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EL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA

RENTA: Quines pueden integrarlo y quines


no?
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gimen-especial-del-impuesto-a-la-renta-qui-
nes-pueden-integrarlo-y-qui-nes-no
EL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA: Quines pueden integrarlo y
quines no?
MARIO ALVA MATTEUCCI
1. INTRODUCCION
En los ltimos das hemos apreciado que la Administracin Tributaria ha iniciado una
campaa de fiscalizacin a todos aquellos contribuyentes que se encuentran acogidos al
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, especficamente para revisar si realmente le
corresponde acogerse a dicho rgimen o no.
Para ello ha empezado a notificar a dichos contribuyentes cartas inductivas en donde se les
indica que deben regularizar su incorporacin al Rgimen General, toda vez que no estn
cumpliendo con los requisitos sealados en la normatividad del Impuesto a la Renta, para
poder acogerse al RER.
El motivo del presente informe es dar a conocer cules son los requisitos que se deben
cumplir para poder incorporarse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta RER, al igual
que indicar cules son las actividades que se encuentran prohibidas de ser realizadas por
personas que se encuentran en el RER.
2. CUL ES LA NORMATIVIDAD QUE REGULA EL RGIMEN ESPECIAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA?
Al efectuar una revisin a la legislacin del Impuesto a la Renta, observamos que
especficamente se regula el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta - RER en los
artculos 117 hasta el 124-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
En el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta se puede observar la regulacin del
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta en los artculos 76 al 84.
3. QU SUJETOS SE PUEDEN INCORPORAR A LAS FILAS DEL RGIMEN ESPECIAL
DEL IMPUESTO A LA RENTA?
Al iniciar nuestro comentario apreciamos que la regulacin del Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta se encuentra contenida en una Ley del Impuesto a la Renta.
3.1 QUINES ESTN EN EL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?
El texto del artculo 117 de la Ley del Impuesto a la Renta precisa qu sujetos se
encuentran comprendidos en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.
All se menciona que podrn acogerse1 al Rgimen Especial:
- Las personas naturales.
- Las sociedades conyugales2.
- Las sucesiones indivisas3.
- Las personas jurdicas.
3.2 QU ACTIVIDADES PUEDEN DESARROLLAR LOS SUJETOS ACOGIDOS AL
RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?
Adems que se cumpla la condicionante que los nombrados en el punto anterior sean
domiciliados en el pas, se determina que adems obtengan rentas de tercera
categora4 provenientes de las siguientes actividades:
a. Actividades de comercio5 y/o industria6, entendindose por tales a la venta de los
bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos recursos naturales
que extraigan, incluidos la cra y el cultivo.
b. Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no sealada
expresamente en el inciso anterior 7.
Las actividades antes sealadas podrn ser realizadas en forma conjunta. Lo cual determina
que puede presentarse el caso en el cual una persona acogida al RER realice actividades de
comercio, por ejemplo en la comercializacin de juguetes y a la vez ofrezca servicios de
empaque de los mismos en cajas de cartn plastificadas.
4. QU SUJETOS NO ESTAN COMPRENDIDOS EN EL RGIMEN ESPCIAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA?
Conforme lo determina el texto del literal a) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la
Renta, se aprecia que los sujetos que no podrn estar comprendidos en el Rgimen Especial
del Impuesto a la Renta son las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que incurran en cualquiera de los
siguientes supuestos:
(I) NO SE DEBE SUPERAR LOS S/. 525,000 DE INGRESOS NETOS ANUALES
El acpite (i) del literal a) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta determina que
cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos netos superen
los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos soles), ser una causal para
dejar de pertenecer al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, correspondiendo su pase al
Rgimen General del Impuesto a la Renta.
Lo antes mencionado determina que si en el ejercicio gravable el sujeto acogido al RER no
supera la cantidad sealada anteriormente indicada permanecer en dicho rgimen, en caso
que supere dicha cantidad se le considerar que est en el Rgimen General del Impuesto a
la Renta.
Es pertinente mencionar que se considera como ingreso neto al establecido como tal en el
cuarto prrafo del artculo 20 de esta Ley incluyendo la renta neta a que se refiere el inciso
h) del artculo 28 de la misma norma, de ser el caso.
Debido a la modificatoria realizada al texto del artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta
por el Decreto Legislativo N 1112, el cuarto prrafo que hace mencin en el prrafo anterior
es actualmente es el sexto prrafo del artculo 20, el cual determina lo siguiente: El
ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer
deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza.
La concordancia reglamentaria la ubicamos en el acpite (i) del literal a) del numeral 1 del
artculo 76 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando hace referencia al
ingreso neto al establecido como tal en el cuarto prrafo8 del artculo 20 de la Ley,
independientemente de la actividad por la que se obtenga rentas de tercera categora.
La renta neta a que hace referencia el literal h) del artculo 28 de la Ley del Impuesto a la
Renta es aquella derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de
predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la presente Ley, efectuada por
contribuyentes generadores de renta de tercera categora, a ttulo gratuito, a
precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a
otros contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a entidades
comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo 14 de la presente Ley. Se presume,
sin admitir prueba en contrario, que dicha cesin genera una renta neta anual no
menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisicin produccin, construccin o
de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes. Para
estos efectos no se admitir la deduccin de la depreciacin acumulada.
En el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta la concordancia en este punto est
sealada en el acpite (ii) del literal a) del numeral 1 del artculo 76 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, cuando hace referencia que a efecto de determinar dicha renta,
ser de aplicacin lo dispuesto en el punto 2.2 del numeral 2 del inciso a) del artculo 13 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Para tal efecto, el valor tomado en base al
costo de adquisicin, costo de produccin o construccin o al valor de ingreso al patrimonio
del cedente deber actualizarse de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por Mayor,
experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha de adquisicin,
construccin, produccin o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de diciembre del ejercicio
gravable precedente a aqul en el que se efecte el clculo del lmite de los ingresos netos.
De no poder determinarse de manera fehaciente la fecha de adquisicin, construccin,
produccin o ingreso al patrimonio, deber actualizarse de acuerdo a la variacin del ndice
de Precios al Por Mayor, experimentada desde el ltimo da hbil del mes anterior a la fecha
de la cesin, hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable precedente a aqul en el que se
efecte el clculo del lmite de los ingresos netos.
La renta neta as determinada se incluir a razn de un doceavo (1/12) dentro los ingresos
netos mensuales del contribuyente de este Rgimen.
Sobre el tema del clculo del lmite anual de los ingresos netos anuales el Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta precisa en su literal b) del numeral 1 del artculo 76 dos
reglas:
(i) Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza
similar que respondan a la costumbre de la plaza, sern deducidas, en el mes en el
que se realicen.

De igual forma, en caso se produzcan incrementos en el valor de las operaciones,
stos se considerarn en el perodo en el que se realicen.

(ii) Estn incluidos el total de ingresos netos de tercera categora de los sujetos
que provengan del Rgimen General o del Nuevo Rgimen nico Simplificado,
correspondientes a los perodos anteriores a su acogimiento al Rgimen Especial,
comprendidos dentro del mismo ejercicio en que se produce dicho acogimiento.
(II) EL VALOR DE LOS ACTIVOS FIJOS AFECTADOS NO DEBE SUPERAR LOS S/.
126,000
El acpite (ii) del literal a) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta determina que
el valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los predios y vehculos,
supere los S/. 126,000.00 (Ciento Veintisis Mil y 00/100 Nuevos Soles).
En esta categora podran estar a manera de ejemplo bienes que no superen la cantidad
mencionada anteriormente:
Unas balanzas en el caso de una bodega de venta de abarrotes.
Una fresadora en el caso de un taller de mecnica.
Una mquina de revelado de fotografas en el caso de un foto estudio.
Las computadoras que se utilizan en una cabina de internet.
Un tornillo de banco en el caso de una carpintera.
El horno industrial utilizado en una panadera.
Una compresora de aire en el caso de un taller de parchado de llantas.
Recordemos que por expresa mencin de la norma se excluyen de esta limitacin a los
vehculos y a los predios, lo cual determina que aun cuando estos bienes que estn
asignados al activo del negocio superen los S/. 126,000 Nuevos Soles no ser causal para el
retiro del contribuyente del RER.
Al revisar el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta apreciamos que en el numeral 2
del artculo 76 se indican ciertas reglas aplicables9 a los activos fijos. Particularmente se
indica que se consideran activos fijos afectados a la actividad a los bienes tangibles que:
(i) Se encuentren destinados para su uso y no para su enajenacin10; y,
(ii) Su utilizacin est prevista para un lapso mayor a doce (12) meses11.
Sobre el valor de los bienes que integran el activo fijo el texto del literal b) del artculo 76
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta determina que el valor de los bienes
que integran el activo fijo del contribuyente del Rgimen Especial, se calcular en
funcin al costo de adquisicin, produccin o construccin o al valor de ingreso al
patrimonio, a que se refiere el artculo 20 de la Ley, actualizado de acuerdo con la
variacin del ndice de Precios al Por Mayor experimentada desde el ltimo da
hbil del mes anterior a la fecha de adquisicin, construccin, produccin o ingreso
al patrimonio, hasta el 31 de diciembre del ejercicio gravable precedente a aqul en
el que se efecte el clculo del lmite de los activos fijos. Al resultado obtenido, se
aplicar el porcentaje anual mximo de depreciacin previsto en el presente
Reglamento segn el tipo de bien del que se trate.
Lo dispuesto en el prrafo anterior se efectuar siempre que el contribuyente
cuente con documentacin sustentatoria que otorgue certeza del valor y de la fecha
de adquisicin, construccin, produccin o ingreso al patrimonio. En caso contrario,
el valor de los bienes ser el valor de mercado a que se refiere el numeral 3 del
segundo prrafo del artculo 32 de la Ley.
(III) LAS ADQUSICIONES EN EL EJERCICIO GRAVABLE NO SUPEREN EL VALOR DE
S/. 525,000 NUEVOS SOLES
El acpite (iii) del literal a) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta determina que
en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la
actividad acumuladas no deben superar los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco mil y
00/100 Nuevos Soles).
Las adquisiciones a las que se hace referencia no incluyen las de los activos fijos.
Se considera que los activos fijos y adquisiciones de bienes y/o servicios se encuentran
afectados a la actividad cuando sean necesarios para producir la renta y/o mantener
su fuente.
Si bien en el Rgimen Especial no se realiza la deduccin de gastos para efectos de la
determinacin de la renta neta de tercera categora, como si sucede en el Rgimen General.
La mencin expresa de esta parte alude al denominado Principio de Causalidad, el cual
necesariamente deber cumplirse en el caso de la adquisicin de bienes y/o servicios
destinados a producir la renta o mantener la fuente productora del negocio o actividad.
Al concordar este texto con el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, observamos lo
dispuesto por el numeral 3) del artculo 76 del referido reglamento, donde indica con
respecto a las adquisiciones lo siguiente:
a. El monto de las adquisiciones afectadas a la actividad incluir los tributos que graven las
operaciones12.
b. Las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que
respondan a la costumbre de la plaza, sern deducidas, en el mes en el que se realicen.
De igual forma, en caso se produzcan incrementos en el valor de las adquisiciones, stos se
considerarn en el perodo en el que se realicen.
c. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Nuevo Rgimen
nico Simplificado, para efecto del clculo del lmite anual de las adquisiciones afectadas a la
actividad, se considerar las adquisiciones correspondientes a los perodos anteriores a su
acogimiento al Rgimen Especial, comprendidos dentro del mismo ejercicio en que se
produce dicho acogimiento, con excepcin de las adquisiciones de activo fijo.
(IV) SE DESARROLLEN ACTIVIDADES GENERADORAS DE TERCERA CATEGORA CON
MAS DE DIEZ PERSONAS
El acpite (iv) del literal a) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta determina no
se debe desarrollar actividades generadoras de rentas de tercera categora con personal
afectado a la actividad mayor a 10 (diez) personas. Tratndose de actividades en las cuales
se requiera ms de un turno de trabajo13, el nmero de personas se entender por cada
uno de estos. Mediante Decreto Supremo se establecern los criterios para considerar el
personal afectado a la actividad.
5. QU ACTIVIDADES NO PUEDEN DESARROLLAR LOS SUJETOS ACOGIDOS AL
RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA?
De acuerdo a lo dispuesto en el literal b) del artculo 118 de la Ley del Impuesto a la Renta
se sealan las actividades que los sujetos que quieran acogerse al Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta no pueden desempear.
El mencionado literal b) indica las siguientes actividades prohibidas para el RER, las
cuales son:
(i) REALICEN ACTIVIDADES QUE SEAN CALIFICADAS COMO CONTRATOS DE
CONSTRUCCIN SEGN LAS NORMAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS, AUN
CUANDO NO SE ENCUENTREN GRAVADAS CON EL REFERIDO IMPUESTO
Cabe indicar que en la Ley del Impuesto a la Renta ni tampoco en el Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta no existe una definicin de las actividades de construccin, por ello
tiene parte de justificacin que se mencione la calificacin de actividades de construccin que
menciona la legislacin del Impuesto General a las Ventas.
El TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias,
contiene en su artculo 3 una serie de definiciones para efectos de la aplicacin del IGV. As,
es posible encontrar definiciones de los siguientes trminos: venta, bien mueble, servicios,
constructor. Sin embargo, al revisar el literal d) del referido artculo 3 de la Ley del IGV
apreciamos que no existe propiamente una definicin del trmino Construccin, sino una
mera remisin a la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme CIIU, elaborado por las
Naciones Unidas, lo cual calificara en tcnica legislativa como una norma de referencia.
Al revisar el contenido del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 136-96-EF y
normas modificatorias, se observa que no contiene una norma que haga referencia al
significado del trmino construccin, por lo que debemos remitirnos necesariamente al
texto contenido en el CIIU.
El Clasificador Internacional Industrial Uniforme CIIU14 es una norma de referencia
elaborada por las Naciones Unidas, con la finalidad de uniformizar criterios de clasificacin de
todas las actividades econmicas a nivel mundial15.
Es interesante revisar la informacin publicada por la Universidad Catlica acerca del CIIU,
dicha institucin precisa lo siguiente:
Cada pas tiene, por lo general, una clasificacin industrial propia, en la forma ms
adecuada para responder a sus circunstancias individuales y al grado de desarrollo
de su economa. Puesto que las necesidades de clasificacin industrial varan, ya
sea para los anlisis nacionales o para fines de comparacin internacional. La
Clasificacin Internacional Industrial Uniforme de todas las Actividades
Econmicas (CIIU rev. 3) permite que los pases produzcan datos de acuerdo con
categoras comparables a escala internacional.
La CIIU desempea un papel importante al proporcionar el tipo de desglose por
actividad necesario para la compilacin de las cuentas nacionales desde el punto de
vista de la produccin.
La CIIU tiene por finalidad establecer una clasificacin uniforme de las actividades
econmicas productivas.
Su propsito principal es ofrecer un conjunto de categoras de actividades que se
pueda utilizar cuando se diferencian las estadsticas de acuerdo con esas
actividades 16.
LA ACTIVIDAD DE CONSTRUCCIN DENTRO DEL CIIU
Cabe mencionar que en la RTF N 615-2-2001 el Tribunal Fiscal recoge el criterio de la
propia norma al mencionar que la definicin de construccin se encontraba en las actividades
sealadas por el CIIU. El considerando de la referida RTF menciona lo siguiente:
En cuanto a la definicin de construccin, los Decretos Legislativos N 775 y 821,
sealaban en el inciso d) del artculo 3, que se consideraban las actividades
clasificadas como construccin en la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme
(CIIU) de las Naciones Unidas.
LA REVISIN 4 DEL CIIU
Las Naciones Unidas han aprobado hace algn tiempo atrs la revisin 4 de la Clasificacin
Internacional Industrial Uniforme.
Esta revisin ya se encuentra vigente en nuestro pas, prueba de ello es que el Instituto
Nacional de Estadstica e Informtica INE aprob la Resolucin Jefatural N 024-2010-INEI,
publicada en el Diario Oficial El Peruano el 29 de enero de 2010, segn la cual en su
artculo 1 se menciona lo siguiente: Adoptar, la Clasificacin Industrial Internacional
Uniforme de todas las actividades econmicas (CIIU Revisin 4), en la elaboracin
de las estadsticas oficiales por las instituciones integrantes del Sistema Estadstico
Nacional (SEN), a fin de garantizar la homogeneidad y comparabilidad regional,
nacional e internacional de la informacin que se genera.
En esta misma lnea encontramos la opinin de VILLANUEVA GUTIERREZ cuando precisa
lo siguiente: Actualmente, se encuentra vigente la Revisin 4 de la Clasificacin
Industrial Internacional Uniforme de las Naciones Unidas (CIIU). Antes de esta
modificacin se encontraba vigente la Revisin 3.1 de la CIIU17
En la revisin 4 de la CIIU la actividad de la construccin se encuentra regulada de manera
detallada e inclusive existe una distribucin en tres grandes grupos: (i) Construccin de
edificios; (ii) Ingeniera Civil y (iii) Actividades Especializadas de la Construccin. Ello se
puede apreciar al revisar el siguiente prrafo:
CONSTRUCCIN
41 410 4100 CONSTRUCCIN DE EDIFICIOS
42 INGENIERA CIVIL
421 4210 Construccin de Caminos y vas frreas
422 4220 Construccin de proyectos de servicios pblicos
429 4290 Construccin de otros proyectos de ingeniera civil
43 ACTIVIDADES ESPECIALIZADAS DE LA CONSTRUCCIN
431 Demolicin y preparacin del terreno
4311 Demolicin del terreno
4312 Preparacin del terreno
432 Actividades de instalacin, elctrica, fontanera y otras instalaciones de la construccin
4321 Instalacin elctrica
4322 Fontanera e instalacin de calefaccin y aire acondicionado
4329 Otro tipo de instalaciones de construccin
433 4330 Terminacin de edificios
439 4390 Otras actividades especializadas de la construccin
En este sentido, si algn sujeto realiza alguna actividad ligada a la construccin tal como lo
determina el CIIU, no podr incorporarse al RER sino que deber ingresar al Rgimen
General del Impuesto a la Renta. Un ejemplo de ello es el caso de la Pintura de
exteriores e interiores de edificios, cuya actividad est incluida en el CIIU de
Construccin, de all que en estos ltimos das el fisco est notificando a todos aquellos que
han declarado dicha actividad al incorporarse en el RER cuando en realidad debieron estar en
el Rgimen General siempre.
Otro caso en el cual tambin existen problemas actualmente es el de los carpinteros que
colocan puertas, marcos y ventanas en los edificios, toda vez que en el CIIU
4330 Terminacin y acabado de edificios se incluye la Instalacin de puertas
(excepto puertas automticas y giratorias), ventanas y marcos de puertas y
ventanas de madera o de otros materiales. Lo cual determinara que no se deben
encontrar en el RER sino en el Rgimen General.
La pregunta inmediata es cmo se percat el fisco que estas personas realizaban
estas actividades de construccin?, una respuesta es por el cruce de informacin y otra
es por el tema de la aplicacin de las detracciones.
(II) PRESTEN EL SERVICIO DE TRANSPORTE DE CARGA DE MERCANCAS SIEMPRE
QUE SUS VEHCULOS TENGAN UNA CAPACIDAD DE CARGA MAYOR O IGUAL A 2 TM
(DOS TONELADAS MTRICAS), Y/O EL SERVICIO DE TRANSPORTE TERRESTRE
NACIONAL O INTERNACIONAL DE PASAJEROS
En este punto tambin existen algunos cuestionamientos en cuanto a la prestacin de
servicios.
En el caso de la normatividad de la Ley del Impuesto a la Renta que hace expresa mencin a
la prohibicin de aquellas personas que presten el servicio de transporte de carga de
mercancas siempre que sus vehculos tengan una capacidad de carga mayor a las dos (2)
toneladas mtricas, ello determina que si alguna persona presta el servicio de transporte de
carga mayor a ese lmite de manera indiscutible no debe estar en el RER sino ms bien en el
Rgimen General del Impuesto a la Renta.
Donde s pueden existir problemas es en el caso de la prestacin del servicio de transporte
terrestre nacional o internacional de pasajeros. En este rubro por ejemplo no podran estar
incluidas en el RER empresas de transporte interprovincial. Sin embargo, surge una duda si
las empresas que prestan el servicio de taxi pueden estar prohibidas de ser incorporadas al
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.
Al efectuar una Revisin del Reglamento Nacional de Administracin del Transporte,
aprobado por el Decreto Supremo N 017-2009-MTC, se observa en su artculo 3 las
definiciones aplicables, dentro de las cuales se encuentra el servicio de taxi, a que se refiere
el numeral 3.63.6 indicando de manera expresa que dicho servicio es:
El Servicio de transporte especial de mbito provincial, prestado en vehculos de la
categora M1 de la clasificacin vehicular, que tiene por objeto el traslado de
personas de un punto de origen hasta uno de destino. La tarifa a cobrar por este
servicio puede estar determinada mediante sistemas de control (taxmetros),
precios establecidos, el libre mercado o cualquier otra modalidad permitida por
Ley. Aade que el servicio de taxi se regula por la Ley y los Reglamentos nacionales
de Transporte y Trnsito Terrestre, as como por las normas complementarias que
determine la autoridad competente.
Si se observa, el servicio de taxi est dentro de la categora el Servicio de Transporte
Especial de Personas, el cual no se encuentra dentro de la categora del servicio de
Transporte regular de pasajeros de mbito nacional, regional y provincial.
Por ello, cuando en el caso de la prohibicin de la norma del RER hace mencin al Servicio
de Transporte Terrestre Nacional o Internacional de Pasajeros, sta no incluira al
Taxi, por estar ste servicio en otra categora.
(III) ORGANICEN CUALQUIER TIPO DE ESPECTCULO PBLICO
La norma establece prohibiciones a toda aquella persona o sujeto que sea el organizador de
cualquier modalidad e espectculo pblico. Sin embargo, en el Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta no existe una definicin de lo que debe entenderse como tal. Por ello,
dentro de un proceso de integracin jurdica realizamos la consulta a lo sealado por el
artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 250-2012/SUNAT, el cual menciona en el
literal b) lo siguiente:
ESPECTCULO PBLICO: Al espectculo pblico no deportivo en vivo a que se
refiere el artculo 54 del TUO de la Ley de Tributacin Municipal18 , aprobado por
el Decreto Supremo N 156-2004-EF y normas modificatorias, salvo que est
comprendido en el inciso a) o b) del artculo 57 de esa ley. Los espectculos en
vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera , opereta , ballet , circo
y folclore nacional no estn incluidos en la presente definicin cuando sean
calificados como culturales de acuerdo con el numeral 4 del Apndice II de la Ley
del IGV.
(IV) SEAN NOTARIOS, MARTILLEROS, COMISIONISTAS Y/O REMATADORES;
AGENTES CORREDORES DE PRODUCTOS, DE BOLSA DE VALORES Y/U OPERADORES
ESPECIALES QUE REALIZAN ACTIVIDADES EN LA BOLSA DE PRODUCTOS; AGENTES
DE ADUANA Y LOS INTERMEDIARIOS DE SEGUROS
Esta prohibicin est relacionada con el tipo de actividad relacionada con las actividades de
comercio y por el mayor control que corresponde aplicar por parte del fisco.
Las actividades descritas en este pargrafo tienen naturaleza empresarial pese a que son
desarrolladas por personas naturales.
(V) SEAN TITULARES DE NEGOCIOS DE CASINOS, TRAGAMONEDAS Y/U OTROS DE
NATURALEZA SIMILAR
Al igual que en el caso anterior el fisco necesita un mayor control de las actividades de
casinos y/o tragamonedas, motivo por el cual se les prohbe entrar en el RER.
(VI) SEAN TITULARES DE AGENCIAS DE VIAJE, PROPAGANDA Y/O PUBLICIDAD
En este punto estaran prohibidas de participar dentro del RER las agencias que realizan la
venta de pasajes, las que organizan tours de viajes, programaciones de vuelo, entre otros
temas relacionados.
Tampoco estaran en este esquema las agencias que realicen algn tipo de propaganda y/o
publicidad. En este sentido, no podran estar en el RER las empresas que realizan la
produccin de comerciales de televisin, radio o medios escritos. Ello quiere decir que
necesariamente estarn en el Rgimen General del Impuesto a la Renta.
(VII) DESARROLLEN ACTIVIDADES DE COMERCIALIZACIN DE COMBUSTIBLES
LQUIDOS Y OTROS PRODUCTOS DERIVADOS DE LOS HIDROCARBUROS, DE
ACUERDO CON EL REGLAMENTO PARA LA COMERCIALIZACIN DE COMBUSTIBLES
LQUIDOS Y OTROS PRODUCTOS DERIVADOS DE LOS HIDROCARBUROS
En esta prohibicin estaran los grifos de combustible donde al comercializar petrleo
y/gasolina, adems de otros combustibles lquidos. Sin embargo, es el propio texto del
artculo 1 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros
Productos Derivados de los Hidrocarburos, aprobado por el Decreto Supremo N 030-98-
EM19, determina que el presente Reglamento se aplicar a nivel nacional a las personas
naturales o jurdicas que realicen Actividades de Comercializacin de Hidrocarburos, a
excepcin del gas licuado de petrleo y del gas natural, por ser materia de una
regulacin especial en cada caso.
Bajo los alcances antes descritos, por ejemplo un vendedor que comercializa balones de gas
licuado de petrleo para uso y/o consumo personal puede incorporarse al Rgimen Especial
del Impuesto a la Renta RER.
Situacin distinta sera la de una empresa que administra una estacin de servicios que
comercializa combustibles como disel, gasolina de diversos octanajes, lubricantes, entre
otros. En este caso no podra estar en el RER sino en el Rgimen General del Impuesto a la
Renta.
(VIII) REALICEN VENTA DE INMUEBLES
Aquellos contribuyentes que realicen la venta de bienes inmuebles no podrn incorporarse al
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, toda vez que solo lo podrn hacer a travs del
Rgimen General.
Distinto sera el caso de una persona natural que no tenga naturaleza empresarial y que
realice la venta de un inmueble, ya que en este ltimo caso se tratara de una venta que
genera una ganancia de capital de segunda categora.
(IX) PRESTEN SERVICIOS DE DEPSITOS ADUANEROS Y TERMINALES DE
ALMACENAMIENTO
En este supuesto el legislador ha establecido una prohibicin de incorporacin al RER de una
actividad muy compleja, sobre todo por el tema de los controles que se deben llevar a cabo.
Por esta razn, en caso de un contribuyente que preste servicios de depsitos aduaneros y
terminales de almacenamiento, solo podr incorporarse al Rgimen General del Impuesto a
la Renta.
(X) REALICEN LAS SIGUIENTES ACTIVIDADES, SEGN LA REVISIN DE LA
CLASIFICACIN INDUSTRIAL INTERNACIONAL UNIFORME CIIU APLICABLE EN EL
PER SEGN LAS NORMAS CORRESPONDIENTES:
En este punto se aprecia que el legislador ha establecido una lista de actividades econmicas
que no pueden incorporarse en el RER, ya que solo les corresponder prestarlas de manera
empresarial bajo la modalidad del Rgimen General del Impuesto a la Renta. Las actividades
prohibidas para el RER son las siguientes:
(X.1) ACTIVIDADES DE MDICOS Y ODONTLOGOS
Esta actividad se encuentra en el CIIU con el cdigo 8620 y contiene las siguientes
actividades:
862
8620 Actividades de mdicos y odontlogos
8620 1 Clnicas mdicas, excepto de esttica corporal
8620 2 Servicios odontolgicos
8620 3 Clnicas mdicas de esttica corporal
8620 9 Otras actividades mdicas
(X.2) ACTIVIDADES VETERINARIAS
Esta actividad se encuentra en el CIIU con el cdigo 7500 y contiene las siguientes
actividades:
750
7500 0 Actividades veterinarias
N Actividades administrativas y servicios de apoyo
(X.3) ACTIVIDADES JURDICAS
Esta actividad se encuentra en el CIIU con el cdigo 7411 y contiene las siguientes
actividades:
En esta clase se incluyen el asesoramiento y la representacin en casos civiles, penales y de
otra ndole, a saber, la representacin de los intereses de una parte contra los de otra, sea o
no ante tribunales u otros rganos judiciales. En general estas actividades son realizadas o
supervisadas por abogados. Los casos civiles pueden consistir en violaciones de los derechos
privados o civiles de personas naturales o jurdicas, como por ejemplo casos de
responsabilidad civil, divorcios, etc.
Las acciones penales suponen delitos contra el Estado y suelen ser iniciadas por ste. Otras
actividades consisten en la prestacin de asesoramiento en general y en relacin con
conflictos laborales, la preparacin de documentos jurdicos distintos de los relacionados con
pleitos, como escrituras de constitucin, contratos de sociedad colectiva y documentos
similares para la formacin de sociedades. Se incluyen tambin actividades relacionadas con
patentes y derechos de autor, como la preparacin de escrituras, testamentos, fideicomisos,
etc., y las actividades de escribanos, mediadores, examinadores y arbitradores.
Exclusin: Las actividades de los tribunales de justicia se incluyen en la clase 7523
(Actividades de mantenimiento del orden pblico y de seguridad).
Conforme a la revisin 4 del CIIU el cdigo ser el 6910 que abarca lo siguiente:
Esta clase comprende las siguientes actividades:
- Actividades de representacin de los intereses de una parte contra otra, sea o no ante
tribunales u otros rganos judiciales, realizadas por abogados o bajo la supervisin de
abogados: asesoramiento y representacin en procedimientos civiles; asesoramiento y
representacin en procedimientos penales; y asesoramiento y representacin en relacin con
conflictos laborales.
- Prestacin de asesoramiento en general, preparacin de documentos jurdicos: escrituras
de constitucin, contratos de sociedad y documentos similares para la formacin de
sociedades; patentes y derechos de autor; y escrituras, testamentos, fideicomisos, etctera.
- Otras actividades de notarios pblicos, ejecutores judiciales, rbitros y examinadores.
(X.4) ACTIVIDADES DE CONTABILIDAD, TENEDURA DE LIBROS Y AUDITORA,
ASESORAMIENTO EN MATERIA DE IMPUESTOS
Esta actividad se encuentra en el CIIU con el cdigo 7412 y contiene las siguientes
actividades:
Esta clase abarca las actividades de registro contable de transacciones comerciales para
empresas y otras entidades, la preparacin de estados de cuentas, el examen de dichos
estados y la certificacin de su exactitud, y la preparacin de declaraciones de ingresos para
personas y empresas.
Se incluyen las actividades de asesoramiento y representacin conexas (excepto la
representacin jurdica) realizadas en nombre de clientes ante las autoridades fiscales.
Exclusiones: Las actividades de procesamiento y tabulacin de datos se incluyen en la clase
7230 (Procesamiento de datos).
Las actividades de asesoramiento en materia de administracin de empresas realizadas por
unidades que no prestan servicios de contabilidad y auditora, como por ejemplo las de
diseo de sistemas de contabilidad, programas de contabilidad de costos, procedimientos de
control presupuestario, etc., se incluyen en la clase 7414 (Actividades de asesoramiento
empresarial y en materia de gestin).
La cobranza de cuentas se incluye en la clase 7499 (Otras actividades empresariales n.c.p.)
(X.5) ACTIVIDADES DE ARQUITECTURA E INGENIERA Y ACTIVIDADES CONEXAS
DE ASESORAMIENTO TCNICO
Esta actividad se encuentra en el CIIU con el cdigo 7421 y contiene las siguientes
actividades:
En esta clase se incluyen las actividades de arquitectura, ingeniera y agrimensura, y de
exploracin, y prospeccin geolgicas, as como las de prestacin de asesoramiento tcnico
conexo. Las actividades de arquitectura tienen que ver con el diseo de edificios, el dibujo de
planos de construccin y, a menudo, la supervisin de las obras, as como con la
planificacin urbana y la arquitectura paisajista. Las actividades tcnicas y de ingeniera
abarcan actividades especializadas que se relacionan con la ingeniera civil, hidrulica y de
trfico, incluso la direccin de obras, la ingeniera elctrica y electrnica, la ingeniera de
minas, la ingeniera qumica, mecnica, industrial y de sistemas, la ingeniera especializada
en sistemas de acondicionamiento de aire, refrigeracin, saneamiento, control de la
contaminacin y acondicionamiento acstico, etc. Las actividades geolgicas y de
prospeccin, que se basan en la realizacin de mediciones y observaciones de superficie para
obtener informacin sobre la estructura del subsuelo y la ubicacin do yacimientos de
petrleo, gas natural y minerales, y depsitos de aguas subterrneas, pueden incluir
estudios aerogeogrficos, estudios hidrolgicos, etc. Se incluyen tambin las actividades de
cartografa y las actividades de agrimensura conexas.
Exclusiones: Las perforaciones de prueba relacionadas con la extraccin de petrleo y de gas
se incluyen en la clase 1120 (Actividades de servicios relacionadas con la extraccin de
petrleo y gas, excepto las actividades de prospeccin).
Las actividades de investigacin y desarrollo se incluyen en la divisin 73.
Los ensayos tcnicos se incluyen en la clase 7422.
La decoracin de interiores se incluye en la clase 7499 (Otras actividades empresariales
n.c.p.).
(X.6) ACTIVIDADES DE INFORMTICA Y CONEXAS
721 Consultores en equipos de informtica (supone el anlisis de las necesidades y los
problemas de los usuarios y la presentacin a estos de la solucin ms apropiada). (Las
actividades similares en unidades de produccin y venta de computadores, se incluyen en la
clase 3000).
722 Consultores en programas de informtica y suministro de programas de informtica.
Incluye el anlisis, el diseo y la programacin de sistemas listos para ser utilizados. (La
reproduccin de programas se incluye en la clase 2230. La reventa de programas de
informtica se incluye en la clase5239. Cuando la actividad de consultores en equipos se
haga conjuntamente con la de consultores en programas de informtica, se incluyen en la
clase 7210).
723 Procesamiento de datos (digitacin, lectura ptica, tabulacin, informes).
724 Actividades relacionadas con bases de datos: armado de las bases, almacenamiento y
suministro de datos con arreglo a un cierto orden.
(El suministro computarizado de documentacin realizado por bibliotecas o archivos, se
incluye en la clase 9230).
725 Mantenimiento y reparacin de mquinas de oficina, contabilidad e informtica.
729 Otras actividades de informtica n.c.p.
Lo antes sealado es con la Revisin 3.
(X.7) ACTIVIDADES DE ASESORAMIENTO EMPRESARIAL Y EN MATERIA DE
GESTIN
Esta clase comprende la prestacin de asesoramiento, orientacin y asistencia operativa a
las empresas. Esta: actividades abarcan las relaciones pblica; por ejemplo pueden consistir
en la creacin de una imagen o la formacin de una opinin a acerca del cliente para
mejorar sus relaciones con el pblico, los medios de informacin y otros sectores sin recurrir
a anuncios pagados, actos de beneficencia, obras de caridad, actividades polticas y de
cabildeo. Tambin se incluyen las actividades de planificacin, organizacin, funcionamiento,
control, informacin administrativa, etc.; de asesoramiento y gestin combinados, como por
ejemplo la: de ingenieros y economistas agrnomos, etc.; de arbitraje y conciliacin entre la
gerencia y el personal; y de gestin de sociedades de cartera.
Exclusiones: Las actividades de informtica se incluyen en la divisin 72.
El asesoramiento y la representacin jurdicos se incluyen en la clase 7411 (Actividades
jurdicas).
Las actividades de contabilidad, tenedura de libros, auditoria y asesoramiento en materia de
impuestos se incluyen en la clase 7412. El estudio de mercados y la realizacin de encuestas
de opinin pblica se incluyen en la clase 7413.
Las actividades de asesoramiento tcnico se incluyen en la clase 7421 (Actividades de
arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico).
Las actividades de publicidad se incluyen en la clase 7430.
6. OBLIGACIN DE INGRESAR AL RGIMEN GENERAL
De acuerdo con lo dispuesto en el texto del artculo 122 de la Ley del Impuesto a la Renta
existe la obligacin de ingresar al Rgimen General del Impuesto a la Renta, si en un
determinado mes, los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial incurren en alguno de los
supuestos previstos en los incisos a) y b) del artculo 118, ingresarn al Rgimen General a
partir de dicho mes.
En este caso, los pagos efectuados segn lo dispuesto por el Rgimen Especial tendrn
carcter cancelatorio, debiendo tributar segn las normas del Rgimen General a partir de su
ingreso en ste.
___________________________
1 Ntese que la legislacin del Impuesto a la Renta precisa que la incorporacin al Rgimen
Especial del Impuesto a la Renta es opcional y no obligatoria. Distinto hubiera sido si la
normatividad hubiera empleado el trmino debern.
2 Para saber si la sociedad conyugal se encuentra domiciliada o no en el pas se debe
verificar el cumplimiento de lo sealado en el numeral 4 del literal a) del artculo 4 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual determina que Las sociedades
conyugales se consideran domiciliadas en el pas cuando cualquiera de los cnyuges domicilie
en el pas, en el caso que se hubiese ejercido la opcin a que se refiere el Artculo 16 de la
Ley.
3 Dentro del tema de la definicin de la base jurisdiccional del Impuesto a la Renta,
observamos que el literal f) del artculo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta, determina que
en el caso de las sucesiones indivisas, stas se consideran domiciliadas en el Per cuando la
persona natural, a la fecha de su fallecimiento tuviera la condicin de domiciliado en el pas.
4 Es decir rentas de naturaleza empresarial en donde se presente la utilizacin de capital y
trabajo de manera conjunta.
5 El comercio, en otras palabras, es una actividad social y econmica que implica la
adquisicin y el traspaso de mercancas. Quien participa de un acto de comercio puede
comprar el producto para hacer un uso directo de l, para revenderlo o para transformarlo.
En general, esta operacin mercantil implica la entrega de una cosa para recibir, en
contraprestacin, otra de valor semejante. El medio de intercambio en el comercio suele ser
el dinero. Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina
web: http://definicion.de/comercio/
6 La industria es el conjunto de procesos y actividades que tienen como finalidad
transformar las materias primas en productos elaborados o semielaborados. Adems de
materias primas, para su desarrollo, la industria necesita maquinaria y recursos humanos
organizados habitualmente en empresas. Existen diferentes tipos de industrias, segn sean
los productos que fabrican. Por ejemplo, la industria alimenticia se dedica a la elaboracin de
productos destinados a la alimentacin, como el queso, los embutidos, las conservas, etc.
Esta informacin puede consultarse en la siguiente pgina
web: https://es.wikipedia.org/wiki/Industria
7 Ello implica que por oposicin a lo que es actividades de comercio y/o industria se
considerar servicios.
8 Que como indicamos anteriormente sera el actual sexto prrafo.
9 Literales a) y b) del numeral 2 del artculo 76 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
10 Si fueran destinados a su enajenacin calificaran como existencias al ser mercadera.
11 Lo cual hace referencia a un costo ya que la utilizacin del bien ser mayor a los doce
meses.
12 El subrayado es nuestro y permite apreciar que cuando se adquiere un determinado bien
y/o servicio se debe considerar el total de la operacin incluidos los tributos que la graven, lo
cual da a entender que se debe considerar adems el IGV y eventualmente el ISC, de ser el
caso.
13 Cuando se hace mencin a un turno de trabajo alude a una jornada laboral. Puede darse
el caso de una empresa que tenga un horno industrial que normalmente no se apaga y tiene
tres turnos de ocho (8) horas cada uno, por lo que podra tener 30 trabajadores distribuidos
en tres turnos de trabajo, cumpliendo de este modo el lmite de no superar los diez
trabajadores por turno, pese a que tenga en planilla a treinta (30) trabajadores.
14 Puede consultarse la estructura detallada y las notas explicativas del CIIU en la propia
pgina de las Naciones Unidas al ingresar a la siguiente direccin
web:http://unstats.un.org/unsd/cr/registry/regcst.asp?Cl=2&Lg=3
15 Recomendamos revisar un trabajo elaborado por el autor titulado La definicin del
trmino construccin y sus efectos en el IGV, el cual fue publicado en la revista Anlisis
Tributario N 157. Febrero de 2001. Pgina 21-22. Tambin puede consultarse en la
siguiente direccin web: http://blog.pucp.edu.pe/item/51715/la-definicion-del-termino-
construccion-y-sus-efectos-en-la-aplicacion-del-impuesto-general-a-las-ventas
16 Pontificia Universidad Catlica del Per. CIIU Presentacin. Esta informacin puede
consultarse en la siguiente direccin web:http://www.pucp.edu.pe/btpucp/ciiu/
17 VILLANUEVA GUTIERREZ, Walker. Estudio del Impuesto al Valor Agregado en el Per.
Anlisis, Doctrina y Jurisprudencia. ESAN ediciones. Tax editor. Lima, 2009. Pgina 173.
18 Conforme lo establece el texto del artculo 54 de la Ley de Tributacin Municipal, cuyo
Texto nico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N 156-2004-EF, el Impuesto a
los Espectculos Pblicos no Deportivos grava el monto que se abona por presenciar o
participar en espectculos pblicos no deportivos que se realicen en locales y parques
cerrados.
La obligacin tributaria se origina al momento del pago del derecho de ingreso para
presenciar o participar en el espectculo.
19 De conformidad con el Artculo 3 del Decreto Supremo N 045-2001-EM publicado el 22-
07-2001, se mantiene vigente las disposiciones contenidas en esta norma, en tanto no se
oponga al Reglamento aprobado por el Decreto Supremo mencionado