I Área Tributaria I

Contenido
Informe Tributario ¿Conoce usted el régimen de retenciones del IGV? I-1
Distribución de utilidades: ¿sobre resultados contables o resultados
I-7
tributarios? (Parte I)
actualidad y Tratamiento tributario de las regalías: a propósito de los cdi I-11
aplicación práctica Incidencias tributarias de la tasa adicional del 4.1 % I-15
Aspectos fundamentales para afrontar positivamente una verificación
I-18
y/o fiscalización de la Administración Tributaria (Parte 1)
Nos preguntan y
Rentas de fuente peruana I-21
contestamos
¿Es válida la factura electrónica emitida con número de serie alfa y
Análisis Jurisprudencial I-23
número correlativo?
Jurisprudencia al día Pagos a cuenta I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

¿Conoce usted el régimen de

Ficha Técnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Título : ¿Conoce usted el régimen de retenciones
del IGV?
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 349 - Segunda
Quincena de Abril 2016
1. Introducción
Desde el 2002 se aplica en el Perú el
régimen de retenciones del IGV respecto
de las operaciones en las cuales un agente
designado por la Administración Tributaria
tenga la calidad de pagador, quien reali-
zará una retención al momento de la can-
celación de una obligación afecta al IGV.
En dicho año se aprobó la Resolución de
Superintendencia N.º 037-2002/SUNAT,
norma que regula el régimen de retencio-
nes del IGV aplicable a los proveedores.
El sistema se ideó inicialmente como un
mecanismo de control respecto de ope-
raciones afectas con el IGV en las cuales
se pretendía contar con una especie de
adelanto de pago del impuesto respecto
de operaciones futuras que realizaría el
adquirente o usuario.
Si bien la retención de un porcentaje
del total de la operación constituye un
mecanismo de colaboración de parte del
comprador o usuario del servicio con el
fisco, ello determina una menor liquidez
que percibe el proveedor de los bienes
o servicios e incrementa los créditos que
debe aplicar contra el IGV.
El motivo del presente informe es revi-
sar la legislación tributaria ligada a la
Informe Tributario
retenciones del IGV?
aplicación de la legislación tributaria y notas de débito que modifiquen los
relacionada con la aplicación del régimen comprobantes de pago emitidos por las
de retenciones del IGV. operaciones a que se refiere el párrafo an-
terior serán tomadas en cuenta a efectos
de este régimen.
2. ¿Cuál es el ámbito de aplica-
ción del sistema de retencio- El cuarto párrafo del artículo 2 de la nor-
nes del IGV? ma antes referida precisa que las notas de
crédito emitidas por operaciones respecto
Conforme lo indica el texto del artículo de las cuales se efectuó la retención no
2 de la Resolución de Superintendencia darán lugar a una modificación de los
N.º 037-2002/SUNAT, el régimen de re- importes retenidos ni a su devolución
tenciones del IGV resulta aplicable a los por parte del agente de retención, sin
proveedores en las siguientes operaciones perjuicio de que el IGV respectivo sea
gravadas con el IGV: deducido del impuesto bruto mensual en
- Venta de bienes el periodo correspondiente.
- Prestación de servicios El último párrafo del artículo 2 indica que
- Contratos de construcción la retención correspondiente al monto
de las notas de crédito mencionadas en
- Primera venta de bienes inmuebles
el párrafo anterior podrá deducirse de la
Como se observa, las operaciones antes retención que corresponda a operaciones
indicadas se encuentran reguladas en los con el mismo proveedor respecto de las
literales a, b, c y d del artículo 1 de la cuales aún no ha operado esta. El pro-
Ley del IGV. blema que se puede presentar es cuando
Nótese que no se ha incluido a la im- ya no existen futuras operaciones con el
portación de bienes1, toda vez que esta mismo proveedor, por lo que se aprecia
no resultaría aplicable, debido a que que sin estas no sería aplicable esta regla.
el proveedor del bien importado es un
sujeto no domiciliado y la operación está 4. ¿Un proveedor se puede ne-
relacionada con el comercio exterior. gar a la retención del IGV?
El penúltimo párrafo del artículo 2 de la
3. ¿Qué sucede si se emiten norma bajo comentario considera que
notas de débito o notas de el proveedor que realice las operaciones
crédito? mencionadas en el primer párrafo está
El tercer párrafo del artículo 2 de obligado a aceptar la retención estableci-
la Resolución de Superintendencia da en la presente resolución. Ello implica
N.º 037-2002/SUNAT indica que las que no puede negarse.
Lo indicado en el párrafo anterior tiene
1 Conforme lo indica el literal e) del artículo 1 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas. la misma lógica que lo dispuesto por el

N.° 349 Segunda Quincena - Abril 2016 Actualidad Empresarial I-1

 I Informe Tributario
tercer párrafo del artículo 38 de la Ley del
IGV, cuando indica que el comprador del
bien, el usuario del servicio incluyendo
a los arrendatarios y subarrendatarios, o
quien encarga la construcción, están obli-
gados a aceptar el traslado del impuesto.
5. ¿Se aplica el régimen de re-
tenciones del igv si se emiten
liquidaciones de compra de
pólizas y adjudicación?
El último párrafo del artículo 2 señala-
do en párrafos anteriores precisa que
el régimen de retenciones no será de
aplicación a las operaciones sustentadas
con las liquidaciones de compra2 y de
pólizas de adjudicación3, las que seguirán
regulándose conforme a lo dispuesto por
el Reglamento de Comprobantes de Pago.
6. ¿Quiénes son las personas
involucradas en el régimen
de retenciones del IGV?
Para que el sistema de retenciones del IGV
funcione, se requiere primero a una per-
sona calificada como agente de retención.
También es necesario ver la persona a la
cual se le efectúa la retención.
6.1. El agente de retención
En lo que respecta al agente de retención,
dentro de la doctrina extranjera aprecia-
mos que VILLEGAS indica con respecto al
tema que “[e]l agente de retención es
un deudor el contribuyente o alguien
que por su función pública, actividad,
oficio o profesión, se halla en contacto
directo con un importe dinerario de
propiedad del contribuyente o que
este debe recibir, ante lo cual tiene la
posibilidad de amputar la parte que
corresponde al fisco en concepto de
tributo”4.
CALVO ORTEGA precisa que “[l]a figura
del responsable del tributo ha obede-
cido históricamente a una finalidad
de garantía. La naturaleza pública de
la obligación tributaria ha aconsejado
al legislador a extender la responsa-
bilidad a otros sujetos distintos del
contribuyente mismo y ligados a él por
algún tipo de relación metafiscal o por
su condición de órgano, administrador,
funcionario con atribuciones concretas
en relación con un hecho imponible o
2 La liquidación de compra es un tipo de comprobante de pago, el cual
se encuentra regulado en el Reglamento de Comprobantes de Pago,
específicamente en el numeral 1.3 del artículo 6 del Reglamento
de Comprobantes de Pago. Su utilidad radica en el hecho que es
utilizada para poder justificar la adquisición de determinados bienes
a personas que no cuentan con número de RUC y cuya actividad sea
la de simple recolector de productos primarios.
3 Cabe indicar que las pólizas de adjudicación son emitidas con ocasión
del remate o adjudicación de bienes por venta forzada, por los mar-
tilleros públicos y todas las entidades que rematen o subasten bienes
por cuenta de terceros. Ello de acuerdo a lo dispuesto por el literal
g) del numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago.
4 VILLEGAS, Héctor. Curso de finanzas, derecho financiero y
tributario. Tomo I, tercera edición, Ediciones Depalma, p. 227.
I-2 Instituto Pacífico
situación determinada, etc. Esta finali-
dad de garantía ha sido y es la finalidad
esencial y última de la figura5”.
Dentro de la doctrina nacional, VILLA-
NUEVA indica que “los agentes de
retención y percepción son deudores
tributarios a título de responsables,
pues pese a no haber realizado el he-
cho imponible, asumen la obligación
por razón de su actividad, función o
posición contractual, colaborando con
una recaudación más efectiva para el
fisco”6.
Por su parte BRAVO CUCCI arguye que
“se exige a los sujetos que, si bien no
han realizado hechos imponibles, se
encuentran en relación directa con el
contribuyente y con la manifestación
de riqueza que ellos detentan. Tal es
el caso de los deberes formales de
retención y percepción, en los que los
sujetos obligados a practicarlos no son
los que exhiben la capacidad contri-
butiva sometida a la imposición, pero
mantienen una relación comercial, civil
o laboral con los contribuyentes, siendo
justificable que se les imponga el de-
ber de cooperación en la recaudación
y verificación del cumplimiento de la
obligación tributaria”7.
De acuerdo a lo indicado por el literal
c) del artículo 1 de la Resolución de
Superintendencia N.º 037-2002/SUNAT,
se define como agente de retención al
adquirente del bien mueble o inmueble,
usuario del servicio o quien encarga la
construcción, designado por la Sunat de
acuerdo al artículo 3 de la Resolución de
Superintendencia N.º 037-2002/SUNAT.
6.2. El proveedor al cual se le efectúa
la retención
Otra de las personas que se encuentran
involucradas en la aplicación del régimen
de retenciones del IGV es el proveedor.
Dentro de las definiciones indicadas en
la propia norma se menciona en el literal
d) del artículo 1 que el proveedor es el
vendedor del bien mueble o inmueble,
prestador del servicio o al que ejecuta los
contratos de construcción, en las opera-
ciones gravadas con el IGV.
6.3. ¿Es correcto que se designe a los
agentes retenedores a través de
una resolución de superintenden-
cia por parte de la Sunat?
De acuerdo a la precisión del artículo
4 de la norma materia de comentario,
el proceso de designación de agentes
5 CALVO ORTEGA, Rafael. Curso de Derecho Financiero. I. Derecho
Tributario. Parte general. Octava edición, Thomson Civitas. Madrid,
2004. p. 162.
6 VILLANUEVA GUTIÉRREZ, Walker. Tratado del IGV. Regímenes
General y Especiales. Pacífico Editores, Lima, enero 2014, primera
edición, p. 617.
7 BRAVO CUCCI, Jorge. Infracciones tributarias por el cumplimiento
anticipado de deberes formales. Artículo publicado en la revista
Análisis Tributario N.º 231, correspondiente a abril de 2007, p. 18.
de retención, así como la exclusión de
alguno de ellos, se efectuará mediante
Resolución de Superintendencia de la
Sunat. Los sujetos designados como
agentes de retención actuarán o dejarán
de actuar como tales, según el caso, a
partir del momento indicado en dicha
resolución8.
Es pertinente indicar que la relación de
agentes de retención designados, así
como el listado de los sujetos exclui-
dos como tales, también podrán ser
difundidos por cualquier medio que se
considere conveniente, incluyendo la
página web de la Sunat: <http://www.
sunat.gob.pe>.
La condición de agente de retención se
acreditará mediante el “certificado de
agente de retención”, durante la vigencia
señalada en el mismo, que para tal efecto
entregará la Sunat.
En el caso de los sujetos designados como
agentes de retención, retendrán por los
pagos realizados a partir de la fecha en
que deban operar como tales, incluso
respecto de las operaciones efectuadas
desde el 1 de junio de 2002. Asimismo,
los sujetos excluidos como agentes de
retención dejarán de retener por los pa-
gos realizados a partir de la fecha en que
opere su exclusión.
En este punto debemos indicar que,
conforme lo dispone el literal a) de la
Norma IV del Título Preliminar del Có-
digo Tributario, se indica que solo por
ley o por decreto legislativo, en caso de
delegación, se puede crear, modificar y
suprimir tributos; señalar el hecho gene-
rador de la obligación tributaria, la base
para su cálculo y la alícuota; el acreedor
tributario; el deudor tributario y el agente
de retención o percepción, sin perjuicio
de lo establecido en el artículo 10 del
Código Tributario.
Cuando se revisa el texto del artículo
10 del Código Tributario se indica que
en defecto de la ley, mediante decreto
supremo, pueden ser designados agentes
de retención o percepción los sujetos
que, por razón de su actividad, función o
posición contractual estén en posibilidad
de retener o percibir tributos y entregar-
los al acreedor tributario. Adicionalmen-
te, la Administración Tributaria podrá
designar como agente de retención o
percepción a los sujetos que considere
que se encuentran en disposición para
efectuar la retención o percepción de
tributos.
Sin embargo, debemos precisar que en
cumplimiento del principio de legalidad,
todo tributo se aprueba por ley. En lo que
8 En este caso si un sujeto es designado agente de retención a partir
del 1 de mayo del 2016 y tiene una deuda pendiente de pago con
un proveedor del mes de marzo del 2016, y si la obligación se
cumple con pagar luego de su designación, le corresponde aplicar
la retención respectiva, ello aun en el caso que cuando se originó la
obligación de pago el pagador no era agente.
N.° 349 Segunda Quincena - Abril 2016
 Área Tributaria I
corresponde al principio de reserva de ley, Lo indicado en el párrafo anterior indica Superintendencia N.º 037-2002/SUNAT.
cabe precisar que solo por ley se puede que la retención debe efectuarse no solo En dicho dispositivo se indica que no
determinar los elementos del tributo sobre la base imponible sino sobre el se efectuará la retención del IGV a que
como son la base imponible, la alícuota, precio de venta, luego de aplicado el IGV se refiere la presente resolución, en las
el sujeto activo y el sujeto pasivo. En lo discriminado. operaciones:
que respecta a los agentes retenedores
a. Realizadas con proveedores que ten-
o perceptores, es posible designarlos a
través de decreto supremo.
8. ¿Existe alguna excepción de gan la calidad de buenos contribuyen-
la obligación de retener? tes de conformidad con lo dispuesto
No obstante, consideramos que aun en el Decreto Legislativo N.º 912 y
De acuerdo al artículo 3 de la Resolución
cuando exista el texto del artículo 10 del normas reglamentarias.
de Superintendencia N.º 037-2002/
Código Tributario que habilite a la Sunat b. Realizadas con otros sujetos que
SUNAT, se exceptúa de la obligación de
al nombramiento de los agentes retene- tengan la condición de agente de
retener cuando el pago efectuado es
dores o perceptores, ello no resultaría del retención.
igual o inferior a setecientos y 00/100
todo correcto.
nuevos soles (S/ 700.00) y el monto de c. En las cuales se emitan los documen-
En este punto coincidimos con lo indica- los comprobantes involucrados no supera tos a que se refiere el numeral 6.1.
do expresamente por GAMBA VALEGA dicho importe. del artículo 4 del Reglamento de
cuando menciona con precisión que “[l]os Comprobantes de Pago10.
Cuando se hace referencia a los com-
regímenes de retenciones, percepciones d. En las que se emitan boletas de
probantes involucrados, se alude a la
y detracciones creados por Resoluciones ventas, tickets o cintas emitidas por
suma de comprobantes que en un solo
de Superintendencia de la SUNAT no son máquinas registradoras, respecto de
momento se realicen pagos. Por ejemplo,
compatibles con la reserva de ley del las cuales no se permita ejercer el
si existen tres facturas de un proveedor
artículo 74 de la Constitución, habida derecho al crédito fiscal.
y cada una es por S/ 300, de manera
cuenta que: 1) Las normas “habilitan-
independiente el agente retenedor al e. De venta y prestación de servicios,
tes” –en virtud de las cuales se crearon
momento de pagarlas no debería realizar respecto de las cuales, conforme a lo
[artículo 10 del CT, artículo 10.c) de la
la retención respectiva, pero al juntarlas dispuesto en el artículo 7 del Regla-
LIGV, artículo 71.f de la LIR, artículo 1
convierte la obligación de pago en S/ 900, mento de Comprobantes de Pago,
de la Ley 28053 y artículo 13 del TUO
lo cual representa una suma superior a los no exista la obligación de otorgar
del Decreto Legislativo N.º 940]– no
S/ 700 y, por ende, sujeto a la detracción comprobantes de pago.
contienen absolutamente ningún pa-
con el 3 %. f. En las cuales opere el Sistema de
rámetro normativo (de control y de
decisión) para el ejercicio de la potestad En este sentido, si la operación es a partir Pago de Obligaciones Tributarias con
reglamentaria; 2) El legislador no ha de S/ 701.00 corresponde aplicar la re- el Gobierno Central a que se refiere
acreditado contar con una justificación tención del 3 %. Ello se da en aplicación el texto único ordenado del Decreto
objetiva y razonable para delegar en la de lo dispuesto por el texto del artículo Legislativo N.º 940, aprobado por el
Administración Tributaria la reglamenta- 6 de la presente resolución. Decreto Supremo N.º 155-2004-EF.
ción de elementos reservados a ley; y, 3) g. Realizadas por unidades ejecutoras
En todos los casos, la potestad reglamen- 9. ¿Cuál es la tasa aplicable a la del sector público que tengan la
taria es ejercida mediante “Resoluciones condición de agente de retención,
de Superintendencia”, y no por norma retención?
cuando dichas operaciones las efec-
con rango de Decreto Supremo, tal como Desde que se aprobó el régimen de re- túen a través de un tercero, bajo la
lo viene exigiendo la jurisprudencia de tenciones del IGV, la tasa aplicable era el modalidad de encargo, sea este otra
nuestro Tribunal Constitucional”9. 6 %, porcentaje que estuvo vigente desde unidad ejecutora, entidad u organis-
el 1 de julio de 2002 hasta el último día mo público o privado.
Es pertinente indicar que en el caso del de febrero de 2014.
régimen de percepciones a la venta inter- h. Realizadas con proveedores que
na de bienes, el nombramiento de agente La tasa del 6 % fue rebajada al 3 %, a tengan la condición de agentes de
de percepción sí se realiza con la emisión través de la emisión de la Resolución de percepción del IGV, según lo estable-
de un decreto supremo. Superintendencia N.º 033-2014/SUNAT, la cido en las Resoluciones de Superin-
cual fuera publicada en el diario oficial El tendencia N.os 128-2002/SUNAT y
Peruano el 1 de febrero de 2014 y vigente 189-2004/SUNAT, y sus respectivas
7. ¿Cuál es el importe de la a partir del 1 de marzo de 2014. La nueva normas modificatorias.
operación que se encuentra tasa del 3 % rige hasta el día de hoy. La calidad de buen contribuyente, agente
sujeta a la retención? Esta tasa se aplica sobre el importe de la de retención o agente de percepción a
En aplicación de lo indicado por el lite- operación. Veamos un ejemplo. que se refieren los incisos a), b) y h) res-
ral e) del artículo 1 de la Resolución de pectivamente, se verificará al momento
Superintendencia N.º 037-2002/SUNAT, Valor de venta S/ 1,400.00 de realizar el pago. Al sujeto excluido
el importe total de la operación es la IGV 18 % S/ 252.00 del régimen de buenos contribuyentes
suma total que queda obligado a pagar Precio de venta S/ 1,652.00 100 % solo se le retendrá el IGV por los pagos
el adquirente, el usuario del servicio o Retención S/ (49.56) 3% que se le efectúe a partir del primer día
quien encarga la construcción, incluido los Importe neto calendario del mes siguiente de realizada
tributos que graven la operación. a pagar S/ 1,602.44 97 % la notificación de la exclusión e incluso
10 Conforme lo determina el texto del acápite 6.1 del numeral 6 del
artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, se señalan una
9 GAMBA VALEGA, César M. RESERVA DE LEY Y OBLIGADOS TRI-
BUTARIOS. Especial referencia a la regulación de los regímenes de 10. ¿Qué operaciones se encuen- serie de documentos que para el fisco permitirán sustentar gasto o
costo para efecto tributario y/o ejercer el derecho al crédito fiscal,
retenciones, percepciones y detracciones. Artículo publicado en las
IX Jornadas Nacionales de Derecho Tributario con el tema: Los sujetos
tran excluidas de la reten- según sea el caso, siempre que se identifique al adquirente o usuario
y se discrimine el impuesto.
pasivos responsables en materia tributaria. Las jornadas se llevaron a
cabo en la ciudad de Lima los días 14 y 15 de noviembre de 2006.
ción? Cabe referir que los documentos autorizados no tienen un formato
establecido, ni tampoco medidas mínimas ni máximas, solo deben
Esta información puede consultarse ingresando a la siguiente direc- Aquí resulta necesario revisar el conte- contener los datos de identificación del adquirente del bien o del
ción web: <http://www.ipdt.org/editor/docs/08_IXJorIPDT_CGV. usuario del servicio brindado. También se exige que se discrimine el
pdf> (consultado el 21 de abril de 2016). nido del artículo 5 de la Resolución de impuesto.

N.° 349 Segunda Quincena - Abril 2016 Actualidad Empresarial I-3

 I Informe Tributario
respecto de las operaciones efectuadas
a partir del 1 de junio del presente año.
11. ¿En qué oportunidad se debe
realizar la retención?
El artículo 7 de la Resolución de Super-
intendencia N.º 037-2002/SUNAT consi-
dera la oportunidad de la retención. Es
así que el agente de retención efectuará la
retención en el momento en que se realice
el pago, con prescindencia de la fecha
en que se efectuó la operación gravada
con el IGV. En el caso de que el pago se
realice a un tercero el agente de retención
deberá emitir y entregar el “comprobante
de retención” al proveedor.
En el caso específico de los pagos parcia-
les, la tasa de retención se aplicará sobre
el importe de cada pago.
Un ejemplo permitirá apreciar cómo se
aplica la retención en el caso de pagos
parciales.
Veamos el caso de la factura N.º 004-
1536 emitida por un proveedor a un su-
jeto retenedor. El importe de la operación
es de S/ 4,000 y se realizan tres pagos
parciales, los cuales serían:
- Primer pago: 15-04-2016 por la suma
de S/ 2,500
- Segundo pago: 02-05-2016 por la
suma de S/ 700
- Tercer pago: 13-06-2016 por la suma
de S/ 800
Importe de Importe
Fecha Importe
de pago pagado
la reten- neto a
ción 3 % pagar
15-04-16 S/ 2,500.00 S/ 75.00 S/ 2,425.00
02-05-16 S/ 700.00 S/ 21.00 S/ 679.00
13-06-16 S/ 800.00 S/ 24.00 S/ 776.00
S/ 4,000.00 S/ 120.00 S/ 3,880.00
Para efectos del cálculo del monto de la
retención, en las operaciones realizadas
en moneda extranjera, la conversión a
moneda nacional se efectuará al tipo de
cambio promedio ponderado venta, pu-
blicado por la Superintendencia de Banca
y Seguros en la fecha de pago. En los días
en que no se publique el tipo de cambio
referido, se utilizará el último publicado.
12. ¿Qué elementos debe con-
tener el comprobante de
retención?
El artículo 8 de la resolución materia de
comentario indica que las reglas aplica-
bles al comprobante de retención. Al mo-
mento de efectuar la retención, el agente
de retención entregará a su proveedor
un “comprobante de retención”, el cual
deberá contener los siguientes requisitos
mínimos:
I-4 Instituto Pacífico
1. Información impresa
1.1. Datos de identificación del agente
de retención
a) Apellidos y nombres, denomina-
ción o razón social
b) Domicilio fiscal
c) Número de RUC
1.2. Denominación del documento:
“comprobante de retención”
1.3. Numeración: serie y número corre-
lativo
1.4. Datos de la imprenta o empresa
gráfica que efectuó la impresión:
a) Apellidos y nombres, denomina-
ción o razón social
b) Número de RUC
c) Fecha de impresión
1.5. Número de autorización de impre-
sión otorgado por la Sunat, el cual
será consignado junto con los datos
de la imprenta o empresa gráfica.
1.6. Destino del original y copias
a) En el original: “Proveedor”
b) En la primera copia: “Emisor -
Agente de Retención”
c) En la segunda copia: “SUNAT”
La segunda copia permanecerá en
poder del agente de retención, quien
deberá mantenerla en un archivo cla-
sificado por proveedores y ordenado
cronológicamente.
2. Información no necesariamente im-
presa
2.1. Apellidos y nombres, denominación
o razón social del proveedor
2.2. Número de RUC del proveedor
2.3. Fecha de emisión del “comprobante
de Retención”
2.4. Identificación de los comprobantes
de pago o notas de débito que die-
ron origen a la retención
a) Tipo de documento
b) Numeración: serie y número
correlativo
c) Fecha de emisión
2.5. Monto del pago
2.6. Importe retenido
3. Las características del “comprobante
de retención”, en lo que corresponda,
serán las señaladas en los numerales
1 y 4 del artículo 9 del Reglamento
de Comprobantes de Pago.
4. La impresión de los “comprobantes de
retención” se realizará previa autoriza-
ción, utilizando el Formulario N.º 816
-“Autorización de Impresión a través
de SUNAT Operaciones en Línea”,
cumpliendo lo dispuesto en el nume-
ral 1 del artículo 12 del Reglamento
de Comprobantes de Pago y, en lo
que sea pertinente, las obligaciones
señaladas en los numerales 4, 5, 6, 7,
9, 10 y 11.1 del mencionado artículo.
Los agentes de retención podrán
realizar la impresión de sus “compro-
bantes de retención”, previa solicitud
de autorización a la Sunat a través del
Formulario N.º 806, sin necesidad
de utilizar una imprenta, mediante
sistema computarizado, respecto de la
serie asignada al punto de emisión y
el rango de comprobantes a imprimir.
En tales casos, y siempre que exista
acuerdo entre ambos, el agente de
retención podrá entregar al provee-
dor la copia que le corresponde del
“Comprobante de Retención” genera-
do mediante sistema computarizado,
a través de la internet o el correo
electrónico, previa comunicación
a la Sunat mediante escrito simple
firmado por el contribuyente o su
representante legal acreditado en el
RUC, el cual deberá ser presentado en
la mesa de partes de la intendencia u
oficina zonal de su jurisdicción.
Los “comprobantes de retención”
a que se refiere el párrafo anterior
deberán cumplir con lo dispuesto en
el presente artículo, con excepción
de los datos de la imprenta y las
obligaciones referentes al numeral
1 del artículo 9 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
La autorización de impresión de
“comprobantes de retención” será
solicitada a partir de la fecha de su
designación como agente de reten-
ción.
5. En los casos que exista acuerdo entre
el agente de retención y el proveedor,
el agente podrá emitir un solo “com-
probante de retención” por Proveedor
respecto del conjunto de retenciones
efectuadas a lo largo de un periodo
determinado, siempre que su emi-
sión y entrega se efectúe dentro del
mismo mes en que se realizaron las
retenciones. En tales casos se deberá
consignar en el “comprobante de
retención” la fecha en que se efectuó
cada retención.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el párrafo
precedente, si en un periodo determi-
nado el agente de retención hubiere
efectuado retenciones con distintas tasas
a un mismo proveedor, deberá emitir un
comprobante de retención por cada una
de las tasas.
13. ¿Cómo se realiza la declara-
ción y pago del agente de
retención?
En aplicación de lo señalado por el texto
del artículo 9 de la presente resolución,
allí se dictan las reglas aplicables para
proceder con la declaración y pago del
agente de retención.
N.° 349 Segunda Quincena - Abril 2016

El agente de retención declarará el monto
total de las retenciones practicadas en el
periodo y efectuará el pago respectivo
utilizando el PDT - Agentes de Retención,
Formulario Virtual N.º 626 o el Formulario
Virtual N.º 626-Agentes de retención. El
referido PDT o formulario virtual deben ser
presentados inclusive cuando no se hubie-
ran practicado retenciones en el periodo.
La declaración y el pago se realizarán de
acuerdo al cronograma aprobado por la
Sunat para el cumplimiento de sus obli-
gaciones tributarias.
El agente de retención no podrá com-
pensar el saldo a favor del exportador
contra los pagos que tenga que efectuar
por retenciones realizadas.
13. ¿Cómo se realiza la declara-
ción del proveedor y deduc-
ción del monto retenido?
De conformidad con lo indicado en el
artículo 10 de la Resolución de Super-
intendencia N.º 037-2002/SUNAT, el
proveedor deberá efectuar su declaración
y pago mensual del IGV utilizando el PDT-
IGV Renta Mensual, Formulario Virtual
621, donde consignará el impuesto que
se le hubiera retenido, a efectos de su
deducción del tributo a pagar.
14. ¿Cómo se aplica el régimen
de retenciones?
De acuerdo con lo indicado por el texto
del artículo 11 de la presente norma, se
aprecia que el proveedor podrá deducir
del impuesto a pagar las retenciones que
le hubieran efectuado hasta el último
día del periodo al que corresponda la
declaración.
Solo en el caso de que no existieran
operaciones gravadas o si estas resultaran
insuficientes para absorber las retenciones
que le hubieran practicado, el exceso se
arrastrará a los periodos siguientes hasta
agotarlo, no pudiendo ser materia de
compensación con otra deuda tributaria.
El proveedor podrá solicitar la devolución
de las retenciones no aplicadas que cons-
ten en la declaración del IGV, siempre que
hubiera mantenido un monto no aplicado
por dicho concepto en un plazo no menor
de tres (3) periodos consecutivos.
15. ¿Cómo se regula el registro
de comprobantes de pago
de sujetos a retención?
El artículo 12 indica de manera expresa
que el agente de retención podrá abrir
una columna en el registro de compras
en la que marcará lo siguiente:
a. Los comprobantes de pago corres-
pondientes a operaciones que se
encuentran sujetas a retención.
N.° 349 Segunda Quincena - Abril 2016
b. Las notas de débito y notas de crédito
que modifican los comprobantes de
pago correspondientes a operaciones
que se encuentran sujetas a retención.
16. Las cuentas y el registro de
control
El artículo 13 indica de manera expresa
que el agente de retención y el provee-
dor deberán llevar, según sea el caso, las
siguientes cuentas y registro de control:
El agente de retención y el proveedor
deberán llevar las siguientes cuentas:”
a) El agente de retención abrirá en su
contabilidad una cuenta denomina-
da “IGV-Retenciones por Pagar”. En
dicha cuenta se controlará mensual-
mente las retenciones efectuadas a
los proveedores y se contabilizarán
los pagos efectuados a la SUNAT.  complementaria de la Ley del Impuesto a
Asimismo, el agente de retención de-
berá llevar un “Registro del régimen
de retenciones” en el cual controlará
los débitos y créditos con respecto a la
cuenta por pagar por cada proveedor.
Dicho registro deberá contener, como
mínimo, la siguiente información en
columnas separadas:
1. Fecha de la transacción.
2. Denominación y número del do-
cumento sustentatorio.
3. Tipo de transacción realizada,
tales como: compras, ajustes a
la operación, pagos parciales o
totales, compensaciones, canje
de facturas por letras de cambio,
entre otras.
4. Importe de la transacción, ano-
tado en la columna del debe o
del haber, según corresponda a
la naturaleza de la transacción.
5. Saldo resultante de la cuenta por
pagar por cada proveedor.  que se encuentran comprendidas en el
El agente de retención que utilice
sistemas mecanizados o compu-
tarizados de contabilidad podrá
llevar dicho registro anotando el
total de las transacciones mensuales
realizadas con cada proveedor en
forma consolidada, siempre que en
el sistema de enlace se mantenga la
información requerida y se pueda
efectuar la verificación individual de
cada transacción.  da dentro de los alcances del Régimen de
El “Registro del régimen de retencio-
nes” no podrá tener un atraso mayor
a diez (10) días hábiles, contados a
partir del primer día hábil del mes
siguiente a aquél en que se recepcione
o emita, según corresponda, el docu-
mento que sustenta las transacciones
realizadas con los proveedores, sién-
dole de aplicación además las dispo-
siciones establecidas en la Resolución
de Superintendencia N.º 132-2001/
Área Tributaria I
SUNAT, que regula el procedimiento
para la autorización de registros y
libros contables vinculados a asuntos
tributarios. 
b) El proveedor abrirá una subcuenta
denominada “IGV Retenido”
dentro de la cuenta “Impuesto
General a las Ventas”. En dicha
subcuenta se controlará las reten-
ciones que, le hubieren efectuado
los agentes de retención, así como
las aplicaciones de dichas reten-
ciones al IGV por pagar.
17. Las disposiciones finales
17.1. ¿Cuál es la fecha de entrada
en vigencia del régimen de
retenciones?
Conforme lo indica la primera disposición
la Renta, el régimen de retenciones que
establece la presente resolución se apli-
cará a las operaciones que se efectúen a
partir del 1 de junio del año 2002.
17.2. ¿Cuál es el formulario que uti-
liza para la declaración de las
retenciones?
De acuerdo con lo señalado por la
segunda disposición complementaria,
apreciamos que los PDT a ser utilizados
por los agentes de retención y los sujetos
del IGV, respectivamente son:
• PDT-Agentes de Retención, Formula-
rio Virtual N.º 626
• PDT IGV-Renta Mensual, Formulario
Virtual N.º 621
17.3. Comprobantes de pago: pago
de operaciones comprendidas
en el régimen de retenciones
Los comprobantes de pago que se emi-
tan por operaciones gravadas con el IGV
régimen de retenciones no podrán incluir
operaciones no gravadas con el impuesto.
18. Informes emitidos por la
Sunat
I n f o r m e N . º 3 7 2 -2 0 0 2 / S U N AT/
K0000011
1. En caso que el deudor haya comprometi-
do el pago de una operación comprendi-
Retenciones del IGV, mediante la acepta-
ción de una letra de cambio, la retención
del 6 % prevista por el Régimen deberá
efectuarse en la fecha de vencimiento o
aquella en la que se haga efectivo dicho
título valor, lo que ocurra primero.
2. Si el pago de la operación hubiese sido
comprometido mediante la aceptación de
11 Si se desea consultar el contenido completo del Informe se debe
ingresar a la siguiente dirección web: <http://www.sunat.gob.pe/
legislacion/oficios/2002/oficios/i3722002.htm> (consultado el
25-04-2016).
Actualidad Empresarial I-5
 I Informe Tributario
una letra de cambio que, posteriormente,
es materia de renovación; la retención
deberá efectuarse en la nueva fecha de
vencimiento del título valor o en aquella
en la que se haga efectivo el mismo, lo
que ocurra primero.
3. Para efectos del Régimen de Retenciones
del IGV debe entenderse como fecha de
pago, en caso que este se realice mediante
un cheque de pago diferido, a la fecha
señalada en dicho título valor a partir de
la cual se puede presentar el mismo para
su pago.
4. Tratándose de la primera venta de bienes
inmuebles que realice el constructor, el
comprobante de pago debe ser entregado
en la fecha en que se perciba el ingreso,
por el monto que se perciba, sea total o
parcial.
En caso que la cancelación de dicha
venta se efectúe por partes, cada uno de
los pagos parciales deberá considerarse
como una operación independiente. La
retención del 6 % se deberá realizar en
la fecha en que se efectúe cada pago
parcial y por el importe del mismo más
los tributos respectivos.
El agente de retención estará exceptua-
do de la obligación de retener en caso
que el monto que abone corresponda
únicamente al referido pago parcial, si el
importe del mismo es igual o no excede
de S/ 700.00.
Informe N.º 267-2002-SUNAT/
K0000012
Sumilla
1. El Régimen de Retenciones del IGV es de
aplicación a las operaciones que se efec-
túen a partir del 1 de junio del año 2002.
Para dicho efecto, debe considerarse
como fecha de operación, la fecha en que
se produce el nacimiento de la obligación
tributaria del IGV, conforme a lo dispuesto
en el artículo 4 del TUO de la Ley del IGV
y el artículo 3 de su Reglamento.
2. No opera la excepción de la obligación
de retener prevista en el artículo 3 de
la Resolución de Superintendencia N.º
037-2002/SUNAT, en caso que el Agente
de Retención verifique la ocurrencia de
alguno de los siguientes supuestos: 1)
que el importe que va a cancelar a su
proveedor excede los S/. 700.00; o,
2) que el monto o la sumatoria de los
montos de los comprobantes de pago
materia de dicha cancelación supere tal
importe.
Como quiera que el citado artículo no
hace referencia alguna a los pagos, que
anteriormente y en el mismo período, el
Agente de Retención hubiese abonado
al proveedor, los mismos resultan irre-
levantes para efectos de determinar si
opera o no la excepción de la obligación
de retener.
12 Si se desea consultar el contenido completo del Informe se debe
ingresar a la siguiente dirección web: <http://www.sunat.gob.pe/
legislacion/oficios/2002/oficios/i2672002.htm> (consultado el
25-04-16).
I-6 Instituto Pacífico
3. La emisión y entrega del Comprobante
de Retención debe efectuarse en la fecha
en que se realiza el pago. Tratándose del
pago con cheque pagadero a la vista,
tal como se señala en el Informe N.º
262-2002-SUNAT/K00000, se entenderá
como fecha de pago a la fecha en que
se ponga a disposición del acreedor la
retribución.
Informe N.º 078-2011-SUNAT/2B000013
1. Si el contribuyente no opta por ninguna
de las tres opciones previstas en el artículo
31 de la Ley del IGV, en tanto no consigna
en ninguna de las casillas de su declara-
ción jurada mensual de IGV el saldo de
las retenciones no aplicadas en periodos
anteriores, ¿puede la Administración
Tributaria hacer un arrastre “de oficio”
conforme a la opción a), es decir, arras-
trar de oficio las retenciones de periodos
anteriores a los meses siguientes?
2. ¿Puede el contribuyente arrastrar las re-
tenciones de periodos anteriores en forma
parcial, es decir, aplicando sólo una parte
de las retenciones de periodos anteriores
pudiendo aplicar un monto mayor, en
tanto cuenta con importe a pagar con
el cual se pueda aplicar la totalidad de
las retenciones de periodos anteriores?
De ser posible, ¿podrá en el siguiente
periodo optar por solicitar la devolución
del saldo acumulado, de corresponder?,
o la compensación de deuda tributaria
conforme a lo establecido en la Décimo
Segunda Disposición Complementaria del
Decreto Legislativo N.º 981.
Informe N.º 033-2014-SUNAT/4B000014
Las operaciones realizadas por los agentes de
retención del IGV con proveedores que ten-
gan la condición de agentes de percepción,
según la Resolución de Superintendencia
N.° 058-2006/SUNAT y normas modifi-
catorias, complementarias o sustitutorias,
se encuentran excluidas del Régimen de
Retenciones de dicho impuesto, de acuerdo
con lo dispuesto en el inciso h) del artículo
5 de la Resolución de Superintendencia N.°
037-2002/SUNAT.
Informe N.º 067-2004-SUNAT/2B000015
En aquellos casos en los que el contribuyente
cumpla con el pago oportuno del IGV, la
Administración Tributaria no podrá emitir
una Resolución de Determinación al agente
de retención por el importe no retenido ni
mucho menos por concepto de intereses mo-
ratorios; toda vez que al quedar extinguida
la obligación sustancial para uno de los dos
sujetos pasivos, quedará también extinguida
para el agente de retención en su calidad de
responsable solidario.
No procede emitir al agente de retención
una Resolución de Multa por la comisión de
la infracción tipificada en el numeral 1 del
13 Si se desea consultar el contenido completo del Informe se debe
ingresar a la siguiente dirección web: <http://www.sunat.gob.pe/
legislacion/oficios/2011/informe-oficios/i078-2011.pdf> (consul-
tado el 25-04-16).
14 Si se desea consultar el contenido completo del Informe se debe
ingresar a la siguiente dirección web: <http://www.sunat.gob.pe/
legislacion/oficios/2014/informe-oficios/i033-2014.pdf> (consul-
tado el 25-04-16).
15 Si se desea consultar el contenido completo del Informe se debe
ingresar a la siguiente dirección web: <http://www.sunat.gob.pe/
legislacion/oficios/2004/oficios/i0672004.htm> (consultado el
25-04-16).
artículo 178 del TUO del Código Tributario,
puesto que si nunca efectuó la retención del
6 % del importe de la operación celebrada
con el proveedor, no se le podría exigir la
inclusión de dicho importe en las declaracio-
nes de los tributos retenidos.
Teniendo en cuenta que el agente de
retención no efectuó la retención que por
mandato de la ley estaba obligado a rea-
lizar, por dicha omisión sí corresponde la
emisión de una Resolución de Multa, pues
dicha infracción se encuentra tipificada en
el numeral 13 del artículo 177 del TUO
del Código Tributario referida a no efectuar
las retenciones o percepciones establecidas
por Ley.
Informe N.º 017-2003-SUNAT/2B000016
El proveedor se encuentra obligado a
consignar el IGV retenido en la declaración
jurada pago del IGV correspondiente al
período en que efectúe su deducción o
aplicación, sea este el periodo en que se
efectuaron las retenciones del IGV o uno
posterior.
Informe N.º 009-2008-SUNAT/2B000017
1. Si el agente de retención consignó y
pagó, en su declaración original, el monto
realmente retenido al contribuyente en
virtud del Régimen de Retenciones del
IGV aplicable a los proveedores, el cual fue
en exceso, y en la rectificatoria declara el
monto que le correspondía retener con-
forme a ley; no surge para dicho agente
el derecho a compensación, por cuanto
no se genera para éste ningún pago en
exceso.
2. Si el agente de retención consignó y
pagó, en su declaración original, el
importe efectivamente retenido por
concepto del Impuesto a la Renta de
no domiciliados por rentas distintas a
la quinta categoría, el cual fue modifi-
cado mediante la presentación de una
declaración rectificatoria al monto que
le correspondía retener conforme a ley;
dicho agente de retención no tendrá de-
recho a compensar la retención en exceso
con la deuda que por el mismo concepto
deba abonar al fisco con posterioridad al
período rectificado.
3. Si en su declaración original, por error,
el agente de retención declaró un
monto mayor al realmente retenido al
contribuyente en virtud del Régimen de
Retenciones del IGV aplicable a los pro-
veedores o por concepto del Impuesto
a la Renta de no domiciliados por rentas
distintas a la quinta categoría, error que
es corregido mediante la presentación
de una declaración rectificatoria, se con-
figurará para dicho agente un pago en
exceso o indebido cuyo crédito puede
ser compensado por aquél contra las
deudas que por los mismos conceptos
se originen con posterioridad al período
rectificado.
16 Si se desea consultar el contenido completo del Informe se debe
ingresar a la siguiente dirección web: <http://www.sunat.gob.pe/
legislacion/oficios/2003/oficios/i0172003.htm> (consultado el
25-04-16).
17 Si se desea consultar el contenido completo del Informe se debe
ingresar a la siguiente dirección web: <http://www.sunat.gob.pe/
legislacion/oficios/2008/oficios/i0092008.htm> (consultado el
25-04-16).
N.° 349 Segunda Quincena - Abril 2016
 I Área Tributaria

Distribución de utilidades: ¿sobre resultados

contables o resultados tributarios? (Parte I)

Actualidad y Aplicación Práctica

Ficha Técnica
Autor : CPC Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Distribución de utilidades: ¿sobre resultados contables o resultados
tributarios? (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 349 - Segunda Quincena de Abril 2016
1. Introducción
En la presente edición se desarrolla el tratamiento contable y
tributario de la distribución de utilidades con la intención de
despejar las frecuentes dudas como si tomar como importe a
distribuir la utilidad tributaria o la utilidad contable que, por
increíble que parezca, actualmente existe dicha confusión que
está conllevando a que se efectúen mal los cálculos de dicha
distribución en las empresas.
Para evitar dicha confusión se recomienda seguir los pasos de
acuerdo al siguiente cuadro:
Utilidad contable (según balance de
comprobación)
( - ) Participación de los trabajadores contable (1)
( - ) Impuesto a la renta contable (2)
( - ) Compensación de pérdidas contables
Contable Tributario
(+) Adiciones temporarias
(-) Deducciones permanentes (-) Deducciones permanentes
(-) Deducciones temporarias
(=) Renta neta (=) Renta neta
(-) Pérdidas tributarias de ejercicios
anteriores
(=) Renta neta antes de participación (=) Renta neta antes de participación
de los trabajadores de los trabajadores
(-) Participación de los trabajado- (-) % de participación de los tra-
res contable (1) bajadores (tributario)
(=) Renta neta imponible (=) Renta neta imponible
(x) % de impuesto a la renta con- (x) % de impuesto a la renta (tri-
table (2) butario)
Tener en cuenta que la participación de los trabajadores para
fines contables a deducir no necesariamente será la misma que se
acepta para fines tributarios. Por ejemplo, en el caso de empresas
industriales que al cierre del ejercicio tiene saldos de productos
en proceso y productos terminados del ejercicio no vendidos, la
parte proporcional de la participación de los trabajadores que
se ha destinado a dichos productos no será deducible para fines
contables hasta que dichos bienes sean vendidos, oportunidad
en la cual será deducible vía costo de ventas, lo cual originará
la diferencia temporaria respectiva y su respectivo impuesto a
la renta diferido.
De la misma forma, por efecto de las diferencias temporarias, el
impuesto para fines tributarios será diferente que el impuesto a
la renta contable. Para fines de distribución de utilidades, debe-
mos tomar en cuenta los resultados contables y no tributarios.
Hecho el proceso anterior, se podrá conocer el monto a distri-
buir entre los socios, teniendo en cuenta que dicha distribución
está sujeta a la retención del impuesto a la renta al socio por
distribución de utilidades con la tasa del 6.8 % sobre el monto
distribuido. Si se tratara de utilidades generadas hasta el ejercicio
2014, la tasa a aplicar es de 4.1 %.

2. Sujetos obligados a retener el impuesto a la

renta por distribución de utilidades
( = ) Utilidad distribuible (art. 229 de la Ley Se encuentran obligados a efectuar la retención de impuesto
General de Sociedades) a la renta las siguientes personas jurídicas, cuando efectúen la
distribución de utilidades, salvo que sea a favor de una persona
jurídica domiciliada:
a. Las sociedades anónimas, en comandita, colectivas, civiles,
( - ) Reserva legal comerciales de responsabilidad limitada, constituidas en el
país.
b. Las cooperativas, incluidas las cooperativas agrarias de pro-
ducción.
( = ) Utilidad a repartir c. Las empresas de propiedad social.
d. Las empresas de propiedad parcial o total del estado.
e. Las asociaciones; comunidades laborales, incluidas las de
compensación minera y las fundaciones no consideradas
Cálculo de la participación de los trabajadores y del impuesto en el artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta.
a la renta
f. Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades
Contable Tributario de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior, que en
Utilidad contable (según balance de Utilidad contable (según balance de cualquier forma perciban renta de fuente peruana.
comprobación) comprobación)
g. Las empresas individuales de responsabilidad limitada,
(+) Adiciones permanentes (+) Adiciones permanentes constituidas en el país.

N.° 349 Segunda Quincena - Abril 2016 Actualidad Empresarial I-7

 I Actualidad y Aplicación Práctica
h. Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento per-
manente en el país de empresas unipersonales, sociedades y
entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.
i. Las sociedades agrícolas de interés social.
j. Las sociedades irregulares previstas en el artículo 423 de
la Ley General de Sociedades; la comunidad de bienes;
joint ventures, consorcios y otros contratos de colaboración
empresarial que lleven contabilidad independiente de sus
socios o partes contratantes.
Base legal
art. 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta
3. Tasa del del impuesto
Ejercicio Tasa
Utilidades hasta el 2014 4.1 %
2015-2016 6.8 %
2017-2018 8.0 %
2019 en adelante 9.3 %
Base legal
art. 52-A de la Ley del Impuesto a la Renta y novena disposición comple-
mentaria final de la Ley N.º 30296
4. Posteriores distribuciones
Las redistribuciones sucesivas que se efectúen no estarán sujetas
a retención, salvo que se realicen a favor de personas no domi-
ciliadas en el país o a favor de personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como
tales, domiciliados en el país.
Base legal
art. 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta
5. Caso de fondos mutuos de inversión en valores
y otros
También tienen la obligación de retener de las sociedades admi-
nistradoras de los fondos mutuos de inversión en valores y de los
fondos de inversión, así como a los fiduciarios de fideicomisos
bancarios y a las sociedades titulizadoras de patrimonios fideico-
metidos, respecto de las utilidades que se distribuyan a personas
naturales o sucesiones indivisas y que provengan de dividendos
u otras formas de distribución de utilidades, obtenidos por los
fondos mutuos de inversión en valores, fondos de inversión y
patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras.
La retención también se aplica en el caso de dividendos o cual-
quier otra forma de distribución de utilidades que se acuerden
a favor del banco depositario de los ADR (American Depositary
Receipts) y los GDR (Global Depositary Receipts).
Base legal
art. 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta
6. Pago de utilidades en especie
Cuando la distribución de utilidades se realice en especie, el
pago del impuesto deberá ser realizado por la empresa y luego
reembolsado por el socio beneficiario de la distribución, debien-
do computarse a valores de mercado que corresponda atribuir
a los bienes a la fecha de su distribución.
Base legal
arts. 73-A y 24-B de la Ley del Impuesto a la Renta
7. Nacimiento de la obligación de retener
La obligación de retener nace en la fecha de adopción del
acuerdo de distribución o cuando los dividendos y otras formas
de utilidades distribuidas se pongan a disposición en efectivo o
en especie, lo que ocurra primero.
I-8 Instituto Pacífico
La retención se abona al fisco dentro del cronograma de ven-
cimiento mensual dispuesto por Sunat y según último dígito
del RUC, utilizando el formulario PDT 617 Otras Retenciones.
Base legal
art. 89 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
En el caso de reducción de capital, se considerará la fecha del
acuerdo de distribución a la de la ejecución del acuerdo de
reducción, la misma que se entenderá producida con el otorga-
miento de la escritura pública de reducción de capital o cuando
se ponga a disposición del socio, asociado, titular o persona que
la integra, según sea el caso en efectivo o en especie.
Base legal
art. 90 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
En el caso de créditos referidos en el inciso f) del numeral 8
siguiente, serán considerados como dividendos o cualquier otra
forma de distribución de utilidades desde el momento de su
otorgamiento. En este caso, la persona jurídica deberá cumplir
con abonar al fisco el monto que debió ser retenido, dentro del
mes siguiente de producido cualquiera de los hechos establecidos
en el citado inciso para que el crédito sea considerado dividendo
o distribución de utilidades.
Los créditos así otorgados deben constar en un contrato escri-
to, en el caso de pagos parciales, se considerará dividendos o
cualquier otra forma de distribución de utilidades el saldo no
pagado de la deuda.
Base legal
art. 91 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
8. Definición de dividendos y cualquier otra forma
de distribución de utilidades
Se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribu-
ción de utilidades a lo siguiente:
a. Las utilidades que las personas jurídicas distribuyan entre
sus socios, asociados, titulares, o personas que las integran,
según sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante
títulos de propia emisión representativos de capital.
De acuerdo con el artículo 88 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, también comprende a la distribución
de reservas de libre disposición y adelanto de utilidades.
b. La distribución del mayor valor atribuido por revaluación
de activos, ya sea en efectivo o en especie, salvo en títulos
de propia emisión representativos de capital.
c. La reducción de capital hasta por el importe equivalente a
utilidades, excedente de revaluación, ajuste por reexpresión,
primas o reservas de libre disposición capitalizadas previa-
mente, salvo que la reducción se destine a cubrir pérdidas
conforme a lo dispuesto en la Ley General de Sociedades.
d. La diferencia entre el valor nominal de los títulos representa-
tivos del capital más las primas suplementarias, si las hubiere,
y los importes que perciban los socios, asociados, titulares o
personas que las integran, en la oportunidad que opere la
reducción de capital o la liquidación de la persona jurídica.
e. Las participaciones de utilidades que provengan de partes del
fundador, acciones del trabajo y otros títulos que confieran
a sus tenedores facultades para intervenir en la administra-
ción o en la elección de los administradores o el derecho a
participar, directa o indirectamente, en el capital o en los
resultados de la entidad emisora.
f. Todo crédito hasta el límite de las utilidades y reservas de
libre disposición, que las personas jurídicas que no sean
empresas de operaciones múltiples o empresas de arrenda-
miento financiero, otorguen a favor de sus socios, asociados,
titulares o personas que las integran, según sea el caso, en
efectivo o en especie, con carácter general o particular,
cualquiera sea la forma dada a la operación.
N.° 349 Segunda Quincena - Abril 2016

No se aplica lo dispuesto en este numeral a las operaciones
de crédito en favor de trabajadores de la empresa que sean
propietarios únicamente de acciones de inversión.
Las utilidades se generarán únicamente respecto del monto
que le corresponde al socio, asociado, titular o persona que
integra la persona jurídica en las utilidades o reservas de
libre disposición.
En caso que el crédito o entrega exceda de tal monto, la
diferencia se considerará como préstamo y se configurarán
los intereses presuntos, salvo prueba en contrario.
Base legal
art. 24-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y art. 13-A del Regla-
mento de la Ley del IR
g. El importe de la remuneración del titular de la empresa
individual de responsabilidad limitada, accionista, partici-
pacionista y en general del socio o asociado de personas
jurídicas así como de su cónyuge, concubino y familiares
hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de
afinidad, en la parte que exceda al valor de mercado.
Si una persona que trabaja en un negocio es a la vez pariente
hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad
de más de un accionista, participacionista, socio o asociado de
personas jurídicas, el dividendo por exceso al valor de mercado
de las remuneraciones se imputará de manera proporcional a la
participación en el capital de tales personas con las que dicho
trabajador guarde relación de consanguinidad o afinidad.
Base legal
art. 24-A de la Ley del Impuesto a la Renta, arts. 13 -A, 13-B y 88 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
9. Dividendos percibidos por personas jurídicas no
es computable para su renta imponible
Las personas jurídicas que perciban dividendos y cualquier otra
forma de distribución de utilidades de otras personas jurídicas
domiciliadas, no las computarán para la determinación de su
renta imponible.
Base legal
art. 24-B de la Ley del Impuesto a la Renta
10. No se considera distribución de dividendos
No se consideran dividendos ni otras formas de distribución de
utilidades la capitalización de utilidades, reservas, primas, ajuste
por reexpresión, excedente de revaluación o de cualquier otra
cuenta de patrimonio.
Área Tributaria I
empresarial y comunidad de bienes, corresponde efectuar la
retención solamente cuando los integrantes o partes contratantes
sean personas naturales, sociedades conyugales que optaron
por tributar como tal, sucesiones indivisas o se trate de un no
domiciliado. En este caso, dicha sociedad, entidad o contrato, a
través de su respectivo operador, deberá hacer de conocimiento
de la persona jurídica la relación de sus partes contratantes o
integrantes, así como el porcentaje de su participación.
Si la sociedad, entidad o contrato no informa a la persona
jurìdica la relación de sus partes contratantes o integrantes ni
el porcentaje de sus participaciones, la persona jurídica deberá
efectuar la retención como si el pago en su totalidad se efectuara
a una persona natural.
Base legal
art. 94 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
13. Detracción de la reserva legal
De acuerdo con la Ley General de Sociedades, en caso de socie-
dades anónimas un mínimo del 10 % de la utilidad distribuible
de cada ejercicio, después de la deducción del impuesto a la
renta, debe destinarse a reserva legal, hasta que dicha reserva
alcance la quinta parte del capital.
Las pérdidas correspondientes se compensan con las utilidades
antes de detraer la reserva legal.
Base legal
art. 229 de la Ley N.º 26887, Ley General de Sociedades
14. Laboratorio tributario contable
Caso N.º 1
Empresa que obtuvo utlidades en el año 2015 y se distri-
buye entre sus socios
Comercial Unidos SA, constituida en 2005, tiene los siguientes
socios:
Nombres Condición % de partic.
Las Ágatas SA Domiciliado 30
Rogelio Casafranca Domiciliado 30

Base legal Charles Dook No domiciliado 20

art. 25 de la Ley del Impuesto a la Renta Micronic Corporation No domiciliado 20
Total
11. Aplicación general
La retención del 4.1 % que grava a los dividendos o cualquier
Por el ejercicio 2015 en el desarrollo de sus operaciones ha
otra forma de distribución de utilidades es de aplicación general,
obtenido una utilidad contable de S/ 12,300 000 y del análisis
procede con independencia de la tasa del impuesto a la renta
de sus cuentas se ha determinado adiciones permanentes por un
con la que tributa la persona jurídica que efectúa la distribución,
monto de S/ 73,800; adiciones temporarias por S/ 10,000 que
al monto retenido no le son de aplicación los créditos a que
corresponden a vacaciones devengadas y no pagadas a pagarse
tuviese derecho el contribuyente.
en el ejercicio 2016 y deducciones permanentes por S/ 35,000.
Base legal La participación de los trabajadores por ser empresa comercial
art. 92 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
es de 8 % sobre la renta neta.

12. Aplicación de la retención en el caso de con-
tratos de colaboración empresarial y otros
Cuando una persona jurídica efectúe una distribución de divi-
dendos u otra forma de distribución de utilidades a una sociedad
irregular, excepto aquella que adquiere tal condición por incurrir
en las causales referidas en los numerales 5 y 6 del artículo 423
de la Ley General de Sociedades, contratos de colaboración
La junta general de accionistas celebrada en marzo del 2016
decide distribuir las utilidades.
La empresa se encuentra obligada a detraer reserva legal.
Se pide
Registrar las implicancias tributarias y contables del presente
caso.

N.° 349 Segunda Quincena - Abril 2016 Actualidad Empresarial I-9

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Solución ——————————— x ——————————— DEBE HABER
1. Cálculo tributario a efectos de la participación de los traba-
85 Result. antes de particip. e impuestos 987,904
jadores e impuesto a la renta
851 Resultado antes de participaciones e
Fines Fines impuestos
Diferencia
contables tributarios 84 Resultado de explotación 987,904
Utilidad contable 12,300,000 12,300,000 841 Resultado de explotación
(+) Adiciones permanentes 73,800 73,800 x/x Por el traslado de resultado de explotación a resultado
(+) Adiciones temporarias 10,000 10,000 antes de participaciones e impuestos.
(-) Deducciones permanentes -35,000 -35,000
——————————— x ——————————— DEBE HABER
Renta neta 12,338,800 12,348,800 10,000
Partic. de los trabajadores 8 % -987,904 -987,904 89 Determinac. del resultado del ejerc. 987,904
Renta neta imponible 11,350,896 11,360,896 10,000 891 Utilidad
Cálculo del impuesto a la renta 85 Resultado antes de particip. e impuestos 987,904
corriente y diferido 851 Resultado antes de participaciones e impuestos
Impuesto a la renta corriente: x/x Por el traslado de resultado antes de participaciones
11,360,896 x 28 % 3,181,051 3,181,051
e impuestos al resultado del ejercicio.
Impuesto a la renta diferido: 10,000
x 27 % -2,700 2,700 ——————————— x ——————————— DEBE HABER
Impuesto contable, corriente y
diferido 3,178,351 3,181,051 2,700 88 Impuesto a la renta 3,181,051
881 Impuesto a la renta-corriente
Nota. Se ha provisionado el impuesto a la renta diferido con la 40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
tasa de 27 % porque las vacaciones devengadas serán pagadas de pensiones y de salud por pagar 3,181,051
en el ejercicio 2017 y la tasa del impuesto a la renta que corres- 401 Gobierno central
ponde a dicho ejercicio es de 27 % con la cual será revertida la 4017 Impuesto a la renta
diferencia temporaria por el pago de vacaciones devengadas. 40171 Renta de tercera categoría
x/x Por el impuesto corriente del ejercicio.
2. Cálculo contable para determinar la utilidad distribuible
——————————— x ——————————— DEBE HABER
Utilidad antes de particip. e imptos. 12,300,000 37 Activo diferido 2,700.00
Participación de los trabajadores (contable) -987,904 371 Impuesto a la renta diferido
Utilidad antes del impuesto a la renta 11,312,096 88 Impuesto a la renta 2,700.00
Impuesto a la Renta (contable) -3,178,351 882 Impuesto a la renta-diferido
Utilidad distribuible 8,133,745 x/x Por el impuesto diferido del ejercicio.
Reserva legal 10 % -813,375
Utilidad a repartir 7,320,371 ——————————— x ——————————— DEBE HABER
89 Resultado del ejercicio 3,178,351
891 Utilidad
Asientos contables del ejercicio 2015 88 Impuesto a la renta 2,700
882 Impuesto a la renta-diferido
——————————— x ——————————— DEBE HABER 88 Impuesto a la renta 3,181,051
62 Gastos de personal, directores y 881 Impuesto a la renta-corriente
gerentes 987,904 x/x Por la detracción del impuesto corriente de la utilidad
622 Otras remuneraciones del ejercicio.
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 987,904
413 Participaciones de los trabajadores por pagar ——————————— x ——————————— DEBE HABER
x/x Por la participación de utilidades de los trabajadores 89 Resultado del ejercicio 8,133,745
por pagar. 891 Utilidad
——————————— x ——————————— DEBE HABER 59 Resultados acumulados 8,133,745
591 Utilidades no distribuidas
83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) x/x Por el traslado del resultado del ejercicios resultados
de explotación 987,904 acumulados.
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de
explotación
62 Gastos de personal, directores y gerentes 987,904 89 Resultado del 881 Impuesto
622 Otras remuneraciones ejercicio corriente
x/x Por el cierre de la cuenta de gastos de personal. 987,904 12,300,000 3,181,051 3,181,051
3,178,351
——————————— x ——————————— DEBE HABER 8,133,745
12,300,000 12,300,000 3,181,051 3,181,051
84 Resultado de explotación 987,904
841 Resultado de explotación 882 Impuesto diferido
59 Resultados acumu-
lados
83 Excedente bruto (insuficiencia bruta)
2,700 2,700 8,133,745
de explotación 987,904
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación
2,700 2,700 8,133,745
x/x Por el trasaldo del excedente bruto a resultado de
explotación.
Continuará en la siguiente edición

I-10 Instituto Pacífico N.° 349 Segunda Quincena - Abril 2016

 I Área Tributaria

Tratamiento tributario de las regalías: a

propósito de los cdi
Ficha Técnica
Autora : Abog. Jenny Peña Castillo(*)
Título : Tratamiento tributario de las regalías: a
propósito de los CDI
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 349 - Segunda
Quincena de Abril 2016
En el presente artículo se tratará de manera
sucinta el tratamiento tributario de una de
las rentas pasivas provenientes de regalías
en relación con aquellas operaciones que
poseen elementos que involucran a más
de un país con el que el Perú tiene firmado
convenios para evitar la doble imposición
Internacional. Para los efectos, revisaremos
los conceptos de renta de fuente peruana de
nuestra legislación interna del impuesto a la
renta, así como las previsiones legales que
guardan relación con el tratamiento de las
regalías, para finalmente analizar las dispo-
siciones positivas de los referidos convenios
y sus implicancias tributarias.
1. Renta de fuente peruana
según la LIR por concepto de
regalía
En el caso de la regalía, conforme a lo
indicado en el inciso b) del artículo 9
de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR)
califica como renta de fuente peruana,
“Las producidas por bienes o derechos,
incluyendo las que provienen de su ena-
jenación, cuando los bienes están situados
físicamente o los derechos son utilizados
económicamente en el país. Tratándose
de las regalías a que se refiere el Artí-
culo 27, la renta es de fuente peruana
cuando los bienes o derechos por los
cuales se pagan las regalías se utilizan
económicamente en el país o cuando
las regalías son pagadas por un sujeto
domiciliado en el país.” (La negrita es
nuestra)
En ese entendido, el artículo 27 de la
LIR señala que se entiende por regalías
“cualquiera sea la denominación que le
acuerden las partes, se considera regalía a
toda contraprestación en efectivo o en espe-
cie originada por el uso o por el privilegio de
usar patentes, marcas, diseños o modelos,
planos, procesos o fórmulas secretas y dere-
chos de autor de trabajos literarios, artísticos
o científicos, así como toda contraprestación
por la cesión en uso de los programas de
instrucciones para computadoras (software)
y por la información relativa a la experiencia
industrial, comercial o científica.
A los efectos previstos en el párrafo anterior,
se entiende por información relativa a la
experiencia industrial, comercial o científica,
toda transmisión de conocimientos, secretos
o no, de carácter técnico, económico, finan-
ciero o de otra índole referido a actividades
comerciales o industriales, con prescindencia
de la relación que los conocimientos trans-
mitidos tengan con la generación de rentas
de quienes los reciben y del uso que éstos
hagan de ellos”.
Como se puede verificar, la legislación
peruana tiene como primer criterio para
gravar la renta, en el caso de la regalía,
el país de la fuente que es donde se uti-
liza económicamente en el país el bien
o el derecho por los cuales se pagan las
regalías. Como segundo criterio tiene el
domicilio del pagador de la renta. En-
tendemos este último criterio, ya que el
legislador probablemente presume que si
el pagador de la renta por regalía es un
sujeto domiciliado en el Perú, entonces la
utilización económica del bien o derecho
se va producir en dicho país. Estamos ante
una presunción que no admite pacto en
contrario.

Concepto de regalías
Decisión 578 CDI con Chile CDI con Canadá CDI con Brasil CDI con México CDI con Corea CDI con Suiza CDI con Portugal
Artículo 2, inciso i) Artículo 12 Artículo 12 Artículo 12 Artículo 12 Artículo 12 Artículo 12 Artículo 12
Valor o suma de dine- Las cantidades de Las cantidades de Las cantidades de Las cantidades de Las cantidades de Las cantidades de Las cantidades de
ro pagado por el uso cualquier clase pa- cualquier clase pa- cualquier clase pa- cualquier clase pa- cualquier clase pa- cualquier clase pa- cualquier clase paga-
o el derecho de uso gadas por el uso, o gadas por el uso, o gadas por el uso, o gadas por el uso, o gadas por el uso, o gadas por el uso, o das por el uso, o el
de bienes intangibles, el derecho al uso, de el derecho al uso, de el derecho al uso, de el derecho al uso de el derecho al uso, de el derecho al uso, de derecho al uso de de-
tales como marcas, derechos de autor so- derechos de autor, derechos de autor so- derechos de autor so- derechos de autor so- derechos de autor so- rechos de autor sobre
patentes, licencias, bre obras literarias, patentes, marcas de bre obras literarias, bre obras literarias, bre obras literarias, bre obras literarias, obras literarias, artísti-
conocimientos técni- artísticas o cientí- fábrica, diseños o mo- artísticas o científicas, artísticas, científicas artísticas o científicas, artísticas o científicas, cas, científicas u otras
cos no patentados u ficas, incluidas las delos, planos, fórmu- incluidas las películas u otras obras protegi- incluidas las pelícu- incluidas las pelícu- obras protegidas por
otros conocimientos películas cinemato- las o procedimientos cinematográficas o pe- das por los derechos las cinematográficas las cinematográfica los derechos de autor,
de similar naturaleza gráficas o películas, secretos u otra pro- lículas, cintas y otros de autor, incluidas las o películas, cintas y o películas o cintas incluidos los progra-
en el territorio de uno cintas y otros medios piedad intangible, o medios de reproduc- películas reproducción otros medios de re- destinadas a la radio mas de instrucciones
de los Países Miem- de reproducción de por el uso o derecho ción de imagen y el de imagen y sonido, producción de imagen o televisión, las paten- para computadoras,
bros, incluyendo en imagen y el sonido, al uso, de equipos in- sonido, las patentes, las patentes, marcas, y sonido, las patentes, tes, marcas, diseños las películas cinema-
particular los dere- las patentes, marcas, dustriales, comerciales marcas de fábrica o diseños o modelos, marcas, diseños o mo- o modelos, planos, tográficas o películas,
chos del obtentor de diseños o modelos, o científicos, o por in- de comercio, diseños planos, fórmulas o delos, planos, fórmu- fórmulas o procedi- cintas y otros medios
nuevas variedades planos, fórmulas o formaciones relativas o modelos, planos, procedimientos se- las o procedimientos mientos secretos, o de reproducción de
vegetales previstos procedimientos secre- a experiencias indus- fórmulas o procedi- cretos, o por el uso secretos, o por infor- por informaciones re- imagen y sonido, las
en la Decisión 345 y tos u otra propiedad triales, comerciales o mientos secretos u o derecho al uso, de maciones relativas a lativas a experiencias patentes, marcas, di-
los derechos de autor intangible, o por el científicas, e incluye otra propiedad intan- equipos industriales, experiencias indus- industriales, comercia- seños o modelos, pla-
y derechos conexos uso o derecho al uso, pagos de cualquier gible, o por el uso o comerciales o cien- triales, comerciales o les o científicas. nos, fórmulas o proce-
comprendidos en la de equipos indus- naturaleza respecto a derecho al uso, de tíficos, o por infor- científicas. dimientos secretos, o
El término “regalías”
Decisión 351. triales, comerciales o películas cinematográ- equipos industriales, maciones relativas a propiedad intangible
El término “regalías” también incluye los
científicos, o por in- ficas y obras grabadas comerciales o cien- experiencias indus- o por informaciones
también incluye los pagos recibidos por
formaciones relativas en películas, cintas y tíficos, o por infor- triales, comerciales o relativas a experiencias
pagos recibidos por la prestación de ser-
a experiencias indus- otros medios de re- maciones relativas a Científicas. industriales, comercia-
la prestación de ser- vicios de asistencia
triales, comerciales o producción destinados experiencias indus- No obstante lo dis- vicios de asistencia les o científicas.
técnica y servicios
científicas. a la televisión. triales, comerciales o puesto en el Artículo técnica. digitales. El término “regalía”
científicas. 13, el término “rega- también comprende
lías” también inclu- los pagos recibidos
ye las ganancias ob- por la prestación de
tenidas por la enaje- servicios de asisten-
nación de cualquiera cia técnica en co-
de dichos derechos nexión con el uso,
o bienes que estén derecho de uso, de-
condicionados a la rechos de autor, bie-
productividad, uso o nes o información al
posterior disposición que aplica el párrafo
de los mismos. 3 de este Artículo.

(*) Abogada por la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Título de segunda especialidad en derecho tributario. Cursante de la maestría en Finanzas y Derecho Corporativo en ESAN. Expositora de temas tributarios a
nivel nacional.

N.° 349 Segunda Quincena - Abril 2016 Actualidad Empresarial I-11

 I Actualidad y Aplicación Práctica
2. Tratamiento de las regalías en Como estamos ante una persona natural
los CDI firmados por el Perú que no brinda el servicio a través de un
establecimiento permanente o base fija
2.1. CDI con Chile, Canadá y Brasil en el Perú, vamos a aplicar el artículo
El artículo 12 del CDI con Chile, Canadá y 12 del CDI Perú-Chile, el cual regula una
Brasil establece que las regalías pueden so- tributación compartida, donde el país
meterse a imposición en el país de residen- de la fuente tiene derecho a gravar en
cia. Asimismo, señala que también pueden función de su legislación interna (Perú).
someterse a imposición en el Estado de la Sin embargo, también regula un límite
fuente; pero si el beneficiario efectivo1 es a la imposición. Es decir, conforme a lo
residente del otro Estado contratante, el indicado en el artículo 54 de la LIR, la tasa
impuesto no puede exceder del 15 % del impositiva que le correspondería aplicar la
importe bruto de las regalías. En ese caso empresa domiciliada al sujeto residente
estamos ante una tributación compartida en Chile es del 30 %. Sin embargo, el CDI
y con un límite a la imposición. señala como límite de la tasa 15 %. Por
otro lado, el numeral 1 del artículo 24 del
Conforme al CDI con Chile, Canadá y Bra- CDI Perú-Chile señala que “[l]os nacionales
sil, no se aplica lo señalado en el primer
de un Estado Contratante no serán sometidos
párrafo si el beneficiario efectivo realiza en el otro Estado Contratante a ninguna impo-
la operación de manera empresarial a
sición u obligación relativa al mismo que no
través de un establecimiento permanente exijan o que sean más gravosas que aquellos
situado en el país de la fuente o presta
a los que estén o puedan estar sometidos los
servicios independientes a través de una nacionales de ese otro Estado que se encuen-
base fija. En ese caso, se tendrá que apli-
tren en las mismas condiciones, en particular
car lo indicado en el artículo 7 o 14 del con respecto a la residencia.”
CDI, según corresponda.
Ello determina que no se le puede impo-
ner al sujeto no domiciliado que reside en
Chile un trato distinto al que se le hubiera
correspondido a un sujeto domiciliado
Caso práctico en el Perú. He ahí la justificación de la
retención del 5 % por los primeros 183
días de permanencia en el Perú.
Una persona natural con residencia
Pero esta regla de la no discriminación
chilena 2 cobrará una regalía por dejaría de aplicarse cuando la persona
ceder el derecho al uso de una obra
supera los 183 días calendario de per-
literaria utilizada económicamente manencia en territorio peruano. He ahí
en el Perú. El usuario-pagador de
la aplicación de la tasa del 15 %.
la renta es una persona jurídica
residente en el Perú. Pregunta la En ese sentido, la tasa impositiva que
persona jurídica domiciliada en el tendrá que aplicar la empresa domicilia-
Perú cuál es el tratamiento tributario da para retenerle el impuesto a la renta
en ese caso y si aplica o no el CDI peruano al sujeto chileno es del 5 %.Esta
firmado entre el Perú y Chile. retención se efectuará en el momento del
pago o de la provisión contable y tendrá
En este caso, lo primero que se tiene que
que declararse y pagarse a la Sunat me-
verificar es la legislación doméstica. Con-
diante el PDT 617.
forme lo indicado en el último párrafo del
inciso b) del artículo 9 de la LIR, califica
2.2. CDI con México
como renta de fuente peruana la regalía
cuyo bien o derecho será usado económi- De la misma manera que en el CDI con
Chile, en el artículo 12 del CDI con Mé-
camente el Perú, o el pagador de la renta
es domiciliado en el Perú. En ese sentido, xico hay una tributación compartida,
en el caso en concreto, sí se cumpliría con la cual establece que las regalías pueden
el supuesto; por lo tanto, estaríamos ante someterse a imposición en el país de re-
una renta de fuente peruana para el sujeto sidencia y también pueden someterse a
no domiciliado de residencia chilena. En imposición en el Estado de la fuente; pero
consecuencia, existe doble imposición si el beneficiario efectivo es residente del
jurídica, porque un mismo sujeto de resi- otro Estado contratante, el impuesto no
dencia chilena tributará en su país (RFE) y puede exceder del 15% del importe
en el Perú (RFP) por la misma renta. bruto de las regalías.
Esta disposición no es aplicable si el bene-
Habiendo definido que existe doble
imposición, y como una de las partes es ficiario efectivo de las regalías, residente
residente chileno, se procederá a revisar de un Estado contratante, realiza en el
y aplicar el CDI Perú-Chile. Estado contratante del que proceden las
regalías una actividad empresarial por
medio de un establecimiento permanente
1 El concepto de beneficiario efectivo debe interpretarse en su contexto situado allí, o presta servicios personales
y a la luz de los objetivos del Convenio, incluyendo la voluntad de
evitar la doble imposición y de prevenir la evasión y la elusión fiscales. independientes por medio de una base
2 Puede ser de residencia canadiense o brasileña. fija situada allí, y el bien o el derecho por
I-12 Instituto Pacífico
el que se pagan las regalías están vincula-
dos efectivamente a dicho establecimien-
to permanente o base fija. En tal caso,
se tiene que aplicar lo indicado en los
artículos 7 o 14 del CDI, según proceda.
Caso práctico
Una empresa mexicana cobrará una
regalía por el uso de una marca que
va ser utilizada económicamente en
el Perú por una persona jurídica resi-
dente en el Perú (usuario-pagador de
la renta). El servicio será brindado a
través de un establecimiento perma-
nente ubicado en el Perú. Pregunta la
persona jurídica domiciliada cuál es
el tratamiento tributario en ese caso
y si aplica o no el CDI firmado entre
México y Perú.
En este caso, debido a que se va a brindar
el servicio a través de un establecimiento
permanente ubicado en el país de la fuen-
te, conforme a lo indicado en el artículo
12 del CDI Perú-México, no aplica lo
indicado en los numerales 1 y 2 de dicho
artículo, sino lo indicado en el artículo 7
del CDI Perú-México.
El artículo 7 del CDI Perú-México señala
que los beneficios de una empresa de un
Estado contratante (México) solamente
pueden someterse a imposición en ese
Estado, a no ser que la empresa realice
su actividad empresarial en el otro Estado
contratante (Perú) por medio de un es-
tablecimiento permanente situado en él.
Si la empresa realiza o ha realizado su
actividad de dicha manera, los beneficios
de la empresa pueden someterse a impo-
sición en el otro Estado (Perú), pero solo
en la medida en que puedan atribuirse a
ese establecimiento permanente.
En ese sentido, si la empresa mexicana
brindará el servicio a través de un EP en
el Perú, entonces dicho país tendrá la
jurisdicción de gravar la renta.
En este caso, el EP tributará como una
persona jurídica en el Perú, pero solo por
su renta de fuente peruana, tal como lo
señala el artículo 7 de la LIR. En conse-
cuencia, no habrá retención del impuesto,
ya que el mismo EP determinará y liqui-
dará su impuesto.
2.3. CDI con Corea
En el artículo 12 del CDI con Corea hay
una tributación compartida, ya que las
regalías pueden someterse a imposición
en el país de residencia y también pueden
someterse a imposición en el Estado de la
fuente; pero si el beneficiario efectivo es
residente del otro estado contratante, el
impuesto exigido no debe exceder:
N.° 349 Segunda Quincena - Abril 2016

- Del 10 % si es un servicio de asistencia
técnica.
- Del 15 % para los demás casos.
Como se puede verificar en el cuadro, el
concepto de regalía varía en el CDI con
Corea, ya que incluye como concepto de
regalía, al servicio de asistencia técnica
el cual tiene una tasa límite del 10 %.
Esta disposición no es aplicable si el bene-
ficiario efectivo de las regalías, residente de
un Estado contratante, realiza en el Estado
contratante del que proceden las regalías
una actividad empresarial por medio de un
establecimiento permanente situado allí, o
presta servicios personales independientes
por medio de una base fija situada allí, y el
bien o el derecho por el que se pagan las
regalías están vinculados efectivamente a
dicho establecimiento permanente o base
fija. En tal caso, lo que se tiene que aplicar
es lo indicado en los artículos 7 o 14 del
CDI, según proceda.
Caso práctico
Una persona natural domiciliada en
el Perú recibirá regalías por el uso de
una patente que será usada por una
empresa coreana. Nos consulta cuál
es el tratamiento tributario y si la
empresa no domiciliada le va retener
el impuesto coreano o no.
Con respecto a si la empresa no do-
miciliada coreana le va a retener o no
impuesto a la renta, cabe señalar que
conforme lo indicado en el artículo 12
del CDI Perú-Corea, la regalía puede estar
gravada en el país de la fuente (Corea)
pero con una limitación del 15 % de la
tasa. En ese sentido, la empresa coreana
procederá con la retención considerando
lo indicado en su legislación doméstica
y el límite que señala el Convenio, en-
tregándole una constancia de retención
de ese impuesto a la persona natural
domiciliada en el Perú.
En la legislación nacional, conforme lo
indicado en el artículo 7 de la LIR, las
personas domiciliadas tributan por su
renta de fuente mundial (RFP y RFE). En
el caso en concreto, la persona natural
domiciliada se encuentra percibiendo
renta de fuente extranjera por la regalía
que percibirá por parte de la empresa no
domiciliada. En principio, dicho ingreso
debería de sumarse a su renta de trabajo
en su DJ anual de renta de trabajo en
el Perú. Sin embargo, como se cuenta
con el CDI Perú-Corea, este señala en el
inciso a) numeral 2 del artículo 22, que
a efectos de evitar la doble imposición, el
sujeto domiciliado en el Perú tendrá que
considerar como crédito el impuesto rete-
N.° 349 Segunda Quincena - Abril 2016
nido en Corea, el cual no podrá exceder,
en ningún caso, la parte del impuesto a
la renta peruano que se pagaría por la
renta que se puede someter a imposición
en Corea.
2.4. CDI con Suiza
De la misma manera que en los otros
CDIs, en el artículo 12 del CDI con Suiza
hay una tributación compartida, dado
que se establece que las regalías pueden
someterse a imposición en el país de re-
sidencia y también pueden someterse a
imposición en el Estado de la fuente, pero
si el beneficiario efectivo es residente del
otro estado contratante, el impuesto no
puede exceder:
- Del 10 % en el caso de asistencia
técnica y servicio digital.
- Del 15 % del importe bruto de las
regalías.
En este CDI se verifica que el concepto de
regalía incluye el concepto de asistencia
técnica y servicio digital, lo cual es una
variante comparándolo con los otros CDI.
Como en el caso de los otros CDI, esta
disposición no es aplicable si el beneficiario
efectivo de las regalías, residente de un
Estado contratante, realiza en el Estado
contratante del que proceden las regalías,
una actividad empresarial por medio de un
establecimiento permanente situado allí, o
presta servicios personales independientes
por medio de una base fija situada allí, y el
bien o el derecho por el que se pagan las
regalías están vinculados efectivamente a
dicho establecimiento permanente o base
fija. En tal caso lo que se tiene que aplicar
es lo indicado en los artículos 7 o 14 del
CDI, según proceda.
Caso práctico
Una empresa suiza brinda un servicio
de asistencia técnica en el Perú a una
persona jurídica domiciliada en el
país. Para los efectos, la empresa suiza
envía personal al país con el fin de
brindar el servicio. Dicho personal se
queda cerca de tres meses en el Perú.
La empresa domiciliada consulta cuál
sería el tratamiento tributario.
En este caso, al verificar el inciso j) del
artículo 9 de la LIR, califica como renta
de fuente peruana la asistencia técnica
cuando esta se utilice económicamente el
Perú. En ese sentido, en el caso en concre-
to, sí se cumpliría con el supuesto; por lo
tanto, estaríamos ante una renta de fuente
peruana para el sujeto no domiciliado de
residencia suiza. En consecuencia, existe
doble imposición jurídica, porque un
mismo sujeto de residencia suiza tributará
Área Tributaria I
en su país (RFE) y en el Perú (RFP) por la
misma renta.
Sin embargo, contamos con el CDI
Perú-Suiza el cual señala en su artículo
12 que el servicio de asistencia técnica
califica como regalía y que el país de la
fuente (Perú) puede retener el impuesto.
En ese sentido, la empresa domiciliada
en el Perú deberá retener el impuesto a
la renta; sin embargo, no podrá aplicar
la tasa del 15 % conforme lo señala el
inciso f) del artículo 56 de la LIR, porque
el CDI Perú-Suiza le impone el límite de
la tasa del 10 %.
Como conclusión, la empresa domici-
liada en el Perú retendrá el impuesto a
la renta peruano con una tasa del 10 %
(límite del CDI) y procederá a declarar
y pagar el impuesto mediante el PDT
617. Asimismo, deberá extenderle una
constancia de retención a la empresa
suiza por el impuesto retenido. Dicha
empresa tendrá que considerar en su
país este ingreso como renta exonerada,
tal como señala el numeral 2 del artículo
22 del CDI Perú-Suiza, con el fin de evitar
la doble imposición.
2.5. CDI con Portugal
En el artículo 12 del CDI con Portugal
hay una tributación compartida, dado
que se establece que las regalías pueden
someterse a imposición en el país de
residencia. También pueden someterse
a imposición en el Estado de la fuente;
pero si el beneficiario efectivo es residente
del otro estado contratante, el impuesto
exigido no debe exceder:
- Del 10 % si es un servicio de asisten-
cia técnica en conexión con el uso,
derecho de uso, derechos de autor,
bienes o información.
- Del 15 % para los demás casos.
En este CDI firmado con Portugal, el con-
cepto de regalía tiene una variación por-
que incluye como concepto de regalía, al
servicio de asistencia técnica en conexión
con el uso, derecho de uso, derechos de
autor, bienes o información, el cual tiene
una tasa límite del 10 %.
Esta disposición no es aplicable si el bene-
ficiario efectivo de las regalías, residente de
un Estado contratante, realiza en el Estado
contratante del que proceden las regalías
una actividad empresarial por medio de un
establecimiento permanente situado allí, o
presta servicios personales independientes
por medio de una base fija situada allí, y el
bien o el derecho por el que se pagan las
regalías están vinculados efectivamente a
dicho establecimiento permanente o base
fija. En tal caso, lo que se tiene que aplicar
es lo indicado en los artículos 7 o 14 del
CDI, según proceda.
Actualidad Empresarial I-13
 I Actualidad y Aplicación Práctica
Caso práctico
Una empresa domiciliada en Portugal
brindará en el Perú una instrucción de
computadoras junto con una asisten-
cia técnica a una empresa domiciliada
en el Perú. La empresa domiciliada
consulta sobre el tratamiento tribu-
tario en el Perú.
Conforme al artículo 9 de la LIR, la
regalía califica como renta de fuente
peruana si el bien o derecho vaya a ser
usado en el país. Igual que en el caso de
la asistencia técnica, lo que es relevante
es la utilización económica en el país.
En ese sentido, partiendo de la premisa
que la empresa portuguesa no está
brindando el servicio en el Perú a través
de un establecimiento permanente3, la
empresa domiciliada en el país tendría
que retener el impuesto a la renta perua-
no a la empresa domiciliada en Portugal
considerando la tasa del 10 %, tal como
señala el CDI Perú-Portugal.
3. Tratamiento de las regalías en
la Decisión N.º 578
Conforme lo indicado en el artículo 9 de
la Decisión N.º 578, las regalías sobre un
bien intangible SOLO serán gravables en
el país miembro en cuyo territorio se use
o se tenga derecho a usar el intangible.
En este caso, la Decisión N.º 578 conside-
ra un criterio de renta exclusiva al país
de la fuente.
Caso práctico
Una empresa domiciliada en el Perú
recibirá regalías de una empresa co-
lombiana por el uso de una patente
en dicho país. La empresa domiciliada
3 Si fuera así, no se podría aplicar el artículo 12 del CDI, sino el
artículo 7.
en el Perú consulta lo siguiente: ¿en
qué país va tributar o si corresponde
tributar en los dos y cuál es el meca-
nismo para evitar la doble imposición?
Conforme lo indicado en el artículo 7
de la LIR, las personas domiciliadas en
el Perú, tributan por su renta de fuente
mundial. En ese sentido, en el caso
concreto, la empresa domiciliada se
encuentra percibiendo renta de fuente
extranjera, le correspondería tributar
en el país por dicha renta. Sin embargo,
en aplicación al artículo 9 de la Decisión
N.º 578 el país que de manera exclusiva
va a gravar dicha renta es el país donde
se use el intangible (Colombia). En ese
sentido, la empresa domiciliada en el
Perú, solo tributará en Colombia por la
renta percibida en dicho país.
A efectos de evitar la doble imposición,
tendrá que aplicar lo indicado en el
artículo 3 de la Decisión N.º 578, es
decir, la empresa domiciliada en el
Perú tendrá que considerar dicha renta
como exonerada. Asimismo, la empresa
colombiana tendrá que entregarle una
constancia de retención a la empresa
domiciliada en el Perú, a efectos de que
justifique la retención del impuesto a la
renta colombiano.
En conclusión, podemos señalar que es
de suma importancia aplicar el criterio
de atribución de rentas del EP, porque
permite interpretar los artículos que se
refieren a las rentas pasivas (regalías,
intereses y dividendos) vinculados con
los EP. De esta manera, si el activo que
genera la renta pasiva se encuentra
efectivamente vinculado al EP, entonces
la renta será gravada de acuerdo a las
normas previstas en el artículo 7 y el
Estado de la fuente ejercitará plena
facultad de imposición. En cambio, si
el activo que genera la renta pasiva no
se encuentra vinculado al EP, entonces
el Estado de la fuente debe limitarse a
gravar la renta pasiva respectiva, con la
tasa máxima establecida en el artículo
que regula dicha renta pasiva. En el caso
de la regalía, artículo 12.
4. Concepto de beneficiario
efectivo
Los artículos 10, 11 y 12 del Modelo
OCDE, referidos respectivamente a divi-
dendos, intereses y regalías, contienen
cláusulas expresas que señalan que los
rendimientos obtenidos por dichos con-
ceptos tributarán con tasas reducidas o no
tributarán (en el caso de las regalías) en
el Estado contratante del que provenga
la renta (Estado de la fuente) cuando el
“beneficiario efectivo” de dichos ren-
dimientos sea residente del otro Estado
contratante.
Pero qué se entiende por “beneficiario
efectivo” teniendo en cuenta que dicha
expresión no está definida ni en el Mode-
lo OCDE ni en sus comentarios y que ha
sido creada expresamente para evitar el
mal uso de los CDI, lo que se llama treaty
shopping. Tal como señala la doctrina4, la
expresión no se basa en el título formal
que ostenta la persona y que en principio
la habilita para la obtención de la renta,
sino que está referida al llamado título
“real”, bajo el cual sería “beneficiario
efectivo” la persona que tiene el poder
o libertad de decidir:
- La disposición del capital o activo del
cual se trate; y,
- Cómo deben ser usados los rendi-
mientos obtenidos de estos.
Como señala ZUZUNAGA5, en el contexto
del CDI, el “beneficiario efectivo” será
el perceptor del ingreso que no solo tiene
el “título jurídico” para obtenerlo sino
también si es quien puede aprovechar
económicamente el ingreso.
5. Evitar la doble imposición
Cada CDI tiene una manera de evitar
la doble imposición. A continuación, se
presentará un cuadro donde se muestra
cómo evitar la doble imposición en cada
CDI.
4 VARGAS, Carlos “Beneficial ownership lacks proper meaning”. En
International Tax Review, vol. 15, N.º 5, 2004.
5 ZUZUNAGA DEL PINO, Fernando. “Tema 2: Convenios para evitar
la Doble Imposición”. IX Jornadas Nacionales de Tributación IFA.

Evitar la doble imposición

Decisión 578 CDI con Chile CDI con Canadá CDI con Brasil CDI con México CDI con Corea CDI con Suiza CDI con Portugal
Artículo 3 Artículo 23 Artículo 23 Artículo 22 Artículo 23 Artículo 22 Artículo 22 Artículo 22
Considerar En el Perú se El Perú permi- El Perú permi- Los residentes Los residentes Los residentes Los residentes
como exonera- deberá acre- tirá acreditar tirá a sus resi- de Perú podrán de Perú podrán de Perú podrán de Perú podrán
da en el Perú la ditar contra el como crédito dentes acreditar acreditar como acreditar contra acreditar contra acreditar con-
renta percibida impuesto a la contra el Im- como crédito, crédito contra el impuesto a la el impuesto a la tra el Impuesto
en cualquiera renta a pagar en puesto perua- el impuesto el impuesto renta peruano, renta peruano, peruano, como
de los países el Perú, como no, el impuesto brasileño pa- peruano el im- como crédito, como crédito, crédito, el im-
miembros. crédito, el im- sobre la renta gado por la puesto sobre la el impuesto co- el impuesto sui- puesto pagado
puesto chileno pagado en Ca- renta gravada renta pagado en reano pagado zo pagado por en Portugal de
pagado por la nadá. de acuerdo a la México. por la renta gra- la renta gravada acuerdo con la
renta gravada legislación Bra- vada de acuer- de acuerdo a la legislación de
de acuerdo a la sileña. do a la legisla- legislación suiza Portugal y de
legislación chi- ción coreana y y las disposi- este Convenio.
lena. las disposiciones ciones de este
de este Conve- Convenio.
nio.

I-14 Instituto Pacífico N.° 349 Segunda Quincena - Abril 2016


Ficha Técnica
Autora : CPC María del Pilar Guerra Salvatierra(*)
Título : Incidencias tributarias de la tasa adicional
del 4.1 %
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 349 - Segunda
Quincena de Abril 2016
1. Introducción
La tasa adicional del 4.1 % tiene por fina-
lidad gravar a las empresas que realicen
operaciones cuyos desembolsos y/o destino
de los mismos no pueden ser demostrados
ni pueden ser acreditados fehacientemente,
como los gastos ajenos al giro del negocio,
los gastos personales de los accionistas y
titulares que son asumidos por la empresa,
los gastos sustentados con comprobantes
de pago no fidedignos, los comprobantes
de pago emitidos por sujetos con baja de
RUC o con la condición de no habido, o
los desembolsos que no cuentan con do-
cumentación sustentatoria. Dicho desem-
bolso se considera, a efectos de la norma
tributaria, una disposición indirecta de la
renta gravable no susceptible de posterior
control tributario.
Analizando más a fondo el fin de dicha
tasa, vemos que en principio lo que busca
el legislador es evitar que se produzcan
gastos que no corresponde deducir para la
determinación de la renta neta de tercera
categoría, dado que indirectamente se
estaría efectuando una distribución de
utilidades a los accionistas, participacio-
nistas, titulares y en general a los socios y
asociados de las personas jurídicas.
Es importante indicar que dicha tasa del
4.1 % no se aplica como una sanción ni se
regulariza mediante declaración alguna.
Estamos más bien ante una regularización
de pago directo.
Asimismo, cabe mencionar la RTF
02703-7-2009, que señala que la tasa
adicional del 4.1 % se estableció con la
finalidad de evitar que mediante gastos
que no correspondían deducir, se efectuara
indirectamente una distribución de utilidades
a los accionistas, participacionistas, titulares y
en general socios o asociados de las personas
jurídicas, sin afectar dicha distribución con la
retención de la tasa de 4.1 % a que se refiere
el artículo 73-A de la Ley del Impuesto a la
(*) Contadora pública colegiada por la Universidad Particular Ricardo
Palma con maestría en Finanzas por la Universidad Nacional Federico
Villarreal. Asesora tributaria en la revista Actualidad Empresarial.
Ex asesora tributaria en la División Central de Consultas de la
Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria
(SUNAT). Coautora del libro Cierre Contable y Tributario 2014 y
2015. Expositora de temas tributarios a nivel nacional. Expositora
de temas tributarios en el Colegio de Contadores Públicos de Lima.
N.° 349 Segunda Quincena - Abril 2016
I Área Tributaria
Incidencias tributarias de la
tasa adicional del 4.1 %
Renta, sumas que califican como disposición
indirecta de renta por lo que en doctrina se
les denomina “dividendos presuntos”.
2. Base legal
• Artículo 24-A, inciso g), del Decreto
Supremo, 179-2004-EF TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta
• Artículo 55 del Decreto Supremo
N.º 179-2004-EF, TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta
• Artículo 13-B del Decreto Supremo
N.º 122-1994-EF, Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta
3. ¿Quiénes deben pagar la tasa
adicional del 4.1 %?
El artículo 55 de la Ley del Impuesto a la
Renta nos indica en su primer párrafo que
el impuesto a cargo de los perceptores de
rentas de tercera categoría domiciliados
en el país se determinará aplicando la tasa
del veintiocho por ciento (28 %) sobre su
renta neta1.
El mismo artículo en su segundo párrafo
nos indica que las personas jurídicas,
además de dicha tasa del 28 %, se en-
cuentran sujetas a una tasa del 4.1 %
sobre las sumas a que se refiere el inciso
g) del artículo 24-A. Textualmente, dicha
norma indica lo siguiente:
A efectos del impuesto, se entiende por
dividendos y cualquier otra forma de
distribución de utilidades “[t]oda suma
o entrega en especie que resulte renta
gravable de la tercera categoría, en
tanto signifique una disposición indi-
recta de dicha renta no susceptible de
posterior control tributario, incluyendo
las sumas cargadas a gastos e ingresos
no declarados”.
También podemos citar el Informe
284-2006-SUNAT/2B0000, que nos
indica lo siguiente:
La tasa adicional de 4.1 % aplicable a las
personas jurídicas recae sobre la totalidad
de la suma o entrega en especie que al
practicarse la fiscalización respectiva resulte
renta gravable de la tercera categoría, en
tanto signifique una disposición indirecta
de dicha renta no susceptible de posterior
control tributario, incluyendo las sumas
cargadas a gasto e ingresos no declarados.
Vemos que dicho informe nos confirma
que la tasa adicional del 4.1 % es aplica-
ble a las personas jurídicas. Asimismo, es
1 Tasa vigente para los ejercicios 2015 y 2016, según la Ley 30296,
publicada el 31-12-2014 y vigente a partir del 01-01-2015
importante mencionar que actualmente
no es necesaria una fiscalización para
determinar la disposición indirecta y efec-
tuar la regularización correspondiente,
pues mediante el artículo 17 del Decreto
Legislativo N.º 970 (publicado el 24 de
diciembre del 2006 y vigente a partir
del 1 de enero del 2007) se elimina el
requisito legal de la “fiscalización”, lo cual
permite al contribuyente la regularización
correspondiente en forma directa y vo-
luntaria antes de cualquier fiscalización.
4. ¿Cuáles son los “gastos” que
constituyen una distribución
indirecta de renta no sus-
ceptible de posterior control
tributario?
Dicha definición la podemos determinar
en el artículo 13-B del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta. Establece
que, a efectos del inciso g) del artículo
24-A de la ley, constituyen gastos que sig-
nifican “disposición indirecta de renta no
susceptible de posterior control tributa-
rio” los susceptibles de haber beneficiado
a los accionistas, participacionistas, titula-
res y en general a los socios o asociados
de personas jurídicas a que se refiere el
artículo 14 de la Ley del Impuesto a la
Renta, entre otros, los gastos particulares
ajenos al negocio, los gastos de cargo de
los accionistas, participacionistas, titulares
y en general socios o asociados que son
asumidos por la persona jurídica. Reúnen
la misma calificación los siguientes gastos:
1. Los gastos sustentados por compro-
bantes de pagos falsos, constituidos
por aquellos que reuniendo los
requisitos y características formales
señaladas en el Reglamento de Com-
probantes de Pago, son emitidos en
alguna de las siguientes situaciones:
- El emisor no se encuentra inscrito
en el Registro Único de Contribu-
yentes (RUC)
- El emisor se identifica consignan-
do el número de RUC de otro
contribuyente
- Cuando en el documento el emi-
sor consigna un domicilio fiscal
falso
- Cuando el documento es utilizado
para acreditar o respaldar una
operación inexistente
2. Gastos sustentados con comprobantes
de pago no fidedignos, constituidos
por aquellos que contienen infor-
mación distinta entre el original y
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicación Práctica
las copias y aquellos en los que el
nombre o razón social del comprador
o usuario difiera del consignado en el
comprobante de pago.
3. Gastos sustentados en comprobantes
de pago emitidos por sujetos a los
cuales, a la fecha de emisión de los
referidos documentos, la Sunat les ha
comunicado o notificado la baja de su
inscripción en el RUC o aquellos que
tengan la condición de no habidos,
salvo que al 31 de diciembre del ejer-
cicio, o a la fecha de cierre del balance
del ejercicio, el emisor haya cumplido
con levantar dicha condición.
4. Gastos sustentados en comprobantes
de pago otorgados por contribuyen-
tes cuya inclusión en algún régimen
especial no los habilite para emitir ese
tipo de comprobante.
5. Gastos deducibles para la determina-
ción del impuesto del contribuyente
domiciliado en el país, que a su vez
constituyen renta de una entidad
controlada no domiciliada de acuerdo
con lo dispuesto en el numeral 9 del
artículo 114 de la Ley.
6. Otros gastos cuya deducción sea
prohibida de conformidad con la ley,
siempre que impliquen disposición
de rentas no susceptibles de control
tributario.
Asimismo, dicho artículo nos indica en
su último párrafo que “la tasa adicional
del 4.1 % a la que se refiere el artículo 55
de la Ley, procede independientemente de
los resultados del ejercicio, incluso en los
supuestos de perdida tributaria arrastrable”.
Cabe mencionar que con respecto a los
numerales 1 al 4 de dicho artículo, en-
contramos el Informe 027-2010-SUNA-
T/2B0000, que cita lo siguiente:
“Los gastos descritos en los numerales 1
al 4 del artículo 13-B del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, son con-
siderados de pleno derecho como gastos
que significan “disposición indirecta de
rentas no susceptibles de posterior control
tributario”, por lo que carece de relevancia
si dichos gastos pueden ser susceptibles de
haber beneficiado a los accionistas, partici-
pacionistas, titulares y en general a los socios
o asociados de personas jurídicas a que se
refiere el artículo 14 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.”
5. ¿Cuándo debe pagarse la tasa
adicional del 4.1 %?
El artículo 55 de la Ley del Impuesto a
la Renta determina la oportunidad en la
cual se debe abonar al fisco el 4.1 %, de
la siguiente forma (y orden):
1. Dentro del mes siguiente de efectuada
la disposición indirecta de la renta, en
los plazos previstos por el Código Tri-
butario para las obligaciones de perio-
I-16 Instituto Pacífico
dicidad mensual. Si tenemos la certeza
de la fecha exacta de la disposición
indirecta, entonces tendremos que
cancelarla al mes siguiente, por ejem-
plo, detectamos que en septiembre del
2013 hay un desembolso de dinero
el cual no cuenta con documentación
sustentatoria, el cual además será adi-
cionado para efectos de la declaración
jurada anual del 2014. En este caso,
como tenemos la certeza de que dicho
desembolso se efectúa en septiembre
2014, se tendrá que regularizar la tasa
adicional del 4.1 % en octubre, con el
vencimiento de la declaración jurada
mensual de septiembre. Es importante
mencionar que la regularización se
efectúa mediante un pago directo y
no a través de una declaración; por
ello, si no cumpliéramos con el pago
correspondiente, la regularización se
efectuaría con los intereses correspon-
dientes y esto no tipificaría infracción
alguna.
2. En caso no sea posible determinar el
momento en que se efectuó la dispo-
sición indirecta de renta, el impuesto
deberá abonarse al fisco dentro del
mes siguiente a la fecha en que se
devengó el gasto.
7. No todos los gastos que son
reparables, a efectos del im-
puesto a la renta, deben ser
cuantificados para aplicar la
tasa el 4.1 %
Efectivamente, no todos los gastos repara-
bles, a efectos del impuesto a la renta, de-
ben ser cuantificados para aplicar la tasa
el 4.1%, como los reparos como multas
o intereses moratorios, los honorarios de
los directores no socios que excedan del
6 % de utilidad, provisiones no admitidas
3. De no ser posible determinar la fecha
de devengo del gasto, el impuesto
se abonará en enero del ejercicio
siguiente a aquel en el cual se efectuó
la disposición indirecta de renta. En
la práctica la Sunat induce al contri-
buyente a regularizar la tasa adicional
del 4.1 % consignando en la guía
pagos varios el periodo diciembre del
año a regularizar.
Cabe mencionar que los numerales 2 y
3 antes detallados fueron incorporados
mediante el artículo 7 del Decreto Legis-
lativo N.º 979 publicado el 15 de marzo
del 2007, vigente a partir del 1 de enero
del 2008.
6. ¿Cómo debe pagarse la tasa
adicional del 4.1 %?
La tasa adicional del 4.1 % debe regu-
larizarse en una guía para pagos varios
(Formulario 1662), consignando el có-
digo 3037-Renta-Distribución Indirecta
(inciso g, art. 24-A), además del RUC del
contribuyente que regulariza dicho pago
y el periodo tributario.
o que no cumplen con los requisitos de
la ley, entre otros, siempre que se pueda
acreditar fehacientemente el destino de
los mismos.
Al respecto, podemos citar la Resolución
del Tribunal Fiscal 04685-1-2012, que
precisa lo siguiente:
Entre otros, se revoca la resolución ape-
lada en los extremos referidos a: […] b)
Afectación con la Tasa Adicional del 4.1 %
del Impuesto a la Renta a los gastos por
depreciaciones no sustentadas mediante
N.° 349 Segunda Quincena - Abril 2016

comprobantes de pago, por cuanto, de
conformidad con la Resolución del Tribu-
nal Fiscal N.º 0673-3-2010, la deprecia-
ción constituye el desgaste o agotamiento de
los bienes del activo fijo, y no desembolsos
cuyo destino no pueda ser acreditado feha-
cientemente.
de presentación de la de declaración
jurada anual correspondiente (dicho
contribuyente con dígito cero tiene
fecha de vencimiento 23 de marzo del
2016), cuando se debió efectuar di-
cho pago en el mes de vencimiento de
las obligaciones mensuales de mayo
Área Tributaria I
2015, o sea, junio 2015 (exactamente
el día 12 de junio 2015). Por lo tanto,
se debe también calcular intereses a
la fecha de pago correspondiente. Es
importante señalar que NO SE TIPIFI-
CA INFRACCIÓN ALGUNA por dicho
pago extemporáneo.

Caso práctico

La empresa ARRIBA PERÚ SA, con RUC

20154589640, dedicada a la venta al por
mayor y menor de juguetes y productos
varios, detecta al final del ejercicio, previo
a la presentación de la declaración jurada
anual del 2015, y como consecuencia de
la revisión de los gastos incurridos durante
dicho ejercicio, que han asumido ciertos
gastos del representante legal (gastos
personales como consumos que no co-
rresponden a gastos de representación y
compras personales), los cuales además
no tienen sustento alguno. El monto de
dichos gastos sin sustento asciende a
S/ 20,000.00. Adicionalmente, nos con-
firma que dicha disposición indirecta se
efectuó en mayo del 2015.
¿Cuál es el tratamiento de dichos gastos
que corresponden al representante legal
pero son asumidos por la empresa?
¿Cómo debe efectuarse el pago de la tasa
adicional del 4.1 %?

Solución
1. Estos gastos personales que corres-
ponden al representante legal, en
principio son gastos NO DEDUCIBLES,
ya que no cumplen con el principio de
causalidad, ello de conformidad con
el artículo 37 de la LIR. Asimismo,
se puede apreciar que se trata de
“gastos ajenos al giro del negocio”, y
adicionalmente a ello, NO CUENTAN
CON SUSTENTO ALGUNO.
2. En ese sentido, la empresa deberá
adicionar dichos desembolsos en
su declaración jurada anual 2015
(configurándose como una adición
permanente).
3. Adicionalmente, deberá tributar el
4.1 % del impuesto a la renta me-
diante una guía para pagos varios con
el código de tributo 3037. Sabemos
que dichos gastos se efectuaron en
mayo del 2015; por lo tanto, sobre
la base de lo establecido en el artículo
55 de la Ley del Impuesto a la Renta,
dicho pago debió haberse efectuado
“[d]entro del mes siguiente de efec-
tuada la disposición indirecta de la
renta, en los plazos previstos por el
Código Tributario para las obligacio-
nes de periodicidad mensual”.
4. Según el inciso anterior, vemos que re-
cién se efectuará dicho pago en marzo
del 2016, pues se detecta en la fecha

N.° 349 Segunda Quincena - Abril 2016 Actualidad Empresarial I-17

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Aspectos fundamentales para afrontar
positivamente una verificación y/o fiscalización
de la Administración Tributaria (Parte 1)
Ficha Técnica
Autor : Jorge Raúl Flores Gallegos(*)
Título : Aspectos fundamentales para afrontar posi-
tivamente una verificación y/o fiscalización
de la Administración Tributaria (Parte 1)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 349 - Segunda
Quincena de Abril 2016
1. Introducción1
El objetivo del presente artículo es com-
prender las principales implicancias que
se establecen en los requerimientos de la
Administración Tributaria que en orden de
sus competencias fiscales realiza periódi-
camente. De esta forma, el contribuyente
puede establecer las medidas necesarias
para poder responder de forma satisfacto-
ria y positiva los procedimientos llevados
por la Sunat.
2. La fehaciencia: ¿más allá de
lo evidente?
En estos últimos tiempos, los deudores
tributarios se han visto avasallados por
las escrupulosas observaciones sobre las
obligaciones tributarias formales en los
procedimientos de verificación o de fisca-
lización que la Administración Tributaria
lleva a cabo.
Asimismo, se tiene claro –desde hace
tiempo– que la Administración Tributaria
ha refinado sus evaluaciones y juicios
en el cumplimiento de las obligaciones,
hasta en los pequeños detalles e incluso
puede ir más allá de la propia docu-
mentación que está obligado a llevar
los contribuyentes para sustentar tanto
sus adquisiciones como sus ingresos, y
no por las meras palabras que pueda
–muy razonablemente– alegar el admi-
nistrado. Por ende, son los documentos
que a criterio de los agentes de Sunat
solo pueden satisfacer las exigencias
de la fehaciencia sobre las operaciones
realizadas en el negocio.
El escenario para los contribuyentes se
complica aún más cuando no cuentan
con los criterios que exige satisfacer
la sustentación fehaciente de sus
operaciones, ya que deben abandonar
en cierta medida su cultura empresarial
sus procesos logísticos, su sistema de
registros documentarios, su libertad de
(*) Abogado por la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad
Católica del Perú (PUCP).
I-18 Instituto Pacífico
realizar, su modelo de negocio, su plan
empresarial y ajustarse al “modelo” de
la Administración Tributaria.
Así, aquel “modelo” –que se desprende
de los requerimientos de la Administra-
ción Tributaria– generaría la certeza de
que las operaciones son “fehacientes”
en cuanto a las adquisiciones o ingresos
que se hayan efectuado; caso contrario,
los contribuyentes se ven expuestos no
solo a reparar el gasto deducible o costo
a efectos del impuesto a la renta, perder
el crédito fiscal del IGV o cualquier otra
prerrogativa tributaria a pesar de que
hayan cumplido con la formalidad que
expresa las normas tributarias.
En ese sentido, la dimensión de la
formalidad no se ajusta solo a los do-
cumentos que las normas tributarias
imponen como obligatorias, sino que
ellas en sí mismas no son suficientes
para lograr que las operaciones rea-
lizadas por los contribuyentes sean
consideradas fehacientes. Por ejemplo,
un comprobante de pago anotado de-
bidamente en el registro de compras en
el periodo tributario respectivo y en el
cual se anote el documento de depó-
sito de detracción (de corresponder),
así como contar con el medio de pago
bancarizado (de corresponder) no son
“autosuficientes” para lograr la “feha-
ciencia” de la operación exigida por los
funcionarios de la Sunat.
En fin, el último escenario que un
contribuyente puede verse expuesto es
aquel donde la Administración Tributa-
ria califique sus operaciones como no
reales, cargando no solo el efecto de la
contingencia tributaria sino además en
la propia reputación del contribuyente
a la vista de sus clientes, lo cual no es
poca cosa.
3. Obligaciones de exhibir los
libros y registros vinculados
a los asuntos tributarios ante
los requerimientos de la Ad-
ministración Tributaria
Los requerimientos de la Administración
Tributaria en un procedimiento de veri-
ficación, fiscalización parcial o definitiva,
es en concreto el primer escenario que
debe enfrentar el contribuyente de forma
satisfactoria, especialmente en el pedido
de documentación que los contribuyentes
están obligados por norma a llevar como
son los libros y registros vinculados a
los asuntos tributarios. Por ende, son
obligaciones formales que al momento
del requerimiento los contribuyentes ya
deben contar y por ende exhibir.
En esta parte no se evalúa el fondo o la
información que contiene la documenta-
ción requerida por la Administración Tri-
butaria, este solo evalúa si se cumple con
su exhibición o no. Así de objetivo actúa
la Administración Tributaria, y asimismo
de forma objetiva debe actuar el contri-
buyente. Por ello, no existe eximendas
subjetivas de incumplimiento que pueda
invocar el contribuyente.
En este punto, ¿qué le toca al contribu-
yente? No cabe duda, al contribuyente
le toca primero observar del conjunto
de la documentación requerida; a cuáles
está obligado llevar y exhibir dentro
del periodo tributario requerido; caso
contrario, es susceptible que cometa la
infracción del numeral 1 del artículo
177 del TUO del Código Tributario,
aprobado por el Decreto Supremo
N.º 133-2013-EF (en adelante, Código
Tributario).
Asimismo, para la seguridad del contribu-
yente en el caso de los libros y registros
es necesario observar el artículo 65 del
TUO de la Ley de Impuesto a la Renta
aprobado por el Decreto Supremo N.º
179-2004-EF (en adelante, LIR), los
artículos 35 y 38 del Reglamento de la
Ley de Impuesto a la Renta aprobado
por el Decreto Supremo N.º 122-94-EF
(en adelante, Reglamento de la LIR),
el Anexo 2 de la Resolución de Super-
intendencia N.º 234-2006/SUNAT, así
como la Resolución de Superintendencia
N.º 226-2013/SUNAT.
Ahora bien, si dentro de los requeri-
mientos documentarios de un determi-
nado periodo tributario observan que
no están obligados a llevar determinado
libro o registro, solo tienen que informar
a los agentes de la Sunat con la base
legal respectiva si se está acogido en
un régimen tributario de excepción,
por ejemplo.
Otro de los puntos que a veces pasa
desapercibido por ser una exigencia
formal es el caso del libro de inventarios
y balances, el cual debe ser firmado
al cierre de cada periodo o ejercicio
N.° 349 Segunda Quincena - Abril 2016

gravable, según sea el caso, por el
deudor tributario o su representante
legal, así como por el contador público
colegiado responsable de su elaboración
de acuerdo al inciso e) del artículo 6
de la Resolución de Superintendencia
N.º 234-2006/SUNAT.
Ahora bien, esta exigencia formal no es
aplicable en los casos siguientes:
• El libro de actas de la empresa indi-
vidual de responsabilidad limitada,
regulado en la Ley de la EIRL.
• El libro de actas de la junta general
de accionistas, regulado en la Ley
General de Sociedades
• El libro de actas del directorio,
regulado en la Ley General de So-
ciedades
• El libro de matrícula de acciones,
regulado en la Ley General de Socie-
dades
• El libro de planillas, regulado por el
Decreto Supremo N.º 001-98-TR y
normas modificatorias
Cada uno de estos libros se rige por la
norma legal que las regula, no obstante
la Administración Tributaria tiene com-
petencia de requerirlos como partes de
los libros y registros vinculados a asun-
tos tributarios de acuerdo al artículo 14
de la Resolución de Superintendencia
N.º 234-2006/SUNAT, el cual a conti-
nuación citamos:
Artículo 14.- DE LOS LIBROS DE ACTAS
Y DE MATRÍCULA DE ACCIONES
La información mínima que se debe in-
cluir en el Libro de Actas de la Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada,
el Libro de Actas de la Junta General de
Accionistas, el Libro de Actas del Directorio
y Libro de Matrícula de Acciones, será la
establecida en:
a) Los artículos 40 y 51 de la Ley de
la EIRL, para el Libro de Actas de la
Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada.
b) Los artículos 134, 135 y 136 de la Ley
General de Sociedades, para el Libro de
Actas de la Junta General de Accionistas.
c) El artículo 170 de la Ley General de
Sociedades, para el Libro de Actas del
Directorio.
d) El artículo 92 de la Ley General de So-
ciedades, para el Libro de Matrícula de
Acciones.
Una de las preguntas frecuentes que se
desprende es: ¿la Sunat puede imputar la
infracción tipificada en el numeral 5 del
artículo 175? Es decir, si aquellos libros
de la legislación societaria y empresarial
están dentro del supuesto siguiente:
“Llevar con atraso mayor al permitido por
las normas vigentes, los libros de contabi-
lidad u otros libros o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolución
N.° 349 Segunda Quincena - Abril 2016
de Superintendencia de la SUNAT, que
se vinculen con la tributación.”
Consideramos que dicha infracción del
referido numeral no está dentro de su
ámbito de su aplicación, ya que para
dichos libros no se ha dispuesto plazos de
atraso permitido en sus respectivas nor-
mas legales como sí se establece para los
libros y registros dispuestos en el Anexo
2 de la Resolución de Superintendencia
N.º 234-2006/SUNAT.
En ese sentido, si se exhibe dichos libros
consideramos que son susceptibles de
cometer las infracciones establecidas en
los numerales 2 y 3 del artículo 175 del
Código Tributario.
Por otro lado, de acuerdo a la Resolución
de Superintendencia N.º 234-2006/
SUNAT en el caso de los libros y registro
físicos, uno de los más importantes es la
fecha de la legalización de cada una de
las hojas, así como su foliado correlativo
llevado por el notario público que lo
certifica.
Cabe precisar que el foliado correlativo lo
lleva cada notario público que legaliza las
hojas. Por ello, si se cambia de notario,
la correlatividad numérica del foliado se
iniciará de nuevo. Este punto no conlle-
va ninguna contingencia tributaria, lo
importante es que están legalizadas las
hojas dentro del plazo máximo de atraso
permitido.
Por último, en el caso de que la empresa
haya legalizado las hojas dentro del plazo
máximo de atraso permitido, por el cual
cuenta con el foliado correlativo llevado
por el notario, al momento de imprimir
la información contable, el equipo de
impresión suele consignar en cada una de
las hojas una fecha, así como la hora, el
minuto y el segundo, y que generalmente
dicho dato consigne una fecha fuera del
plazo máximo de atraso permitido.
Por ello, es recomendable, si el sistema
de impresión consigna dichos datos en
las hojas, lo recomendable es efectuar
la impresión dentro del plazo máximo
permitido a pesar de que las normas
tributarias no lo exijan, ya que es posi-
ble puede tomarse como un dato que
integre la evaluación de la fiscalización
a efectos de considerar las operaciones
como fehacientes.
4. Observación de las formali-
dades a la exhibición de los
documentos
Veamos algunos aspectos formales que
debemos mantener de los documentos
que con regularidad requiere la Admi-
nistración Tributaria su exhibición por el
contribuyente.
Área Tributaria I
4.1. Exhibir comprobantes de pago,
notas de débito y/o crédito
(recibidos) y liquidaciones de
compras, de corresponder
Dentro de las comprobantes de pago
evidentemente se tiene que respetar las
reglas de su impresión sobre todo con
los datos o información impresa regula-
dos en el artículo 8 de la Resolución de
Superintendencia N.º 007-99/SUNAT, y
al momento de su emisión los datos o
información no necesariamente impresa
deben emitirse de acuerdo a lo que exige
la operación.
Veamos a continuación algunos ejemplos:
• ¿Se debe consignar el ‘domicilio fis-
cal’ del cliente en el comprobante
de pago?
En el caso de que se consigna el
domicilio fiscal (y es erróneo) del
adquiriente de bienes o usuario del
servicio, no es un dato o información
no necesariamente impreso que
se deba consignar al momento de
emitirse el comprobante de pago. No
existe ninguna consecuencia legal o
tributaria el hecho que se consigne
dicho dato e incluso si este es erróneo
o inexacto.
No obstante, se debe procurar indicar
al proveedor de bienes o prestador
de servicio que no consigne ningún
domicilio fiscal en el comprobante
de pago cuando lo emita, ya que no
es un requisito mínimo que exija las
normas de emisión. Si fuera el caso
de que lo consigne, no invalida el
comprobante de pago ya que no es un
dato que se esté obligado a consignar.
Por ende, no se aplica el literal j) del
artículo 44 de la LIR.
• ¿Los efectos tributarios del IGV
e impuesto a la renta van por
cuerdas separadas al momento
en que se emite el comprobante
de pago?
Cuando se emita un comprobante
de pago, se debe tener conciencia
clara de cuáles son los efectos tri-
butarios, fundamentalmente para el
reconocimiento del ingreso, para la
obligación del pago del IGV, para el
reconocimiento del gasto y para el
ejercicio del derecho del crédito fiscal
del IGV.
Por ello, una forma de comprender
los efectos tributarios al emitir un
comprobante de pago, y no caer
en errores fatales, es la utilización
de los términos para cada uno de
los tributos. Si hacemos referencia a
un pago (sea parcial o total) a título
de ‘anticipo’, ‘adelanto’, ‘reserva’,
‘separación’ etc. estos son relevantes
Actualidad Empresarial I-19
 I Actualidad y Aplicación Práctica
para los efectos del impuesto a la
renta ya que se rige por el principio
de lo devengado establecido en el
artículo 57 de la LIR. Para efectos
del gasto o costo, así como del in-
greso solo serán reconocibles en el
momento en que se devengan y no
cuando se perciban.
En cambio, en el caso del IGV, esos
términos son irrelevantes, ya que
como es un impuesto de realización
inmediata, cobra sus efectos en todos
sus extremos en el momento en que
se produce el pago, de acuerdo al
artículo 4 del TUO de la Ley de IGV
e ISC, aprobado por el Decreto Su-
premo N.º 055-99-EF (Ley de IGV),
es decir, a efectos de este impuesto
se produce la venta como obligación
de pago, así como en el caso de la
compra genera el derecho a ejercer
el crédito fiscal.
Por ello, en el caso de pagos parciales
(antes de la entrega de un bien o antes
de la culminación de un servicio), si
en un primer momento se abona un
monto equivalente al 60 %, el com-
probante de pago debe emitirse con
ese monto parcial.
Por ejemplo, si se realiza el pago
parcial al 60 % del valor total de la
operación en abril del 2016, para
dicho periodo tributario solo tiene
efecto el pago del IGV (tanto para
la venta como para la compra). Por
ende, ese 60 % no forma parte de los
ingresos netos del periodo abril 2016
para el pago a cuenta del impuesto a
la renta.
Siguiendo con el ejemplo, para el
periodo de mayo 2016, en donde se
entrega el bien o se culmina la pres-
tación del servicio, el comprobante
de pago se debe emitir consignando
el valor venta al 100 %, anotando
el detalle de los bienes o servicios,
y consignando una deducción por el
pago parcial a título de anticipado del
periodo anterior aun cuando el cliente
no haya abonado el 40 % restante.
Así, el contribuyente en el periodo de
mayo reconocerá el ingreso del valor
venta al 100 %.
Por ello, en el periodo de mayo gene-
ra la obligación del IGV al 40 % del
valor total de la operación, tanto para
la obligación de pago del IGV como
para el ejercicio del crédito fiscal.
En ese sentido, cuando se declare
el PDT 621 por el periodo de abril
y mayo del 2016, las bases del IGV
y del pago a cuenta del impuesto a
la renta seguramente no serán igua-
les y es normal que sea así, ya que
los impuestos responden a lógicas
I-20 Instituto Pacífico
diferentes. Por ende, no se comete
ninguna infracción si son diferentes.
Ahora bien, en este punto no cabe
emitir ninguna nota de crédito para
el comprobante de pago emitido en
abril, ya que su emisión está regulada
en el artículo 10 de la Resolución de
Superintendencia N.º 007-99/SUNAT
para otorgar descuentos, bonificacio-
nes, devoluciones, así como para anu-
lar la operación venta o de servicio,
y no para anular un documento que
está válidamente emitido.
Si es el caso que se emitió una nota
de crédito para anular el compro-
bante de pago emitido en abril, los
funcionarios de Sunat le requerirán
que acredite los requisitos que exige
el literal b) del artículo 26 de la Ley
de IGV; caso contrario, será rechazado
y generará la contingencia tributaria.
• Fecha de recepción de las notas de
crédito y de las notas de débito
Una primera idea fundamental para
poder seguir una línea de continuidad
en la presentación de las declaracio-
nes juradas mensuales, es que no
existe un plazo formal para emitir una
nota de crédito o de débito, incluso
pueden emitirse en ejercicios fiscales
anuales siguientes, no obstante en el
periodo mensual que se emita. En
ese mismo periodo debe otorgarse o
entregarse al adquiriente de bienes o
usuario de los servicios.
En ese sentido, las emisiones unila-
terales de las notas de crédito o de
débito no otorgadas no generan sus
efectos tributarios, o entregadas de
forma tardía son susceptibles de gene-
rar riesgos tributarios por los efectos
diferenciados en cada uno de los tipos
de impuestos (IGV e impuesto a la
renta) ya que responden a periodos
mensuales y anuales. Por ello, se debe
observar datos fundamentales para
que no sea objeto de rechazo por
parte de la Administración Tributaria.
Las notas referidas que se emitan
deben consignar nombre del receptor,
su número de identidad, la fecha de
recepción y, de ser el caso, el sello de
la empresa. Citamos a continuación
la norma:
ARTÍCULO 10.- NOTAS DE CRÉDITO Y
NOTAS DE DÉBITO
1. NOTAS DE CRÉDITO
[...]
1.6. El adquirente o usuario, o quien
reciba la nota de crédito a nombre de
éstos, deberá consignar en ella su nombre
y apellido, su documento de identidad, la
fecha de recepción y, de ser el caso, el
sello de la empresa.
2. NOTAS DE DÉBITO
2.1 Notas de débito
a) Las notas de débito se emitirán para
recuperar costos o gastos incurridos
por el vendedor con posterioridad a
la emisión de la factura o boleta de
venta, como intereses por mora u otros.
Excepcionalmente, el adquirente o
usuario podrá emitir una nota de débito
como documento sustentatorio de las
penalidades impuestas por incumpli-
miento contractual del proveedor,
según consta en el respectivo contrato.
[…]
c) Solo podrán ser emitidas al mismo
adquirente o usuario para modificar
comprobantes de pago otorgados con
anterioridad.
2.2. Notas de Ajuste de Operaciones -
Ley N.º 299722
[...]
e) El vendedor o prestador, o quien reciba
este tipo de nota de débito en nombre
de estos deberá consignar en ella su nom-
bre y apellido, su documento de identidad
y la fecha de recepción.
Como podemos observar, en las notas
de crédito se requiere necesariamente
la fecha de recepción entre los otros
datos, lo cual implica que ellas se emiten
previo acuerdo de las partes, no cabe
una emisión sin comunicar al cliente.
Ello lamentablemente se da cuando go-
biernos regionales o municipales hacen
requerimientos como el cambio del com-
probante de pago válidamente emitido,
el proveedor de los bienes o prestador
del servicio recurre equivocadamente a
emitir una nota de crédito –que de nin-
guna manera será recibida por la entidad
pública ello por la propia naturaleza de
procedimientos de control– y cree el emi-
sor que lo habilita para emitir un nuevo
comprobante de pago.
El resultado más inmediato será que la
Administración Tributaria no aceptará la
nota de crédito equivocadamente emiti-
da. Por ello, el primer comprobante de
pago mantendrá sus efectos tributarios,
e igualmente, la segunda emisión de
comprobante de pago por la misma
operación mantendrá sus efectos tribu-
tarios, no aceptándose argumentos como
una “forzosa duplicidad” de emisión de
comprobantes de pago ya que es la única
manera de que la entidad pública cancele
la operación, y evitar que el emprendedor
no siga perdiendo liquidez con el paso
del tiempo.
Continuará en la siguiente edición.
2 Ley N.º 29972, Ley que promueve la inclusión de los productores
agrarios a través de las cooperativas, publicada en el 22-12-2012.
N.° 349 Segunda Quincena - Abril 2016

Nos Preguntan y Contestamos
Rentas de fuente peruana
1. Dividendos presuntos
Ficha Técnica
Autora : Deili Gisela Zelada Rodríguez
Título : Rentas de fuente peruana
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 349 - Segunda
Quincena de Abril 2016
Consulta
El señor Robert Curas es una persona natural
con negocio, que en 2015 generó como utili-
dad neta un total de S/ 24.000.
Al respecto nos consulta lo siguiente:
¿Le corresponde aplicar la tasa adicional del
impuesto a la renta del 4,1 %, por concepto
de “dividendos presuntos”?
Respuesta
De acuerdo con lo establecido en el inciso g)
del artículo 24-A del texto único ordenado de
la Ley de Impuesto a la Renta (en adelante,
LIR), a efectos del impuesto se entiende por di-
videndos y cualquier otra forma de distribución
de utilidades a toda suma o entrega en especie
que resulte renta gravable de tercera categoría,
en tanto signifique una disposición indirecta de
dicha renta no susceptible de posterior control
tributario, incluyendo las sumas cargadas a
gastos e ingresos no declarados.
Ahora bien, conforme se establece en el
artículo 55 de la LIR, el impuesto a cargo de
los perceptores de rentas de tercera categoría
domiciliadas en el país se determinará
2. Regalías
Consulta
Sheila Mucha Salazar es una reconocida
psicóloga domiciliada en la República Boliva-
riana de Venezuela, que ha realizado diversos
estudios respecto del “Clima organizacional
en una empresa”. Producto de ello ha decidido
publicar un libro que contiene los detalles de
la referida investigación, para lo cual ha deci-
dido encargar la edición de dicha publicación
a la editorial AMIG S.A (empresa domiciliada
en el Perú), acordando que se le pagaría por
concepto de derechos de autor la cantidad
de S/ 23, 000.
N.° 349 Segunda Quincena - Abril 2016
aplicando la tasa del 28 % sobre la renta
neta. Asimismo, en el segundo párrafo del
referido artículo, se establece que las personas
jurídicas se encuentran sujetas a una tasa
adicional del 4,1%1 sobre las sumas a que se
refiere el inciso g) del artículo 24-A.
Al respecto, en el primer párrafo del artículo
13-B del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, se estipula que, a efectos de lo
establecido en el inciso g) del artículo 24-A
de la LIR, constituyen gastos que significan
“disposición indirecta de renta no susceptible
de posterior control tributario”, aquellos
gastos susceptibles de haber beneficiado a los
accionistas, participacionistas, titulares y en
general a los socios o asociados de personas
jurídicas a que se refiere el artículo 14 de la
ley, entre otros, los gastos particulares ajenos al
negocio, los gastos de cargo de los accionistas,
participacionistas, titulares y en general socios
o asociados que son asumidos por la persona
jurídica.
Respecto de la tasa adicional del 4,1 %, me-
diante la Resolución N.º 02703-7-2009, el
Tribunal Fiscal ha señalado lo siguiente:
"[…] la tasa adicional se estableció con la finalidad
de evitar que mediante gastos que no corres-
pondían deducir, indirectamente se efectuará
una distribución de utilidades a los accionistas,
participacionistas, titulares y en general socios
o asociados de las personas jurídicas, sin afectar
1 La tasa adicional del 4,1 % es una especie de “sanción fiscal” aplicable
a las empresas que efectúan desembolsos sin demostrar el destino de
los mismos. ROMÁN TELLO, Patricia. “La Tasa Adicional del 4.1 % y
su repercusión en las empresas”. Esta información puede consultarse
ingresando a la siguiente dirección web: <http://aempresarial.com/
web/revitem/1_9210_90446.pdf> (consultado el 22 de abril de
2016).
Al respecto, acordaron que el 28 de abril de
2016 la cantidad en mención le será abonada
en una cuenta de ahorros que la referida
psicóloga tiene en una institución bancaria.
Al respecto nos consulta:
¿En qué momento corresponde efectuar la
retención?
¿Qué implicancias genera dicha operación res-
pecto del impuesto general a las ventas (IGV)?
Respuesta
Conforme se establece en el primer párrafo
del artículo 27 de la LIR, cualquiera sea la
Área Tributaria I
Nos Preguntan y Contestamos
dicha distribución con la retención de la tasa de
4,1 % a que se refiere el artículo 73-A de la Ley
del Impuesto a la Renta, sumas que califican como
disposición indirecta de renta por lo que en la
doctrina se les denomina “dividendos presuntos””.
(la cursiva es nuestra)
Por otro lado, en el segundo párrafo del artículo
14 de la LIR se establece quiénes se conside-
rarán personas jurídicas a efectos de la LIR, de
lo que se puede apreciar que dicho texto no
considera a la persona natural con negocio
como una persona jurídica para efectos del
impuesto, salvo lo dispuesto en el inciso f)
del referido artículo, ya que no se trata de un
centro de imputación de derechos y deberes
independiente de la persona natural que ex-
plota el negocio. En tal sentido, no existen dos
sujetos de derecho diferentes o distintos, por el
contrario, se trata un único sujeto de derecho
que ha afectado parte de su patrimonio a la
realización de actividad comercial, sin que ello
signifique una autonomía que confiera perso-
nería jurídica a dicho patrimonio2.
De lo expuesto, se puede concluir que la tasa
adicional del 4,1 % será aplicable a aquellos
sujetos del impuesto capaces de distribuir utili-
dades o dividendos, como lo son las personas
jurídicas, considerándose como tales a las seña-
ladas en el artículo 14 de la LIR. De manera que
para el caso del Señor Robert Curas, al tratarse
de una persona natural con negocio, el hecho
de que posea RUC no le otorga personalidad
jurídica, por lo que no le corresponde la apli-
cación de la tasa adicional del 4,1 %.
2 RTF N.º 15452-1-2011, de fecha 14 de setiembre de 2011.
denominación que le acuerden las partes,
se considera regalía a toda contraprestación
en efectivo o en especie originada por el
uso o por el privilegio de usar patentes,
marcas, diseños o modelos, planos, procesos
o fórmulas secretas y derechos de autor1 de
trabajos literarios, artísticos o científicos, así
1 “El derecho de autor es una rama del Derecho a la Propiedad Intelec-
tual y es el que se refiere a los atributos legales que tienen los autores
sobre las obras artísticas y literarias que son fruto de su creación.
El derecho de autor es aquel que protege todas las obras creadas
por el ingenio humano […]” GONZALES PEÑA, Edson. “Regalías
y su incidencia tributaria en la Ley del Impuesto a la Renta”. Esta
información puede consultarse ingresando a la siguiente dirección
web: <http://aempresarial.com/servicios/revista/211_1_ZAQA-
SIANDNXZHEFFXXVKPFGHCDOYUFLTFCTYKTLOGJNOOTTMQO.
pdf> (consultado el 22 de abril de 2016).
Actualidad Empresarial I-21
 I Nos Preguntan y Contestamos
como toda contraprestación por la cesión en
uso de los programas de instrucciones para
computadoras (software) y por la información
relativa a la experiencia industrial, comercial
o científica.
De ello se puede colegir que, en el presente
caso, la señorita Sheila Mucha Salazar percibirá
una contraprestación que califica como regalía,
originada por el uso de los derechos de autor
por parte de la empresa AMIG SA.
Ahora bien, resulta necesario establecer si
dicho pago corresponde ser calificado como
renta de fuente peruana. En atención de ello,
debemos señalar que las regalías califican
como rentas de fuente peruana cuando los
bienes o derechos por los cuales se pagan las
regalías se utilizan económicamente en el país
o cuando estas son pagadas por un sujeto do-
miciliado en el país, siendo irrelevante el lugar
en el que se realiza la prestación2. Consideran-
do que en el presente caso la empresa AMIG SA
(empresa domiciliada en nuestro país) es quien
va a efectuar el pago por concepto de regalías
a la señorita Sheila Mucha Salazar (sujeto no
domiciliado), dicha renta califica como renta
de fuente peruana.
En ese sentido, al ser el perceptor de las
rentas un sujeto no domiciliado y el pago es
2 Informe N.º 011-2005-SUNAT/2B0000, de fecha 19 de enero de
2005.
efectuado por una empresa domiciliada en
nuestro país, se deberá efectuar la retención
correspondiente. Cabe indicar que según la
regla general se debe efectuar una retención a
una persona jurídica no domiciliada aplicando
la tasa de retención del 30 % por conceptos
de regalías, las cuales deben ser declaradas y
pagadas al fisco a través del PDT N.º 617-Otras
retenciones3.
Ahora, respecto de su consulta sobre cuándo
nace la obligación de retener, en el presente
caso debe tenerse en cuenta que el nacimiento
de la obligación de retener se da en dos mo-
mentos: en el momento en el que se efectúe el
pago de la regalía al no domiciliado (retención
propiamente dicha) o en el momento en el que
el contribuyente registre contablemente como
gasto o costo la regalía a favor del no domici-
liado, independientemente de si la misma se
paga o no (monto equivalente a la retención),
lo que ocurra primero4. De manera que si la
empresa AMIG SA decide hacer efectivo el
pago en la fecha acordada, antes de realizar
3 OYOLA LÁZARO, Cynthia. “Regalías: incidencia tributaria en la Ley del
impuesto a la renta y la Ley del IGV (Parte final)”. Esta información
puede consultarse ingresando a la siguiente dirección web: <http://
aempresarial.com/web/revitem/1_18191_26839.pdf> (consultado
el 22 de abril de 2016).
4 “ASISTENCIA TÉCNICA, REGALÍAS Y FINANCIAMIENTOS CON EN-
TIDADES NO DOMICILIADAS. Aspectos tributarios relevantes.” Esta
información puede consultarse ingresando a la siguiente dirección
web:
el registro contable por concepto de regalías,
corresponderá hacer la retención el 28 de abril.
Por otro lado, respecto de su consulta sobre
las implicancias de dicha operación en el caso
de IGV, debemos señalar que conforme se
establece en el inciso b) del artículo 1 de la
Ley de Impuesto General a las Ventas el IGV
grava, entre otras operaciones, la prestación o
utilización de servicios en el país. Al respecto,
se entiende que un servicio es utilizado en el
país cuando habiéndose prestado por un sujeto
no domiciliado, es consumido o empleado en
el territorio nacional, independientemente
del lugar en que se pague o se perciba la
contraprestación y del lugar donde se celebre
el contrato5.
Conforme lo expuesto y en atención de su
última consulta, podemos señalar que la uti-
lización en el país de servicios prestados por
la señorita Sheila Mucha Salazar por parte de
la empresa AMIG SA está afecta al IGV. En ese
caso, la empresa AMIG SA al ser usuaria del
servicio, debe pagar el impuesto en calidad de
contribuyente, lo que a su vez podrá utilizar
como crédito fiscal. Cabe acotar que, en el caso
del servicio prestado por un no domiciliado,
la forma de pago del IGV es a través de la
presentación del Formulario N.º 1662 con el
código 1041.
5 Último párrafo del inciso c) del artículo 3 de la LIGV.

3. Bonos emitidos por empresas extranjeras

Consulta
IRIS SA es una empresa no domiciliada que,
a efectos de financiar un proyecto de gran
envergadura, ha decidido emitir bonos cupón
cero1, uno de los cuales fue adquirido por el
señor Miguel Neyra (persona natural), por
un valor nominal de S/ 10, 000, con la tasa
cupón de interés2 del 10 % con vencimiento
el 26 de noviembre de 2016.
En atención de ello nos consulta:
¿Estos intereses constituyen renta gravada a
efectos del impuesto a la renta?
De ser así ¿de qué manera debe efectuar el
cálculo del impuesto a la renta?
se pidió prestado el dinero hasta el momento
en que es pagado3.
En dicha operación participan, por un lado,
el emisor o prestatario, que viene a ser quien
emite el bono como promesa de deuda en
un periodo y que debe efectuar pagos fijos
semestrales o anuales al poseedor del título
y, por otro lado, se encuentra el tenedor o
prestamista, vale decir, la persona natural
o jurídica que compra los bonos y realiza el
préstamo al emisor. El tenedor tiene el dere-
cho a una retribución por medio de cupones
Promesa de pago
semestrales o anuales, dependiendo del
contrato de emisión. En el caso bajo consulta,
el emisor viene a ser la empresa IRIS SA y el
tenedor es Miguel Neyra.
Por lo tanto, en la medida que Miguel Neyra
es una persona natural domiciliada en nues-
tro país y conforme lo establece el artículo 53
de la LIR, al calificar el interés como renta de
fuente extranjera (bonos extranjeros), el inte-
rés se sumará a la renta neta de trabajo del
ejercicio (renta de cuarta y quinta categoría),
aplicándose la escala progresiva acumulativa.

Tenedor (Miguel
Emisor (IRIS SA)
Neyra)
Respuesta
En principio, es preciso señalar que un bono es
una obligación a largo plazo emitida por una
corporación o una entidad gubernamental con
el propósito de financiar proyectos importan-
tes. En esencia, el emisor recibe dinero ahora,
a cambio de una promesa de pago para más Valor nominal
adelante, con interés desde el momento en que

1 “Bonos que tienen como características el no pago de cupones, solo

depositan el valor nominal a la fecha de vencimiento más los intere-
ses. Se venden con descuento”. Esta información puede consultarse Cupón + Valor
ingresando a la siguiente dirección web: <http://aempresarial.com/ nominal
servicios/revista/212_9_YSGMCOZWRERYFVAWJTHRYOLATZUM-
QHFO AMBDAAZSFRQLMRIWLP.pdf> (consultado el 22 de abril
de 2016).
2 “Tasa de interés que se paga sobre un Bono. También Llamada Tasa
de Rendimiento”. Esta información puede consultarse ingresando a la 3 RICRA MILLA, Mariela Melissa. “Instrumentos financieros: bonos”
siguiente dirección web: <http://www.investorguide.com/definicion/ Esta información puede consultarse ingresando a la siguiente dirección web: <http://aempresarial.com/servicios/revista/275_9_BURVUNZLISOEC-
tasa-de-cupan.html> (consultado el 22 de abril de 2016). ZJFSNEIVZMGFQZHEUGGPY BJMAVUTKZVJIBBWG.pdf> (consultado el 22 de abril de 2016).

I-22 Instituto Pacífico N.° 349 Segunda Quincena - Abril 2016

 I Área Tributaria

¿Es válida la factura electrónica emitida con

número de serie alfa y número correlativo?

Análisis Jurisprudencial
Ficha Técnica la emisión electrónica serán establecidos de la guía de remisión electrónica. Por tal
por la Administración Tributaria. motivo, solo se indicarán las condiciones
Autora : Abog. Liz Vanessa Luque Livón(*) establecidas en el artículo 10.
En ese contexto, el artículo 1 de la
Título : ¿Es válida la factura electrónica emitida con Resolución de Superintendencia N.º
número de serie alfa y número correlativo? 097-2012/SUNAT aprobó el Sistema 6. Condiciones para emitir el
RTF N.° : 065-2016-SUNAT/5D0000 de Emisión Electrónica desde los sistemas documento electrónico desde
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 349 - Segunda del contribuyente por el emisor electró- los SEE-Del Contribuyente
Quincena de Abril 2016 nico y la Sunat, que es parte del Sistema
de Emisión Electrónica, como el medio El artículo 10 de la Resolución de
de emisión electrónica, entre otros, los Superintendencia N.º 097-2012/
comprobantes de pago electrónicos y los SUNAT señala que se considera que
1. Introducción el emisor electrónico ha emitido un
documentos relacionados a ella.
A través del presente informe la Admi- documento electrónico si cumple con
nistración Tributaria calificó como válida lo siguiente:
la factura electrónica emitida desde el
SEE-Del contribuyente con número de 6.1. Consigna en el campo correspon-
serie alfa y número correlativo (ejemplo: Sistema de emisión diente del documento electrónico
electrónica su número de RUC, el cual no debe
FETU-00000001) respecto de la cual la
Sunat hubiere emitido la CDR-Factura encontrarse en estado de baja de
con estado de “aceptada”. Esta consulta inscripción.
realizada a la Sunat es justificada debido 6.2. Se le asignó u obtuvo la calidad
SEE-Del contribu-
a que uno los requisitos mínimos para la yente (R. S. 097-
SEE-Sol (R. S. de emisor electrónico y, cuando
emisión de la factura desde los sistemas 2012/Sunat)
188-2010/Sunat) corresponda, pasó de manera satis-
del contribuyente es que la numeración factoria el proceso de homologación
esté conformada por la serie y un nú- respectivo.
mero correlativo, debiendo ser la serie 6.3. Se encuentra afecto en el RUC al
alfanumérica (conformado por letras y impuesto a la renta de tercera cate-
números) y no serie alfa. 4. Factura electrónica emitida goría, de generar ese tipo de renta. 
Por tal motivo, a propósito del presente desde el SEE-Del contribuyen- 6.4. La numeración del documento elec-
informe, es menester explicar algunos te trónico no debe haber sido utilizada
aspectos relevantes en torno a la emisión anteriormente.
de la factura electrónica desde los siste- Conforme a lo dispuesto en los nume-
rales 2.8 y 2.11 del artículo 2 de 6.5. Tratándose de la factura electrónica:
mas del contribuyente, con la finalidad de
la Resolución de Superintendencia a) Cuente con el formato digital y,
comprender cómo se desarrolla el mismo.
N.º 097-2012/SUNAT, se entenderá en consecuencia, existe infor-
como comprobante de pago electróni- mación en los campos indicados
2. ¿A qué se considera compro- co, entre otros, a la factura electrónica como condiciones de emisión en
bante de pago? la que es definida en el Reglamento de el Anexo N.º 1 y se cumple con
El artículo 2 del Decreto Ley Comprobantes de pago2, siempre que el las validaciones especificadas en
N.º 25632 señala que se considera documento electrónico que la soporte tal anexo.
comprobante de pago todo documento cuente con los requisitos mínimos al que b) Sea remitida a la Sunat en la for-
que acredite la transferencia de bienes, hace referencia el artículo 18 y el anexo ma señalada en los numerales
entrega en uso o prestación de servicios, 13 de la Resolución de Superintenden- 6.1 o 6.4 del Anexo N.º 64 y en
calificado como tal por la Superintenden- cia N.º 097-2012/SUNAT. el plazo indicado en el artículo
cia Nacional de Administración Tributaria 12.
(SUNAT)1. 5. ¿Qué es un documento elec-
trónico? 7. Requisitos mínimos para emi-
3. La emisión electrónica desde El numeral 2.9 del artículo 2 de la tir la factura electrónica
el SEE-Del Contribuyente Resolución de Superintendencia N.º El artículo 18 de la Resolución de Super-
Conforme lo señalado en el inciso f) 097-2012/SUNAT señala que se con- intendencia N.º 097-2012/SUNAT señala
del artículo 3 del Decreto Ley N.º siderará documento electrónico al que que los requisitos mínimos de la factura
25632, los mecanismos de control para cumpla las condiciones señaladas en los electrónica son los señalados como tales
la emisión o utilización de comprobantes artículos 10 y 32 de la citada resolución. en el Anexo N.º 1 de la citada resolución.
de pago, incluyendo la determinación de El artículo 10 establece las condiciones
En el referido anexo, uno de los campos
los sujetos que deberán o podrán utilizar generales para emitir el documento elec-
que debe contener la factura electrónica
trónico desde los SEE-Del Contribuyente
es la que corresponde a la numeración,
mientras que el artículo 32 establece las
la cual está formada por serie y número
(*) Abogada colegiada por la Universidad Nacional Federico Villarreal. condiciones particulares para la emisión
Ex funcionaria de la Sunat. Asesora Tributaria de la Revista Actualidad correlativo. La serie debe ser alfanúme-
Empresarial.
1 El artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N.º 007-99/ 2 Resolución de Superintendencia N.º 007-99/SUNAT.
SUNAT señala que el comprobante de pago es un documento que 3 El anexo 1 lo puede descargar a través del siguiente link: <http:// 4 El anexo 6 lo puede descargar a través del siguiente link: <http://
acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestación www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2015/anexosE,F,G-185-2015. www.sunat.gob.pe/legislacion/superin/2015/anexosE,F,G-185-2015.
de servicios. pdf>. pdf>.

N.° 349 Segunda Quincena - Abril 2016 Actualidad Empresarial I-23

 I Análisis Jurisprudencial
rica de cuatro (4) caracteres y el número
correlativo podrá tener hasta ocho (8)
caracteres y se iniciará en uno (1). El
formato debe ser F###-NNNNNNNN, es
decir, la mencionada numeración debe
tener hasta 13 caracteres alfanúmericos.
Es importante resaltar que un documento
será considerado factura electrónica en la
medida que el documento electrónico que la
soporte contenga los requisitos detallados en
el Anexo 1 de la R. S. N.º 097-2012/SUNAT
y además cumpla las condiciones del artículo
10 de la citada norma.
8. Oportunidad de emisión y
otorgamiento de la factura
electrónica
El artículo 11 de la Resolución de Su-
perintendencia N.º 097-2012/SUNAT
señala que la oportunidad de emisión y
otorgamiento del comprobante de pago
electrónico se regula por lo dispuesto en
el artículo 5 del Reglamento de Com-
probantes de Pago, salvo lo indicado
en el segundo párrafo del numeral 1 de
dicho artículo.
La emisión del comprobante de pago
electrónico y su otorgamiento se efec-
tuarán en la fecha en que se reciba la
conformidad de la operación por parte
del administrador del medio de pago o
se perciba el ingreso, según sea el caso,
si la transferencia es concertada por in-
ternet, teléfono, telefax u otros medios
similares y el pago se efectúa mediante
tarjeta de crédito o de débito y/o abono
en cuenta con anterioridad a la entrega
del bien.
El artículo 15 de la Resolución de Su-
perintendencia N.º 097-2012/SUNAT 
señala que se considera otorgado el
comprobante de pago electrónico:
Tratándose de la factura electrónica,
cuando esta sea entregada o puesta a
disposición del adquirente o usuario
electrónico o del adquirente o usuario
no electrónico, mediante medios elec-
trónicos.
El tipo de medio electrónico a través
del cual se realizará la entrega o puesta
a disposición del adquirente o usuario
será aquel que señale el emisor elec-
trónico.
9. Envío a la Sunat de la factura
electrónica
El artículo 12 de la Resolución de Su-
perintendencia N.º 097-2012/SUNAT
señala que en la fecha de emisión consig-
nada en la factura electrónica e incluso
hasta un plazo máximo de siete (7) días
calendario contado desde el día siguiente
a esa fecha, el emisor electrónico debe
remitir a la Sunat un ejemplar de dichos
I-24 Instituto Pacífico
documentos. Lo remitido a la Sunat
transcurrido ese plazo no tendrá la cali-
dad de factura electrónica aun cuando
hubiera sido entregada al adquirente o
usuario.
A tal efecto, la fecha de emisión consig-
nada en la factura electrónica podrá ser
anterior a aquella en que se debe emitir
según el primer párrafo del artículo 5 del
Reglamento de Comprobantes de Pago,
si el emisor electrónico desea anticipar
la emisión de acuerdo con el segundo
párrafo de ese artículo.
10. Constancia de recepción
El artículo 13 de la Resolución de Su-
perintendencia N.º 097-2012/SUNAT
señala que la CDR respectiva será remiti-
da por la Sunat al emisor electrónico si la
factura electrónica es enviada a la Sunat
Flujograma de emisión de factura electrónica
desde see-Del Contribuyente
Plazo
máximo
de 7 días
calendarios
siguientes a
la emisión
Emisión fac-
tura 1 dede
Comuni-
cación a la
SEE-Del Con-
Sunat
automática-
tribuyente
11. Consideraciones finales
• A través del presente informe la Ad-
ministración Tributaria señaló que si
se hubiera emitido una factura elec-
trónica con un número de serie alfa
y número correlativo, y esta hubiera
sido validada por el sistema y con
base en ello la Sunat hubiera emitido
una CDR-Factura con el estado de
“aceptada”, dicha factura constituirá
un comprobante de pago válido.
• La serie de la factura electrónica
desde el SEE-Del Contribuyente
debe ser alfanumérica de cuatro (4)
caracteres, siendo el primer caracter
de la izquierda la letra F, como por
ejemplo: F001, FZZ1, F002, FMM3).
El número correlativo podrá tener
hasta ocho (8) caracteres y se iniciará
en uno (1).
según el inciso b) del numeral 10.5 del
artículo 10 de la R.S.097-2012-SUNAT.
La constancia antes indicada tendrá
alguno de los siguientes estados:
Aceptada, si lo recibido cumple con las
condiciones indicadas en el artículo 10.
Rechazada, si lo recibido no cumple
con alguna de las condiciones indicadas
en el artículo 10, distinta a la señalada
en el inciso b) del numeral 10.5. de ese
artículo.
En consecuencia, en la medida que el docu-
mento electrónico que soporte una factura
electrónica hubiere pasado las validaciones
del Sistema de Emisión Electrónica desarro-
llado desde los sistemas del contribuyente,
la SUNAT emitirá la CDR-Factura con el
estado de “aceptada”, validando con ello la
correcta emisión de la mencionada factura
electrónica.
Otorga-
CDR-Acep- miento de
tada la factura 1
Sunat
a cliente
EMITE
mente
CDR-Recha- Emisión
zada factura 2
• La serie de la boleta electrónica desde
el SEE-Del Contribuyente debe ser
alfanumérica de cuatro (4) caracte-
res, siendo el primer caracter de la
izquierda la letra B, como por ejem-
plo: BA52, BME4, B00U. El número
correlativo podrá tener hasta ocho
(8) caracteres y se iniciará en uno (1).
• El emisor electrónico deberá poner
a disposición del adquirente o usua-
rio, a través de una página web, los
comprobantes de pago electrónicos
y las notas electrónicas vinculadas a
aquellos que le haya otorgado, por
el plazo de un año, contado desde
la emisión. Durante ese plazo el
adquirente o usuario podrá leerlos,
descargarlos e imprimirlos (artículo
25 de la Resolución de Superinten-
dencia N.º 097-2012/SUNAT).
N.° 349 Segunda Quincena - Abril 2016

Pagos a cuenta
Saldo a favor del período anterior aplicado contra pagos a
cuenta del ejercicio. Crédito por ITAN.
RTF N.° 01238-2-2015 (04-02-2015)
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación presentada contra
órdenes de pago giradas por el numeral 3) del artículo 78 del Código Tributario, por
pagos a cuenta del impuesto a la renta de noviembre y diciembre de 2013, debido a
que se verificó en autos un menor saldo a favor del periodo anterior (pagos a cuenta
del 2012). Se señala que si bien se acreditó que la recurrente canceló los pagos a
cuenta de abril a junio de 2013 a pesar de contar con saldo a favor del ejercicio
anterior, que fue aplicado contra los pagos a cuenta de marzo a noviembre de 2013,
al devenir en exceso dichos pagos, queda a salvo el derecho de la recurrente para
solicitar su devolución. Por otro lado, respecto de lo argumentado por el recurrente
en relación a que para la determinación del saldo a favor del ejercicio 2012 no se
ha tenido en cuenta el pago efectuado por concepto del ITAN, se precisa que de la
revisión de las declaraciones juradas de los pagos a cuenta del impuesto a la renta
del 2012, se aprecia que no se consideró como crédito contra los pagos a cuenta
de marzo a diciembre de 2012 pago alguno por concepto del ITAN. Asimismo, se
aprecia de la declaración jurada anual del impuesto a la renta del ejercicio 2012
que la recurrente tampoco consignó como crédito contra dicho impuesto pago
alguno por el citado impuesto. En consecuencia, al no haber sido consignado en las
declaraciones del pago a cuenta del impuesto a la renta y de regularización anual del
citado ejercicio, no correspondía que se considerara el referido pago por concepto de
ITAN en la determinación del saldo a favor del impuesto a la renta del ejercicio 2012.
Modificación de coeficiente pago a cuenta. No corresponde emitir
orden de pago cuando se cuestiona lo declarado.
RTF N.° 01030-8-2015 (28-01-2015)
Se declara nula la apelada que declaró infundada la reclamación formulada contra
una orden de pago girada por el pago a cuenta del impuesto a la renta de junio de
2014, dado que dicho valor no se ajusta al supuesto previsto por el numeral 3) del
artículo 78 del Código Tributario, pues en el presente caso no se observa la existencia
de errores materiales de redacción o de cálculo, como pretende justificar la Admi-
nistración para sustentar la emisión del valor impugnado, sino que por el contrario,
este se giró como resultado de objetar lo determinado por la recurrente a través de
su declaración, sobre la base de cuestionar si la recurrente cumple los presupuestos
legales para modificar el coeficiente aplicable para la determinación del pago a
cuenta del periodo de junio de 2014 con la presentación del Formulario PDT 625.
Nota de crédito emitida por concepto de "descuentos y rebajas
obtenidas" contabilizada en Cuenta 73 (PCGR) no influye en
la determinación de los pagos a cuenta del impuesto.
RTF N.° 00774-3-2015 (23-01-2015)
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo por ingresos omitidos
por descuentos especiales respecto de los pagos a cuenta del impuesto a la
renta de febrero a octubre de 2005, dado que dichos descuentos, anotados en
Glosario Tributario
¿Qué puntos debo tener en cuenta al momento de realizar un pago a
cuenta?
Actualmente, para el caso de los pagos a cuenta se encuentra vigente un sistema
comparativo que gira alrededor del monto porcentual del 1.5 %, es decir, el
contribuyente realiza una comparación entre el coeficiente resultante con el
monto porcentual del 1.5 % aplicado sobre sus ingresos netos mensuales,
aplicándose siempre el mayor. No obstante, el monto porcentual del 1.5
% no significa necesariamente para el contribuyente un piso mínimo para
el cumplimiento de sus pagos a cuenta, sino que el mismo sistema le da la
opción de poder aplicar un coeficiente menor a dicho porcentaje, o en último
lugar, suspender sus pagos a cuenta, de no existir un impuesto calculado, todo
N.° 349 Segunda Quincena - Abril 2016
I Área Tributaria
Jurisprudencia al Día
Jurisprudencia al Día
la Cuenta 73 de acuerdo al Plan Contable General Revisado (PCGR), implican
un menor pago por el bien adquirido y no la generación de una renta, como
sería en el caso de descuentos por pronto pago registrados en la Subdivisiona-
ria 775 (que sí afecta la determinación de los pagos a cuenta del impuesto a
la renta al considerarse a dichos ingresos netos del mes, ingresos financieros,
según el criterio contenido entre otras en las Resoluciones N.os 13825-3-2009,
07954-4-2008 y 00631-2-1998), debiendo dejarse sin efecto las resoluciones
de determinación giradas por tales pagos a cuenta 9 así como las resoluciones
de multa giradas por el numeral 1) del artículo 178 del Código Tributario que
se sustentan en el mismo reparo. Se confirma la apelada en cuanto a las reso-
luciones de determinación giradas por el impuesto a la renta de los ejercicios
2004 y 2005, dado que fueron emitidas con base en los datos declarados por
la recurrente no habiéndose efectuado reparos por dichos periodos.
Suspensión pagos a cuenta. Requisitos.
RTF N.° 00428-8-2015 (15-01-2015)
Se revoca la apelada que declaró improcedente la solicitud de suspensión de los
pagos a cuenta en el caso de los períodos mayo a julio de 2014. Se indica que la
recurrente se encontraba en el supuesto del inciso c) del artículo 35 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que no le resultaba aplicable los requisitos
de la Resolución de Superintendencia 234-2006/SUNAT, exigidos por la Adminis-
tración. Asimismo, del estado de ganancias y pérdidas al 31 de marzo de 2014, se
advierte que la recurrente consignó pérdida tributaria, motivo por el cual, no existía
impuesto calculado, por lo que el requisito establecido por el inciso c) del acápite
i) del artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta se cumplió con la sola presen-
tación del mencionado estado financiero. En consecuencia, se señala que carece
de sustento lo alegado por la Administración en cuanto a que la recurrente debía
acreditar el costo de ventas y que la información proporcionada por esta no cumple
los requisitos de la Resolución de Superintendencia 234-2006/SUNAT, por lo que en
caso se hubiese querido cuestionar la información consignada por la recurrente en
su estado financiero, debió iniciarse un procedimiento de fiscalización y emitido el
valor correspondiente, de ser el caso. Por otro lado, se indica que la notificación de
la resolución apelada se realizó el 27 de mayo de 2014, siendo que la solicitud de la
recurrente abarca desde el periodo abril hasta el periodo julio de 2014, por lo que si
bien la norma indica que la suspensión de los pagos a cuenta no resultara aplicable
a aquellos que se encuentren vencidos a la fecha de notificación de la resolución
apelada, supuesto en el que se encuentra el pago a cuenta de abril de 2014, dado
que a dicha fecha no se encontraban vencidos los pagos a cuenta del impuesto a
la renta de los periodos mayo a julio de 2014, correspondía que la Administración
considerara que estos sí cumplían con el requisito exigido. En cuanto al requisito del
último párrafo del inciso c) del artículo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, se señala que de la revisión de la declaración jurada presentada por la
recurrente por concepto del pago a cuenta del impuesto a la renta de abril de 2014,
no se aprecia que se hubiese determinado deuda por pagar, por lo que no se advierte
la existencia de “deuda exigible” en los términos del artículo 3 del Código Tributario
anteriormente citado. Asimismo, se agrega que de conformidad con el criterio de la
RTF N.º 16769-3-2013, atendiendo a que la solicitud de suspensión se presentó el 9
de mayo de 2014, a dicha fecha la recurrente no estaba obligada a cancelar el pago a
cuenta de abril de 2014, toda vez que las obligaciones tributarias por dicho período
aún no habían vencido, y por tanto, tampoco habría existido “deuda exigible” en
los términos del artículo 3 del Código Tributario anteriormente citado. Se confirma
la apelada en cuanto al pago a cuenta del impuesto a la renta de abril de 2014,
al haberse encontrado vencido a la fecha de notificación de la resolución apelada.
ello en función de los resultados económicos que consten en los estados de
ganancias y pérdidas.
1. ¿Cuándo se efectúa el pago a cuenta con 1.5 %?
- cuando el contribuyente tiene como resultado pérdida, o
- no cuenta con un impuesto calculado, o
- cuando el coeficiente resultante es menor al monto porcentual del
1.5 %.
2. ¿Cuándo se efectúa el pago a cuenta con coeficiente resultante?
Cuando el coeficiente resultante resulta mayor al monto porcentual mínimo
(1.5 %).
Actualidad Empresarial I-25
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

Determinación de las retenciones por rentas de quinta categoría(1)

ENERO-MARZO
ID =R
Remuneración mensual por el 12
número de meses que falte para Hasta 5 UIT
terminar el ejercicio (incluye mes 8% ABRIL
de retención). ID =R
9
Más de 5 UIT
MAYO-JULIO
Gratificaciones ordinarias mes de hasta 20 UIT 14% Otras
julio y diciembre. Deducciones: ID =R
- Retención 8
Deduc- Renta
-- ción de = Más de 20 UIT Impuesto -- de meses = ID agosto
Anual hasta 35 UIT 17% Anual anteriores
Remuneraciones ordinarias perci- 7 UIT ID
bidas en meses anteriores. - Saldos a =R
5
favor
set. - nov.
Más de 35 UIT
hasta 45 UIT 20% ID
Gratificaciones extraordinarias, =R
4
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias R : Retenciones del mes DICIEMBRE
percibidas en meses anteriores. Más de 45 UIT ID : Impuesto determinado
30% ID = R

Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2016: S/.1,975.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

Nota: Por participación de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Cálculo aplicable para remuneraciones no variables.

tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N.º 967 (24-12-06)
2016 2015 2014 2013
1. Persona Jurídica Parámetros
Cuota
Tasa del Impuesto 28% 28% 30% 30% Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa Adicional 6.8% 6.8% 4.1% 4.1% Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
2. Personas Naturales (Hasta S/.) (Hasta S/.)
1° y 2° Categoría 6.25% 6.25% 6.25% 6.25% 1 5,000 5,000 20
Con Rentas de Tercera Categ. 28% 28% 30% 30% 2 8,000 8,000 50
4° y 5° categ. y fuente extranjera*
3 13,000 13,000 200
Hasta 5 UIT 8% 8% Hasta 27 UIT 15% 15%
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14% 14% Exceso de 27 UIT has- 21% 21% 4 20,000 20,000 400
ta 54 UIT 5 30,000 30,000 600
Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17% 17% Por exceso de 54 UIT 30% 30% CATEGORÍA* 60,000 60,000 0
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20% 20% ESPECIAL
Más de 45 UIT 30% 30% RUS
* Régimen de acuerdo a las modificaciones de la Ley N.º 30296 publicada el 31.12.2014. * Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,
raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
de RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA(1) b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta
AGENTE c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500
RETENEDOR a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
sean por un importe que no exceda a:
condiciones que establezca la SUNAT.
P Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33º cuarta) y quinta
E S/.2,880 Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
No están percibidas en el mes no superen la suma de:
R obligados a goría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes en
C efectuar pa- Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de que comuniquen la que les corresponde.
E negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33º S/.2,304
P gos a cuenta (1) Tabla de categorización modificada por el artículo 7º del Decreto Legislativo N.º 967 (24-12-06),
del Impuesto b) y quinta categoría, que no superen la suma de:
T vigente a partir del 1 de enero de 2007.
O a la Renta * Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-
R los siguientes buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
E contribu- presentar la Declaración Determinativa Mensual. tipos de cambio al cierre del ejercicio
S yentes
PDT 616- Trabajador independiente. Dólares Euros
Año Activos Pasivos Activos Pasivos
(1) Base legal: Resolución de Superintendencia N.º 367-2015/SUNAT (vigente a partir de 01.01.16). Compra Venta Compra Venta
2015 3.408 3.413 3.591 3.811
2014 2.981 2.989 3.545 3.766
2013 2.794 2.796 3.715 3.944
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2012 2.549 2.551 3.330 3.492
Año S/. Año S/. 2011 2.695 2.697 3.456 3.688
2016 3,950 2010 3,600 2010 2.808 2.809 3.583 3.758
2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2015 3,850 2009 3,550
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2014 3,800 2008 3,500
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2013 3,700 2007 3,450 2006 3.194 3.197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2011 3,600 2005 3,300 2004 3.280 3.283 4.443 4.497

I-26 Instituto Pacífico N.° 349 Segunda Quincena - Abril 2016

 Área Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N.º 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N.º 343-2014/SUNAT (12.11.14)
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SITEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recurso Hidrobiológicos 4% (1) (8)
005 Maíz amarillo duro 4% (8)
008 Madera 4% (8)
009 Arena y piedra 10% (8)
El Sistema no se aplicará, tratándose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artículo 7, en cualquiera de los siguientes casos: 
010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas a) El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los 15% (4)
primarias derivadas de las mismas bienes señalados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
ANEXO 2

014 Carnes y despojos comestibles b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 4% (10)
vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepción no opera cuando el adquirente
017 Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y demás sea una entidad del Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. 4% (8)
invertebrados acuáticos.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
031 Oro gravado con el IGV excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artículo. 10% (3) (8)
034 Minerales metálicos no auríferos d) Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 10% (5) (8)
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (7)
036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV 1.5% (7) (8)
039 Minerales no metálicos 10% (7) (8)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10% (2)
- El importe de la operación sea igual o menor a S/.700.00.
019 Arrendamiento de bienes 10% (2)
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la 10% (8)
construcción sea una entidad del Sector Público Nacional.
021 Movimiento de carga - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes 10% (2)
de Pago.
ANEXO 3

022 Otros servicios empresariales 10% (11)

- El usuario del servicio o quien encarga la construcción tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
024 Comisión mercantil la Ley del Impuesto a la Renta. 10% (2)
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N.º 183-2004/SUNAT.
025 Fabricación de bienes por encargo 10% (2)
026 Servicio de transporte de personas 10% (2)
030 Contratos de construcción 4% (9)
037 Demás servicios gravados con el IGV 10% (6)(11)

Notas
1. El porcentaje de 4% se aplicara cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure
como tal en el “Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4%” que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%.
Porcentaje modificado por el artículo 2° de la R. S. N.º 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
2. Porcentaje modificado por el artículo 4° de la R. S. N.º 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-2014, vigente a partir del 01-01-15.
3. Definición modificada por el articulo 10 de la R. S. N.º 249-2012/SUNAT vigente desde el 01-11-12.
4. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N.º 044-2011/SUNAT (22-02-11) hasta el 28-02-11 se aplicaba la tasa de 10%.
5. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N.º 037-2011/SUNAT (15-02-11).
6. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N.º 063-2012/SUNAT (29-03-12).
7. Incorporado por el artículo 10 de la R.S. N.º 249-2012/SUNAT (30-10-12) vigente a partir del 01-11-12.
8. Porcentaje modificado por el artículo 2° de la R. S. N.º 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
9. Porcentaje modificado por el artículo 4° de la R. S. N.º 265-2013/SUNAT vigente a partir del 01-11-13.
10. Incorporado por el artículo 1° de la R. S. N.º 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01-03-14.
11. Porcentaje modificado por la Res. N.º 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01-07-14.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VíA TERRESTRE (R. s. N.º 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
zado por vía terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución 4%
con IGV. del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N.º 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN RELACIóN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES(1) SUJETA AL RéGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apéndice 1 Ley N.º 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07)
actualizado con el D.S. N.º 317-2014 (21.12.14)
Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación
Referencia Bienes comprendidos en el régimen
Condición Porcent. 1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
(tranquillón) 1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. artificial y demás bebidas no alcohólicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
condición figure en los registros de la Administración tributaria. 10% 2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los 4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administración tributaria. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI. 2811.21.00.00
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. de dióxido de titanio, en formas 3907.60.00.10
primarias
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Solo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. de etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
3.5%
8 Tapones, tapas, cápsulas y demás Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre 3923.50.00.00
(1) Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley N.º 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
demás recipientes para el transporte
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE o envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE(1) demás dispositivos de cierre, de vidrio.

Comprende Percepción 10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos subpartidas nacionales:
y demás accesorios para envases, de
La adquisición de Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4º del Regla- Uno por 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00 
metal Común.
combustibles líqui- mento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y ciento (1%) 11 Trigo y morcajo (tranquillón). Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dos derivados del otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados sobre el subpartidas nacionales:
petróleo, que se en- por Decreto Supremo N.º 045-2001-EM y normas modifi- precio de 1001.10.10.00/1001.90.30.00
cuentren gravadas catorias, con excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo). venta 12 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición
con el IGV. se efectúe por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepción
(1) Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley N.º 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. (*) Bienes excluidos del 13 al 41 por el D. S. N.º 317-2014/EF. Publicada el 21.11.14 vigente a partir del 01.01.15

N.° 349 Segunda Quincena - Abril 2016 Actualidad Empresarial I-27

 I Indicadores Tributarios

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS(1)
Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo
CÓDIGO LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS Máximo atraso permitido
para el máximo atraso permitido
1 LIBRO CAJA Y BANCOS Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.
2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS Diez (10) días hábiles Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de se-
gunda categoría: Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquel en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto
a disposición la renta.
3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen General del Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses (*) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen Especial del Impuesto a la Renta:
Diez (10) días hábiles Desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio
gravable, según el Anexo del que se trate
4 LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTÍCULO 34° DE LA LEY Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
DEL IMPUESTO A LA RENTA realice el pago.
5 LIBRO DIARIO Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
6 LIBRO MAYOR Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
8 REGISTRO DE COMPRAS Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo
9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
10 REGISTRO DE COSTOS Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
11 REGISTRO DE HUÉSPEDES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo
12 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS Un (1) mes (**) Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes
Tratándose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado en
forma manual o utilizando hojas sueltas o continuas:
Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
13 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO (***)
Tratándose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado de
manera electrónica:
Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente al semestre de realiza-
das las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo.
15 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTÍCULO 23° RESOLUCIÓN DE Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
SUPERINTENDENCIA N.º 266-2004/SUNAT emita el comprobante de pago respectivo.
16 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes
17 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione o emita, según corresponda, el documento que sus-
tenta las transacciones realizadas con los proveedores
18 REGISTRO IVAP Diez (10) días hábiles Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los
bienes del Molino, según corresponda.
19 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTÍCULO 8° RESO- Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
LUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 022-98/SUNAT recepcione el comprobante de pago respectivo.
20 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 021- recepcione el comprobante de pago respectivo.
99/SUNAT
21 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 142- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2001/SUNAT
22 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 256- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
23 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 257- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
24 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 258- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
25 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 259- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
(1) Base Legal: Anexo 1 de la Resolución de Superintendencia 234-2006/SUNAT
(*) Tratándose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolución
de Superintendencia N.º 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al “Anexo 3 – Control mensual de la cuenta 10 – Caja y Bancos”, “Anexo 5 – Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios” y “Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de
Terceros”; según corresponda), deberán registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) días hábiles contados desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, según el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos a cuenta del régimen general del Impuesto a la Renta, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a
sesenta (60) días calendario contados desde el primer día del mes siguiente a enero o junio, según corresponda.
(***) R. S. N.º 169-2015/SUNAT publicada el 30-06-15.

I-28 Instituto Pacífico N.° 349 Segunda Quincena - Abril 2016

 Área Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Mes al que
BUENOS CONTRIBUYENTES
corresponde
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
la Obligación
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic. 15 15 Ene-16 18 Ene-16 19 Ene-16 20 Ene-16 21 Ene-16 22 Ene-16 11 Ene-16 12 Ene-16 13 Ene-16 14 Ene-16 25 Ene-16
Ene-16 17 Feb-16 18 Feb-16 19 Feb-16 19 Feb-16 12 Feb-16 12 Feb-16 15 Feb-16 15 Feb-16 16 Feb-16 16 Feb-16 22 Feb-16
Feb-16 17 Mar-16 18 Mar-16 21 Mar-16 21 Mar-16 14 Mar-16 14 Mar-16 15 Mar-16 15 Mar-16 16 Mar-16 16 Mar-16 22 Mar-16
Mar-16 19 Abr-16 20 Abr-16 21 Abr-16 21 Abr-16 14 Abr-16 14 Abr-16 15 Abr-16 15 Abr-16 18 Abr-16 18 Abr-16 22 Abr-16
Abr-16 18 May-16 19 May-16 20 May-16 20 May-16 13 May-16 13 May-16 16 May-16 16 May-16 17 May-16 17 May-16 23 May-16
May-16 17 Jun-16 20 Jun-16 21 Jun-16 21 Jun-16 14 Jun-16 14 Jun-16 15 Jun-16 15 Jun-16 16 Jun-16 16 Jun-16 22 Jun-16
Jun-16 19 Jul-16 20 Jul-16 21 Jul-16 21 Jul-16 14 Jul-16 14 Jul-16 15 Jul-16 15 Jul-16 18 Jul-16 18 Jul-16 22 Jul-16
Jul-16 17 Ago-16 18 Ago-16 19 Ago-16 19 Ago-16 12 Ago-16 12 Ago-16 15 Ago-16 15 Ago-16 16 Ago-16 16 Ago-16 22 Ago-16
Ago-16 19 Set-16 20 Set-16 21 Set-16 21 Set-16 14 Set-16 14 Set-16 15 Set-16 15 Set-16 16 Set-16 16 Set-16 22 Set-16
Set-16 19 Oct-16 20 Oct-16 21 Oct-16 21 Oct-16 14 Oct-16 14 Oct-16 17 Oct-16 17 Oct-16 18 Oct-16 18 Oct-16 24 Oct-16
Oct-16 18 Nov-16 21 Nov-16 22 Nov-16 22 Nov-16 15 Nov-16 15 Nov-16 16 Nov-16 16 Nov-16 17 Nov-16 17 Nov-16 23 Nov-16
Nov-16 20 Dic-16 21 Dic-16 22 Dic-16 22 Dic-16 15 Dic-16 15 Dic-16 16 Dic-16 16 Dic-16 19 Dic-16 19 Dic-16 23 Dic-16
Dic-16 18 Ene-17 19 Ene-17 20 Ene-17 20 Ene-17 13 Ene-17 13 Ene-17 16 Ene-17 16 Ene-17 17 Ene-17 17 Ene-17 23 Ene-17

UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N.º 163-2005-EF).
Base Legal : Resolución de Superintendencia N.º 360-2015/SUNAT (Publicada el 31-12-2015)

Tasas de depreciación edificios y construcciones ANEXO 2

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
% Anual
Bienes Fecha de realización de operaciones
de Deprec. Último día para realizar el pago
Del Al
1. Edificios y otras construcciones. 01-01-2016 15-01-2016 22-01-2016
Mediante Única Disposición Complementaria de la Ley N.º 29342*, aplicable a partir 16-01-2016 31-01-2016 05-02-2016
5% 01-02-2016 15-02-2016 22-02-2016
del 01.01.10, se modifica el art. 39º LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciación 16-02-2016 29-02-2016 07-03-2016
01-03-2016 15-03-2016 22-03-2016
2. Edificios y otras construcciones - Régimen Especial de Depreciación – Ley N.º 30264 16-03-2016 31-03-2016 07-04-2016
* Solo podrán optar a este régimen los contribuyentes del Régimen General del 01-04-2016 15-04-2016 22-04-2016
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: 16-04-2016 30-04-2016 06-05-2016
- La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.14 20%
01-05-2016 15-05-2016 20-05-2016
- Si hasta el 31.12.16 la construcción tuviera un avance mínimo del 80%
16-05-2016 31-05-2016 07-06-2016
También se aplica a propiedades adquiridas durante el año 2014, 2015 y 2016, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas. 01-06-2016 15-06-2016 22-06-2016
16-06-2016 30-06-2016 07-07-2016
* Ley N.º 30264, publicada el 16.11.14, Nuevo Régimen Especial de Depreciación de Edificios y Construcciones, 01-07-2016 15-07-2016 22-07-2016
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2015. 16-07-2016 31-07-2016 05-08-2016
01-08-2016 15-08-2016 22-08-2016
TASAS DE DEPRECIACIÓN demás bienes (1) 16-08-2016 31-08-2016 07-09-2016
01-09-2016 15-09-2016 22-09-2016
Porcentaje Anual de 16-09-2016 30-09-2016 07-10-2016
Depreciación 01-10-2016 15-10-2016 21-10-2016
Bienes
16-10-2016 31-10-2016 07-11-2016
Hasta un máximo de:
01-11-2016 15-11-2016 22-11-2016
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25% 16-11-2016 30-11-2016 07-12-2016
01-12-2016 15-12-2016 22-12-2016
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20% 16-12-2016 31-12-2016 06-01-2017
general.
Base Legal: Resolución de Superintendencia N.º 360-2015/SUNAT (Publicada el 31-12-2015)
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20%
de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. Tasa de Interés Moratorio (TIM)
en Moneda Nacional (S/.)
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N.º 053-2010/SUNAT (17-02-10)
6. Otros bienes del activo fijo 10% Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N.º 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N.º 126-2001/SUNAT (31-10-01)
7. Gallinas 75% (2) Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N.º 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N.º 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
(1) Art. 22° del Reglamento del LIR D. S. N.º 122-94-EF (21.09.04).
(2) R. S. N.º 018-2001/SUNAT (30.01.01). Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N.º 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)

N.° 349 Segunda Quincena - Abril 2016 Actualidad Empresarial I-29

 I Indicadores Tributarios

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D ÓL A R E S EU R O S
febrero-2016 Marzo-2016
Industrias ABRIL-2016
Tex S.A. febrero-2016
ABRIL-2016 Marzo-2016
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.468  Estado de3.521 
3.471  Situación3.527 
Financiera3.323 
al 30 de junio
3.328  de 2012
01 3.663  3.932  3.747  4.086  3.698  3.894 
02 3.481  3.485  3.518 (Expresado
3.522  en nuevos
3.338  soles)3.344  02 3.485  3.990  3.664  4.051  3.775  3.914 
03 3.491  3.493  3.507  3.512  3.338  3.344  03 3.766  3.840  3.799  3.902  3.775  3.914 
04 3.491 
ACTIVO S/.
3.494  3.465  3.470  3.338  3.344  04 3.745  4.007  3.683  3.843  3.775  3.914 
05 3.476  Efectivo
3.478  y equivalentes
3.441  de efectivo
3.446  3.349  3.352  344,400
05 3.820  3.939  3.737  4.003  3.630  3.974 
06 3.479  Cuentas,
3.482  por cobrar
3.441  comerciales
3.446  - Terceros
3.358  3.360  152,000
06 3.722  4.020  3.737  4.003  3.633  3.980 
07 3.479  Mercaderías 117,000
3.482  3.441  3.446  3.374  3.376  07 3.722  4.020  3.737  4.003  3.754  3.979 
08 3.479  3.482 
Inmueb., maq.3.457 
y equipo 3.465  3.402  3.403  08
160,000 3.722  4.020  3.707  3.967  3.653  3.992 
09 3.489  3.492  3.464  3.471  3.379  3.392  09 3.847  3.985  3.659  3.939  3.721  3.911 
10 3.499  Deprec.,
3.500  amortiz.
3.438 y agotamiento
3.441  acum.
3.379  3.392  -45,000
10 3.782  4.095  3.717  3.912  3.721  3.911 
11 3.505  Total
3.507 activo 3.434  3.436  3.379  3.392  728,400
11 3.865  4.117  3.769  3.893  3.721  3.911 
12 3.511  PASIVO S/.
3.513  3.383  3.389  3.321  3.326  12 3.844  4.084  3.720  3.919  3.716  4.013 
13 3.506 3.509
Tributos, 3.383 
contraprest. 3.389  por pagar
y aportes 3.274  3.277  13
10,000 3.832 4.110 3.720  3.919  3.622  3.914 
14 3.506 3.509 3.383  3.389  3.268  3.271  14 3.832 4.110 3.720  3.919  3.640  3.793 
15 3.506
Remun.
3.509
y partic.
3.357
por pagar
3.363 3.272 3.275
23,000
15 3.832 4.110 3.584 3.932 3.562 3.863
16 3.502  Cuentas
3.505  por pagar
3.343  comerciales
3.348  - Terceros
3.274  3.276  320,000
16 3.732  4.131  3.531  3.887  3.554  3.864 
17 3.506  Cuentas
3.508  por pagar
3.373  diversas - Terceros 3.274 
3.375  3.276  50,500
17 3.751  4.064  3.677  3.802  3.554  3.864 
18 3.504  Total
3.506 pasivo 3.345  3.347  3.274  3.276  403,500
18 3.857  3.983  3.766  3.845  3.554  3.864 
19 3.502  3.505  3.372  3.374  3.276  3.278  19 3.803  4.013  3.653  3.985  3.545  3.832 
20 3.511  PATRIMONIO S/.
3.514  3.372  3.374  3.249  3.254  20 3.851  4.022  3.653  3.985  3.620  3.823 
21 3.511  Capital 253,000
3.514  3.372  3.374  3.248  3.250  21 3.851  4.022  3.653  3.985  3.636  3.819 
22 3.511  3.514  3.388  3.393  3.253  3.256  22 3.851  4.022  3.785  3.935  3.503  3.855 
Reservas 12,000 23 3.719  4.050  3.753  3.945  3.575  3.829 
23 3.517  3.521  3.412  3.415  3.267  3.272 
24 3.524  Resultados
3.527  acumulados
3.392  3.403  3.267  3.272  -35,600
24 3.807  4.004  3.752  3.909  3.575  3.829 
25 3.536  Resultado
3.538  del periodo
3.392  3.403  3.267  3.272  95,500
25 3.759  4.015  3.752  3.909  3.575  3.829 
26 3.527  Total patrimonio
3.533  3.392  3.403  3.277  3.279  324,900
26 3.807  3.996  3.752  3.909  3.659  3.796 
27 3.522  3.525  3.392  3.403  3.281  3.285  27 3.818  3.983  3.752  3.909  3.582  3.864 
28 3.522  Total
3.525 pasivo y patrimonio
3.392  3.403  3.287  3.290  728,400
28 3.818  3.983  3.752  3.909  3.675  3.853 
29 3.522  3.525  3.353  3.361  3.277  3.280  29 3.818  3.983  3.700  3.959  3.577  3.866 
30 3.381  3.384  3.271 3.274 30 3.742  3.989  3.646 3.898
31 3.358  3.363  31 3.653  3.881 
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D. S. N.º 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D ÓL A R E S EU R O S
febrero-2016 Marzo-2016 ABRIL-2016 febrero-2016 Marzo-2016 ABRIL-2016
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.481  3.485  3.518  3.522  3.338  3.344  01 3.630  3.990  3.664  4.051  3.775  3.914 
02 3.491  3.493  3.507  3.512  3.338  3.344  02 3.766  3.840  3.799  3.902  3.775  3.914 
03 3.491  3.494  3.465  3.470  3.338  3.344  03 3.745  4.007  3.683  3.843  3.775  3.914 
04 3.476  3.478  3.441  3.441  3.349  3.352  04 3.820  3.939  3.737  4.003  3.630  3.974 
05 3.479  3.482  3.441  3.446  3.358  3.360  05 3.722  4.020  3.737  4.003  3.633  3.980 
06 3.479  3.482  3.441  3.446  3.374  3.376  06 3.722  4.020  3.737  4.003  3.754  3.979 
07 3.479  3.482  3.457  3.465  3.402  3.403  07 3.722  4.020  3.707  3.967  3.653  3.992 
08 3.489  3.492  3.464  3.471  3.379  3.392  08 3.847  3.985  3.659  3.939  3.721  3.911 
09 3.499  3.500  3.438  3.441  3.379  3.392  09 3.782  4.095  3.717  3.912  3.721  3.911 
10 3.505  3.507  3.434  3.436  3.379  3.392  10 3.865  4.117  3.769  3.893  3.721  3.911 
11 3.511  3.513  3.383  3.389  3.321  3.326  11 3.844  4.084  3.720  3.919  3.716  4.013 
12 3.506 3.509 3.383  3.389  3.274  3.277  12 3.832 4.110 3.720  3.919  3.622  3.914 
13 3.506 3.509 3.383  3.389  3.268  3.271  13 3.832 4.110 3.720  3.919  3.640  3.793 
14 3.506 3.509 3.357 3.363 3.272 3.275 14 3.832 4.110 3.584 3.932 3.562 3.863
15 3.502  3.505  3.343  3.348  3.274  3.276  15 3.732  4.131  3.531  3.887  3.554  3.864 
16 3.506  3.508  3.373  3.375  3.274  3.276  16 3.751  4.064  3.677  3.802  3.554  3.864 
17 3.504  3.506  3.345  3.347  3.274  3.276  17 3.857  3.983  3.766  3.845  3.554  3.864 
18 3.502  3.505  3.372  3.374  3.276  3.278  18 3.803  4.013  3.653  3.985  3.545  3.832 
19 3.511  3.514  3.372  3.374  3.249  3.254  19 3.851  4.022  3.653  3.985  3.620  3.823 
20 3.511  3.514  3.372  3.374  3.248  3.250  20 3.851  4.022  3.653  3.985  3.636  3.819 
21 3.511  3.514  3.388  3.393  3.267  3.272  21 3.851  4.022  3.785  3.935  3.575  3.829 
22 3.517  3.521  3.412  3.415  3.267  3.272  22 3.719  4.050  3.753  3.945  3.575  3.829 
23 3.524  3.527  3.392  3.403  3.267  3.272  23 3.807  4.004  3.752  3.909  3.575  3.829 
24 3.536  3.538  3.392  3.403  3.267  3.272  24 3.759  4.015  3.752  3.909  3.575  3.829 
25 3.527  3.533  3.392  3.403  3.277  3.279  25 3.807  3.996  3.752  3.909  3.659  3.796 
26 3.522  3.525  3.392  3.403  3.281  3.285  26 3.818  3.983  3.752  3.909  3.582  3.864 
27 3.522  3.525  3.392  3.403  3.287  3.290  27 3.818  3.983  3.752  3.909  3.675  3.853 
28 3.522  3.525  3.353  3.361  3.277  3.280  28 3.818  3.983  3.700  3.959  3.577  3.866 
29 3.521 3.527 3.381  3.384  3.271 3.274 29 3.747 4.086 3.742  3.989  3.646 3.898
30 3.358  3.384  3.271 3.274 30 3.653  3.881  3.646 3.898
31 3.323 3.328 31 3.698 3.894
Fuente: SBS

(1) Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61º del D. S. N.º 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34º del D. S. N.º 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo día por lo que los días 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen información.

D Ó L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-15 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-15

COMPRA 3.408 VENTA 3.413 COMPRA 3.591 VENTA 3.811

I-30 Instituto Pacífico N.° 349 Segunda Quincena - Abril 2016