INSTITUCIONES EDUCATIVAS PRIVADAS

INSTITUCIONES PARTICULARES PRIVADAS

I. INTRODUCCIÓN

Un servicio es la prestación humana que satisface alguna necesidad social y

que no consiste en la producción de bienes materiales.

Los proveedores de un servicio al prestar conocimiento

De acuerdo a la Ley de Promoción de la Inversión en la Educación son

Instituciones Educativas Privadas aquellas sucesiones, indivisas, Asociaciones
de hecho de Profesionales y similares y las Organizaciones jurídicamente bajo
cualquiera de las formas , habilidad, ingenio y experiencia buscan responder
a una o más necesidades de los clientes.

La prestación de un servicio implica suministrar al cliente productos

intangibles, muchas de estas actividades se realizan sobre un producto
tangible (por ejemplo: prestación de servicios de reparación de un
automóvil). En otros casos brindar servicios implica la entrega de un producto
intangible (por ejemplo la entrega de información en el contexto de la
transmisión de conocimiento) y también significa la creación de una
ambientación para brindar el servicio al cliente (ejemplo hoteles y
restaurantes).

II. DEFINICIÓNprevistas, que con o sin ánimo de lucro se dedican

con carácter exclusivo a la prestación de servicios educativos en cualquiera
de los niveles y modalidades previstos por Ley. Están comprendidos los
Centros y Programas Educativos particulares (inicial, primaria, secundaria,
especial, ocupacional), Institutos y Escuelas Superiores Particulares,
Universidades y Escuelas de Postgrado particulares y todas aquellas bajo el
ámbito del sector educación.

III. TRATAMIENTO CONTABLE

NIC 2 Existencias
En el caso de que un prestador de servicios tenga existencias, las valorara por
los costes que suponga su producción. Estos costos se componen de mano de
obra y otros costos del personal directamente involucrado en la prestación
del servicio, incluyendo el personal de supervisión y otros costos indirectos
distribuibles. La mano de obra y los demás costos relacionados con las
ventas, y con el personal de administración general, no se incluirán en el
costo de las existencias, pero se contabilizaran como gastos del ejercicio en el
que se hayan incurrido. Los costos de las existencias de un prestador de
servicios no incluirán márgenes de ganancia ni costos indirectos no
distribuibles que se tienen en cuenta en los precios facturados por el
prestador de servicios.

Información a revelar: se debe revelar la información acerca del importe en

libros de las diferentes clases de existencias, así como la variación de dichos
importes en el ejercicio.

Una clasificación común de las existencias es la que diferencia entre

mercaderías, suministros para la producción, materias primas, productos en
curso y productos terminados.

Las existencias de un prestador de servicios pueden ser descritas

simplemente como productos en curso.

NIC 18 Ingresos

Esta NIC debe ser aplicada al contabilizar los ingresos procedentes de las
siguientes transacciones: venta de productos, prestación de servicios y el uso
por parte de terceros, de activos de la empresa que produzcan intereses,
regalías y dividendos.

La prestación de servicios típicamente implica la ejecución por la empresa de

una tarea contractualmente acordada durante un período de tiempo
acordado. Los servicios pueden prestarse dentro de un sólo período o
durante más de un período.

Prestación de servicios

1. Cuando el resultado de la transacción, pueda ser estimado

confiablemente

Los ingresos deben reconocerse, considerando el grado de terminación de la

prestación de servicios a la fecha del balance.

El resultado de la transacción puede ser estimado confiablemente cuando se

cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:

a. El importe de los ingresos ordinarios pueda medirse confiablemente.

b. Es probable que se reciba beneficios económicos prevenientes de la

transacción.

c. El grado de terminación de la transacción, en la fecha del balance, pueda

ser medido confiablemente.

d. Los costos ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por
incurrir hasta completarla, puedan ser medidos confiablemente.

El reconocimiento de los ingresos en base al grado de terminación de una

transacción se denomina normalmente con el nombre de método del
porcentaje de terminación. En este método, los ingresos se reconocen en los
periodos contables en los cuales tiene lugar la prestación del servicio. El
reconocimiento de los ingresos en este método proporcionara información
útil sobre la medida de la actividad de servicio y su ejecución en un
determinado periodo.

2. Cuando el resultado de la transacción, no se puede medir

confiablemente
Los ingresos correspondientes deben ser reconocidos como tales solo hasta
el monto de los gastos reconocidos que se consideren recuperables. Efecto
nulo en el resultado del ejercicio.

3. Cuando el resultado de la transacción no puede estimarse

confiablemente, y no sea probable que se recuperen tampoco los costos
incurridos.

No se reconocerán los ingresos pero se procederá a reconocer los costos

incurridos como gastos del ejercicio.

Información a revelar

El importe de cada categoría significativa de ingresos, reconocida durante el

periodo, con indicación expresa de los ingresos procedentes de venta de
bienes, prestación de servicios, intereses, regalías y dividendos.

Las políticas contables utilizadas para el reconocimiento de los ingresos,

incluyendo los métodos utilizados para determinar el grado de realización de
las operaciones de prestación de servicios.

IV. TRATAMIENTO LEGAL Y TRIBUTARIO

MARCO LEGAL

Decreto Legislativo Nº 882

Ley de Promoción de la Inversión en la Educación

Decreto Supremo Nº 047-97-EF

Normas Reglamentarias de las disposiciones tributarias aplicables a las
Instituciones Educativas Particulares

Decreto Supremo Nº 046-97-EF y modificatorias

Relación de Bienes y Servicios Inafectos al Pago del IGV y Derechos

Arancelarios

Decreto Supremo Nº 118-2002-EF

Relación de bienes contenidos en el Anexo III del D.S. Nº 04697EF aplicable a

Instituciones Educativas Públicas o

Particulares

Decreto Supremo Nº 001-2004-EF

Procedimiento para Solicitudes de Inafectación de Pago del IGV y Derechos

Arancelarios

IMPUESTO A LA RENTA

Los ingresos gravados de las Instituciones Educativas Particulares serán

considerados como rentas de tercera categoría, aplicándosele las normas del
Régimen General del Impuesto a la

Renta8.

La utilidad obtenida será la diferencia entre los ingresos totales obtenidos y

los gastos necesarios para producirlos y mantener su fuente, constituyendo
así la renta neta; vale decir, se recoge el principio de causalidad, conforme al
cual se determina la renta neta, deduciendo la renta bruta, las erogaciones
necesarias para producirla o mantener su fuente9.

Las IEPs que desarrollen su actividad a través de contratos de colaboración

empresarial tributaran de acuerdo con la LIR.
Los Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta se realizarán de acuerdo con el
artículo 85ª de la Ley del Impuesto a la Renta; aplicando, para su cálculo, el
sistema de porcentaje o coeficiente.

INAFECTACIÓN

Según el Art. 19° de la Constitución Política del Perú establece que las
universidades, institutos superiores y demás centros educativos constituidos
conforme a las normas del sector educativo se encuentran INAFECTAS de
todo impuesto directo e indirecto que afecte los bienes, actividades y
servicios propios de su finalidad educativa y cultural. Agrega dicho artículo
que para aquellas Instituciones Educativas Privadas que generen ingresos que
por ley sean calificadas como utilidades, podrá establecerse la aplicación del
Impuesto a la Renta.

EXONERACIÓN

Están exoneradas del IR las rentas destinadas a sus fines específicos en el

país, de fundaciones y asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de
constitución comprenda exclusivamente, entre otros fines, educación,
siempre que las utilidades obtenidas no se distribuyan, directa o
indirectamente, entre sus asociados, y que en sus estatutos esté previsto que
su patrimonio se destinará, en caso de disolución, a cualquiera de sus fines
educativos señalados en el inciso b) del artículo 19° del TUO de la Ley del IR.
Estas entidades además deberán inscribirse en el Registro de Entidades
Exoneradas del IR.

BENEFICIOS TRIBUTARIOS

Para efectos del presente tema se entiende por:

Instituciones Receptoras: Instituciones Educativas Particulares titulares de un

programa de reinversión, en el cual reinvierte otra institución.

Instituciones Reinversoras: Instituciones Educativas Particulares que invierten

en los programas de reinversión propios, o de otras instituciones educativas
particulares.
a) Crédito del 30% del monto efectivamente invertido en la ejecución de
un programa de reinversión

Las instituciones educativas que reinviertan total o parcialmente su renta en

sí mismas o en otras instituciones educativas particulares constituidas en el
país, tendrán derecho a un crédito tributario por reinversión equivalente al
30% del monto reinvertido.

El crédito en mención deberá estar sustentado en un programa de inversión

cuya ejecución no podrá exceder de cinco años contados desde la fecha de
inicio de su ejecución y siempre que el mismo cumpla con los requisitos
señalados en el Decreto

Supremo N° 047-97-EF.

El crédito es del 30% del monto efectivamente invertido en la ejecución de

un programa de reinversión. Tratándose de la reinversión efectuada por las
instituciones reinversoras, el crédito será el 30% del monto invertido en la
institución receptora, siempre que el mismo haya sido efectivamente
aplicado por esta última en la ejecución del programa.

Los Programas de reinversión deberán ser presentados a la autoridad

competente del

Sector Educación con copia a SUNAT con una anticipación no menor a 10 días
hábiles al vencimiento del plazo para la presentación de la Declaración Jurada
Anual del

Impuesto a la Renta. Los programas de reinversión se entenderán

automáticamente aprobados con su presentación10.

Dentro del plazo indicado, las instituciones educativas deberán informar al

Ministerio de Educación de los avances efectuados en la ejecución del
programa de reinversión a su cargo, durante el ejercicio anterior.
b) Crédito contra los pagos a cuenta del IR (art. 8° del reglamento de la
LIEP)

Este crédito podrá ser aplicado contra el Impuesto a la Renta de la institución

receptora o de la reinversora, según sea el caso. La parte del crédito no
utilizado en un ejercicio podrá aplicarse contra el impuesto de los ejercicios
siguientes hasta agotarlo.

El crédito obtenido en la ejecución de un programa de reinversión también

podrá ser aplicado contra los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.

c) Reinversiones sujetas al beneficio (art. 13° LIEP y Art. 11° y 12° del
Reglamento

LIEP)

La reinversión sólo podrá realizarse en infraestructura y equipamiento

didácticos, exclusivos para los fines educativos y de investigación, así como
para las becas de estudios (Anexo 1 del Decreto Supremo Nro. 047-97-EF). La
relación de bienes y servicios del beneficio de reinversión está aprobada por
el reglamento de la LIEP.

Del monto del programa de reinversión orientado a la adquisición de bienes,

no menos del 50% deberá estar sujeto a la adquisición de bienes del activo
fijo de uso final que beneficien de manera directa al estudiante. El saldo de
dicho monto podrá estar destinado a la adquisición de bienes del activo fijo
tanto de apoyo de labor educativa como de equipamiento, para la mejor
administración de la institución que se trate.

Tratándose de becas, el crédito será el 30% del valor de la pensión y de los

gastos necesarios para la realización de los estudios (considerados en la
definición de beca).
El ministerio de Educación, directamente o a través de terceros, podrá
requerir en cualquier momento a la institución respectiva para que le
suministre información sobre el rendimiento académico de las personas
beneficiadas con becas al amparo de un programa de reinversión.

IMPUESTO GENERAL A LA VENTAS

Según el art. 2° inciso g) de la ley del IGV, no se encuentran afectos al IGV, la

transferencia o importación de bienes y la prestación de servicios que
efectúen las instituciones educativas públicas o particulares exclusivamente
para sus fines propios.

De acuerdo con los Artículos 14° y 18° de la Constitución Política del Perú, la
formación en materia de humanidades, la ciencia, la técnica, las artes, la
educación física y el deporte; la difusión cultural; la creación intelectual y
artística; y la investigación científica y tecnológica son fines propios de las
instituciones educativas.

Es necesario señalar que cuando las IEPs actúen como consumidores finales
de bienes y/o usuarios finales de servicios, deben aceptar la carga económica
del IGV que les traslade el vendedor o prestador de servicios.

El IGV grava entre otros la prestación o utilización de servicios en el país. La

obligación tributaria para el IGV se origina en la prestación de servicios, en la
fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se
percibe la retribución, lo que ocurra primero.

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IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS

Vigencia Alícuota

VIGENCIA ALÍCUOTA
Desde el 1 de enero de 2007 hasta
el 31 de diciembre de 2007 0.08% (1)

A partir del 01 de enero de 2008

hasta el 31 de diciembre de 2008 0.07% (2)

A partir del 01 de enero de 2009

hasta el 31 de diciembre de 2009 0.06% (2)

A partir del 01 de enero de 2010 0.05% (2)

(1) Según el artículo 7° de la ley N° 28929 – 0

(2) Según el artículo 3° del D. Leg. N° 975, publicado el 15.03.2007

No están gravadas con el ITF, entre otras operaciones las siguientes:

a. Las operaciones efectuadas entre cuentas de un mismo titular

b. Los abonos en la cuenta por concepto de remuneraciones, pensiones, y

CTS, así como cualquier pago que se realice desde estas cuentas.

c. La acreditación y débito en cuentas de representaciones diplomáticas y

organismos internacionales reconocidos en nuestro país.

El impuesto será deducible para efectos del impuesto a la renta.

Impuesto Temporal a los Activos Netos

De acuerdo al Art. 3° inciso f) de la Ley 28424, ley que crea el Impuesto

Temporal a los Activos

Netos, las instituciones educativas particulares, excluidas las academias de

preparación a que se refiere la cuarta disposición transitoria del D. Leg. N°
882 Ley de promoción de la inversión en la educación están EXONERADAS del
ITAN.

OBLIGACIONES FORMALES Y CONTRIBUCIONES SOCIALES

Derechos Arancelarios:

Se inafecta del pago de derechos arancelarios a las operaciones de

importación de bienes que efectúen las instituciones educativas particulares,
para sus fines propios, y se establece que por Decreto Supremo se aprobará
la relación de bienes inafectos. Sobre este último tema, son de aplicación los
comentarios vertidos con relación al IGV.

Comprobantes de Pago:

Las entidades educativas deben emitir boletas de venta por los servicios
prestados y, de ser el caso, emitir facturas para aquellos sujetos que
requieran sustentar gasto o costo para efectos tributarios. También pueden
emitir liquidaciones de compra, guías de remisión, notas de crédito y débito.

Libros de Contabilidad:

En el caso de ser una persona natural deberá llevar los siguientes libros y
registros:

a. Hasta 100 UIT de ingresos brutos: Llevarán Libro de Ingresos y gastos,

Inventarios y

Balances, Registro de Compras y Registro de Ventas e ingresos

b. Más de 100 UIT: Llevarán contabilidad completa que comprende Libro de

Ingresos y
Gastos, Inventarios y Balance, Diario, Mayor, incluye Registro de Ventas y de

Compras.

En el caso de ser una persona jurídica deberá llevar contabilidad completa,

además Libro de

Actas.

Los contribuyentes que desarrollen actividades a través de contratos de

colaboración empresarial deberán llevar necesariamente contabilidad
independiente de la de sus partes integrantes o contratantes.

Otros Libros Contables:

§ Si tiene trabajadores dependientes a su cargo, debe llevar Libro de Planillas.

§ También debe llevar “Libro de Retenciones inciso e) y f) del Artículo 34° de

la Ley del

Impuesto a la Renta”, para sustentar el gasto por las retribuciones que pague
a:

ü Trabajadores con contratos de prestación de servicios normados por la

legislación civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario
designado por el empleador y éste le proporcione los elementos de trabajo y
asuma los gastos que la prestación del servicio demanda.

ü Trabajadores, por la prestación de servicios considerados como Renta de

Cuarta Categoría, cuando se mantenga con ellos, simultáneamente, una
relación laboral de dependencia

Contribuciones Sociales:
SEGURIDAD SOCIAL

Su finalidad es brindar cobertura a los asegurados y derechohabientes a

través de diversas prestaciones que corresponden al régimen contributivo de
la Seguridad social en salud.

Esta contribución está a cargo de la empresa siempre que tenga trabajadores

que laboren bajo relación de dependencia, cualquiera sea el régimen laboral
o modalidad a la cual se encuentren sujetos. El cálculo de esta contribución
se hace sobre la remuneración mensual, extendiéndose a esta como todos
los ingresos que reciba el trabajador en el mes.

Entidades Prestadoras de Salud. Son entidades públicas o privadas distintas a

ESSALUD, cuya única finalidad es la prestación de servicios de atención para
la salud a través de su propia infraestructura a la de terceros. Es decir, la
empresa puede simultáneamente contribuir tanto a ESSALUD como a las EPS.

APORTES:

Entidades Empleadoras: pagan el 9% de las remuneraciones si están afiliados

a ESSALUD

Afiliado a una EPS: ESSALUD 6.75% de las remuneraciones y EPS 2.25% de las
remuneraciones.

SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES

Creada con la finalidad de brindar una protección más amplia y adecuada a

los trabajadores, posibilitándose con ello la incorporación al sistema de los
trabajadores independientes. Esta contribución es a cuenta de los
trabajadores que prestan servicios bajo el régimen de la actividad privada o
pública, cualquiera que sea la duración del contrato de trabajo y siempre que
no estén afiliados al sistema privado de pensiones.

El cálculo de dicha aportación es el 13% de la remuneración asegurable,

entendiéndose a esta como el total de ingresos percibidos en el mes. Y es
administrado por ESSALUD, las prestaciones que brinda son: pensión de
invalidez, jubilación, sobre vivencia, viudez, orfandad, defunción.

SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES

Es una contribución asumida por el trabajador y está a cargo de las

administradoras privadas de fondos de pensiones, las cuales se encargan de
administrar los aportes de sus afiliados bajo la modalidad de cuentas de
capitalización individual, así como de otorgar pensiones, jubilación, invalidez
y sobrevivencia.

El trabajador podrá elegir el pertenecer al Sistema Privado o al Sistema

Nacional.

El aporte de dicha contribución se calcula con un porcentaje del 10% de la

remuneración asegurable del trabajador, considerando también un
porcentaje de seguro y comisión de AFP, los cuales oscilan según la AFP.

De acuerdo al Art. 71° de la LIR, son agentes de retención sobre los ingresos
del trabajador por las rentas de cuarta y quinta categoría.

Es obligatoria la presentación de la declaración, aun cuando no exista

impuesto a pagar.

Asimismo, están obligados a presentar el PDT Remuneraciones (601), por los

conceptos de quinta categoría y Contribuciones a ESSALUD y ONP.

Participación de los trabajadores en la empresa

De acuerdo al D. Leg. N° 677 (07.10.91), D. Leg. N° 892 (11.11.96) y D.S. N°
009-96 TR

(06.08.98).

Las empresas generadoras de rentas de tercera categoría que cuenten con

más de 20 trabajadores en el ejercicio, tienen derecho a participar en las
utilidades de la empresa.

Monto de la participación para empresas de servicios: 5%

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