IV Aplicación Práctica
Revisando la NIC 17 - Arrendamientos (Parte final)
Ficha Técnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Título : Revisando la NIC 17 Arrendamientos (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 316 - Primera Quincena de Diciembre 2014
Arrendamiento operativo en los arrendatarios
• Cuotas de arrendamiento
Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos se reconocerán
( para el usuario del activo) como GASTO de forma lineal durante el
transcurso del plazo del arrendamiento.
Salvo que resulte más representativa otra base sistemática de reparto
para reflejar el patrón temporal de los beneficios del arrendamiento
para el usuario (SIC 15).
Caso Nº 2
Contrato de arrendamiento de unidad de transporte –
arrendatario
Enunciado
La empresa comercial Distribuidora Mayorista celebra un
contrato de arrendamiento con la compañía Automotores de
Lima, propietaria de camioneta panel marca FORD valorizada
en S/.100,000 que utilizará en el reparto de sus mercaderías.
El contrato suscrito tiene los términos siguientes:
IV-10 Instituto Pacífico
Cuota mensual S/.2,500
Cuotas adelantadas 2 cuotas
Cuotas de garantía 1 cuota
Plazo del contrato 2 años, renovables al término previo acuerdo
Opción de compra No incluida
Uso del bien También el arrendador
¿Qué tipo de contrato se ha suscrito?
¿Cómo registrar el contrato?
Solución
1. Análisis del contrato de arrendamiento
¿El plazo del contrato cubre la vida del bien? : NO
¿Existe opción de compra al finaliza el contrato? : NO
¿El valor presente de los pagos es mayor que el valor activo? : NO
¿El activo puede ser usado solo por el arrendatario? : NO
Conclusión: El contrato de arrendamiento tiene carácter de
contrato de arrendamiento operativo, por el cual las cuotas de
arrendamiento son tratadas por el arrendatario como GASTO;
y para el arrendador representa INGRESO quien detenta la
propiedad de la camioneta.
2. Reconocimiento de desembolso
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCERAS
1644 Depósitos en garantía por alquiler 2,500
18 SERVICIOS U OTROS CONTRAT. POR ANTICIP.
1832 Alquileres de equipos de transporte 5,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas 7,500
N° 316 Primera Quincena - Diciembre 2014
 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
3. Cuota de arrendamiento devengada Diferimento de la utilidad
——————————— 2 ——————————— DEBE HABER (Contrato a 3 años)
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERC.
6354 Alquiler equipo de transporte 2,500 Total Año 1 Año 2 Año 3

18 SERVICIOS U OTROS CONTRAT. POR ANTICIP. Ingreso diferido 9,395.90 3,131.96 3,131.96 3,131.98
1832 Alquileres de equipos de transporte 2,500 Costo diferido (4,960.00) (1,653.33) (1,653.33) (1,653.34)
Utilidad diferida 4,435.90 1,478.63 1,478.63 1,478.64
Venta con posterior arrendamiento financiero (lease back)

• Otra forma de arrendamiento financiero de bienes inmovilizados es el 2. Venta del camión de plataforma
denominado venta con retrocompra o LEASE BACK. (factura emitida)
• La empresa vende al contado un activo fijo por su valor razonable a la
entidad financiera; y en el MISMO MOMENTO recompra el bien mediante ——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
un arrendamiento financiero.
• El exceso del producto de la venta respecto a su valor en libros se debe 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERC.
DIFERIR Y AMORTIZAR a lo largo del término del Contrato de arrenda- 1653 Venta de inmuebles, maquinaria y equipo 11,087.16
miento financiero.
49 PASIVO DIFERIDO
4941 Ingreso diferido en venta con arrendatario
Dispone del activo continua
financiero paralelo 9,395.90
su uso y la depreciación (cuenta sugerida)
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
Transfiere el activo SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por pagar 1,691.26
11,087.16 11,087.16
Arrendatario Lease Back Venta Arrendador
(vendedor) con retrocompra (adquiriente )

3. Baja del camión de plataforma

Desembolsa el dinero
——————————— 2 ——————————— DEBE HABER
Paga las cuotas y 49 PASIVO DIFERIDO
opción de compra
4942 Costo diferido en venta con
arrendamiento financiero paralelo 4,960.00
(cuenta sugerida)
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADO
Caso Nº 3 3913 Depreciación - Inmuebles, maquinaria
y equipo (para saldar la cuenta) 7,440.00
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
Contrato de venta con posterior arrendamiento financiero 3341 Equipo de transporte
(lease back) (para saldar la cuenta) 12,400.00
Enunciado 12,400.00 12,400.00

La empresa de transporte terrestre Correcaminos, mediante la

modalidad de venta con posterior arrendamiento financiero,
efectúa la enajenación de un camión de plataforma por el im- 4. Cobro de transacción
porte según tasación de S/.9,395.90 más 18% de IGV. (nota de abono de entidad financiera)
La citada unidad de transporte tiene por valor de adquisición ——————————— 3 ——————————— DEBE HABER
S/.12,400, cuya depreciación acumulada transcurridos seis años
asciende a S/.7,440 calculada a la tasa del 10% anual. 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DEEFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas 11,087.16
La transacción se complementa con un Contrato de arrenda- 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERC.
miento financiero simultáneo por un periodo de tres años a la
1653 Venta - Inmuebles, maquinaria y equipo 11,087.16
tasa de interés explicita del 15% anual y una última cuota por
opción de compra sin intereses al final del Contrato conforme
se detalla en el cuadro siguiente:
5. Reincorporación de camión de plataforma
Año Saldos Capital Intereses 15% Cuotas (*) IGV 18% (Contrato de Arrendamiento Financiero)
1 9,395.90 2,590.61 1,409.39 4,000.00 720.00
2 6,805.29 2,979.21 1,020.79 4,000.00 720.00 ——————————— 4 ——————————— DEBE HABER
3 3,826.08 3,426.08 573.92 4,000.00 720.00 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO
400.00 400.00 -.- 400.00 72.00 FINANCIERO
9,395.90 3,004.10 12,400.00 2,232.00 3224 Equipos de transporte (valor de venta) 9,395.90
(*) Por razones prácticas se asumen cuotas anuales.
37 ACTIVOS DIFERIDOS
Solución 3731 Intereses devengados en transacciones
con terceros 3,004.10
1. Comparación del valor de venta con el valor en libros
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
S/. 4521 Contratos de arrendamiento financiero
Valor de venta del camión 9,395.90 (préstamo) 9,395.90
Menos: Costo de adquisición 12,400.00 4552 Contratos de arrendamiento financiero 3,004.10
Depreciación acumulada (7,440.00) 4,960.00 (costos de financiación)
exceso: 4,435.90 12,400.00 12,400.00

N° 316 Primera Quincena - Diciembre 2014 Actualidad Empresarial IV-11

 IV Aplicación Práctica
6. Control del IGV del contrato Venta con posterior arrendamiento operativo
——————————— 5 ——————————— DEBE HABER
03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORA • Valor de venta por debajo del valor razonable
0391 Diversas - IGV 2,232 Una operación de venta de activo con arrendamiento posterior que
resulta ser un ARRENDAMIENTO OPERATIVO, de estar por debajo
04 DEUDORAS POR CONTRA del valor razonable, cualquier GANANCIA o PÉRDIDA debe ser
0403 Otras cuentas de orden deudoras 2,232 reconocida inmediatamente en RESULTADOS.
(IGV diferido)
• Valor de venta por encima del valor razonable
Una operación de venta de activo con arrendamiento posterior que
7. Cancelación en el primer año (cuota vencida) resulta ser un ARRENDAMIENTO OPERATIVO, de estar por encima
del valor razonable, el EXCESO del valor razonable sobre el valor en
——————————— 6 ——————————— DEBE HABER libros debe diferirse y ser amortizado a lo LARGO DEL PERIODO en
el cual se espera utilizar el activo vendido.
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por pagar 720.00
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
4521 Contratos de arrendamiento
Financiero (capital) 2,590.61 Caso Nº 4
4552 Contratos de arrendamiento financiero 1,409.39
(intereses devengados)
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO Venta por debajo del valor razonable con arrendamiento
1041 Cuentas corrientes operativas 4,720.00 operativo
(Pago del año 1) Enunciado
4,720.00 4,720.00
La empresa Emporio Christian vende una máquina en S/.14,000
más 18% de IGV, cuyo valor en libros es S/.60,000 con depre-
8. Intereses devengados en el primer año ciación acumulada de S/.45,000, el importe neto es considerado
como valor razonable.
——————————— 7 ——————————— DEBE HABER
El citado activo inmediatamente lo recibe en arrendamiento
67 GASTOS FINANCIEROS
6732 Contratos de arrendamiento 1,409.39
operativo.
(intereses devengados) ¿Cómo registrar la transacción?
37 ACTIVO DIFERIDO
Solución
3731 Intereses no devengados
transacciones con terceros 1,409.39 1. Comparación el valor de venta con valor razonable
S/.
9. Regularización de IGV en el primer año Valor de venta de la máquina 14,000
Menos:
(Crédito fiscal liberado al vencimiento de la cuota) Costo de adquisición 60,000
Depreciación acumulada (45,000) 15,000
——————————— 8 ——————————— DEBE HABER Pérdida en venta: (1,000)
04 DEUDORAS POR CONTRA
0403 Otras cuentas de orden deudoras 720
2. Reconocimiento de la pérdida en venta
03 OTRAS CUENTAS DE ORDEN DEUDORA
0391 Diversas - IGV 720 ——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES
10. Ingresos devengados en el primer año 6852 Desvalorizac. de inmueb., maq. y equipo 1,000
( S/.9,395.90 : 3 años = S/.3,131.96 ) 36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
——————————— 9 ——————————— DEBE HABER 3633 Maquinarias y equipos de explotación 1,000
49 PASIVO DIFERIDO
4941 Ingreso diferido en venta con 3. Venta de la máquina
arrendatario financiero paralelo 3,131.96
——————————— 2 ——————————— DEBE HABER
(cuenta sugerida)
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
7563 Enajenación inmuebles, 1041 Ctas. ctes. operativas 16,520
maquinaria y equipo 3,131.96 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
7564 Inmuebles, maquinaria y equipo 14,000
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
11. Costos devengados en el primer año SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
(S/.4,960.00: 3 años = S/.1,653.33) 4011 IGV por pagar 2,520
16,520 16,520
——————————— 10 ——————————— DEBE HABER
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
65513 Costo neto de enajenac. inmb.,
4. Retiro de la máquina
maq. y equipo 1,653.33 ——————————— 3 ——————————— DEBE HABER
49 PASIVO DIFERIDO
4941 Costo diferido en venta con 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
arrendamiento financiero paralelo 1,653.33 6551 Costo neto de enajenación
(cuenta sugerida) de activos inmovilizados 14,000

Nota: Similares asientos contables se harán en los siguientes años. Van...

IV-12 Instituto Pacífico N° 316 Primera Quincena - Diciembre 2014

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
———————————
...Vienen 3 ——————————— DEBE HABER ———————————
...Vienen 1 ——————————— DEBE HABER
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
3633 Maquinarias y equipos de explotación 1,000 7564 Inmuebles, maquinaria y equipo 15,600
39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOT. ACUM. 49 PASIVO DIFERIDO
3913 Inmb., maq. y equipo - Costo 45,000 496 Ingresos diferidos 14,400
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
3331 Máq. y equipos de explotación 60,000 SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR
(para saldar la cuenta) 4011 IGV por pagar 5,400
60,000 60,000 35,400 35,400

5. Recepción de máquina en alquiler 4. Retiro del volquete

(Contrato arrendamiento operativo) ——————————— 2 ——————————— DEBE HABER
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
——————————— 4 ——————————— DEBE HABER
6551 Costo neto de enajenación
09 ACREEDORAS POR CONTRA de activos inmovilizados 13,000
0906 Bienes y valores recibidos 15,000 49 PASIVO DIFERIDO
06 BIENES Y VALORES RECIBIDOS 497 Costos diferidos 12,000
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 39 DEPRECIACIÓN, AMORT. Y AGOT. ACUM.
064 Activos recibidos en arrendamiento 3913 Inmb., maq. y equipo - Costo 6,500
operativo (cuentas sugeridas) 15,000
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
3331 Máq. y equipos de explotación 31,500
31,500 31,500

Caso Nº 5 5. Recepción de volquete en alquiler

(Contrato en arrendamiento operativo)
——————————— 3 ——————————— DEBE HABER
Venta por encima del valor razonable con arrendamiento 09 ACREEDORAS POR CONTRA
operativo 0906 Bienes y valores recibidos 25,000
Enunciado 06 BIENES Y VALORES RECIBIDOS
Empresa Constructora Sonia vende un volquete en S/.30,000 AGOTAMIENTO ACUMULADOS
064 Activos recibidos en arrendamiento operativo 25,000
más 18% de IGV, cuyo valor razonable es S/.27,400 y su valor
(cuentas sugeridas)
en libros es S/.31,500 con depreciación acumulada de S/.6,500.
El bien inmediatamente lo recibe en arrendamiento operativo 6. Ingresos devengados en el primer año
por tres años.
(S/.14,400 : 3 años = S/.4,800)
¿Cómo registrar la transacción? ——————————— 4 ——————————— DEBE HABER
Solución
49 PASIVO DIFERIDO
496 Ingresos diferidos 4,800
1. Comparación del valor razonable con valor en libros
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
7564 Inmuebles, maquinaria y equipo 4,800
S/.
Valor razonable del volquete 27,400
Menos: Costo de adquisición 31,500
7. Costos devengados en el primer año
Depreciación acumulada ( 6,500) 25,000 (S/.12,000 : 3 años = S/.4,000)
Exceso: 2,400 ——————————— 5 ——————————— DEBE HABER
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
6551 Costo neto de enajenación de activos
2. Comparación del valor de venta con valor en libros inmovilizados 4,000
49 PASIVO DIFERIDO
S/. 497 Costos diferidos 4,000
Valor de venta del volquete 30,000 Nota: Similares asientos se harán en 2.º y 3.º año.
Menos: Costo neto del volquete (25,000)
Utilidad en venta: 5,000
Arrendamiento financiero en los arrendadores
S/. %
Periodo 2,600 52 • Reconocimiento inicial
Diferido (3 años) 2,400 48 Los ARRENDADORES reconocerán en su ESTADO DE SITUACIÓN
5,000 100 FINANCIERA los activos que mantengan en arrendamiento financiero
y la presentación como una PARTIDA POR COBRAR, por un importe
igual a la inversión neta en el arrendamiento.
Las sucesivas cuotas a cobrar por el arrendamiento financiero se con-
3. Venta de volquete sideran como REMBOLSOS del principal y remuneración financiera
del ARRENDADOR.
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
• Medición posterior
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO El reconocimiento de los INGRESOS FINANCIEROS se basará en
una pauta que refleje, en cada uno de los periodos, una tasa de
1041 Ctas. ctes. operativas 35,400 rendimiento constante sobre la inversión financiera neta que el
ARRENDADOR ha realizado en el arrendamiento financiero.
Van...

N° 316 Primera Quincena - Diciembre 2014 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicación Práctica

———————————
...Vienen 3 ——————————— DEBE HABER
Se distribuirá el ingreso financiero sobre una base sistemática y
racional, a lo largo del plazo del arrendamiento financiero. 2907 POR CONTRA DE BIENES CEDIDOS EN
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
2917.03 Equipos de transporte - Cedidos en
arrendamiento financiero 600,000
Caso Nº 6
4. Amortización 50% a proveedor del activo (30 días)
Credito otorgado en la modalidad de arrendamiento fi- ——————————— 4 ——————————— DEBE HABER
nanciero 2506 PROVEEDORES
2516.01 Proveedores de bienes 354,000
Enunciado (Mercantil Automotriz)
La entidad financiera Perú Leasing formalizó el 1 de julio de 2X14 1103 BANCOS Y OTROS DEL SISTEMA
contrato de arrendamiento financiero a favor de empresa de FINANCIERO DEL PAÍS
servicios Mirabus referente a la compra de ómnibus de turismo 1113.01.01 Banco Continente 354,000
del proveedor Mercantil Automotriz por el valor de S/.600,000
más 18% de IGV. El importe de la factura será cancelado al NOTA: Similar asiento se hará a 60 días por 50% restante.
proveedor en dos partes iguales a 30 y 60 días.
El correspondiente contrato de arrendamiento financiero sus- 5. Cobranza de cuota mensual vencida (31 Jul. 2X14)
crito con Mirabus es a cuatro años incluyendo S/.288,000 por ——————————— 5 ——————————— DEBE HABER
concepto de intereses.
1103 BANCOS Y OTROS DEL SISTEMA
La empresa Mirabus pagará cuarenta y ocho cuotas mensuales FINANCIERO DEL PAIS
por montos iguales de S/.18,500 más 18% de IGV cada una. 1113.01.01 Banco Continente 21,830
Al 31 de diciembre 2X14, fecha de cierre de los Estados Finan- 1401 CREDITOS VIGENTES
cieros, la empresa Mirabus ha venido cumpliendo con el pago 1411.01.11 Crédito Comercial – Arrend.
de las cuotas vencidas del arrendamiento financiero. Financiero 18,500
2104 OBLIGACIONES CON INSTITUCIONES
Habiendo transcurrido seis meses de la suscripción del contrato RECAUDADORAS DE TRIBUTOS
de arrendamiento financiero, Perú Leasing –con fines de con- 2114.01 Tributos por cuenta propia - IGV 3,330
trol– al cierre del ejercicio económico procederá a calcular la
depreciación del vehículo cedido tomando como referencia el NOTA: Similares asientos se harán conforme vence cada cuota.
plazo del contrato de arrendamiento.
6. Intereses Devengados en el mes (31 Jul. 2X14)
¿Cómo registra la operación el arrendador?
Nota: Para el desarrollo se empleará el Manual de Contabilidad de la SBS para las empresas del sistema financiero.
——————————— 6 ——————————— DEBE HABER
2901 INGRESOS DIFERIDOS
Solución 2911.04 Ingresos por arrend. financiero
1. Compra del ómnibus al proveedor no devengados - Intereses 6,000
5104 INTERESES POR CRÉDITOS
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
5114.01.11 Intereses por arrendamiento
1601 BIENES REALIZABLES financiero 6,000
1611.01.01 Bienes para arrendamiento
NOTA: Similares asientos se harán conforme devengan los intereses.
financiero - Colocaciones 600,000
1906 CREDITO FISCAL
1916.01 Crédito fiscal del IGV 108,000 7. Control de depreciación de activo cedido (31 Jul. 2X14)
2506 PROVEEDORES (25% de S/.600,000 para 6 meses = S/.75,000)
2516.01 Proveedores de bienes 708,000 ——————————— 7 ——————————— DEBE HABER
(Mercantil automotriz)
4401 DEPREC. DE INMUEB., MOBIL. Y EQUIPO
4411.08 Depreciación de bienes cedidos
2. Formalización de arrendamiento financiero en arrendamiento financiero 75,000
——————————— 2 ——————————— DEBE HABER 1809 DEPRECIACIÓN ACUM. DE INMUEBLES
MOBILIARIO Y EQUIPO
1401 CRÉDITOS VIGENTES
1819.08 Depr. acumul. de bienes cedidos
1411.01.11 Crédito comercial – Arrend.
en arrendamiento financiero 75,000
financiero (Mirabus) 888,000
NOTA: Similar procedimiento se aplicará en los siguientes años.
1601 BIENES REALIZABLES
1611.01.01 Bienes para arrendamiento
financiero - Colocaciones 600,000 8. Control del activo cedido (31 Dic. 2X14)
2901 INGRESOS DIFERIDOS ——————————— 6 ——————————— DEBE HABER
2911.04 Ingresos por arrendamiento
financiero no devengados (Intereses) 288,000 2907 POR CONTRA DE BIENES CEDIDOS
EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
2917.03 Equipos de transporte - Cedidos en
3. Control del activo cedido (Omnibus)
arrendamiento financiero 75,000
——————————— 3 ——————————— DEBE HABER 4401 DEPRECIACIÓN DE INMUEBLES,
1808 BIENES CEDIDOS EN ARRENDAM. FINANC. MOBILIARIO Y EQUIPO
1808.03 Equipos de transporte - Cedidos en 4411.09 Depreciación por contra de bienes
arrendamiento financiero 600,000 cedidos en arrendamiento financiero 75,000
Van... NOTA: Similar procedimiento se aplicará en los siguientes años.

IV-14 Instituto Pacífico N° 316 Primera Quincena - Diciembre 2014