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VENTA DE
ACTIVOS FIJOS–
INCIDENCIA
CONTABLE Y
TRIBUTARIA.
Escrito por mcortez el 25-02-2012 en General.Comentarios (4)
VENTA DE ACTIVOS FIJOS– INCIDENCIA CONTABLE Y
TRIBUTARIA.
Conforme a lo previsto en el artículo 947º del Código Civil-CC, la transferencia de
propiedad de bienes muebles se efectúa con la tradición (léase entrega) a su
acreedor, salvo disposición legal diferente; en otras palabras, la propiedad de un
bien mueble se transfiere con su entrega física al acreedor siempre y cuando no
exista norma que obligue a cumplir otra formalidad para la transferencia.

En el caso de bienes inmuebles, el artículo 949° del CC, establece que la sola
obligación de enajenar estos bienes hace al acreedor propietario de él, salvo
disposición legal diferente o pacto en contrario. Siendo ello así, podemos concluir
que, la transferencia de propiedad de bienes muebles se verifica con la sola
entrega; mientras que en el caso de bienes inmuebles se da por el solo acuerdo
de voluntades, salvo disposición legal diferente o pacto en contrario

En el presente comentario, abordaremos las incidencias contables y tributarias en

la venta de activos fijos, por lo cual detallamos los siguientes casos:

VENTA DE INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO, DESPUÉS DE DOS AÑOS DE

ADQUIRIDO:
El 16.06.2008 la empresa, NUEVA LUZ S.A, adquirió un vehículo por el monto
total de S/. 31,155.00 (incluye IGV). Con fecha 31.10.2011 la empresa decide
vender dicho activo por un valor de S/. 18,000.00 (más IGV) que corresponde a su
valor de mercado, ¿Cómo sería el tratamiento contable y tributario, sabiendo que a
dicha fecha el valor neto en libros de dicho bien asciende a S/. 15,272.06?

Tratamiento Contable
En función a lo que establece el párrafo 67 de la NIC 16 Propiedades, Planta y
Equipo, el importe en libros de un elemento (entiéndase activos) se dará de baja
en cuentas cuando la entidad se desapropie del mismo, entre otros, mediante la
venta del bien; reconociendo la pérdida o ganancia que surja por la baja del activo
en el resultado del
período. En consideración a lo antes expuesto se deberá efectuar el siguiente
asiento:

REGISTRO CONTABLE

`--------------------- x -------------------------
65 OTROS GASTOS DE GESTION 15,272.06
655 Costo Neto de enajenación de
activos.

39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y 10,908.61

AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciación Acumulada

33 INMUEBLES MAQUINARIA Y 26,180.67

EQUIPO
334 Unidades de Transporte

*/* Por la baja en libros del activo fijo

Toda vez que la desapropiación del bien origina la entrada de flujos de efectivo, se
deberá reconocer el correspondiente ingreso que permita determinar el resultado
de la operación en el estado de resultados. Conforme a lo dispuesto por la NIC 18:
Ingresos de actividades ordinarias, se reconocería el ingreso cuando la entidad ha
transferido al comprador los riesgos y beneficios inherentes al bien, el importe de
los ingresos pueden medirse con fiablemente y resulte probable que la entidad
reciba los beneficios
económicos asociados con la transacción; que deberá mostrarse tal como sigue:

REGISTRO CONTABLE

`--------------------- x -------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 21,240.00
TERCEROS
165 Venta de Activo Inmovilizado

40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES 3,240.00

Y
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES
4011 Impuesto General a las Ventas

75 OTROS INGRESOS DE GESTION 18,000.00

756 Enajenación de activos inmovilizados
*/* Por el reconocimiento del ingreso
producto de la enajenación del activo
fijo

Tratamiento Tributario
De conformidad con el artículo 20º TUO LIR, en la enajenación de bienes
depreciables, la renta bruta estará constituida por la diferencia existente entre el
ingreso neto total proveniente de dicha operación y el costo computable de los
bienes enajenados (en nuestro caso el costo de adquisición) disminuido en el
importe de las depreciaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a
Ley.

En el caso planteado de la empresa NUEVA LUZ S.A. nos encontramos ante una
ganancia de capital toda vez que se ha enajenado un activo fijo (bien de capital),
generándose un resultado equivalente a S/. 2,727.94 (S/. 18,000.00 – S/.
15,272.06), es decir, se ha producido una ganancia (Ingreso – Costo Computable)
proveniente de la transferencia de bienes que no se encuentran destinados a ser
comercializados
en el ámbito de un giro de negocio o de empresa.

Esta ganancia, conforme con el literal d) del artículo 28º del TUO de la LIR
constituye renta de tercera categoría al ser generado por una empresa.
Complementariamente a ello, debe observarse que el ingreso se considerará para
efectos del pago a cuenta correspondiente al mes de octubre.

En lo que concierne al Impuesto General a las Ventas en la medida que esta

operación implica la transferencia de bienes muebles se encuentra dentro de uno
de los supuestos gravados con el Impuesto General a las Ventas y por lo tanto
resulta correcto su afectación a dicho tributo. Así, dado que la venta se realiza con
posterioridad a los dos años de su puesta en uso, no resulta aplicable la
verificación si
existe reintegro del crédito fiscal dispuesto en el artículo 22º del TUO de la LIGV,
aunque como puede observarse el valor de mercado de la operación resulta
menor al precio de adquisición.

VENTA DE ACTIVO TOTALMENTE DEPRECIADO

La empresa P & A S.A.C., en el mes de octubre 2011, decide efectuar la venta de
una máquina que forma parte de su activo fijo que se encontraba fuera de uso y
que se encuentra totalmente depreciada, el costo en libros asciende a S/. 30,000)
el mismo que fue enajenado como chatarra a un valor de S/. 1,100.00 más IGV. ¿
Cómo se contabiliza dicha operación?, y ¿cuál es la incidencia tributaria?

REGISTRO CONTABLE

`--------------------- x -------------------------
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 1,298.00
TERCEROS
165 Venta de Activo Inmovilizado

40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES 198.00

Y
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES
4011 Impuesto General a las Ventas

75 OTROS INGRESOS DE GESTION 1,100.00

756 Enajenación de activos inmovilizados
*/* Por el Registro de la venta del
activo
fijo.

REGISTRO CONTABLE

`--------------------- x -------------------------
39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y 30,000.00
 AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciación Acumulada

33 INMUEBLES MAQUINARIA Y 30,000.00

EQUIPO
334 Unidades de Transporte
*/* Para dar de baja al activo fijo que
se
encuentra totalmente depreciado.

Incidencia Tributaria
Independientemente que el bien se encuentre totalmente depreciado la venta de
este debe realizarse considerando el valor de mercado ya sea que éste sea
vendido como chatarra, asimismo se debe emitir el comprobante de pago que
corresponda. En el presente caso se puede observar que la empresa P & A SAC
ha obtenido una ganancia de S/. 1,100 producto de la venta del activo fijo dado
que el costo neto del
activo es cero al encontrarse totalmente depreciado. Dicha ganancia se encuentra
afecta al Impuesto a la Renta, debiendo considerarse como parte de la base
imponible para el pago a cuenta del mes de octubre mes en que se realizó la
transacción.
Asimismo, dado que se trata de la venta de un bien mueble dicha operación se
encuentra gravada con el 18% por Impuesto General a las Ventas.

REINTEGRO DEL IGV POR VENTA DE UNA MAQUINARIA DESTINADA A

OPERACIONES GRAVADAS CON IGV.

Una empresa que realiza únicamente operaciones gravadas con IGV, adquirió y
puso en funcionamiento una máquina en el mes de marzo 2011 cuyo valor de
adquisición es de S/. 72,600 más IGV.

En el mes de diciembre 2011, realiza la venta de dicho activo a un valor de

mercado de S/. 52,000 más IGV. Se consulta respecto al cálculo del reintegro del
crédito fiscal del IGV, para lo cual nos proporciona la siguiente información
adicional:

Ventas gravadas sin incluir venta de Activo Fijo S/. 638,000

Compras gravadas S/. 333,200

Solución
1. Cálculo del reintegro del Crédito Fiscal del IGV
De acuerdo a lo establecido por el artículo 22º del TUO de la Ley del Impuesto
General a las Ventas (LIGV), cuando se realice la venta de bienes depreciables
que formen parte del activo fijo de la empresa, antes de que transcurran dos años
de haber sido puesto en funcionamiento y a un precio menor al de su adquisición,
el crédito fiscal aplicado en la adquisición deberá reintegrarse en el mes de la
venta, en la proporción que corresponda a la diferencia de precios. A continuación
se procede a determinar la diferencia de precios existente en la operación
planteada

A. Determinación de la diferencia de precios

Detalle Base IGV 18%

Imponible
Valor de compra 72,600.00 13,068.00
Valor de venta 52,000.00 9,360.00
Diferencia de 20,600.00
precios

B. Determinación del crédito a reintegrar

De otro lado, concordantemente con lo establecido por el artículo 22º del TUO de
la LIGV, el segundo párrafo del numeral 3 del artículo 6º del Reglamento de la
mencionada Ley, señala que el reintegro del crédito fiscal del IGV debe ser
deducido
del crédito fiscal que corresponda al período tributario en que se produce dicha
venta.

Asimismo, señala la norma que en caso que el monto del reintegro, exceda el
crédito fiscal del referido período, el exceso deberá ser deducido en los períodos
siguientes hasta agotarlo. La deducción deberá afectar las columnas donde se
registró el impuesto que gravó la adquisición del bien cuya venta originó el
reintegro.

En tal sentido, al efectuar la venta a un precio menor al adquirido, la empresa se

encuentra en la obligación de reintegrar el crédito fiscal debiendo realizarlo en
proporción a la diferencia de precios. El cálculo del crédito fiscal sería como sigue:

Reintegro del Diferencia IGV vigente

Crédito fiscal = de precios x en la
Compra

Reintegro del Crédito fiscal = 20,600 x 18%

Reintegro del Crédito Fiscal = S/. 3,708

2. IGV por Débito Fiscal

Base IGV 18%

Imponible
Ventas mes de diciembre 690,000.00 124,000.00
(*)
(*) Ventas del mes S/. 638,000 + S/. Venta activo fijo S/. 52,000.

3. IGV Crédito Fiscal

Base IGV 18%

Imponible
Compras mes de 333,200.00 59,976.00
diciembre

IGV Compras S/. 59,976.00

Reintegro IGV -3,708.00
IGV Crédito fiscal mes diciembre S/. 56,268.00

4. IGV a pagar

IGV por ventas del mes. S/. 124,200.00

IGV crédito fiscal. -56,268.00
IGV a pagar S/. 67,932.00

REGISTRO CONTABLE

`--------------------- x -------------------------
64 GASTOS POR TRIBUTOS 3,708.00
641 Gobierno central

40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES 3,708.00

Y
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES
4011 Impuesto General a las Ventas
*/* Por el reintegro del crèdito fiscal.

Fuente:
Informativo Caballero Bustamante.

http://martincortezcastro.blogspot.com/
http://mcortez.blogspot.es/
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