Derecho Tributario Cap. IV

Universidad de Concepción
Facultad de Ciencias Jurídicas y Sociales

Departamento de Derecho Económico
DERECHO TRIBUTARIO –
PARTE GENERAL
Vanessa Elizondo
2018
OTRAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Introducción
Estas otras obligaciones coadyuvan en la correcta
determinación de la obligación tributaria principal. Nosotros
trataremos las siguientes obligaciones:
1.- Obligación de inscribirse en ciertos Registros.
2.- Obligación de dar aviso de inicio de actividades.
3.- Obligación de emitir documentos.
4.- Obligación de llevar contabilidad.
5.- Obligación de presentar declaraciones.
6.- Obligación de dar aviso de término de giro.
1. Inscripción en Roles o Registros

- Art. 66 CT, todas las personas naturales o jurídicas, inclusive
aquellos entes sin personalidad, se encuentran obligados a
inscribirse en los registros que determine la administración, en
cuanto causan o pueden causar impuestos.
- Rol Único Tributario (DFL Nº 3 de 1969), tiene por objeto
lograr la individualización de los contribuyentes en la medida
que sean susceptibles de impuestos.
i) ¿Quiénes deben obtener RUT?
a) Personas Jurídicas, sea que persigan o no fin de lucro.
b) Comunidades, patrimonios fiduciarios y aquellos sin titular,
sociedades de hecho, asociaciones, agrupaciones y demás entes
de cualquiera especie.

c) Personas naturales, a quienes, de acuerdo a la ley, no
procede que se les otorgue cédula de identidad y desarrollen
actividades para las que se encuentren legalmente habilitadas y
que sean susceptibles de generar impuestos.
- Toda otra persona natural, se exime de esta obligación, ya que
de acuerdo al Art. 1° inc. 2° del DFL N° 3, el Rol Único
Tributario coincide con la cédula de identidad.
- Menciones Cédula RUT

- Cédula Rut Electrónica o “e-RUT” (Resolución Exenta N° 56
de 2016), a partir del 1° de julio de 2016.

ii) ¿Cómo se solicita el Rol Único Tributario?
- Art. 68 CT: por el solo hecho de cumplir con la obligación de
declarar “inicio de actividades”, completando el formulario
correspondiente (Formulario 4415), el SII procede de oficio a
inscribir al contribuyente en todos los registros o roles
correspondientes.
iii) Inscripción en otros Registros
- Art. 67 CT, el Director Regional puede obligar a ciertos
contribuyentes, atendida las actividades que realicen, a
inscribirse en ciertos registros especiales, sin perjuicio de
otros registros que podría agregar la ley.
- Ejemplo: Inscripción de Vendedores y Compradores de
Alcohol Potable, Formulario 2618

iv) Infracciones relativas al Incumplimiento de la Obligación
- Contribuyente que retarda u omite la inscripción en los
registros obligatorios, que no constituyen la base inmediata
para la determinación o liquidación de un impuesto se sanciona
con multa entre 1 UTM a 1 UTA (Art. 97 N° 1 CT).
- Presunción de ejercer clandestinamente el comercio o
industria respecto a personas que realicen hechos gravados en
el DL 825 sin estar identificados en el RUT (Art. 16 DFL N° 3
de 1969). Sanción Art. 97 N° 9 CT:
• Multa entre 30% de UTA a 5 UTA, y
• Presidio o relegación menores en su grado medio, y
• Comiso de los productos e instalaciones de fabricación y
envases respectivos.
iv) Infracciones relativas al Incumplimiento de la Obligación
- Uso de cédula adulterada, falsificada o de una auténtica que
debió ser devuelta al SII, la utilización de una cédula
perteneciente a otro contribuyente, o el uso indebido de un
comprobante de petición de cédula (Art. 15 DFL N° 3 de
1969). Sanción Art. 109 CT: Multa entre 1% y 100% de UTA.
- No exigir la exhibición o no dejar constancia del RUT en los
casos previstas en el CT, en el Reglamento del RUT, o en otras
disposiciones tributarias. Se sanciona:
• Personas Art. 102 (funcionarios fiscales, municipales, de
instituciones o empresas públicas), multa entre 5% de UTA
a 4 UTA.
• Personas Art. 103 (notarios, conservadores, archiveros y
otros ministros de fe), multa entre 1% a 100% de UTA.
2. Declaración de Inicio de Actividades

- Art. 68 CT, los contribuyentes que desarrollen las actividades
enumeradas en el Art. 20 Nº 1, letra a), Nº 3, 4 y 5, Art. 34 que
sean propietarios o usufructuarios y exploten bienes raíces
agrícolas, Art. 42 Nº 2 y Art. 48 todos del DL 824, deberán dar
aviso al SII, de la iniciación de sus actividades o negocios,
completando un formulario
- ¿Qué se entiende por inicio de actividades? Art. 68 inc. 3°
CT: “cualquier acto u operación que constituya elemento
necesario para la determinación de los impuestos periódicos
que afecten a la actividad que se desarrollará, o que generen los
referidos impuestos.”

i) ¿Quiénes están obligados a dar este aviso?
- Contribuyentes del IDPC que perciben rentas derivadas de la
posesión o explotación de bienes raíces agrícolas y que sean
determinadas en forma efectiva según contabilidad completa
(Art. 20 N° 1 letra a) DL 824).
- Contribuyentes que perciben rentas de la actividad comercial,
industrial y similares (Art. 20 N° 3 DL 824).
- Contribuyentes que perciban rentas derivadas de actividades
recreativas en general, de esparcimiento, vinculadas a
laboratorios, educación, etc. (Art. 20 N° 4 DL 824).
- Contribuyentes que perciben rentas de aquellas que no
pueden ser clasificadas en los números anteriores o en la
segunda categoría (Art. 20 N° 5 DL 824).

i) ¿Quiénes están obligados a dar este aviso?
- Propietarios o usufructuarios que exploten bienes raíces
agrícolas y que determinen sus impuestos en base a renta
presunta (Art. 34 DL 824).
- Contribuyentes del IDSC, que ejerzan profesiones liberales u
ocupaciones lucrativas (Art. 42 N° 2 DL 824).
- Los Directores o Consejeros de SA, respecto de las rentas que
perciban a dicho título (Art. 48 DL 824).

ii) ¿Cómo se cumple esta obligación?
- Se cumple llenando un formulario ad hoc, físico o
electrónico, proporcionado por el SII.
• Formulario 4415
- El plazo para dar el Aviso de Inicio de Actividades es de dos
meses siguientes a aquel mes en que se verifica el hecho
material que sirve de base para la determinación de impuestos
periódicos.
- El cumplimiento de esta obligación provoca automáticamente
el cumplimiento de la inscripción en ciertos Registros.
- Art. 8° quáter CT, derecho de exigir al SII que le proporcione
todos los documentos tributarios necesarios para que pueda
inmediatamente realizar su actividad o giro.

iii) Modificaciones de los datos contenidos en el Aviso de Inicio
de Actividades
- Art. 68 inc. Final CT, los contribuyentes deben poner en
conocimiento de la Oficina del SII que corresponda, las
modificaciones importantes de los datos y antecedentes
contenidos en el formulario de Inicio de Actividades.
• Formulario 3239

iv) Infracciones asociadas a esta Obligación
- La falta de oportunidad en el cumplimiento de esta
obligación se sanciona en el Art. 97 N° 1 CT. Multa entre 1 UTM
a 1 UTA.
- Quien maliciosamente proporcione antecedentes o datos
falsos en la declaración inicial de actividades o en sus
modificaciones se sanciona en el Art. 97 N° 23 CT. Presidio
menor en su grado máximo y multa de hasta 8 UTA.
• Quien facilite los medios para llevar a cabo esta infracción,
será sancionado con presidio menor en su grado mínimo y
con multa de 1 UTM a 1 UTA.
3. Emisión de Documentos Tributarios

- Diferencia entre emitir y otorgar documentos tributarios
- Relevancia:
• Deja constancia escrita de la realización de hechos que han
sido previstos por el legislador tributario como relevantes
para el giro de los contribuyentes.
• Ayudan en la actividad de fiscalización del SII.
• Constituyen el soporte de la contabilidad.

3.1. Documentos exigidos por la legislación tributaria
i) Boletas y Facturas
- Art. 53 DL 825, los contribuyentes afectos al IVA están
obligados a emitir facturas y boletas.
- Se otorga una boleta cuando el destinatario del documento sea
un consumidor final.
- Se otorga una factura cuando el destinatario del documento
sea un vendedor o un prestador de servicios.
- En el caso de venta de inmuebles, promesa de compraventa
de inmuebles o contratos generales de construcción, siempre se
otorgará una factura.

- ¿Cuándo deben emitirse?
• Venta bienes muebles, al momento de la entrega real o
simbólica de las especies, salvo en los casos en que puede
reemplazarse la factura o boleta por una guía de despacho.
• Venta Bienes inmuebles, al momento de la suscripción
(firma) de la escritura pública de venta definitiva.
• Contratos de construcción y contrato de arriendo con
opción de compra de inmuebles, al momento del pago.

- ¿Cuándo deben emitirse?
• Prestación de servicios, en el mismo periodo tributario en
que la remuneración se percibe o se pone, de cualquier
forma, a disposición del prestador.
- Facturas se compra, son emitidas por el comprador al
vendedor, en los casos en que opere el cambio de sujeto en el
IVA.
- Facturas de inicio, son un documento tributario que otorga un
contribuyente para registrar sus ventas durante el periodo que
media entre el aviso de Inicio de Actividades y la actividad de
verificación que realiza el Servicio.

- Importancia de las facturas:
• Dan derecho a crédito fiscal si se acredite con una factura
original, contabilizada en el Libro de Compras y Ventas, y
ha sido emitida cumpliendo con los requisitos legales,
reglamentarios y administrativos.

ii) Guías de Despacho
- Art. 55 DL 825, debe emitirse en todos los casos en que no se
emita la factura al momento de efectuarse la entrega real o
simbólica de los bienes.
- Importancia:
• Ampara el traslado de bienes corporales muebles del giro de
un vendedor cuando no existe venta.
• Permite postergar el otorgamiento de una factura cuando
exista una venta (Art. 55 inc. 4° DL 825).

iii) Notas de Crédito y Notas de Débito
- Art. 57 DL 825, los vendedores y los prestadores de servicios
deben emitir notas de crédito y débito para corregir una
operación ya facturada.
- Si corresponde dejar sin efecto o rebajar una cantidad
facturada, se otorga una nota de crédito.
- Si corresponde aumentar la cantidad facturada, se otorga una
nota de débito.
- Importancia nota de débito:
• Aumenta el monto del débito fiscal y,
• Aumenta el crédito fiscal a que tiene derecho el beneficiario o
receptor del documento.

- Importancia nota de crédito:
• Disminuye el débito fiscal del periodo y, por lo tanto, la
obligación tributaria del contribuyente.
• Disminuye el crédito fiscal a que tenía derecho el
contribuyente receptor de la factura.
- Casos y oportunidad en que deben otorgarse notas de crédito
(Arts. 21 y 22 DL 825):
• Si se otorgan bonificaciones y descuentos a los compradores
o beneficiarios del servicio sobre operaciones afectas, con
posterioridad a la facturación.

(Arts. 21 y 22 DL 825):
• Respecto de las cantidades restituidas a los compradores o
beneficiarios del servicio en razón de bienes devueltos y
servicios resciliados por los contratantes, siempre que
correspondan a operaciones afectas y la devolución de las
especies o resciliación del servicio se hubiera producido
dentro del plazo de tres meses.
• Las sumas devueltas a los compradores por los depósitos a
que se refiere el Art. 15 N° 2 DL 825, cuando ellas hayan sido
incluidas en el valor de venta afecto a impuesto.

(Arts. 21 y 22 DL 825):
• Cuando los contribuyentes hubiesen facturado
indebidamente un débito fiscal superior al que corresponda,
deberán, dentro del mismo periodo tributario, subsanar el
error, emitiendo nota de crédito.

iv) Boletas de Honorarios
- Tiene su origen en la Res. Ex. 1414 de 1978 del SII.
- Deja constancia de la prestación de un servicio dado por
un contribuyente del Art. 42 N° 2 DL 824
- Se emite al momento en que perciben o de cualquier
modo se pone a su disposición un honorario.
3.2. Requisitos que deben cumplir
i) Requisitos legales comunes a todos los documentos
- Deben ser otorgados en formularios previamente timbrados
por el SII.
- El timbraje supone la legalización del documento que
respalda las operaciones del contribuyente y se traduce en la
aplicación de un timbre seco que se coloca en los documentos
tributarios y sus respectivas copias.
- Procedimiento de timbraje (Circ. 19 de 1995):
• El trámite se realiza en la unidad del SII bajo cuya
jurisdicción se encuentre el domicilio que el contribuyente
señaló en el formulario de Inicio de Actividades
• Formulario 3230
- Documentación electrónica (Art. 54 DL 825):
• Las facturas, facturas de compra, liquidaciones facturas y
notas de débito y crédito que deban emitir los contribuyentes.
• Respecto de dichos documentos no es necesario el timbraje,
ya que “[la copia impresa en papel] se entenderá cumplida a su
respecto la exigencia de timbre y otros requisitos de carácter
formal que las leyes requieren para los documentos tributarios
emitidos en soporte de papel.” (Art. 54 inc. final DL 825)
• Ley N° 20.727 de 31 de enero de 2014, establece esta
obligación en forma progresiva:
Ingresos anuales por ventas y
Tamaño Ubicación Fecha obligatoriedad
servicios último año calendario
Grandes Mayor a 100.000 UF Todas 1 de noviembre de 2014
Urbana 1 de agosto de 2016
Medianas y Mayor a 2.400 UF y menor o
Pequeñas igual a 100.000 UF Rural 1 de febrero de 2017
Urbana 1 de febrero de 2017
Microempresas Menor a 2.400 UF
Rural 1 de febrero de 2018
• Excepciones:
 Contribuyentes que desarrollen su actividad económica en
un lugar geográfico sin cobertura de datos móviles o fijos;
un lugar geográfico sin acceso a energía eléctrica; y,
un lugar decretado como zona de catástrofe.
ii) Requisitos reglamentarios
- Boletas (Art. 69 letra B DS 55 de 1977):
• Emitirse en duplicado. El original de la boleta se mantiene
adherido al talonario del emisor y la copia se entrega al
beneficiario;
• Numeradas en forma correlativa,
• Individualización del emisor,
• Deben ser fechadas;
• Deben contener el monto de la operación.
- Facturas (Art. 69 letra A DS 55 de 1977):
• La individualización completa del emisor;
• La individualización completa del beneficiario;
• El desglose de las operaciones que se registran y, en su caso,
el número y fecha de las guías de despacho correspondientes;
• El monto neto de la operación y, por separado, el monto que
corresponde al impuesto;
• Fecha de su emisión;
• Condiciones de venta;
• Deben ser numeradas en forma correlativa.

- Facturas (Art. 69 letra A DS 55 de 1977):
- Guías de Despacho (Art. 70 DS 55 de 1977):
• Fecha del envío de las especies al comprador o del retiro por
éste;
• Individualización del vendedor y del comprador;
• Deben ser numeradas correlativamente, detalle y precio
unitario de las especies enviadas o retiradas;
• Debe extenderse en triplicado y el original y segunda copia
se entrega al comprador;
• El vendedor debe conservar los duplicados de las guías
durante seis años, con indicación del número de la
correspondiente factura.
- Guías de Despacho (Art. 70 DS 55 de 1977):
- Notas de Crédito y de Débito (Art. 71 DS 55 de 1977):
- Notas de Crédito y de Débito (Art. 71 DS 55 de 1977):
• Mismos requisitos que las facturas;
• “Solamente pueden ser emitidas al mismo comprador o
beneficiario del servicio para modificar facturas otorgadas con
anterioridad.”
iii) Requisitos administrativos
- Art. 71 bis DL 825, la Dirección Nacional podrá, con carácter
obligatorio, agregar otros requisitos administrativos, como
dimensiones mínimas, el tipo de papel, la calidad de la tinta, la
forma de impresión, etc.

3.3. Infracciones asociadas a esta Obligación
- Art. 97 N° 10 CT: La falta de emisión o la emisión en una
forma distinta a la exigida por la ley de los documentos tributarios
se sanciona con:
• Multa del 50% al 500% del monto de la operación, con un
mínimo de 2 UTM y un máximo de 40 UTA; y,
• Clausura de hasta veinte días.
- Art. 97 N° 19 CT: El beneficiario de una boleta que no exija
su otorgamiento y no la retire del local será sancionado con multa
de hasta 1 UTM en el caso de las boletas y de hasta 20 UTM
tratándose de facturas.

- Art. 97 N° 17 CT: El transportista de bienes corporales
muebles, que traslade dichas mercaderías sin contar con la factura
o guía de despacho correspondiente, será sancionado con:
• Multa del 10% al 200% de UTA; y,
• Prohibición de continuar al destino final, pudiendo sólo
retornar al lugar de origen.
- Art. 97 N° 4: Uso de documentos tributarios ya utilizados, se
sanciona con multa del 50% al 300% del valor del tributo eludido
y presidio menor en sus grados medio a máximo.
- Art. 97 N° 16 CT: La pérdida o inutilización no fortuita de
documentos que sirvan para acreditar las anotaciones contables o
que están relacionados con las actividades afectas a cualquier
impuesto, se sanciona con multa, cuyo monto será de:
• Si se debe y puede determinar capital propio, entre 1 UTM y 20
UTA, con tope del 15% del capital propio.
• Si el contribuyente no determina capital propio o no puede
determinarse o es negativo, entre ½ UTM y 10 UTA.
Si el aviso de pérdida o inutilización se produce con posterioridad a
una fiscalización del SII, se aplicarán multas de:
• 1 UTM a 30 UTA, con tope del 25% del capital propio.
• Si el contribuyente no determina capital propio o no puede
determinarse o es negativo, entre 1 UTM y 20 UTA.

- Art. 97 N° 23 CT: Quien maliciosamente proporcione
antecedentes o datos falsos en la declaraciones exigidas con el
objeto de obtener autorización de documentación tributaria, será
sancionado con:
• Multa de hasta 8 UTA; y,
• Presidio menor en su grado máximo.
Quien facilite los medios para llevar a cabo esta infracción,
será sancionado con:
• Multa de 1 UTM a 1 UTA; y,
• Presidio menor en su grado mínimo.
4. Llevar Contabilidad
- Corresponde a la regla general y consiste en llevar contabilidad
completa, la cual consiste en llevar : Libro Diario, Libro Mayor y
Libro de Inventarios y Balances y los libros de contabilidad
auxiliares que exigen otras disposiciones legales.
- Contabilidad simplificada, consiste en una planilla o libro que
detalla los ingresos y gastos del contribuyente, en los siguientes
casos:
• Contribuyentes del IDPC autorizados a juicio exclusivo del
Director Regional, en atención a su escaso capital, escaso
movimiento o falta de instrucción
• Los contribuyentes señalados en el Art. 42 Nº 2 DL 824, siempre
que:
- No sean sociedades profesionales y
- No se acojan al sistema de presunción de gastos del artículo 50
inciso final del DL 824.
- ¿Quiénes no están obligados a llevar contabilidad?
• Los contribuyentes del Art. 20 Nº 2 DL 824.
• Los contribuyentes del Art. 42 Nº 1 DL 824.
• Los contribuyentes del Art. 42 Nº 2 DL 824 que:
- No sean sociedades de profesionales y
- Se acojan al sistema de gastos presuntos equivalentes al
30% de los ingresos brutos, con tope de 15 UTA.
• Los contribuyentes acogidos al régimen de rentas
presuntas.
• Los contribuyentes del IGC que sólo perciben rentas de las
empresas de que son titulares.
• Los pequeños contribuyentes señalados en el Art. 22 DL
824.
- ¿Quiénes no están obligados a llevar contabilidad?
• Los contribuyentes del Art. 68 DL 824 no domiciliados ni
residentes en el país que obtengan sólo rentas derivadas de
la tenencia o enajenación de capitales mobiliarios.
4.1. Contabilidad Fidedigna

- Concepto administrativo: “aquella que se ajusta a las normas
legales y reglamentarias vigentes y registra fiel, cronológicamente
y por su verdadero monto las operaciones, ingresos y
desembolsos, inversiones y existencia de bienes relativos a las
actividades del contribuyente que dan origen a las rentas efectivas
que la ley obliga acreditar, excepto aquellas partidas que la ley
autorice omitir su anotación.” (Circ. N° 8 de febrero 2000).
- Importancia:
• En materia de prueba, Art. 21 CT:
1° Corresponde al contribuyente probar la veracidad de sus
declaraciones, la existencia de la obligación, su monto, y/o los
hechos que configuren su extinción. ¿Cómo? Con la
contabilidad y documentación soportante, en cuanto le sea
obligatoria o necesaria, en caso contrario, cualquier medio de
prueba.
2° Limitación a las facultades de fiscalización del SII: Si la
contabilidad (libros, declaraciones, documentos) es fidedigna,
no puede liquidar diferencias de impuestos distintas de las que
esta arroje.
- Importancia:
• En materia de prueba, Art. 21 CT:
3° Regla procesal: En sede jurisdiccional el contribuyente
puede acreditar los hechos constitutivos de su pretensión con
cualquier medio de prueba.
• En materia de justificación de inversiones, desembolsos y
gastos, Arts. 70 y 71 DL 824:
 Art. 70 DL 824, presume que toda persona dispone “de una
renta a lo menos equivalente a sus gastos de vida y de las
personas que viven a sus expensas”.
- Importancia:
 Si el contribuyente tiene inversiones, desembolsos o gastos
superiores a la renta declarada, debe justificar el origen de los
fondos ante el SII. ¿Cómo? Con la contabilidad, en cuanto le
sea obligatoria o necesaria. En caso contrario, puede utilizar
cualquier medio de prueba.
 Si no se justifica el origen de los fondos, se presume una
renta no declarada (utilidades afectas al IDPC según el Art. 20
N° 3 o ingresos afectos a la Segunda Categoría según el Art.
42 N° 2, ambos del DL 824)
- Importancia:
 De la liquidación o giro, el contribuyente puede reclamar y
puede justificar el origen de los fondos con contabilidad o
cualquier otro medio probatorio, sin embargo el Juez está
autorizado a ponderar de forma preferente la contabilidad.
 Si el contribuyente alega que los fondos tienen su origen en
rentas efectivas superiores a las presuntas, rentas exentas, o
rentas afectas a impuestos sustitutivos, sólo podrá acreditarlo
con contabilidad fidedigna (Art. 71 DL 824).
4.2. Exigencias Tributarias sobre la Contabilidad
- Los contribuyentes deben ajustar los sistemas de la
contabilidad y los de confección de inventarios a prácticas
contables adecuadas, que reflejen claramente el movimiento y
resultado de sus negocios” (Art. 16 inc. 1° CT).
• Es posible cambiar el sistema de contabilidad previa
aprobación del Director Regional (Art. 16 inc. 6° CT).
- Los libros de contabilidad deben estar timbrados por el SII
(Art. 17 DL 3475 ITE).
- Los libros de contabilidad deben llevarse en lengua castellana
(Art. 17 inc. 2° CT).
4.3. Infracciones Asociadas a esta Obligación
- Art. 97 N° 6 CT sanciona “la no exhibición de los libros de
contabilidad exigidos por el Director o el Director Regional” o
“la oposición al examen de los mismos o a la inspección de
establecimientos” o “el acto de entrabar en cualquiera forma la
fiscalización ejercida en conformidad a la ley”, con multa de 1
UTM a 1 UTA.
• Contabilidad mediante medios electrónicos u otros sistemas
tecnológicos y el contribuyente entraba, impide o interfiere
“de cualquier forma la fiscalización ejercida conforme a la
ley”, multa de 1 UTA a 100 UTA, con tope del 5% del CPT
o 10% del capital efectivo.
- Art. 97 Nº 7 CT sanciona no llevar contabilidad o los libros
auxiliares o mantenerlos atrasados o llevarlos de un modo
distinto a lo exigido por ley, una vez apercibido por el SII para
que cumpla dentro de un plazo no inferior a 10 días, con multa
de 1 UTM a 1 UTA.
- Art. 97 Nº 16 CT sanciona la “pérdida o inutilización no
fortuita de los libros de contabilidad” o de la documentación
soportante, con multa de 1 UTM a 20 UTA, con tope del 15%
del capital propio o si no puede determinarse con multa de ½
UTM a 10 UTA.
soportante.
• Se presume no fortuita, la pérdida o inutilización cuando se
dé aviso o se detecte con posterioridad a una notificación u
otro requerimiento del SII en relación a dichos libros y
documentación
• En el supuesto de la presunción, la multa será de 1 UTM a
30 UTA con tope del 25% del capital propio o si no puede
determinarse, con multa de 1 UTM a 20 UTA.
soportante.
• Toda pérdida o inutilización:
a) Debe ser comunicada al SII dentro del plazo de 10 días
contados desde que el contribuyente tuvo conocimiento de
la pérdida;
b) Debe reconstituirse la contabilidad dentro del plazo que
fije el Servicio, el que no podrá ser inferior a 30 días.
• El incumplimiento de estas obligaciones se sanciona con
multa de hasta 10 UTM.
5. Presentar Declaraciones
- Se aplica a los impuestos de declaración y pago simultáneo.
- La presentación de declaraciones se hará de acuerdo a las
normas legales, reglamentarias e instrucciones del SII (Art. 29
CT):
• Las declaraciones deben presentarse por escrito y bajo
juramento.
• Deben presentarse en las oficinas del Servicio o ante la
Tesorería u otras entidades privadas cuando así lo haya
convenido el Director Nacional (Art. 30 CT).
• Se presentan en formularios proporcionados por el SII (Art.
32 CT).
Formulario 29
Formulario 22
- ¿Qué pasa si el contribuyente comete algún error en la
declaración que incida en la cantidad a pagar? Art. 36 bis CT:
• Nueva declaración corrigiendo el error respectivo y pagando
la diferencia resultante;
• Declaración debe presentarse antes de una liquidación o giro
del Servicio;
• La diferencia que resulte devenga reajustes e intereses;
• El contribuyente puede ser sancionado conforme a lo
previsto en el Art. 97 N°s 3 y 4 CT.
5.1. Tipos de declaraciones
- Declaración rectificatoria: aquella que tiene por objeto
rectificar una declaración anterior y que trae como
consecuencia aumentar el monto de los impuestos.
- Declaración complementaria: aquella que tiene por objeto
rectificar una declaración anterior, pero no aumenta el monto
de los impuestos declarados.
5.2. Prórrogas de plazos para presentar declaraciones
- Por el solo ministerio de la ley, Art. 36 inc. 3° CT, cuando el
plazo de declaración y pago de un impuesto venza en día
feriado, en día sábado o el 31 de diciembre, se entiende
prorrogado hasta el día hábil siguiente.
- Presidente de la República, Art. 36 inc. 1° CT, quien puede
fijar y modificar las fechas de declaración y pago de impuestos.
- Director Regional del SII, Art. 31 CT, la cual no puede ser
superior a cuatro meses.
 Importancia: Determina si se generan reajuste e intereses.
- Art. 97 N° 2 CT sanciona la no presentación o el retardo de
declaraciones que constituyen la base inmediata para la
determinación de impuestos con multa de un 10% de los
impuestos adeudados, si el retardo u omisión no es superior a
cinco meses. Pasado dicho plazo, la multa se aumenta en un 2%
por cada mes o fracción de mes de retardo con tope de 30%.
• Si la declaración no conlleva el pago inmediato, por estar
cubierto el impuesto a juicio del contribuyente, multa de 1
UTM a 1 UTA.
• Tratándose de impuestos de retención o recargo, se aplica la
hipótesis del Art. 97 N° 11 CT, multa de un 10% de los
impuestos adeudados, aumentándose en un 2% por cada mes
o fracción de mes de retardo con tope de 30%.
- Art. 97 N° 3 CT sanciona la declaración incompleta o errónea
que pueda inducir a la liquidación de un impuesto inferior al que
corresponda, con multa del 5% al 20% de las diferencias de
impuestos, salvo que el contribuyente pruebe haber empleado la
debida diligencia.
- Art. 97 N° 4 CT sanciona las declaraciones maliciosamente
incompletas o falsas que puedan inducir a la liquidación de un
impuesto inferior al que corresponda, con multa del 50% al
300% del valor eludido y presido menor en sus grados medio a
máximo.
- Art. 97 N° 5 CT sanciona la omisión maliciosa de
declaraciones exigidas por leyes tributarias para la
determinación o liquidación de un impuesto en que incurran el
contribuyente, o su representante, y los gerentes y
administradores de personas jurídicas o los socios que tengan el
uso de la razón social, con multa del 50% al 300% del impuesto
que se trata de eludir y con presidio menor en sus grados medio
a máximo.
6. Aviso de Término de Giro
- Esta obligación se encuentra regulada en el Art. 69 CT.
- Se trata de una obligación compleja que afecta a un
contribuyente que cesa o termina sus actividades y que abarca 3
obligaciones:
• Dar aviso al Servicio completando y presentando el
Formulario de Aviso y Declaración de Término de Giro.
Formulario 2121
• Presentar al Servicio un balance final de término de giro que
comprenda el periodo que medie entre el 1° de enero y la
fecha del término de giro, acompañando la documentación
soportante y demás antecedentes que le exija el Servicio.
• Pagar los impuestos del periodo.
6.1. Remanente de crédito fiscal y término de giro
- En el IVA, la obligación tributaria queda determinada por la
diferencia positiva al confrontar el débito con el crédito fiscal.
- Si la diferencia es negativa, esa diferencia toma el nombre de
“remanente de crédito fiscal” y tiene el tratamiento tributario de
“arrastrarse” para el periodo tributario siguiente y al que sigue
hasta ser absorbido completamente por el débito fiscal.
- Si al término de giro existe remanente de crédito fiscal, éste
debe imputarse al IVA que afecte la liquidación o venta del
establecimiento o de los bienes corporales muebles e inmuebles
que forman parte del mismo, y si subsiste al pago del Impuesto
de Primera Categoría del periodo de término (Art. 28 CT)
6.2. Impuesto Único del Artículo 38 bis del DL 824
- La renta líquida imponible que determina una empresa
aumenta el Registro contable denominado Fondo de Utilidades
Tributables (FUT), y se mantienen ahí hasta que sean “retiradas”
por los titulares de la empresa, momento en el cual tributarán
IGC o Adicional.
- Si al término de giro existen utilidades pendientes de
tributación en el FUT, éstas quedan gravadas con un impuesto
único de tasa proporcional equivalente al 35%, que tiene como
crédito el IDPC pagado por la empresa (Art. 38 bis DL 824).
6.3. Reorganizaciones empresariales y término de giro
- En los casos de fusión de sociedades, conversión de una
empresa individual en sociedad de cualquier clase y en caso que
una empresa aporte la totalidad de su patrimonio a otra empresa,
la sociedad o empresa que desaparece, no queda obligada a dar
el aviso de término de giro, si la sociedad o empresa que se crea
o subsiste, en la escritura de fusión, conversión o aporte, se
obliga solidariamente al pago de todos los impuestos que adeude
o pudiera adeudar la sociedad o empresa que desaparece (Art. 69
inc. 2° CT).
- Art. 97 N° 1 CT sanciona no presentar la declaración de aviso
de término de giro o presentarla fuera de plazo, con multa de 1
UTM a 1 UTA.
- Art. 97 N° 3 CT sanciona no acompañar el balance final de
término a la declaración de término de giro o su presentación
incompleta cuando puedan inducir a la liquidación de un
impuesto inferior al que corresponde con multa del 5% al 20%
de las diferencias de impuestos que resulten, salvo que el
contribuyente pruebe haber empleado la debida diligencia.
- Art. 97 N° 2 CT sanciona la no presentación o el retardo en la
presentación de una declaración que constituye la base para
determinar o liquidar un impuesto, con multa de un 10% de los
impuestos adeudados, siempre que el retardo u omisión no sea
superior a cinco meses. Pasado dicho plazo, la multa se aumenta
en un 2% por cada mes o fracción de mes de retardo con tope
del 30%.
• Tratándose de impuestos de retención o recargo, se incurre
en la infracción tipificada en el Art. 97 N° 11 CT, que
sanciona el retardo en enterar en Tesorería impuestos de
retención o recargo con multa de un 10% de los impuestos
adeudados, aumentándose en un 2% por cada mes o fracción
de mes de retardo con tope del 30%.
6.5. Otras consecuencias relativas al Término de Giro
- Art. 69 inc. 5° CT, el SII podrá liquidar y girar los impuestos
que correspondan, previa citación del contribuyente, cuando
cuente con antecedentes que permitan establecer que ha
terminado su giro o cesado en sus actividades, sin haber dado el
aviso respectivo.
• Plazos de caducidad se entienden aumentados en un año
contado desde la notificación legal de la citación.
• El SII puede ejercer esta facultad cuando el contribuyente no
presente declaraciones mensuales o anuales, debiendo
hacerlo, o si las presenta no declara rentas, operaciones
afectas, exentas o no gravadas durante un período de 18
meses seguidos o dos años tributarios consecutivos.
6.5. Otras consecuencias relativas al Término de Giro
- Art. 69 inc. final CT, presunción simplemente legal de
término de giro, cuando el contribuyente:
• Presente 36 o más períodos tributarios continuos sin
operaciones;
• No tenga utilidades ni activos pendientes de tributación o no
se determinen diferencias netas de impuestos; y,
• No posea deudas tributarias.
- Art. 70 CT, los notarios no pueden autorizar escrituras públicas
de disolución de sociedades, sin un certificado del SII que
acredite que la sociedad se encuentra al día con el pago de sus
tributos.

Derecho Tributario Cap. IV

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