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Casos Practicos Renta 1 2 4 y 5d 1
Casos Practicos Renta 1 2 4 y 5d 1
Importante: En caso de arrendamiento de predios amoblados se considera como renta de primera categoría el integro de la merced
conductiva.
Recuerde que:
El arrendador debe declarar y pagar aun cuando el inquilino no hubiera cancelado el monto del alquiler (criterio de lo devengado).
Alquiler: También llamado contrato de locación-conducción, es aquel contrato por el cual el arrendador se obliga a ceder
temporalmente al arrendatario el uso de un bien por cierta renta convenida.
Arrendador o locador: Es la persona que cede temporalmente un bien a cambio de un pago.
Arrendatario: Es la persona que toma en arrendamiento algún bien. Cuando se trata de bienes inmuebles se le llama también
inquilino.
Subarrendamiento: Es el arrendamiento total o parcial de un bien arrendado que celebra, a su vez, el arrendatario o inquilino de un
bien con un tercero (subarrendatario).
Mejoras: Son reparaciones, arreglos, u ornatos que se efectúan en los bienes con el fin de evitar que se destruyan o deterioren,
también con el fin de aumentar su valor o simplemente para procurar un mayor lucimiento o comodidad.
Bienes accesorios: Son los bienes que, sin perder su individualidad, están orientados permanentemente a un fin económico u
ornamental con respecto a otro bien. Son bienes que dependen o complementan otros bienes que poseen existencia independiente y
propia. Por ejemplo, los muebles de sala que forman parte del departamento que se alquila como departamento amoblado.
Merced conductiva: Es el monto que paga el arrendatario o inquilino al arrendador por la cesión temporal de un bien. En suma
equivale al monto del alquiler pactado.
Importante
Cuando las personas jurídicas dan en alquiler sus bienes no generan rentas de Primera categoría sino de Tercera Categoría, por lo que
el comprobante de pago que emiten debe ser factura o boleta de venta, según corresponda.
CASO PRÁCTICO
El Sr. Nicomedes Arguedas alquila su departamento por todo el año 2013 a su hermana Gisela Arguedas por una merced conductiva de
S/ 150.00 mensuales. El valor del autoavalúo del predio es de S/ 135.000.00.
Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de 1° Categoría según corresponda.
Renta Presunta de Predios.- En el caso de arrendamiento de predios amoblados o no, se presume de pleno derecho que la merced
conductiva no podrá ser inferior a seis por ciento (6%) del valor del predio (autoavalúo), salvo se trate de predios arrendados al Sector
Público Nacional o arrendados a museos, bibliotecas o zoológicos.
Renta Ficta de Predios.- Se aplica en la cesión gratuita o a precio no determinado de predios y es equivalente al seis por ciento (6%)
del predio declarado en el autoavalúo correspondiente al impuesto predial.
Presunción de ocupación de predios.- Se presume que los predios han estado ocupados durante todo el ejercicio gravable, salvo
demostración en contrario a cargo del locador.
En caso de arrendamiento o subarrendamiento el periodo de ocupación se acredita principalmente con el contrato respectivo con firma
legalizada ante notario.
En caso de predios cedidos gratuitamente o a precio no determinado el periodo de desocupación se acreditará con la disminución en el
consumo de los servicios de energía eléctrica y agua.
La renta ficta y la renta presunta de predios se calcularán según sea el caso, en forma proporcional al número de meses del ejercicio
por los cuales el predio hubiera sido arrendado o cedido.
Renta Presunta de bienes muebles e inmuebles.- Se presume sin admitir prueba en contrario, que la sesión de bienes muebles o
inmuebles distintos de predios, cuya depreciación o amortización admite la ley, efectuada por personas naturales a título gratuito, a
predio no determinado o aun predio inferior al de las costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de rentas de tercera
categoría genera una renta bruta anual no menor al ocho por ciento (8%) del valor de adquisición, producción, construcción o de
ingreso al patrimonio de los referidos bienes.
Presunción de cesión de bienes muebles o inmuebles distintos de predios.- Se presume que éstos han sido cedidos por todo el
ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes.
En caso el contribuyente acredite que la cesión se realiza por un plazo menor al ejercicio gravable, la renta presunta se calculará en
forma proporcional al número de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien.
Presunción de cesión gratuita o a precio no determinado de predios, bienes muebles o inmuebles.- Se presume existe cuando
una persona distinta al propietario ocupe, tenga la posesión o ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad del bien según
sea el caso, siempre que no se trate de arrendamiento o subarrendamiento. No será de aplicación la presunción cuando uno de los
copropietarios ocupe, tenga la posesión o ejerza alguno de los atributos que confiere la titularidad del bien. Se presume la cesión se
realiza por el total del bien, salvo que se pruebe ésta ha sido realizada de manera parcial.
Recuerda que: Cuando una persona natural, sociedad conyugal o sucesión indivisa cede en uso sus bienes inmuebles a un tercero en
forma gratuita o a precio no determinado está generando renta ficta. Se presume que el propietario del bien percibe un ingreso por el
tiempo que dure la cesión.
Ejemplo: Si Ud. cede en uso un predio que tiene desocupado y no pacta un alquiler con el ocupante.
En caso de obtener renta ficta de primera categoría Ud. debe declarar y pagar de manera anual el impuesto a la renta por este
concepto.
PREGUNTAS FRECUENTES
CASO PRÁCTICO 1
El señor Nino Pérez recibió en el mes de marzo de 2012 la suma de S/. 1,000 Nuevos Soles por concepto de intereses por un préstamo
efectuado a la empresa Dungeon S.A.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría
CASO PRÁCTICO 2
La cooperativa de Ahorro y Crédito "Mi Perú" en el mes de abril de 2012 pagó intereses por un monto de S/. 500 a uno de sus socios.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría
CASO PRÁCTICO 3
El señor Carlos Mario Flores cobró en el mes de febrero de 2012 regalías por los derechos de autor de su libro "Norte mágico" por un
monto de S/. 30,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría
CASO PRÁCTICO 4
El señor Ricardo Sierralta, patentó su nuevo invento en INDECOPI. La empresa Océano Azul S.A. contrato con el señor Sierralta para
que le cediera temporalmente la patente con el fin de utilizarla en su taller. Por concepto de la cesión temporal el señor
Sierralta cobró la suma de S/. 100,000 Nuevos Soles en el mes de mayo de 2011.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría
CASO PRÁCTICO 5
El señor Tamil López cobró en el mes de junio de 2010 la suma mensual de S/. 6,500 Nuevos Soles por concepto de renta vitalicia que
otorga la compañía de seguros Viva Tranquilo S.A.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría
CASO PRÁCTICO 6
La señorita Nadia Villacrez recibe de la empresa Galatea S.A. la suma de S/. 85,000 Nuevos Soles en el mes de julio de 2011. Dicha
suma la recibe como contraprestación por obligarse a no ceder temporalmente su marca por un tiempo de 2 años.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría
CASO PRÁCTICO 7
El señor Dayal Gamarra, adquirió un seguro de vida a la empresa de seguros Golf S.A. en el año 1994, por el cual, dicha empresa en
caso de muerte le pagaría a sus beneficiarios la suma de S/. 300,000 Nuevos Soles y en caso que no fallezca a los 15 años le
devolvería sus aportes más una rentabilidad por el dinero aportado. En el mes de abril de 2009 se cumplieron los 15 años y el señor
Dayal no ha fallecido, por lo que la empresa de seguros procede a devolverle en el mes de mayo de 2009 sus aportes más una
rentabilidad, ascendente a S/. 120,000 Nuevos Soles. Cabe señalar que el señor Dayal aporto por 15 años la suma de S/. 40,000
Nuevos Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría
CASO PRÁCTICO 8
La señorita Sofía Chávez suscribió 100 cuotas del "Fondo A" a S/. 50 Nuevos Soles cada una, en el mes de enero de 2009. El valor de
su inversión en ese momento fue de S/. 5,000 Nuevos Soles. El día 20 de mayo de 2012 rescata parte de su inversión en el Fondo. Ese
día el valor cuota del Fondo "A" se encuentra en S/. 80 Nuevos Soles. El valor de su inversión al momento del rescate es S/. 8,000
Nuevos Soles, retirando solo S/. 1,000 Nuevos Soles. Cabe señalar que la empresa Administradora de Fondos Mutuos ha invertido sólo
en bonos locales de renta variable.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría
CASO PRÁCTICO 9
El señor Julio Alarcón percibió dividendos de la empresa Naturaleza S.A. por un monto de S/. 8,000 Nuevos Soles en el mes de mayo
de 2012.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría
CASO PRÁCTICO 10
La señorita Pasquel transfiere en forma definitiva sus derechos de autor sobre la obra “Como mantenerse joven” a la empresa Editorial
Peluche S.A.C., por un valor de S/. 320,000.
Determine la Renta Neta de Segunda Categoría y el importe que será retenido.
CASO PRÁCTICO 11
La señora Nataly Gómez compró un inmueble en marzo de 2010 a S/ 120,000 Nuevos Soles. En dicho inmueble estuvo viviendo hasta
que decidió venderlo por motivos de viaje en el mes de diciembre de 2011 percibiendo un monto de S/. 150,000 Nuevos Soles. La
señora Nataly no tiene otros inmuebles en su propiedad.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría:
CASO PRÁCTICO 12
La señora Analí Olórtegui compró un inmueble en enero de 2010 a S/ 100,000 Nuevos Soles. En dicho inmueble estuvo viviendo hasta
que decidió venderlo meses después por motivos de traslado en el trabajo, en el mes de noviembre de 2010 percibiendo un monto de
S/. 120,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría.
CASO PRÁCTICO 13
El señor Juan Rivera es propietario de un inmueble adquirido en enero de 2012 a un valor de S/. 150,000 Nuevos Soles, posteriormente
en el mes de febrero de 2012 invierte S/. 30,000 Nuevos Soles en mejoras permanentes como la ampliación de una nueva habitación.
El señor Rivera recibe una oferta de trabajo en el extranjero y decide vender su casa en el mes de noviembre de 2012, recibiendo el
monto de S/. 200,000 Nuevos Soles.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría.
CASO PRÁCTICO 14
La señorita Gisela Robles compró un inmueble en el mes de enero de 2011 por un monto de S/. 120,000 Nuevos Soles y en el mes de
octubre de 2011 las paredes empezaron a sufrir algunas rajaduras por lo que decide venderlo en el mes de noviembre de 2011
recibiendo un pago de S/. 90,000 Nuevos Soles.
¿Determinar si existe obligación de realizar pago de impuesto y cuál sería el tratamiento de la pérdida de capital?
CASO PRÁCTICO 15
Una persona fallece en el año 2003. Producto de la sucesión intestada originada por dicho hecho, en enero de 2010 se dicta una
sucesión intestada, para posteriormente, en junio de 2010 inscribirse la propiedad en los Registros Públicos. En el mes de octubre de
2010 se vende el inmueble a un valor de S/. 130,000 Nuevos Soles. El valor del autoavalúo del año 2010 es S/. 80,000 Nuevos Soles.
¿La venta del inmueble está afecto al Impuesto a la renta de segunda categoría?
CASO PRÁCTICO 16
Ben Dunn, ciudadano australiano no domiciliado en el Perú, es propietario desde el año 2008 de un inmueble ubicado en Talara que le
costó S/. 80,000 Nuevos Soles. El mes de mayo de 2012 decide donarlo a una fundación que apoya a los niños pobres.
¿La transferencia del inmueble está afecta al Impuesto a la renta de segunda categoría?
Dictan normas relativas a la excepción de la obligación de efectuar pagos a cuenta y a la suspensión de la obligación de efectuar
retenciones y/o pagos a cuenta, respecto del Impuesto a la Renta por rentas de Cuarta Categoría correspondientes al Ejercicio
Gravable 2014
I. Obligación de efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría 2014
1.1. Rentas de trabajo independiente sin relación de subordinación
SUNAT establecerá que no están obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta las personas naturales que
sus ingresos por rentas de cuarta categoría o las rentas de cuarta y quinta categoría percibidas en el mes no superen el
importe de S/.2,771.00 mensuales. Cabe referir que mediante Decreto Supremo Nº 215-2006-EF, vigente a partir del 01 de
enero de 2007, los agentes de retención del Impuesto a la Renta no deberán realizar retenciones cuando:
a). Los recibos por honorarios que paguen o acrediten sean de un importe que no exceda el monto de S/.1,500.00.
b). El perceptor de rentas de cuarta categoría haya sido autorizado por la SUNAT a suspender sus retenciones y/o pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta, lo cual deberá acreditar con la constancia de suspensión de retenciones respectiva.
1.2. Dietas de directores y otras rentas.
Por otra parte, SUNAT ha establecido que no están obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta las
personas naturales que tengan funciones de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o
similares y perciban rentas por dichas funciones y además otras rentas de cuarta y/o quinta categorías, y el total de tales rentas
percibidas en el mes no supere el importe de S/.2,217.00 mensuales.
Se recuerda que el numeral 1.5 del artículo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece que se exceptúa de la
obligación de otorgar comprobantes de pago por los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas,
albaceas, síndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares (y también para los
contratos CAS a partir del 01 de enero del 2013 en cuyo caso basta la boleta de pago que emita el empleador del sector
público). Conforme a lo indicado no es necesario que se emita un recibo por honorario cuando se perciba estas rentas.
PERSONAS COMPRENDIDAS
a. Los trabajadores independientes.
b. Los trabajadores del Estado, que perciben ingresos bajo la modalidad de Contratos-CAS.
c. Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, incluidos los regidores municipales o
consejeros regionales, por las dietas o retribuciones similares que perciban por el desarrollo de estas funciones.
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Las personas que perciban este tipo de ingresos tienen obligaciones llamadas formales como por ejemplo inscribirse en el RUC emitir
comprobantes de pago denominados recibos por honorarios en el caso de sus ingresos como trabajadores independientes, registrar
esos ingresos en determinados libros, y otras obligaciones denominadas sustanciales como el pago de impuestos, que deben cumplir
durante el ciclo en que desarrollen sus actividades.
Importante
Para el ejercicio gravable 2014 los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas y quienes
desarrollan actividades similares considerarán como monto referencial la suma de S/. 2,217.
Si en un determinado mes los ingresos por cuarta categoría o por cuarta y quinta categoría superan los montos limites señalados en el
cuadro anterior, los contribuyentes deberán declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta que corresponda por la
totalidad de los ingresos de cuarta categoría que obtengan en el referido mes. Calculado el impuesto se deducen las retenciones
efectuadas en su caso y se paga la diferencia.
Para la determinación de los montos referentes a la obligación de efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta no se tomarán en
cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la Renta.
Importante
Constituyen ingresos inafectos al impuesto:
• Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Se encuentran comprendidas en la referida inafectación, las cantidades que se abonen, de producirse el cese del trabajador en el
marco de las alternativas previstas en el inciso b) del Artículo 88º y en la aplicación de los programas o ayudas a que hace referencia el
Artículo 147º del Decreto Legislativo Nº 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto equivalente al de la indemnización que
correspondería al trabajador en caso de despido injustificado.
• Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por accidentes o enfermedades, sea que se
originen en el régimen de seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier otra forma,
salvo lo previsto en el inciso b) del Artículo 2º de la Ley del Impuesto a la Renta.
• Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones laborales vigentes.
• Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilación, montepío e invalidez.
A partir del 1 de agosto de 2014 los trabajadores independientes nacidos a partir del 1 de agosto de 1973 que perciban ingresos que
son considerados rentas de cuarta categoría y/o de quinta categoría prevista en el literal e) del artículo 34° de la Ley del Impuesto a la
Renta, se encontrarán obligados a afiliarse a un Régimen Pensionario, pudiendo optar entre afiliarse al Sistema Nacional de
Pensiones (ONP) o al Sistema Privado de Pensiones (AFPs).
CASO PRACTICO:
Juan Pérez es un ingeniero químico que en su condición de consultor, en 2011 asesoró a empresas en el desarrollo de proyectos y
dictó clases en varias universidades del país. En julio de ese año, nuestro amigo Juan aceptó la propuesta de una reconocida
Compañía Textil para hacerse cargo de su laboratorio de nuevos proyectos, incorporándolo a su planilla.
Los ingresos de Juan en el año están divididos de la siguiente manera:
Tipo de
Retención Monto pagado a cuenta
renta
Cuarta S/.3,540 S/.5,840
Categoría 10% de recibos por honorarios (10% del total de ingresos: S/.3,540 retenidos por empresas y
mayores a S/.1,500 universidades que recibieron servicios más S/.2,300 pagados por
Juan a lo largo del año).
S/.4,000
Quinta Porcentaje aproximado
S/.4,000
Categoría calculado y abonado por
Compañía Textil
Total S/.9,840
Deducciones
Para el caso de las rentas de Cuarta Categoría, de acuerdo a los procedimientos de la Sunat, se deduce el 20% de los ingresos brutos,
es decir S/.11,680. Luego se agrega las rentas de quinta categoría, y a la suma total de ingresos de cuarta (con descuento de 20%) y
quinta, se le descuenta siete unidades impositivas tributarias (UIT), que para 2011, equivalían a S/.3,600.
Renta Total
Renta Bruta Cuarta Categoría (lo que recibió como independiente) S/.58,400
S/.11,680
-Deducción de 20% de renta bruta de cuarta
(20% de S/.58,400)
Renta Neta de Cuarta Categoría S/.46,720
+ Ingresos de Quinta Categoría (lo que recibió como dependiente) S/.49,000
Total ingresos de Cuarta y Quinta Categoría S/.95,720
S/.25,200
-Deducción 7 UIT
(7 x S/.3,600)
Renta neta a la que se le aplica el impuesto S/.70,520
Supongamos que Juan no percibió más ingresos que lo mencionados y no efectuó donaciones ni reportó pérdidas en años anteriores.
En consecuencia, se le debe aplicar una tasa de impuesto a la renta de 15% (para rentas grabadas de hasta 27 UIT, S/.97,200).
De este modo, el impuesto a pagar es S/.10,578 (15% de S/.70,520), pero como Juan ya efectuó pagos adelantados en todo el 2011
por S/.9,840, solo debería regularizar S/.738 ante la Sunat por este tributo de 2011.
EJERCICIO MODIFICADO
Gonzalo Garnica Martinez es un ingeniero industrial que en su condición de consultor, en 2013 asesoró a empresas en el desarrollo de
proyectos y dictó clases en varias universidades del país. En julio de ese año, nuestro amigo Juan aceptó la propuesta de una
reconocida Compañía Textil para hacerse cargo de su laboratorio de nuevos proyectos, incorporándolo a su planilla.
Los ingresos de Juan en el año están divididos de la siguiente manera:
S/.
Renta Bruta
Tipo de
Retención Monto pagado a cuenta
renta
S/.5,840
S/.3,540
Cuarta (10% del total de ingresos: S/.3,540 retenidos por empresas y
10% de recibos por honorarios
Categoría universidades que recibieron servicios más S/.2,300 pagados por
mayores a S/.1,500
Juan a lo largo del año).
S/.4,000
Quinta
Porcentaje aproximado S/.4,000
Categoría
calculado y abonado por
Compañía Textil
Total S/.9,840
Constituye remuneración para todo efecto legal, el íntegro de lo que el trabajador recibe por sus servicios (retribución a su trabajo), en
dinero o en especie, sin interesar la forma o la denominación, siempre que sea de su libre disposición *
Para efectos tributarios, la Ley del Impuesto a la Renta establece cuáles son los ingresos que constituyen Rentas de Quinta Categoría
y, por tanto, están afectos a dicho tributo.
(*)Artículo 6º del TUO de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral.
INGRESOS AFECTOS
Ingresos afectos Ejemplos
Las participaciones de los trabajadores, ya sea que El monto por concepto de participación de
provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro utilidades que se paga a un empleado en una
beneficio otorgado en sustitución de aquellas. empresa minera.
Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que El ingreso de un socio de una cooperativa de este
perciban los socios. tipo destacado en por labores administrativas.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma La retribución cobrada por una persona
independiente con contratos de prestación de servicios contratada por un empresa comercial para que
normados por la legislación civil, cuando el servicio sea construya un depósito, fijándole un horario
prestado en el lugar y horario designado por el empleador y proporcionándole los elementos de trabajo y
y éste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los asumiendo la empresa los gastos que la
gastos que la prestación del servicio demanda. prestación del servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios El monto pagado a un obrero de producción de
considerados como Renta de Cuarta Categoría, una fábrica metal-mecánica por reparar una
efectuados para un contratante con el cual se caldera.
mantengasimultáneamente una relación laboral de
dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente
Rentas de Quinta Categoría del mismo empleador.
Importante
No se consideran remuneración:
• Los gastos de viaje, viáticos por gastos de alimentación y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de
sus labores, siempre que no constituyan sumas muy elevadas que revelen la intención de evadir el impuesto y que no sean de libre
disponibilidad del trabajador.
• Las retribuciones que se asignen los dueños de las empresas unipersonales, ya que esta retribución califica como parte de sus
ingresos de tercera categoría.
• Las sumas que el usuario de la asistencia técnica pague a las personas naturales no domiciliadas contratadas para prestar dicho
servicio en el país, por concepto de pasajes dentro y fuera del país y viáticos por alimentación y hospedaje en el Perú.
• Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carácter general a favor del personal y los gastos destinados a prestar
asistencia de salud de los servidores.
Base Legal:
Artículo 14° - tercer párrafo y artículo 34° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y
modificatorias.
Artículo 20° inciso c) numeral 4 y d) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta – Decreto Supremo Nro. 122-94-EF,
modificado por el Decreto Supremo Nro. 086-2004-EF.
Ingresos Inafectos
Base Legal:
Artículo 18º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias
Ingresos Exonerados
•Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los funcionarios y empleados dentro de la estructura
organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios
constitutivos así lo establezcan.
Base Legal:
Artículo 19º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias
La determinación mensual de la retención del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría se calcula según el procedimiento siguiente:
La remuneración mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica por el número de meses que falta para
terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al que corresponda la retención. A este resultado se le agregan los siguientes ingresos:
Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que se prevea serán percibidas por el trabajador durante el
ejercicio.
Las gratificaciones extraordinarias que se hubieran puesto a su disposición en el mes de la retención.
Las remuneraciones de meses anteriores, pagos extraordinarios del mes (gratificaciones extraordinarias, participaciones, horas
extras, entre otros) y otros ingresos puestos a disposición del trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio.
Toda compensación en especie que constituya renta gravable, computada al valor de mercado.
Gratificaciones de Navidad y
Fiestas Patrias
De la remuneración bruta anual, se deduce un monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7 UIT (El valor de la UIT es S/. 3,800 para el
Ejercicio 2014)
Recuerde que
Las rentas se consideran percibidas cuando están a disposición del beneficiario, aun cuando éste no las haya cobrado. Por ejemplo,
cuando el empleador efectúa por vía electrónica el depósito del sueldo en la cuentas de ahorros del trabajador en una entidad
financiera.
Hasta 27 UIT 15 %
Por el exceso de 27 UIT
21%
Y hasta 54 UIT
Por el exceso de 54 UIT 30%
Finalmente, para obtener el monto que se debe retener cada mes, se sigue el procedimiento siguiente:
En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.
En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de enero a marzo. El resultado se divide entre 9.
En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a abril. El
resultado se divide entre 8.
En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a julio. El resultado se divide entre 5.
En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a
agosto. El resultado se divide entre 4.
En diciembre, con motivo de la regularización anual, al impuesto anual se le deducirá las retenciones efectuadas en los meses de
enero a noviembre del mismo ejercicio.
El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado será el impuesto que el agente de retención se encargará de
retener en cada mes.
Base Legal:
Artículo 53º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias.
Artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo Nº 122-94-EF y modificatorias.
Sobre el monto obtenido de la operación anterior (descuento de deducciones) debe aplicarán la tasa del 15% hasta 27 UIT, 21% por el
exceso de 27 UIT hasta 54 UITy 30% por el exceso de 54 UIT para hallar el impuesto anual. Luego, deducirán los pagos a cuenta y las
retenciones que le fueron efectuadas durante todo el año para determinar el impuesto que deben pagar o el saldo a su favor.
En este caso, deben cumplir con la presentación de la Declaración Jurada Anual, conforme a las normas vigentes.
Existen dos situaciones especiales a tener en cuenta:
a. Que el agente de retención no hubiera efectuado las retenciones del impuesto, o los montos retenidos por éste resultaran inferiores
al impuesto que en definitiva le corresponde pagar al contribuyente.
b. Que con posterioridad al cierre del ejercicio se hubiera determianado que los montos retenidos por el agente de retención Inferior al
monto al impuesto a la renta que en definitiva le correspondería al contribuyente.
Para consultar el procedimiento para que los contribuyentes de rentas de quinta categoría efectúen el pago del impuesto no retenido o
soliciten devolución del exceso puede verse la Resolución de Superintendencia N° 036-98/SUNAT y su Formato Anexo, el que, de
corresponder presentarán a su agente de retención(empleador).
Base Legal:
Inciso j) del Artículo 21° y Artículos 45º y 46º del Reglamento del Impuesto a la Renta – Decreto Supremo N° 122-94-EF, modificado
por los Decretos Supremos Nros. 086-2004-EF y 134-2004-EF
Para el ejercicio 2012 el valor de la Unidad Impositiva Tributaria - UIT es S/. 3,650 Nuevos Soles
Para el ejercicio 2013 el valor de la Unidad Impositiva Tributaria - UIT es S/. 3,700 Nuevos Soles
Para el ejercicio 2014 el valor de la Unidad Impositiva Tributaria - UIT es S/. 3,800 Nuevos Soles
PREGUNTAS FRECUENTES
1. Si una persona trabaja, con contrato a plazo indeterminado, como administrador en una academia y luego es contratado
para dar clases por horas en la misma institución, se considera como Rentas de Cuarta Categoría el pago por el dictado de
clases?
No. De acuerdo con lo dispuesto en el inciso f) del Artículo 34° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los ingresos obtenidos
por la prestación de servicios considerados dentro del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría, que son efectuados para un
empleador con el cual se mantiene simultáneamente una relación laboral de dependencia, son considerados Rentas de Quinta
Categoría.
2. Existe una tasa fija aplicable para las retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría?
No. Debe calcular para cada mes mediante un procedimiento establecido. en el artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
3. A partir de qué monto se efectúa la retención por el Impuesto a la Renta de Quinta Categoría durante el 2010?
Para estimar el monto a partir del cual se efectuará la retención, se divide 7 UIT entre 14 remuneraciones (incluidas las
gratificaciones de julio y diciembre, si las tuviera).
7 UIT (7 X S/. 3,600) = S/. 25,200/14 = S/. 1,800
En consecuencia, al trabajador con Rentas de Quinta Categoría se le efectuará la retención a partir de S/. 1,800 mensuales,
aproximadamente. Es necesario enfatizar que este es un monto aproximado, pues dependerá de las remuneraciones que perciba el
trabajador en cada caso.
4. Cómo se acreditan las retenciones del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría que efectuó el empleador?
Con el certificado de retenciones, que el empleador está obligado a entregarle (antes del 1º de marzo del ejercicio siguiente), en el
que deja constancia del monto abonado y el impuesto retenido. Los requisitos mínimos que deben contener los certificados de
retenciones se encuentran regulados en la Resolución de Superintendencia Nº 010-2006/SUNAT.
5. Se considera como ingreso gravado del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría el pago por CTS?
No, porque es un ingreso inafecto, de acuerdo con el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N° 179-2004-EF y
modificatorias.
6. Un trabajador que sólo percibe Rentas de Quinta Categoría ¿debe presentar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
Renta?
No. En este caso, no tiene la obligación de efectuar la declaración jurada anual, puesto que, está sujeto a retenciones, no está
obligado a obtener RUC y cada año las normas que aprueban la declaración anual de Impuesto a la Renta señalan expresamente
que no están obligados a presentar la declaración jurada anual.
CASO PRÁCTICO
CASO PRACTICO: