IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

NIIF 6 Exploración y evaluación

de recursos minerales

Aplicación Práctica
5. Definiciones
Ficha Técnica
(fuente: Apéndice A de la NIIF 6)
Autor : CPCC Alejandro Ferrer Quea
Título : NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 341 - Segunda Quincena de Diciembre 2015 Desembolsos relacionados con la de
Activos para
exploración y evaluación RECONO-
exploración y
CIDOS como ACTIVO de acuerdo con
evaluación
la POLÍTICA CONTABLE de la entidad
1. Antecedentes
Excluidas del
Los criterios contables referidos a:
alcance
• Actividades de exploración y evaluación de los recursos Desembolsos EFECTUADOS por una
NIC 38 Desembolsos entidad en relación con la exploración
minerales.
relacionados con y evaluación de recursos minerales
• Los derechos minerales y recursos minerales: petróleo, la exploración y antes que se pueda DEMOSTRAR la
gas natural y recursos no renovables similares no están NIC16 evaluación factibilidad técnica y la viabilidad
comprendidos en los alcances de la comercial de recursos minerales.

• En ausencia de NIIF específica, las empresas adoptaron políticas

contables de la NIC 8: párrafos 10,11 y 12.
La BÚSQUEDA de recursos minerales,
• El IASB tomó la iniciativa de desarrollar una NIIF sobre exploración REALIZADA una vez que la entidad
y evaluación de recursos minerales. Exploración y eva- ha obtenido derechos legales para
• Los desembolsos de exploración y evaluación son significativos para luación de recursos explorar en un área determinada; y
las entidades que se ocupan a la extracción de recursos mineros con minerales la determinación de la factibilidad
incidencia en la presentación de estados financieros. técnica y la viabilidad comercial de la
EXTRACCIÓN de recursos minerales.

2. Objetivo general
Especificar los criterios contables a seguir en la preparación y
presentación de la información financiera para la exploración y
evaluación de los recursos minerales.
3. Objetivo particular
La NIIF 6 requiere de la entidad:
• Mejoras limitadas en las prácticas contables existentes para
los desembolsos por exploración y evaluación.
• Reconozcan activos para exploración y evaluación y realicen
una comprobación de su deterioro de acuerdo con la NIC
36 Deterioro del Valor de los Activos; y
• Revelar información en los estados financieros que identi-
fique y explique los importes que surjan de la exploración
y evaluación de recursos minerales.
4. Alcance
(Aplicable)
• La norma es aplicable a todas aquellas entidades que incurren en
desembolsos de exploración y evaluación de recursos minerales.
6. Reconocimiento de activos para exploración y
evaluación
• Al desarrollar sus políticas contables, una entidad que
reconozca activos para exploración y evaluación aplicará
el párrafo 10 de la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en
Estimaciones Contables y Errores.
• Los párrafos 11 y 12 de la NIC 8 establecen las fuentes de
la jerarquía normativa, así como las guías que la dirección
está obligada a considerar al desarrollar una política con-
table para una partida, cuando ninguna NIIF sea aplicable
específicamente.
7. Medición de los activos para exploración y
evaluación
Medición en el momento del reconocimiento
• Los activos para exploración y evaluación se medirán por su
costo.
Elementos del costo

(No aplicable) La entidad establecerá

La norma es no aplicable a todos aquellos:
• Otros aspectos relativos a la contabilización de las entidades dedi-
cadas a la exploración y evaluación de recursos minerales.
• Desembolsos incurridos antes del desarrollo de actividades de ex-
ploración y evaluación de recursos minerales.
una política contable que especifique los desembolsos que se recono-
cerán como activos para exploración y evaluación.
La entidad considerará
el grado en el que los desembolsos puedan estar asociados con el
descubrimiento de recursos minerales específicos.

Ejemplos Ejemplos
1 Antes de obtenida las concesiones mineras Desembolsos que podrían incluirse en la medición inicial
2
Después de que sean demostrables la factibilidad técnica y viabilidad de los activos para exploración y evaluación (la lista no es
comercial de la extracción de un recurso minero. exhaustiva):

N.° 341 Segunda Quincena - Diciembre 2015 Actualidad Empresarial IV-5

 IV Informe Especial
a) Adquisición de derechos de exploración
b) Estudios fotográficos, geológicos, geoquímicos y geofísicos;
c) Perforaciones exploratorias;
d) Excavaciones de zanjas y trincheras;
e) Toma de muestras y
f) Actividades relacionadas a la evaluación de factibilidad
técnica y viabilidad comercial de la extracción de un recurso
mineral.
Elementos del costo
De acuerdo con la NIC 37 Provisiones Pasivos Contingentes y Acti-
vos Contingentes, una entidad reconocerá cualquier obligación en
la que se incurra por desmantelamiento y restauración durante un
determinado periodo, como consecuencia de haber llevado a cabo
actividades de exploración y evaluación de recursos minerales.
8. Medición posterior al reconocimiento
• Después del reconocimiento, la entidad aplicará el modelo
del costo o el modelo de revaluación a los activos de explo-
ración y evaluación.
• Si se aplicase el modelo de la revaluación, se hará de forma
congruente con la clasificación de esos activos; NIC 16 o NIC
38, según corresponda.
Cambios en las políticas contables
Una entidad puede cambiar las políticas contables aplicadas a
los desembolsos relacionados con la exploración y evaluación,
si el cambio hace que los estados financieros:
• sean más relevantes a los efectos de toma de decisiones
económicas por los usuarios sin mermar su fiabilidad, o
• si los hace más fiables y no disminuye su relevancia para la
adopción de decisiones.
Presentación: clasificación
Una entidad clasificará los activos para exploración y evaluación
como tangibles o intangibles, según la naturaleza de los activos
adquiridos, y aplicará la clasificación de forma coherente.
Por ejemplo
Intangibles
Derechos de perforación
Tangibles
Vehículos y equipos de perforación
En la medida en que se consuma un activo tangible para desarrollar
un activo intangible, el importe que refleje ese consumo será parte del
costo del activo intangible.
Presentación: reclasificación
• Un activo para exploración y evaluación dejará de ser clasi-
ficado como tal cuando:
la fiabilidad técnica y la viabilidad comercial de la extracción de un
recurso mineral sean demostrables.
• Antes de proceder a la reclasificación, se evaluará el deterioro
de los activos para la exploración y evaluación, debiéndose
reconocer cualquier pérdida por deterioro de su valor.
9. Deterioro de valor
Se evaluará el deterioro del valor de los activos para exploración
y evaluación:
IV-6 Instituto Pacífico
• Cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe
en libros de un activo para exploración y evaluación puede
superar a su importe recuperable.
• Cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe
en libros excede el importe recuperable, una entidad me-
dirá, presentará y revelará cualquier pérdida por deterioro
del valor resultante de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del
Valor de los Activos.
• Cualquier pérdida por deterioro se reconocerá como gasto
de acuerdo con la citada NIC 36.
Indicios que la entidad debe comprobar el deterioro de valor
de los activos para exploración y evaluación:
a) El término durante el que la entidad tiene el derecho a ex-
plorar en un área específica ha expirado durante el periodo
(o expirará) y no se espera renovarlo.
b) No se han presupuestado ni planeado desembolsos signi-
ficativos para la exploración y evaluación posterior de los
recursos minerales de esa área específica.
c) La exploración en un área específica no han conducido al
descubrimiento de cantidades comercialmente viables de
recursos minerales y la entidad ha decidido interrumpir
dichas actividades en la misma.
d) Existen datos suficientes para indicar que […] resulta impro-
bable que el importe en libros del activos para exploración
y evaluación pueda ser recuperado por completo a través
del desarrollo exitoso o a través de su venta.
Caso N.º 1
Desembolsos por costos de desarrollo-modelo del costo
Enunciado
La empresa Minera Papaupa, que cuenta con programa de re-
inversión aprobado por los Ministerios de Energía y Minas; y de
Economía y Finanzas, efectuó por su propia cuenta hace tres años
desembolsos por un total de S/. 18,000 en la fase de exploración
de yacimiento minero Peñón Blanco ubicado en Cerro de Pasco.
La citada fase resultó exitosa y fue activada como intangible para
su amortización en un plazo de cinco años.
Al cierre del ejercicio económico del Año 3, las correspondientes
cuentas muestran los saldos siguientes:
Proyecto Peñón Blanco
S/.
3441 Costos de exploración 18,000
39214 Amortización costos de exploración (10,800)
Valor neto: 7,200
En el presente ciclo económico Año 4, la empresa inició la
segunda fase de desarrollo del Proyecto Peñón Blanco, que
estuvo a su cargo incurriendo en costos de S/. 26,000 por los
conceptos siguientes:
Cargas S/.
- Insumos varios 5,000
- Gastos de personal 10,000
- Cargas sociables 900
- Servicios de terceros 7,700
- Depreciación de equipos 2,400
26,000
N.° 341 Segunda Quincena - Diciembre 2015

La fase de desarrollo del proyecto minero será amortizado en
10 años, según la vida estimada por los ingenieros a cargo de
su ejecución, contados a partir del Año 4.
¿Cuál es el tratamiento contable con la NIIF 6?
Solución
1. Segunda fase de desarrollo (durante Año 4)
(por cuenta propia de la empresa)
a) Insumos varios
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
60 COMPRAS
6032 Suministros 5,000
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por pagar 900
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
5,900 5,900
b) Gastos de personal
——————————— 2 ——————————— DEBE HABER
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y
GERENTES
621 Remuneraciones 10,000
627 Seguridad y previsión social y otras
contribuciones 900
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
403 Instituciones públicas
(empresa y trabajadores) 2,200
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
411 Remuneraciones por pagar
10,900 10,900
c) Servicios de terceros
——————————— 3 ——————————— DEBE HABER
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS
638 Servicios de contratistas 7,700
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por pagar 1,386
46 CUENTAS POR PAGAR DIvERSAS-TERCEROS
465 Pasivo por compra de activos
9,086 9,086
d) Depreciación de equipos
(utilizados en el proyecto minero)
——————————— 4 ——————————— DEBE HABER
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES
681 Deprec. inmb. maq. y equipo-Costo 2,400
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
3913 Depreciación acumulada inmuebles,
maquinaria y equipo-costo
2,400 2,400
N.° 341 Segunda Quincena - Diciembre 2015
Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
2. Transferencia de los costos incurridos
——————————— 5 ——————————— DEBE HABER
34 INTANGIBLES
3442 Costos de desarrollo
(transferencia al costo del desarrollo) 26,000
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
723 Intangibles 26,000
26,000 26,000
3. Amortización de primera fase (dic. Año 4)
(20% de S/. 18,000 = S/. 3,600)
——————————— x ——————————— DEBE HABER
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES
6823 Amortiz. intangibles-Exploración 3,600
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
39214 Amortizac. costo de exploración 3,600
5,900
4. Amortización de segunda fase (dic. Año 4)
(10% de S/. 26,000 = S/. 2,600)
——————————— x ——————————— DEBE HABER
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES
6823 Amortiz. intangibles-Exploración 2,600
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
39215 Amortizac. intangibles-Costo de desarrollo 2,600
Comentarios
a) En el Elemento 9 de la Contabilidad Analítica se efectuará el asiento
por destino de la amortización del intangible debitando a la cuenta
8, 700 específica creada por la empresa con abono a la cuenta 791.
b) Al cierre del Año 4, en concordancia con la NIIF 6 Exploración y
Evaluación de Recursos Minerales el respectivo rubro del Balance
General mostrará un saldo neto de S/. 27,000 correspondiente a
Exploración y Desarrollo que califica como activo intangible.
Caso N.º 2
Compra y agotamiento de reservas mineras
La empresa minera Nueva Aventura dedicada a la extracción de
minerales, adquiere reservas probadas y no extraídas de plata es-
9,086 timadas en 10’000,000 de TM por un valor de S/. 600 millones.
Transcurrido un año de actividad económica se han extraído de
la mina 2’500,000 TM de plata.
¿Cómo registrar las operaciones?
1. Compra de la reserva de recurso natural
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
34 INTANGIBLES
346 Reservas de recursos extraíbles
3461 Minerales
34611 Costo 600’000,000
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERC.
2,400 465 Pasivos por compra de activo inmovil.
4655 Intangibles 600’000,000
Actualidad Empresarial IV-7
 IV Aplicación Práctica
2. Cálculo del agotamiento de la reserva

a) Costo de la TM de plata = S/. 600’000,000

Caso N.º 3
10’000,000 TM
= S/. 60 c/TM
b) Agotamiento del periodo = S/. 60 c/TM x 2’500,000 TM Desvalorización de activo por exploración y evaluación
= S/.150’000,000
La compañía Minera Conga dedicada a la actividad extractiva de
plata cuenta con un yacimiento en la sierra central cuyo desem-
bolso por costos de exploración neto, al 31 de diciembre de 2X12,
3. Reconocimiento del agotamiento de la reserva asciende a S/. 15´800,000 y aún resta cinco años de vida útil.
extraíble La gerencia de Minera Conga al contar con reciente información
técnica que indica la escasa probabilidad que el valor en libros, a
——————————— 2 ——————————— DEBE HABER la fecha de cierre del ejercicio económico, pueda ser plenamente
recuperado, se vio en la necesidad de efectuar una proyección de
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES
flujos de efectivo hasta el Año 2X17 a valor nominal ascendente
683 Agotamiento
a S/. 17´470,000 según el detalle siguiente:
6831 Agotamiento de recursos Año Flujo estimado Año Flujo estimado
naturales adquiridos 2X13 3’722,500 Vienen: 11’690,000
68311 Minerales 150’000,000
2X14 3’945,000 2X16 3’235,000
(cuenta sugerida)
2X15 4’022,500 2X17 2’545,000
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
Van: 11’690,000 Total : 17’470,000
AGOTAMIENTO ACUMULADO
393 Agotamiento acumulado
3931 Agotamiento de reservas de
Para la proyección a valor descontado se ha considerado la tasa
recursos extraíbles de retorno de la inversión en un 16% que refleja las condiciones
39311 Minerales 150’000,000 actuales del mercado financiero.
(cuenta sugerida)
¿Está desvalorizado el activo por exploración?

1. Factor de descuento
Desvalorización
Fórmula
Reconocimiento y medición
La NIIF requiere que los activos por exploración y evaluación: F.D. = 1
(1 + i)n
• Sean evaluados por desvalorización cuando los hechos y
circunstancias evidencien que su importe en libros puede
exceder su importe recuperable. Donde
• En este caso se debe medir, presentar y revelar cualquier F. D. = factor de descuento = ?
pérdida por desvalorización resultante de acuerdo con la i = tasa de interés = 16 % anual
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
n = número de periodos = 5 años
Hechos que evidencien desvalorización
(enunciativo no limitativo) Luego
La NIIF 6 señala que indicar la obligación de comprobar la Vd = F.D. X Vn
desvalorización de los activos por exploración y evaluación, los
hechos y circunstancias siguientes: Vd = valor estimado descontado
a) Fecha de expiración de la concesión Vn = valor estimado nominal
El periodo por el cual se tiene la concesión para explorar ha
expirado o expirará en un futuro cercano y no se prevé su 2. Cálculo de valor presente (31 dic. 2X12)
renovación. Flujo de efec- Flujo de efectivo Flujo de efectivo
Año Diciembre tivo estimado presente al 16% estimado des-
b) Incurrir en importantes gastos adicionales nominal (F.D.) contado (Vd)
2X13 3’722,500 0.8623237 3’210,000
En la exploración y evaluación de recursos minerales los
2X14 3’945,000 0.7433460 2’932,500
gastos incurridos por montos importantes no están presu-
puestados ni planeados. 2X15 4’022,500 0.6407706 2’577,500
2X16 3’235,000 0.5525502 1’787,500
c) No se han descubierto recursos minerales importantes 2X17 2’545,000 0.4764244 1’212,500
La exploración y evaluación no han conducido al descu- 17’470,000 11’720,000
brimiento de cantidades comerciales viables de recursos
minerales y se ha decidido descontinuar tales actividades.
3. Estimación de desvalorización (31 dic. 2X12)
d) Imposibilidad de recuperar el valor en libros
S/.
Existe suficiente información que indica que es improbable Valor neto en libros 15’800,000
que el valor en libros sea recuperado totalmente, ya sea por (-) Valor razonable (descontado) (11’720,000)
desarrollo exitoso o por la venta del activo por exploración Monto a desvalorizar: 4’080,000
y evaluación.

IV-8 Instituto Pacífico N.° 341 Segunda Quincena - Diciembre 2015


4. Reconocimiento de desvalorización (31 dic. 2X12)
——————————— x ——————————— DEBE HABER
68 DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS
Y PROVISIONES
685 deterioro del valor de los activos
6853 Desvalorización de intangibles
68534 Costos de explorac. y desarrollo 4’080,000
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZ.
364 desvalorización de intangibles
3644 Costo de exploración y desarrollo
36441 Costo 4’080,000
Comentario
a) El proceso aplicado para medir el deterioro del activo por exploración
responde al señalado por la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
b) En el Elemento 9 de la Contabilidad Analítica se efectuará el corres-
pondiente asiento por destino del gasto por deterioro empleando
la cuenta 791.
c) El valor original del activo inmaterial está registrado en la cuenta
3441 Costos de Exploración; y su amortización acumulada en la
cuenta 3921 Intangibles-Costo.
N.° 341 Segunda Quincena - Diciembre 2015
Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
d) La estimación por desvalorización dará lugar a diferencia temporal
para la determinación de la utilidad imponible conforme a lo esti-
pulado por la norma que regula el Impuesto a la Renta, la que será
recuperada cuando culmine la vida útil del activo por exploración.
e) Por consiguiente, la diferencia temporal generará impuesto a la
renta diferido: 30% de 4´080,000 = 1´224,000 y será registrado
en la cuenta 3712 Impuesto a la Renta Diferido – Resultando, en
concordancia con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
Revelaciones
La entidad revelará:
• Información que permita identificar y explicar los importes recono-
cidos en sus estados financieros que procedan de la exploración y
evaluación de recursos minerales.
• Políticas contables aplicadas a los desembolsos relacionados con la
exploración y evaluación, incluyendo el reconocimiento de activos
por exploración y evaluación.
• Los importes de los activos, pasivos, ingresos y gastos, así como los
flujos de efectivo por actividades de operación e inversión, surgidos
de la exploración y evaluación de recursos minerales.
• La entidad tratará los activos para exploración y evaluación como
una clase de activos separada y revelará la información requerida
por la NIC 16 o la NIC 38, según como haya clasificado los activos.
Actualidad Empresarial IV-9