Diplomado en especialización IFRS / NIIF

“Entendiendo el lenguaje global de la contabilidad”

IAS 16 – Propiedad Planta y Equipo
Julio 2009


Mayo 2009
01. Antecedentes.

Contenid
02. Conceptos clave.
03. Objetivos.
04. Reconocimiento.
05. Medición en el momento del reconocimiento.
06. Medición posterior al reconocimiento.
07. Depreciación.
08. Baja de activos.
09. Revelaciones.
10. Principales cambios norma revisada.
01. Antecedentes

En diciembre del 2006, Se emitieron diversas

el IASB emitió una modificaciones del 2003 hacia
NIC 16 revisada, delante, con la cual las última
NIC 16 Contratos de sustituyó también a la modificación fue en enero del
construcción fue SIC 6, SIC 14 Y SIC 23 2009.
NIC 16 fue modificada (Vigente en el Perú)
emitida en diciembre
en: por Res.034-2005-EF
de:
2000 /93.01 2003
1993

1982 1998 2001 2009

Nic 16 fue revisada en: En abril del 2001, la IASB
NIC 16:
decidió que todas las
Contabilización de La NIC 1 (revisada en el 2007) modificó la
normas e interpretaciones
contratos de terminología utilizada en todas las NIIF.
emitidas bajo
construcción Además, modificó los párrafos 39, 40 y 73 ( e)
constituciones anteriores
continuaran siendo (iv). La entidad aplicará las modificaciones en
aplicables a menos y hasta los ejercicios que comiencen a partir del 1 de
que fueran modificadas o enero del 2009. Si una entidad aplicara la NIC 1
retiradas. (revisada en el 2007) para un periodo anterior,
las modificaciones se aplicarán para ese
periodo anterior.
02. Conceptos Clave

Importe en Libros

Importe depreciable

Valor razonable

Pérdida por deterioro

Valor residual

Vida útil
02. Conceptos Clave

 Propiedad Planta y Equipo: Activos tangibles que una empresa:

 Posee para ser utilizados en la producción o suministro de bienes y
servicios, para alquiler a terceros o para propósitos administrativos.
(Párrafo 6).
 Se espera usarlos durante más de un período. (Párrafo 6).

 Importe en Libros: “Es el importe por el que se reconoce un activo, una vez
deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro del valor
acumuladas. (Párrafo 6).

 Importe depreciable: “Es el costo de un activo, o el importe que lo haya

sustituido, menos su valor residual. (Párrafo 6).
02. Conceptos Clave

 Valor razonable: “Es el importe por el cual podría ser intercambiado un activo,
o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en
una transacción realizada en condiciones de independencia mutua”. (Párrafo 6)

 Pérdida por deterioro: “Es la cantidad en que se excede el importe en libros de

un activo a su importe recuperable. (Párrafo 6).

 Valor residual: “Es el importe estimado que la entidad podría obtener

actualmente por la disposición del elemento después de deducir los costos
estimados por tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y
las demás condiciones esperadas al término de su vida útil”. (Párrafo 6).
02. Conceptos Clave

• Vida Útil

-Período de tiempo en el cual la

empresa espera usar un activo
depreciable o bien (párrafo 6).

- Cantidad de producción o
unidades similares que la
empresa espera obtener del
activo (párrafo 6).
03. Objetivos

 Establecer el tratamiento contable para Propiedades, Planta y Equipo.

 Los principales problemas para contabilizar las Propiedades Planta y equipos

son:

- Contabilización de activos.
- La determinación de valores en libros.
- Los cargos por depreciación y pérdidas se deben reconocer.

(Párrafo 1)
04. Reconocimiento

¿Cuándo se debe reconocer un PPE?

• Cuando es probable que beneficios futuros fluyan hacia la entidad; y

• El costo del activo puede ser confiablemente medido (párrafo 7), Marco conceptual
(párrafo 83).

Probabilidad de Flujos
Futuros

Criterios de
Reconocimiento

Medición confiable del

costo
04. Reconocimiento

Evaluación por la Gerencia

NO
¿Probable beneficio económico Gasto
futuro?

SI NO
¿Medido Confiablemente? Gasto
SI

Capitalizar
04. Reconocimiento
Reconocimiento de Costos Iniciales
• Piezas de repuesto y
equipo auxiliar
(párrafo 8)
Ejemplo : Set de cilindros ondulados
de corrugadora de papel
• Se contabilizan normalmente como
inventario y se reconocen en
resultados cuando se consumen.
• Si se espera usar en el largo plazo, se
registran como activo fijo y se
deprecian desde el momento en que
dichas piezas de repuestos se
encuentran listas para su uso.
04. Reconocimiento
Reconocimiento de Costos Iniciales

• Algunos elementos del activo fijo • Cumplen con las condiciones

pueden ser adquiridos por para su reconocimiento como
razones de seguridad o de índole activos porque permiten a la
medioambiental. (Párrafo 11) entidad obtener beneficios
económicos del resto de los
activos.

Ejemplo: Una industria química puede tener que instalar nuevos procesos de fabricación para
cumplir con la normativa medioambiental relativa a la producción y almacenamiento de
productos químicos, reconociendo entonces como parte de propiedades, planta y equipo las
mejoras efectuadas en la planta, en la medida que sean recuperables, puesto que sin ellas la
entidad quedaría inhabilitada para producir y vender esos productos químicos.
04. Reconocimiento
Reconocimiento de Costos Posteriores

• Reparaciones – Costos derivados del • Son considerados como

mantenimiento diario del activo fijo, reparaciones y conservación
como por ejemplo: costo de mano de de activo fijo.
obra y consumibles; mantienen la • Se reconocen en los
capacidad operativa del activo. resultados cuando se
(Párrafo 12). incurren.
04. Reconocimiento
Reconocimiento de Costos Posteriores

• Mejoras • Son tratados como un

– Desembolsos que
proporcionan una mejora en los componente separado de
beneficios económicos del activo activo fijo y se deprecian a lo
en exceso del desempeño largo de la nueva vida útil
inicialmente estimado. (Párrafo asignada al activo.
12)
04. Reconocimiento
Reconocimiento de Costos Posteriores

• Se reconocen como parte del

• Mantenimiento – Mayor Costo de
costo de activo fijo y se
Componentes de elementos de
deprecian durante el período de
activo fijo que necesitan ser
reemplazo.
reemplazados a intervalos
regulares. (Párrafo 13) • El importe en libros de la parte
que se sustituye se da de baja.

Ejemplo: Fajas, rodillos de molinos, entre otros

equipos.
04. Reconocimiento
Reconocimiento de Costos Posteriores

• Se reconocen como parte del

• Costo de inspección general – Una costo de activo fijo y se
condición para que ciertos activos deprecian durante el periodo de
sigan operando es que se realice reemplazo.
una inspección general,
independientemente de que las • El importe en libros de la parte
partes del elemento sean que se sustituye se da de baja.
sustituidas o no. (Párrafo 14)

Ejemplo: Revision Tecnica de unidades de

una Empresa de transporte, dicho costo de
la revision seria activable.
04. Reconocimiento
¿Cuándo deben ser Dos momentos ¿Cómo? Excepciones
reconocidos?
Al inicio Al Costo B. Combinations Fair Value
• Cuando es posible que
beneficios futuros fluyan a
A menor de:
la empresa Adquiridos para la
Costos incurridos
reventa (12
• Cuando el costo puede posteriormente Costo vs. Fair
prox.meses)
ser medido confiablemente value menos
gtos. venta
SI Capitalizado Costo incurrido

NO Gasto incurrido
Gasto

1° Costo – Dep. Acum – Prov. x deterioro

Medición
posterior
2° Costo revaluado – Dep.Acum – Prov. deterioro

Surplus Deficit

1. Patrimonio P/L

2. Patrimonio P/L
05. Medición en el momento de reconocimiento
Componentes del Costo (Párrafo 16)

Costo de
adquisición.

Costo de Costo de Ubicación del

Adquisición activo en condiciones de
operación.

Estimado inicial de
costo de retiro de activo
y de rehabilitación.
05. Medición en el momento de reconocimiento

¿Qué incluye el costo?

Costo Capitalizable?
Impuesto predial

Costos de instalación

Costos de entrenamiento de personal para uso del IME

Costos de la transacción de compra

Pérdida operativas iniciales (p.e. mientras se desarrolla la demanda del

producto que se elabora con el IME)
Costos de reubicación de cierto IME para permitir la
instalación de un nuevo equipo.

Costos de pre-factibilidad
05. Medición en el momento de reconocimiento

¿Qué incluye el costo?

Costo Capitalizable?
Impuesto predial SI

Costos de instalación SI

Costos de entrenamiento de personal para uso del IME SI

Costos de la transacción de compra SI

Pérdida operativas iniciales (p.e. mientras se desarrolla la demanda del No

producto que se elabora con el IME)
Costos de reubicación de cierto IME para permitir la No
instalación de un nuevo equipo.

Costos de pre-factibilidad No
05. Medición en el momento de reconocimiento
Medición en el momento de su reconocimiento

• Todo PPE que cumpla con las condiciones para ser reconocidos como activo
debe valorizarse al COSTO. (Párrafo 15)
• Costo es el precio equivalente al contado en la fecha de reconocimiento. (Párrafo
23)
• Si el pago se aplaza más allá de los plazos normales de crédito, diferencia entre
precio equivalente al contado y el total de pagos se reconocerá como gasto en el
plazo del crédito (a menos que se opte por tratamiento alternativo de NIC 23).
(Párrafo 23)
¿Qué pasa cuando hay intercambio de activos?
05. Medición en el momento de reconocimiento
Intercambio de Activos no Monetarios (Parrafo 24 y 25)

Carácter Al valor razonable del activo

recibido, o del entregado.
comercial

Cáracter Al valor el libros del activo

entregado.
no comercial
05. Medición en el momento de reconocimiento
Intercambio de Activos no Monetarios (Parrafo 24 y 25)

Se produce un cambio significativo

en los flujos futuros esperados.
(entre el activo recibido y el activo
Es cáracter entregado)
comercial si El valor específico de la entidad se ve
modificado.
05. Medición en el momento de reconocimiento
Costo de ubicación del activo en condiciones de ser operado
(Párrafo 16)
• Los costos de personal relacionados directamente con la construcción o
adquisición de un elemento de activo fijo,
• Los costos de preparación del emplazamiento físico,
• Los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior,
• Los costos de instalación y montaje, y
• Los costos de prueba de que el activo funciona, después de deducir los importes
netos de la venta de cualquier elemento producido durante el proceso de
instalación y puesta a punto del activo.
05. Medición en el momento de reconocimiento
Obligaciones por desmantelamiento, retiro y rehabilitación (Párrafo 18)

• La Obligación debe ser medida inicialmente al valor razonable de la obligación

para desmontar, remover y remediar el lugar al final de la vida productiva del
activo. (Ver NIC 37 Provisiones activos contingentes y pasivos contingentes,
párrafo 36 – 41)
• Para determinar el valor razonable se usan técnicas del valor presente (se
asume que las actividades de retiro serán efectuadas por un tercero). (Ver NIC 37
Provisiones activos contingentes y pasivos contingentes, párrafo 45 – 47)
05. Medición en el momento de reconocimiento
Obligaciones por desmantelamiento, retiro y
rehabilitación

• Una vez que se ha medido apropiadamente la obligación, ésta se registra

mediante:
- Un incremento del costo del activo de larga duración (el cual se deprecia
usando el método que normalmente es usado por la compañía para activos
similares), y
- Un incremento de la obligación por desmantelamiento, retiro o rehabilitación.
05. Medición en el momento de reconocimiento
Obligaciones por desmantelamiento, retiro y
rehabilitación

• Conforme el tiempo pasa y la fecha de cierre de operaciones se aproxima, el valor

presente de los flujos futuros de caja esperados aumenta.
• Este aumento se registra mediante:
- Aumento del gasto financiero, y
- Un aumento de la obligación por desmantelamiento, retiro y rehabilitación.
05. Medición en el momento de reconocimiento

Caso 1

Enunciado:

• Compañía A compró un terreno para construir su nueva planta. El terreno fue

anteriormente utilizado con fines agrícolas. La gerencia de A ha solicitado a las
autoridades locales un permiso para cambiar el uso del terreno de agrícola a industrial.
Se espera que este proceso dure 6 meses debido a la oposición de los residentes
locales. La Gerencia confía en que las autoridades aprobarán el cambio de uso del
terreno porque la nueva fábrica generará 1,000 nuevos puestos de trabajo en la zona.

• ¿Consideran que la solicitud para el cambio de uso califica como una actividad
necesaria para preparar el activo para su uso estimado o venta?
05. Medición en el momento de reconocimiento

Caso 1

Respuesta:

• Bajo el supuesto que es un costo necesario para la operación de la planta, es

activable.
05. Medición en el momento de reconocimiento
Caso 2

Enunciado
La entidad A, que opera en el rubro de los supermercados, ha adquirido un nuevo local
para una de sus tiendas. Este nuevo local requiere de gastos significativos para su
remodelación. La Gerencia estima que la renovación durará 3 meses, tiempo en el que
la tienda permanecerá cerrada. La Gerencia ha preparado un presupuesto para este
periodo en el que se incluyen los costos relacionados a la construcción y
remodelación, así como los salarios de las personas que prepararán la ambientación
del local previa a su inauguración.

¿ Cuál debe ser el tratamiento contable?

Caso 2:

Respuesta:

La Compañía debe capitalizar los costos de construcción y remodelación debido a que estos
son necesarios para que la tienda se encuentre operativa.
Sin embargo, los salarios de las personas que realizarán la ambientación del local pueden
ser incurridos independiente si el local se encuentra abierto o cerrado, por tanto son gastos.
05. Medición en el momento de reconocimiento

Caso 3

Enunciado:
Un parque de diversiones funcionará por un “periodo pre-operativo” para el público
con el objetivo de promocionar sus atracciones. Los tickets son vendidos con un
50% de descuento durante este periodo, dado que el parque se encuentra
operando a una capacidad del 80%. El parque de diversiones se inagurará
oficialmente dentro de tres meses.
La Gerencia argumenta que este etapa es necesaria para que el parque opere en
el futuro, de este modo, capitaliza los costos.
Caso 3:

Respuesta:
Los costos pre-operativos no deben ser capitalizados, pero deberían ser
reconocidos en el estados de ingresos como gastos pre-operativos.
05. Medición en el momento de reconocimiento

Caso 4

Enunciado:

Una pequeña compañía manufacturera recientemente ha adquirido una nueva

planta cuyo costo asciende a US$ 1 millón y presenta un valor residual de
US$100K. La vida útil de la fábrica asciende a 30 años.
En adición, dicha fábrica tiene un techo que necesita ser reemplazado cada 10
años por US$100K.

¿A cuánto asciende la depreciación en el primer año?

Caso 4

Caso 4
Solución:

Se deprecia el techo durante el periodo de reemplazo

06. Medición posterior al reconocimiento

Caso 5

Enunciado:

Una Compañía adquirió una parcela para el desarrollo de los edificios de sus
oficinas en el país. El desarrollo del terreno se ha programado en 6 etapas. El
terreno que sería desarrollado en las fases 5 y 6 fue arrendado a un tercero por
un corto plazo para servir de estacionamiento para vehículos pesados.

¿El ingreso incidental ganado durante el período de prueba o fase de pre-

producción debe ser deducido del costo del activo?
06. Medición posterior al reconocimiento

Caso 5

Solución:

• NO, el ingreso por el alquiler del lote debe ser reconocido en los resultados del
período. Es una actividad incidental a la actividad principal del desarrollo de la
propiedad.
• Actividades que son incidentales a la construcción o desarrollo de un activo fijo no
necesariamente origina que el activo esté en condiciones de ser utilizado.

• Los ingresos y gastos relacionados de esta actividad incidental deben ser

presentados como otros ingresos y gastos.
06. Medición posterior al reconocimiento

Caso 6

Enunciado:

• La Empresa A es un minorista que comercializa zapatos deportivos y opera en 10

tiendas de su propiedad.

• La Gerencia tiene como política efectuar restauraciones mayores de las tiendas

cada 3 años a fin de mantener los estándares operativos requeridos para las
tiendas.

• La restauración involucra el reemplazo de alfombras, de paredes artificiales y

otros muebles.

¿Cómo deben tratarse estos costos?

06. Medición posterior al reconocimiento

Caso 6

Solución:

• Se capitaliza es un mantenimiento mayor, se deprecia en 3 años.

06. Medición posterior al reconocimiento

Caso 7

Enunciado:

• Empresa A, un supermercado, está renovando una de sus mayores tiendas.

• Esta renovación le dará mayor espacio para promover sus productos y además
incluirá un restaurante.
• La Gerencia está elaborando sus presupuestos estimando que la tienda e
incluyendo los costos de remodelación, generará un 15% el incremento de las
ventas por la renovación de la tienda debido a la atracción de más clientes.
• La gerencia siempre ha sido muy conservadora en sus proyecciones

¿Deben capitalizarse los costos de remodelación?

06. Medición posterior al reconocimiento

Caso 7

Solución:

• Se activan los costos de remodelación debido a que generarán beneficios

económicos futuros.
06. Medición posterior al reconocimiento
• La entidad elegirá como política contable:

Modelo del costo Modelo de

(Párrafo 30) reevaluación
(Párrafo 31)

• Esta política debe ser aplicada a

todas las partidas que componen el
activo fijo.
06. Medición posterior al reconocimiento

Modelo del Costo (Párrafo 29)

Costo
Al reconocimiento (-) Depreciación acumulada
inicial
(-) Pérdida por deterioro
06. Medición posterior al reconocimiento

Modelo de re-evaluación (Párrafo 31)

Costo
Luego del (+) Re-evaluación (*)
reconocimiento
inicial (-) Depreciación acumulada
(-) Pérdida por deterioro

(*) Debe haber regularidad en las re-evaluaciones

y se re-evalúa toda la clase de activos. (De 5 a 3
años)
06. Medición posterior al reconocimiento

Modelo de re-evaluación (Párrafo 38)

•Si la Compañía revalúa un elemento de IME deberá

reevaluar todos los elementos que pertenezcan a la misma
clase de activos.

•Los elementos del IME se revaluarán simultaneamente

evitando que le reevaluación se aplique selectivamente y
que los EEFF contengan activos similares valorizados de
manera distinta
06. Medición posterior al reconocimiento
Modelo de re-evaluación: presentación (Párrafo 35)

Se reestructura
proporcionalmente.

Tratamiento contable
de la depreciación
acumulada. Se elimina contra el
costo bruto del activo
fijo.
06. Medición posterior al reconocimiento
Modelo de re-evaluación: presentación (Párrafo 39 y 40)

Aumento inicial por re-evaluación Abono a patrimonio (excedente de re-

Disminución inicial por re-
evaluación
Aumento posterior de re-
evaluación, cuando hubo una re-
evaluación anterior que fue a
gastos
Disminución posterior de re-
evaluación, cuando hubo una re-
evaluación anterior que fue
abonada al patrimonio neto
evaluación)
Cargo a gastos
Abono a ingresos en la medida que revierta
una disminución por re-evaluación del mismo
activo, que fue anteriormente reconocida como
gastos.
Se carga directamente contra el excedente de
re-evaluación reconocido previamente por el
mismo activo. Cualquier exceso se carga a
gastos.
06. Medición posterior al reconocimiento
Modelo de re-evaluación: Tratamiento final del excendente de re-
evaluación (Párrafo 41 y 42)

• El excedente de re-evaluación de una partida de activo fijo incluido

en el patrimonio neto podrá ser transferido directamente a la cuenta
de resultados acumulados cuando se produzca la baja de dicha partida.
• También puede transferirse a los resultados acumulados por un monto
equivalente a la diferencia entre la depreciación revaluada y la
depreciación del costo original.
06. Medición posterior al reconocimiento

Caso 1

Enunciado:
• La empresa A cambia una máquina por un automóvil de la empresa B.
• La empresa A también recibe $325.
• Los flujos de efectivo futuros del automóvil difieren de los de la máquina.
• El valor en libros y los valores razonables de la máquina y el automóvil a la fecha
de la permuta son como sigue:

Valor Valor
en Libros razonable
$ $
Máquina 1,300 1,350
Automóvil 1,150 1,000

¿Cómo debe registrar la empresa A el automóvil obtenido?

06. Medición posterior al reconocimiento

Caso 3

Enunciado:

La Entidad A es un reconocido Grupo nacional dedicado a la manufactura, el mismo que

posee un considerable número de edificios industriales, entre plantas y almacenes,
ubicados en zonas industriales, y oficinas administrativas, localizadas en zonas
residenciales. La Gerencia desea aplicar la NIC 16, utilizando el modelo de revaluación
para los edificios administrativos, y el costo histórico para las plantas y almacenes.

¿En base a la NIC 16, este tratamiento es aceptable?

06. Medición posterior al reconocimiento

Caso 3

Respuesta:

La Gerencia puede aplicar el modelo de revaluación sólo para los edificios

administrativos. Estos pueden ser claramente distinguibles de los edificios
industriales (plantas y almacenes) en términos de su función, su naturaleza y
localización general.

La NIC 16 permite activos ha ser revaluados en base a su clase. Las

diferentes características de los edificios permiten que estos sean clasificados
según las distintos clases de IME. De este modo, los diferentes modelos de
medición pueden ser aplicados a estas clases para su medición posterior. La
revelación de las dos clases de medición debe ser dada por separado.
07. Depreciación

• El marco conceptual establece los siguientes conceptos:

-Asociación directa entre los costos incurridos e ingresos generados.
(Párrafo 95)

- Reconocimiento de gastos en el estado de ganancias y pérdidas sobre una

base sistemática y racional. (Párrafo 96)
07. Depreciación
Registro contable de la depreciación

• Se depreciará de forma separada cada parte de un elemento de activo

fijo que tenga un costo significativo con relación al costo total del elemento.
(Párrafo 43)
• El cargo por depreciación de cada periodo se reconocerá en el resultado
de cada periodo, salvo que se haya incluido en el importe en libros de otro
activo. (Párrafo 48)
07. Depreciación
Revisión del periodo de depreciación

• La vida útil de un activo se revisará, como mínimo, al término de cada

período anual, y si las expectativas difieren de las estimaciones previas,
los cambios se contabilizarán como un cambio en una estimación contable
de acuerdo con la NIC 8: Políticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y errores. (Párrafo 51).
07. Depreciación
Inicio del período de depreciación

• La depreciación de un activo comenzará cuando esté disponible para su

uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicación y en las condiciones
necesarias para ser capaz de operar de la forma prevista por la gerencia.
(Párrafo 55).
07. Depreciación
Cese de la depreciación

• La depreciación no cesará cuando el activo esté sin usar o se haya

retirado del uso activo, a menos que se use el método de depreciación en
función del uso. (Párrafo 55)
07. Depreciación
Factores para la determinación de la Vida Útil (Párrafo 56)

Uso previsto del activo

Obsolescencia Vida Desgaste físico

técnica o esperado
comercial Útil

Límites legales o
restricciones
07. Depreciación
Base para depreciar el activo (Párrafo 53)

• La base establecida para la depreciación está en función de dos factores:

– El costo original.

– El valor residual.

• Desde un punto de vista práctico, el valor residual se considera a menudo

igual a cero porque el valor es pequeño. No obstante, algunos activos fijos
tienen valores residuales apreciables.
07. Depreciación
Base para depreciar el activo

• Por ejemplo, si un activo tuvo un costo de S/18,000 y su valor residual es de

S/10,000, la base de depreciación es S/8,000:

Costo original S/18,000

Menos – valor residual S/ 10,000

Base de depreciación S/ 8,000

07. Depreciación
Métodos de depreciación (Párrafo 60 y 62 )

• El método de depreciación usado reflejará el patrón con arreglo al cual se

espera que sean consumidos, por parte de la entidad, los beneficios
económicos futuros del activo.
• Pueden usarse diversos métodos de depreciación entre los mismos,
tenemos:

- Método línea recta.

- Método de depreciación decreciente, y

- Método de unidades de producción

07. Depreciación
Métodos de depreciación (Párrafo 62)

Cargo constante a lo
Línea recta largo de la vida útil

Cargo que disminuye a

Depreciación lo largo de la vida útil
decreciente

Unidades de Cargo basado en uso o

producción producción esperada
07. Depreciación
Línea recta

Ventajas:
• Es relevante para los activos que se deterioran por cuestión del
tiempo y no por el uso.
• Se aplica ampliamente en la práctica debido a su simplicidad.
Desventajas:
• Se asume que la utilidad económica del activo es la misma cada año.
• Se asume que los gastos de reparaciones y mantenimiento son en
esencia iguales en cada período.
07. Depreciación
Línea recta - Ejemplo

Costo de desarrollo = S/800,000

Vida útil = 5 años
Valor residual = S/8,000

Costo menos valor residual

Vida útil

(S/800,000 – S/8,000) = S/158,400

5
07. Depreciación
Unidades de producción
Ventajas:
• Permite reflejar el patrón por el cual los beneficios económicos son
consumidos por la empresa.
• Es relevante para los activos que se deterioran en función del uso y
no del tiempo.
Desventajas:
• A veces es difícil estimar las unidades de producción o el tiempo de
servicio totales.
07. Depreciación
Unidades de producción - Ejemplo

Costo de desarrollo = S/800,000

Vida útil = 30,000 onzas
Valor residual = S/10,000
Producción del año = 4,000 onzas

Costo menos valor residual x Producción del año

Total de reservas de mineral estimadas al inicio

(S/800,000 – S/10,000) x 4,000 = S/105.333

30,000
07. Depreciación
Deterioro del Valor (Párrafo 63)

• Para determinar si una partida de activo fijo ha perdido valor, la entidad

aplicará la NIC 36.
06. Medición posterior al reconocimiento

Caso 6

Enunciado:

• Una entidad ha construido equipo para su propio uso. La construcción se

concluyó el 1 de noviembre del 2003 y el equipo entró en servicio el 1 de marzo
del 2004.

¿Cuándo debe iniciarse la depreciación?

06. Medición posterior al reconocimiento

Caso 6

Solución:

• La depreciación debe iniciarse cuando el activo fijo está disponible

para su uso, es decir, el 1 de noviembre del 2003.

• Sin embargo, si el método de depreciación es linea recta el período

en el cual un activo fijo está disponible para su uso, pero antes que
se inicie su uso, no debe originar depreciacíón.
06. Medición posterior al reconocimiento

Caso 7

Enunciado:

• Una empresa posee una fábrica que se inmoviliza de 4 a 6 semanas por año
para efectuarle un mantenimiento anual. La empresa deprecia la fábrica usando
el método de línea recta.

¿La Gerencia debe continuar depreciando el activo cuando éste se encuentra

temporalmente ocioso?
06. Medición posterior al reconocimiento

Caso 7
Solución

• La depreciación debe continuar.

• El período de paralización no debe afectar el cargo por depreciación

anual si el método de línea recta es usado.

• El uso esperado de los activos fijos y los períodos de mantenimiento

deben ser tomados en consideración en la determinación de la vida útil.
06. Medición posterior al reconocimiento
Caso 8

Enunciado:

Una entidad es propietaria de diversas plantas. La Gerencia decide cerrar y

vender una de ellas debido a la caída en la demanda de una línea de producto de
la entidad. La Gerencia viene depreciando la planta en línea recta.

¿La Gerencia debe continuar depreciando el activo cuando éste se mantiene

para su disposición?
06. Medición posterior al reconocimiento

Caso 8

Solución:

• La depreciación debe suspenderse.

• La planta debe ser medida al menor valor de la comparación entre su
valor en libros y su valor de mercado menos los gastos de venta
relacionados.
• Una revisión del valor es requerido cada año.
• En este caso el concepto de depreciación no es aplicable.
06. Medición posterior al reconocimiento
Caso 9:

Enunciado:
Una compañía tiene una política de revaluar su IME, Un activo cuesta US$1,000 al
inicio del año 1, posee un tiempo de vida de 10 años y está siendo depreciado en
línea recta, siendo su valor residual cero.
La Compañía revaluó dicho activo en el primer año, siendo su costo de tasación US$
850, la pérdida originada se reconoció en dicho periodo.
Al final del siguiente año (año 2) el valor de tasación del activo asciende a US$ 1,050.

¿Cómo debe ser reconocida esta revaluación?

06. Medición posterior al reconocimiento
Caso 9:

Solución:

De los US$ 294 de ganancia producto de revaluación en el año 2, US$ 44 son reconocidos como
ganancia del año. La reserva de US$ 50 de pérdida reconocida previamente, ajustada por la depreciación
de US$ 6 (US$ 50/9), la que es reconocida en el año 2 con un saldo inicial de US$ 900, esto es si los
US$ 50 hubiesen sido reconocidos en el año 1.

Notar que el ajuste a la depreciación de US$ 6 es también la diferencia entre la depreciación que debe
ser cargada en US$ 100 ( que es, US$ 1,000 divido entre 10) al costo original de US$ 1,000, y la
depreciación actualmente cargada por el año ascendiente en US$ 94).
08. Baja de activos (Párrafo 67 y 68)

• El importe en libros de una partida de activo fijo se dará de baja:

• Cuando la entidad se desapropie del mismo, o
• Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su
uso o desapropiación.
• La pérdida o ganancia al dar de baja una partida de activo fijo no se
clasificará como ingresos de operación.
09. Revelaciones (Párrafo 73 – 79)

• Bases de medición usados para determinar el valor bruto en libros.

• Métodos de depreciación usados,
• Vidas útiles usadas.
• Valor bruto en libros y la depreciación acumulada al inicio y al final del
período.
• Restricciones
• Compromisos de adquisición,
• Indemnizaciones recibidas
 IAS 16 Propiedad
Planta y Equipo
(Revisada)
Comparaciones IAS 16 aprobada en el Perú Vs
IAS revisada
IAS 16 Aprobada en el Perú
Párrafo 39 – Cuando se incrementa el importe
en libros de un activo como consecuencia de
una re-evaluación, tal aumento se llevará
directamente a una cuenta de superávit de re-
evaluación, dentro del patrimonio neto. No
obstante, el incremento se reconocerá en el
resultado del periodo en la medida en que
suponga una reversión de una disminución por
devaluación del mismo activo, que fue
reconocida previamente en resultados.
IAS 16 Revisada
Párrafo 39 – Cuando se incrementa el importe
en libros de un activo como consecuencia de
una re-evaluación, tal aumento se llevará
directamente al estado de resultados
integrales y acumulado dentro del patrimonio
neto bajo el concepto de excedente de re-
evaluación. No obastante, el incremento se
reconocerá en el resultado del periodo en la
medida en que suponga una reversión de una
disminución por devaluación del mismo activo,
que fue reconocida previamente en
resultados.
Comparaciones IAS 16 aprobada en el Perú Vs
IAS revisada
IAS 16 Aprobada en el Perú
Párrafo 40 – Cuando se reduzca el importe en
libros de un activo como consecuencia de una
re-evaluación, tal disminución se reconocerá
en el resultado del periodo. No obstante, la
disminución será cargada directamente al
patrimonio neto contra cualquier superávit de
re-evalución reconocido previamente en
relación con el mismo activo, en la medida que
tal disminución no exceda el saldo de la citada
cuenta de superávit de re-evaluación.
IAS 16 Revisada
Párrafo 40 – Cuando se reduza el importe en
libros de un activo como consecuencia de una
re-evaluación, tal disminución se reconocerá
en el resultado del periodo. No obstante, la
disminución se reconocerá en el estado de
resultados integrales, salvo que exista algún
saldo por el componente excedente de re-
evaluación. La disminución reconocida en el
estado de resultados integrales reduce el
importe acumulado en el patrimonio bajo el
nombre de excedente de re-evaluación.
PREGUNTAS ????????
Muchas gracias

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Mayo 2009