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Al efectuar una revisión a la legislación del impuesto a la renta, observamos que regula el
Régimen Especial del Impuesto a la Renta - RER en los artículos 117° hasta el 124°-A de la Ley
del Impuesto a la Renta. En el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta se puede observar
la regulación en los artículos 76° al 84°.
Al iniciar nuestro comentario apreciamos que la regulación del Régimen Especial del Impuesto
a la Renta se encuentra contenida en una Ley del Impuesto a la Renta.
El texto del artículo 117º de la Ley del Impuesto a la Renta precisa qué sujetos se encuentran
comprendidos en el Régimen Especial del Impuesto a la Renta.
Además que se cumpla la condicionante que los nombrados en el punto anterior sean
domiciliados en el país, se determina que además obtengan rentas de tercera categoría4
provenientes de las siguientes actividades:
a) Actividades de comercio y/o industria, entendiéndose por tales a la venta de los bienes que
adquieran, produzcan o manufacturen, así como la de aquellos recursos naturales que extraigan,
incluidos la cría y el cultivo.
Las actividades antes señaladas podrán ser realizadas en forma conjunta. Lo cual determina que
puede presentarse el caso en el cual una persona acogida al RER realice actividades de comercio,
por ejemplo, en la comercialización de juguetes y a la vez ofrezca servicios de empaque de los
mismos en cajas de cartón plastificadas.
a) del artículo 118º de la Ley del Impuesto a la Renta, se aprecia que los sujetos que no
podrán estar comprendidos en el Régimen Especial del Impuesto a la Renta son las
personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurídicas,
domiciliadas en el país, que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos:
(I) No se debe superar los S/. 525,000 de ingresos netos anuales
El acápite (i) del literal a) del artículo 118º de la Ley del Impuesto a la Renta determina que
cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos netos supere
los S/. 525,000.00 (quinientos veinticinco mil y 00/100 nuevos soles), será una causal para
dejar de pertenecer al Régimen Especial del Impuesto a la Renta, correspondiendo su pase
al Régimen General del Impuesto a la Renta.
Es pertinente mencionar que se considera como ingreso neto al establecido como tal en el
cuarto párrafo del artículo 20º de esta Ley, incluyendo la renta neta a que se refiere el inciso
h) del artículo 28º de la misma norma, de ser el caso.
Debido a la modificatoria realizada al texto del artículo 20º de la Ley del Impuesto a la Renta
por el Decreto Legislativo Nº 1112, el cuarto párrafo que se hace mención en el párrafo
anterior es actualmente el sexto párrafo del artículo 20º, el cual determina lo siguiente: “El
ingreso neto total resultante de la enajenación de bienes se establecerá deduciendo del
ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que
respondan a las costumbres de la plaza”.
La concordancia reglamentaria la ubicamos en el acápite (i) del literal a) del numeral 1 del
artículo 76º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando hace referencia al
ingreso neto al establecido como tal en el cuarto párrafo6 del artículo 20° de la Ley,
independientemente de la actividad por la que se obtenga rentas de tercera categoría.
La renta neta a que hace referencia el literal h) del artículo 28° de la Ley del Impuesto a la
Renta es “aquella derivada de la cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de predios,
cuya depreciación o amortización admite la presente Ley, efectuada por contribuyentes
generadores de renta de tercera categoría, a título gratuito, a precio no determinado o a un
precio inferior al de las costumbres de la plaza; a otros contribuyentes generadores de renta
de tercera categoría o a entidades comprendidas en el último párrafo del artículo 14° de la
presente Ley. Se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesión genera una
renta neta anual no menor al seis por ciento (6 %) del valor de adquisición producción,
construcción o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes.
Para estos efectos no se admitirá la deducción de la depreciación acumulada”.
La renta neta así determinada se incluirá a razón de un doceavo (1/12) dentro los ingresos
netos mensuales del contribuyente de este Régimen.
Sobre el tema del cálculo del límite anual de los ingresos netos anuales, el Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta precisa en su literal b) del numeral 1 del artículo 76º dos reglas:
(ii) Están incluidos el total de ingresos netos de tercera categoría de los sujetos que
provengan del Régimen General o del Nuevo Régimen Único Simplificado, correspondientes
a los períodos anteriores a su acogimiento al Régimen Especial, comprendidos dentro del
mismo ejercicio en que se produce dicho acogimiento”.
(II) El valor de los activos fijos afectados no debe superar los S/.126,000 El acápite (ii) del
literal a) del artículo 118º de la Ley del Impuesto a la Renta determina que el valor de los
activos fijos afectados a la actividad, con excepción de los predios y vehículos, supere los
S/.126,000.00 (ciento veintiséis mil y 00/100 nuevos soles). En esta categoría podrían estar,
a manera de ejemplo, bienes que no superen la cantidad mencionada anteriormente:
Recordemos que por expresa mención de la norma se excluyen de esta limitación a los
vehículos y a los predios, lo cual determina que aun cuando estos bienes que están
asignados al activo del negocio superen los S/. 126,000 no será causal para el retiro del
contribuyente del RER.
(ii) Su utilización esté prevista para un lapso mayor a doce (12) meses.
Sobre el valor de los bienes que integran el activo fijo el texto del literal b) del artículo 76º
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta determina que “el valor de los bienes que
integran el activo fijo del contribuyente del Régimen Especial, se calculará en función al
costo de adquisición, producción o construcción o al valor de ingreso al patrimonio, a que
se refiere el artículo 20° de la Ley, actualizado de acuerdo con la variación del Índice de
Precios al Por Mayor experimentada desde el último día hábil del mes anterior a la fecha de
adquisición, construcción, producción o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de diciembre del
ejercicio gravable precedente a aquel en el que se efectúe el cálculo del límite de los activos
fijos. Al resultado obtenido, se aplicará el porcentaje anual máximo de depreciación previsto
en el presente Reglamento según el tipo de bien del que se trate.
El acápite (iii) del literal a) del artículo 118º de la Ley del Impuesto a la Renta
determina que en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus
adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas no debe superar los S/.
525,000.00 (quinientos veinticinco mil y 00/100 nuevos soles).
Las adquisiciones a las que se hace referencia no incluyen las de los activos fijos.