejecutadas de acuerdo con la autorización general o específica de la
administración."
5.3 La responsabilidad principal por la estructura del control en un banco recae en el consejo
de directores y sus comités que son responsables del gobierno de las operaciones del
banco. Sin embargo, ya que las operaciones de los bancos generalmente son grandes y
dispersas geográficamente, las funciones de toma de decisiones necesitan estar
 descentralizadas y la autoridad para que el banco se comprometa a transacciones de
importancia relativa generalmente está dispersa geográficamente y delegada entre los
diversos niveles de la administración y del personal ejecutivo. Dicha dispersión y
delegación casi siempre se encontrará en las funciones de préstamos, tesorería, y
trasferencia de fondos, donde, por ejemplo, las instrucciones de pago son enviadas por
medio de un mensaje verificado. Esta característica de las operaciones bancarias crea la
necesidad de un sistema estructurado de delegación de autoridad, que da como resultado
la identificación y documentación formales de:
• los empleados que pueden autorizar transacciones específicas;
• procedimientos a seguir para dar dicha autorización; y
• limitaciones sobre los montos que pueden ser autorizados, por empleado en forma
individual y/o por nivel de personal, así como los requisitos que puedan existir para la
autorización conjunta.
También crea la necesidad de asegurar que existan procedimientos apropiados para el
monitoreo del nivel de exposición. Esto generalmente implicará el agregado de
exposiciones, no sólo dentro de, sino a través de las diferentes actividades,
departamentos, y oficinas del banco.
5.4 Será importante un examen de los controles de autorización para que el auditor quede
satisfecho de que las transacciones han sido asentadas de acuerdo con las políticas del
banco y, por ejemplo, en el caso de la función de préstamos, que han sido sometidas a los
procedimientos apropiados de evaluación de crédito antes del desembolso de los fondos.
El auditor típicamente encontrará que los límites para los niveles de exposición existirán
respecto de diversos tipos de transacciones. El auditor deseará asegurarse que estos
límites son razonables, son observados, y que las posiciones que exceden estos límites se
reportan al nivel apropiado de administración oportunamente.
5.5 Desde una perspectiva de auditoría, el funcionamiento apropiado de los controles de
autorización de un banco será particularmente importante respecto de transacciones
asentadas cerca de la fecha de los estados financieros, donde todavía habrá que cumplir
aspectos de la transacción, o donde hay una falta de evidencia sobre la cual evaluar el
valor del activo adquirido o del pasivo incurrido. Son ejemplo de dichas transacciones los
compromisos de compra o venta de valores específicos después del final del año y los
préstamos, donde los pagos del principal y de los intereses por parte del prestatario aún
no se vencen.
"Todas las transacciones sean registradas enseguida por el monto correcto, en las cuentas
apropiadas y en el periodo contable en el que se ejecutan a modo de permitir la preparación de
información financiera, dentro de un marco conceptual reconocido de políticas de contabilidad y
para mantener la contabilización de los activos."
5.6 Al evaluar lo apropiado de los controles internos individuales usados para asegurar que
todas las transacciones estén registradas en forma apropiada, el auditor necesitará tomar
en cuenta un número de factores que son especialmente importantes en un entorno
bancario. Estos son como sigue:
• Los bancos manejan grandes volúmenes de transacciones, que pueden implicar
grandes cantidades de dinero, ya sea en forma individual o acumulativamente. Por
consiguiente, el banco necesitará tener procedimientos de balanceo y de conciliación
que son operados dentro de un periodo de tiempo que permite detectar errores y
discrepancias de modo que puedan ser investigados y corregidos con un mínimo riesgo
de pérdida para el banco. Dichos procedimientos pueden ser operados por hora, a
diario, por semana, o por mes, dependiendo del volumen, naturaleza de las transacción,
nivel de riesgo, y el periodo para liquidación de la transacción.
• Muchas de las transacciones a que se comprometen los bancos están sujetas a reglas
 de contabilidad especializadas. Por lo tanto, será necesario tener en su lugar los
procedimientos de control para asegurar que dichas reglas se aplican de una manera y
en un marco de tiempo que dé como resultado la generación de asientos contables que
puedan requerirse para la preparación de información financiera apropiada para la
administración y para reportes externos. Son ejemplo de dichos procedimientos de
control los que dan como resultado la revaluación del mercado de tipos de cambio y de
compra de valores y los compromisos de venta a modo de asegurar que todas las
ganancias y pérdidas no realizadas sean registradas.
• Muchas transacciones efectuadas por los bancos no se revelan en el balance general ni
en las notas adjuntas a los estados financieros. Por lo tanto, deben existir
procedimientos de control para garantizar que dichas transacciones se registren y se
vigilen de forma que se provea a la gerencia un grado requerido de control sobre éstas
y que permitan la pronta determinación de cualquier cambio en su situación que
requiera el registro de una pérdida o ganancia.
• Los bancos están desarrollando constantemente nuevos productos y servicios
financieros. El auditor necesita obtener una razonable certeza de que se hacen las
revisiones necesarias en los procedimientos de contabilidad y en los controles internos
relacionados.
• Los saldos del final del día pueden no ser indicativos del volumen de transacciones
procesadas a través de los sistemas o de la máxima exposición a pérdida durante el
curso de un día de negocios. Esto es particularmente relevante al ejecutar y procesar
transacciones de divisas extranjeras y de valores. La evaluación de los controles en
estas áreas debe tomar en cuenta la capacidad para mantener el control durante el
periodo de volúmenes máximos o de máxima exposición financiera.
• La mayoría de las transacciones bancarias debe ser registrada en un modo que permita
que sean verificadas tanto internamente como por los clientes y contrapartes del banco.
El nivel de detalle que debe registrarse y mantenerse en las transacciones individuales
debe permitir que la administración del banco, las contrapartes de las transacciones, y
los clientes del banco verifiquen la exactitud de los montos. Un ejemplo de dicho control
es la verificación continua de los comprobantes de venta de divisas extranjeras
haciendo que un empleado independiente las compare con las confirmaciones recibidas
de las contrapartes.
5.7 El extenso uso de los sistemas de PED y TEF tendrá un efecto importante sobre cómo
evalúa el auditor el sistema de contabilidad y los controles internos relacionados de un
banco. La NIA "Evaluaciones del riesgo y control interno," y la Declaración Internacional
de Auditoría "Características y Consideraciones del PED," proporciona lineamientos sobre
los aspectos del PED de dicha evaluación. Al realizar su estudio y evaluación de los
sistemas de PED el auditor necesitará asegurarse que sus procedimientos incluyen una
evaluación de aquellos controles que afecten el desarrollo y modificaciones del sistema,
acceso al sistema y alimentación de datos, la seguridad de las redes de comunicaciones,
y la planeación de contingencias. Al grado en que el uso de TEF sea dentro del banco
aplicarán consideraciones similares. Al grado en que los sistemas TEF sean externos al
banco, el auditor necesitará dar énfasis adicional a la evaluación de la integridad de los
controles de supervisión previos a la transacción y a la confirmación posterior a la
transacción y a los procedimientos de conciliación.
"Se permita el acceso a los activos sólo de acuerdo con la autorización de la administración."
5.8 Los activos de un banco con frecuencia son fácilmente transferibles, de alto valor y de una
forma que no puede ser salvaguardada sólo con procedimientos físicos. Por lo tanto, para
asegurar que el acceso a los activos se permita sólo de acuerdo con la autorización de la
administración, generalmente un banco usa controles como:
• claves y arreglos de acceso conjunto para limitar el acceso a los sistemas de PED y
 TEF a los empleados autorizados;
• segregación de las funciones de mantenimiento de registros y de acceso (incluyendo el
uso de reportes de confirmación de transacciones generados por computadora
disponibles inmediatamente y sólo al empleado a cargo de las funciones de
mantenimientos de registros); y
• la confirmación y conciliación frecuente de las posiciones de activos de terceros, por
parte de un empleado independiente.
5.9 El auditor necesitará obtener una razonable certeza de que cada uno de estos controles
está operando en forma efectiva. Sin embargo, dadas la importancia relativa y
transferibilidad de los montos implicados, también generalmente deseará revisar y/o
participar en los procedimientos de confirmación y conciliación que ocurran en conexión
con la preparación de los estados financieros de final de año.
"La contabilización registrada de los activos se compare con los activos existentes a intervalos
razonables y se tome la acción apropiada respecto de cualesquiera diferencias."
5.10 La gran cantidad de activos manejados por los bancos, los volúmenes de transacciones
realizadas, el potencial para cambios en el valor de dichos activos debido a fluctuaciones
en precios del mercado y la importancia de confirmar la operación continua de controles
de acceso y de autorización necesitará la operación frecuente de controles de conciliación.
Esto tendrá particular importancia respecto de:
• activos en forma negociable, como efectivo, valores al portador y activos en la forma de
posiciones de depósitos y valores con otras instituciones donde la falta oportuna de
detección de errores y discrepancia (lo cual puede ser a diario donde se impliquen
transacciones del mercado de dinero) podría llevar a una pérdida irrecuperable. Los
procedimientos de conciliación usados para lograr este objetivo de control normalmente
se basarán en el conteo físico y en la confirmación de terceros; y
• activos cuyo valor se determina con referencia a precios del mercado externo como
contratos de valores y de divisas extranjeras.
5.11 Al diseñar una estrategia de auditoría para evaluar la efectividad de los controles de
conciliación de un banco, deberán considerarse los siguientes factores:
• A causa del número de cuentas que requieren conciliación y de la frecuencia con la que
estas conciliaciones necesitan desempeñarse:
- una gran parte del esfuerzo de auditoría necesitará dirigirse a la documentación,
pruebas y evaluación de los controles de conciliación; y
- el trabajo del auditor interno deberá ser dirigido en forma similar. Por lo tanto, el
auditor puede generalmente hacer uso del trabajo del auditor interno.
• Como las conciliaciones son acumulativas en su efecto, la mayoría de las conciliaciones
pueden ser auditadas satisfactoriamente en la fecha del final del año, asumiendo que
están preparadas en esa fecha, dentro de un marco de tiempo útil para el auditor y que
el auditor está satisfecho de que los procedimientos de control de conciliación son
efectivos.
• El auditor necesita obtener una razonable certeza al examinar una conciliación que las
partidas no han sido transferidas en manera inapropiada a otras cuentas que no están
sujetas a conciliación e investigación en el mismo marco de tiempo.
"Las obligaciones fiduciarias sean cumplidas en forma adecuada"
5.12 Los principales objetivos del control interno respecto de las actividades fiduciarias de un
banco son asegurar que:
• todas las obligaciones originadas por las relaciones fiduciarias se cumplan
 adecuadamente; y
• todos los activos bajo custodia del banco, originados de las relaciones fiduciarias sean
adecuadamente salvaguardados y registrados en forma apropiada.
Una característica esencial del sistema es la segregación apropiada de los activos
fiduciarios respecto de los propios activos del banco y la descarga de las
responsabilidades fiduciarias por un departamento separado o por una subsidiaria del
banco.

Ejemplos de controles

5.13 El Apéndice I contiene ejemplos de controles sobre la autorización, registro, acceso y

conciliación normalmente encontrados en las actividades de créditos, negociación de
divisas extranjeras y fideicomiso de un banco.

Limitaciones inherentes del control interno

5.14 La NIA 400 "Evaluaciones del riesgo y control interno" describe los procedimientos que
deben seguirse por el auditor para identificar documentar y probar los controles internos.
Al hacer esto, el auditor deberá estar consciente de las limitaciones inherentes del control
interno y del hecho de que en el contexto de las operaciones de un banco puede haber
transacciones que sean de tal tamaño e importancia para los estados financieros del
banco que la confiabilidad de los resultados de pruebas del control interno solos no
pueden reemplazar la necesidad de tener una inspección real de la documentación
relativa.

Consideración de la influencia de los factores del entorno

5.15 Al evaluar la efectividad de los procedimientos específicos de control el auditor debería

considerar el entorno en el que opera el control interno. Algunos de los factores que
pueden ser considerados son:
• la estructura de la organización del banco y la manera en que organiza la delegación de
autoridad y de responsabilidades;
• la calidad de la supervisión de la administración;
• el grado y efectividad del sistema de auditoría interna;
• la calidad del personal clave; y
• el grado de inspección por las autoridades de supervisión.

Determinación de la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas sustantivas

5.16 Como resultado de su evaluación del sistema de control interno, el auditor deberá estar en
una posición para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas
sutantivas que se deban realizar en los saldos de cuentas individuales y otra información
contenida en los estados financieros del banco. Los riesgos y factores que sirvieron para
dar forma a los sistemas de control interno del banco necesitarán ser considerados por el
auditor al diseñar estas pruebas sustantivas. Además, hay un número de consideraciones
de auditoría importantes para estas áreas de riesgo, a las que el auditor debía prestar
atención. Se discuten en párrafos subsecuentes.
5.17 Al referirse a las consideraciones de auditoría que afectan los riesgos de producto y de
servicio, el auditor deberá considerar la necesidad de:
• examinar físicamente, confirmar y conciliar las partidas negociables a la fecha de fin de
año;
 • probar específicamente los saldos que sean individualmente significativos por medio de
procedimientos como exámenes de la documentación relativa y de confirmaciones de
terceros; y
• examinar las transacciones y sucesos posteriores al final del año para evidencia de baja
del valor a la fecha del fin de año.
5.18 Al referirse a las consideraciones de auditoría que afectan los riesgos de operación, el
auditor deberá considerar la necesidad de:
• llevar a cabo ciertas pruebas antes del fin de año para completar la auditoría
oportunamente;
• usar técnicas de auditoría con ayuda de computadora como el uso de software de
interrogatorios para lograr el grado deseado de pruebas en el tiempo disponible;
• usar técnicas de muestreo estadístico donde haya un gran número de cuentas o
transacciones homogéneas de las cuales el auditor desea examinar una muestra
representativa;
• usar técnicas de revisión analítica para detectar condiciones de interés de auditoría.
Esto puede ser de un costo más eficiente que probar una muestra satisfactoria de
partidas;
• estar satisfecho sobre la conciliación apropiada de las cuentas de activos y pasivos con
las contrapartes (o sea, cuentas por cobrar y por pagar con otros bancos) de modo que
se dé certeza sobre lo apropiado y la exactitud de las transacciones completadas con
dichas contrapartes;
• establecer una base de confianza en el trabajo del auditor interno como un medio de
obtener una cobertura satisfactoria tanto geográficamente como en términos del grado
de cobertura de transacciones y de saldos de cuentas;
• garantizar que el personal y los representantes de auditoría que lleven a cabo
exámenes en otras localidades del banco reciban las instrucciones apropiadas y que los
resultados de su trabajo se revisen debidamente;
• asegurar que todas las posiciones principales importantes y las utilidades y pérdidas
relacionadas no realizadas han sido registradas;
• estar satisfecho sobre la viabilidad del banco al considerar la evidencia de los factores
como dificultades de fondos que pudieran hacer que se cuestione el supuesto de
negocio en marcha;
• evaluar las implicaciones del no cumplimiento con reglas y lineamientos reglamentarios,
sobre la posición financiera del banco; y
• evaluar las implicaciones sobre la posición del banco del no cumplimiento con sus
obligaciones fiduciarias, con referencia particular a aquellas obligaciones que se
relacionan con la salvaguarda de activos mantenidos en fideicomiso.
5.19 Las consideraciones anteriores generalmente determinan los procedimientos sustantivos
específicos que se deban realizar por el auditor. Estos se discuten más ampliamente en la
Sección 6.
6. Aplicación de procedimientos sustantivos
Introducción
6.1 La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos específicos que
deben ser aplicados a los saldos de los estados financieros se basarán en la evaluación
del auditor del riesgo inherente y de control.
6.2 Según se declaró en la NIA 500 "Evidencia De Auditoría,"
Los procedimientos sustantivos están diseñados para obtener evidencia
sobre la integridad, exactitud y validez de los datos producidos por el
sistema de contabilidad. Son de dos tipos:
(a) pruebas de detalles de transacciones y saldos;
(b) análisis de índices y tendencias importantes incluyendo la
investigación resultante de las fluctuaciones y partidas inusuales.

La NIA 500 "Evidencia de auditoría" sigue declarando:

Cuando se obtiene evidencia de auditoría de los procedimientos
substantivos, el auditor debe considerar la suficiencia y calidad de
apropiada de la evidencia de auditoría de tales procedimientos,
conjuntamente con cualquier evidencia de las pruebas de control para
respaldar las aseveraciones en los estados financieros.
Las aseveraciones en los estados financieros son aseveraciones por
parte de la gerencia, explícitas o de otro tipo, comprendidas en los
estados financieros. Puede categorizarse de la siguiente manera:
Existencia - un activo o pasivo existe en una fecha dada
Derechos y obligaciones - un activo es un derecho de la entidad
y un pasivo es una obligación de la entidad,
en una fecha dada
Ocurrencia - tuvo lugar una transacción o suceso que
pertenece a la entidad
Integridad - no hay activos, pasivos o transacciones sin
registrar
Valuación - un activo o pasivo es registrado a un valor
apropiado en libros
Medición - una transacción se registra por el monto
apropiado y el ingreso o gasto se asigna al
periodo apropiado
Presentación y revelación - una partida se revela, clasifica y describe de
acuerdo con políticas de contabilidad
aceptables y, cuando sea aplicable, con los
requisitos legales.

Técnicas de auditoría

6.3 Para atender las aseveraciones discutidas anteriormente, el auditor encontrará que los
procedimientos particularmente importantes para el examen de las cuentas de un banco
son:
• revisión analítica;
• inspección; e
• investigación y confirmación.
En los siguientes párrafos se encontrará una discusión de su aplicación en un contexto de
auditoría en un banco:
Revisión analítica
6.4 Según se define en la NIA 500 "Evidencia de auditoría," la revisión analítica consiste en
estudiar los índices y tendencias importantes e investigar las fluctuaciones y partidas
inusuales.
6.5 Un banco tendrá invariablemente activos individuales (por ej., préstamos y, posiblemente,
inversiones) que sean de un tamaño tal que el auditor querrá examinar la documentación
de los mismos individualmente. Sin embargo, con respecto a la mayoría de las partidas, el
uso de técnicas de revisión analítica resultará ser un procedimiento particularmente
importante y útil, por las siguientes razones:
• Normalmente los dos elementos más importantes en la determinación de las utilidades
de un banco son el ingreso por intereses y los gastos por intereses. Estos tienen
relaciones directas con activos que causan intereses y pasivos que causan intereses,
respectivamente. Para establecer la razonabilidad de estas relaciones, el auditor puede
examinar el grado al cual el ingreso y gasto reportados varían respecto de los montos
calculados sobre la base de los saldos promedio pendientes y de las tasas estipuladas
del banco durante el año. Este examen deberá ser hecho generalmente respecto de las
categorías de activos y pasivos usados por el banco en la administración de su negocio.
Dicho estudio podría, por ejemplo, hacer resaltar la existencia de montos significativos
de préstamos sin resultados. Además, el auditor puede también querer evaluar la
razonabilidad de las tasas estipuladas respecto de las existentes en el mercado durante
el año para clases similares de préstamos y depósitos. La evidencia de tasas cobradas
o autorizadas por arriba de las tasas del mercado puede, en el caso de activos de
préstamos, indicar la existencia de un riesgo excesivo, o, en el caso de pasivos de
depósitos, puede indicar dificultades de liquidez o de fondos. Similarmente, el ingreso
por comisiones que es también un componente importante de las utilidades de un
banco, a menudo tendrá una relación directa con el volumen de obligaciones sobre las
que han sido ganadas las comisiones.
• El procesamiento cuidadoso del alto volumen de transacciones que maneja un banco y
la necesidad de que el auditor se apoye en la operación continua y apropiada de los
controles internos de un banco pueden beneficiarse con la revisión de índices y
tendencias y con el grado al cual varían respecto de los periodos anteriores, y de los
presupuestos y resultados de otras entidades similares.
• la revisión analítica de la composición de cuentas es un método importante por medio
del cual el auditor puede detectar ciertas condiciones de interés para la auditoría, como
la concentración indebida de riesgo de industrias o áreas geográficas particulares y el
potencial de exposición a inequivalencias de tasas de interés, divisas y vencimientos.
• En la mayoría de los países hay una amplia disponibilidad de información financiera y
estadística disponibles de fuentes reglamentarias y de otro tipo, que el auditor puede
usar para conducir una revisión analítica profunda de las tendencias y de los análisis de
grupos similares.
El Apéndice II contiene ejemplos de los índices más frecuentemente usados en la industria
bancaria.
Inspección
6.6 Según se define en la NIA "Evidencia de Auditoría," la inspección consiste en examinar
registros, documentos o activos tangibles, El auditor inspecciona para:
• quedar satisfecho sobre la existencia física de activos negociables disponibles con el
banco; y
• asegurarse que tiene el entendimiento necesario de los términos y condiciones de los
convenios que son importantes individualmente o en agregado, para:
 - evaluar su exigibilidad; y
- satisfacerse sobre lo apropiado del tratamiento contable que se les ha dado.
6.7 Algunos ejemplos de áreas donde la inspección se usa como una técnica de auditoría:
• metal en barras;
• valores;
• contratos de préstamos;
• contratos de compromiso, como:
- ventas y recompras de activos
- garantías.
6.8 Al realizar procedimientos de inspección, el auditor deberá estar especialmente atento a la
existencia de activos retenidos en una capacidad fiduciaria. Necesita obtener certeza
razonable de que existen los controles internos adecuados para la segregación apropiada
de dichos activos de aquellos que son propiedad del banco.
Investigación y confirmación
6.9 Según se define en la NIA 500 "Evidencia de auditoría," la investigación consiste en
buscar información apropiada de personas enteradas dentro o fuera de la entidad. La
confirmación consiste en la respuesta a una investigación para corroborar la información
contenida en los registros contables. El auditor investiga y confirma para:
• obtener evidencia de la operación de controles internos;
• obtener evidencia del reconocimiento por parte de los clientes del banco y de las
contrapartes, de los montos, términos y condiciones de ciertas transacciones, y
• obtener información no inmediatamente disponible en los registros contables del banco.
Debido a la existencia en un banco de cantidades importantes de activos y pasivos
monetarios y de compromisos fuera del balance, la confirmación de saldos con frecuencia
prueba ser relativamente el método más seguro y más práctico de determinar la existencia
e integridad de las cantidades de activos y pasivos revelados en los estados financieros.
6.10 Algunos ejemplos de áreas para las que el auditor puede usar confirmación, ya sea como
un procedimiento de auditoría sustantivo o de cumplimiento, son:
• posiciones de valores colaterales sobre préstamos específicos;
• posiciones de activos, pasivos y de ventas y compras a futuro con los clientes y con las
contrapartes, tales como:
- transacciones de divisas extranjeras pendientes;
- cuentas por cobrar y por pagar;
- valores en poder de terceros;
- cuentas de préstamos;
- cuentas de depósito;
- garantías; y
- cartas de crédito.

Consideraciones sobre procedimientos sustantivos específicos

6.11 Los párrafos 6.13 a 6.29 identifican los objetivos de auditoría que son generalmente de
particular importancia en relación con las partidas típicas en los estados financieros de un
banco. También describen algunas de las consideraciones de auditoría que serían de
 ayuda para el auditor al planear sus procedimientos sustantivos y sugieren algunas de las
técnicas que podrían ser usadas en relación con las partidas seleccionadas por el auditor
para su examen.
6.12 Además de las partidas específicas de los estados financieros a que se refieren los
párrafos 6.13 a 6.29, el auditor necesitará considerar los procedimientos de auditoría
requeridos en conexión con las actividades fiduciarias del banco en el contexto de su
efecto sobre los estados financieros del banco. Al conducir dichos procedimientos, el
auditor necesitará obtener una razonable certeza de que:
• todos los ingresos del banco por dichas actividades han sido registrados y están
razonablemente declarados en los estados financieros del banco;
• el banco no ha incurrido en ningún pasivo de importancia relativa a causa de
incumplimiento de sus deberes fiduciarios, incluyendo la salvaguarda de activos; y
• en caso de que el banco revele la naturaleza y grado de sus actividades fiduciarias en
las notas a sus estados financieros, que dicha información esté declarada
razonablemente.

Partida de los EstadosObjetivos de Auditoría y Consideraciones

Financieros de Particular Importancia

6.13 Existencia
Metal en barras Porque el metal en barras generalmente es similar en apariencia y
por lo tanto fácilmente intercambiable, el auditor deberá considerar
la necesidad de confirmación o de inspección física y de pruebas de
conciliación de los resultados de conteos físicos con los registros
contables de las cantidades en poder del banco, por su propia
cuenta y a nombre de los clientes. Ya que el entendimiento de las
circunstancias bajo las cuales el metal en barras pueda estar en
poder de un banco es necesario para un entendimiento de cómo se
contabiliza, las consideraciones de auditoría que se relacionan con
la verificación de su existencia se comentan conjuntamente con la
discusión que sigue sobre Derechos y Obligaciones.

Derechos y obligaciones
Cuando el banco tenga en su poder metal en barras a nombre de
sus clientes, el auditor encontrará dos posibles grupos de
circunstancias, a saber:
1. El metal en barras en poder del banco a nombre de clientes se
"asigna" (o sea, el metal recibido en depósito se identifica
específicamente y el depositante tiene derecho a que se le regrese
el metal identificado-esto es equivalente a un convenio fiduciario); o
2. El metal en poder del banco a nombre de clientes no se "asigna"
(o sea, el metal recibido en depósito no se identifica
específicamente sino que el banco acusa recibo del mismo con una
descripción, especificación y peso en general y el depositante no
tiene derecho a que se le regrese el metal específico-esto es
equivalente a un depósito de dinero, el cual el banco, a su vez, trata
de prestar a clientes que requieran préstamos denominados en
metal en barras).
Cuando el banco tiene en poder metal en barras por su propia
cuenta (o sea, como resultado de su propia posición de
 negociación) y también a nombre de clientes, el auditor tendrá
interés en asegurarse de que el metal de cada una de las partes ha
sido segregado y contabilizado en forma apropiada.
Cuando el metal en barras que se tiene a nombre de los clientes se
tiene en custodia común con el propio metal del banco, el banco
necesitará asegurar que ha habido un conteo físico del metal en
existencia y una conciliación de los resultados de dicho conteo con
los registros contables de las cantidades en poder del banco por su
propia cuenta y a nombre de los clientes.
Cuando el metal que se tiene a nombre de los clientes se tiene en
custodia por separado, el auditor necesitará obtener una certeza
razonable sobre si el sistema de control interno es adecuado, y si
éste faltare, necesitará asegurarse de que ha habido un conteo
físico y una conciliación como se describió anteriormente.
Cuando el banco tenga una posición de negociación en metal, las
consideraciones de auditoría generalmente serán similares a las
discutidas respecto del cambio de divisas extranjeras (ver 6.17).
Sin embargo, al establecer la existencia física de la posición de
metal en barras del banco, el auditor necesita estar consciente de
que alguna porción de las posiciones "largas" del banco pueden
estar en custodia con otros bancos o corredores de metal y que el
banco puede haber "pedido prestado" y vendido metal de los
depósitos de metal no asignados de los clientes, creando por lo
tanto posiciones "cortas".

6.14 Existencia
Saldos con otros El auditor deberá considerar la bancos necesidad de confirmación
del saldo por terceros. Porque los saldos que tienen otros bancos
generalmente serán el resultado de grandes volúmenes de
transacciones, es probable que el recibo de confirmaciones de esos
otros bancos proporcione evidencia más conclusiva sobre la
existencia de las transacciones y de los saldos resultantes entre
bancos, que la de las pruebas de los controles internos. En la
Declaración Internacional de Auditoría, Procedimientos de
Confirmación Entre Bancos, pueden encontrarse lineamientos
sobre los procedimientos de confirmación entre bancos, incluyendo
la terminología y el contenido de las solicitudes de confirmación.

Valuación
El auditor deberá considerar si hay necesidad de determinar la
probabilidad de cobro del depósito a la luz de la aceptabilidad del
banco depositario. Los procedimientos requeridos en dicha
determinación serán similares a los usados en la auditoría de
valuación de préstamos, que se discutirá adelante.
 Presentación y revelación
El auditor deberá considerar si los saldos con otros bancos a la
fecha de los estados financieros son representativos de
transacciones comerciales de buena fe o si cualquiera variación
importante de los niveles normales o esperados, es indicativa de
transacciones asumidas principalmente para dar una impresión
equívoca de la posición financiera del banco y/o para mejorar los
índices de liquidez y activos (a menudo llamado "maquillaje").
Cuando ocurra maquillaje de tal magnitud que pueda distorsionar el
punto de vista razonable y justo de los estados financieros, el
auditor puede considerar la necesidad de un ajuste de los saldos
mostrados en los estados financieros, revelación adicional en las
notas, o salvedad en el dictamen de auditoría.

6.15 Existencia
Papel del mercado de dinero El auditor deberá considerar la necesidad de inspección física y
de confirmación con los custodios externos y la conciliación de
estas cantidades relacionadas con los registros contables.

Derechos y obligaciones
El auditor deberá considerar la factibilidad de verificar el recibo de
los respectivos ingresos como un medio para establecer la
propiedad.
El auditor deberá examinar si hay existencia de convenios de venta
y de recompra a futuro en busca de evidencia de pasivos y pérdidas
no registrados.

Valuación
El auditor deberá considerar si son apropiadas las técnicas de
valuación empleadas, a la luz de la aceptabilidad crediticia del
emisor.

Medición
El auditor deberá considerar si hay necesidad de asegurar que el
ingreso obtenido de instrumentos del mercado de dinero, lo cual en
algunos casos será mediante la amortización de un descuento de
compra, ha sido acumulado.

6.16 Existencia
Valores comerciales El auditor deberá considerar la necesidad de inspección física de
los
valores y de confirmación con los custodios externos y de la
conciliación
de estas cuentas con los registros contables.

Derechos y obligaciones
El auditor deberá considerar la factibilidad de verificar el recibo del
ingreso respectivo como un medio de establecer la propiedad. El
auditor deberá examinar si existen convenios de venta y de
recompra a futuro en busca de evidencia de pasivos y pérdidas no
registrados.
 Valuación
Ya que los valores comerciales se asientan normalmente a valor de
mercado o al más bajo de costo y valor de mercado, el auditor
deberá asegurarse de que los valores cuyo valor de mercado ha
aumentado no se transfieran arbitrariamente de la Cuenta de
Inversión (ver 6.18) primordialmente para que no pueda aplicarse
una ganancia no realizada como un ingreso.

tros activos financieros

(a) los que Derechos y obligaciones
implican una
El auditor deberá examinar la documentación
inversión
respectiva que soporta la compra de dichos
actual de
valores para asegurar que todos los derechos y
fondos (por ej.,
obligaciones, como garantías y opciones, han
bloques de
sido contabilizados
préstamos
comprados para Integridad
reventa,
Debido al continuo desarrollo de nuevos
compras de
instrumentos financieros, hay a menudo una
activos
falta de procedimientos establecidos entre los
asegurados
participantes y dentro del banco. Muchas de
tales como
estas transacciones se celebran verbalmente,
valores
completando después la documentación
respaldados con
escrita, y por lo tanto, el auditor deberá evaluar
hipotecas)
lo adecuado del sistema de control interno,
particularmente con respecto a:
• si son adecuados los procedimientos y la
división de funciones respecto a la
equiparación de la documentación recibida de
las contrapartes y la conciliación de cuentas
con las contrapartes; y
• si es adecuada la revisión de auditoría
interna.
El auditor también encontrará útil examinar las
transacciones posteriores al final del año en
busca de evidencia de partidas que debieran
haber sido registradas en los estados
financieros de final del año.

Valuación
El auditor deberá considerar si son apropiadas las técnicas de
valuación empleadas. Ya que puede no haber mercados
establecidos para dichos activos, puede ser difícil obtener evidencia
independiente del valor. Además, aún cuando exista dicha
evidencia, puede surgir la cuestión sobre si hay suficientes
movimientos en los mercados existentes para confiar en los valores
cotizados para el activo en cuestión y para cualesquiera
transacciones de cobertura de compensación que haya realizado el
banco en esos mercados.
 Presentación y revelación
Como muchas de las partidas incluidas en esta categoría de activos
pudieran, de acuerdo con principios relevantes de contabilidad,
también ser incluidas en otras categorías de activos, el auditor
deberá considerar si dichos activos han sido incluidos en la partida
apropiada de los estados financieros.
(b) los que no Derechos y obligaciones
implican la
El auditor deberá examinar la documentación
inversión
respectiva que soporta dichas transacciones
actual de
para asegurar que todos los derechos y
fondos, o sea:
obligaciones, como garantías y opciones, han
los que implican sido contabilizados en forma apropiada.
la opción o
compromiso Integridad
de comprar Surgirán consideraciones similares a las
un activo (por aplicables a la partida a) anterior
ej. valores y
divisas Valuación
extranjeras)
Además de las consideraciones de auditoría
mencionadas en a), que son también aplicables
a esta partida, podrían surgir las siguientes
consideraciones adicionales:
los que implican • Donde necesiten considerarse valores de
la opción o mercado, pero no estén disponibles, el
compromiso auditor deberá asegurar que han sido
de depositar empleadas técnicas alternativas de valuación
fondos apropiadas, basadas, donde sea apropiado,
- los que
en tasas de interés o en tasas de cambio
implican la extranjero actuales.
recientement • Como muchos de estos instrumentos han
e, opción o sido desarrollados el auditor deberá
compromiso examinar su valuación con un grado especial
de de precaución, y al hacerlo, deberá tener en
intercambiar mente los siguientes factores:
pagos o
recibos - en la mayoría de los casos, la exigibilidad
futuros (por de los términos de los convenios
ej. swaps de subyacentes no puede ser evaluada
tasas de contra los precedentes legales, ya que
interés) dichos precedentes pueden no haber sido
establecidos;
- ya que normalmente hay relativamente pocos
empleados involucrados en el manejo de la
cartera de dichos instrumentos habrá un
número relativamente pequeño de personal
de la administración que esté familiarizado
con los riesgos inherentes de estos
instrumentos; y

- la mayoría de estos instrumentos no habrán existido a lo largo

de un ciclo económico completo (mercados a la alza y a la
 baja, tasas de interés altas y bajas, comercialización alta y
baja y volatilidad de precios) y por lo tanto puede ser más
difícil evaluar su valor con el mismo grado de certeza que con
instrumentos más establecidos. Además, por las mismas
razones, puede ser difícil predecir con algún grado de certeza
la correlación del precio con otros instrumentos de
compensación usados por el banco para cubrir sus posiciones.

Medición
El auditor deberá estar satisfecho sobre el propósito para el cual se
asentó la transacción que dio como resultado el instrumento, o sea,
si el banco estaba negociando como principal para crear una
posición de negociación o como principal, intermediario o corredor
con fines de cobertura. El propósito determinará el tratamiento
contable apropiado.
Ya que la liquidación de dichas transacciones es a una fecha futura,
el auditor deberá considerar si ha habido ganancia o pérdida a la
fecha.
El auditor deberá estar particularmente atento a la reclasificación de
transacciones/posiciones de cobertura y de comercialización que
puedan haber sido hechas primordialmente con la intención de
tomar ventaja de las diferencias respecto de lo oportuno del
reconocimiento de ganancia y pérdida.

Presentación y revelación
En algunos países los principios de contabilidad relevantes
requieren el registro de ganancias y pérdidas acumuladas sobre las
posiciones abiertas, ya sea que estas posiciones estén o no,
registradas en el balance. En otros países hay sólo una obligación
de revelar el compromiso. Cuando éste sea el caso, el auditor
deberá considerar si los montos no registrados son de tal
importancia como para requerir una revelación en los estados
financieros y/o una salvedad en el dictamen de auditoría.

6.18 Presentación y revelación

Inversiones (largo El auditor deberá considerar si los objetivos

plazo) en declarados en el
momento que dichos
valores son comprados
y la subsecuente
actividad de
negociación en dichos
valores proporcionan
soporte para su
clasificación como
inversiones a largo
plazo o si debieran
clasificarse más
apropiadamente como
"valores comerciales".
(a) Negociables Valuación
Cuando se han transferido valores de la Cuenta Comercial, el
auditor deberá asegurarse que cualesquiera pérdidas no realizadas
a valor de mercado estén registradas, si así lo requieren los
principios de contabilidad relevantes.

(b) No negociables Valuación

El auditor deberá examinar el valor de los activos que respaldan el
valor de los títulos.
El auditor deberá considerar también las implicaciones de cualquier
requisito legal o práctico de que el banco proporcione respaldo
financiero futuro para asegurar el mantenimiento de las operaciones
(y por lo tanto el valor de la inversión) de las subsidiarias y
compañías asociadas. En ciertos casos habrá necesidad de
asegurar que las obligaciones financieras relativas estén
registradas como pasivos del banco.
El auditor deberá asegurar que se hagan los ajustes apropiados
cuando las políticas contables de las compañías que se
contabilizan sobre la base de participación o que son consolidadas,
no se ajustan a las del banco.

6.19 Valuación
Préstamos El principal interés de auditoría es si es adecuada la
(comprenden
anticipos, letras de
cambio, cartas de
crédito, aceptaciones,
garantías, y todas las
otras líneas de crédito
extendido a clientes,
incluyendo los
relativos a actividades
de cambio extranjero y
mercado del de dinero)
• personales
• comerciales
• al gobierno
- locales
- extranjeros
estimación para pérdidas por préstamos.
Al establecer la naturaleza, alcance y
oportunidad del trabajo que se va a
desempeñar, el auditor deberá considerar los
siguientes factores:
• El grado de confiabilidad que es razonable
depositar en el sistema del banco para la
clasificación de calidad de los préstamos, en
su procedimiento para asegurar que toda la
documentación esté completa, en sus
procedimientos internos de revisión de
préstamos y en el trabajo auditor interno.
• Dada la relativa importancia de préstamos al
extranjero, generalmente también hay
necesidad de que el auditor examine:
- la información que sirve de base al banco
para evaluar y monitorear el riesgo del
país y los criterios (por ej., clasificaciones
específicas e índices de valuación) que
usa para este fin;
- si hay límites de crédito, y si los hay, quién
los fija para los países individuales, en qué
consisten, y el grado al cual se utilizan; y
- cómo son distribuidos por país los
préstamos extranjeros.

• La composición de la cartera de préstamos, con particular

 atención a:
- la concentración de préstamos a:

• prestatarios específicos y partes conectadas con ellos

(incluyendo los procedimientos en el sitio para identificar
dichas "conexiones");
• sectores comerciales e industriales específicos;
• regiones geográficas específicas; y
• países específicos;
- el tamaño de las exposiciones de créditos individuales (pocos
préstamos importantes versus numerosos préstamos
pequeños);
- las tendencias en volumen de préstamos por categorías
importantes, especialmente categorías que han mostrado
crecimiento rápido, y en las morosas, y en préstamos no
acumulativos y reestructurados; y
- préstamos a partes relacionadas.

• Préstamos problema potenciales identificados, con particular

atención a:
- la experiencia previa de pérdida y recuperación, incluyendo lo
adecuado y oportuno de las reservas y de las cancelaciones; y
- resultados de exámenes reglamentarios.

• Las condiciones económicas y del entorno locales, nacionales e

internacionales, incluyendo restricciones sobre la transferencia
de moneda extranjera que puedan afectar el reembolso de
préstamos por parte de los prestatarios.
Además de los préstamos problema identificados por la
administración y, cuando sea aplicable, por los reguladores
bancarios, el auditor deberá considerar fuentes adicionales de
información para determinar aquellos préstamos que puedan no
haber sido identificados de esta manera. Estos incluyen:
• listas diversas generadas internamente, como préstamos en
"listas de observación", préstamos vencidos, préstamos no
acumulados, préstamos por clasificación de riesgo, préstamos
internos (incluyendo a directores y funcionarios), y préstamos
que excedan los límites aprobados;
• la experiencia histórica de pérdida por tipos de préstamos; y
• los archivos de préstamos que carezcan de información actual
sobre los prestatarios, garantes o colaterales.

6.20
Cuentas con los depositantes, incluyendo:

(a) Depósitos generales Integridad

Dados el volumen y valor de las transacciones de depósito, el
auditor deberá evaluar si el respectivo sistema de control interno es
adecuado y llevar a cabo procedimientos de confirmación y de
 revisión analítica sobre los saldos promedio y sobre los gastos de
intereses para evaluar la razonabilidad de los saldos de depósitos
registrados.

Presentación y revelación
El auditor deberá asegurarse que los pasivos por depósitos estén
clasificados de acuerdo con los reglamentos y con principios de
contabilidad relevantes.
Cuando los pasivos por depósitos han sido garantizados por activos
específicos, el auditor deberá considerar la necesidad de una
revelación apropiada.
El auditor deberá también considerar la necesidad de revelación
cuando el banco tenga un riesgo de fondos debido la dependencia
económica de unos cuantos depositantes importantes o cuando
haya una excesiva concentración de depósitos con vencimiento
dentro de un tiempo específico.

(b) Partidas en tránsito Existencia

El auditor deberá asegurarse que estén eliminadas las partidas en
tránsito entre sucursales, entre el banco y sus subsidiarias
consolidadas, y entre el banco y las contrapartes, y que las partidas
de conciliación hayan sido tratadas y contabilizadas en forma
apropiada.
Adicionalmente, el auditor deberá examinar las partidas individuales
que comprendan el saldo que no hayan sido aclaradas dentro de un
tiempo razonable y deberá considerar también si los procedimientos
de control interno relacionados son adecuados para asegurar que
dichas partidas no hayan sido transferidas temporalmente a otras
cuentas para evitar su detección.

6.21 Presentación y revelación

Capital y reservas El auditor deberá asegurarse que el capital y las reservas sean
adecuados para los fines reglamentarios (por ej., para cumplir con
los requisitos sobre un capital adecuado) y que la revelación sea a
la vez apropiada y de acuerdo con los requisitos legales.
Además, donde los reglamentos aplicables establezcan
restricciones sobre la distribución de las utilidades retenidas, el
auditor deberá evaluar si están reveladas en forma adecuada.
El auditor deberá también determinar si se ha cumplido con los
requisitos de las Normas Internacionales de Contabilidad o de los
reglamentos locales respecto de la revelación de reservas ocultas
(ver también párrafo 7.3).
 Integridad
Contingencias y
Compromisos
(por ej. compromisos
para prestar fondos y
garantizar el
reembolso de fondos
por los clientes a
terceras partes)
Como con frecuencia no se registran la
mayoría de contingencias y compromisos en
los registros contables del banco, el auditor
deberá:
• identificar aquellas actividades que tengan el
potencial de generar pasivos contingentes;
• determinar, respecto a estas actividades si el
sistema de control interno banco es
adecuado, particularmente respecto de los
registros mantenidos para dichas
obligaciones para asegurar que los pasivos
contingentes que surjan de dichas
obligaciones estén identificados y registrados
en forma apropiada y que se conserve
evidencia del acuerdo del cliente sobre los
términos y condiciones relacionados;

• realizar pruebas sustantivas de auditoría para establecer que las

obligaciones registradas estén completas. Dichas pruebas
podrían incluir procedimientos de confirmación así como el
examen del ingreso relativo por honorarios respecto de dichas
actividades y se determinarían tomando en cuenta el grado de
riesgo correspondiente al tipo particular de contingencia que se
considera;
• revisar la razonabilidad de las cifras de contingencias al final del
año a la luz de su experiencia y de su conocimiento de las
actividades del año corriente; y
• obtener representación de la administración de que todos los
pasivos contingentes han sido registrados.

Valuación
Como muchas de estas transacciones son, o sustitutos de crédito o
dependen para su terminación de la aceptabilidad crediticia de la
contraparte, los riesgos asociados con dichas transacciones en
principio no son diferentes de los asociados con "Préstamos." Los
objetivos y consideraciones de auditoría de importancia particular
que se discutieron en el párrafo 6.19 serían igual de relevantes para
estas transacciones.

Presentación y revelación
Aunque los principios relevantes de contabilidad generalmente
requerirán que dichas obligaciones sean reveladas en las notas a
los estados financieros más que en el balance, el auditor deberá, no
obstante, considerar el impacto financiero potencial sobre el capital
y fondos del banco y de la rentabilidad de la necesidad de cumplir
con dichas obligaciones y si esto necesita ser revelado
específicamente en los estados financieros.

6.23 Medición
Ingresos por intereses Dado el gran volumen de préstamos y depósitos sobre los
 y gastos por intereses que se calculan ingresos y gastos por intereses así como
las variaciones de tasas de interés entre diversas categoría
de préstamos y depósitos y por el tiempo, hay necesidad
de:

• obtener razonable certeza de que existen procedimientos

satisfactorios para la contabilización apropiada del ingreso y
gastos acumulados al final del año;
• evaluar lo adecuado del sistema de control interno relacionado; y
• utilizar técnicas de revisión analítica en la evaluación de la
razonabilidad de los montos registrados.
Dichas técnicas incluyen la comparación de los rendimientos
reportados por intereses en términos de porcentajes:
• con tasas de mercado;
• con tasas preferenciales;
• con tasas publicadas (por tipo de préstamo o depósito); y
• entre carteras.
Al hacer dichas comparaciones, es importante asegurarse de que
las tasas promedio (por ej., por mes) en efecto son usadas para
evitar distorsiones causadas por la volatilidad de la tasa de interés.
El auditor también necesita evaluar la razonabilidad de la política
aplicada al reconocimiento del ingreso sobre préstamos problema,
especialmente cuando dicho ingreso no se está recibiendo en forma
corriente.

6.24 Medición
Ingreso por valores, Los procedimientos de auditoría en esta área deberán ser
incluyendo: realizados conjuntamente con los de instrumentos del
ganancias y pérdidas mercado de dinero, valores comerciales, otros
intereses instrumentos financieros e inversiones, para asegurar
dividendos que:
• la correlación entre valores poseídos y el
ingreso relativo es razonable; y

• que todas las ganancias y pérdidas importantes por ventas y

revaluaciones han sido reportadas de acuerdo con principios de
contabilidad relevantes (por ej., cuando las ganancias y pérdidas
por valores comerciales se tratan en forma diferente de las de
valores de inversión).

6.25 Medición
Estimaciones para
pérdidas por préstamos Las cuestiones principales de interés de auditoría en esta área se
discutieron antes en "Préstamos." Generalmente, las estimaciones
tendrán dos formas, a saber, estimaciones específicas respecto de
pérdidas identificadas en cuentas individuales y estimaciones
generales para cubrir pérdidas que se piensa existen pero que no
han sido específicamente identificadas. En aquellos países donde
 los niveles de estimaciones generales son prescritos por
reglamentos locales, el auditor deberá asegurarse de que el gasto
reportado por estimaciones se calcule de acuerdo con dichos
reglamentos. En otros países, el auditor deberá evaluar lo
adecuado de dichas estimaciones generales basado en factores
tales como experiencias anteriores y otra información relevante. El
apéndice III contiene ejemplos de procedimientos de auditoría
sustantivos para la evaluación de estimaciones para pérdidas por
préstamos.

6.26 Medición
Ganancias y pérdidas Dado el volumen de transacciones que típicamente se
en cambio extranjero realizan en esta área, el auditor deberá evaluar:

• si el respectivo sistema de control interno es adecuado,

incluyendo los procedimientos de conciliación del periodo de
cierre, particularmente con respecto de la integridad y exactitud
del registro de posiciones vigentes a la fecha de los estados
financieros (lo cual requerirá que el auditor esté familiarizado con
los procedimientos estándar de confirmación de transacciones
entre bancos);
• si son apropiadas las tasas de cambios usadas a la fecha de los
estados financieros para calcular las ganancias y pérdidas
acumuladas; y
• si son apropiadas las políticas de contabilidad usadas tomando
en cuenta principios de contabilidad relevantes particularmente
con respecto a la distinción entre utilidades y pérdidas realizadas
y no realizadas.
Adicionalmente, el auditor deberá asegurarse que los contratos
individuales de cambio extranjero han sido revaluados, más que las
posiciones de cambio extranjero, ya que dichas posiciones pueden
incluir contratos con vencimiento en fechas variables y a tasas
variables.

6.27 Medición
Ingresos por El auditor deberá considerar si el ingreso por honorarios y
honorarios y comisiones registrado:
comisiones

• se refiere al periodo cubierto por los estados financieros y si los

montos que se refieren a periodos futuros han sido diferidos;
• es cobrable (esto deberá ser considerado como parte de los
procedimientos de auditoría de revisión de préstamos donde los
honorarios han sido aumentados al saldo pendiente del
préstamo);
• ha sido contabilizado de acuerdo con instrucciones
reglamentarias aplicables y con principios de contabilidad
relevantes; y
• está completo (o sea, todas las partidas individuales han sido
registradas). A este respecto, puede haber una necesidad de
utilizar técnicas de revisión analítica para evaluar la razonabilidad
 de los montos reportados.

6.28 Medición
Estimaciones para
impuestos sobre la renta
El auditor deberá estar familiarizado con las reglas fiscales
especiales
aplicables a bancos en la jurisdicción en que se localiza el banco
sobre el que dictamina, y también necesita asegurarse de que los
auditores en cuyo trabajo él se apoya respecto de las operaciones
extranjeras del banco están igualmente familiarizados con las
reglas de su jurisdicción. También se requiere el conocimiento de
los tratados sobre impuestos entre las diversas jurisdicciones en
que opera el banco.

6.29 Presentación y revelación

Notas a los estados El auditor deberá asegurarse de que las notas a los estados
financieros financieros del banco estén de acuerdo con las
(incluyendo, donde sea instrucciones reglamentarias y con principios de
aplicable, una contabilidad relevantes, incluyendo Normas
Declaración de Internacionales de Contabilidad.
Políticas de Cuando dichas notas incluyan información
Contabilidad) respecto de las operaciones extranjeras del
banco, el auditor deberá asegurarse de que se
han aplicado procedimientos apropiados de
auditoría a dicha información y que han sido
hechos los ajustes necesarios para asegurar
que cumple con los principios de contabilidad
seguidos para la preparación de los estados
financieros del banco.

7. Informes sobre los estados financieros

7.1 La NIA 700 "El Dictamen del Auditor Sobre los Estados Financieros", declara:
El auditor deberá revisar y evaluar las conclusiones extraídas de la
evidencia de auditoría obtenida como la base para la expresión de una
opinión sobre la información financiera. Esta revisión y evaluación
implica formarse unas conclusión global sobre si:
• la información financiera ha sido preparada usando políticas de
contabilidad aceptables, que han sido aplicadas en forma consistente;
• la información financiera cumple con los requisitos reglamentarios y
estatutarios relativos a la preparación de estados financieros;
• el punto de vista presentado por la información financiera como un
todo es consistente con el conocimiento del auditor sobre el negocio
de la entidad; y
• si hay una revelación adecuada de todos los asuntos de importancia
relativa relevantes para la presentación apropiada de la información
financiera.
7.2 Al rendir su opinión sobre los estados financieros del banco, el auditor deberá considerar
la necesidad de:

• apegarse a formatos, terminología y principios de contabilidad específicos, según lo

especifique la ley, las autoridades reglamentarias, los organismos profesionales y la
 práctica de la industria; y

• asegurarse de que han sido hechos los ajustes a las cuentas de sucursales y
subsidiarias extranjeras que están incluidas en los estados financieros consolidados del
banco para que estén en conformidad con los principios de contabilidad bajo los cuales
el banco está reportando. Esto es especialmente relevante en el caso de los bancos a
causa del gran número de países en los que puedan localizarse dichas sucursales y
subsidiarias y del hecho de que en la mayoría de los países los reglamentos locales
prescriben principios de contabilidad especializados aplicables primordialmente a
bancos. Esto podría llevar a una mayor divergencia en los principios de contabilidad
seguidos por las sucursales y subsidiarias, de lo que sería el caso respecto de otras
entidades de negocios.
7.3 En algunos países, los reglamentos locales permiten a los bancos mantener reservas
ocultas. Donde la existencia de reservas ocultas no se revele en los estados financieros, el
auditor deberá revelar este hecho en su dictamen de auditoría. Se sugiere que esto puede
lograrse por referencia a los estatutos o ley relevantes que permitan la existencia de
reservas ocultas.

Apéndice 1: Ejemplos de listas de verificación del control interno para

ayudar en la evaluación de tres areastípicas de las operaciones de
un banco:
• Operaciones en moneda extranjera
• Crédito
• Actividades de fideicomiso
A. Operaciones en moneda extranjera
Controles de operación

¿Tiene el banco políticas escritas que estén en poder de todos los agentes respecto de lo
siguiente:
• prohibiendo a los agentes negociar por su propia cuenta;
• identificación de contrapartes aprobadas; y
• procedimientos para la revisión de las actividades de los agentes por parte de la
administración?

Límites y actividades de negociación

¿Tiene el banco políticas escritas establecidas para los límites durante el día y al final del
día:
• por moneda;
• por contraparte;
• por fecha de vencimiento; y
• por agente o corredor?

Registros

¿Tiene el banco políticas escritas en uso para:

• detectar operaciones excepcionalmente fuertes por parte de un cliente que pueda estar
experimentando dificultades financieras;
• revelar en forma adecuada aumentos repentinos en el volumen de negociación por
 parte de un corredor, cliente o contraparte en particular; y
• revelar en forma adecuada las transacciones a tasas contractuales poco usuales?
¿Tiene el banco procedimientos por escrito que requieran:
• boletas prenumeradas para ser asignadas a cada corredor;
• la contabilización de todas las boletas usadas y no usadas;
• el registro inmediato de todas las transacciones en los registros contables por una parte
independiente, incluyendo los procedimientos para identificar y corregir las
transacciones rechazadas;
• la conciliación diaria de las posiciones y utilidades de los agentes con los registros
contables y la pronta investigación de todas las diferencias; y
• reportes regulares a la administración detallados en forma apropiada para permitir el
monitoreo de los límites a que nos referimos anteriormente?

· Confirmaciones

¿Tiene el banco procedimientos por escrito en uso:

• para el despacho independiente de confirmaciones de salida numeradas para las
contrapartes por todas las negociaciones operadas por los agentes;
• para el recibo independiente de todas las confirmaciones de entrada y su comprobación
con las copias prenumeradas de las boletas internas;
• para la comparación independiente de firmas en las confirmaciones de entrada con las
muestras de las firmas;
• para la confirmación independiente de todas las operaciones para las que no se ha
recibido confirmación de entrada; y
• para el seguimiento independiente de discrepancias en las confirmaciones recibidas?

Mantenimiento de cuentas de posición

¿Tiene el banco registros contables que permitan preparar informes que muestren sus
posiciones a la vista, a futuros, netas abiertas y generales:
• por compra y venta, por moneda;
• por fechas de vencimiento, por moneda; y
• por contraparte, por moneda?
¿Se revalúan las posiciones de cambio extranjero periódicamente (por ej., a diario) de
acuerdo con valores actuales en base a tipos de cambio cotizados?

Liquidación de transacciones

¿Se intercambian instrucciones de liquidación por escrito con las contrapartes por medio
del uso de confirmaciones de entrada y de salida?
¿Se comparan las instrucciones de liquidación con los contratos?
¿Se hacen las liquidaciones sólo por los empleados autorizados apropiados,
independientes del inicio y registro de transacciones y sólo en base a instrucciones
autorizadas por escrito?
¿Se notifican a diario por escrito todas las liquidaciones programadas (recibos y pagos) al
 departamento de liquidaciones de modo que las solicitudes duplicadas y las faltas de pago
puedan detectarse prontamente y hacerles un seguimiento?
¿Son preparados los asientos contables con base en, o verificados contra documentos
soporte, por empleados de operación, distintos de los que mantienen los registros de los
contratos incompletos o que realicen funciones de caja?

Conciliaciones de cuentas

¿Se realizan frecuentemente las conciliaciones de cuentas por cobrar y por pagar, por
empleados independientes de la función de liquidación?
B. Crédito
La función de crédito puede dividirse convenientemente en las siguientes categorías:
(a) origen y desembolso;

(b) monitoreo;

(c) cobranza; y

(d) revisión y evaluación periódica.

Dentro de estas categorías, los controles internos clave son como sigue:
(a) origen y desembolso:

• ¿obtiene el banco solicitudes de préstamo completas e informativas, incluyendo los

estados financieros del prestatario y el uso que se piensa dar a los recursos;
• tiene el banco lineamientos por escrito sobre los criterios que deben usarse para
evaluar las solicitudes de préstamo (por ej., cobertura de interés, requisitos
marginales, índices de deuda a capital);
• obtiene el banco reportes de crédito o hace realizar investigaciones independientes
sobre los prestatarios potenciales;
• tiene en uso el banco procedimientos para asegurar que se han identificado los
préstamos a partes relacionadas;
• hay un análisis apropiado de información de crédito a clientes, incluyendo las
fuentes proyectadas de servicio y reembolso de préstamos;
• se basan los límites de aprobación de préstamos en la experiencia del funcionario
de préstamos;
• se requiere la aprobación apropiada del comité de préstamos o del consejo de
directores para los préstamos que excedan los límites prescritos;
• hay una segregación apropiada de funciones entre la función de aprobación de
préstamos y las funciones de monitoreo, cobranza y revisión de desembolsos por
préstamos;
• se verifica la propiedad del colateral del préstamo y la prioridad del interés de los
valores;
• se revisa la documentación que soporta la solicitud de préstamo y se aprueba por
un empleado independiente del funcionario de préstamos;
 • hay un control para asegurar el registro apropiado de valores (por ej., registro de
gravámenes con autoridades gubernamentales);
• hay protección física adecuada de los pagarés, colaterales, y documentos de
soporte;
• hay un control para asegurar que los desembolsos por préstamo se registran
inmediatamente; y
• hay un control para asegurar que hasta donde sea posible, los recursos por
préstamos son usados por el prestatario para el uso pretendido?
(b) monitoreo:

• ¿se preparan relaciones del saldo del libro mayor y se concilian con cuentas de
control por los empleados que no procesan o registran las transacciones de
préstamos;
• se preparan oportunamente reportes de préstamos con retraso en el pago del
capital o de intereses;
• son revisados estos reportes por empleados independientes de la función de
préstamos;
• hay en uso procedimientos para monitorear el cumplimiento del prestatario con
cualesquiera restricciones a los préstamos (por ej., cláusulas contractuales) y con
requisitos para entregar información al banco;
• hay procedimientos establecidos que requieran la reevaluación periódica de los
valores colaterales;
• hay procedimientos establecidos para asegurar que se revisan de forma regular la
posición financiera del prestatario y los resultados de las operaciones; y
• hay procedimientos establecidos para asegurar que están registradas con precisión
las fechas administrativas clave, como la renovación de registros de valores, y para
asegurar que se actúa consecuentemente cuando se cumplen?
(c) cobranza:

• ¿Se mantienen los registros de las cobranzas de principal y de intereses y de la

actualización de los saldos de cuentas de préstamos, por empleados
independientes de la función de concesión de créditos;
• hay un control para asegurar que los préstamos con atrasos tienen un seguimiento
para su pago oportuno;
• hay establecidos procedimientos por escrito para definir la política del banco para
recuperar el principal e intereses pendientes por medio de procedimientos legales,
tales como embargo o recuperación; y
• hay procedimientos establecidos para prever la confirmación regular de saldos de
préstamos por medio de comunicación directa por escrito con el prestatario por
empleados independientes de las funciones de concesión de crédito y de registro
de préstamos, así como la investigación independiente de las diferencias
reportadas?
(d) revisión y evaluación periódica:

• ¿hay procedimientos establecidos para la revisión independiente de todos los

 préstamos en una base regular, incluyendo:
- la revisión de los resultados de los procedimientos de monitoreo mencionados
anteriormente; y
- la revisión de asuntos actuales que afecten a los prestatarios en sectores
geográficos e industriales relevantes?
• ¿hay en vigor políticas apropiadas escritas para establecer los criterios para:
- el establecimiento de estimaciones para pérdidas por préstamos;
- la discontinuación de acumulación de intereses (o el establecimientos de
reservas de tasación);
- la valuación de valores colaterales para fines de estimaciones para pérdidas;
- la revocación de estimaciones previamente establecidas; y
- la reanudación de acumulación de intereses?

• ¿hay procedimientos establecidos para asegurar que todas las estimaciones

requeridas se asientan en los registros contables oportunamente?
C. Actividades de fideicomiso
Inicio y autorización de cuentas

El banco:
• ¿tiene establecido un comité para determinar los criterios para aceptación de cuentas
nuevas y fijar los honorarios respectivos;
• utiliza convenios estándar de fideicomiso al grado que sea posible y obtiene asesoría
legal, cuando sea necesario; y
• revisa el depósito inicial de activos para asegurar el cumplimiento con el convenio de
fideicomiso?
¿Tiene el banco políticas por escrito disponibles a todos los empleados responsables de la
administración de activos en fideicomiso respecto de lo siguiente:
• lineamientos para decisiones de inversión;
• listas de corredores y agentes con quienes el fideicomiso esté preparado para negociar;
• conflicto de intereses y negociación por cuenta propia;
• organigramas y descripciones de puestos de todos los empleados dentro de la función
de fideicomiso; y
• cumplimiento con los reglamentos?

Monitoreo

¿Tiene el banco en uso procedimientos por escrito para:

• asegurar periódicamente que el cliente y el banco han cumplido con sus obligaciones
según el contrato de fideicomiso;
• asegurar que los activos adquiridos a nombre de un fideicomiso cumplen con el
convenio de fideicomiso y las leyes relevantes;
• asegurar aprobación apropiada de todas las decisiones de inversión;
• asegurar la inversión o distribución oportuna de los fondos del fideicomiso;
• asegurar que cualquier principal o ingreso por cobrar por el fideicomiso ha sido cobrado,
 está en el proceso de cobro o requiere de seguimiento;
• asegurar que los honorarios se calculan y cargan a intervalos regulares de acuerdo con
el convenio de fideicomiso; y
• asegurar la adecuada revisión y supervisión de los procedimientos anteriores?
Salvaguarda de Activos del Fideicomiso
¿Tiene en uso el banco procedimientos por escrito respecto de lo siguiente:
• custodia conjunta y control sobre los activos del fideicomiso;
• seguridad física adecuada sobre los activos del fideicomiso, incluyendo almacenamiento
en bóvedas cerradas, a prueba de incendio;
• salvaguarda de acciones no emitidas o certificados de bonos;
• existencia de una lista exacta y actualizada de todos los activos bajo administración;
• conciliación periódica de la tenencia física de activos en la bóveda contra los registros
contables, por empleados independientes del registro o custodia de activos en
fideicomiso; y
• cobertura adecuada de seguros en relación al nivel de activos bajo administración?
Contabilización
El banco:
• se asegura que el personal encargado de operaciones de fideicomiso sea diferente del
personal encargado de otras operaciones del banco;
• se asegura de que los registros del fideicomiso estén segregados en forma adecuada
de los registros de transacciones que realiza el banco por su propia cuenta;
• asegura la segregación de funciones dentro de las operaciones del fideicomiso relativas
a la iniciación de transacciones, autorización de transacciones, custodia de activos y
mantenimiento de los registros contables;
• mantiene cuentas de control para los saldos en efectivo relativos al principal e intereses
por cada fideicomiso;
• asegura que las conciliaciones periódicas de todas las cuentas de control y transitorias
sean desempeñadas por un empleado independiente de las funciones de recibo y
desembolso;
• asegura los asientos rutinarios en los diarios incluyendo descripciones detalladas de
transacciones de principal e intereses;
• tiene procedimientos en uso para asegurar la clasificación apropiada de recibos de
efectivo entre capital e ingreso;
• tiene procedimientos en uso para asegurar la clasificación apropiada de recibos de
efectivo entre capital e ingreso;
• reporta en forma regular al cliente el valor de activos e ingreso ganados;
• monitorea el recibo de ingresos contra el esperado y hace el seguimiento de
cualesquiera diferencias; y
• tiene procedimientos establecidos para registrar con precisión las emisiones de
derechos o bonos, dividendos sobre acciones y subdivisión de acciones?
Apéndice 2: Ejemplos de índices financieros comúnmente usados en el
 análisis de la condición y actuación financiera de un banco
Hay un gran número de índices financieros que se usan para analizar la condición y actuación financiera de
un banco. Si bien estos índices varían de alguna manera entre países y entre bancos, su propósito básico
tiende a ser el mismo, o sea, proporcionar medidas de la actuación en relación a años anteriores, al
presupuesto y a otros bancos.
Estos índices generalmente caen dentro de las siguientes categorías:
• Calidad de activos
• Liquidez
• Utilidades; y
• Capital adecuado.
Abajo se exponen los índices globales que es probable que el auditor encuentre. La administración
preparará muchos otros índices, más detallados, para ayudar en el análisis de la condición y actuación del
banco y de sus diversas categorías de activos y pasivos, departamentos y segmentos de mercado.
(a) Índices de calidad de activos:
• pérdidas en préstamos a préstamos totales
• préstamos sin ejercer a préstamos totales
• estimaciones para pérdidas en préstamos a préstamos sin ejercer
• cobertura de utilidades a pérdidas en préstamos
• aumento en estimaciones para pérdidas en préstamos a ingreso bruto
(b) Índices de liquidez:
• efectivo y valores líquidos (por ej., los que se vencen en 30 días) a activos totales
• pasivos por depósitos entre bancos y del mercado de dinero a activos totales
(c) Índices de utilidades:
• rendimiento sobre el promedio de activos totales
• rendimiento sobre el promedio de capital total
• margen de interés neto como un porcentaje del promedio de activos totales y del
promedio de activos con utilidades
• ingreso por intereses como un porcentaje del promedio de activo
• gastos por intereses como un porcentaje del promedio de pasivos que causan intereses
• ingresos distintos a los de intereses como un porcentaje del promedio de compromisos
• ingresos distintos a los de intereses como un porcentaje del promedio de activos totales
• gastos distintos a los de intereses como un porcentaje del promedio de activos totales
(d) Índices de capital adecuado:
• capital como un porcentaje de activos totales
• capital como un porcentaje de activos de riesgo
Apéndice 3: Ejemplos de procedimientos sustantivos de auditoría para la
evaluación de estimación para pérdidas en préstamos
1. El examen de préstamos, individualmente y por categoría
A. Comentarios introductorios
 La revisión de los préstamos individuales es generalmente la tarea
más difícil en la realización de la auditoría de un banco. También
es la más crítica debido al nivel de riesgo y al efecto de la
estimación para pérdidas en préstamos sobre la posición financiera
del banco. Además, la tarea de evaluar la probabilidad de cobro de
los préstamos demanda un gran ejercicio de juicio y diligencia por
parte del auditor. Por lo tanto, es esencial que el auditor esté bien
preparado antes de comenzar dicha revisión.

El auditor debe:

• Obtener un entendimiento del método del banco para controlar el riesgo. Dichos
riesgos surgirán de factores tales como:
- moneda del préstamo;
- aceptabilidad crediticia del prestatario;
- propósito del préstamo;
- garantía por el préstamo;
- naturaleza de las actividades de negocio del prestatario; y
- país de operaciones del prestatario.

• Obtener un conocimiento y un entendimiento de:

- del proceso de monitoreo de préstamos del banco, y su sistema para asegurar
que todos los préstamos a partes relacionadas han sido identificados y
agregados;
- el método del banco para valuar el valor del colateral de préstamos y para
identificar las pérdidas potenciales y definitivas;
- la cartera de préstamos y las diversas particularidades y características de los
préstamos;
- la documentación de préstamos usada por el banco;
- qué constituye una documentación apropiada de préstamos para diferentes tipos
de préstamos;
- las prácticas del banco para préstamos y la base de clientes; y
- los procedimientos y niveles de autoridad del banco para otorgar un préstamo.
Los estatutos y reglamentos vigentes bajo los que opera el banco
pueden especificar el grado del proceso de revisión de préstamos y
de cualesquier requisitos especiales para informes a las
autoridades reguladoras. Consecuentemente, estos deberán
revisarse para identificar cualesquier requisitos especiales para
informes que puedan afectar a la auditoría.

B. Objetivos de auditoría

Dentro del contexto del objetivo global de la auditoría, el objetivo

principal de la revisión de préstamos es asegurar que los
préstamos por cobrar estén valuados en forma apropiada y que los
préstamos que requieran una estimación para pérdida hayan sido
 identificados completamente y se haya hecho la estimación
necesaria.

C. Enfoque de auditoría

El enfoque generalmente se basará en la comprobación al final de

año aunque la revisión de préstamos a menudo se realiza antes
del final de año, llevando a cabo una revisión del periodo
intermedio al final de año.

Los procedimientos que se deben aplicar deben aplicarse no sólo a

préstamos, sino también extenderse a todas las otras partidas por
las cuales el banco esté en riesgo, ya sea que estén registradas en
o fuera del balance.

Además de las estimación que se requieran contra préstamos

individuales, un banco normalmente necesitará considerar el
requisito de estimaciones respecto de ciertas categorías de
préstamos. Dichas estimaciones pueden requerirse ya sea además
de estimaciones específicas que puedan haber sido hechas contra
préstamos individuales en la categoría, o en lugar de dichas
estimaciones específicas. Serían ejemplos de categorías en las
que pueda requerirse una estimación adicional para pérdida, las
que se refieren a sectores geográficos o industriales, en donde
existe la preocupación general sobre la probabilidad de cobro pero
no se siente cuantificada por completo en las estimaciones contra
los préstamos individuales. Los ejemplos de categorías en las que
pueda requerirse una estimación para pérdida en lugar de
estimaciones específicas contra los préstamos individuales serían
los que se refieren a:

(a) categorías de préstamos homogéneos, como préstamos a

tarjetas de crédito y, quizá, hipotecas sobre residencias,
donde el tamaño pequeño del préstamo individual puede
no garantizar una evaluación partida por partida y la
experiencia histórica puede ser considerada una base
satisfactoria para las estimaciones para pérdidas
probables; y las categorías de préstamos, como los hechos
a países que estén pasando por problemas de cambio,
donde no hay suficiente información disponible sobre la
cual establecer estimaciones específicas y donde pueda
haber fuentes alternativas de lineamientos. Dichos
lineamientos pueden ser dados por:

- la práctica previa del banco sobre estimaciones y su experiencia en pérdidas;

- la información disponible de los supervisores; o
 - los precios secundarios del mercado, cuando dichos préstamos se tienen para
disposición.
En cada una de las situaciones anteriores, el auditor
necesitará evaluar si las estimaciones hechas respecto de
cada categoría son adecuadas a la luz de la información
disponible.

D. Muestra de procedimientos sustantivos

MUESTRA DE PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS

General

1. Registrar en el programa de auditoría la naturaleza, alcance y oportunidad de los

procedimientos de auditoría, determinados por el grado de confiabilidad que puede
depositarse en los controles internos, la importancia relativa y volumen de las cuentas, y la
frecuencia de las transacciones, y el grado propuesto de coordinación de los
procedimientos de revisión de préstamos con los de auditoría interna. Considerar que se
lleven a cabo los siguientes procedimientos en una fecha de validación temprana, con una
revisión de actualización al final de año.
2. Obtener una copia del listado completo de préstamos, del banco, según se examinó en la
sección de préstamos del archivo de papeles de trabajo.
3. Obtener un listado de las pérdidas definitivas y potenciales en préstamos identificando al
prestatario, la cantidad pendiente de principal, el interés acumulado por cobrar, y la
evaluación de la cantidad de pérdida definitiva y potencial. (Éste debería ser el mismo
listado que se usó en la sección de préstamos del archivo de papeles de trabajo.)
Considerar la solicitud de ayuda a un especialista en insolvencia para completar la revisión
de préstamos seleccionados.

Criterios para selección de muestras

4. Antes de comenzar la revisión de préstamos, deberán revisarse los siguientes factores

generales en cuanto a su efecto sobre los criterios de selección de la muestra:
• cualquier cambio en el nivel de riesgo resaltado por una revisión de la liquidez del
banco, tasas de interés y falta de equiparación de vencimientos e índices de capital
adecuado durante un periodo largo de tiempo (por ej., 4 años) y una comparación con
otras instituciones financieras similares; y
• cualquier cambio en la confianza del banco sobre depósitos entre bancos versus
depósitos de clientes, que pueda ser indicativo de una disminución en la confianza
externa y una sobredependencia de mercados de dinero más volátiles.
5. Considerar cualesquier requisitos especiales de las autoridades reglamentarias (por ej.,
límites máximos en exposiciones individuales o relacionadas) y determinar los criterios
para selección de muestras apropiados para las circunstancias. Los criterios de selección
deberán aplicarse a todos los préstamos a partes relacionadas y deberán incluir lo
siguiente (el tamaño de muestra seleccionada a continuación en cada caso variará con los
criterios de selección):
• cuentas con un saldo pendiente igual o mayor que (tamaño de la muestra
seleccionada);
• cuentas en "Lista de Observación" con un saldo pendiente que excede a (tamaño de la
muestra seleccionada);
 • cuentas con una estimación que excede a (tamaño de la muestra seleccionada);
• cuentas que son manejadas por el departamento que administra las cuentas problema o
de alto riesgo del banco;
• cuentas en las que el principal o los intereses tienen retrasos de más de un periodo
especificado (tamaño de la muestra seleccionada);
• cuentas en las que la cantidad pendiente excede a la línea de crédito autorizada;
• cuentas problema identificadas por las autoridades reguladoras del banco y cuentas
problema seleccionadas el año anterior;
• grado de exposición a otras instituciones financieras en las líneas entre bancos;
• monto de participación en préstamos sindicados.
Además, cuando se ha solicitado al personal del banco que haga un resumen de las
características de todos los préstamos por encima de un tamaño especificado agrupados
con base a si son relacionados, revisar los resúmenes respecto de préstamos con las
siguientes características que pueden indicar una necesidad de una revisión más
detallada:
• pérdida fuerte de operación en el año fiscal más reciente;
• pérdidas de operación sostenidas (por ej., 2 o más años);
• un alto índice de deuda/capital (por ej., que exceda de 2:1 -sin embargo, el índice
variará por industria);
• falta de cumplimiento con términos del acuerdo sobre cláusulas contractuales;
• comentarios negativos por parte del gerente de cuenta respecto de:
- tendencias y factores que afectan la ejecución;
- prospectos de la compañía; y
- sucesos importantes tales como reestructuración de préstamos o falta de
cumplimiento con cláusulas contractuales de los adeudos;
• dictamen de auditoría con salvedad;
• la información proporcionada no es actual o no está completa;
• anticipos significativamente no garantizados, o respaldados sustancialmente por una
garantía;
• cuentas en las que las revisiones no fueron realizadas por la administración del banco
oportunamente de acuerdo con procedimientos establecidos; y
• grupos de cuentas que puedan dar como resultado una exposición mayor (por ej., por la
moneda, país, locación geográfica, grupo relacionado e industria).

Revisión de préstamos

6. Seleccionar los préstamos para una revisión detallada en la lista de préstamos descrita
arriba usando los criterios de selección de muestra determinados en los pasos 4 y 5.
7. Obtener los documentos necesarios para evaluar la probabilidad de cobro de los
préstamos. Estos pueden incluir:
(a) los archivos de documentación de préstamos y garantías;
(b) listados o reportes de retrasos;
(c) resúmenes de actividades;
(d) listados anteriores de cuentas dudosas;
 (e) reporte de préstamos no actuales;
(f) estados financieros del prestatario; y
(g) informes de valuación de garantías.

8. Usando el archivo de documentación de los préstamos, asegurarse del tipo de préstamos,

tasa de interés, fecha de vencimiento, términos de reembolso, garantía y objetivo del
préstamo.
9. Asegurarse de que los documentos de garantía muestran evidencia de registro de que son
apropiados, y que la garantía se ha obtenido en una forma legalmente exigible. Determinar
si el valor real de la garantía parece adecuado (particularmente para aquellos préstamos
en los que pueda requerirse una estimación) para garantizar el préstamo y de que donde
sea aplicable, la garantía ha sido asegurada en forma apropiada. Evaluar en forma crítica
los avalúos del colateral, incluyendo los métodos y supuestos del valuador.
10. Asegurarse de que la solicitud o renovación del préstamo ha sido aprobada por los niveles
apropiados de autoridad dentro del banco.
11. Revisar listados previos de retrasos y resúmenes de actividades y asegurarse de que el
historial de operación del préstamo esté de acuerdo con los términos originales de los
préstamos.
12. Revisar estados financieros periódicos del prestatario y tomar nota de las cantidades
importantes y de los índices de operación (por ej., capital de trabajo, utilidades, capital de
accionistas e índices de deuda a capital).
13. Revisar cualesquiera notas y correspondencia contenidas en el archivo de revisión del
préstamo. Tomar nota de la frecuencia de revisiones realizadas por personal del banco y
asegurarse de que estén dentro de los lineamientos del banco.
14. Considerar, donde sea aplicable, los informes del departamento de revisión interna de
préstamos.
15. Revisar la correspondencia y acuerdos respecto de préstamos vendidos o dados en
participación por el banco. Asegurarse de que no hay recursos al banco, o si los hay,
considerar los préstamos para revisión adicional.
Estimaciones para préstamos

16. Basados en la información obtenida en los pasos precedentes, evaluar la probabilidad de

cobro de los préstamos por cobrar y determinar la necesidad de una reserva contra la
cuenta.
17. Cuantificar el monto de la estimación, identificando el préstamo específico donde se
requiera una estimación. Dar detalles del cálculo para la estimación.
18. Comparar el monto de la estimación con el monto establecido por el banco y cuantificar la
diferencia. Resumir los montos identificados.
19. Obtener una lista de estimaciones establecidas el fin de año anterior y asegurarse de que
todos los movimientos importantes han sido revisados durante el curso de la revisión de
préstamos.
20. Además de evaluar lo adecuado de las estimaciones contra préstamos individuales,
considerar si necesitan establecerse estimaciones adicionales contra categorías o clases
particulares de préstamos (por ej., préstamos a tarjetas de crédito, y préstamos con riesgo
de país) y evaluar lo adecuado de cualesquiera estimaciones que pueda haber establecido
el banco.
21. Discutir los resultados de los anteriores procedimientos con la administración.
Conclusiones

22. Con base en los procedimientos precedentes, determinar lo apropiado de la estimación del
banco para pérdidas en préstamos.
23. (a) Confirmar que las políticas de contabilidad aplicadas para determinar las
estimaciones para pérdidas en préstamos sean consistentes con las aplicadas el año
anterior, estén de acuerdo con principios de contabilidad relevantes y sean reveladas
en forma apropiada en los estados financieros del banco.
(b) i) Declarar si se notaron excepciones en los pasos 1 a 21 anteriores.
ii) De ser así, confirmar que hayan sido registradas en los papeles de trabajo y que
la naturaleza y nivel de los procedimientos sustantivos han sido corregidos
según fue necesario; y
iii) Confirmar que todas las excepciones han sido pasadas al resumen de
diferencias no ajustadas.
(c) i) Considerar si los procedimientos sustantivos anteriores han dado alguna
evidencia de que las estimaciones del banco para pérdidas en préstamos no
están declaradas en forma razonable en sus cuentas; y
ii) Si hay tal evidencia, llevarla a la atención del administrador y socio de la
auditoría, junto con las referencias apropiadas en los papeles de trabajo.
2. La evaluación de la estimación global para pérdida en préstamos
Después de completar el examen de los préstamos individuales, el auditor deberá evaluar
si la estimación global para pérdida en préstamos es adecuada a la luz de las tendencias
observadas;
• en el examen de préstamos individuales; y
• en la cartera de préstamos como un todo y en sus componentes.
Estas tendencias pueden categorizarse entre las que se refieren a información cuantitativa
y las que se refieren a información cualitativa. Usando estas categorizaciones, las
tendencias que el auditor pueda desear considerar son como sigue:
(a) tendencias en información cuantitativa

1. Información que se relaciona específicamente al banco:

i) información financiera y estadística por el año actual y anteriores,

comparada con la cartera de préstamos como un todo y, cuando sea
apropiado, con categorías individuales de préstamos (carteras):
• el nivel de estimaciones
• la experiencia real de pérdidas en préstamos
• el nivel de préstamos no acumulables
• el nivel de resoluciones
• el nivel de cancelaciones
• el nivel de préstamos en cada una de las categorías que se consideran
de riesgo para el banco
• recuperación de estimación de años anteriores
• concentración de préstamos:
- por industria
- por región geográfica
 - a prestatarios específicos y a sus partes relacionadas
• el nivel de diferencias de juicio entre la administración y el auditor, sobre
préstamos individuales
ii) información que no puede ser reunida por el banco en una forma
cuantitativa:
• la ausencia de datos financieros actuales sobre los archivos de
préstamos (por ej., estados financieros, avalúos de colateral)
• nivel de préstamos a prestatarios que pasan por dificultades financieras
• nivel de dependencia para el cobro o colateral relativamente no líquido
• frecuencia de aumentos en las líneas de crédito a prestatarios con
problemas
• nivel de préstamos a prestatarios, que excedan las líneas aprobadas de
crédito
• frecuencia de prórrogas concedidas para el reembolso del principal e
interés.
2. Información que puede ser comparada con datos
disponibles para otros bancos:

el nivel de experiencia en pérdidas en préstamos

el nivel de estimaciones para pérdidas en préstamos en la declaración de
utilidades.
3. Información sobre los países en los que el banco tiene
riesgo de crédito:

producto nacional bruto

precios de productos básicos (por ej., petróleo y alimentos)
precios de bienes raíces/proyectos de vivienda/permisos para construcciones
comerciales
tasas de interés
tipos de cambio de divisas.
(b) tendencias en información cualitativa

A continuación se expone un bosquejo de los factores que el

auditor podría considerar en una evaluación de tendencias
cualitativas, observados en el examen de préstamos individuales:

• la experiencia de la administración de crédito, incluyendo su conocimiento de la

industria
• el grado de confiabilidad por parte de la administración de crédito en la evidencia y
pericia externas, particularmente en la valuación de colateral
• los criterios usados para clasificar préstamos como no acumulables y para
establecer estimaciones (por ej., el índice adoptado de éxito en "resolución de
préstamos").
En la práctica, las tendencias específicas que el auditor considere
 y el grado en que se consideren y documenten dependerá de:

• la condición financiera global del banco;

• la evaluación inicial y continua del riesgo, por parte del auditor (la cual será
influenciada por factores como la evaluación del auditor del riesgo inherente en la
cartera de préstamos, los resultados del examen del control interno y la revisión del
trabajo del auditor interno);
• los resultados del examen de préstamos individuales; y
• el grado de tranquilidad que tiene el auditor respecto de los juicios de la
administración (generalmente como un resultado de auditorías previas y de los
exámenes antes mencionados de los préstamos individuales y, en algunos casos,
como resultado del examen del auditor de otros saldos de los estados financieros).

DIPA 1007 Comunicaciones Con La Administracion

CONTENIDO
Párrafos
Introducción 1-3
Requisitos legales y profesionales
Consideraciones éticas 4-5
Términos de los trabajos de auditoría 6-9
Representaciones de la administración 10-11
Comunicaciones con la administración durante la auditoría 12-15
Comunicaciones con la administración al final de la auditoría 16-18
Comunicaciones sobre control interno 19-23

Esta Declaración Internacional de Auditoría fue aprobada por el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría
en marzo de 1994 para publicación en julio de 1994.
Esta Declaración se publica para proveer orientación práctica a los auditores con respecto a la
relación del auditor con la gerencia. Este documento discute la relación, resume ciertos
asuntos contenidos

Introducción
1. Un número de Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) se refieren a la
relación del auditor con la administración. Este documento, (que es una
Declaración Internacional de Auditoría, y no una NIA) discute esa relación,
resume ciertos asuntos ya contenidos en las NIAs, y proporciona lineamientos
adicionales.

2. Algunos aspectos de la relación del auditor con la administración son

determinados por requisitos legales y profesionales. Otros son regidos por los
procedimientos y prácticas internas del auditor. Los auditores deberán tener en
consideración dichos requisitos, procedimientos y prácticas.
 3. Para los propósitos de esta Declaración, la `administración' comprende
funcionarios y otros que también desempeñen funciones ejecutivas de
administración. La administración incluye a los directores y al comité de auditoría
sólo en aquellos casos donde éstos desempeñen dichas funciones.

Requisitos legales y profesionales

Consideraciones éticas
4. Durante la auditoría de estados financieros, es necesario que un auditor
establezca una relación constructiva de trabajo con la administración para lograr
una auditoría efectiva y eficiente. Esto deberá lograrse mientras se observan
ciertos principios éticos fijados por las normas profesionales. Estos principios
están contenidos en el Código de Ética para Contadores Profesionales emitido
por la Federación Internacional de Contadores. Dichos principios que rigen las
responsabilidades profesionales del auditor son:

(a) independencia;
(b) integridad;
(c) objetividad;
(d) competencia profesional y debido cuidado;
(e) confidencialidad;
(f) conducta profesional; y
(g) estándares técnicos.

5. Es necesario que el auditor no tenga, de hecho y en apariencia, interés

alguno en el desempeño de una asignación profesional, que pueda considerarse
incompatible con los principios éticos.

Términos de los trabajos de auditoría

6. Es del interés tanto del cliente como del auditor que el auditor mande una
carta compromiso que documente y confirme la aceptación del auditor del
nombramiento. La NIA 210 "Términos de los trabajos de auditoría" proporciona
lineamientos a los auditores sobre este tema.

7. La carta compromiso ayuda a evitar malos entendidos de los términos del

compromiso, y forma la base de una relación entre el auditor y el cliente. La
forma y contenido de las cartas compromiso de auditoría pueden variar para
cada cliente, pero generalmente incluyen lo siguiente:

• El objetivo de la auditoría de estados financieros.

• La responsabilidad de la administración por los estados financieros.
• El alcance de la auditoría, incluyendo referencia a la legislación, reglamentos aplicables,
o pronunciamientos de los organismos profesionales a los que el auditor pertenece.
• La forma de cualesquier informes u otra comunicación de resultados del trabajo.
• El hecho de que, a causa de la naturaleza de prueba y otras limitaciones inherentes de
 una auditoría, junto con las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad
y de control interno, hay un riesgo inevitable de que alguna declaración errónea de
importancia relativa pueda permanecer sin ser descubierta.
• Acceso a cualesquier registros, documentación y otra información solicitada en
conexión con la auditoría.
Puede haber otros asuntos que deban incluirse en la carta compromiso; se ilustran en la
NIA, junto con un ejemplo de dicha carta.
8. Porque el acuerdo sobre los términos del trabajo y el grado de la
responsabilidad del auditor son importantes, el auditor normalmente solicitaría
que un representante apropiado del cliente confirme los términos al acusar
recibo de la carta compromiso.

9. En auditorías recurrentes el auditor puede decidir no enviar una nueva

carta compromiso cada periodo. Puede ser apropiado recordar al cliente la carta
original cuando el auditor decida que es innecesaria una nueva carta
compromiso.

Representaciones de la administración
10. La NIA 580 "Representaciones de la administración" contiene las normas
y lineamientos profesionales que se refieren a las representaciones de la
administración.

11. Una carta de representación de la administración puede dar:

• Evidencia de que la administración reconoce su responsabilidad por la presentación

razonable de los estados financieros de acuerdo con el marco conceptual relevante
para informes financieros, y que ha aprobado dichos estados financieros.
• Confirmación por escrito por parte de la administración de las representaciones
importantes hechas durante el curso de la auditoría, reduciendo así la posibilidad de
malos entendidos de las representaciones orales hechas al auditor.
• Evidencia de auditoría por escrito cuando las representaciones de la administración
fueran la única evidencia que el auditor pudiera razonablemente esperar obtener (por
ejemplo, para corroborar la intención de la administración de retener una inversión para
su plusvalía a largo plazo).
Comunicaciones con la administración durante la auditoría
12. Durante la auditoría, el auditor deseará discutir con la administración
diversos asuntos que incluyen los siguientes:

• un entendimiento del negocio;

• el plan de auditoría;
• el efecto de legislación nueva y estándares profesionales nuevos sobre la auditoría;
• información necesaria para la evaluación de riesgos de auditoría;
• explicaciones, evidencia y representaciones de la administración o de un nivel más bajo
en la organización;
• las observaciones y sugerencias que surjan de la auditoría sobre asuntos como la
 eficiencia operacional o administrativa, estrategias de negocios, y otras cuestiones de
interés; e
• información no auditada que la administración piensa publicar con los estados
financieros auditados y que el auditor considera inconsistente o que parece equívoca.
13. Dichas discusiones normalmente se llevan a cabo durante las visitas de
auditoría al cliente, pero pueden realizarse en otro momento.

14. Cuando se realizan discusiones con el propósito de obtener evidencia de

auditoría, el auditor necesita identificar cuidadosamente a la persona más
apropiada de quien pueda obtener la evidencia de auditoría.

15. Todas las discusiones importantes con la administración deberán

documentarse en los papeles de trabajo del auditor. Dicha documentación
incluiría explicaciones y representaciones respecto de transacciones de
importancia relativa.

Comunicaciones con la administración al final de la auditoría

16. Al final de la auditoría el auditor necesitará discutir con la administración
sobre asuntos como:

• cualesquiera dificultades prácticas encontradas al desempeñar la auditoría;

• cualesquier desacuerdos con la administración relativos a los estados financieros;
• los ajustes importantes de auditoría, ya sea que estén o no reflejados en los estados
financieros;
• preocupaciones o problemas importantes relativos a políticas de contabilidad y a la
revelación de partidas en los estados financieros que pudieran llevar a una modificación
del dictamen de auditoría;
• cualesquiera irregularidades o sospechas de incumplimiento con las leyes y
reglamentos, que hayan surgido a la atención del auditor;
• los riesgos o exposiciones significativos que enfrenta la entidad como asuntos que
tengan el potencial de comprometer la capacidad de la entidad de continuar como un
negocio en marcha; y
• recomendaciones (por ej., respecto de asuntos de control interno) que el auditor desee
hacer como resultado de la auditoría.
17. El auditor necesita comunicar dichos asuntos al nivel apropiado de
administración. La comunicación puede ser oral o escrita. Si la comunicación es
oral, el auditor documenta la comunicación en los papeles de trabajo.

18. Generalmente se llevará a cabo una junta específica al final de la

auditoría con el Consejo de Directores, el comité de auditoría u otros ejecutivos
de la administración.

Comunicaciones sobre control interno

19. Las recomendaciones relativas al control interno son un derivado de la
auditoría de estados financieros, no un objetivo primario, pero no obstante,
deberán ser de valor para un cliente. El auditor necesita hacer que la
administración se entere, oportunamente, de las debilidades importantes en el
diseño u operación de los sistemas de contabilidad y de control interno, mismas
que hayan surgido a la atención del auditor.

20. Cuando un auditor prepara una comunicación escrita sobre asuntos de

control interno, se sugiere que la comunicación:

• no incluya un lenguaje que tenga el efecto de estar en conflicto con la opinión

expresada en el dictamen de auditoría;
• declare que los sistemas de contabilidad y de control interno se consideraron sólo al
grado necesario para determinar los procedimientos de auditoría para informar sobre los
estados financieros y no para determinar lo adecuado del control interno para fines de la
administración o para proporcionar alguna certeza sobre los sistemas de contabilidad y
de control interno;
• declare que comenta sólo las debilidades del control interno que surgieron a la atención
del auditor como resultado de la auditoría, y que pueden existir otras debilidades en el
control interno; e
• incluya una declaración de que la comunicación se proporciona para su uso sólo por la
administración (u otra parte específica identificada).
21. Después de haber comunicado a la administración las cuestiones
anteriores y las sugerencias del auditor para acciones correctivas, el auditor
generalmente se asegura que se realicen las acciones, incluyendo las razones
para el rechazo de algunas sugerencias. El auditor puede exhortar a la
administración a responder a los comentarios del auditor, en cuyo caso
cualquiera respuesta puede ser incluida en el dictamen.

22. La importancia de los resultados relativos a los sistemas de contabilidad y

de control interno puede cambiar con el paso del tiempo. Si hay sugerencias de
auditorías de años anteriores que no hayan sido adoptadas, normalmente
deberán repetirse, o habrá que hacer referencia a ellas.

23. La comunicación del auditor con la administración respecto del control

interno, o cualquier otro asunto, no cancela la necesidad de que el auditor
considere cualquier efecto sobre los estados financieros o la auditoría, ni es un
substituto adecuado de un énfasis de asunto, o salvedad.

DIPA 1008 Evaluacion Del Riesgo Y El Control Interno -

Caracteristicas Y Consideraciones Del CIS
CONTENIDO
Párrafos
Introducción 1
Estructura organizacional 2
Naturaleza del procesamiento 3
Aspectos de diseño y procedimientos 4
Controles internos en un entorno de CIS 5
Controles generales de CIS 6-7
Controles de aplicación de CIS 8
Revisión de controles generales de CIS 9
Revisión de controles de aplicación de CIS 10
Evaluación 11

El Comité Internacional de Prácticas de Auditoría aprobó esta Declaración Internacional de Prácticas de

Auditoría para su publicación en octubre de 1991.
El auditor debe entender y considerar las características del ambiente de los Sistemas de Información por
Computadoras debido a que éstas afectan el diseño del sistema contable y los controles internos
correspondientes, la selección de los controles internos en que el auditor pretende confiar y la naturaleza, el
momento oportuno y el alcance de los procedimientos.
Esta Declaración se emite como suplemento a la NIA 400, "Evaluaciones de riesgo y control interno". No
forma parte de la NIA y no se pretende que tenga la autoridad de una NIA.

Introducción
1. Un entorno de sistema de información de cómputo (CIS) se define en la
Norma Internacional de Auditoría (NIA) 401 "Auditoría en un Entorno de
Sistemas de Información por Computadora," como sigue:

Para los fines de las Normas Internacionales de Auditoría, existe un

entorno de CIS cuando hay implicada una computadora de cualquier tipo
o tamaño en el procesamiento por parte de la entidad de información
financiera de importancia para la auditoría, ya sea que la computadora
sea operada por la entidad o por un tercero.
La introducción de todos los controles deseados de CIS puede no ser
factible cuando el tamaño del negocio es pequeño o cuando se usan
microcomputadoras independientemente del tamaño del negocio. También,
cuando los datos son procesados por un tercero, la consideración de las
características del entorno de CIS puede variar dependiendo del grado de
acceso al procesamiento del tercero. Se ha desarrollado una serie de
Declaraciones Internacionales de Auditoría para suplementar los siguientes
párrafos. Esta serie describe diversos entornos de CIS y su efecto sobre los
sistemas de contabilidad y de control interno y sobre los procedimientos de
auditoría.

Estructura organizacional
2. En un entorno de CIS, una entidad establecerá una estructura
organizacional y procedimientos para administrar las actividades de CIS. Las
características de una estructura organizacional de CIS incluyen:

a. Concentración de funciones y conocimiento-aunque la mayoría de

los sistemas que emplean métodos de CIS incluye ciertas
 operaciones manuales, generalmente el número de personas
involucradas en el procesamiento de información financiera es
significativamente reducido. Más aún, cierto personal de
procesamiento de datos pueden ser los únicos con un
conocimiento detallado de la interrelación entre las fuente de datos,
cómo se procesan, y la distribución y uso de los datos de salida. Es
también probable que estén conscientes de cualesquiera
debilidades en el control interno y, por lo tanto, pueden estar en
posición de alterar programas o datos mientras están almacenados
o durante el procesamiento. Todavía más, pueden no existir
muchos controles convencionales basados en la segregación
adecuada de funciones incompatibles, o en ausencia de controles
de acceso u otros, pueden ser menos efectivos.

b. Concentración de programas y datos-a menudo están

concentrados los datos por transacción y del archivo maestro,
generalmente en forma legible por la máquina, ya sea en una
instalación de computadora localizada centralmente o en un
número de instalaciones distribuidas por toda una entidad. Es
probable que los programas de computadora que dan la capacidad
de obtener acceso a, y de alterar dichos datos estén almacenados
en la misma locación que los datos. Por lo tanto, en ausencia de
controles apropiados, hay un mayor potencial para acceso no
autorizado a, y alteración de, programas y datos.

Naturaleza del procesamiento

3. El uso de computadoras puede dar como resultado el diseño de sistemas
que proporcionen menos evidencia que aquellos que usen procedimientos
manuales. Además, estos sistemas pueden ser accesibles a un mayor número
de personas. Las características del sistema que pueden ser resultado de la
naturaleza del procesamiento CIS incluyen:

a. Ausencia de documentos de entrada-los datos pueden ser

alimentados directamente al sistema por computadora sin
documentos que los soporten. En algunos sistemas de transacción
en línea, la evidencia por escrito de la autorización de alimentación
de datos individuales (por ej., aprobación para entrada de pedidos)
puede ser reemplazada por otros procedimientos, como controles
de autorización contenidos en los programas de computadora (por
ej., aprobación de límite de crédito).

b. Falta de rastro visible de transacciones-ciertos datos pueden

mantenerse en archivos de computadora solamente. En un sistema
manual, normalmente es posible seguir una transacción a través
del sistema examinando los documentos fuente, libros de cuentas,
registros, archivos y reportes. En un entorno de CIS, sin embargo,
 el rastro de la transacción puede estar parcialmente en forma
legible por máquina, y todavía más, puede existir sólo por un
periodo limitado de tiempo.

c. Falta de datos de salida visibles-ciertas transacciones o resultados

del procesamiento pueden no imprimirse. En un sistema manual, y
en algunos sistemas de CIS, es posible normalmente examinar en
forma visual los resultados del procesamiento. En otros sistemas
de CIS, los resultados del procesamiento no pueden imprimirse, o
pueden imprimirse sólo datos resumidos. Así, la falta de datos de
salida visibles puede dar como resultado la necesidad de tener
acceso a datos retenidos en archivos legibles sólo por
computadora.

d. Facilidad de acceso a datos y programas de computadora-se

puede tener acceso a los datos y los programas de computadora, y
pueden ser alterados, en la computadora o por medio del uso de
equipo de computación en locaciones remotas. Por lo tanto, en
ausencia de controles apropiados, hay un potencial mayor para el
acceso no autorizado a, y la alteración de, datos y programas por
personas dentro o fuera de la entidad.

Aspectos de diseño y de procedimiento

4. El desarrollo de sistemas de CIS generalmente dará como resultado el
diseño y características de procedimientos que son diferentes de los que se
encuentran en los sistemas manuales. Estos aspectos diferentes de diseño y de
procedimiento de los sistemas de CIS incluyen:

a. Consistencia de funcionamiento-los sistemas de CIS desempeñan

funciones exactamente como se les programe y son
potencialmente más confiables que los sistemas manuales,
previsto que todos los tipos de transacción y todas las condiciones
que puedan ocurrir se anticipen e incorporen en el sistema. Por
otra parte, un programa de computadora que no esté
correctamente programado y probado puede procesar en forma
consistente transacciones u otros datos en forma errónea.

b. Procedimientos de control programados-la naturaleza del

procesamiento por computadora permite el diseño de
procedimientos de control interno en los programas de
computadora. Estos procedimientos pueden ser diseñados para
proporcionar controles con visibilidad limitada (por ej., se puede dar
protección de datos contra acceso no autorizado mediante el uso
de palabras clave.) Pueden diseñarse otros procedimientos para
uso con intervención manual, tales como la revisión de informes
impresos para reportar excepciones y errores, y verificaciones de
 razonabilidad y límites de los datos.

c. Actualización sencilla de una transacción en archivos múltiples o

de base datos-una entrada sencilla al sistema de contabilidad
puede automáticamente actualizar todos los registros asociados
con la transacción (por ej., los documentos de embarque de
mercancías pueden actualizar las ventas y los archivos de cuentas
por cobrar a clientes, así como el archivo de inventario). Así, una
entrada equivocada en dicho sistema puede crear errores en
diversas cuentas financieras.

d. Transacciones generadas por sistemas-ciertas transacciones

pueden iniciarse por el sistema de CIS mismo sin necesidad de un
documento de entrada. La autorización de dichas transacciones
puede no ser evidenciada con documentos de entrada visibles ni
documentada en las misma forma que las transacciones que se
inician fuera del sistema de CIS (por ej., el interés puede ser
calculado y cargado automáticamente a los saldos de cuentas de
clientes con base en términos previamente autorizados contenidos
en un programa de computadora).

e. Vulnerabilidad de datos y medios de almacenamiento de

programas-grandes volúmenes de datos y los programas de
computadora usados para procesar dichos datos pueden
almacenarse en medios de almacenamiento portátil o fijo, como
discos y cintas magnéticos. Estos medios son vulnerables al robo,
pérdida, o destrucción intencional o accidental.

Controles internos en un entorno de CIS

5. Los controles internos sobre el procesamiento por computadora, que
ayudan a lograr los objetivos globales del control interno, incluyen tanto
procedimientos manuales como procedimientos integrados en programas de
computadora. Dichos procedimientos de control manuales y por computadora
comprenden los controles globales que afectan al entorno de CIS (controles
generales de CIS) y los controles específicos sobre las aplicaciones contables
(controles de aplicación de CIS).

Controles generales de CIS

6. El propósito de los controles generales de CIS es establecer un marco de
referencia de control global sobre las actividades de CIS y proporcionar un nivel
razonable de certeza de que se logran los objetivos globales del control interno.
Los controles generales de CIS pueden incluir:

a. Controles de organización y administración-diseñados para

establecer un marco de referencia organizacional sobre las
actividades de CIS, incluyendo:
 • Políticas y procedimientos relativos a funciones de control.
• Segregación apropiada de funciones incompatibles (por ej., preparación de
transacciones de entrada, programación y operaciones de computadora).
b. Desarrollo de sistemas de aplicación y controles de mantenimiento-
diseñados para proporcionar certeza razonable de que los
sistemas se desarrollan y mantienen de manera eficiente y
autorizada. También están diseñados típicamente para establecer
control sobre:

• Pruebas, conversión, implementación y documentación de sistemas nuevos o

revisados.
• Cambios a sistemas de aplicación.
• Acceso a documentación de sistemas.
• Adquisición de sistemas de aplicación con terceros.
c. Controles de operación de computadoras-diseñados para controlar
la operación de los sistemas y proporcionar certeza razonable de
que:

• Los sistemas son usados para propósitos autorizados únicamente.

• El acceso a las operaciones de la computadora es restringido a personal
autorizado.
• Sólo se usan programas autorizados.
• Los errores de procesamiento son detectados y corregidos.
d. Controles del software de sistemas-diseñados para proporcionar
razonable certeza de que el software del sistema se adquiere o
desarrolla de manera autorizada y eficiente, incluyendo:

• Autorización, aprobación, pruebas, implementación y documentación de software

de sistemas nuevos y modificaciones del software de sistemas.
• Restricción de acceso a software y documentación de sistemas al personal
autorizado.
e. Controles de entrada de datos y de programas-diseñados para
proporcionar razonable certeza de que:

• Hay establecida una estructura de autorización sobre las transacciones que se

alimentan al sistema.
• El acceso a datos y programas está restringido a personal autorizado.
7. Hay otras salvaguardas de CIS que contribuyen a la continuidad del
procesamiento de CIS. Estas pueden incluir:

• Respaldo de datos y programas de computadora en otro sitio.

• Procedimientos de recuperación para usarse en caso de robo, pérdida o
 destrucción intencional o accidental.
• Provisión para procesamiento externo en caso de desastre.
Controles de aplicación de CIS
8. El propósito de los controles de aplicación de CIS es establecer
procedimientos específicos de control sobre las aplicaciones contables para
proporcionar razonable certeza de que todas las transacciones están
autorizadas y registradas, y son procesadas completamente, con exactitud y con
oportunidad. Los controles de aplicación de CIS incluyen:

A. Controles sobre datos de entrada-diseñados para proporcionar

razonable certeza de que:

• Las transacciones son autorizadas en forma apropiada antes de ser procesadas

por la computadora.
• Las transacciones son convertidas con exactitud a una forma legible por máquina y
registradas en los archivos de datos de la computadora.
• Las transacciones no están perdidas, añadidas, duplicadas o cambiadas en forma
impropia.
• Las transacciones incorrectas son rechazadas, corregidas y, si es necesario,
vueltas a someter oportunamente.
B. Controles sobre el procesamiento y sobre archivos de datos de la
computadora-diseñados para proporcionar razonable certeza de
que:

• Las transacciones, incluyendo las transacciones generadas por el sistema, son

procesadas en forma apropiada por la computadora.
• Las transacciones no están perdidas, añadidas, duplicadas o cambiadas en forma
no apropiada.
• Los errores de procesamiento son identificados y corregidos oportunamente.
C. Controles sobre los datos de salida-diseñados para proporcionar
razonable certeza de que:

• Los resultados del procesamiento son exactos.

• El acceso a los datos de salida está restringido a personal autorizado.
• Los datos de salida se proporcionan al personal autorizado apropiado
oportunamente.
Revisión de controles de aplicación de CIS
9. Los controles generales de CIS que el auditor puede desear probar se
describen en el párrafo 6. El auditor deberá considerar cómo estos controles
generales de CIS afectan las aplicaciones de CIS importantes para la auditoría.
Los controles generales de CIS que se relacionan a algunas o todas las
aplicaciones son controles típicamente interdependientes en cuanto que su
operación es a menudo esencial para la efectividad de los controles de
aplicación de CIS. Consecuentemente, puede ser más eficiente revisar el diseño
de los controles generales antes de revisar los controles de aplicación.

Revisión de controles de aplicación de CIS

10. El control sobre los datos de entrada, procesamiento, archivos de datos y
datos de salida puede desempeñarse por personal de CIS, por usuarios del
sistema, por un grupo de control separado, o puede ser programado en el
software de aplicación. Los controles de aplicación de CIS que el auditor puede
desear probar incluyen:

A. Controles manuales ejercidos por el usuario-si los controles

manuales ejercidos por el usuario del sistema de aplicación tienen
la capacidad de dar una certeza razonable de que los datos de
salida del sistema son completos, exactos y autorizados, el auditor
puede decidir limitar las pruebas de control a estos controles
manuales (por ej., los controles manuales ejercidos por el usuario
sobre un sistema computarizado de nóminas para empleados
asalariados podría incluir un total anticipado del control de entradas
para los pagos brutos, la comprobación de los cálculos de salida
de salarios netos, la aprobación de pagos y transferencia de
fondos, la comparación con las cifras del registro de nómina, y una
rápida conciliación bancaria). En este caso, el auditor puede
desear probar sólo los controles manuales ejercidos por el usuario.

B. Controles sobre los datos de salida del sistema-si, además de los

controles manuales ejercidos por el usuario, los controles que
deben probarse usan información producida por la computadora o
están contenidos dentro de programas de computadora, puede ser
posible probar dichos controles examinando los datos de salida del
sistema usando técnicas de auditoría ya sea manuales o con
ayuda de computadora. Dichos datos de salida pueden ser en
forma de medios magnéticos, microfilm o impresos (por ej., el
auditor puede probar los controles ejercidos por la entidad sobre la
conciliación de totales de reportes con las cuentas de control del
libro mayor y puede realizar pruebas manuales de dichas
conciliaciones).

Alternativamente, cuando la conciliación se realiza por

computadora, el auditor puede desear probar la conciliación
volviendo a ejecutar el control con el uso de técnicas de auditoría
con ayuda de computadora (ver Declaración Internacional de
Auditoría "Técnicas de Auditoría con Ayuda de Computadora").

C. Procedimientos de control programados-en el caso de ciertos

sistemas por computadora, el auditor puede encontrar que no sea
posible o, en algunos casos, no sea práctico probar los controles
 examinando sólo los controles del usuario o los datos de salida del
sistema (por ej., en una aplicación que no da resultados impresos
de aprobaciones críticas o violaciones a las políticas normales, el
auditor puede querer probar los procedimientos de control
contenidos dentro del programa de aplicación). El auditor puede
considerar llevar a cabo pruebas de control con el uso de técnicas
de auditoría con ayuda de computadora, como prueba de los
datos, reprocesamiento de datos de transacciones o, en
situaciones inusuales, examinar la codificación del programa de
aplicación.

Evaluación
11. Los controles generales de CIS pueden tener un efecto penetrante en el
procesamiento de transacciones en los sistemas de aplicación. Si estos
controles no son efectivos, puede haber un riesgo de que pudieran ocurrir
representaciones erróneas y no ser detectadas en los sistemas de aplicación.
Así, las debilidades en los controles generales de CIS pueden imposibilitar la
prueba de ciertos controles de aplicación de CIS; sin embargo, los
procedimientos manuales ejercidos por los usuarios pueden proporcionar control
efectivo al nivel de aplicación.

DIPA 1009 Técnicas De Auditoria Con Ayuda De Computadora

CONTENIDO
Párrafos
Introducción 1-3
Descripción de Técnicas de Auditoría con Ayuda de
Computadora (TAACs) 4-6
Usos de TAACs 7
Consideraciones en el uso de TAACs 8-16
Utilización de TAACs 17-23
Utilización de TAACs en entornos de computadora en negocios
Pequeños 24

El Comité Internacional de Prácticas de Auditoría aprobó esta Declaración Internacional de Prácticas de

Auditoría para su publicación en octubre de 1984.
El propósito de esta Declaración es proveer orientación en el uso de las Técnicas de Auditoría Asistidas por
Computadora, que son técnicas que utilizan la computadora como herramienta de auditoría. Esta
Declaración aplica a todos los usos de las Técnicas de Auditoría Asistidas por Computadora que impliquen
el uso de una computadora de cualquier tipo o tamaño. No se pretende que esta Declaración tenga la
autoridad de una Norma Internacional sobre Auditoría.

Introducción
 1. Los objetivos globales y el alcance de una auditoría no cambian cuando
una auditoría se conduce en un entorno de PED según se definió en la Norma
Internacional de Auditoría (NIA) "Auditoría en un entorno de sistemas de
información por computadora"; sin embargo, la aplicación de procedimientos de
auditoría puede requerir que el auditor considere técnicas que usen la
computadora como una herramienta de auditoría. Estos diversos usos de la
computadora son conocidos como Técnicas de Auditoría con Ayuda de
Computadora (TAACs).

2. La NIA 401 "Auditoría en un entorno de sistemas de información por

computadora" comenta algunos de los usos de TAACs como sigue:

• La ausencia de documentos de entrada o la falta de un rastro visible de auditoría puede

requerir el uso de TAACs en la aplicación de procedimientos sustantivos y de
cumplimiento.
• La efectividad y eficiencia de los procedimientos de auditoría puede ser mejorada
mediante el uso de TAACs.
3. El propósito de esta norma es proporcionar lineamientos en el uso de
TAACs. Aplica a todos los usos de TAACs que impliquen una computadora de
cualquier tipo o tamaño. Las consideraciones especiales que se refieren a
entornos de computadora en negocios pequeños se discuten en el párrafo 24.

Descripción de Técnicas de Auditoría con Ayuda de Computadora (TAACs)

4. Esta Norma describe dos de los tipos más comunes de TAACs; software
de auditoría y datos de prueba usados para propósitos de auditoría. Sin
embargo, los lineamientos proporcionados en esta norma aplican a todo tipo de
TAACs.

Software de Auditoría
5. El software de auditoría consiste en programas de computadora usados
por el auditor, como parte de sus procedimientos de auditoría, para procesar
datos de importancia de auditoría del sistema de contabilidad de la entidad.
Puede consistir en programas de paquete, programas escritos para un propósito,
y programas de utilería. Independientemente de la fuente de los programas, el
auditor deberá verificar su validez para fines de auditoría antes de su uso.

• Los programas en paquete son programas generalizados de computadora diseñados

para desempeñar funciones de procesamiento de datos que incluyen leer archivos de
computadora, seleccionar información, realizar cálculos, crear archivos de datos e
imprimir informes en un formato especificado por el auditor.
• Los programas escritos para un propósito son programas de computadora diseñados
para desempeñar tareas de auditoría en circunstancias específicas. Estos programas
pueden ser preparados por el auditor, por la entidad, o por un programador externo
contratado por el auditor. En algunos casos, pueden usarse programas existentes de la
entidad por el auditor en su estado original o modificado porque puede ser más eficiente
que desarrollar programas independientes.
 • Los programas de utilería son usados por la entidad para desempeñar funciones
comunes de procesamiento de datos, como clasificación, creación e impresión de
archivos. Estos programas generalmente no están diseñados para propósitos de
auditoría y, por lo tanto, pueden no contener características tales como conteo
automático de registros o totales de control.
Datos de prueba
6. Las técnicas de datos de prueba se usan para conducir procedimientos
de auditoría alimentando datos (por ej., una muestra de transacciones) al
sistema de computadora de una entidad, y comparando los resultados obtenidos
con resultados predeterminados. Algunos ejemplos de dichos usos son:

• Datos de prueba usados para probar controles específicos en programas de

computadora, como controles de palabras clave en sistemas en línea, y de acceso a
datos.
• Transacciones de prueba seleccionadas de transacciones procesadas previamente o
creadas por el auditor para probar características específicas de procesamiento del
sistema de computadora de una entidad. Dichas transacciones son procesadas
generalmente por separado del procesamiento normal de la entidad.
• Transacciones de prueba usadas en una instalación de pruebas integrada donde se
establece una unidad "modelo" (por ej., un departamento o empleado), y al cual se le
registran las transacciones de prueba durante el ciclo de procesamiento normal.
Cuando se procesan datos de prueba con el procesamiento normal de la
entidad, el auditor deberá asegurarse de que las transacciones de prueba sean
posteriormente eliminadas de los registros contables de la entidad.

Usos de TAACs
7. TAACs pueden ser usadas para realizar diversos procedimientos de
auditoría, incluyendo:

• Pruebas de detalles de transacciones y saldos, por ejemplo, el uso de software de

auditoría para probar todas (o una muestra de) las transacciones de un archivo de
computadora.
• Procedimientos de revisión analítica, por ejemplo, el uso de software de auditoría para
identificar fluctuaciones o partidas inusuales.
• Pruebas de cumplimiento de controles generales de PED, por ejemplo, el uso de datos
de prueba para probar los procedimientos de acceso a las bibliotecas de programas.
• Pruebas de cumplimiento de controles de aplicación de PED, por ejemplo, el uso de
datos de prueba para probar el funcionamiento de un procedimiento programado.
Consideraciones en el uso de TAACs
8. Al planear la auditoría, el auditor deberá considerar una combinación
apropiada de técnicas de auditoría manuales y con ayuda de computadora. Al
determinar si se usan TAACs, los factores a considerar incluyen:

• Conocimiento, pericia y experiencia del auditor en computadoras.

• Disponibilidad de TAACs e instalaciones adecuadas de computación.
 • No factibilidad de pruebas manuales.
• Efectividad y eficiencia.
• Oportunidad.
Conocimiento, pericia y experiencia del auditor en computadoras
9. La NIA 401 "Auditoría en un entorno de sistemas de información por
computadora" trata del nivel de habilidades y competencia que el auditor deberá
tener cuando conduzca una auditoría en un entorno de PED y da lineamientos
para cuando se delega el trabajo a asistentes con habilidades de PED o cuando
se usa el trabajo realizado por otros auditores o expertos con dichas habilidades.
Específicamente, el auditor deberá tener suficiente conocimiento para planear,
ejecutar y usar los resultados de la TAAC adoptada. El nivel de conocimiento
requerido depende de la complejidad y naturaleza de la TAAC y del sistema de
contabilidad de la entidad. Consecuentemente, el auditor deberá estar
consciente de que el uso de TAACs en ciertas circunstancias puede requerir de
manera importante más conocimiento y pericia en computadoras que en otras.

Disponibilidad de TAACs e Instalaciones adecuadas de computación

10. El auditor deberá considerar la disponibilidad de TAACs, instalaciones
adecuadas de computación y los necesarios archivos y sistemas de contabilidad
basados en computadoras. El auditor puede planear usar otras instalaciones de
computación cuando el uso de TAACs en la computadora de la entidad no es
económico o no es factible, por ejemplo, a causa de una incompatibilidad entre
el programa en paquete del auditor y la computadora de la entidad. El auditor
deberá tener una expectativa razonable de que las instalaciones de computación
serán controladas como se describe en los párrafos 18 a 21.

11. Se puede requerir la cooperación del personal de la entidad para

proporcionar las instalaciones de procesamiento a un horario cómodo, para
ayudar con actividades como la carga y corrida de TAACs en el sistema de la
entidad, y para proporcionar copias de archivos de datos en el formato requerido
por el auditor.

No factibilidad de pruebas manuales

12. Muchos sistemas de contabilidad computarizados realizan tareas para las
que no hay evidencia visible disponible y, en estas circunstancias, puede no ser
factible para el auditor realizar pruebas en forma manual. La falta de evidencia
visible puede ocurrir en diferentes etapas del proceso contable, por ejemplo:

• Pueden no existir documentos de entrada en donde las órdenes de venta se alimentan

en línea. Además, las transacciones contables, como descuentos y cálculos de
intereses, pueden ser generadas por programas de computadora sin autorización visible
de transacciones individuales.
• El sistema puede no producir un rastro visible de auditoría de las transacciones
procesadas a través de la computadora. Las notas de entrega y las facturas de
proveedores pueden ser equiparadas por un programa de computadora. Además, los
 procedimientos de control programados, como la verificación de límites de crédito a
clientes, pueden proporcionar evidencia visible sólo con base en excepciones. En
dichos casos, puede no haber evidencia visible de que todas las transacciones han sido
procesadas.
• Puede ser que el sistema no produzca informes de salida. Además, un informe impreso
puede contener sólo totales resumidos mientras que los detalles de respaldo se retienen
en los archivos de la computadora.
Efectividad y eficiencia
13. La efectividad y eficiencia de los procedimientos de auditoría puede
mejorarse mediante el uso de TAACs al obtener y evaluar evidencia de
auditoría, por ejemplo:

• Algunas transacciones pueden ser probadas más efectivamente por un nivel similar de
costo usando la computadora para examinar todas o un mayor número de
transacciones que de otro modo serían seleccionadas.
• Al aplicar procedimientos de revisión analítica, los detalles de la transacción o de saldos
pueden revisarse e imprimirse informes de partidas inusuales más eficientemente
usando la computadora que por métodos manuales.
• El uso de TAACs puede hacer más eficientes los procedimientos sustantivos
adicionales que apoyarse en los controles y en los relativos procedimientos de
cumplimiento.
14. Los asuntos que se refieren a eficiencia que pueden necesitar ser
considerados por el auditor incluyen:

• El tiempo para planear, diseñar, ejecutar y evaluar la TAAC.

• Revisión técnica y horas de asistencia.
• Diseño e impresión de formas (por ej., confirmaciones).
• Tecleo y verificación de datos de entrada.
• Tiempo de computadora.
Al evaluar la efectividad y eficiencia de una TAAC, el auditor puede
considerar el ciclo de vida de la aplicación de la TAAC. La planeación, diseño y
desarrollo inicial de una TAAC generalmente beneficiará a las auditorías de
periodos posteriores.

Oportunidad
15. Ciertos archivos de computadora, como los archivos de transacciones
detalladas, a menudo se conservan por sólo un tiempo corto, y pueden no estar
disponibles en forma legible por la máquina cuando el auditor lo requiere. Así, el
auditor necesitará hacer arreglos para la conservación de datos que él requiera,
o puede necesitar alterar la programación de su trabajo que requiera de estos
datos.

16. Cuando el tiempo disponible para llevar a cabo una auditoría es limitado,
el auditor puede planear usar una TAAC porque satisfará sus requerimientos de
tiempo mejor que otros procedimientos.

Utilización de TAACs
17. Los pasos principales que debe tomar el auditor en la aplicación de una
TAAC, son:

(a) Fijar el objetivo de la aplicación de la TAAC.

(b) Determinar el contenido y accesibilidad de los archivos de la

entidad.

(c) Definir los tipos de transacción que van a ser probados.

(d) Definir los procedimientos que se realizarán en los datos.

(e) Definir los requerimientos de datos de salida.

(f) Identificar al personal de auditoría y de computación que pueda

participar en el diseño y aplicación de la TAAC.

(g) Refinar los estimados de costos y beneficios.

(h) Asegurarse de que el uso de la TAAC está controlado y

documentado en forma apropiada.

(i) Organizar las actividades administrativas, incluyendo las

habilidades necesarias y las instalaciones de computación.

(j) Ejecutar la aplicación de la TAAC.

(k) Evaluar los resultados.

Control de la aplicación de la TAAC

18. El uso de una TAAC deberá ser controlado por el auditor para
proporcionar razonable certeza de que los objetivos de auditoría y las
especificaciones detalladas de la TAAC han sido satisfechos, y de que la TAAC
no es manipulada en forma inapropiada por el personal de la entidad. Los
procedimientos específicos necesarios para controlar el uso de una TAAC
dependerá de la aplicación particular. Al establecer el control de auditoría, el
auditor deberá considerar la necesidad de:

(a) Aprobar las especificaciones técnicas, y realizar una revisión

técnica del trabajo que implica el uso de la TAAC.

(b) Revisar los controles generales de PEd de la entidad que puedan

contribuir a la integridad de la TAAC -por ejemplo, los controles
 sobre cambios en programas y acceso a archivos de computadora.
Cuando dichos controles no pueden ser confiables para asegurar
la integridad de la TAAC, el auditor puede considerar que la
aplicación de la TAAC se procese en otra instalación de
computación adecuada.

(c) Asegurar la integración apropiada de los datos de salida por parte

del auditor dentro del proceso de auditoría.

19. Los procedimientos desempeñados por el auditor para controlar las

aplicaciones del software de auditoría pueden incluir:

(a) Participar en el diseño y prueba de los programas de computadora.

(b) Verificar la codificación del programa para asegurar que está de

acuerdo con las especificaciones detalladas del programa.

(c) Solicitar al personal de computación de la entidad que revise las

instrucciones del sistema operativo para asegurar que el software
correrá en la instalación de computación de la entidad.

(d) Correr el software de auditoría en pequeños archivos de prueba

antes de correrlo en los archivos principales de datos.

(e) Asegurar que fueron usados los archivos correctos -por ejemplo,
verificando con la evidencia externa, como totales de control
conservados por el usuario.

(f) Obtener evidencia de que el software de auditoría funcionó como

se planeaba -por ejemplo, revisando los datos de salida y la
información de control.

(g) Establecer medidas de seguridad apropiadas para salvaguardar

contra la manipulación de los archivos de datos de la entidad.

La presencia del auditor no se requiere necesariamente en la instalación

de computación durante la corrida de una TAAC para asegurar procedimientos
de control apropiados. Sin embargo, puede tener ventajas prácticas, como la
posibilidad de controlar la distribución de los datos de salida y asegurar la
corrección oportuna de errores -por ejemplo, si se fueran a usar archivos de
entrada equivocados.

20. Los procedimientos llevados a cabo por el auditor para controlar las
aplicaciones de datos de prueba pueden incluir:

(a) Controlar la secuencia de entregas de datos de prueba cuando se

 extienda a varios ciclos de procesamiento.

(b) Realizar corridas de prueba que contengan pequeñas cantidades

de datos de prueba antes de someter los datos de prueba de
auditoría principales.

(c) Predecir los resultados de los datos de prueba y compararlos con

la salida real de los datos de prueba, para las transacciones
individuales y en total.

(d) Confirmar que se usó la versión corriente de los programas para

procesar los datos de prueba.

(e) Obtener razonable certeza de que los programas usados para

procesar los datos de prueba se usaron por la entidad durante el
periodo aplicable de auditoría.

21. Cuando utilice una TAAC, el auditor puede requerir la cooperación del
personal de la entidad que tenga amplio conocimiento de la instalación de
computación. En tales circunstancias, el auditor deberá tener razonable certeza
de que el personal de la entidad no influyó en forma inapropiada en los
resultados de la TAAC.

Documentación
22. El estándar de papeles de trabajo y de procedimientos de retención para
una TAAC deberá ser consistente con el de la auditoría como un todo (ver NIA 9,
Documentación). Puede ser conveniente mantener los papeles técnicos que se
refieren al uso de la TAAC separados de los otros papeles de trabajo de la
auditoría.

23. Los papeles de trabajo deberán contener suficiente documentación para

describir la aplicación de la TAAC, tal como:

(a) Planeación

• Objetivos de la TAAC.
• TAAC específica que se va usar.
• Controles que se van a ejercer.
• Personal, tiempo y costo.
(b) Ejecución

• Preparación de la TAAC y procedimientos de prueba y controles.

• Detalles de las pruebas ejecutadas por la TAAC.
• Detalles de datos de entrada, procesamiento y datos de salida.
 • Información técnica relevante sobre el sistema de contabilidad de la entidad, tal
como compaginación de archivos de computadora.
(c) Evidencia de Auditoría

• Datos de salida proporcionados.

• Descripción del trabajo de auditoría realizado en los datos de salida.
• Conclusiones de auditoría.
(d) Otros

• Recomendaciones a la administración de la entidad.

Además, puede ser útil documentar sugerencias para usar la TAAC en
años futuros.

Utilización de TAACs en entornos de computadora en negocios pequeños

24. Los principios generales explicados en esta Norma son aplicables en los
entornos de computadora de negocios pequeños. Sin embargo, en estos
entornos deberá darse especial consideración a los siguiente puntos:

(a) El nivel de controles generales de PED puede ser tal que el auditor
deposite menos confiabilidad en el sistema de control interno. Esto
dará como resultado:

• Mayor énfasis en las pruebas de detalles de transacciones y saldos y en los

procedimientos de revisión analítica, lo que puede aumentar la efectividad de
ciertas TAACs, particularmente del software de auditoría.
• La aplicación de procedimientos de auditoría para asegurar el funcionamiento
apropiado de la TAAC y la validez de los datos de la entidad.
(b) En casos donde se procesen menores volúmenes de datos, los
métodos manuales pueden ser más efectivos en costo.

(c) La asistencia técnica adecuada puede no estar disponible al

auditor por parte de la entidad, haciendo así poco factible el uso de
TAACs.

(d) Ciertos programas de auditoría en paquete pueden no operar en

computadoras pequeñas, restringiendo así la opción del auditor en
cuanto a TAACs. Sin embargo, los archivos de datos de la entidad
pueden copiarse y procesarse en otra computadora adecuada.

DIPA 1010 La Consideracion De Asuntos Ambientales En La

Auditoria De Estados Financieros
CONTENIDO
Párrafos
Introducción 1-12
Guía sobre la Aplicación de la NIA 310, Conocimiento del
Negocio 13-16
Guía sobre la Aplicación de la NIA 400, Evaluación del Riesgo y
Control Interno 17-29
Guía sobre la Aplicación de la NIA 250, Consideración de Leyes
y Reglamentos en una Auditoría de Estados Financieros 30-34
Procedimientos Sustantivos 35-47
Representaciones de la Administración 48
Informes 49-50
Apéndice 1: Obtención del conocimiento del Negocio desde un
Punto de Vista Ambiental-Asuntos Ilustrativos
Apéndice 2: Procedimientos Sustantivos para Detectar errores
importantes derivados de asuntos Ambientales

Las Declaraciones Internacionales de Prácticas de Auditoría ("Declaraciones") se emiten por el Comité

Internacional de Prácticas de Auditoría ("IAPC") de la Federación Internacional de Contadores para
proporcionar ayuda práctica a los auditores en la implementación de las Normas Internacionales de
Auditoría ("NIAs") o para promover una buena práctica. Las Declaraciones no tienen la autoridad de las
NIAs.
Esta Declaración no establece ningún principio básico nuevo o procedimientos especiales: su propósito es
ayudar a los auditores y al desarrollo de una buena práctica, al proporcionar guías sobre la aplicación de las
NIAs en aquellos casos en que los asuntos ambientales sean significativos para los estados financieros de la
entidad. La extensión en el que cualesquiera de los procedimientos de auditoría aquí descritos pueda ser
apropiado en un caso particular, requiere del ejercicio de juicio del auditor a la luz de los requisitos de las
NIAs y de las circunstancias de la entidad.
Esta Declaración se aprobó por el IAPC en marzo de 1998 para su publicación en marzo de 1998.

La Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público de la Federación
Internacional de Contadores se expresa al fin de una Declaración Internacional de Prácticas de Auditoría
(DIPA), (IAPS, en Inglés). Cuando no se añade PSP, la DIPA es aplicable en todos los aspectos de
importancia al sector público.

Introducción
Propósito de la declaración
1. Los problemas ambientales se están volviendo de importancia para un
creciente número de entidades y pueden, en ciertas circunstancias, tener un
impacto importante sobre sus estados financieros. Estos temas son de un
interés creciente para los usuarios de estados financieros. El reconocimiento,
medición, y revelación de estos asuntos es responsabilidad de la administración.

2. Para algunas entidades, los asuntos ambientales no son significativos.

Sin embargo, cuando los asuntos ambientales son significativos para una
entidad, puede haber riesgo de un error importante (incluyendo revelación
inadecuada) en los estados financieros originada por dichos asuntos: en estas
circunstancias, el auditor necesita dar consideración a los asuntos ambientales
en la auditoría de los estados financieros.

3. Los asuntos ambientales pueden ser complejos y pueden, por tanto,

requerir consideración adicional de los auditores. Esta Declaración proporciona
ayuda práctica a los auditores al describir:

(a) las principales consideraciones del auditor en una auditoría

de estados financieros con respecto a los asuntos ambientales;

(b) ejemplos de posibles impactos de los asuntos ambientales en los

estados financieros; y

(c) guía que el auditor puede considerar, cuando ejerza su

juicio profesional en este contexto, para determinar la naturaleza,
oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría con
respecto a:

• conocimiento del negocio (NIA 310);

• evaluaciones del riesgo y control interno (NIA 400);
• consideraciones de leyes y reglamentos (NIA 250); y
• otros procedimientos sustantivos (NIA 620 y algunas otras).
La guía bajo (c) refleja la secuencia típica del proceso de auditoría.
Habiendo adquirido un conocimiento suficiente del negocio, el auditor evalúa el
riesgo de un error importante en los estados financieros. Esta evaluación incluye
la consideración de leyes y reglamentos ambientales que puedan afectar a la
entidad y proporciona una base para que el auditor decida si hay necesidad de
prestar atención a los asuntos ambientales en el curso de la auditoría de los
estados financieros.

El Apéndice 1 proporciona preguntas ilustrativas que un auditor puede

considerar cuando obtiene conocimiento del negocio, incluyendo una
comprensión del ambiente de control de la entidad y de los procedimientos de
control, desde un punto de vista ambiental. El Apéndice 2 proporciona ejemplos
de procedimientos sustantivos que un auditor puede efectuar para detectar un
error importante en los estados financieros debido a asuntos ambientales. Estos
apéndices se incluyen únicamente para fines ilustrativos. No se pretende que
todas, o que alguna, de las preguntas o ejemplos sean necesariamente
apropiados en cualquier caso en particular.

4. Esta Declaración no establece principios básicos nuevos o

procedimientos esenciales, su propósito es ayudar a los auditores y al desarrollo
de una buena práctica, al proporcionar guías sobre la aplicación de las NIAs en
casos en que los asuntos ambientales sean significativos para los estados
financieros de la entidad. La extensión en la que cualesquiera de los
procedimientos de auditoría descritos en esta Declaración puedan ser
apropiados en un caso particular, requiere ejercicio del juicio del auditor a la luz
de los requisitos de las NIAs y de las circunstancias de la entidad.

5. La Declaración no proporciona guías en la auditoría de los estados

financieros de compañías de seguros con respecto a reclamaciones incurridas
bajo las pólizas de seguro relacionadas con asuntos ambientales que afecten a
los tenedores de las pólizas.

Las Principales Consideraciones del Auditor con respecto a Asuntos Ambientales

6. El objetivo de una auditoría de estados financieros es:

"..dar capacidad al auditor de expresar una opinión sobre si los estados

financieros están preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo
con un marco conceptual de información financiera." (NIA 200, párrafo 2).

7. La opinión del auditor se refiere a los estados financieros tomados en su

conjunto y no a un aspecto específico. Cuando se planean y realizan
procedimientos de auditoría. Y al evaluar e informar los resultados
consecuentes, el auditor deberá reconocer que el incumplimiento de la entidad
con las leyes y reglamentos puede afectar en forma importante los estados
financieros. Sin embargo, no puede esperarse que una auditoría detecte el
incumplimiento en todas las leyes y reglamentos (NIA 250, párrafo 2). En
particular, con respecto al cumplimiento de la entidad con las leyes y
reglamentos ambientales, el propósito del auditor no es planear la auditoría para
detectar las posibles violaciones a las leyes y reglamentos ambientales, ni si son
suficientes los procedimientos del auditor para obtener una conclusión sobre el
cumplimiento de la entidad con las leyes y reglamentos ambientales o sobre lo
adecuado de sus controles sobre asuntos ambientales.

8. En todas las auditorías, cuando se desarrolla el plan global de auditoría,

el auditor evalúa el riesgo inherente al nivel de los estados financieros (NIA 400,
párrafo 11). El auditor usa el juicio profesional para evaluar los factores
relevantes a esta evaluación inherente. En ciertas circunstancias, estos factores
pueden incluir el riesgo de un error importante en los estados financieros debido
a asuntos ambientales. La necesidad de considerar y la extensión de la
consideración de dichos asuntos ambientales en una auditoría de estados
financieros, depende del juicio del auditor sobre si los asuntos ambientales dan
lugar a un riesgo de error importante en los estados financieros. En algunos
casos puede juzgarse que no son necesarios procedimientos específicos de
auditoría. En otros casos, sin embargo, el auditor usa su juicio profesional para
determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos
específicos considerados necesarios para obtener evidencia suficiente y
competente de que los estados financieros no contienen errores importantes. Si
el auditor no tiene la especialidad profesional para efectuar estos
procedimientos, puede buscar asesoría técnica de especialistas, tales como
abogados, ingenieros, u otros expertos ambientales.

9. Para concluir que una entidad opera en cumplimiento con las leyes y
reglamentos ambientales existentes, ordinariamente requiere la habilidad y
técnicas de expertos ambientales que no puede esperarse que posea el auditor.
También, el que un evento en particular o condición que llega a la atención del
auditor sea o no una violación a las leyes y reglamentos ambientales, es una
determinación que ordinariamente está más allá de la competencia profesional
del auditor. Sin embargo, como sucede con otras leyes y reglamentos:

"...el entrenamiento del auditor, su experiencia y comprensión de la

entidad y de su industria, pueden proporcionar una base para el reconocimiento
de que algunos actos que llegan a la atención del auditor puedan constituir
incumplimiento con las leyes y reglamentos. La determinación de si un acto
particular constituye o es probable que constituya un incumplimiento,
generalmente se basa en el conocimiento de un experto calificado para practicar
la ley, pero en último caso sólo puede determinarlo una corte legal." (NIA 250,
párrafo 4.)

Asuntos Ambientales y su Impacto en los Estados Financieros

10. Para fines de esta Declaración, "asuntos ambientales" se definen como:

(a)iniciativas para prevenir, abatir o remediar el daño al medio ambiente, o

para manejar la conservación de los recursos renovables y no
renovables (tales iniciativas pueden ser requeridas por las leyes y
reglamentos ambientales o por contrato, o pueden emprenderse
voluntariamente);

(b) consecuencias de violar las leyes y regulaciones ambientales;

(c) consecuencias del daño ambiental hecho a otros o a los recursos

naturales; y

(d) consecuencias de responsabilidad impuesta por la ley (por ejemplo

responsabilidad por daños causados por dueños anteriores).

11. Algunos ejemplos de asuntos ambientales que afectan a los estados

financieros son los siguientes:

• la introducción de leyes y reglamentos ambientales puede implicar un deterioro en el

valor de los activos y en consecuencia una necesidad de ajustar su valor en libros;
• la falta de cumplimiento de los requisitos legales concernientes a los problemas
ambientales, tales como emisiones o al deshacerse de desperdicios o cambios a la
legislación con efecto retroactivo, pueden requerir el registro de costos de reparación
del daño, compensación o legales;
• algunas entidades, por ejemplo, en las industrias extractivas (exploración o extracción
 de petróleo y gas), químicas o compañías de manejo de desperdicios pueden incurrir en
responsabilidad ambiental, como un sub-producto directo de su negocio esencial;
• las responsabilidades constructivas que se originan de una iniciativa voluntaria, por
ejemplo, una entidad puede haber identificado contaminación de la tierra y, aun sin
tener la obligación legal, puede haber decidido remediar la contaminación, por la
preocupación por su reputación a largo plazo y su relación con la comunidad;lxii1
• una entidad puede necesitar revelar en las notas la existencia de un pasivo contingente,
cuando el gasto relativo a asuntos ambientales no pueda estimarse razonablemente; y
• en situaciones extremas, el incumplimiento con ciertas leyes y regulaciones ambientales
puede afectar la continuidad de una entidad como un negocio en marcha y
consecuentemente puede afectar las revelaciones y la base de preparación de los
estados financieros.

12. A la fecha de publicación de esta Declaración hay pocas normas de

contabilidad autorizadas, ya sea Normas Internacionales de Contabilidad o
normas nacionales, que se refieran explícitamente al reconocimiento, medición y
revelación de las consecuencias que surgen de los asuntos ambientales en los
estados financieros. Sin embargo, las normas de contabilidad existentes
generalmente sí proporcionan consideraciones generales apropiadas que
también aplican al reconocimiento, medición y revelación de asuntos
ambientales en los estados financieros.lxiii2

Guía sobre la Aplicación de la NIA 310, Conocimiento del Negocio

13. En todas las auditorías se necesita un conocimiento suficiente del negocio
del cliente para dar capacidad al auditor para identificar y entender los asuntos
que puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros, el proceso
de auditoría y el propio informe (NIA 310, párrafo 2). Al obtener un conocimiento
suficiente del negocio, el auditor considera las condiciones importantes que
afecten al negocio de la entidad y a la industria en que opera, tales como
requerimientos y problemas ambientales.

14. El apropiado nivel de conocimientos del auditor con respecto a los

asuntos ambientales, apropiado para un trabajo particular es menor que el que
ordinariamente posee la administración o los expertos ambientales. Sin
embargo, el nivel de conocimiento del auditor necesita ser suficiente para darle
capacidad de identificar y obtener una comprensión de los sucesos,
transacciones, y prácticas relacionadas con asuntos ambientales que puedan
tener un efecto importante sobre los estados financieros y sobre la auditoría.

15. El auditor considera la industria en que opera la entidad, ya que puede

ser indicativa de la posible existencia de pasivos y contingencias ambientales.
Ciertas industrias, por su naturaleza, tienden a estar expuestas a un riesgo
ambiental significativo.lxiv3 Éstas incluyen las industrias química, de petróleo y
gas, farmacéutica, metalúrgica, minería, y de servicios.

16. Sin embargo, una entidad no necesita operar en una de estas industrias
para estar expuesta a un riesgo ambiental significativo. La exposición potencial a
un riesgo ambiental significativo puede en general surgir para cualquier entidad
que:

(a) esté sujeta a leyes y reglamentos ambientales en un grado

sustancial;

(b) posea, o detente valores sobre, sitios contaminados por dueños

anteriores ("obligación vicaria"); o

(c) tenga procesos de negocio que:

• puedan causar contaminación del suelo y agua subterránea, contaminación de

agua de la superficie o polución del aire;
• use sustancias peligrosas;
• genere o procese desperdicios peligrosos; o
• pueda tener un impacto adverso en clientes, empleados, o personas que vivan en
la cercanía de las instalaciones de la compañía.

Guía sobre la Aplicación de la NIA 400, Evaluación del Riesgo y Control

Interno
17. Esta sección de la Declaración proporciona guía adicional en la aplicación
de ciertos aspectos de la NIA 400 explicando la relación entre problemas
ambientales y el modelo de riesgo de auditoría. Específicamente, proporciona
ejemplos de la posible consideración del auditor a problemas ambientales con
respecto a:

• evaluación del riego inherente;

• sistemas de contabilización y control interno;
• entorno del control; y
• procedimientos de control.
Riesgo Inherente
18. El auditor usa el juicio profesional para evaluar los factores relevantes de
la evaluación del riesgo inherente para el desarrollo del plan global de auditoría.
En ciertas circunstancias estos factores pueden incluir el riesgo de un error
importante en los estados financieros debido a problemas ambientales ("riesgo
ambiental"). Así, el riesgo ambiental puede ser un componente del riesgo
inherente.

19. Son ejemplos de riesgo ambiental a nivel de los estados financieros:

• el riesgo de costos de cumplimiento que surgen de la legislación o de requisitos

contractuales;
 • el riesgo de incumplimiento con las leyes y reglamentos ambientales; y
• los posibles efectos de requisitos ambientales específicos de los clientes y sus posibles
reacciones a la conducta ambiental de la entidad.
20. Si el auditor considera que el riesgo ambiental es un componente
significativo en la evaluación del riesgo inherente, el auditor relaciona esta
evaluación con los saldos de las cuentas y las transacciones importantes en el
nivel de aseveración, cuando desarrolla el programa de auditoría (NIA 400,
párrafo 11).

21. Ejemplos de riesgo ambiental al nivel de cuentas de balance o

transacciones son como sigue:

• el grado en el cual el saldo de una cuenta se basa en estimaciones contables complejas

con respecto a asuntos ambientales (por ejemplo, la medición de una provisión
ambiental para la remoción de tierra contaminada y la futura restauración del sitio). La
NIA 540 "Auditoría de las Estimaciones Contables" proporciona guía al auditor para
estas situaciones. El riesgo inherente puede ser alto si hay una falta de datos sobre los
cuales basar una estimación razonable, por ejemplo a causa de tecnologías complejas
para la remoción y restauración de un sitio; y
• el grado en el cual el saldo de una cuenta es afectada por transacciones inusuales o no
rutinarias que implican cuestiones ambientales.
Sistemas de Contabilidad y de Control Interno
22. Es responsabilidad de la administración diseñar y operar controles
internos para ayudar al logro, en tanto sea factible, del comportamiento
ordenado y eficiente del negocio, incluyendo cualesquier aspecto ambiental. La
forma en que la administración logra el control sobre asuntos ambientales difiere
en la práctica:

• las entidades con baja exposición al riesgo ambiental o entidades más pequeñas,
probablemente monitorearán y controlarán sus asuntos ambientales como parte de sus
sistemas normales de contabilidad y de control interno;
• algunas entidades que operan en industrias con una alta exposición al riesgo ambiental,
pueden diseñar y operar un subsistema de control interno por separado para este fin,
que sea conforme a estándares existentes para Sistemas de Administración del
Ambiente (EMS); lxv4 y
• otras entidades diseñan y operan todos sus controles en un sistema de control
integrado, abarcando políticas y procedimientos relacionados con contabilización,
aspectos ambientales y otros asuntos (por ejemplo, calidad, salud y seguridad).
23. Para fines del auditor no hay diferencia en cómo logra realmente la
administración el control sobre los asuntos ambientales. En particular, la falta de
un EMS no significa en sí que el auditor tenga que concluir que hay un control
inadecuado sobre los asuntos ambientales del negocio.

24. Sólo si, a juicio del auditor, los asuntos ambientales pudieran tener un
efecto importante en los estados financieros de una entidad, el auditor necesita
obtener una comprensión de las políticas y procedimientos significativos con
respecto a su monitoreo y control (los "controles ambientales" de la entidad),
para planear la auditoría y desarrollar un enfoque de auditoría efectivo. En estos
casos, el auditor sólo está interesado en aquellos controles ambientales (dentro
o fuera de los sistemas de contabilidad y de control interno) que sean
considerados relevantes para la auditoría de los estados financieros.

Ambiente de Control
25. En todas las auditorías, el auditor obtiene una comprensión del ambiente
de control suficiente para evaluar las actitudes, conciencia, y acciones de
directores y administración respecto a los controles internos y su importancia en
la entidad (NIA 400, párrafo 19). Condiciones similares a las descritas en el
párrafo 24 de esta Declaración aplican a la necesidad del auditor de obtener una
comprensión del entorno de control. Los factores para obtener una comprensión
del ambiente de control con respecto a asuntos ambientales pueden incluir:

• el funcionamiento del consejo de directores y sus comités, con respecto a los controles
ambientales de la entidad;
• filosofía y estilo de operación de la administración y su enfoque a asuntos ambientales,
tales como cualesquier esfuerzo para mejorar el desempeño ambiental de la entidad,
participación en programas de certificación para el EMS de la entidad y la publicación
voluntaria de reportes de desempeño ambiental.lxvi5 Esto también abarca la reacción de
la administración a influencias externas como las relativas al monitoreo y requisitos de
cumplimiento impuestos por organismos regulatorios y dependencias ejecutorias;
• la estructura organizacional de la entidad y métodos de asignar autoridad y
responsabilidad para manejar las funciones operativas ambientales y los requisitos
regulatorios; y
• el sistema de control de la administración, incluyendo la función de auditoría interna, el
desempeño de "auditorías ambientales" (ver párrafo 45 de esta Declaración), política de
personal, procedimientos y apropiada segregación de funciones.

Procedimientos de Control
26. Aplicando las consideraciones y condiciones mencionadas en los párrafos
18-20 el auditor puede llegar a la conclusión de que hay necesidad de obtener
una comprensión de los controles ambientales. Ejemplos de controles
ambientales son las políticas y procedimientos para:

• monitorear el cumplimiento con la política ambiental de la entidad, así como con las
leyes y regulaciones ambientales relevantes;
• mantener un sistema apropiado de información ambiental, que puede incluir el registro
de por ejemplo, cantidades físicas de emisiones y desperdicios peligrosos,
características ambientales de productos, reclamaciones de accionistas, resultados de
inspecciones realizadas por organismos ejecutorios, ocurrencia y efectos de incidentes,
etc.;
• prever la conciliación de información ambiental con datos financieros relevantes, por
ejemplo, cantidades físicas de producción de desperdicios en relación con el costo de
deshacerse de desperdicios; e
 • identificar problemas ambientales potenciales y las contingencias relacionadas que
afecten a la entidad.
27. Si la entidad ha establecido controles ambientales, el auditor también
entrevistará a las personas que supervisan dichos controles en cuanto a si han
sido identificados algunos asuntos ambientales que puedan tener un efecto
importante en los estados financieros.

28. Una de las posibilidades para el auditor de obtener una comprensión del
control de la entidad sobre asuntos ambientales puede ser el leer el reporte de
desempeño ambiental de la entidad, si está disponible. Dicho reporte a menudo
revela los compromisos y políticas ambientales de la entidad, y sus principales
controles ambientales

Riesgo del Control

29. Después de obtener una comprensión de los sistemas de contabilidad y
control interno, el auditor puede necesitar considerar el efecto de los asuntos
ambientales en la evaluación del riesgo del control y en cualesquiera pruebas de
control que puedan ser necesarias para apoyar dicha evaluación. (La evaluación
del auditor del riesgo del control se describe en los párrafos 21-39 de la NIA
400.)

Guía sobre la Aplicación de la NIA 250, Consideración de Leyes y

Reglamentos en una Auditoría de Estados Financieros
30. Es responsabilidad de la administración asegurar que las operaciones de
la entidad sean conducidas de acuerdo con leyes y reglamentos. La
responsabilidad por la prevención y detección de incumplimiento descansa en la
administración (NIA 250, párrafo 9). En este contexto, la administración tiene
que tomar en cuenta:

• leyes y reglamentos que imponen responsabilidad para remediar la polución ambiental

que se origina de sucesos pasados; esta responsabilidad puede no ser limitada a las
propias acciones de la entidad sino que también puede ser también impuesta sobre el
propietario actual de una propiedad en donde el daño fue efectuado por el anterior
propietario ("responsabilidad vicaria");
• las leyes de control y prevención de polución que estén dirigidas a identificar o regular
las fuentes de polución y a reducir emisiones o descargas de contaminantes;
• licencias ambientales que, en ciertas jurisdicciones, especifican las condiciones de
operación de la entidad desde un punto de vista ambiental, por ejemplo, una
especificación de niveles máximos de emisiones; y
• los requisitos de autoridades regulatorias con respecto a asuntos ambientales.
31. Los cambios en la legislación ambiental podrían tener consecuencias
importantes para las operaciones de la entidad y pueden aun dar como resultado
responsabilidades que se relacionan con sucesos pasados que, en su momento,
no fueron determinados por la legislación. Un ejemplo de la primera categoría es
un cambio en regulaciones sobre el ruido que podrían impedir el uso futuro de
una planta o maquinaria. Un ejemplo de lo último es un incremento en las
normas que podrían hacer responsable a la entidad por desperdicios por
desperdicios desechados en años previos, aun cuando la disposición del
desperdicio estuvo en cumplimiento con la práctica entonces existente.

32. El auditor no es y no puede ser considerado responsable de prevenir el

incumplimiento con leyes y reglamentos ambientales. También, como se declaró
en el párrafo 9, la detección de posibles violaciones de leyes y reglamentos
ambientales está ordinariamente más allá de la competencia profesional del
auditor. Sin embargo, una auditoría realizada de acuerdo con NIAs se planea y
realiza con una actitud de escepticismo profesional, reconociendo que la
auditoría puede revelar condiciones o sucesos que llevarían a cuestionar si la
entidad está cumpliendo o no con las leyes y reglamentos ambientales
relevantes en cuanto a que el incumplimiento podría resultar en un error
importante en los estados financieros.

33. Como parte del proceso de planeación de la auditoría, el auditor obtiene

una comprensión general de las leyes y reglamentos ambientales que, si son
violadas, podría esperarse que razonablemente dieran como resultado errores
en los estados financieros y en las políticas y procedimientos usados por la
entidad para cumplir con dichas leyes y regulaciones. Al obtener esta
comprensión general, el auditor reconoce que el incumplimiento con algunas
leyes y reglamentos ambientales puede impactar en forma grave las
operaciones de la entidad.

34. Para obtener una comprensión general de las leyes y reglamentos

ambientales relevantes, el auditor ordinariamente:

• usa el conocimiento existente sobre la industria y negocio de la entidad;

• pregunta a la administración (incluyendo funcionarios clave para problemas
ambientales) respecto de las políticas y procedimientos de la entidad relativos al
cumplimiento con leyes y reglamentos ambientales relevantes;
• pregunta a la administración en cuanto a las leyes y regulaciones ambientales que
pueda esperarse tengan un efecto fundamental en las operaciones de la entidad. El
incumplimiento con estos requisitos podría causar que la entidad cese en sus
operaciones o poner en cuestionamiento la continuidad de la entidad como un negocio
en marcha; y
• discute con la administración las políticas o procedimientos adoptados para identificar,
evaluar y contabilizar los litigios, reclamaciones y evaluaciones.
Procedimientos Sustantivos
35. Esta sección de la Declaración proporciona guía sobre procedimientos
sustantivos, incluyendo la aplicación de la NIA 620, "Uso del Trabajo de un
Experto".

36. El auditor considera los niveles evaluados de riesgo inherente y de control

al determinar la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos
sustantivos requeridos para reducir el riesgo de no detectar errores importantes
en los estados financieros hasta un nivel aceptable, incluyendo cualesquier
errores si la entidad deja de reconocer, medir o revelar en forma apropiada los
efectos de asuntos ambientales.

37. Los procedimientos sustantivos incluyen obtener evidencia mediante

entrevistas tanto con la administración responsable de la preparación de los
estados financieros como con los funcionarios clave responsables de los
asuntos ambientales. El auditor considera la necesidad de recopilar evidencia
corroborativa de auditoría para cualesquier aseveración ambiental de fuentes
dentro o fuera de la entidad. En ciertas situaciones, el auditor puede necesitar
considerar el uso del trabajo de expertos ambientales.

38. En el Apéndice 2 se proporcionan ejemplos de procedimientos

sustantivos que un auditor puede realizar para detectar un error en los estados
financieros debido a asuntos ambientales.

39. La mayor parte de la evidencia de auditoría disponible al auditor es

persuasiva más que concluyente. Por tanto, el auditor necesita usar su juicio
profesional al determinar si los procedimientos sustantivos planeados, ya sea
individualmente o en combinación, son apropiados. El uso de juicio profesional
puede volverse aun más importante debido a un número de dificultades con
respecto al reconocimiento y medición de las consecuencias de asuntos
ambientales en los estados financieros, por ejemplo:

• a menudo hay un considerable retraso entre la actividad que básicamente causa un

problema ambiental, y la identificación del mismo por la entidad o los reguladores;
• las estimaciones contables pueden no tener un patrón histórico establecido o pueden
tener amplios rangos de razonabilidad a causa del número y naturaleza de los
supuestos que fundamenten la determinación de estas estimaciones;
• las leyes o regulaciones ambientales están evolucionando, y la interpretación puede ser
difícil o ambigua. Puede ser necesario consultar a un experto para evaluar el impacto de
estas leyes y regulaciones en la valuación de ciertos activos (por ejemplo, activos que
contienen asbesto). Puede también parecer difícil en la práctica, hacer una estimación
razonable de los pasivos por obligaciones conocidas; o
• pueden surgir pasivos de algún modo distinto que como resultado de obligaciones
legales o contractuales.
40. En el curso del proceso de auditoría, por ejemplo al reunir el conocimiento
del negocio, en las evaluaciones de riesgo inherente y de control o al
desempeñar ciertos procedimientos sustantivos, puede llegar a la atención del
auditor evidencia que indique la existencia de un riesgo de que los estados
financieros puedan contener errores importantes debido a asuntos ambientales.
Ejemplos de tales circunstancias incluyen:

• la existencia de reportes describiendo problemas ambientales de importancia

preparados por expertos ambientales, auditores internos o auditores ambientales;
• violaciones a leyes y regulaciones ambientales citadas en relación con o en, reportes
 emitidos por dependencias reguladoras;
• inclusión del nombre de la entidad en un registro o plan públicamente accesible, para la
restauración por contaminación del suelo (si existe alguno);
• comentarios de los medios de comunicación sobre la entidad relacionados con asuntos
ambientales de importancia;
• comentarios relacionados a asuntos ambientales hechos en cartas de los abogados;
• evidencia que indique compras de bienes y servicios relacionados con asuntos
ambientales que sean inusuales en relación a la naturaleza del negocio de la entidad; y
• honorarios cuantiosos o inusuales a consultores ambientales o legales, o pagos de
multas como resultado de violación de leyes y regulaciones ambientales
En estas circunstancias el auditor considera la necesidad de re-evaluar el
riesgo inherente y de control y el impacto resultante en el riesgo de detección. Si
lo considera necesario, el auditor puede decidir consultar a un experto
ambiental.

Expertos Ambientales
41. La administración es responsable de la contabilización de las
estimaciones incluidas en los estados financieros. La administración puede
requerir consejo técnico de especialistas tales como abogados, ingenieros o
expertos ambientales para ayudar a desarrollar estimaciones contables y
revelaciones relacionadas con asuntos ambientales. Tales expertos pueden ser
involucrados en muchas etapas en el proceso de desarrollo de estimaciones
contables y revelaciones, incluyendo ayudar a la administración en:

• identificar situaciones donde se requiera el reconocimiento de pasivos y las

estimaciones relacionadas (por ejemplo, un ingeniero ambiental puede hacer una
investigación preliminar de un sitio para determinar si ha ocurrido contaminación o un
abogado puede contratarse para determinar la responsabilidad legal de la entidad para
restaurar el sitio);
• reunir los datos necesarios en los cuales basar las estimaciones y proporcionar detalles
de información que necesita revelarse en los estados financieros (por ejemplo, un
experto ambiental puede hacer pruebas en un sitio para ayudar a cuantificar la
naturaleza y extensión de la contaminación y para considerar los métodos alternativos
aceptables para la restauración del sitio); y
• diseñar el plan de acción apropiado para remedio y calcular las consecuencias
financieras relacionadas.
42. Si el auditor tiene intención de usar los resultados de este trabajo como
parte de la auditoría, el auditor considera lo adecuado del trabajo desempeñado
por los expertos ambientales para fines de la auditoría, así como la competencia
y objetividad del experto, de acuerdo con la NIA 620, "Uso del Trabajo de un
Experto". El auditor puede necesitar contratar a otro experto al considerar dicho
trabajo, para aplicar procedimientos adicionales, o para modificar la opinión del
auditor.

43. Como el área ambiental es una especialidad emergente, la competencia

profesional del experto puede ser más difícil de evaluar que en el caso de otros
expertos, porque puede no haber certificación, licencia o membresía, de un
órgano profesional apropiado. En esta situación, puede ser necesario para el
auditor dar particular consideración a la experiencia y reputación del experto
ambiental.

44. Una comunicación oportuna y continua con el experto puede ayudar al

auditor a entender la naturaleza, alcance, objetivo y limitaciones del reporte del
experto. El reporte podría tratar de sólo un aspecto de las operaciones de la
entidad. Por ejemplo, el reporte del experto puede basarse en estimaciones de
costos relacionados con sólo un elemento de un asunto particular (por ejemplo,
contaminación del suelo), más que sobre estimaciones de costos de todos los
asuntos relevantes (por ejemplo, contaminación del suelo y del agua
subterránea, incluyendo obligación vicaria impuesta por la ley). Es también
necesario para el auditor discutir los supuestos, métodos, procedimientos, y
datos fuente usados por el experto.

Auditoría Ambiental
45. Las "Auditorías ambientales" se están volviendo cada vez más comunes
en ciertas industrias.lxvii6 El término "auditoría ambiental" tiene una amplia
variedad de significados. Pueden realizarse por expertos internos o externos (a
veces incluyendo auditores internos), a discreción de la administración de la
entidad. En la práctica personas de diversas disciplinas pueden calificar para
desempeñar "auditorías ambientales". A menudo el trabajo es realizado por un
equipo multi-disciplinario. Normalmente, las "auditorías ambientales" son
realizadas a petición de la administración y son para uso interno. Pueden
referirse a diversos asuntos, incluyendo contaminación del lugar o cumplimiento
con leyes y regulaciones ambientales. Sin embargo, una "auditoría ambiental" no
es necesariamente un equivalente de un reporte de auditoría de desempeño
ambiental.

46. El auditor de los estados financieros de la entidad puede considerar el

usar los resultados de las "auditorías ambientales" como evidencia apropiada de
auditoría. En esa situación el auditor tiene que decidir si la "auditoría ambiental"
cumple con los criterios de evaluación incluidos en la NIA 610, "Consideración
del Trabajo de la Auditoría Interna" o la NIA 620, "Uso del Trabajo de un
Experto". Los criterios importantes a considerar son:

(a) el impacto de los resultados de la auditoría ambiental sobre los

estados financieros;

(b) la competencia y pericia del equipo de auditoría ambiental y la

objetividad de los auditores, especialmente cuando se seleccionan
de entre el personal de la entidad;

(c) el alcance de la auditoría ambiental, incluyendo reacciones de la

 administración a las recomendaciones que resulten de la auditoría
ambiental y como se pone esto en evidencia;

(d) el debido cuidado profesional ejercido por el equipo en el

desempeño de la auditoría ambiental; y

(e) la dirección, supervisión, y revisión apropiadas de la auditoría.

Auditoría Interna
47. Si la entidad tiene una función de auditoría interna, el auditor considera si
los auditores internos se ocupan de aspectos ambientales de las operaciones de
la entidad como parte de sus actividades de auditoría interna. Si éste es el caso,
el auditor considera lo apropiado de usar este trabajo para fines de la auditoría,
aplicando los criterios expuestos en la NIA 610 "Consideración del Trabajo de
Auditoría Interna".

Representaciones de la Administración
48. La NIA 580 "Representaciones de la Administración" requiere que el
auditor obtenga representación por escrito de la administración en asuntos de
importancia relativa para los estados financieros cuando no puede
razonablemente esperarse que exista otra evidencia suficiente y competente de
auditoría. Mucha de la evidencia disponible al auditor con respecto al impacto de
cuestiones ambientales en los estados financieros será persuasiva en su
naturaleza, más que conclusiva. El auditor puede, por tanto, desear obener
representación específica de que la administración:

(a) no tiene conocimiento de ningún pasivo de importancia o

contingencias que surjan de problemas ambientales, incluyendo las
resultantes de actos ilegales o posiblemente ilegales,

(b) no tiene conocimiento de ningún otro asunto ambiental que pueda

tener un impacto de importancia en los estados financieros; o

(c) si es que tiene conocimiento de dichas cuestiones, los ha revelado

en forma apropiada en los estados financieros.

Informe
49. Cuando se forma una opinión de los estados financieros, el auditor
considera si los efectos de asuntos ambientales son tratados adecuadamente o
revelados de acuerdo con el marco conceptual de información financiera
apropiado. Además, el auditor lee cualquiera otra información que se vaya a
incluir en los estados financieros para identificar cualesquiera inconsistencia
importante, por ejemplo, respecto a asuntos ambientales.

50. La evaluación de la administración de la falta de certeza y la extensión de

su revelación en los estados financieros son temas clave para determinar el
impacto en el informe del auditor. El auditor puede concluir que hay importantes
faltas de certeza, o revelaciones inapropiadas, debido a asuntos ambientales.
Puede incluso haber circunstancias cuando, a juicio del auditor, el principio de
negocio en marcha ya no sea apropiado. La NIA 700, "El Informe del Auditor
sobre los Estados Financieros" y la NIA 570, "Negocio en Marcha" proporcionan
guía detallada a los auditores en estas circunstancias.

Perspectiva del Sector Público

1. Como se expone en el párrafo 3, esta Declaración proporciona ayuda
práctica a los auditores para identificar y tratar asuntos ambientales en el
contexto de una auditoría de estados financieros. Esta guía sería en general
igualmente aplicable a auditores del sector público en su auditoría de los
estados financieros de gobiernos y otras entidades del sector público. Sin
embargo, deberá hacerse notar que la naturaleza y alcance de los trabajos de
auditoría del sector público pueden ser afectados por la legislación, regulaciones
y normatividad interna que imponen responsabilidades adicionales de auditoría y
de información con respecto a asuntos ambientales

2. Como en el sector privado, los auditores de estados financieros de

gobiernos y otras entidades del sector público pueden necesitar considerar el
reconocimiento, medición y revelación de cualesquier pasivos o contingencias
por daño ambiental. Los pasivos o contingencias pueden surgir mediante daño
causado por la entidad que reporta o por una de sus dependencias. Sin
embargo, en el sector público, pueden también surgir pasivos o contingencias
cuando el gobierno acepta responsabilidad por la limpieza u otros costos
asociados con daño causado por otros, si, por ejemplo, la responsabilidad no se
resuelve o no puede atribuirse a otros.

3. Los auditores del sector público pueden, en algunos países, estar

obligados a reportar casos de incumplimiento con regulaciones ambientales
encontrados en el curso de una auditoría de estados financieros, sin importar si
dichos casos de incumplimiento tienen un impacto material o no, en los estados
financieros de la entidad.

4. Las responsabilidades de un gobierno pueden también incluir el

monitoreo de cumplimiento con leyes y reglamentos en relación a asuntos
ambientales. Más específicamente, este papel de monitoreo será la
responsabilidad de una dependencia o dependencias particulares del sector
público. Al desempeñar la auditoría de estados financieros de tal dependencia o
dependencias el auditor puede necesitar considerar, por ejemplo, los controles
que cubren la imposición correcta de cargos, multas y el cobro de los mismos.
Para casos no resueltos, puede también necesitarse darle consideración al
reconocimiento, medición y revelación de cualesquier pasivo o contingencia.

Apéndice 1: Obtención de Conocimiento del Negocio desde un Punto de

Vista Ambiental - Preguntas Ilustrativas
El propósito de este Apéndice es proporcionar ejemplos de preguntas que un auditor puede considerar
cuando obtiene un conocimiento del negocio, incluyendo una comprensión del entorno de control de la
entidad y procedimientos de control, desde un punto de vista ambiental.
Estos ejemplos se incluyen solamente para fines ilustrativos. No se pretende que todas las preguntas aquí
incluidas sean apropiadas en cualquier caso en particular. Las preguntas necesitan ser ajustadas a la medida
de las circunstancias particulares de cada trabajo. En algunos casos, el auditor puede juzgar innecesario
referirse a cualquiera de estas preguntas.
Puede ser necesario para el auditor el consultar a un experto ambiental cuando se encuentre evaluando las
respuestas recibidas de los funcionarios de la entidad.

Conocimiento del negocio

1. ¿Opera la entidad en una industria que está expuesta a un riesgo
ambiental significativo que pueda afectar en forma adversa los estados
financieros de la entidad?

2. ¿Cuáles son los problemas ambientales en la industria de la entidad en

general?

3. ¿Qué leyes y regulaciones ambientales son aplicables a la entidad?

4. ¿Se usan algunas substancias en los productos o procesos de producción

de la entidad que sean parte de un esquema requerido por la legislación o
adoptado voluntariamente por la industria en el cual opera el cliente?

5. ¿Monitorean las dependencias ejecutoras el cumplimiento de la entidad

con los requisitos de leyes, regulaciones o licencias ambientales?

6. ¿Se ha tomado alguna acción regulatoria o se han emitido reportes por

parte de las dependencias ejecutoras que puedan tener un impacto importante
sobre la entidad y sus estados financieros?

7. ¿Se han programado iniciativas para prevenir, abatir, remediar el daño al

ambiente o para tratar sobre la conservación de recursos renovables y no
renovables?

8. ¿Hay una historia de multas y procedimientos legales contra la entidad o

sus directores en conexión con problemas ambientales? Si es así, ¿cuáles
fueron las razones para dichas acciones?

9. ¿Hay algún procedimiento legal pendiente con respecto a cumplimiento

con leyes y regulaciones ambientales?

10. ¿Son cubiertos por el seguro los riesgos ambientales?

Ambiente de control y procedimientos de control

11. ¿Cuál es la filosofía y estilo de operación de la administración con
respecto a control ambiental en general (a ser evaluado por el auditor, con base
en su conocimiento de la entidad en general)?

12. ¿Incluye la estructura operativa de la entidad el asignar responsabilidad,

incluyendo segregación de funciones, a individuos específicos, por el control
ambiental?

13. ¿Mantiene la entidad un sistema de información de los riesgos

ambientales, con base en requisitos de los reguladores o de la propia evaluación
de la entidad? Este sistema puede proporcionar, por ejemplo, información sobre
cantidades físicas de emisiones y desperdicios peligrosos, eco-balance,
características ambientales de los productos y servicios de la entidad, resultados
de inspecciones efectuadas por agencias ejecutoras, información sobre la
ocurrencia y efectos de incidentes, y el número de reclamaciones hechas por los
accionistas.

14. ¿Opera la entidad un Sistema de Administración Ambiental (EMS)? Si es

así, ¿ha sido certificado el EMS por un organismo certificador independiente?
Son ejemplos de normas reconocidas para un EMS, las normas internacionales
ISO 14001 y el Esquema de Eco-Administración y Auditoría de la Comisión
Europea (EMAS).

15. ¿Ha publicado (voluntariamente) la entidad un reporte de desempeño

ambiental? Si es así, ¿ha sido verificado por una tercera parte independiente?

16. ¿Hay instalados procedimientos de control para identificar y evaluar el

riesgo ambiental, para monitorear el cumplimiento con leyes y regulaciones
ambientales, y para monitorear cambios posibles en la legislación ambiental que
sea probable que impacten a la entidad?

17. ¿Tiene la entidad procedimientos de control para manejar las

reclamaciones sobre asuntos ambientales, incluyendo problemas de salud, de
empleados o terceras partes?

18. ¿Opera la entidad procedimientos de control para el manejo y disposición

de desperdicios peligrosos, en cumplimiento con los requisitos legales?

19. ¿Se tienen implementados procedimientos de control para identificar y

evaluar los peligros ambientales asociados con los productos y servicios de la
entidad y la comunicación apropiada de información a clientes sobre medidas
preventivas requeridas, si fuera necesario?

20. ¿Está enterada la administración de la existencia, y el impacto potencial

sobre los estados financieros de la entidad, de:

• cualquier riesgo de pasivos que surjan como resultado de contaminación del suelo,
agua subterránea, o agua superficial;
 • cualquier riesgo de responsabilidades que surjan como resultado de la contaminación
del aire; o
• reclamaciones no resueltas sobre asuntos ambientales de empleados o terceras
partes?
Apéndice 2: Procedimientos Sustantivos para Detectar un error importante
debido a Problemas Ambientales
El propósito de este Apéndice es proporcionar ejemplos de procedimientos sustantivos que un auditor
puede efectuar para detectar un error importante debido a asuntos ambientales.
Estos ejemplos se incluyen solamente para fines ilustrativos. No se pretende que todos los procedimientos
ilustrados sean apropiados en cualquier caso en particular. Los procedimientos necesitan ser ajustados a la
medida de las cirucnstancias particulares de cada trabajo. En algunos casos, el auditor puede juzgar
innecesario efectuar cualquiera de estos procedimientos.
Puede ser necesario para el auditor consultar a un experto ambiental cuando evalúe los resultados de
procedimientos substantivos con respecto a asuntos ambientales. La decisión de involucrar a un experto es
un asunto de juicio profesional, de acuerdo a las circunstancias y aspectos tales como la situación
tecnológica, complejidad e importancia de la partida relativa.

General
Revisión documental
1. Considerar las minutas de juntas del consejo de administración, comités
de auditoría, o cualesquier otros sub-comités específicamente responsable de
asuntos ambientales.

2. Considerar información de la industria disponible públicamente para

considerar cualquier problema ambiental existente o posible en el futuro.
También considerar comentarios generales disponibles de los medios, si los hay.

3. Donde esté disponible, considerar:

• reportes emitidos por expertos ambientales sobre la entidad, tales como evaluaciones
del sitio o estudios de impacto ambiental;
• informes de auditoría interna;
• reportes de "auditoría ambiental";
• reportes sobre investigaciones en auditoría de compra;
• reportes emitidos por, y correspondencia con dependencias reguladoras;
• registro o planes (disponibles públicamente) para restauración por contaminación del
suelo;
• reportes de desempeño ambiental emitidos por la entidad;
• correspondencia con dependencias ejecutoras; y
• correspondencia con los abogados de la entidad.
Uso del trabajo de otros
4. Si está involucrado un experto ambiental (por ejemplo, un experto ha
cuantificado la naturaleza y tamaño de la contaminación, considerando métodos
alternativos de restauración del sitio) y el resultado ha sido reconocido o
revelado en los estados financieros:
 (a) considerar el impacto de los resultados del trabajo del experto en
los estados financieros;

(b) evaluar la competencia profesional y la objetividad del experto

ambiental;

(c) obtener evidencia suficiente y competente de auditoría, de que el

alcance del trabajo del experto ambiental es adecuado para los
propósitos de la auditoría de los estados financieros; y

(d) evaluar lo apropiado del trabajo del experto como evidencia de

auditoría.

5. Si el auditor interno se ha referido a ciertos aspectos ambientales de las

operaciones de la entidad como parte de la auditoría interna, considerar lo
apropiado del trabajo de los auditores internos para el propósito de la auditoría
de los estados financieros, aplicando los criterios expuestos en la NIA 610,
"Consideración del Trabajo de Auditoría Interna".

6. Si se ha efectuado una "auditoría ambiental" y los resultados de dicha

auditoría pudieran calificar como evidencia de auditoría en la auditoría de los
estados financieros: lxviii7

(a) considerar el impacto de los resultados de la "auditoría ambiental"

en los estados financieros;

(b) evaluar la competencia profesional y la objetividad del "auditor

ambiental"/equipo de auditoría:

(c) obtener evidencia suficiente y competente de auditoría de que el

alcance de la "auditoría ambiental" es adecuado para los fines de
la auditoría de los estados financieros; y

(d) evaluar lo apropiado del trabajo del "auditor ambiental" como

evidencia de auditoría.

Seguros
7. Investigar sobre la cobertura de seguros existentes y/o previos,
relacionados con riesgos ambientales y discutirlo con la administración.

Representaciones de la administración
8. Obtener representaciones por escrito de la administración de que se han
considerado los efectos de problemas ambientales en los estados financieros, y
de que:
 (a)no está enterada de ninguna obligación o contingencia de importancia
que surjan de asuntos ambientales, incluyendo las resultantes de
actos ilegales o posiblemente ilegales;

(b) no está enterada de asuntos ambientales que puedan dar como

resultado una pérdida de valor de importancia en los activos; o

(c)si está enterada de dichas cuestiones, ha revelado al auditor todos los

hechos relacionados con ellas.

Subsidiarias
9. Investigar con los auditores de subsidiarias, en cuanto al cumplimiento de
la subsidiaria con leyes y reglamentos ambientales locales y sus posibles
efectos sobre sus estados financieros.

Activos
Adquisición de terrenos, planta y maquinaria
10. En el caso de adquisición de terrenos, planta, y maquinaria efectuadas
durante el ejercicio (ya sea directamente por la entidad, o indirectamente
mediante la adquisición de una subsidiaria), investigar sobre los procedimientos
de auditoría de compra que la administración condujo para considerar los
efectos de asuntos ambientales al establecer el precio de compra, tomando en
cuenta los resultados de investigaciones de costos de reparación de daños y
pasivos derivados de la restauración del sitio.

Inversiones a largo plazo

11. Leer y discutir con los responsables, los estados financieros que
fundamenten las inversiones a largo plazo y considerar el efecto de cualesquier
asunto ambiental revelados en estos estados sobre la valuación de dichas
inversiones.

Deterioro de activos
12. Investigar sobre cualquier cambio planeado en activos capitalizables, por
ejemplo, en respuesta a cambios en legislación ambiental o cambios en la
estrategia del negocio, evaluar sus influencias en la valuación de estos activos o
de la compañía en su totalidad.

13. Investigar sobre políticas y procedimientos para evaluar la necesidad de

disminuir el monto en libros de un activo en situaciones donde ha ocurrido un
deterioro de un activo, debido a asuntos ambientales.

14. Investigar sobre información en la cual se basan las estimaciones y

supuestos desarrollados, sobre el resultado más probable para determinar la
disminución debido al deterioro del activo.
 15. Inspeccionar la documentación que apoya el monto de posible deterioro
del activo y discutir dicha documentación con la administración.

16. Para cualquier deterioro de activos relacionados a problemas ambientales

que existieron en periodos anteriores, considerar si los supuestos que
fundamentan una disminución de valor en libros siguen siendo apropiados.

Recuperabilidad de las reclamaciones

17. Revisar la recuperabilidad de las reclamaciones con respecto a asuntos
ambientales que se incluyan en los estados financieros.

Pasivos, Provisiones y Contingencias

Totalidad de Pasivos, Provisiones y Contingencias
18. Investigar sobre políticas y procedimientos implementados para ayudar a
identificar pasivos, provisiones o contingencias que surjan de asuntos
ambientales.

19. Investigar sobre sucesos o condiciones que puedan dar lugar a pasivos,
provisiones o contingencias que surjan de problemas ambientales, por ejemplo,

• Violaciones de leyes y regulaciones ambientales;

• Citaciones o multas que surjan de violaciones de leyes y regulaciones ambientales; o
• Reclamaciones y posibles reclamaciones por daño ambiental.
20. Si han sido identificados los costos de limpieza del sitio, costos o
penalidades por remoción futura o restauración del sitio que surjan del
incumplimiento con leyes y regulaciones ambientales, investigar sobre cualquier
reclamación o posibles reclamaciones relacionadas.

21. Investigar, leer, y evaluar correspondencia de autoridades reguladoras

relativas a problemas que tengan que ver con asuntos ambientales y considerar
si dicha correspondencia indica pasivos, provisiones o contingencias.

22. Para propiedades abandonadas, compradas o cerradas durante el

ejercicio, investigar sobre requisitos para la limpieza del sitio o las intenciones de
futura remoción y restauración del sitio.

23. Para propiedades vendidas durante el ejercicio (y en ejercicios

anteriores), investigar sobre cualquier obligación relativa a asuntos ambientales
retenidas por contrato o por ley.

24. Efectuar procedimientos analíticos y considerar, hasta donde sea factible,

las relaciones entre información financiera e información cuantitativa incluida en
los registros ambientales de la entidad (por ejemplo, la relación entre materia
prima consumida o energía usada, producción de desperdicios o emisiones,
tomando en cuenta las obligaciones de la entidad para una disposición
apropiada de los desperdicios o niveles máximos de emisión).

Estimaciones contables
25. Revisar y probar el proceso usado por la administración para determinar
las estimaciones contables y las revelaciones:

(a) considerar lo adecuado del trabajo desempeñado por expertos

ambientales contratados por la administración, si los hay, aplicando
los criterios expresados en la NIA 620, "Uso del Trabajo de un
Experto";

(b) revisar los datos reunidos sobre los que se han basado las
estimaciones;

(c) considerar si los datos son relevantes, confiables y suficientes para

el propósito;

(d) evaluar si los supuestos son consistentes entre sí, con los datos de
apoyo, los datos históricos relevantes, y los datos de la industria;

(e) considerar si los cambios en el negocio o industria pueden causar

que otros factores se vuelvan importantes para los supuestos;

(f) considerar la necesidad de contratar a un experto ambiental respecto

de la revisión de ciertos supuestos;

(g) probar los cálculos hechos por la administración para convertir los
supuestos a la estimación contable; y

(h) considerar si la alta administración ha revisado y aprobado las

estimaciones contables de importancia con respecto a asuntos
ambientales.

26. Si las estimaciones de la administración no son apropiadas, obtener una

estimación independiente para corroborar la razonabilidad del estimado de la
administración.

27. Para pasivos, provisiones, o contingencias relacionadas con asuntos

ambientales considerar si los supuestos que fundamentan las estimaciones
siguen siendo apropiados.

28. Comparar estimaciones de pasivos relativos a una localidad (por ejemplo,

estimaciones para la restauración de un sitio o la futura remoción y costos de
restauración de un sitio en una localidad específica) con:
 (a) estimaciones de pasivos para otras localidades con problemas
ambientales similares;

(b) costos reales incurridos por otras localidades similares; o

(c) estimaciones de costos de obligaciones ambientales reflejados en

el precio de venta para localidades similares vendidas durante el
ejercicio.

Revisión documental
29. Inspeccionar y evaluar la documentación que apoya el monto del pasivo,
provisión o contingencia ambiental y discutir dicha documentación con los
responsables, tales como:

• estudios de limpieza o restauración del sitio;

• cotizaciones obtenidas para limpieza del sitio o costos de futura remoción y restauración
del sitio; y
• correspondencia con asesor legal en cuanto al monto de una reclamación o el monto de
multas.
Revelación
30. Revisar lo adecuado de la revelación de los efectos de asuntos
ambientales en los estados financieros.

DIPA 1011 Implicacion Para La Administracion Y Los Auditores

Del Problema Del Año 2000
CONTENIDO
Párrafos
Introducción 1
Propósito de la guía 2-4
Definición de responsabilidades 5-18
Indagaciones con la administración 19-32
Informes a la administración y a los directivos 33-36
Impacto potencial en el informe de auditoría 37-44

Esta Declaración Internacional de Prácticas de Auditoría (DIPA) (International Audit Practice Statement
(IAPS)) ha sido preparada por el Comité Internacional de Prácticas de Auditoría (International Auditing
Practices Committee (IAPC)) de la Federación Internacional de Contadores (International Federation of
Accountants (IFAC)). Fue aprobada por la IACP en junio de 1998 para ser publicada en julio de 1998.
El propósito de esta DIPA es proporcionar ayuda práctica a los auditores al considerar la problemática del
año 2000 en la auditoría de los estados financieros. No afecta a los principios básicos y procedimientos
esenciales de la Normas Internacionales de Auditoría (NIAs)(International Standards on Auditing (ISAs)).
La Perspectiva del Sector Público (PSP) (Public Sector Perspective (PSP))emitidad por el Comité del
Sector Público de la Federación Internacional de Contadores (Public Sector Committee of
the International Federation of Accountants) se incluye al final de una DIPA. Cuando no se
añade PSP, la DIPA es aplicable al sector público en todos los aspectos de importancia.

Introducción
1. El problema del Año 2000 ha sido ampliamente publicitado, pero cuando
todas las entidades deberían estar enteradas, las reacciones son variadas, y
algunas están haciendo muy poco al respecto. El problema es fácil de explicar:
surge cuando los sistemas computarizados identifiquen el año usando
únicamente dos dígitos, y los dígitos 00 pueden ser malinterpretados, como
1900 o como un código especial o como una condición de error, provocando
potencialmente errores o fallas de operación en los sistemas computarizados. Es
más, algunos sistemas computarizados no efectúan correctamente cálculos con
fechas que comienzan en 1999, porque estos sistemas utilizan los dígitos 99 en
los campos de las fechas para representar algo distinto al año 1999. Es también
importante recordar que el Año 2000 es un año bisiesto y que no todos los
sistemas reconocen el 29 de febrero de 2000 como una fecha válida. El impacto
que ocasiona este problema no es simple de predecir, porque aunque el
problema básico del Año 2000 ha sido ampliamente publicitado, se han
identificado nuevos problemas y, por tanto, puede ser necesario desarrollar
Guías apropiadas. El problema del Año 2000 puede manifestarse antes, en o
después del 1o. de enero de 2000 y sus efectos sobre la información financiera y
en las operaciones puede variar desde errores intranscendentes hasta fallas de
importancia en el desarrollo de los negocios. Consecuentemente, es necesario
que los auditores consideren de inmediato la aplicación de esta Guía en el
desarrollo de las auditorías de los estados financieros.

Propósito de la guía
2. Esta Guía tiene la intención de aclarar el impacto de este problema en
una auditoría de estados financieros y se basa en los siguientes principios:

(a) es responsabilidad de la administración asegurarse de que la

entidad maneja el problema en forma adecuada;

(b) las responsabilidades del auditor expresadas en las Normas

Internacionales de Auditoría (NIAs) no han cambiado; y

(c) el auditor obtiene el conocimiento necesario de cualquier impacto

de importancia que afecten los estados financieros sujetos a
auditoría.

3. Existe el riesgo de que surja una "diferencia en expectativas" entre los

auditores, los preparadores y los usuarios de los estados financieros sobre lo
que se espera que el auditor haga respecto al problema del Año 2000. Los
efectos del cambio de fecha del Año 2000 pueden estar muy dispersos en una
entidad y pueden ser muy distintos del simple registro de las transacciones que
normalmente se reflejan en los estados financieros. Los efectos más
significativos podrían relacionarse con las funciones operativas de una entidad y
no tener ningún impacto directo en el proceso del registro de las transacciones.
Sin embargo, potencialmente, cualquier interrupción importante, o falla
importante en los sistemas de operación puede afectar el reconocimiento,
medición y revelación de partidas del ejercicio como por ejemplo, reportar
activos y pasivos que reflejen beneficios o disminuciones como resultado de
beneficios económicos futuros resultados de las actividades de operación de la
entidad.

4. Por lo tanto, los objetivos de esta Guía son:

• Ayudar a aclarar las respectivas responsabilidades del auditor y de la administración.

• Sugerir indagaciones que el auditor lleve a cabo con la administración.
• Sugerir asuntos que podrían notificarse a la administración.
• Proporcionar ayuda en la aplicación de las NIAs relacionadas con este problema.
• Bosquejar las circunstancias en las que el auditor tuviera que emitir un informe con
salvedades, abstención o negación de opinión.
• Ayudar a evitar el riesgo de que surja una diferencia de expectativas como resultado de
la auditoría.
Definición de responsabilidades
5. En relación con la identificación de las responsabilidades de los auditores
y de la administración en el problema del Año 2000, es importante reconocer
que no es (y no será) posible para ninguna entidad aseverar que ha subsanado
totalmente el problema del Año 2000 y garantizar los esfuerzos desarrollados
para resolverlo. El problema es demasiado complejo para que esta pretensión
sea legítima. La naturaleza y complejidad del tema significa que los esfuerzos
para manejar los problemas del Año 2000 representan, en realidad, acciones
para atenuar el riesgo.

Responsabilidades generales de los auditores

6. Para evitar dudas o malentendidos, el auditor debe explicar a la
administración que el problema del Año 2000 no crea ninguna nueva
responsabilidad para el auditor, y que dicho problema será manejado por el
auditor únicamente en cuanto afecte sus responsabilidades respecto de la
auditoría. Dichas responsabilidades se refieren a que el auditor exprese una
opinión sobre si los estados financieros están preparados o no, en todos los
aspectos de importancia, de acuerdo con el marco conceptual apropiado de
información financiera. Una auditoría de estados financieros no proporciona
certeza de que los sistemas de la entidad, o cualquier otro sistema, como los de
proveedores o clientes, cumplen o cumplirán con la problemática del Año 2000.

7. Esta explicación puede efectuarse verbalmente pero debe confirmase por

escrito. Consecuentemente, lo más conveniente es que el auditor informe a la
administración desde el momento de la propuesta o carta compromiso del
trabajo o en otra comunicación; que el problema del Año 2000 se considerará
sólo hasta el grado de la responsabilidad del auditor de expresar una opinión
sobre los estados financieros y que la administración y no el auditor, es
responsable de asegurarse de que la entidad esté preparada para el cambio de
fecha del Año 2000. El auditor también debe considerar la necesidad de informar
sobre estos problemas al consejo de administración, los accionistas o al comité
de auditoría, en caso de existir.

8. A causa de los riesgos inherentes a los que puede enfrentar una entidad,
tanto internos como externos, el auditor no podrá estar en posibilidad de estar
seguros de que los esfuerzos de la administración para mitigar los problemas del
Año 2000 tendrán éxito, ya que esto no es parte del alcance de una auditoría de
estados financieros. No obstante, el auditor quizá pueda hacer comentarios
acerca del proceso del cliente para identificar, administrar y mitigar el problema
del Año 2000, que surjan durante el curso normal de la auditoría.

9. Si, además de la auditoría, se le solicita al auditor que ayude al cliente en

los preparativos del cambio de fecha para el Año 2000, esto debe tratarse como
un trabajo diferente y es conveniente preparar una carta compromiso por
separado. No se pretende proporcionar una Guía para dichos trabajos, los que
quizá necesiten emprenderse conjuntamente con especialistas o expertos
apropiados. Al decidir si se acepta este trabajo, el auditor debe considerar si al
hacerlo estaría de acuerdo con el Código de Ética Profesional emitido por la
Federación Internacional de Contadores (Code of Ethics for Professional
Accountants issued by the International Federation of Accountants).

Responsabilidades generales de la administración

10. La responsabilidad de la administración requiere tomar las medidas
razonables para asegurarse que la entidad esté preparada para el cambio de
fecha del Año 2000 y que el negocio no sea seriamente afectado. Algunos de los
riesgos para el negocio por el problema del Año 2000 incluyen:

• El cuantioso costo de actualizar o reponer sistemas de operación y de información.

• Las cláusulas de exclusión de las compañías aseguradoras por pérdidas/daños
atribuibles al problema del Año 2000.
• Pérdidas de operación o falla del negocio, si hay una interrupción importante en la
capacidad de una entidad para manejar el negocio a causa del problema del Año 2000.
• Confiabilidad en sistemas de terceros.
• La habilidad de los proveedores, clientes y prestadores de servicios de cumplir con sus
obligaciones hacia la entidad.
• La posibilidad de litigios y de intervención de entidades reguladoras.
La administración necesita evaluar el impacto sobre la entidad y
desarrollar planes para manejar estos tipos de riesgos. La administración
también necesita considerar cualesquier impacto específico sobre los estados
financieros. La revisión necesita incluir todas las unidades importantes de
negocio, incluyendo otras entidades del grupo, si es aplicable.

Evaluación del efecto en los sistemas de computación de la entidad

11. El enfoque que establezca una entidad para la evaluación dependerá del
uso y dependencia de computadoras y del tipo de sistemas que tenga. Para
considerar el impacto en el negocio, la administración necesitará compilar
información sobre la naturaleza, extensión, significado a nivel negocio, y las
probables fechas más cercanas de impacto por el Año 2000 sobre los sistemas
de computación de la entidad y otros sistemas y equipo sensibles a fechas. Esto
podría incluir:

• El entorno computacional incluyendo hardware, software del sistema, software de la red

y de comunicaciones.
• Software de aplicación desarrollado internamente por la función de TI (Tecnología de
información).
• Software de aplicación desarrollado para el usuario.
• Software en paquetes, considerando no sólo el paquete original sino la forma en que ha
sido implementado.
• Software proporcionado y operado por terceros de acuerdo con convenios de servicio
externo o por centros de procesamiento electrónico de datos.
• Sistemas integrados en equipo controlado por computación que se usa en la entidad,
por ejemplo en los procesos de manufactura y control ambiental, en el control de
procesos o en los productos vendidos.
Planes de la administración para manejar los problemas identificados
12. En aquellas entidades que no tengan sistemas complejos de computación
podrá no ser necesario preparar planes formales, pero la administración
mantiene la responsabilidad de hacerse cargo del problema del Año 2000. En
otras entidades, la administración necesita preparar planes para solucionar el
problema. Por ejemplo y dependiendo de las circunstancias, los planes de la
administración pueden dirigirse a:

• Establecer la estructura de un comité de planeación.

• Definir proyectos individuales para reponer o corregir sistemas.
• Establecer un calendario y fechas límite razonables.
• Asignar recursos a los proyectos.
• Desarrollar y poner a prueba una estrategia de implementación.
• Identificar impedimentos.
• Establecer un proceso para monitorear la implementación.
• Establecer un plan de contingencia.
Es posible que la administración considere la posibilidad de obtener
ayuda externa para planear y manejar los problemas identificados. Esto podría
incluir un apoyo más amplio de los proveedores de software de la entidad,
especialmente cuando el uso de computadoras esté circunscrito a unas cuantas
funciones y se usen paquetes sencillos que no han sido modificados.

Evaluación de la administración del impacto en los estados financieros

13. También es responsabilidad de la administración asegurarse de que en
los estados financieros se refleje cualquier impacto de importancia provocado
por el problema del Año 2000. Los problemas a considerar incluyen:

• El impacto relacionado con información financiera prospectiva usada como base para la
información financiera.
• Definir a nivel de la entidad los costos a incurrir por el problema del Año 2000 y cómo se
reflejarán dichos costos en los estados financieros.
• La reducción del costo de activos tales como software o equipo controlado por
computadoras que pueda volverse inoperable.
• Las modificaciones a las tasas de depreciación debido a cambios en estimaciones de la
vida útil de los activos.
• La evaluación y revelación de compromisos.
• La revelación de pasivos contingentes derivados de la actualización de equipos de
acuerdo con garantías otorgadas, posibles litigios o indemnizaciones en los casos en
que la entidad sea un proveedor de equipo que requiera de modificación.
• Revelación de la falta de precisión en estimaciones, tales como la cantidad recuperable
de activos en operación que dependan del éxito de los planes de corrección del
problema del Año 2000.
• Cualquier impacto en la evaluación de la continuidad del negocio (negocio en marcha)
específicamente por la magnitud de los costos y/o el impacto en las operaciones.
La administración necesita considerar los requisitos específicos para la
revelación de los problemas del Año 2000, especialmente aquellos requeridos
por organismos reguladores y el marco conceptual de la información financiera.

14. Las consideraciones de la administración respecto del impacto en los

estados financieros también deben incluir una evaluación de la posibilidad de
que los saldos de las cuentas o de las estimaciones contables sean erróneos,
para lo cual debe tener presente que el problema del Año 2000 puede, en
algunos casos, provocar errores en los sistemas antes de que llegue el Año
2000. Por ejemplo, cuando el sistema lleva a cabo cálculos que implican fechas
futuras, los errores pueden comenzar a surgir tan pronto como se incluyan en los
cálculos fechas más allá del 31 de diciembre de 1999.

15. Como parte de la evaluación de la continuidad de la entidad como un

negocio en marcha, como lo requiere la NIC 1, "Presentación de los Estados
Financieros" (IAS 1, Presentation of Financial Statements), la administración
debe considerar si el problema origina incertidumbre respecto a la aplicación del
supuesto fundamental del negocio en marcha. Las causas que originan
incertidumbres incluyen costos significativos para su solución en relación con el
capital contable, fondos insuficientes para enfrentar los costos para su solución,
carencia de tiempo o habilidad para manejar la problemática, capacidad de los
clientes para cumplir con sus obligaciones derivadas del problema del Año 2000,
dependencia de proveedores, contratistas y entidades del sector público para
cumplir con sus compromisos para con la entidad y el funcionamiento continuo
de sistemas críticos de operación de los cuales depende la entidad.

Riesgo de error y fraude

16. La administración necesita evaluar el riesgo de error y las oportunidades
de fraude que pueden surgir cuando una entidad tiene que efectuar
adaptaciones importantes a sus sistemas o cuando los sistemas están
funcionando incorrectamente. La magnitud del cambio y la urgencia pueden
causar un relajamiento en los controles establecidos y en los procedimientos de
control de los cambios en los programas. Puede ocurrir una modificación manual
al surgir o ser identificados los problemas. Con motivo de la urgencia del
problema y las consecuentes exigencias a la fuerza laboral, quizá no se ejerza
una supervisión y control adecuados durante el proceso de cambio. Las
entidades pueden recurrir a subcontratistas para identificar e implementar los
cambios a los programas. Es posible que los controles sobre estos
subcontratistas no sean del todo rigurosos, y también es posible que la entidad
no tenga el conocimiento necesario para supervisarlos en forma apropiada. Esta
situación incrementa el riesgo de procesar errores que podrían originar, a su
vez, errores de importancia en los estados financieros e incrementar la
posibilidad de que la gerencia y/o el personal se aprovechen de tales errores y
de las fallas del sistema.

Declaraciones de la administración a accionistas y a terceros

17. La revelación por parte de la administración de incertidumbres con
relación al impacto del problema del Año 2000 o acerca de los planes para
manejar este problema se está generalizando. Los puntos de vista respecto al
problema del Año 2000 están cambiando rápidamente y pueden desarrollarse
prácticas aceptadas respecto a la naturaleza y extensión de las revelaciones de
la administración sobre los impactos potenciales del problema del Año 2000.

18. Quizá la administración efectúe declaraciones a los accionistas y a

terceros en documentos que contengan información financiera auditada, sobre
su percepción del impacto del problema del Año 2000 en la entidad y sobre las
acciones planeadas. El auditor considera estas declaraciones tomando en
cuenta la NIA 720 "Otra Información en Documentos que Contengan Estados
Financieros Auditados" (ver párrafos 31 y 32).(ISA 720 Other Information in
Documents Containing Audited Financial Statements).

Indagaciones con la administración

Planeación de consideraciones y evaluación del riesgo de auditoría
 19. Para entender la importancia del problema respecto a las
responsabilidades del auditor bajo las Normas Internacionales de Auditoría
(International Standards of Accounting), el auditor, de acuerdo con la NIA 310,
"Conocimiento del Negocio" (ISA 310 Knowledge of the Business), confirma el
conocimiento de los negocios del cliente por medio de indagaciones con la
administración sobre:

• La importancia, en las operaciones del negocio, de computadoras y de tecnologías

integradas, sensibles a las fechas.
• La naturaleza de los sistemas computarizados clave que generan información contable
específica.
• La dependencia de terceras partes, de los sistemas y actividades de la entidad (por
ejemplo, asesoría externa, clientes, proveedores, entidades del sector público) donde la
falla de los sistemas de los terceros tendría un impacto directo en las cifras o en las
revelaciones en los estados financieros.
20. Reconociendo la naturaleza del problema del Año 2000, y de acuerdo con
la NIA 620, "Uso del Trabajo de un Experto" (ISA 620 Using the Work on an
Expert) el auditor considera la necesidad de utilizar el trabajo de un especialista
en computación para obtener evidencia suficiente y apropiada de auditoría.

21. El auditor dirige las investigaciones específicamente para entender los

puntos de vista de la administración sobre:

• Cualquier incremento del riesgo de fraude o de error en la información contable u otra

información de respaldo de las partidas de los estados financieros.
• El posible impacto en cifras o revelaciones específicas en los estados financieros,
incluyendo requisitos de información establecidos por organismos reguladores.
• El impacto potencial, en su caso, respecto de la continuidad de la entidad como un
negocio en marcha.
22. Basado en el conocimiento existente sobre el cliente y sus sistemas y
complementado, de ser necesario, con indagaciones con la administración, el
auditor considera si los estados financieros que están siendo auditados podrían
incluir errores a causa de los efectos del problema del Año 2000. Si no se
considera importante el riesgo de una presentación errónea no es necesario
efectuar trabajo adicional de auditoría, a menos que el auditor se allegue de
información que indique lo contrario durante el desarrollo de la auditoría.

Por otra parte, si el riesgo es importante, el auditor:

(a) considera el plan de la administración para controlar el riesgo;

(b) evalúa el impacto en los estados financieros; y

(c) diseña procedimientos de auditoría para disminuir el riesgo de

acuerdo con la NIA 320 "Importancia Relativa" (ISA 320 Materiality)
 y la NIA 400, "Evaluaciones del Riesgo y Control Interno" (ISA 400
Risk Assessments and Internal Control).

23. La NIA 401, "Auditoría en un Entorno de Sistemas de Información por

Computadora", (ISA 401 Auditing in a Computer Information System
Environment), en el párrafo 5, requiere que el auditor comprenda
suficientemente los sistemas de contabilidad y control interno para planear la
auditoría y desarrollar un enfoque adecuado de auditoría. Cuando la evaluación
preliminar del auditor es que el riesgo de control no es alto y que por lo tanto se
planea confiar en los controles, la NIA 400, párrafo 31, requiere que el auditor
obtenga evidencia de auditoría mediante pruebas de los controles en los que
confía. Por otra parte, cuando el auditor evalúa un alto riesgo del control y el
problema del Año 2000 se ha identificado como de importancia potencial para
los estados financieros, el auditor evalúa la modificación del enfoque tomado
para obtener evidencia de que la información no es errónea, diseñando
procedimientos sustantivos de auditoría.

24. La NIA 500, "Evidencia de Auditoría" (ISA 500 Audit Evidence) requiere
que el auditor obtenga evidencia de auditoría suficiente y competente, para
sustentar su opinión sobre los estados financieros, en base a la evaluación del
auditor de la importancia relativa y del riesgo de auditoría. Lo adecuado de la
evidencia es un asunto de juicio profesional. En los casos en que el cliente ha
analizado el impacto o tiene planes para manejar el impacto del problema del
Año 2000 en los estados financieros sujetos a auditoría, el auditor obtiene
información sobre los planes de la administración con relación a los riesgos de
presentaciones erróneas y de importancia y evalúa si se han considerado
cualesquier efectos adversos del problema del Año 2000 en los estados
financieros auditados.

25. Al considerar el análisis de la administración, el auditor puede indagar

sobre asuntos generales tales como:

• Si el análisis del impacto se llevó a cabo sistemáticamente, así como la calidad de la

información que documenta ese proceso.
• Si todas las unidades importantes del negocio se incluyeron en el proceso.
• Información (o resultados de pruebas) obtenidos de proveedores de TI (tecnología de
información) en sistemas de paquete y sistemas externos.
• La habilidad, conocimiento y experiencia del personal involucrado en el análisis del
impacto.
26. Al considerar los planes de la administración y el monitoreo del avance, el
auditor puede considerar investigar sobre cómo ha quedado satisfecha la
administración de que:

• La reposición de los sistemas o los proyectos de modificación están siendo efectuados

por personal con experiencia en dichos proyectos (ya sea interno o proporcionado por
proveedores o asesores externos).
 • Se han asignado suficientes recursos a los proyectos de sistemas identificados.
• Se han fijado fechas apropiadas para los proyectos de sistemas identificados y que se
ha establecido el tiempo y recursos necesarios para poner a prueba los sistemas
modificados o reemplazados.
• El avance logrado en relación con los planes establecidos se está monitoreando
periódica y rigurosamente.
• Los retrasos en el plan han originado acciones positivas o la necesidad de replantear
prioridades.
• Se está manejando un plan de contingencia.
27. Cuando las modificaciones por el Año 2000 afecten a los sistemas de una
entidad que generan información para la preparación de los estados financieros,
por ejemplo, estimaciones contables, el auditor prueba los planes de la
administración de acuerdo con la NIA 401, "Auditoría en un Entorno de Sistemas
de Información por Computadora" (ISA 401 Auditing in a Computer Information
Systems Environment) y la NIA 402, "Consideraciones de Auditoría Relativas a
Entidades que Usan Organizaciones de Servicio"(ISA 402 Audit Considerations
Relating to Entities Using Service Organizations).

Auditores de subsidiarias
28. Tomando en cuenta el conocimiento de las actividades de las
subsidiarias, el auditor principal considera si otros auditores han llevado a cabo
investigaciones sobre el problema del Año 2000 en relación a las entidades que
están auditando, en la misma forma que se sugiere en esta Guía, especialmente
en aquellas subsidiarias que representan las principales actividades del grupo de
negocios.

Auditoría interna
29. En algunas entidades la función de auditoría interna estará involucrada en
revisar los procesos de la administración sobre el Año 2000, y el auditor externo
puede encontrar que la información relacionada con el Año 2000 podría
obtenerse mediante indagaciones sobre la función de auditoría interna y la
revisión de sus papeles de trabajo. Cuando el auditor externo decide utilizar el
trabajo efectuado por auditoría interna para determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría, el trabajo desarrollado
por auditoría interna es evaluado por el auditor externo para satisfacerse de lo
adecuado de su trabajo para ser utilizado por el auditor externo, de acuerdo con
la NIA 610, "Uso del Trabajo de Auditoría Interna" (ISA 610 Using the Work of
Internal Auditing).

Declaraciones de la administración
30. En relación con la información incluida en los estados financieros o en las
notas a los estados financieros, el auditor considera obtener declaraciones de la
administración sobre la problemática del Año 2000 de acuerdo con la NIA 580,
"Declaraciones de la Administración" (ISA 580 Management Representations).
Consideraciones del auditor respecto de las declaraciones de la administración
31. Es posible que alguna otra información incluida en documentos que
contengan estados financieros auditados haga referencia a los efectos del
problema del Año 2000. Por ejemplo, la administración puede incluir comentarios
sobre lo adecuado de sus esfuerzos para mitigar el problema del Año 2000 y/o
sobre las probabilidades de éxito en la información proporcionada sobre el
desarrollo, operaciones y administración del riesgo. De acuerdo con la NIA 720,
el auditor lee dicha información para identificar inconsistencias de importancia en
relación con los estados financieros auditados.

32. El auditor puede percatarse de la existencia de otra información sobre el

problema del Año 2000 que, aunque no sea necesariamente inconsistente con
los estados financieros auditados, puede ser malinterpretada, tal como la
descripción de los esfuerzos de la entidad para mitigar los efectos del problema
del Año 2000. En ese caso, el auditor comenta esta circunstancia con la
administración. Si el auditor concluye que el tema no ha sido abordado en forma
satisfactoria, el auditor toma acciones adicionales que podrían incluir el notificar
por escrito a aquellas personas con responsabilidades de administración, de la
preocupación del auditor respecto de dicha otra información, así como obtener
asesoría legal.

Informes a la administración y a los directivos

33. Para evitar malentendidos sobre las responsabilidades del auditor con
respecto a los problemas del Año 2000, el auditor explica estas
responsabilidades de acuerdo con las NIAs que tratan de las comunicaciones
sobre estos temas, durante las auditorías que desarrolle previas al Año 2000.

34. Durante la auditoría, el auditor puede identificar asuntos relacionados con

el Año 2000 que representan una debilidad de importancia en el diseño u
operación de los sistemas de contabilidad y control interno que se incluyen como
información en los estados financieros, que necesitan ser formalmente
comunicadas a la administración. Además, el auditor también puede identificar
otras situaciones que surgen del problema del Año 2000 que pueden ser de
interés para la administración para delimitar sus responsabilidades, y puede
considerar informar estas situaciones a la administración para que tome medidas
al respecto.

35. Al hacer cualesquiera de dichos informes, el auditor comunica a la

administración el alcance del trabajo en el que se basan los comentarios (que
sería sólo el trabajo necesario para cumplir con las responsabilidades de
auditoría), y que consecuentemente, el que no se emita un informe no significa
que no existan deficiencias.

36. Asimismo, el auditor puede notificar a los encargados de la dirección

general de la entidad, tales como el consejo de administración, accionistas o el
comité de auditoría, en caso de existir. Cualesquier comentario se efectuará bajo
el contexto de la responsabilidad del auditor de emitir una opinión sobre los
estados financieros.

Impacto potencial en el informe de auditoría

37. Si bien esta Guía no repite los principios generales de los informes de
auditoría bajo las NIAs, es importante reconocer que pueden encontrarse
situaciones en relación a problemas del Año 2000, que requieran un informe
modificado (con salvedades, abstención o negación de opinión) respecto de los
estados financieros auditados bajo los lineamientos de las NIAs.

(a) puede requerirse un párrafo de énfasis cuando las notas a los

estados financieros incluyan información relacionada con una
incertidumbre significativa;

(b) se requiere un párrafo de énfasis cuando se visualice un problema

sobre la continuidad de la entidad como negocio en marcha
derivado de los problemas del Año 2000;

(c) puede requerirse una opinión con salvedad o una opinión negativa
cuando exista un desacuerdo con la administración sobre la
manera en que los problemas del Año 2000, tales como las
comentadas en el párrafo 13, se revelan en los estados
financieros;

(d) puede requerirse una opinión con salvedad o una abstención de

opinión, cuando exista una limitación en el alcance en virtud de que
la evidencia necesaria que existe, existió o debería existir en
relación al impacto de los problemas del Año 2000 no se pone a
disposición del auditor.

Existen algunas áreas en especial que justifican consideraciones

adicionales. La importancia de los párrafos siguientes será mayor conforme se
acerca el Año 2000.

Falta de información de la entidad

38. El auditor obtiene evidencia suficiente y competente para cerciorarse
razonablemente que los estados financieros no contienen errores de
importancia. Un informe modificado (con salvedades, abstención o negación de
opinión) es apropiado cuando el auditor tiene una base razonable para
considerar que el posible impacto de los problemas del Año 2000 es de
importancia relativa y no ha podido obtener evidencia suficiente y competente.

39. En algunas entidades, la evaluación de la administración del impacto

sobre la entidad, y cualesquier planes para manejar los problemas pueden ser
insuficientes, por ejemplo, cuando la entidad no posea la experiencia o recursos
suficientes para llevar a cabo un análisis detallado y riguroso de sus sistemas.
En algunos otros casos, es posible que la administración no haya considerado si
el problema podría afectar a la entidad. No es responsabilidad del auditor
intentar subsanar cualquier falta de análisis y planeación por parte de la
administración, y es apropiada una salvedad basada en una limitación en el
alcance, pero únicamente si la falta de análisis o planeación afecta a los estados
financieros que están siendo auditados.

40. En algunos casos, no puede esperarse razonablemente que la evidencia

esté disponible. Esto puede ser a causa de la calendarización de las actividades,
o del hecho de que gran parte de la información relevante se base en
propuestas e intenciones de la administración. En este caso, es poco probable
que el auditor pueda llevar a cabo, en forma independiente, una evaluación del
impacto. Si la administración no está dispuesta a proporcionar una declaración
por escrito de sus propósitos e intenciones importantes, entonces se presenta
una limitación en el alcance. Si la única evidencia que razonablemente puede
esperarse que esté disponible al auditor es una declaración por escrito, y dicha
declaración se proporciona, el auditor considera si existe una incertidumbre
importante en los estados financieros, con respecto a los problemas asociados
con el Año 2000.

41. Un impacto importante sobre los estados financieros podría ser causado
por problemas que sean externos a la entidad misma (por ejemplo, proveedores,
clientes o interfases (EDI interfaces) de información electrónica de datos. La
evidencia sobre el impacto también puede ser externa para la entidad. En estas
circunstancias el auditor considera el impacto, de existir, sobre el informe de
auditoría y considera lo mencionado en el párrafo 37 de la Guía.

Consideraciones respecto a la continuidad de la entidad como negocio en marcha

42. El párrafo 5 de la NIA 570, "Negocio en Marcha" (ISA 570 Going Concern)
requiere que el auditor considere el riesgo de que el supuesto de negocio en
marcha no sea aplicable. Al acercarse el Año 2000, las consideraciones de
negocio en marcha se hacen cada vez más importantes.

43. En algunos casos, la evaluación de la administración del impacto del

problema del Año 2000 puede causar que la continuidad de la entidad bajo el
supuesto de negocio en marcha sea cuestionable, a menos que la
administración pueda tomar acción efectiva para manejar los impactos
identificados. Por ejemplo:

• Sistemas críticos del negocio pueden volverse inoperables con posterioridad a una
fecha determinada y no pueden cambiarse o no pueden instalarse nuevos sistemas
oportunamente
• Las tecnologías integradas pueden causar que maquinaria y equipo vital se considere
en modo similar inoperable y que la entidad no pueda solventar u obtener maquinaria de
reposición.
• Proveedores o clientes clave de la entidad, o entidades del sector público de quienes
 depende, pueden sufrir problemas que interrumpan la cadena de suministro provocando
que la entidad no pueda mantenerse en operación.
• Un proveedor de hardware o de software de computadoras, o de maquinaria y equipo
controlada por computadora, que no este atacando los problemas del Año 2000, puede
verse amenazado por los costos de indemnizaciones del producto y de juicios legales.
44. Al considerar la evaluación de la administración del impacto del Año 2000
y de lo apropiado del supuesto de negocio en marcha implícita en la preparación
de los estados financieros para el futuro previsible, el auditor se refiere a los
requisitos de la NIA 570 "Negocio en Marcha" (ISA 570 Going Concern).

RESUMEN DE DOCUMENTO PARA DISCUSIÓN

El Comité ha emitido un documento para discusión, como se resume a continuación.
Documento para Discusión La Profesión de Auditoría y el
Ambiente
Emitido en Mayo de 1995
La profesión de auditoría puede contribuir con su pericia y servicios a los negocios y a la sociedad para
hacer avances hacia un desarrollo sostenible, y hacia la administración y contabilización de la vigilancia del
ambiente. La profesión tiene la fuerza, reputación y herramientas necesarias para expandir su papel y
contribuir a:
• el desarrollo de normas y Guías para auditoría y revisión de los estados financieros respecto
de problemas ambientales;
• los arreglos necesarios para obtener evidencia de auditoría que requiera la cooperación o uso
del trabajo de otras profesiones y disciplinas en áreas fuera de la competencia normal de los
auditores financieros; y
• el desarrollo de normas y Guías necesarias para responder a las expectativas de los
accionistas respecto de nuevos servicios emergentes.
IFAC, en su papel de representar la profesión mundial de la auditoría, está interesada en colaborar con otras
asociaciones, organizaciones, profesiones y disciplinas, ya que el desarrollo sostenible y los problemas
ambientales son inherentemente problemas multidisciplinarias, y ninguna disciplina o profesión por sí sola
es probable que proporcione todas las soluciones. Algunos organismos miembro ya tienen literatura
autorizada sobre el tema o está bajo desarrollo. Este documento busca resumir los tópicos y promover la
discusión en un nivel internacional. El documento no discute asuntos de contabilidad.
La preparación de este documento de discusión sirve a tres propósitos:
• generar ideas y puntos de vista sobre problemas a manejar por la profesión de auditoría como
un todo con respecto a la 'auditoría ambiental';
• reunir puntos de vista de practicantes sobre las implicaciones más importantes de las
problemas ambientales en relación a la auditoría de estados financieros; y
• promover la discusión tanto entre los practicantes como una audiencia más amplia sobre
información sobre el desempeño ambiental, la auditoría de dichos informes y sobre posibles
trabajos futuros (información, y auditorías de, sistemas de administración ambiental y
compromisos de cumplimiento).
Para servir a estos propósitos, las preguntas para discusión se incluyen al final de cada capítulo. El
documento también se distribuye fuera de la comunidad de auditoría.

Normas Aprobadas Con Futuras Fechas de Aplicación -

Incluidos Solo Con Propósitos Informativos
Negocios En Marcha
CONTENIDO
Párrafos
Introducción 1-2
Responsabilidad de la administración 3-8
Responsabilidad del auditor 9-10
Consideraciones de la planeación 11-16
Conclusión sobre la evaluación de la administración 17-21
Periodo más allá de la evaluación de la administración 22-25
Procedimientos adicionales de auditoría cuando se
identifican sucesos o condiciones 26-29
Conclusiones y dictamen de auditoría 30-38
Retraso importante en la firma o aprobación de
los estados financieros 39
Fecha de vigencia 40

Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) deberán ser aplicadas en la auditoría de

los estados financieros. Las NIAs deberán también aplicarse, adaptadas según sea
necesario, a la auditoría de otra información y a los servicios relacionados.

Las NIAs contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales (identificados en
letra negra) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de
otro tipo. Los principios básicos y los procedimientos esenciales deberán interpretarse en el
contexto del material explicativo y de otro tipo que proporcionan lineamientos para su
aplicación.

Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con
los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto íntegro de la NIA,
incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no sólo el texto
resaltado en negro.

En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA

para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando surge una situación
así, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación.

Las NIAs necesitan ser aplicadas sólo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público de
la Federación Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no
se añade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector público.
Introducción
1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor en la
auditoría de los estados financieros, con respecto al supuesto de negocio en
marcha usado en la preparación de los estados financieros, incluyendo el
concluir sobre la evaluación de la administración sobre la capacidad de la
entidad para continuar como un negocio en marcha.

2. Cuando se planean y se llevan a cabo los procedimientos de

auditoría y al evaluar los resultados de los mismos, el auditor deberá
considerar lo apropiado del uso por parte de la administración del
supuesto de negocio en marcha en la preparación de los estados
financieros.

Responsabilidad de la administración
3. El supuesto de negocio en marcha es un principio fundamental en la
preparación de los estados financieros. Bajo el supuesto de negocio en marcha,
se considera ordinariamente que una entidad continúa en negocios por el futuro
predecible sin tener la intención ni la necesidad de liquidación, para dejar de
realizar negocios o de buscar protección respecto de sus acreedores de acuerdo
a las leyes o reglamentos. Consecuentemente, los activos y pasivos se registran
con base en que la entidad podrá realizar sus activos y descargar sus pasivos
en el curso normal de los negocios.

4. Algunos marcos conceptuales de información financiera contienen un

requisito explícitolxix1 para que la administración haga una evaluación específica
de la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha, y
normas respecto a asuntos por considerar y revelaciones por hacer en conexión
con este concepto. Por ejemplo, La Norma Internacional de Contabilidad 1
(revisada 1997), "Presentación de los Estados Financieros" requiere que la
administración haga una evaluación de la capacidad de una empresa para
continuar como un negocio en marcha.lxx2

5. En otros marcos conceptuales de información financiera, puede no haber

un requisito explícito para que la administración haga una evaluación específica
de la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha. Sin
embargo, ya que el supuesto de negocio en marcha es un principio fundamental
en la preparación de los estados financieros, la administración tiene una
responsabilidad de evaluar la capacidad de la entidad para continuar como un
negocio en marcha, aun si el marco conceptual de información financiera no
incluye una responsabilidad explícita de hacerlo.

6. Cuando hay una historia de operaciones rentables y un fácil acceso a

recursos financieros, la administración puede hacer su evaluación sin un análisis
detallado.

7. La evaluación de la administración del supuesto de negocio en marcha

implica hacer un juicio, en un momento particular del tiempo, sobre el resultado
futuro de sucesos o condiciones que son inherentemente inciertos. Los
siguientes factores son relevantes:

• En términos generales, el grado de incertidumbre asociado con el resultado de un

 suceso o condición se incrementa en forma importante mientras más adelantado
hacia el futuro sea el juicio que se hace sobre el resultado de un suceso o
condición. Por esa razón, la mayoría de los marcos conceptuales de información
financiera que requieren una evaluación explícita de la administración especifican
el periodo por el cual se requiere que la administración tome en cuenta toda la
información disponible.
• Cualquier juicio sobre el futuro se basa en información disponible en el momento
en que se hace el juicio. Los sucesos subsecuentes pueden contradecir un juicio
que era razonable en el momento en que se hizo.
• El tamaño y complejidad de la entidad, la naturaleza y condición de su negocio y el
grado al cual es afectada por factores externos, todo esto, afecta el juicio respecto
al resultado de sucesos o condiciones.
8. A continuación se presentan ejemplos de sucesos o condiciones que, en
forma individual o colectiva, pueden proyectar una duda importante sobre el
supuesto de negocio en marcha. Esta lista no es exhaustiva ni tampoco la
existencia de una o más de las partidas significa siempre que haya una
incertidumbre de importancia relativa.lxxi3

Financieros
• Posición de pasivos netos o pasivos circulantes netos.
• Préstamos a plazo fijo que se acercan a su madurez sin prospectos realistas de
renovación o pago; o dependencia excesiva en préstamos a corto plazo para
financiar activos a largo plazo.
• Indicaciones de retiro de apoyo financiero por deudores y otros acreedores.
• Flujos negativos de efectivo de las operaciones indicados por estados
financieros históricos o prospectivos.
• Índices financieros clave adversos.
• Pérdidas de operación sustanciales o deterioro significativo en el valor de activos
usados para generar flujos de efectivo.
• Retrasos o suspensión de dividendos.
• Incapacidad de pago a acreedores en fechas de vencimiento.
• Incapacidad para cumplir con los términos de los convenios de préstamos.
• Cambio con proveedores de transacciones a crédito a transacciones de pago
contra entrega.
• Incapacidad de obtener financiamiento para desarrollo de nuevos productos
esenciales u otras inversiones esenciales.
Operativos
• Pérdida de administradores clave sin reemplazo.
• Pérdida de un mercado importante, franquicia, licencia, o proveedor principal.
• Dificultades de mano de obra o escasez de suministros importantes.
Otros
• No cumplimiento con requerimientos de capital u otros requisitos estatutarios.
 • Procedimientos legales o reglamentarios pendientes contra la entidad que
puedan, si tienen éxito, dar como resultado reclamaciones que serían difíciles de
satisfacer.
• Cambios en legislación o políticas del gobierno que se espere afecten en forma
adversa a la entidad.
La importancia de tales sucesos o condiciones a menudo puede ser
atenuada por otros factores. Por ejemplo, el efecto de que una entidad no pueda
hacer sus pagos normales de deuda puede ser compensado con los planes de
la administración para mantener flujos adecuados de efectivo por medios
alternativos, tales como disposición de activos, reprogramación de pagos de
préstamos, o la obtención de capital adicional. En modo similar, la pérdida de un
proveedor principal puede aminorarse con la disponibilidad de una fuente alterna
de suministro adecuada.

Responsabilidad del auditor

9. La responsabilidad del auditor es considerar lo apropiado del uso por la
administración del supuesto de negocio en marcha en la preparación de los
estados financieros, y considerar si hay incertidumbres de importancia relativa
sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha que
necesiten ser reveladas en los estados financieros. El auditor considera lo
apropiado del uso por la administración del supuesto de negocio en marcha, aun
si el marco conceptual de información financiera usado en la preparación de los
estados financieros no incluye un requisito explícito de que la administración
haga una evaluación específica de la capacidad de la entidad para continuar
como un negocio en marcha.

10. El auditor no puede predecir sucesos o condiciones futuros que puedan

causar que una entidad deje de continuar como un negocio en marcha.
Consecuentemente, la ausencia de cualquier referencia a incertidumbre de
negocio en marcha en el dictamen de un auditor no puede ser interpretada como
una garantía en cuanto a la capacidad de la entidad para continuar como un
negocio en marcha.

Consideraciones de la planeación
11. Al planear la auditoría, el auditor deberá considerar si hay sucesos o
condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la
capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha.

12. El auditor deberá permanecer alerta a la evidencia de sucesos o

condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la
capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha a lo
largo de la auditoría. Si se identifican tales sucesos o condiciones, el
auditor deberá, además de desempeñar los procedimientos del párrafo 26,
considerar si afectan las evaluaciones del auditor de los componentes del
riesgo de auditoría.
 13. El auditor considera sucesos y condiciones relacionados al supuesto de
negocio en marcha durante el proceso de la planeación, porque esta
consideración permite discusiones más oportunas con la administración, revisión
de los planes de la administración y resolución de cualesquiera problemas
identificados sobre el negocio en marcha.

14. En algunos casos, la administración puede haber ya hecho una

evaluación preliminar en las etapas iniciales de la auditoría. Si es así, el auditor
revisa dicha evaluación para determinar si la administración ha identificado
sucesos o condiciones, tales como los comentados en el párrafo 8, y los planes
de la administración para encargarse de ellos.

15. Si la administración no ha hecho todavía una evaluación preliminar, el

auditor analiza con la administración la base para su intención de usar el
supuesto de negocio en marcha, y averigua con la gerencia si existen sucesos o
condiciones, como los comentados en el párrafo 8. El auditor puede pedir a la
gerencia que comience a hacer su evaluación, particularmente cuando el auditor
ya ha identificado sucesos o condiciones que se relacionan al supuesto de
negocio en marcha.

16. El auditor considera el efecto de los sucesos o condiciones identificados

al hacer las evaluaciones preliminares de los componentes del riesgo de
auditoría y, por lo tanto, su existencia puede afectar la naturaleza, oportunidad, y
extensión de los procedimientos del auditor.

Conclusión sobre la evaluación de la administración

17. El auditor deberá concluir sobre la evaluación de la administración
sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en
marcha.

18. El auditor deberá considerar el mismo periodo que el usado por la

administración al hacer su evaluación bajo el marco conceptual de la información
financiera. Si la evaluación de la administración de la capacidad de la entidad
para continuar como un negocio en marcha cubre menos de doce meses desde
la fecha del balance, el auditor deberá pedir a la administración que alargue su
periodo de evaluación a doce meses desde la fecha del balance.

19. La evaluación de la administración de la capacidad de la entidad para

continuar como un negocio en marcha es una parte clave de la consideración del
auditordel supuesto de negocio en marcha. Según se anotó en el párrafo 7, la
mayoría de los marcos conceptuales de la información financiera que requieren
una evaluación explícita de la administración especifican el periodo por el cual
se requiere que la administración tome en cuenta toda la información
disponible.lxxii4

20. Al concluir sobre la evaluación de la administración, el auditor considera

el proceso que la administración siguió para hacer su evaluación, los supuestos
en que se basó la evaluación y los planes de la administración para acción
futura. El auditor considera si la evaluación ha tomado en cuenta toda la
información relevante de la cual tiene conocimiento el auditor como resultado de
los procedimientos de auditoría.

21. Según se anotó en el párrafo 6, cuando hay una historia de operaciones

rentables y un fácil acceso a recursos financieros, la administración puede hacer
su evaluación sin un análisis detallado. En tales circunstancias, la conclusión del
auditor sobre lo apropiado de esta evaluación normalmente se hace también sin
necesidad de llevar a cabo procedimientos detallados. Sin embargo, cuando se
han identificado sucesos o condiciones que pueden proyectar duda importante
sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha, el
auditor lleva a cabo procedimientos adicionales de auditoría, según se describe
en el párrafo 26.

Periodo más allá de la evaluación de la administración

22. El auditor deberá interrogar a la administración sobre su
conocimiento de sucesos o condiciones más allá del periodo de
evaluación usado por la administración que puedan proyectar duda
importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como un
negocio en marcha.

23. El auditor está alerta a la posibilidad de que pueda haber sucesos

conocidos, programados o no, o condiciones que ocurran más allá del periodo
de evaluación usado por la administración que puedan traer a cuestionamiento
lo apropiado del uso por la administración del supuesto de negocio en marcha al
preparar los estados financieros. El auditor puede tener conocimiento de tales
sucesos o condiciones conocidos durante la planeación o conducción de la
auditoría, incluyendo los procedimientos sobre sucesos subsecuentes.

24. Ya que el grado de incertidumbre asociado con el resultado de un suceso

o condición se incrementa mientras más hacia el futuro esté el suceso o
condición, al considerar tales sucesos o condiciones, las indicaciones de
problemas relativos a negocio en marcha necesitarán ser de importancia antes
de que el auditor considere tomar una acción adicional. El auditor puede
necesitar pedir a la administración que determine la importancia potencial del
suceso o condición en su evaluación de negocio en marcha.

25. El auditor no tiene una responsabilidad de diseñar procedimientos que no

sean interrogar a la administración para identificar indicaciones de sucesos o
condiciones que proyecten duda importante sobre la capacidad de la entidad
para continuar como un negocio en marcha más allá del periodo evaluado por la
administración, el cual, según se comentó en el párrafo 18, debería ser de
cuando menos doce meses desde la fecha del balance.
Procedimientos adicionales de auditoría cuando se identifiquen sucesos o
condiciones
26. Cuando se han identificado sucesos o condiciones que puedan
proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para
continuar como un negocio en marcha, el auditor deberá:

(a) revisar los planes de la administración para acciones futuras basadas en su evaluación
de negocio en marcha;
(b) reunir suficiente evidencia apropiada de auditoría para confirmar o disipar si es que
existe, o no, una incertidumbre de importancia relativa mediante el desempeño de los
procedimientos considerados necesarios, incluyendo considerar el efecto de cualesquiera
planes de la administración y otros factores atenuantes, y
(c) pedir representaciones por escrito de la administración respecto a sus planes para
acción futura.
27. Durante la planeación del trabajo o en el curso del desempeño de los
procedimientos de auditoría, pueden identificarse sucesos o condiciones que
pueden proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad para
continuar como un negocio en marcha. El proceso de considerar los sucesos o
condiciones continúa según avanza la auditoría. Cuando el auditor cree que
tales sucesos o condiciones pueden proyectar una duda importante sobre la
capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha, pueden
cobrar importancia adicional ciertos procedimientos. El auditor interroga a la
administración en cuanto a sus planes para acción futura, incluyendo sus planes
para liquidar activos, pedir dinero prestado o reestructurar deuda, reducir o
retrasar desembolsos, o incrementar capital. El auditor también considera si
están disponibles cualesquiera hechos o información adicionales desde la fecha
en que la administración hizo su evaluación. El auditor obtiene suficiente
evidencia apropiada de auditoría de que los planes de la administración son
factibles y de que el resultado de estos planes mejorará la situación.

28. Entre los procedimientos que son relevantes a este respecto pueden
incluirse:

• Analizar y discutir con la administración las proyecciones de flujo de efectivo,

utilidad y otras relevantes.
• Analizar y discutir los más recientes estados financieros intermedios disponibles
de la entidad.
• Revisar los términos de convenios de obligaciones amortizables y de préstamos,
y determinar si se ha quebrantado alguno de ellos.
• Leer minutas de juntas de accionistas, del consejo de directores y de comités
importantes como referencia a dificultades financieras.
• Interrogar al abogado de la entidad respecto a la existencia de litigios y reclamos
y sobre lo razonable de las evaluaciones de la administración de sus resultados,
y el estimado de sus implicaciones financieras.
• Confirmar la existencia, legalidad y exigibilidad de los convenios para
proporcionar o mantener apoyo financiero con partes relacionadas y terceras
 partes, y evaluar la capacidad financiera de tales partes para proporcionar
fondos adicionales.
• Considerar los planes de la entidad para manejar los pedidos no surtidos de
clientes.
• Revisar sucesos después del final del ejercicio para identificar aquéllos que
atenúen o afecten de otro modo la capacidad de la entidad para continuar como
un negocio en marcha.
29. Cuando el análisis del flujo de efectivo es un factor importante para
considerar el resultado futuro de los sucesos o condiciones el auditor considera:

la confiabilidad del sistema de la entidad para generar dicha información, y

si hay un soporte adecuado para los supuestos que fundamentan la proyección,
además, el auditor compara:

(a) la información financiera prospectiva por ejercicios anteriores recientes con los
resultados históricos, y
(b) la información financiera prospectiva para el ejercicio actual con los resultados logrados
a la fecha.
Conclusiones y dictamen de auditoría
30. Con base en la evidencia de auditoría obtenida, el auditor deberá
determinar si, a juicio del auditor, existe una incertidumbre de importancia
relativa relacionada a sucesos o condiciones que por sí solos o en
agregado, puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la
entidad para continuar como un negocio en marcha.

31. Existe una incertidumbre de importancia relativa cuando la magnitud de

su impacto potencial es tal que, a juicio del auditor, es necesaria una clara
revelación de la naturaleza e implicaciones de la incertidumbre para que la
presentación de los estados financieros no sea engañosa.

Supuesto de negocio en marcha apropiado pero existe una incertidumbre de importancia

relativa
32. Si el uso del supuesto de negocio en marcha es apropiado pero existe
una incertidumbre de importancia relativa, el auditor considera si los estados
financieros:

(a) describen en forma adecuada los sucesos o condiciones principales que dan origen a la
duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar en operación y los planes
de la administración para hacerse cargo de estos sucesos o condiciones.
(b) expresan claramente que hay una incertidumbre de importancia relativa relacionada a
sucesos o condiciones que puedan proyectar duda importante sobre la capacidad de la
entidad para continuar como un negocio en marcha y, por lo tanto, que puede no ser
capaz de realizar sus activos y descargar sus pasivos en el curso normal de los negocios.
33. Si se hace la revelación adecuada en los estados financieros, el
auditor deberá expresar una opinión sin salvedad, pero modificar el
dictamen del auditor, añadiendo un párrafo de énfasis de asunto que haga
resaltar la existencia de una incertidumbre de importancia relativa
relacionada al suceso o condición que pueda proyectar duda importante
sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en
marcha, y que atraiga la atención hacia la nota en los estados financieros
que revele los asuntos expuestos en el párrafo 32. Al evaluar lo adecuado de
la revelación en los estados financieros, el auditor considera si la información
llama explícitamente la atención del lector a la posibilidad de que la entidad
pueda ser incapaz de continuar realizando sus activos y descargando sus
pasivos en el curso normal de los negocios. El siguiente es un ejemplo de un
párrafo así, cuando el auditor está satisfecho en cuanto a lo adecuado de la
revelación de la nota:

"Sin modificar nuestra opinión, llamamos la atención a la Nota X de

los estados financieros que indica que la Compañía incurrió en una
pérdida neta de ZZZ durante el año que terminó el 31 de diciembre
de 20x1 y, que en esa fecha, los pasivos circulantes de la
Compañía excedían sus activos totales en ZZZ. Estas condiciones,
junto con otros asuntos expuestos en la Nota X, indican la
existencia de una incertidumbre de importancia relativa que puede
proyectar una duda importante sobre la capacidad de la Compañía
para continuar como un negocio en marcha."

En casos extremos, tales como situaciones que impliquen múltiples

incertidumbres de importancia relativa que sean importantes para los estados
financieros, el auditor puede considerar apropiado expresar una abstención de
opinión en vez de añadir un párrafo de énfasis de asunto.

34. Si no se hace revelación adecuada en los estados financieros, el

auditor deberá expresar una opinión con salvedad o adversa, según sea
apropiado (NIA 700, "El Dictamen del Auditor sobre los Estados
Financieros", párrafos 45-46). El dictamen deberá incluir referencia
específica al hecho de que hay una incertidumbre de importancia relativa
que puede proyectar una duda importante sobre la capacidad de la entidad
para continuar como un negocio en marcha. El siguiente es un ejemplo de los
párrafos relevantes cuando se debe expresar una opinión con salvedad:

"Los convenios financieros de la Compañía vencen y los saldos

restantes son pagaderos el 19 de marzo de 20x1. La Compañía no
ha podido renegociar u obtener un financiamiento de reposición.
Esta situación indica la existencia de una incertidumbre de
importancia relativa que puede proyectar duda importante sobre la
capacidad de la Compañía para continuar como un negocio en
marcha y, por lo tanto, puede no tener la capacidad de realizar sus
activos y descargar sus pasivos en el curso normal de los
negocios. Los estados financieros (y las notas respectivas) no
revelan este hecho.
 En nuestra opinión, excepto por la omisión de la información
incluida en el párrafo precedente, los estados financieros
presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la
situación financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 20x0, y
los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el
año que terminó en esa fecha, de acuerdo con..."

El siguiente es un ejemplo de los párrafos relevantes cuando hay que

expresar una opinión adversa:

"Los convenios financieros de la Compañía vencieron y el saldo

restante fue pagadero el 31 de diciembre de 20x0. La Compañía
no ha podido renegociar u obtener un financiamiento de reposición
y está considerando declararse en quiebra. Estos sucesos indican
una incertidumbre de importancia relativa que puede proyectar
duda importante sobre la capacidad de la Compañía para continuar
como un negocio en marcha y, por lo tanto, puede no tener la
capacidad de realizar sus activos y descargar sus pasivos en el
curso normal de los negocios. Los estados financieros (y las notas
respectivas) no revelan este hecho.

En nuestra opinión, a causa de la omisión de la información

mencionada en el párrafo precedente, los estados financieros no
dan un punto de vista verdadero ni razonable de (o no presentan
razonablemente) la situación financiera de la Compañía al 31 de
diciembre de 20x0, y de los resultados de sus operaciones y sus
flujos de efectivo por el año que terminó en esa fecha, de acuerdo
con...(y no cumplen con ...)..."

Supuesto inapropiado de negocio en marcha

35. Si, a juicio del auditor, la entidad no tendrá la capacidad de continuar
como un negocio en marcha, el auditor deberá expresar una opinión
adversa si los estados financieros han sido preparados sobre una base de
negocio en marcha. Si, con base en los procedimientos adicionales realizados
y la información obtenida, incluyendo el efecto de los planes de la
administración, el juicio del auditor es que la entidad no será capaz de continuar
como un negocio en marcha, el auditor concluye, sin importar si se ha hecho o
no la revelación correspondiente, que el supuesto de negocio en marcha usado
en la preparación de los estados financieros es inapropiado y expresa una
opinión adversa.

36. Cuando la administración de la entidad ha concluido que el supuesto de

negocio en marcha usado en la preparación de los estados financieros no es
apropiado, los estados financieros necesitan prepararse sobre una base
alternativa autorizada. Si con base en los procedimientos adicionales llevados a
cabo y la información obtenida, el auditor determina que la base alternativa es
apropiada, el auditor puede emitir una opinión sin salvedad si hay revelación
adecuada, pero puede requerir un énfasis de asunto en el dictamen del auditor
para llamar la atención del usuario hacia dicha base.

Falta de disposición de la administración para hacero extender su evaluación

37. Si la administración no está dispuesta a hacer o extender su
evaluación cuando se le pide por el auditor que lo haga, el auditor deberá
considerar la necesidad de modificar el dictamen del auditor como
resultado de la limitación en el alcance del trabajo del auditor. En ciertas
circunstancias, como las descritas en los párrafos 15, 18 y 24, el auditor puede
creer que es necesario pedir a la administración que haga o extienda su
evaluación. Si la administración no está dispuesta a hacerlo, no es
responsabilidad del auditor rectificar la falta de análisis por la administración, y
puede ser apropiado un dictamen modificado porque quizá no sea posible para
el auditor obtener suficiente evidencia apropiada respecto del uso del supuesto
de negocio en marcha en la preparación de los estados financieros.

38. En algunas circunstancias, la falta de análisis por la administración puede

no impedir que el auditor esté satisfecho sobre la capacidad de la entidad para
continuar como un negocio en marcha. Por ejemplo, los otros procedimientos del
auditor pueden ser suficientes para evaluar lo apropiado del uso por la
administración del supuesto de negocio en marcha en la preparación de los
estados financieros porque la entidad tiene una historia de operaciones
rentables y un fácil acceso a recursos financieros. En otras circunstancias, sin
embargo, el auditor quizá no pueda confirmar o disipar, en ausencia de la
evaluación de la administración, si es que existen, o no, sucesos o condiciones
que indiquen que puede haber una duda importante sobre la capacidad de la
entidad para continuar como un negocio en marcha, o la existencia de planes
que la administración ha establecido para hacerse cargo de ellos u otros factores
atenuantes. En estas circunstancias, el auditor modifica el dictamen del auditor
según se comenta en la NIA 700 " El Dictamen del Auditor sobre los Estados
Financieros", párrafos 36-44.

Retraso importante en la firma o aprobación de los estados financieros

39. Cuando hay un retraso importante en la firma o aprobación de los estados
financieros por parte de la administración después de la fecha del balance, el
auditor considera las razones para el retraso. Cuando el retraso pudiera
relacionarse a sucesos o condiciones que se refieran a la evaluación de negocio
en marcha, el auditor considera la necesidad de desempeñar procedimientos de
auditoría adicionales, según se describe en el párrafo 26, así como el efecto
sobre la conclusión del auditor respecto a la existencia de una incertidumbre de
importancia relativa, según se describe en el párrafo 30.

Fecha de vigencia
40. Esta NIA tiene vigencia para auditorías de estados financieros por
periodos que terminen en o después del 31 de diciembre de 2000.
Perspectiva del Sector Público
1. Lo apropiado del uso del supuesto de negocio en marcha en la preparación de los estados
financieros generalmente no está en cuestión cuando se audita ya sea a un gobierno central o a
aquellas entidades del sector público que tienen convenios de fondos respaldados por un gobierno
central. Sin embargo, cuando dichos convenios no existan, o cuando el fondeo de la entidad por el
gobierno central pueda ser retirado y la existencia de la entidad pueda estar en riesgo, esta NIA
proporcionará una útil guía. Al corporatizarse los gobiernos y privatizar las entidades del
gobierno, los temas de negocio en marcha se harán cada vez más relevantes para el sector público.

Comunicaciones De Asuntos De Auditoria Con Los Encargados

Del Mando
CONTENIDO
Párrafos
Introducción 1-4
Personas relevantes 5-10
Asuntos de auditoría de interés del mando por comunicar 11-12
Oportunidad de las comunicaciones 13-14
Formas de las comunicaciones 15-17
Otros asuntos 18-19
Confidencialidad 20
Leyes y reglamentos 21
Fecha de vigencia 22

Las Normas Internacionales de Auditoría (NIAs) deberán ser aplicadas en la auditoría de

los estados financieros. Las NIAs deberán también aplicarse, adaptadas según sea
necesario, a la auditoría de otra información y a los servicios relacionados.
Las NIAs contienen los principios básicos y los procedimientos esenciales (identificados en
letra negra) junto con los lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de
otro tipo. Los principios básicos y los procedimientos esenciales deberán interpretarse en el
contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona los lineamientos para su
aplicación.
Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales junto con
los lineamientos relacionados, es necesario considerar el texto íntegro de la NIA
incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la NIA, y no sólo el texto
resaltado en negro.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA
para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría. Cuando surge una situación
así, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación.
Las NIAs necesitan ser aplicadas sólo a asuntos de importancia relativa.

La Perspectiva del Sector Público (PSP) emitida por el Comité del Sector Público de
la Federación Internacional de Contadores se expone al final de una NIA. Cuando no
se añade PSP, la NIA es aplicable, respecto de todo lo importante, al sector público.
Introducción
1. El propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre la comunicación de asuntos de
auditoría que surgen de la auditoría de los estados financieros entre el auditor y
los encargados del mando de una entidad. Estas comunicaciones se refieren a
asuntos de auditoría de interés del mando según se define en esta NIA. Esta
NIA no proporciona lineamientos sobre comunicaciones de parte del auditor a
partes fuera de la entidad, por ejemplo, dependencias reglamentadoras o
supervisoras externas.

2. El auditor deberá comunicar los asuntos de auditoría de interés del

mando que surjan de la auditoría de los estados financieros a aquéllos
encargados del mando de una entidad.

3. Para los fines de esta NIA, "mando" es el término usado para describir el
papel de las personas a quienes se confía la supervisión, el control y dirección
de una entidad.lxxiii5 Los encargados del mando ordinariamente son responsables
de asegurar que la entidad logre sus objetivos, de la información financiera, y de
informar a las partes interesadas. Los encargados del mando incluyen la
administración sólo cuando desempeña dichas funciones.

4. Para fines de esta NIA, "asuntos de auditoría de interés del mando" son
aquéllos que surgen de la auditoría de los estados financieros y, en la
opinión del auditor, son importantes y relevantes para los encargados del
mando para supervisar el proceso de información financiera y revelación.
Los asuntos de auditoría de interés del mando incluyen sólo aquellos
asuntos que han llegado a la atención del auditor como resultado del
desempeño de la auditoría. No se requiere del auditor, en una auditoría
conforme a NIAs, diseñar procedimientos para el propósito específico de
identificar asuntos de interés del mando.

Personas relevantes
5. El auditor deberá determinar las personas relevantes que estén a
cargo del mando y con quienes se comunican los asuntos de auditoría de
interés del mando.

6. Las estructuras de mando varían de país a país reflejando antecedentes

culturales y legales. Por ejemplo, en algunos países, la función de supervisión y
la función de administración están legalmente separadas en órganos diferentes,
tales como un consejo de supervisión (totalmente o principalmente no ejecutivo)
y un consejo de administración (ejecutivo). En otros países, ambas funciones
son responsabilidad legal de un consejo único, unitario, aunque pueda haber un
comité de auditoría que ayude a dicho consejo en sus responsabilidades de
mando con respecto a información financiera.

7. Esta diversidad hace difícil establecer una identificación universal de las

personas encargadas del mando y con quienes el auditor se comunica para
asuntos de auditoría de interés del mando. El auditor usa el juicio para
determinar las personas con quiénes comunicarse para los asuntos de auditoría
de interés del mando, tomando en cuenta la estructura de mando de la entidad,
las circunstancias del trabajo y cualquier legislación relevante. El auditor también
considera las responsabilidades legales de dichas personas. Por ejemplo, en
entidades con consejos de supervisión o con comités de auditoría, las personas
relevantes pueden ser dichos órganos. Sin embargo, en entidades donde un
consejo unitario ha establecido un comité de auditoría, el auditor puede decidir
comunicarse con el comité de auditoría, o con todo el consejo, dependiendo de
la importancia de los asuntos de auditoría de interés del mando.

8. Cuando la estructura de mando de la entidad no está bien definida, o los

encargados del mando no están claramente identificados por las circunstancias
del trabajo, o por la legislación, el auditor llega a un acuerdo con la entidad
respecto a con quién se han de comunicar los asuntos de auditoría de interés
del mando. Los ejemplos incluyen algunas entidades administradas por el
dueño, algunas organizaciones no lucrativas, y algunas dependencias del
gobierno.

9. Para evitar malentendidos, una carta compromiso de auditoría puede

explicar que el auditor comunicará sólo aquellos asuntos de interés del mando
que vengan a su atención como resultado del desempeño de una auditoría y que
no se requiere que el auditor diseñe procedimientos para el propósito específico
de identificar asuntos de interés del mando. La carta compromiso puede
también:

• Describir la forma en que se harán cualesquiera comunicaciones sobre asuntos

de auditoría de interés del mando;
• Identificar a las personas relevantes con quienes se harán dichas
comunicaciones;
• Identificar cualesquiera asuntos de auditoría específicos de interés del mando
que se ha convenido que deben comunicarse.
10. La efectividad de las comunicaciones se enriquece al desarrollar una
relación de trabajo constructiva entre el auditor y los encargados del mando.
Esta relación se desarrolla a la vez que se mantiene una actitud de
independencia y objetividad profesional.

Asuntos de auditoría de interés del mando que han de comunicarse

11. El auditor deberá considerar los asuntos de auditoría de interés del
mando que surjan de la auditoría de los estados financieros y
comunicarlos a los encargados del mando. Ordinariamente estos asuntos
incluyen:

• El enfoque general y el alcance global de la auditoría, incluyendo cualesquiera

limitaciones esperadas, o cualesquiera requisitos adicionales;
• La selección de, o cambios en, políticas y prácticas contables importantes que
tengan, o pudieran tener, un efecto de importancia relativa sobre los estados
financieros de la entidad;
 • El efecto potencial sobre los estados financieros de cualesquiera riesgos y
exposiciones importantes, tales como litigios pendientes, que se requiera sean
revelados en los estados financieros;
• Ajustes de auditoría, ya sea que se registren, o no, por la entidad, que tengan, o
pudieran tener, un efecto importante sobre los estados financieros de la entidad;
• Incertidumbres de importancia relativa relacionadas a sucesos y condiciones que
puedan proyectar duda importante sobre la capacidad de la entidad para
continuar como un negocio en marcha;
• Desacuerdos con la administración sobre asuntos que, individualmente o en
agregado, pudieran ser importantes para los estados financieros de la entidad o
para el dictamen del auditor. Estas comunicaciones incluyen consideración de si
el asunto ha sido, o no, resuelto y la importancia del asunto;
• Modificaciones esperadas al dictamen del auditor;
• Otros asuntos que justifiquen la atención de los encargados del mando, tales
como debilidades significativas en el control interno, cuestiones respecto de la
integridad de la administración, y fraude que implique a la administración;
• Cualesquiera otros asuntos sobre los que se convenga en los términos del
trabajo de auditoría.
12. Como parte de las comunicaciones del auditor, se informa a los
encargados del mando que:

• Las comunicaciones de asuntos por parte del auditor incluyen sólo aquellos
asuntos de auditoría de interés del mando que hayan llegado a la atención del
auditor como resultado del desempeño de la auditoría;
• Una auditoría de estados financieros no está diseñada para identificar todos los
asuntos que puedan ser relevantes a los encargados del mando.
Consecuentemente, la auditoría ordinariamente no identifica todos estos
asuntos.
Oportunidad de las comunicaciones
13. El auditor deberá comunicar oportunamente los asuntos de auditoría
de interés del mando. Esto hace posible a los encargados del mando tomar la
acción apropiada.

14. Para lograr comunicaciones oportunas, el auditor discute con los

encargados del mando la base y oportunidad de dichas comunicaciones. En
ciertos casos, a causa de la naturaleza del asunto, el auditor puede comunicar
dicho asunto más pronto de lo convenido previamente.

Formas de comunicaciones
15. Las comunicaciones del auditor con los encargados del mando pueden
hacerse en forma oral o por escrito. La decisión del auditor de comunicar ya sea
oralmente o por escrito es afectada por factores, tales como:

• El tamaño, estructura de operaciones, estructura legal, y procesos de

comunicación de la entidad que se audita;
• La naturaleza, sensibilidad e importancia de los asuntos de auditoría de interés
 del mando que han de comunicarse;
• Los convenios hechos con respecto a reuniones periódicas o información de
asuntos de auditoría de interés del mando;
• La cantidad de contacto permanente y diálogo que el auditor tenga con los
encargados del mando.

16. Cuando los asuntos de auditoría de interés del mando son comunicados
en forma oral, el auditor documenta en los papeles de trabajo los asuntos
comunicados y cualesquiera respuestas a dichos asuntos. Esta documentación
puede adoptar la forma de una copia de las minutas del análisis del auditor con
los encargados del mando. En ciertas circunstancias, dependiendo de la
naturaleza, sensibilidad, e importancia del asunto, puede ser aconsejable que el
auditor confirme por escrito a los encargados del mando cualesquiera
comunicaciones orales sobre asuntos de auditoría de interés del mando.

17. Ordinariamente, el auditor inicialmente comenta asuntos de auditoría de

interés del mando con la administración, excepto cuando esos asuntos se
relacionan a cuestiones de competencia o integridad de la administración. Estas
discusiones iniciales con la administración son importantes para clarificar los
hechos y los problemas, y para dar a la administración una oportunidad de
proporcionar información adicional. Si la administración conviene en comunicar
un asunto de interés del mando a los encargados del mando, el auditor puede no
necesitar repetir las comunicaciones, siempre y cuando el auditor esté satisfecho
de que dichas comunicaciones hayan sido hechas en forma efectiva y
apropiada.

Otros asuntos
18. Si el auditor considera que se requiere una modificación del dictamen del
auditor sobre los estados financieros, según se describe en la NIA 700 "El
Dictamen del Auditor sobre los Estados Financieros," no pueden considerarse
como sustituto las comunicaciones entre el auditor y los encargados del mando.

19. El auditor considera si los asuntos de auditoría de interés del mando

previamente comunicados pueden tener un efecto en los estados financieros del
año actual. El auditor considera si el punto sigue siendo un asunto de interés del
mando y si debe comunicar el asunto de nuevo a los encargados del mando.

Confidencialidad
20. Los requisitos de los organismos contables profesionales nacionales, de
la legislación o reglamentación pueden imponer obligaciones de confidencialidad
que restrinjan las comunicaciones del auditor de asuntos de auditoría de interés
del mando. El auditor se refiere a dichos requisitos, leyes y reglamentos antes
de comunicarse con los encargados del mando. En algunas circunstancias, los
conflictos potenciales con las obligaciones éticas y legales de confidencialidad y
de informar del auditor pueden ser complejos. En estos casos, el auditor puede
desear consultar a un asesor legal.

Leyes y reglamentos
21. Los requisitos de los organismos contables profesionales nacionales, de
la legislación o reglamentos, pueden imponer obligaciones sobre el auditor de
hacer comunicaciones sobre asuntos relacionados con el mando. Estos
requisitos adicionales sobre comunicaciones no están cubiertos por esta NIA; sin
embargo, pueden afectar el contenido, forma y oportunidad de las
comunicaciones con los encargados del mando.

Fecha de vigencia
22. Esta NIA tiene efecto para auditorías de estados financieros por los
periodos que terminen en, o después del 31 de diciembre de 2000.

Perspectiva del Sector Público

1. Si bien los principios básicos contenidos en esta NIA se aplican a la
auditoría de estados financieros del sector público, la legislación que da pie al
mandato de auditoría puede especificar la naturaleza, contenido y forma de las
comunicaciones con los encargados del mando de la entidad.

2. Para auditorías del sector público, los tipos de asuntos que puedan ser de
interés al órgano de mando pueden ser más amplios que los tipos de asuntos
analizados en la NIA, los cuales están relacionados directamente a la auditoría
de los estados financieros. Los mandatos de auditores del sector público pueden
requerir de ellos que reporten asuntos que lleguen a su atención que se
relacionen con:

• Cumplimiento con los requisitos legislativos o reglamentarios y las autoridades

relacionadas;
• Lo adecuado de los sistemas de contabilidad y de control;
• La economía, eficiencia y efectividad de programas, proyectos y actividades.
3. Para los auditores del sector público, las comunicaciones por escrito de
los auditores pueden ponerse al conocimiento público. Por esa razón, el auditor
del sector público necesita estar consciente de que sus comunicaciones por
escrito pueden distribuirse a una audiencia más amplia que solamente a
aquellas personas encargadas del mando de la entidad.

1 Bajo esta forma de análisis, no existen diferencias temporarias imponibles. Otra forma alternativa de realizar el análisis es la de
suponer que los dividendos acumulados (o devengados) a cobrar tienen una base fiscal de cero, y que se aplica una tasa fiscal del cero
por ciento a la diferencia temporaria imponible por valor de 100. En cualquiera de las dos formas de análisis no existe ningún pasivo
por impuestos diferidos.
2 Bajo esta forma de análisis, no existen diferencias temporarias deducibles. Otra forma alternativa de realizar el análisis consiste en
suponer que las sanciones y multas a pagar tienen una base fiscal de cero, y que se aplica una tasa fiscal del cero por ciento a la
diferencia temporaria deducible de 100 que resulta. En cualquiera de las dos formas de análisis, no existe ningún activo por impuestos
diferidos.
2 Modificado por la NIC 39.
3 Modificado por la NIC 39.
4 Véase también la Interpretación SIC - 3, Eliminación de Pérdidas y Ganancias No Realizadas en Transacciones con Asociadas.
2 Según se explicó en el párrafo 2, el término auditor se usa cuando se describen tanto la auditoría como los servicios relacionados. Dicha referencia no pretende implicar que una
persona que desempeña los servicios relacionados necesita ser el auditor de los estados financieros de la entidad.

3 Ver nota 2.

4 Ver nota 1.
5 Incluyendo a un contador contratado para desempeñar trabajos de compilación.

1 Se puede hacer también referencia a la Declaración de Política por el Consejo de la Federación

Internacional de Contadores, "Aseguramiento de la Calidad de la Auditoría y Servicios Relacionados".
2 Favor de referirse al "Código de Ética para Contadores Profesionales" emitido por la Federación Internacional de Contadores y el requisito de que los auditores tengan observancia de

dicha ética, en NIA "Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una Auditoría de Estados Financieros".
3 Ver nota 2.

1 Las definiciones de partes relacionadas y transacciones de partes relacionadas en NIC 24, son:

Partes relacionadas - las partes se consideran relacionadas si una parte tiene la capacidad
de controlar a la otra parte o de ejercer influencia significativa sobre la otra parte al tomar
decisiones financieras y de operación.

Transacciones de partes relacionadas - una transferencia de recursos u obligaciones

entre partes relacionadas, independientemente del precio cargado.
1 El Marco de Referencia de Normas Internacionales de Auditoría y Servicios Relacionados también identifica otro marco de
referencia para informes financieros autorizado e integral. Los informes de acuerdo con este tercer tipo de marco de referencia se
cubren en NIA 800 "El Dictamen del Auditor sobre Trabajos de Auditoría con Propósito Especial."
2 El nivel de la administración responsable por los estados financieros variará de acuerdo a la situación legal en cada país.
3 La referencia puede ser por números de página.
4 Indicar NICs o normas nacionales relevantes.
5 Referirse a reglamentos o leyes relevantes.
6 Ver nota 3
7 Ver Nota 4
8 Ver Nota 5
9 Ver Notas 4 y 5
10 Ver Nota 4
11 Ver Nota 5
1 La referencia puede ser por números de página.
2 Indicar las Normas Internacionales de Contabilidad o las normas nacionales relevantes.
3 Referencia a los estatutos o leyes relevantes.
4 La referencia puede ser por números de página.
5 Indicar Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales relevantes.
6 Referencia a los estatutos o leyes relevantes.
7 La referencia puede ser por números de página.
8 Indicar Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales relevantes.
9 Referencia a los estatutos o leyes relevantes..
10 La referencia puede ser por números de página.
11 Indicar Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales relevantes.
12 Referencia a estatutos o leyes relevantes.
13 La referencia puede ser por números de página.
14 Indicar Normas Internaccionales de Contabilidad o normas nacionales relevantes.
15 Referencia a estatutos o leyes relevantes.
1 Puede ser apropiado usar el término "Auditor Independiente" en el título para distinguir el dictamen del auditor, de informes que podrían ser emitidos por otros, como funcionarios de
la entidad, o de informes de otros auditores que no tengan que acogerse a los mismos requerimientos éticos que el auditor independiente.

2 Ver nota 1.

3 Proporcionar identificación adecuada, como por referencia a números de página, o identificando el estado individual.
4 Ver Nota 3
5 Ver Nota
6 Indicar las normas nacionales relevantes o referirse a Normas Internacionales de Contabilidad, los términos de un convenio, o
cualquiera base de contabilización descrita.
7 Ver Nota 3.
8 Ver Nota 3
9 Ver Nota 3
1 Incluir nombre de la entidad, el periodo cubierto por el pronóstico y proporcionar identificación adecuada, como por referencia a
números de página o identificando los estados particulares.
2 Indicar el marco conceptual para informes financieros relevante.
3 Indicar nombre de la entidad, el periodo cubierto por la proyección y proporcionar identificación adecuada, como por referencia a
números de página o identificando los estados particulares.
4 Ver Nota 2
1 Como se explicó en el Marco Conceptual de las Normas Internacionales de Auditoría y Servicios Relacionados "el término auditor
se usa a lo largo de las NIAs cuando se describe tanto la auditoría como los servicios relacionados que pueden ser desempeñados.
Dicha referencia no pretende implicar que una persona que desempeñe servicios relacionados necesita ser el auditor de los estados
financieros de la entidad."
2 Puede ser apropiado usar el término "Independiente" en el título para distinguir el informe del auditor, de informes que podrían ser emitidos por otros, como funcionarios de la entidad,

o de los informes de otros auditores que quizá no tengan que acogerse a los mismos requerimientos éticos que un auditor independiente.

3 Esta frase debería usarse a discreción del auditor

4 O indicar las normas nacionales de contabilidad relevantes.
5 Ver Nota 4
6 Ver Nota 4.
1 Según se explicó en el Marco Conceptual de las Normas Internacionales de Auditoría y Servicios Relacionados "... el término
auditor se usa a lo largo de las NIAs cuando se describen tanto la auditoría como los servicios relacionados que puedan ser
desempeñados. Dicha referencia no pretende implicar que una persona que desempeñe servicios relacionados necesite ser el auditor de
los estados financieros de la entidad."
1 Para los fines de esta NIA y para distinguir entre una auditoría y un trabajo de compilación el término `contador' (y no el de
`auditor') ha sido usado a lo largo de la misma para referirse a un contador profesional en la práctica pública.
2 Puede ser también apropiado para el contador referirse al propósito especial para el que, o parte para la cual, la
información ha sido preparada. Alternativamente, o además, el contador puede añadir alguna forma de precaución diseñada
para asegurar que no sea usada para propósitos distintos de los de su intención.
3 Ver Nota 2.
4 Ver Nota 2.
1 Este término es usado a través de esta declaración en lugar de proceso electrónico de datos (EDP) usado en ediciones anteriores.
1 El Código de Etica de IFAC permite el suministro de servicios contables y de otro tipo a los clientes de auditoria, siempre que se
salvaguarde la independencia.
2 La palabra individuo denota propiedad por una persona natural, y no por otra entidad. Una entidad propiedad de otra empresa
puede, sin embargo, ser considerada como una "entidad pequeña" para fines de esta DIPA si el dueño exhibe las características
relevantes.
1 El término "obligaciones constructivas" (en posición a "obligaciones legales presentes") ha sido clarificado por el Comité de Normas Internacionales como sigue: " A veces las
acciones o representaciones de la administración de la empresa, o cambios en el entorno económico, influyen directamente las expectativas o acciones razonables de aquellos fuera de la
empresa y, aunque no tengan derecho legal, tienen otras sanciones que dejan a la empresa sin ninguna alternativa realista respecto de ciertos desembolsos. Tales obligaciones a veces son
llamadas "obligaciones constructivas" (IASCDE 59 Propuesta de Norma Internacional de Contabilidad sobre "reservas, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes", párrafo 16.

2 Por ejemplo, la Norma Internacional de Contabilidad No. 10 sobre "Contingencias y Sucesos que ocurren después de la Fecha del
Balance", proporciona las condiciones generales que aplican al reconocimiento y revelación de perdidas contingentes, incluyendo
perdidas como consecuencia de problemas ambientales. La NIC No. 10 esta actualmente bajo revisión por IASC DE 59 propuesta de
Norma Internacional de Contabilidad sobre "Reservas, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes", contiene algunos ejemplos de
obligaciones ambientales.
3 "Riesgo Ambiental" se refiere en el párrafo 18 de esta Declaración como un posible componente de riesgo inherente.
4 Las normas para un EMS han sido emitidas por la Organización Internacional para Normalización (ISO) 14001: "Los sistemas de
administración ambiental -Especificación con guía para uso "Organización Internacional para Normalización, Ginebra, Suiza, Primera
Edición 1996-09-01). La especificación requiere que las organizaciones participantes desarrollen e implementen un enfoque
sistemático a la administración de aspectos ambientales significativos. También incluye un compromiso para mejoras continuas.
Cuando en ciertos pases o regiones están en uso otras normas para un EMS, tales como las normas emitidas por la comisión Europea
en beneficio de la participación de una entidad en el Esquema de Eco-Administración y Auditoría (EMAS), dichas normas nacionales
o regionales pueden usarse por la entidad también como puntos de referencia.
5 Un "reporte de desempeño ambiental" es un reporte, separado de los estilos financieros, en que una entidad proporciona a terceras
partes información cualitativa sobre los compromisos de la entidad hacia los aspectos ambientales del negocio; sus políticas y metas
en dicho campo, su logro en la administración de la relación entre sus procesos de negocios y el riesgo ambiental, e información
cuantitativa sobre el desempeño ambiental.
6 Lineamientos para "auditoría ambiental" han sido emitidos por la Organización Internacional para Normalización (ISO).
"Lineamientos para auditoría ambiental -Principios generales" (Organización Internacional para la Normalización, Ginebra, Suiza,
Primera edición 1996-10-01)
7 "Auditoria Ambiental": ver párrafo 45.
1 Los requisitos detallados respecto a la responsabilidad de la administración de evaluar la capacidad de la entidad para continuar
como un negocio en marcha y las nivelaciones respectivas en los estados financieros pueden establecerse en normas de contabilidad,
en la legislación o los reglamentos.
2 La NIC 1, "Presentación de los Estados Financieros", párrafos 23 y 24 declara: Cuando prepare los Estados Financieros, la gerencia
deberá hacer una evaluación de la capacidad de una empresa para continuar como un negocio en marcha. Los estados financieros
deberán ser preparados sobre una base de negocio en marcha a menos que la gerencia tenga la intención de liquidar la empresa o de
dejar de hacer negocios, o no tenga ninguna alternativa realista excepto ésa. Cuando la gerencia se da cuenta, al hacer la evaluación,
de incertidumbres de importancia relativa relacionadas a sucesos o condiciones que puedan proyectar una duda importante sobre la
capacidad de la empresa de continuar como un negocio en marcha, dichas incertidumbres deberán revelarse. Cuando los estados
financieros no son preparados en una base de negocio en marcha, ese hecho deberá revelarse, junto con la base en la que se preparan
los estados financieros y la razón de por qué la empresa no es considerada un negocio en marcha.
3 La frase "Incertidumbre de importancia relativa se usa en la NIC 1 al comentar las incertidumbres relacionadas a sucesos o
condiciones que pueden proyectar una duda importante sobre la capacidad de la empresa para continuar como un negocio en marcha
que deben revelarse en los estados financieros. En otros marcos conceptuales de información financiera y, en otras partes de las NIAs,
se usa la frase "incertidumbres importantes" en circunstancias similares.
4 Por ejemplo la NIC 1 define este como un periodo que debiera ser cuando menos, pero no limitado, a doce meses desde la fecha del
balance.
5 Se han desarrollado principios de mando corporativo por muchos países como un punto de referencia para el establecimiento de una
buena conducta corporativa. Tales principios generalmente se centran en compañías de oferta pública en la bolsa; sin embargo, pueden
también servir para mejorar el mando de otras formas de entidades. No hay un modelo único de un buen mando corporativo. Las
estructuras y prácticas de los consejos varían de país a país. Un principio común es que la entidad deberá tener establecida una
estructura de mando que permita al consejo ejercer un juicio objetivo sobre los asuntos corporativos, incluyendo información
financiera, independiente en especial de la administración.
i2 Según se explicó en el párrafo 2, el término auditor se usa cuando se describen tanto la auditoría como los servicios relacionados. Dicha referencia no pretende implicar que una persona que desempeña los
servicios relacionados necesita ser el auditor de los estados financieros de la entidad.

ii 3 Ver nota 2.

iii 4 Ver nota 1.

iv5 Incluyendo a un contador contratado para desempeñar trabajos de compilación.

1 Se puede hacer también referencia a la Declaración de Política por el Consejo de la Federación Internacional de
v

Contadores, "Aseguramiento de la Calidad de la Auditoría y Servicios Relacionados".

vi2 Favor de referirse al "Código de Ética para Contadores Profesionales" emitido por la Federación Internacional de Contadores y el requisito de que los auditores tengan observancia de dicha ética, en NIA
"Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una Auditoría de Estados Financieros".
vii3 Ver nota 2.

viii1 Las definiciones de partes relacionadas y transacciones de partes relacionadas en NIC 24, son:

Partes relacionadas - las partes se consideran relacionadas si una parte tiene la capacidad de controlar
a la otra parte o de ejercer influencia significativa sobre la otra parte al tomar decisiones financieras y
de operación.

Transacciones de partes relacionadas - una transferencia de recursos u obligaciones entre partes

relacionadas, independientemente del precio cargado.
ix1 El Marco de Referencia de Normas Internacionales de Auditoría y Servicios Relacionados también identifica otro marco de referencia para informes
financieros autorizado e integral. Los informes de acuerdo con este tercer tipo de marco de referencia se cubren en NIA 800 "El Dictamen del Auditor
sobre Trabajos de Auditoría con Propósito Especial."
x2 El nivel de la administración responsable por los estados financieros variará de acuerdo a la situación legal en cada país.
xi3 La referencia puede ser por números de página.
xii4 Indicar NICs o normas nacionales relevantes.
xiii5 Referirse a reglamentos o leyes relevantes.
xiv6 Ver nota 3
xv7 Ver Nota 4
xvi8 Ver Nota 5
xvii9 Ver Notas 4 y 5
xviii10 Ver Nota 4
xix11 Ver Nota 5
xx1 La referencia puede ser por números de página.
xxi2 Indicar las Normas Internacionales de Contabilidad o las normas nacionales relevantes.
xxii3 Referencia a los estatutos o leyes relevantes.
xxiii4 La referencia puede ser por números de página.
xxiv5 Indicar Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales relevantes.
xxv6 Referencia a los estatutos o leyes relevantes.
xxvi7 La referencia puede ser por números de página.
xxvii8 Indicar Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales relevantes.
xxviii9 Referencia a los estatutos o leyes relevantes..
xxix10 La referencia puede ser por números de página.
xxx11 Indicar Normas Internacionales de Contabilidad o normas nacionales relevantes.
xxxi12 Referencia a estatutos o leyes relevantes.
xxxii13 La referencia puede ser por números de página.
xxxiii14 Indicar Normas Internaccionales de Contabilidad o normas nacionales relevantes.
xxxiv15 Referencia a estatutos o leyes relevantes.
xxxv1 Puede ser apropiado usar el término "Auditor Independiente" en el título para distinguir el dictamen del auditor, de informes que podrían ser emitidos por otros, como funcionarios de la entidad, o de informes
de otros auditores que no tengan que acogerse a los mismos requerimientos éticos que el auditor independiente.
xxxvi2 Ver nota 1.

xxxvii3 Proporcionar identificación adecuada, como por referencia a números de página, o identificando el estado individual.
xxxviii4 Ver Nota 3
xxxix5 Ver Nota
xl6 Indicar las normas nacionales relevantes o referirse a Normas Internacionales de Contabilidad, los términos de un convenio, o cualquiera base de
contabilización descrita.
xli7 Ver Nota 3.
xlii8 Ver Nota 3
xliii9 Ver Nota 3
xliv1 Incluir nombre de la entidad, el periodo cubierto por el pronóstico y proporcionar identificación adecuada, como por referencia a números de página o
identificando los estados particulares.
xlv2 Indicar el marco conceptual para informes financieros relevante.
xlvi3 Indicar nombre de la entidad, el periodo cubierto por la proyección y proporcionar identificación adecuada, como por referencia a números de página
o identificando los estados particulares.
xlvii4 Ver Nota 2
xlviii1 Como se explicó en el Marco Conceptual de las Normas Internacionales de Auditoría y Servicios Relacionados "el término auditor se usa a lo largo
de las NIAs cuando se describe tanto la auditoría como los servicios relacionados que pueden ser desempeñados. Dicha referencia no pretende implicar que
una persona que desempeñe servicios relacionados necesita ser el auditor de los estados financieros de la entidad."
xlix2 Puede ser apropiado usar el término "Independiente" en el título para distinguir el informe del auditor, de informes que podrían ser emitidos por otros, como funcionarios de la entidad, o de los informes de

otros auditores que quizá no tengan que acogerse a los mismos requerimientos éticos que un auditor independiente.

l3 Esta frase debería usarse a discreción del auditor

li4 O indicar las normas nacionales de contabilidad relevantes.
lii5 Ver Nota 4
liii 6 Ver Nota 4.
liv1 Según se explicó en el Marco Conceptual de las Normas Internacionales de Auditoría y Servicios Relacionados "... el término auditor se usa a lo largo
de las NIAs cuando se describen tanto la auditoría como los servicios relacionados que puedan ser desempeñados. Dicha referencia no pretende implicar
que una persona que desempeñe servicios relacionados necesite ser el auditor de los estados financieros de la entidad."
lv1 Para los fines de esta NIA y para distinguir entre una auditoría y un trabajo de compilación el término `contador' (y no el de `auditor') ha sido usado a lo
largo de la misma para referirse a un contador profesional en la práctica pública.
lvi2 Puede ser también apropiado para el contador referirse al propósito especial para el que, o parte para la cual, la información ha sido
preparada. Alternativamente, o además, el contador puede añadir alguna forma de precaución diseñada para asegurar que no sea usada para
propósitos distintos de los de su intención.
lvii3 Ver Nota 2.
lviii4 Ver Nota 2.
lix1 Este término es usado a través de esta declaración en lugar de proceso electrónico de datos (EDP) usado en ediciones anteriores.
lx1 El Código de Etica de IFAC permite el suministro de servicios contables y de otro tipo a los clientes de auditoria, siempre que se salvaguarde la
independencia.
lxi2 La palabra individuo denota propiedad por una persona natural, y no por otra entidad. Una entidad propiedad de otra empresa puede, sin embargo, ser
considerada como una "entidad pequeña" para fines de esta DIPA si el dueño exhibe las características relevantes.
lxii1 El término "obligaciones constructivas" (en posición a "obligaciones legales presentes") ha sido clarificado por el Comité de Normas Internacionales como sigue: " A veces las acciones o representaciones de la

administración de la empresa, o cambios en el entorno económico, influyen directamente las expectativas o acciones razonables de aquellos fuera de la empresa y, aunque no tengan derecho legal, tienen otras
sanciones que dejan a la empresa sin ninguna alternativa realista respecto de ciertos desembolsos. Tales obligaciones a veces son llamadas "obligaciones constructivas" (IASCDE 59 Propuesta de Norma
Internacional de Contabilidad sobre "reservas, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes", párrafo 16.

lxiii2 Por ejemplo, la Norma Internacional de Contabilidad No. 10 sobre "Contingencias y Sucesos que ocurren después de la Fecha del Balance",
proporciona las condiciones generales que aplican al reconocimiento y revelación de perdidas contingentes, incluyendo perdidas como consecuencia de
problemas ambientales. La NIC No. 10 esta actualmente bajo revisión por IASC DE 59 propuesta de Norma Internacional de Contabilidad sobre
"Reservas, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes", contiene algunos ejemplos de obligaciones ambientales.
lxiv3 "Riesgo Ambiental" se refiere en el párrafo 18 de esta Declaración como un posible componente de riesgo inherente.
lxv4 Las normas para un EMS han sido emitidas por la Organización Internacional para Normalización (ISO) 14001: "Los sistemas de administración
ambiental -Especificación con guía para uso "Organización Internacional para Normalización, Ginebra, Suiza, Primera Edición 1996-09-01). La
especificación requiere que las organizaciones participantes desarrollen e implementen un enfoque sistemático a la administración de aspectos ambientales
significativos. También incluye un compromiso para mejoras continuas. Cuando en ciertos pases o regiones están en uso otras normas para un EMS, tales
como las normas emitidas por la comisión Europea en beneficio de la participación de una entidad en el Esquema de Eco-Administración y Auditoría
(EMAS), dichas normas nacionales o regionales pueden usarse por la entidad también como puntos de referencia.
lxvi5 Un "reporte de desempeño ambiental" es un reporte, separado de los estilos financieros, en que una entidad proporciona a terceras partes información
cualitativa sobre los compromisos de la entidad hacia los aspectos ambientales del negocio; sus políticas y metas en dicho campo, su logro en la
administración de la relación entre sus procesos de negocios y el riesgo ambiental, e información cuantitativa sobre el desempeño ambiental.
lxvii6 Lineamientos para "auditoría ambiental" han sido emitidos por la Organización Internacional para Normalización (ISO). "Lineamientos para auditoría
ambiental -Principios generales" (Organización Internacional para la Normalización, Ginebra, Suiza, Primera edición 1996-10-01)
lxviii7 "Auditoria Ambiental": ver párrafo 45.
lxix1 Los requisitos detallados respecto a la responsabilidad de la administración de evaluar la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en
marcha y las nivelaciones respectivas en los estados financieros pueden establecerse en normas de contabilidad, en la legislación o los reglamentos.
lxx2 La NIC 1, "Presentación de los Estados Financieros", párrafos 23 y 24 declara: Cuando prepare los Estados Financieros, la gerencia deberá hacer una
evaluación de la capacidad de una empresa para continuar como un negocio en marcha. Los estados financieros deberán ser preparados sobre una base de
negocio en marcha a menos que la gerencia tenga la intención de liquidar la empresa o de dejar de hacer negocios, o no tenga ninguna alternativa realista
excepto ésa. Cuando la gerencia se da cuenta, al hacer la evaluación, de incertidumbres de importancia relativa relacionadas a sucesos o condiciones que
puedan proyectar una duda importante sobre la capacidad de la empresa de continuar como un negocio en marcha, dichas incertidumbres deberán
revelarse. Cuando los estados financieros no son preparados en una base de negocio en marcha, ese hecho deberá revelarse, junto con la base en la que se
preparan los estados financieros y la razón de por qué la empresa no es considerada un negocio en marcha.
lxxi3 La frase "Incertidumbre de importancia relativa se usa en la NIC 1 al comentar las incertidumbres relacionadas a sucesos o condiciones que pueden
proyectar una duda importante sobre la capacidad de la empresa para continuar como un negocio en marcha que deben revelarse en los estados financieros.
En otros marcos conceptuales de información financiera y, en otras partes de las NIAs, se usa la frase "incertidumbres importantes" en circunstancias
similares.
lxxii4 Por ejemplo la NIC 1 define este como un periodo que debiera ser cuando menos, pero no limitado, a doce meses desde la fecha del balance.
lxxiii5 Se han desarrollado principios de mando corporativo por muchos países como un punto de referencia para el establecimiento de una buena conducta
corporativa. Tales principios generalmente se centran en compañías de oferta pública en la bolsa; sin embargo, pueden también servir para mejorar el
mando de otras formas de entidades. No hay un modelo único de un buen mando corporativo. Las estructuras y prácticas de los consejos varían de país a
país. Un principio común es que la entidad deberá tener establecida una estructura de mando que permita al consejo ejercer un juicio objetivo sobre los
asuntos corporativos, incluyendo información financiera, independiente en especial de la administración.