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Deduccion Gastos Vehiculos PDF
Deduccion Gastos Vehiculos PDF
ÍNDICE
1. Introducción .............................................................................................................................. 2
2. Número máximo de vehículos cuyos gastos son deducibles .................................................... 2
3. Gastos de vehículos aceptados sujetos a límite ........................................................................ 2
4. Gastos deducibles de vehículos según costo de adquisición .................................................... 3
5. Categorización de los vehículos ................................................................................................ 3
6. Porcentaje máximo de gastos aceptados.................................................................................. 4
7. Determinación e Identificación de vehículos aceptados .......................................................... 5
8. Empresas que inician operaciones. ........................................................................................... 5
9. Casos en que no hay límite para los vehículos A2, A3 y A4 ...................................................... 5
10. Gastos no considerados propios del giro del negocio............................................................. 6
11. Laboratorio Tributario contable .............................................................................................. 6
Deducción de Gastos de Vehículos Asignados a
Actividades de Dirección, Representación y
Administración
1. Introducción
En la presente edición virtual se explica el tratamiento tributario de los gastos de vehículos
asignados a las actividades de dirección, administración y representación por las empresas a
sus funcionarios, considerando que a partir del ejercicio 2013 también se incluyen dentro de
los límites a las camionetas de las categorías B1.3 y B1.4.
Base legal: Art. 21º Inc. r) Num. 4 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Por lo tanto aunque el vehículo esté dentro del límite permitido si su costo supera 30 UIT no
será deducibles sus gastos respectivos.
Base Legal: Art. 21 Inc. r) numeral 4 Reglamento Ley del Impuesto a la renta.
A partir del ejercicio 2013 con motivo de la incorporación de las camionetas distintas a las pick-
up a la limitación de gastos también se las incluye en la categorización teniendo en cuenta la
mencionada ley, siendo de la siguiente manera:
Categoría B1.4
Otras camionetas, distintas a pick-up y sus derivados, con tracción en las cuatro ruedas (4x4)
hasta de 4,000 Kg. de peso bruto vehicular.
Base Legal: Art. 21º Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta inciso r), num. 1.
Es preciso recordar que de acuerdo con el artículo 37 inciso w) de la Ley del Impuesto a la
Renta para los gastos incurridos por vehículos se ha considerado tres conceptos:
Este segundo límite se determina dividiendo el número de vehículos con derecho a deducción
entre el número total de vehículos en poseción y/o de propiedad de la empresa y el resultado
se multiplica por 100 para obtener el porcentaje que se aplicará al total de gastos incurridos
por la empresa por el total de vehículos en poseción y/o de su propiedad.
Base legal: Art. 21º Inc. r) Num. 5 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Base Legal: Art. 21º Reglamento del Ley del Impuesto a la Renta, Num. 4.
Base Legal: Art. 21º Reglamento del Ley del Impuesto a la Renta, Num. 4.
Base Legal: Art. 21º Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, inciso r), Num. 2.
Los ingresos del año 2014 descontando los ingresos por venta de activos fijos fueron por un
monto de S/. 9,200,000 y los gastos anuales de funcionamiento de cada vehículo sin incluir IGV
fueron los siguientes:
De acuerdo a los datos mencionados se pide determinar para el ejercicio 2015 si existen gastos
que exceden al límite permitido para vehículos asignados a actividades de dirección,
administración y representación.
Solución
Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa cuenta con un vehículo de categoría
A3 asignado a la gerencia, calificando como una actividad de dirección sujeta a límite para los
gastos de funcionamiento, los gastos de los vehículos asignados a actividades operativas no
están sujetos a límite alguno. Por otro lado el costo de adquisición del mencionado vehículo no
supera 30 UIT.
En virtud del numeral 5 del inciso r) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta los gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la gerencia no pueden sobrepasar
el porcentaje determinado en función al número de vehículos con derecho a deducción y el
total de vehículos de propiedad y/o en posesión de la empresa, para el presente caso el
porcentaje es 25%.
S/.
Gastos totales incurridos: 161,100
25% aceptable 40,275
S/.
Gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la gerencia: 23,300
Máximo aceptable: -40,275
Exceso reparable 0
IGV 18% 0
Total reparo 0
4. Tratamiento de la depreciación
Caso 2.-
La empresa "Industrial Arequipa S.R.L." cuenta con los siguientes vehículos asignados a
distintas actividades de acuerdo con el siguiente cuadro:
Los ingresos del año 2014 fueron por un monto de S/. 8,500,000 y los gastos anuales de
funcionamiento de cada vehículo sin incluir IGV fueron los siguientes:
De acuerdo a los datos mencionados se pide determinar si existe gastos que exceden al límite
permitido para vehículos asignados a actividades de dirección, administración y
representación.
Solución
En virtud del numeral 5 del inciso r) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta los gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la gerencia no pueden sobrepasar
el porcentaje determinado en función al número de vehículos con derecho a deducción y el
total de vehículos de propiedad y/o en posesión de la empresa, para el presente caso el
porcentaje es 25%.
S/.
Gastos totales
incurridos: 195,600
25% aceptable 48,900
S/.
Gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la
gerencia: 59,100
Máximo aceptable: -48,900
Exceso reparable 10,200
IGV 18% 1,836
Total reparo 12,036
En vista que el exceso de gastos de funcionamiento no se acepta para fines del Impuesto a la
Renta, dicho importe no genera derecho a crédito fiscal de IGV, si la empresa uso como crédito
fiscal el IGV pagado por el exceso debe rectificar su declaración de IGV pagando el tributo
omitido con los intereses respectivos y adicionalmente la multa que corresponde con los
intereses diarios. Dichos intereses y sanciones tampoco son deducibles para fines del Impuesto
a la Renta.
4. Tratamiento de la depreciación
Caso 3
La empresa "Industrias CarameloS.A.C." cuenta con los siguientes vehículos asignados a
distintas actividades de acuerdo con el siguiente cuadro:
Los ingresos del año 2014 fueron por un monto de S/.38,200,000 y los gastos anuales de
funcionamiento del año 2015 de cada vehículo fueron los siguientes:
De acuerdo a los datos mencionados se pide determinar si existe gastos que exceden al límite
permitido para vehículos asignados a actividades de dirección, administración y representación
por el ejercicio 2015.
Solución
1.- Determinamos los vehículos asignados a actividades de dirección,
administración o representación
Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa cuenta con tres vehículos de
categorías A2 y A3 asignados a la gerencia administrativa y al administrador, y una camioneta
categoría B1.4 asignada al gerente general, calificando como actividades de dirección y
administración sujeta a límites para los gastos de funcionamiento, los gastos de los vehículos
asignados a actividades operativas no están sujetos a límite alguno.
Número de
Ingresos netos anuales S/. vehículos
Hasta 3,200 UIT 12,160,000 1
Hasta 16,100 UIT 61,180,000 2
Hasta 24,200 UIT 91,960,000 3
Hasta 32,300 UIT 122,740,000 4
Más de 32,300 UIT 5
De acuerdo al cuadro anterior la empresa puede deducir los gastos de funcionamiento de dos
vehículos, la empresa ha elegido los vehículos asignados a los gerentes, pero deberá tener en
cuenta el límite porcentual al que están sujetos los gastos de funcionamiento de acuerdo al
siguiente cálculo:
En virtud del numeral 5 del inciso r) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta los gastos de funcionamiento de los vehículos asignados a la gerencia no pueden
sobrepasar el porcentaje determinado en función al número de vehículos con derecho a
deducción y el total de vehículos de propiedad y/o en posesión de la empresa, para el
presente caso el porcentaje es 33.33%.
En cuanto a los gastos incurridos por el tercer vehículo de uso del administrador, ellos no son
deducibles en vista que dicho vehículo no está dentro del número máximo permitido de
acuerdo a los ingresos de la empresa.
3.- Establecemos el exceso reparable:
S/.
Gastos totales
incurridos: 296,800
33.33% aceptable 98,923
S/.
Gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la gerencia general: 55,800
Gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la gerencia
administrativa: 53,600
Máximo aceptable: -98,923
Exceso reparable 10,477
IGV 18% 1,886
Reparo (1) 12,363
En vista que el exceso de gastos de funcionamiento no es aceptado para fines del Impuesto a
la Renta, dicho importe no genera derecho a crédito fiscal de IGV, si la empresa uso como
crédito fiscal el IGV pagado por el exceso, debe rectificar su declaración de IGV pagando el
tributo omitido con los intereses respectivos y adicionalmente la multa que corresponde con
los intereses diarios. Dichos intereses y sanciones tampoco son deducibles para fines del
Impuesto a la Renta.
4. Tratamiento de la depreciación
La depreciación del vehículo del administrador no es deducible por no encontrarse dentro del
número máximo permitido, pero de los vehículos que realizan actividades operativas si es
deducible, y también de los vehículos asignados a la gerencia general y administrativa por
encontrarse dentro del número máximo permitido.
Caso 4.-
La empresa "Industrias Metálicas S.A.C." cuenta con los siguientes vehículos asignados a
distintas actividades de acuerdo con el siguiente cuadro:
Los ingresos del año 2014 fueron por un monto de S/.78,500,000 y los gastos anuales de
funcionamiento de cada vehículo fueron los siguientes:
De acuerdo a los datos mencionados se pide determinar si existen gastos que exceden al límite
permitido para vehículos asignados a actividades de dirección, administración y
representación.
Solución
1.- Determinamos los vehículos asignados a actividades de dirección,
administración o representación
Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa cuenta con tres vehículos de
categorías B1.4, B1.3 y A3 asignados a gerentes y al administrador, calificando como
actividades de dirección y administración sujeta a límites para los gastos de funcionamiento
pero sólo se considerarán los vehículos del gerente administrativo y el administrador, el
vehículo del gerente general al superar el costo de adquisición las 30 UIT no se considera para
la deducción de sus gastos de cesión en uso y/o funcionamiento, los vehículos de actividades
operativas no están sujetos a límite alguno.
De acuerdo a la tabla anterior la empresa puede deducir los gastos de funcionamiento de tres
vehículos asignados a actividades de dirección, administración y representación, sin embargo,
por superar el costo de adquisición de 30 UIT la camioneta del gerente general no podrá
considerarse dentro del número permitido para la deducción de los gastos de cesión en uso
y/o funcionamiento, quedando sólo los dos restantes asignados a dichas actividades, pero
deberá tenerse en cuenta el límite porcentual al que están sujetos los gastos de
funcionamiento de acuerdo al siguiente cálculo:
En virtud del numeral 5 del inciso r) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta los gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la gerencia no pueden sobrepasar
el porcentaje determinado en función al número de vehículos con derecho a deducción y el
total de vehículos de propiedad y/o en posesión de la empresa, para el presente caso el
porcentaje es 33.33%.
En cuanto a los gastos incurridos por el tercer vehículo de uso del gerente general, ellos no son
deducibles en vista que dicho vehículo tiene un costo de adquisición superior a 30 UIT.
3.- Establecemos el exceso reparable:
S/.
Gastos totales
incurridos: 291,900
33.33% aceptable 97,290
S/.
Gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la gerencia
administrativa: 51,000
Gastos de funcionamiento del vehículo asignado al administrador 45,300
Total S/. 96,300
Máximo aceptable: -97,290
Exceso reparable 0
IGV 18% 0
Reparo 0
4. Tratamiento de la depreciación
11. Jurisprudencia
Bajar de la Página Web del Tribunal fiscal las siguientes RTF:
RTF Nº 10447-1-2011
RTF Nº 10443-1-2011
RTF Nº 12144-3-2008
RTF Nº 114-1-2005
12. Informes SUNAT
Bajar de la página web de SUNAT los siguientes informes y cartas:
Informe Nº 51-2014-SUNAT
Informe Nº 97-2013-SUNAT
Informe Nº 46-2008-SUNAT
Informe Nº 238-2004-SUNAT
Informe Nº 215-2004-SUNAT
Carta Nº 092-2010-SUNAT
Carta Nº 168-2007-SUNAT
Informe Nº 007-2003-SUNAT