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09-Aseguramiento de La Informacion PDF
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CRÉDITOS
Este material tiene fines educativos y no puede usarse con propósitos económicos o comerciales.
AUTOR
César Augusto Sánchez Giraldo
Especialista en Revisoría Fiscal., Contador Público, Diplomado en Normas Internacionales de Contabilidad (actual).
Diplomado en Diseño Curricular y de Materiales de Auto Aprendizaje.
Auditor Certificado en ISO 9001 y 17020.
Docente Universitario en Pregrado y Posgrado.
Revisor Fiscal y Auditor en diferentes empresas
profesanchez@yahoo.com
Nota: el autor certificó (de manera verbal o escrita) No haber incurrido en fraude científico, plagio o vicios de autoría; en
caso contrario eximió de toda responsabilidad a la Corporación Universitaria Remington, y se declaró como el único
responsable.
RESPONSABLES
Facultad de Contaduría
Decano
Dr. Carlos Fredy Martínez Gómez
contaduria.decano@remington.edu.co
GRUPO DE APOYO
Personal de la Unidad de Medios y Mediaciones
EDICIÓN Y MONTAJE
Primera versión. Febrero de 2011.-Segunda Versión Marzo de 2012
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Derechos Reservados
Esta obra es publicada bajo la licencia CreativeCommons. Reconocimiento-No Comercial-Compartir Igual 2.5 Colombia.
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TABLA DE CONTENIDO
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1. CONCEPTOS GENERALES
Ver Videos
http://www.youtube.com/watch?v=mnyzZ7r1zdA
http://www.youtube.com/watch?v=cb_VFPHnZPE
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UNIDAD 2: Aplicar las NIAs como metodología para la realización de auditorías integrales.
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OBJETIVO GENERAL
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
1. C1.11.co. 1.
2. Defina que es auditoría.
3. En el contexto de la Teoría General del Control ¿Cuál es la diferencia entre auditoría y
control?
4. De un ejemplo práctico de auditoría.
5. ¿Cuál es la diferencia entre auditoría y control interno?
6. ¿Cuáles son las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas en Colombia?
Las Normas Internacionales de Auditoría suplen la insuficiencia jurídica que regule el ejercicio de la
de Auditoría en Colombia; por lo tanto en nuestra legislación no existe un marco conceptual para
la Auditoría.
y 41) se logra que nuestra legislación, como producto de la negociación entre las dos vertientes del
control reconocidas en nuestro medio, reconozca el ejercicio de la Auditoría Externa.
El hecho ha sido posteriormente desarrollado en nuestra normatividad, por parte de los entes de
control de las organizaciones (Superintendencias) y del Consejo Técnico de la Contaduría,
generando serias confusiones en el ejercicio mismo del control de fiscalización.
Dada la gran influencia que las teorías económicas neoliberales han tenido en los diversos campos
disciplinales, pudiera decirse que la Auditoría se nutre de esas fundamentaciones filosóficas en la
medida que propugna por la independencia de las decisiones administrativas de los órganos de
dirección para no atentar contra la libertad de decisión y la libre empresa, de allí que se plantee
que los decisores actúen con independencia de las recomendaciones de la Auditoría.
Las modernas teorías sociales, conciben la empresa como un escenario de conflictos en la que
interactúan unos agentes sociales, el propietario, la administración, los clientes, los consumidores,
los trabajadores, los proveedores, los otorgantes de crédito, la competencia y el propio Estado;
allí se encuentran intereses neutrales, convergentes y en conflicto, en este orden de ideas la
Auditoría actúa en forma independiente, pero independencia no vista como la ausencia de
relación laboral o contractual, sino independencia en el sentido de evitar los privilegios o
discriminaciones de los agentes que actúan al interior de la organización .
La NIA 100 tiene como objetivo definir y describir los objetivos y los procedimientos esenciales a
aplicar por los contadores públicos en su calidad de auditores externos y en relación con
contratos que tienen la intención de proveer un nivel alto de seguridad de la información
financiera, tales como trabajos de Auditoría, Trabajos de Revisión y sobre Compromisos de
Seguridad que no son Auditoría ni revelación de información financiera histórica.
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Conocido como Materialidad o Importancia Relativa, con los criterios identificados por lo que una
conclusión inapropiada se reduce a un bajo nivel.
http://fccea.unicauca.edu.co/old/aseguramiento.htm
La NIA 120 establece El Marco Conceptual de las Normas internacionales de Auditoría, su objetivo
es implementar el marco de referencia dentro del cual se emiten las NIAs en relación con los
servicios de auditoría que pueden ser prestados por los Contadores Profesionales. Manifiesta que
las auditorías y revisiones deber ser diseñadas para hacer posible que el auditor proporcione
niveles altos y moderados de certeza respectivamente.
Esta norma describe el marco de referencia dentro del cual se emiten las NIAs en relación con los
servicios que pueden ser desempeñados por los auditores. Distingue entre auditoria y servicios
relacionados (comprenden revisiones, procedimientos convenidos y compilaciones). Las auditorias
y las revisiones deben proporcionar niveles altos y moderados de certeza mientras que los
procedimientos convenidos y compilaciones no tiene la intención de hacer posible que el auditor
exprese certeza. Se entiende el concepto de certeza como la satisfacción del auditor sobre la
Confiabilidad de una aseveración hecha por una de las partes para uso de otra de las partes, cuyo
nivel será proporcionado por los procedimientos desarrollados y sus resultados.
El auditor se debe proporcionar un nivel alto de certeza pero no absoluto, por eso en su dictamen
se debe expresar que: “…presentan razonablemente en todo aspecto sustancial”. En un trabajo de
revisión se debe proporcionar un nivel moderado de certeza, en el informe esa certeza se expresa
en forma negativa sobre las aseveraciones indicando que la información está libre de
representaciones erróneas sustanciales. En un trabajo de procedimientos convenidos el auditor
proporciona un informe de los resultados del mismo y no expresa una opinión por lo que no
proporciona certeza acerca de lo revisado. En un trabajo de compilación donde el auditor es
contratado para que usando sus conocimientos contables recolecte, clasifique y resuma
información financiera no hacen posible que exprese ninguna certeza sobre la información
financiera por lo que su informe comprende e identifica la información compilada.
http://fccea.unicauca.edu.co/old/marconias.htm
Adicionalmente los auditores están regidos por el Código de Ética de la IFAC para Contadores
profesionales y por las Normas de Control de Calidad (ISQC).
http://fccea.unicauca.edu.co/old/marconias.htm
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Ejercicio de Autoevaluación
Frente a la problemática mostrada en el video “Enron Los Tipos que Estafaron a América”, realice
un análisis acerca de la responsabilidad y el papel de las firmas de auditoría.
PISTAS DE APRENDIZAJE
1. Normas Personales: hace relación a las calidades y cualidades que debe poseer el auditor.
Capacidad legal: El auditor debe estar habilitado legalmente, es decir ser contador público
de conformidad al Artículo 1º del Decreto 2649 de 1993.
Estudio y Evaluación del Control Interno: El cual será la base para dar el enfoque al
trabajo de Auditoría, determinado por la confianza que el auditor deposita en el, es decir,
permite definir la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría
a aplicar.
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El auditor debe emitir una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros, para
ello puede dar una opinión limpia o con salvedades.
Por el contrario las NIAs tienen un mayor desarrollo y por lo tanto guían de una mejor forma el
trabajo auditor, han sido estructuradas de conformidad a los lineamientos del Proyecto Claridad
fijando sus objetivos, las responsabilidades de los auditores y consideraciones específicas para
pequeñas y medianas empresas las cuales entraron en vigencia a partir de diciembre de 2009.
o Introducción.
o Objetivos.
o Definiciones.
o Requisitos.
o Material de aplicación y explicativo.
2. Aseguramiento de los Riesgos y sus Respuestas: Correspondientes a las series 300 y 400.
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6. Control de Calidad
NIA 1: Control de calidad para firmas que realizan auditorías y revisiones de información financiera
histórica y otros compromisos de seguridad y servicios relacionados.
Como podemos ratificar el nivel de detalle de las NIAs. es mucho mayor que nuestras NAGAS. Las
primeras serán las que se desarrollaran en el presente módulo.
Ejercicio de Autoevaluación
PISTA DE APRENDIZAJE
Tenga Presente: Por su grado de desarrollo las NIAS dotan al auditor de mejores herramientas
teóricas para la realización de su trabajo.
Normas de auditoría son una guía metodológica para la realización de una Auditoría
1. Introducción
Describe las normas sobre control de calidad para firmas que realizan auditorias y revisiones de
información financiera históricas y otros compromisos de seguridad y servicios relacionados.
Estableciendo principios básicos y procedimientos esenciales en cuanto a su sistema de control de
calidad.
Debe ser leída conjuntamente con el Código de Ética para Contadores profesionales.
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Establece las normas y orientaciones sobre las responsabilidades del personal de la firma respecto
a los procedimientos de control de calidad para trabajos específicos.
Un sistema de control de calidad se compone de las políticas diseñados para lograr el objetivos
establecidos y los procedimientos necesarios para implementar y supervisar el cumplimiento de
las esas políticas.
El sistema de control de calidad debe incluir políticas y procedimientos que permitan garantizar:
2. Objetivo.
a. La empresa y su personal cumplen con los estándares profesionales y los requisitos legales
y reglamentarios, y
b. Los informes emitidos por la firma o sus funcionarios son adecuados en las circunstancias.
3. Definiciones.
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g. Requisitos Éticos Relevantes: Comprende los requisitos A y B del Código de Ética para
Contadores Profesionales junto con los requisitos nacionales que sean más exigentes.
4. Requisitos.
http://www.ifac.org/auditing-assurance/clarity-center/clarified-standards
Ejercicio de Autoevaluación
Consultar El Código de Ética y determinar cuales son los requisitos éticos relevantes para el
Contador Público
PISTA DE APRENDIZAJE:
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http://www.youtube.com/watch?v=B7jramuQ5y4&feature=related
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OBJETIVO GENERAL
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Aplicar las normas que orientan las actividades previas a la realización de una auditoría.
Aplicar las NIAS como herramienta para la realización del proceso de planeación de la
auditoría.
Aplicar las NIAS como herramienta para la obtención de la evidencia válida y suficiente.
1-Realice un cuadro comparativo entre Auditoría Interna, Auditoría Externa y Revisoría Fiscal.
4-¿Cuáles son los requisitos que debe tener un estado financiero certificado?
5-¿Cuáles son los requisitos que debe tener un estado financiero dictaminado?
Ver video
http://www.youtube.com/watch?v=bKKuME8pNxM&feature=related
NIA 200: Objetivos Generales del Auditor Independiente y la Conducción de una Auditoría de
Conformidad con las NIAS.
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1. Introducción.
Determina que el propósito de una auditoría es aumentar la confianza en los usuarios de los
estados financieros. Esto se logra cuando el auditor expresa una opinión sobre si los estados
financieros están preparados, en todos los aspectos significativos, de conformidad a las normas de
contabilidad aplicables. Una auditoría llevada a cabo con las NIAS y cumpliendo los requisitos
éticos relevantes permiten al auditor formarse esa opinión.
Los estados financieros sujetos a auditoría son elaborados por la administración, las NIAS no
imponen obligaciones a la gestión ni a la administración. Sin embargo una auditoría de acuerdo
con las NIAS se lleva a cabo bajo la premisa que la administración reconoce su responsabilidad
frente a los estados financieros.
Como base para la opinión del auditor las NIAS requieren que este obtenga una seguridad
razonable si los estados financieros en su conjunto están libres de desviaciones materiales ya sea
por fraude o error. En este contexto razonable significa un alto nivel de seguridad. Esta se obtiene
cuando el auditoría obtenido suficiente y apropiada evidencia que le permita reducir el riesgo de
auditoría (es decir el riesgo de que el auditor exprese una opinión equivocada cuando los estados
financieros presenten errores)a un nivel aceptablemente bajo. Sin embargo seguridad razonable
no significa un nivel absoluto de seguridad, porque hay limitaciones inherentes a una auditoría las
cuales afectan la evidencia sobre la cual el auditor fundamenta sus conclusiones y por lo tanto las
base para su opinión es persuasiva y no conclusiva.
Esta NIAS requiere que el auditor en su ejercicio profesional aplique su juicio y escepticismo
profesional durante la planeación hasta el ejercicio de sus funciones, es este orden de ideas debe:
- Identificar y evaluar los riesgos de errores materiales, ya sea por fraude o error, sobre la
base de una comprensión de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la
entidad.
- Obtener evidencia de auditoría válida y apropiada sobre si existen errores materiales, a
través del diseño y aplicación de adecuadas respuestas a errores evaluados.
- Formarse una opinión sobre los estados financieros con base a las conclusiones extraídas
de la evidencia de auditoría obtenida.
a) Obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros en su conjunto están
libres de errores significativos, ya sea por fraude y error, que le permita expresar una
opinión sobre si los estados financieros están preparados, en todos los aspectos
significativos, de acuerdo a un marco de información financiera aplicable, y
b) ) Rendir un informe sobre los estados financieros y comunicar sus conclusiones como es
requerido por las NIAS.
En los casos en los cuales la garantía razonable no se pueda obtener y una opinión calificada no es
suficiente para informar a los usuarios de los estados financieros, la NIA requiere que el auditor se
abstenga de opinar.
3. Definiciones
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c) Riesgo de auditoría: Es el riesgo que el auditor exprese una opinión inapropiada sobre los
estados financieros que contengan errores materiales. Está en función de tres
componentes, riesgo de detección, riesgo de control y riesgo de detección.
- Riesgo de detección: El riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor para
disminuir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo, no detecten una
representación errónea material, ya sea individualmente o cuando se acumula con otras
representaciones erróneas.
e) Escepticismo profesional: Actitud que incluye una mente inquisitiva, estar alerta a las
condiciones que puedan indicar desviaciones por posible error o fraude, y una evaluación
crítica de la evidencia de auditoría.
4. Requisitos.
El auditor debe:
a) Cumplir con los requisitos éticos, incluidos las relativas a la independencia, en relación con
los compromisos de la auditoría de estados financieros.
b) Planear y realizar una auditoría con escepticismo profesional reconociendo que pueden
existir circunstancias que causen representaciones erróneas en los estados financieros.
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NIA 220: Control de Calidad para una Auditoría de Información Financiera Histórica
1-Introducción.
El alcance de esta norma es especificar las responsabilidades del auditor respecto a los
procedimientos de control de calidad para una auditoría de estados financieros.
a) La firma y sus funcionarios cumplen con los estándares profesionales y los requisitos
legales y reglamentarios, y
b) Los informes emitidos por la firma o sus socios de trabajo son adecuados a las
circunstancias (ver NIA 1).
2- Objetivo.
El objetivo del auditor es poner en práctica los procedimientos de control de calidad que le
proporcione una seguridad razonable de que:
a) La auditoría cumple con las normas profesionales y legales aplicables así como los
requisitos reglamentarios, y
3-Definiciones.
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b) Control del Trabajo de Revisión: Proceso diseñado para una evaluación objetiva antes de
la emisión del informe acerca del trabajo realizado y de las conclusiones alcanzadas.
c) Revisiones Externas: Para garantizar la calidad el trabajo puede ser evaluado por pares
externos debidamente calificados con experiencia suficiente y adecuada, por organismos
profesionales o por organismos estatales.
d) Equipo de trabajo: Todos los socios y personal que realizan el trabajo. Se excluyen los
expertos externos contratados por la firma.
f) Requisitos Éticos Relevantes: Comprende los requisitos A y B del Código de Ética para
Contadores Profesionales junto con los requisitos nacionales que sean más exigentes.
h) Firma de auditoría: se refiere a los socios de una firma que proporciona servicios de
auditoría o un practicante único que proporciona servicios de auditoría, según sea
apropiado.
i) Seguimiento: Proceso que comprende un examen del trabajo en curso y la evaluación del
sistema de control de calidad de la firma, incluyendo la revisión periódica de una muestra
de trabajos terminados, diseñado par proporcionar a la firma una seguridad razonable de
que su sistema de control de calidad está funcionando eficazmente.
4 Requisitos.
a) El socio responsable del trabajo debe responsabilizarse de la calidad total del trabajo
asignado.
c) Si el sistema de control de calidad indican que los miembros del equipo de trabajo
incumplen los requisitos éticos relevantes, el auditor líder en consulta con los demás
socios de la firma determinara la acción correctiva apropiada.
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- Obtener evidencia relevante para identificar y evaluar las circunstancias y las relaciones
que generan amenazas a la independencia.
- Tomar todas las medidas para eliminar tales amenazas o reducirlas a un nivel aceptable
mediante la aplicación de las salvaguardas, o si lo considera del caso, retirarse de la
auditoría si ello es posible de acuerdo a la legislación o normativa aplicable. El auditor
responsable deberá informar a la firma cualquier incapacidad para resolver el conflicto y
se puedan tomar las medidas adecuadas.
f) El auditor responsable debe asegurarse que el equipo de trabajo tienen las competencias
adecuadas y la capacidad para realizar el trabajo de auditoría de acuerdo con los
requisitos profesionales, las normas y los requisitos legales y reglamentarios, y de emitir
un informe de auditoría adecuado a las circunstancias.
h) Antes de la fecha del dictamen el auditor responsable del trabajo deberá, a través de una
revisión de la documentación de la auditoría y de discusión con el equipo de auditoría, si
existe evidencia suficiente y apropiada que soporte las conclusiones y el informe a emitir
por el auditor.
i) El socio del trabajo evaluará la calidad del trabajo evaluando las evidencias alcanzadas por
el equipo de trabajo y las conclusiones alcanzadas en la formulación del informe
mediante:
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j) El sistema de control de calidad debe proporcionar a la firma una certeza razonable de que
sus políticas y procedimientos son relevantes, adecuados y aplicados con eficacia.
1-Introducción.
Esta NIA se ocupa de la responsabilidad del auditor de preparar la documentación que soporte sus
conclusiones e informes de auditoría. Y evidenciar que la auditoría se realizo de conformidad a las
NIAS.
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2- Objetivo.
El objetivo del auditor es preparar documentación que contenga evidencia suficiente y apropiada
que soporte su opinión.
La evidencia de que la auditoría fue planeada y realizada de acuerdo con las normas de
internacionales de auditoría y los requisitos legales y reglamentarios.
3- Definiciones.
4. Requisitos.
a) El auditor deberá preparar papeles de trabajo que permitan que otro auditor, que no tiene
relación previa con la auditoría, comprender:
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c) El auditor debe documentar las discusiones de los asuntos importantes realizados con la
administración del cliente, incluyendo la naturaleza de los asuntos importantes discutidos
y cuando y con quien fueron debatidos
- Cuándo y por quien se realizaron los cambios en la documentación y cuándo y por quien
fue revisado.
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- Listas de verificación.
NIA 240: responsabilidad del auditor en materia de fraude en una auditoría de estados
financieros.
1. Introducción.
Los errores en los estados financieros pueden surgir de fraude o error. El factor distintivo entre
fraude y el error es si la tergiversación de los estados financiera en internacional o no.
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Aunque el fraude es un concepto legal, el auditor debe evaluar los efectos relacionados con el
fraude en la presentación de las declaraciones contenidas en los estados financieros.
Un auditor al realizar una auditoría de conformidad a las NIAS, es responsable ce obtener una
seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están libres de errores
importantes, ya sean causados por fraude y error. Debido a las limitaciones inherentes de una
auditoría hay un riesgo inevitable de que algunos errores materiales contenidos en los estados
financieros no se puedan detectar a pesar que la auditoría es planeada y realizada de acuerdo con
las NIAS.
Como se describe en la NIA 200 los posibles efectos de las limitaciones inherentes de una auditoría
son particularmente significativos en las consecuencias de errores provenientes del fraude. El
riesgo de no detectar una representación errónea material proveniente del fraude es mayor que el
riesgo de no detectar el proveniente de un error. Esto es porque el fraude puede involucrar
esquemas sofisticados y estructurados cuidadosamente para ocultarlos, tales como falsificación,
falta deliberada de registros de transacciones, o declaraciones falsas hechas al auditor. Estos
intentos de ocultamiento pueden ser aún más difíciles de detectar cuando se acompaña de la
colusión. Esta puede a ser creer al auditor que la evidencia es falsa cuando en realidad es falsa.
Factores tales coma la habilidad del autor, la frecuencia y alcance de la manipulación, el grado de
colusión, el tamaño relativo a cada una de las cantidades manipuladas dificultan la detección del
fraude. Mientras que el auditor puede ser capaz de identificar las posibles oportunidades para el
fraude que pueden ser perpetrados, le es difícil determinar si los errores en áreas de juicio, como
las estimaciones contables son producto del fraude o error.
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Los requisitos de esta NIA son diseñados para ayudar al auditor en la identificación y evaluación de
los riesgos de error importante debido al fraude y en el diseño de procedimientos para detectar
tales errores.
2 Objetivos.
b) Obtener evidencia suficiente y apropiada con respecto a los riesgos materiales evaluados
contenidos en los estados financieros, atreves del diseño e implementación de
procedimientos adecuados.
3 Definiciones.
a) Fraude: Acto intencional por parte de uno o más individuos, de la administración, gobierno
corporativo, empleados o terceros, que implica el uso del engaño para obtener una
ventaja injusta o ilegal.
4 Requisitos.
b) La NIA 315 requiere que se discuta con el equipo de trabajo haciendo énfasis en cómo y
dónde la entidad es susceptible de presentaciones erróneas materiales producto del
fraude, incluido el cómo el fraude puede ocurrir.
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e) El auditor debe investigar el proceso de gestión para identificar y responder a los riesgos
de fraude de la entidad, incluyendo los riesgos específicos de fraude que la entidad ha
identificado o que han sido puestos en su conocimiento.
f) De conformidad a la NIA 315, el auditor deberá identificar y evaluar los riesgos materiales
debido al fraude que puedan estar presentes en los estados financieros, y en las
afirmaciones para clases de cuentas, transacciones y revelaciones.
i) De acuerdo a la NIA 330, el auditor debe determinar respuestas globales frente a los
riesgos evaluados como importantes, ante la posibilidad de representaciones erróneas en
los estados financieros.
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- Se han revelado al auditor los resultados de la gestión de la evaluación del riesgo de que
los estados financieros pueden incorporar manifestaciones erróneas materiales, producto
del fraude.
legales .
NIA 250: Examen de las leyes y reglamentos en una auditoría de estados financieros.
1. Introducción.
Esta NIA debe leerse conjuntamente con la NIA 200, determina la responsabilidad por parte del
auditor de evaluar que el incumplimiento de las leyes y reglamentos por parte del cliente, puede
afectar la razonabilidad de los estados financieros. No aplica a otros trabajos en los que el auditor
se comprometa específicamente a poner a prueba y reportar por separado sobre el cumplimiento
con leyes o reglamentos específicos.
Las leyes y reglamentos varían considerablemente en su relación con los estados financieros.
Algunas leyes o reglamentos determinan la forma o contenido de los estados financieros de una
entidad o los montos que se deben registrar o revelaciones que se deben hacer en los estados
financieros. Las leyes y reglamentos a los que una entidad está sujeta constituyen su marco
jurídico y regulatorio. Las disposiciones de algunas leyes y reglamentos tienen efecto en los
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Los requisitos de esta NIA están diseñados para ayudar al auditor en la identificación de
representaciones erróneas materiales contenidas en los estados financieros debido al
incumplimiento de leyes y regulaciones. Sin embargo el auditor no es responsable de prevenir ni
de detectar el incumplimiento de la normatividad aplicable.
La responsabilidad del auditor se limita a obtener una seguridad razonable de que los estados
financieros, en su conjunto, están libres de errores materiales ya sea causados por fraude o error.
Debido a las limitaciones inherentes a una auditoria hay un riesgo inevitable que algunos errores
materiales en los estados financieros no sean detectados aún cuando la auditoría haya sido
planificada y ejecutada de conformidad alas NIAS.
2. Objetivos.
3. Definiciones.
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4. Requisitos.
h) Si hay una restricción por parte de la administrador para obtener evidencia suficiente y
pertinente para si el incumplimiento afecta materialmente los estados financieros el
auditor deberá emitir una opinión calificada o abstenerse de opinar sobre los estados
financieros debido a la limitación en el alcance de la auditoría.
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1. Introducción.
Esta norma de auditoría establece los requisitos sobre la comunicación de asuntos que surgen de
la auditoría de estados financieros entre el auditor y los encargados del gobierno corporativo de la
entidad. No establece requisitos en relación con la dirección o con los propietarios a menos que
estos ejerzan un papel de gobierno corporativo. Esta NIA debe leerse en conjunto con la NIA 200.
La NIA es aplicable a las auditorías de estados financieros históricos, pero puede adaptarse a otro
trabajos de auditoría de información histórica cuando los encargados del gobierno corporativo
tengan la responsabilidad de supervisar la preparación y preparación de otra información
financiera histórica.
Esta NIA se centra en los diferentes tipos de comunicaciones entre el auditor y los encargados del
gobierno corporativo permitiendo que:
- Los encargados del gobierno corporativo ayudan al auditor a comprender los asuntos
relacionados con la auditoría mediante el desarrollo de un diálogo constructivo,
conservando los principios de independencia y objetividad del auditor.
- La ley o los reglamentos pueden restringir la comunicación del auditor de ciertos asuntos
con los encargados del gobierno corporativo. Por ejemplo, las regulaciones que prohíben
expresamente la comunicación, o cualquier otra acción que pueda perjudicar una
investigación de una autoridad competente sobre posibles o reales actos ilegales.
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2- Objetivos.
a) Comunicar en forma clara a los encargados del gobierno corporativo sobre las
responsabilidades del auditor en relación con la auditoría de estados financieros, la
descripción del alcance del trabajo y el cronograma previsto para la realización de la
auditoría;
d) Promover una fluida comunicación entre el auditor y los encargados del gobierno
corporativo.
3 Definiciones.
4 Requisitos.
b) Se deberá comunicar a los encargados del gobierno corporativo cuales son las
responsabilidades del auditor en la realización de la auditoría a estados financieros
incluyendo lo siguiente:
- La auditoría de los estados financieros no exime a los encargados del gobierno corporativo
de sus responsabilidades.
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d) El auditor deberá comunicar a los responsables del gobierno corporativo los resultados
significativos de la auditoría incluyendo aspectos cualitativos de la entidad, práctica
contables, políticas contables, estimaciones contables y divulgación de estados
financieros; dificultades encontradas para la realización del trabajo y otro asuntos que
considere de importancia para la supervisión y presentación de informes financieros.
e) Una declaración del cumplimiento de los requisitos éticos de la independencia por parte
del auditor y del equipo de trabajo.
g) El auditor deberá comunicar por escrito, oportunamente, a los responsables del gobierno
corporativo los hallazgos significativos de la auditoría, si su juicio profesional le indica que
la comunicación oral no sería la adecuada.
h) El auditor deberá evaluar si la comunicación con los responsables del gobierno corporativo
ha sido adecuada para el cumplimiento de los objetivos de la auditoría. Sí no es así, deberá
evaluar su efecto en la presentación de errores materiales y en la capacidad de obtener
evidencia de auditoría suficiente y competente, y adoptará las medidas necesarias.
1. Introducción.
Esta NIA establece los requisitos a seguir por el auditor en la comunicación a los administradores y
encargados del gobierno corporativo sobre las deficiencias encontradas en el control interno de la
entidad.
El auditor debe obtener un conocimiento adecuado del sistema de control interno de la entidad
que le permita identificar y evaluar los riesgos de errores significativos. Al realizar la evaluación del
riesgo, auditor se fundamenta en el control interno para diseñar sus procedimientos de auditoría,
pero no con el propósito de expresar una opinión sobre la efectividad del control interno. El
auditor puede detectar deficiencias en el control interno no solo en el proceso de evaluación del
riesgo, sino en las otras fases de la auditoría. Esta NIA específica la obligación del auditor de
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comunicar las deficiencias del control interno tanto a la administración como a los encargados del
gobierno corporativo.
2. Objetivos.
3. Definiciones.
4. Requisitos.
b) El auditor debe comunicar por escrito y en forma oportuna, a los encargados del gobierno
corporativo o la administración, las deficiencias significativas y no significativas en el
control interno, identificadas durante el proceso de auditoría.
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- Información suficiente para que los encargados del gobierno corporativo o de la gestión
tengan bases suficientes para su comprensión. En particular el auditor debe explicar que:
La auditoría incluyó la evaluación del control interno relevante para la preparación de los estados
financieros con el propósito de diseñar procedimientos de auditoría apropiados para la realización
del trabajo, pero no con el propósito de expresar una opinión sobre lo efectividad del control
interno, y Las deficiencias que se informan se limitan a las detectadas durante la realización de la
auditoría, y que el auditor a concluido que son importantes que sean conocidas por los
responsables del gobierno corporativo.
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Ejercicio de Autoevaluación
3-¿Cuáles son los requisitos que deben tener los papeles de trabajo?
4-¿Cuál es la responsabilidad del auditor ante la presencia de fraude en los estados financieros?
PISTA DE APRENDIZAJE:
Tener en cuenta: En la realización de una auditoría el auditor debe regirse por dos principios
fundamentales:
Criterio profesional y Escepticismo profesional
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1. Introducción.
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) desarrolla los requisitos que debe seguir el auditor en
la planeación de una auditoría de estados financieros y es aplicable a auditorías recurrentes. Esta
norma debe ser leída en conjunto con la NIA 200. En auditorías iniciales es posible que el auditor
necesite aplicar procedimientos adicionales.
La planeación de una auditoría implica la necesidad de implementar una estrategia general que
permita desarrollar el plan de auditoría. Una adecuada planeación beneficia la auditoría de
estados financieros de diferentes maneras, incluyendo las siguientes:
- Permite al auditor garantizar que se presta adecuada atención a los aspectos importantes
de la auditoria.
2 Objetivo.
El objetivo del auditor es planear la auditoría de forma que le garantice que es realizada de forma
eficaz.
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3 Requisitos.
a) La planeación del trabajo debe ser realiza en forma conjunta entre el socio del trabajo y los
demás miembros del equipo de auditoría.
c) El auditor deberá establecer una estrategia general de auditoría que guie el desarrollo del
trabajo permitiendo establecer el alcance, las fechas y la dirección del plan de auditoría.
- Considerar los factores que, en el juicio profesional del auditor, se consideran significativos
para la dirección del equipo de trabajo.
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g) El plan de auditoría debe incluir procedimientos para la supervisión del equipo de trabajo y
para la revisión del trabajo realizado.
- El plan de auditoría, y
i) Antes de realizar una auditoría inicial el auditor deberá realizar los siguientes
procedimientos:
- Realizar los procedimientos requeridos por la NIA 220 con respecto la aceptación de la
relación de un cliente y del compromiso específico de auditoría.
1. Introducción.
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata sobre la responsabilidad del auditor de
identificar y analizar los riesgos materiales mediante la comprensión de la entidad y de su entorno,
incluyendo el control interno de la entidad.
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2 Objetivo.
El objetivo del auditor es identificar y analizar los riesgos y errores materiales, ya sea por fraude o
error, contenidos en los estados financieros, mediante el conocimiento de la entidad y de su
entorno, incluyendo el control interno, consolidando así las bases para el diseño e implementación
de respuestas adecuadas a los riesgos de presentación erróneas evaluados.
3 Definiciones.
b) Control interno: Proceso diseñado, implementado y mantenido por los encargados del
gobierno corporativo, la administración y otro personal., para proporcionar seguridad
razonable del cumplimiento de los objetivos, de la confiabilidad de los estados financieros,
la eficacia y eficiencia de las operaciones y el cumplimiento de leyes y regulaciones.
4 Requisitos.
a) El auditor deberá realizar procedimientos que le permitan identificar y evaluar los riesgos
de errores significativos en los estados financieros. Sin embargo no proporcionan
evidencia adecuada de auditoría sobre la cual basar la opinión de auditoría.
- Investigaciones con la administración y los demás funcionarios que a juicio del auditor
puedan suministrar información que posiblemente ayuden a identificar riesgos materiales
debido a fraude y error.
- Observación e inspección.
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d) Si el socio de auditoría ha realizado otros trabajos para la entidad, el socio del trabajo
deberá considerar si la información obtenida es relevante para la identificación de riesgos
de errores significativos.
f) El socio del trabajo y los integrantes del grupo de auditoría deberán discutir la
susceptibilidad de la presencia de errores materiales en los y en la aplicación de principios
contables en la elaboración de los estados financieros.
Sus operaciones;
Su propiedad y estructura organizacional;
Tipos de inversiones realizadas y proyectadas, incluyendo inversiones en entidades
de carácter especial, y
La estructura financiera de la entidad mediante el estudio de los estados financieros
y sus revelaciones.
1. Introducción.
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) se ocupa de la responsabilidad del auditor de aplicar
el concepto de la importancia relativa en la planeación y realización de la auditoría y su relación
con los riesgos de auditoría.
- Los errores, incluyendo las omisiones, se consideran materiales si, pudieran influir en las
decisiones de los usuarios de los estados financieros.
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- La determinación de la importancia relativa por parte del auditor es una cuestión del
criterio profesional, y se ve afectada por la percepción del auditor de las necesidades de
información financiera de los usuarios de los estados financieros, esto implica asumir que
los usuarios:
- Que los estados financieros son preparados, preparados y auditados para determinados
niveles de materialidad.
2. Objetivo.
1. Introducción.
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Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) se ocupa de la responsabilidad del auditor de diseñar
y aplicar respuestas adecuadas a los riesgos y errores materiales identificados por el auditor de
conformidad con la NIA 315 en una auditoría de estados financieros.
2. Objetivo.
El objetivo del auditor es obtener evidencia suficiencia y competente con relación a los riesgos de
representaciones erróneas evaluados, para responder a ellos adecuadamente mediante el diseño
y aplicación de procedimientos de auditoría.
3. Definiciones.
4. Requisitos.
El auditor deberá:
d) Obtener evidencia más convincente en cuanta más alta sea la evaluación del riesgo.
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e) El auditor deberá diseñar pruebas para obtener evidencia suficiente y pertinente sobre la
efectividad de los controles de la entidad si:
- Cómo se aplicaron los controles en los momentos relevantes del periodo que se audita;
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j) Al evaluar la eficacia operativa de los controles relevantes, el auditor deberá evaluar si las
representaciones erróneas presentadas ha sido detectadas por los procedimientos
sustantivos indicando que los controles no están operando adecuadamente. Los errores
detectados por los procedimientos sustantivos, si embrago, no proporcionan evidencia
suficiente para determinar que los controles no funciona de manera eficaz
- Si las pruebas que se han realizado proporcionan evidencia suficiente para confiar los
controles,
- Si es necesario realizar pruebas adicionales a los controles, o
- Si los riesgos potenciales requieren utilizar procedimientos sustantivos.
n) Los siguientes son los procedimientos sustantivos que el auditor debe realizar para el
proceso de cierre financiero:
- Examinar los asientos y ajustes materiales realizados durante la preparación de los estados
financieros.
- Las respuestas globales para hacer frente a los riesgos y errores materiales contenidos en
los estados financieros, la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
adicionales de auditoría que fueron realizados,
- Los resultados de los procedimientos aplicados y las conclusiones a las que se llego.
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Ejercicio de Autoevaluación
PISTA DE APRENDIZAJE:
Tenga Presente: El éxito de una auditoría depende de la dedicación y debido cuidado que se
tenga en la planeación de la misma.
1. Introducción.
Esta NIA explica lo que constituye la evidencia en una auditoría de estados financieros y se ocupa
de la responsabilidad del auditor de diseñar y aplicar procedimientos de auditoría que le permita
obtener evidencia suficiente y competente que le permita soportar su opinión sobre la
razonabilidad de los estados financieros.
2. Objetivo.
3. Definiciones.
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b) Evidencia de auditoría: Información utilizada por el auditor para llegar a las conclusiones
en las que soporta su opinión. Incluye tanto la información financiera contenida en los
registros contables, como cualquier otro tipo de información relacionada.
4. Requisitos.
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1. Introducción.
Esta NIA se ocupa de determinar consideraciones específicas por parte del auditor para obtener
evidencia de auditoría suficiente y apropiada de conformidad con las NIAS 330 y 500 y otras NIAS
relevantes, con respecto a ciertos aspectos relacionados con inventarios, litigios y reclamaciones
que involucren a la entidad y a algunos segmentos de la información en una auditoría de estados
financieros.
2. Objetivo.
El objetivo del auditor es obtener evidencia suficiente y apropiada con respecto a la:
3. Requisitos.
a) Si el monto del inventario material en relación con las otras partidas del balance, el auditor
deberá obtener evidencia y apropiada de auditoría con respecto a la existencia y estado
del inventario:
- Asistiendo al inventario físico, a menos que le sea imposible, devaluando las instrucciones
para su realización, los procedimientos de registro y el control de los resultados del
inventario físico.
b) Realizar los procedimientos de auditoría sobre los registros de los inventarios con el
propósito de determinar si coinciden con el conteo físico.
f) Si el inventario esta bajo la custodia y control de una tercera parte el auditor deberá
obtener evidencia suficiente y competente con respecto de la condición y existencia del
inventario mediante la realización de uno o ambos de los siguientes procedimientos:
- Revisión de actas de las reuniones de los miembros del gobierno corporativo y de las
comunicaciones de la entidad con asesores legales externos,
- Realizar las cuentas de los pagos realizados a los asesores legales externos,
J) El auditor deberá obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría referente a que los
estados financieros fueron preparados y presentados de conformidad con las normas contables
aplicables.
1. Introducción.
Esta NIA trata sobre la utilización, por parte del auditor, de procedimientos de confirmación para
obtener evidencia de fuentes externas de acuerdo con los requisitos de las NIAS 330 y 500. No
trata sobre la investigación de litigios y reclamaciones que se tratan en la NIA 501.
Las NIAS: 240, 330, 500 y 501 reconocen la importancia de las confirmaciones externas como
evidencia de auditoría.
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2. Objetivo.
3. Definiciones.
d) Excepción: Respuesta que indica una diferencia entre la información que se solicita sea
confirmada, o contenida en los registros de la entidad, y la información proporcionada por
el confirmante.
4. Requisitos.
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d) Si el auditor identifica factores que dan lugar a dudas sobre la veracidad a las respuestas la
solicitud de una confirmación, el auditor deberá evaluar las implicaciones en la evaluación
de los riesgos de errores materiales, incluyendo el riesgo de fraude, y los relacionados con
la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditoría.
g) Las confirmaciones negativas proporcionan evidencias menos confiables que las positivas,
se utiliza cuando:
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1. Introducción.
Esta norma trata sobre las responsabilidades del auditor en relación con los lo saldos de apertura
en una auditoría inicial. Además de los montos los saldos de apertura incluyen revelaciones tales
como contingencias y compromisos. Cuando los estados financieros incluyan información
comparativa los requisitos y lineamientos de la NIA 710 también se aplican.
2. Objetivo.
En la realización de un trabajo adicional de auditoría, el objetivo del auditor respecto de los saldos
de apertura es obtener evidencia suficiente y competente acerca de sí:
- Los saldos iniciales contienen representaciones erróneas que afectan materialmente a los
estados financieros del período actual, y
3 Definiciones.
- Los estados financieros del período anterior fueron auditados por otro auditor.
b) Saldos de apertura: Son los saldos que existen al inicio del período. Los saldos de apertura
se basan en el cierre del período anterior y reflejan los efectos de las transacciones y de
los eventos de períodos anteriores y de las políticas contables aplicadas previo al cierre de
los estados financieros, incluyendo las revelaciones y compromisos existentes.
c) Auditor predecesor: Auditor o firma de auditoría diferente, que ha auditado los estados
financieros de una entidad del período anterior, y que ha sido reemplazado por el auditor
actual.
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4 Requisitos.
El auditor deberá:
a) Leer los estados financieros, y obtener información del auditor precedente, si es del caso,
sobre los saldos de apertura incluyendo las revelaciones.
- Determinando si los saldos de cierre del período anterior han sido correctamente
presentados y si es del caso actualizados;
Si los estados financieros del período anterior fueron auditados, realizar revisión de
los papeles de trabajo del auditor predecesor para obtener evidencia en relación a
los saldos de apertura;
c) Si el auditor obtiene evidencia de errores en los saldos iniciales que pueden afectar
materialmente los estados financieros del período actual, deberá realizar procedimientos
a de control adicionales que sean adecuados a las circunstancias para determinar su
efecto sobre los estados financieros del período corriente. Si el auditor determina que
tales errores están presentes en los estados financieros del período actual, deberá
comunicar dichas representaciones al nivel apropiado de la administración y a los
encargados del gobierno corporativo de conformidad a la NIA 450.
d) El auditor deberá obtener suficiente y apropiada evidencia sobre si las políticas contables
reflejadas en los balances de apertura han sido aplicadas consistentemente en el período
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g) Si el auditor concluye que los saldos iniciales contienen errores que afecten materialmente
los estados financieros del período actual, y el efecto no está debidamente justificado o
debidamente presentado y revelado, el auditor deberá emitir una opinión calificada o una
opinión adversa, según corresponda con la NIA 705.
h) El auditor deberá expresar una opinión calificada o adversa, de conformidad con la NIA
705, si concluye que:
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1. Introducción.
Esta NIA establece directrices para la utilización, por parte del auditor de procedimientos de
revisión analítica, como procedimientos sustantivos, en la realización de la auditoría. Su utilización
permite al auditor formarse una opinión global sobre los estados financieros. Incluye requisitos y
orientaciones acerca de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría
en respuesta a los riesgos evaluados.
2. Objetivos.
b) Diseñar y aplicar procedimientos analíticos cerca del final de la auditoría que ayuden al
auditor a formarse una conclusión global sobre si los estados financieros son consistentes
con la opinión del auditor.
3. Definición.
4. Requisitos.
Al diseñar y llevar a cabo procedimientos analíticos, ya sea solos o en combinación con pruebas de
detalle como procedimientos sustantivos, de acuerdo con NIA 330, el auditor deberá:
- Evaluar la fiabilidad de los datos de acuerdo a las expectativas del auditor en relación con
los montos registrados o ratios que desarrolla, teniendo en cuenta la fuente, la
comparabilidad, la naturaleza y relevancia de la información disponible, y los controles.
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- Determinar el monto de las diferencias encontradas frente a los valores esperados que es
aceptable.
a) El auditor deberá diseñar y aplicar procedimientos analíticos cerca del final de la auditoría
que le ayuden a formarse una conclusión global sobre si los estados financieros son
consistentes con la opinión del auditor y de su entendimiento de la entidad.
1. Introducción.
Esta norma aplica cuando el auditor ha decidido utilizar el muestreo estadístico en la realización
de procedimientos de auditoría, si el auditor utiliza el muestreo estadístico y no estadístico en el
diseño y selección de la muestra de auditoría, la realización de pruebas de controles y las pruebas
de detalle y en la evaluación de los resultados de la muestra.
Esta norma complementa la NIA 500 que se refiere a la responsabilidad del auditor de diseñar e
implementar procedimientos de auditoría que le permitan obtener evidencia válida y suficiente
para soportar su opinión sobre los estados financieros.
2. Objetivo.
El objetivo del auditor, cuando utiliza el muestro de auditoría, es proporcionar una base razonable
para extraer conclusiones sobre la población de la cual se selecciona la muestra.
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3. Definiciones.
b) Población: Todo el conjunto de datos de los que se ha seleccionado una muestra y sobre
los cuales el auditor espera extraer conclusiones.
c) Riesgo de muestreo: es el riesgo que la conclusión del auditor sea diferente a la obtenida
al aplicar los procedimientos de auditoría a toda la población. Existen dos tipos de
conclusiones erróneas:
En el caso de una prueba de controles: que los controles son más eficaces de lo que
realmente son, o en el caso de pruebas de detalle: que un error material no exista cuando
en realidad si es así. El auditor se refiere principalmente a este tipo de conclusiones
erróneas, ya que afectan la eficacia de la auditoría y más probable que conduzcan a una
inapropiada opinión de auditoría.
En el caso de una prueba de controles: que los controles son menos eficaces de lo que
realmente son, o en el caso de una prueba de detalle: que un error material existe cuando
ello no es así. Este tipo de conclusión errónea afecta la eficiencia de la auditoría, ya que
generalmente conducen a la realización de procedimientos adicionales.
d) Riesgos ajenos al muestreo: Riesgo que el auditor llegue a conclusiones erróneas por
causas no relacionado con el riego de muestreo.
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i) Error tolerable: cantidad monetaria fijada por el auditor respecto de la cual busca obtener
un nivel de seguridad adecuado para garantizar que esta no es superada por los errores
reales de la población.
4 Requisitos.
El auditor deberá:
a) Cuando diseña una muestra de auditoría, considerar el propósito del procedimiento y las
características de la población de la cual la muestra será extraída.
c) Seleccionar los elementos de la muestra, de tal manera que cada uno de ellos tenga la
probabilidad de ser seleccionado.
1. Introducción.
Esta norma se ocupa de la responsabilidad del auditor en relación con las estimaciones contables,
incluyendo el valor razonable, e información relacionada en una auditoría. Explica en detalle la NIA
315 y otros requisitos relevantes y orientaciones que se van a aplicar en relación con las
estimaciones contables y los posibles indicadores de sesgo por parte de la administración.
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Algunas partidas de los estados financieros no pueden ser medidas con precisión pero pueden ser
estimadas. Como las estimaciones contables son realizadas por la administración en situaciones de
incertidumbre el riesgo de representación errónea material en los estados financieros se
incrementa.
Una diferencia entre el resultado de una estimación contable y el valor revelado no representa
necesariamente que los estados financieros presenten errores. Este es el caso particular de las
estimaciones a valor razonable, ya que cualquier resultado es invariablemente afectado por
eventos o condiciones posteriores a la fecha de la medición.
2. Objetivo.
b) Las revelaciones incorporadas a los estados financieros son las adecuadas de conformidad
a las normas de contabilidad aplicables.
3. Definiciones.
4. Requisitos.
- Cómo identifica la administración las transacciones, eventos y condiciones que puedan dar
lugar a la necesidad de estimaciones contables para ser reconocidas y reveladas en los
estados financieros. Para obtener esta comprensión, el auditor deberá realizar
investigaciones con la administración, sobre los cambios que puedan dar lugar a nuevas, o
a revisión de las existentes, estimaciones contables.
- Como realiza la administración las estimaciones contables, y una estimación de las bases
sobre las que se basan entre ellas:
Controles pertinentes,
Si ha habido o debiera haber existido cambios, en relación con el período anterior, en los
métodos para realizar las estimaciones contables,
b) El auditor deberá examinar los resultados de las estimaciones contables incluidas en las
declaraciones antes del ejercicio, o en su caso su posterior modificación al finalizar el
período actual. La naturaleza y alcance de la revisión tener en cuenta la naturaleza de las
estimaciones contables y si la información obtenida de la revisión sería relevante para
identificar y evaluar errores materiales en la contabilización de las estimaciones en los
estados financieros del período actual.
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- Si los métodos para hacer las estimaciones contables son apropiados y han sido aplicables
consistentemente, y si los cambios, si los hay son apropiados en las circunstancias.
- Determinar si los eventos ocurridos hasta la emisión del informe, proporcionan evidencia
respecto de las estimaciones contables,
- Prueba de cómo la administración hizo la estimación contable, y los datos sobre los que se
baso. Evaluando si: el método de medición utilizado es el apropiado y los supuestos
utilizados por la administración son razonables a la luz de los objetivos de medición de las
normas contables aplicables.
i) Para las estimaciones contables que dan lugar a riesgos significativos, el auditor deberá
obtener suficiente y apropiada evidencia para verificar si: la decisión de la administración
de reconocer o no reconocer las estimaciones contables en los estados financieros y la
medida seleccionada para las estimaciones contables, están de acuerdo con las normas de
contabilidad aplicables.
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l) Para las estimaciones contables que dan lugar a riesgos significativos, el auditor deberá
evaluar la idoneidad de la divulgación de la estimación contable de conformidad con las
normas de contabilidad aplicable.
1. Introducción.
Muchas relaciones con partes relacionadas se encuentran presentes en el transcurso normal de los
negocios. La naturaleza de las operaciones con partes relacionadas y sus transacciones pueden, en
algunas circunstancias, dar lugar a mayores riesgos significativos en los estados financieros. Por
ejemplo:
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- Las partes relacionados en general pueden operar a través de una amplia e intrincada red
de relaciones y estructuras, con el correspondiente aumento en la complejidad de las
transacciones.
Debido a que las partes relacionadas no son independientes unas de otras, algunas instituciones
financieras establecen requisitos específicos información y revelación contable para operaciones
con partes relacionadas, sus transacciones y saldos para que los usuarios de la información de los
estados financieros entiendan su naturaleza y efectos reales o potenciales en dichos estados
financieros.
Incluso, si las normas contables establecen un mínimo o no establecen requisito alguno para
operaciones con partes relacionadas, el auditor deberá obtener una adecuada comprensión de las
operaciones con partes relacionadas para poder concluir si los estados financieros se ven
afectados por dichas transacciones.
Debido a las limitaciones inherentes de una auditoría, hay un riesgo inevitable de que algunos
errores materiales, presentes en los estados financieros, no sean detectados, aún cuando el
trabajo se haya planeado y realizado de acuerdo a las NIAS.
Planificar y realizar una auditoría con escepticismo profesional de conformidad a la NIA 200 es
particularmente importante en este contexto, dado el riego potencial de la no adecuada
presentación y revelación de las transacciones con partes relacionadas. Los requisitos de esta NIA
están diseñados para ayudar al auditor a identificar y evaluar los riesgos de errores significativos
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2 Objetivos.
a) Establecer los requisitos que permitan obtener una comprensión de las transacciones con
partes relacionadas para:
- Reconocer los factores de riesgo procedentes de operaciones con partes relacionadas que
permitan la identificación y evaluación de riesgos de error materiales debidos al fraude, y
b) Además, establecer los requisitos para obtener evidencia suficiente y apropiada sobre si
las operaciones con partes relacionadas han sido suficientemente identificadas,
contabilizadas y revelados en los estados financieros de acuerdo con las noemas contables
aplicables.
3 Definiciones.
- Partes relacionadas: Una transacción realizada con una persona o entidad que tenga el
control o influencia significativa en forma directa o indirecta a tevés de uno o más
intermediarios; o con otra entidad que está bajo el control común a través de la propiedad
común, los propietarios son miembros de la misma familia o tienen una administración
común.
4 Requisitos.
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- Identificar, revelar y explicar las operaciones con partes relacionadas con sujeción a las
normas de contabilidad aplicables,
f) Cuando el marco de referencia de información financiera estable requisitos para las partes
relacionadas, el auditor deberá:
- Indagar sobre los controles de la entidad para identificar y revelar operaciones con partes
relacionadas
g) Para identificar operaciones significativas con partes relacionadas fuera del curso normal
de los negocios , el auditor deberá:
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- Las transacciones han sido debidamente justificadas y reveladas de acuerdo con las
normas contables relevantes.
i) Si la administración emitió una afirmación en los estados financieros certificando que una
operación con partes relacionadas se realizo en condiciones equivalentes a las que
prevalecen en una transacción, el auditor deberá obtener evidencia suficiente y apropiada
sobre tal afirmación.
- Se han revelado al auditor la identidad de las partes relacionadas con la entidad, las
operaciones, las partidas y toda información relevante, y
l) A menos que todos los encargados del gobierno corporativo participen en la gestión de la
entidad, el auditor deberá comunicarles los asuntos importantes que surjan en relación
con partes relacionadas con la entidad.
1. Introducción.
Esta Norma Internacional de Auditoría se ocupa de las responsabilidades del auditor relacionados
con acontecimientos posteriores al a realización de la auditoría.
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Los estados financieros pueden ser afectados por acontecimientos ocurridos después de ser
emitidos. Los marcos de referencia para información financiera se refieren a dos eventos:
- Los que proporcionan evidencia de condiciones que surgieron con posterioridad a la fecha
de corte de los estados financieros.
Según la NIA 700 el auditor informa al lector que ha considerado todos los eventos y
transacciones, de los cuales se dio cuenta, ocurridos hasta la fecha del dictamen.
2 Objetivos.
a) Obtener evidencia suficiente y competente sobre si los eventos que ocurrieron entre la
fecha de los estados financieros y la fecha del dictamen que requieren ajuste, o revelación
en los estados financieros están reflejados adecuadamente de acuerdo a la marco de
referencia de información financiera, y
b) Responder adecuadamente a los hechos que sean conocidos por el auditor después de la
fecha del informe, que, de haber sido conocidos podrían modificar la opinión del auditor.
3 Definiciones.
a) Fecha de los estados financieros: La fecha final del último período cubierto por los estados
financieros.
b) Fecha del dictamen: Fecha en la cual el auditor emite el informe sobre los estados
financieros.
c) Fecha de emisión de los estados financieros: La fecha en la cual los estados financieros y
el dictamen del auditor están a disposición de los usuarios.
4 Requisitos.
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- Averiguar con la administración y si es del caso, con los encargados del gobierno
corporativo, si se han presentado acontecimientos posteriores que puedan afectar a los
estados financieros.
c) Si, como resultado de los procedimientos realizados, el auditor identifica eventos que
requieren ajuste o revelación, deberá determinar si cada evento está debidamente
reflejado en los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia para
información financiera.
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- Discutir el asunto con la administración y en su caso con los encargados del gobierno
corporativo.
j) Si la administración no toma las medidas necesarias para que todos los usuarios de los
estados financieros modificados sean informados de la modificación, o si no modifica los
estados financieros cuando a juicio del auditor deba hacerlo, el auditor deberá notificar a
los responsables de la gestión y del gobierno corporativo y si estos no toman las medidas
necesarias tomará las medidas adecuadas para prevenir a los usuarios de la información
contable.
1. Introducción.
Esta Norma Internacional de Auditoría NIA trata sobre las responsabilidades del auditor en la
auditoría de estados financieros preparados bajo el supuesto del negocio en marcha.
Bajo el supuesto del negocio en marcha, se considera que una entidad tiene un futuro predecible.
Los estados financieros de propósito general son elaborados sobre el supuesto del negocio en
marcha. A menos que la administración prevea liquidar la entidad o cesar sus operaciones, o no
tenga otra opción al respecto. Los estados financieros para propósitos especiales pueden o no ser
preparados de conformidad a un marco de referencia para los estados financieros que para la base
del negocio en marcha son necesarios. Cuando el supuesto del negocio en marcha es apropiado,
los activos y pasivos se registran teniendo en cuenta que la entidad podrá realizarlos o pagarlos en
el curso normal del negocio.
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Algunos marcos de referencia para información financiera contemplan requisitos específicos para
evaluar la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha, y normas relativas
a los asuntos a considerar y de información a revelar con el negocio en marcha.
Aunque otros marcos de referencia no lo hacen, el supuesto del negocio en marcha es un principio
fundamental para la preparación de estados financieros, la preparación de estados financieros
requiere que la administración evalué la capacidad de la entidad para continuar como negocio en
marcha, inclusive si el marco de referencia para estados financieros no lo obliga en forma explícita.
La evaluación de la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha implica hacer
un juicio, en un momento determinado, sobre sí existen incertidumbres sobre los resultados
futuros.
2. Objetivos.
a) Obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoría que soporte la utilización, por parte
de la administración, de la hipótesis del negocio en marcha en la preparación de los
estados financieros,
3. Requisitos.
a) Al realizar los procedimientos de evaluación de riesgos según NIA 315, el auditor deberá
considerar si hay eventos o condiciones que puedan suscitar una duda importante sobre la
capacidad de la entidad para continuar como negocia en marcha. Al hacerlo el auditor
deberá considerar si la administración ha realizado una evaluación preliminar de la
capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha, y
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c) El auditor deberá indagar con la administración sobre los hechos o condiciones que
puedan proyectar, en períodos posteriores, una duda importante sobre la continuidad
como negocio en marcha.
d) Si los eventos o condiciones generan dudas sobre la capacidad de continuar como negocio
en marcha, el auditor deberá obtener, mediante procedimientos adicionales, evidencia
suficiente y válida para determinar si existe una incertidumbre material, incluyendo
condiciones atenuantes, los procedimientos deben incluir:
- Evaluación de los planes de gestión para las acciones futuras en relación con la
continuidad como negocio en marcha, si el resultado de estos planes es probable que
mejoren las expectativas y si son factibles en las circunstancias.
e) Considerar si los hechos o información adicional han estado disponibles desde que la
administración realizo la evaluación.
f) Solicitud de representaciones escritas por parte de la administración, y en su caso de los
encargados del gobierno corporativo, con respecto a sus planes de acción futura y sobre
su viabilidad.
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g) Basado en la evidencia de la auditoría, el auditor deberá concluir si, a juicio del auditor,
existe una incertidumbre material relacionada con eventos o circunstancias posteriores
que, individual o colectivamente, puedan aportar dudas significativas sobre la capacidad
de la entidad de continuar como negocio en marcha.
j) Si los estados financieros han sido preparados sobre la base de negocio en marcha, pero a
juicio del auditor, esta no es apropiada emitirá una opinión adversa.
k) El auditor deberá comunicar a los encargados del gobierno corporativo de la entidad, las
condiciones identificadas que puedan aportar dudas significativas sobre la capacidad de
continuar como negocio en marcha. La comunicación deberá incluir lo siguiente:
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1. Introducción.
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata sobre las responsabilidades del auditor de
obtener representaciones escritas de la administración o responsables del gobierno corporativo en
una auditoría de estados financieros.
2. Objetivos.
3 Definiciones.
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4 Requisitos.
d) La fecha de las declaraciones escritas debe ser lo más cercana posible, pero no después de
haber sido emitido el dictamen sobre los estados financieros. Las representaciones
escritas serán para todos los estados financieros y para el período mencionado en el
informe del auditor.
f) Si el auditor concluye que las representaciones escritas no son confiables, deberá tomar
las medidas apropiadas, incluyendo la consideración de su efecto sobre su opinión de
acuerdo con la NIA 705.
- Concluye que hay suficientes dudas sobre la integridad de la gestión de tal manera que las
representaciones escritas no son confiables, o
1. Introducción.
Esta Norma Internacional de Auditoría se ocupa de las responsabilidades del auditor externo en la
utilización del trabajo de auditores internos de, conformidad la NIA 315, cuando considera que es
relevante para la auditoría.
Los objetivos de la auditoría interna están determinados por la administración o por los
encargados del gobierno corporativo. Los objetivos de la auditoría interna y externa son diferentes
aunque pueden utilizar procedimientos similares en la realización de su trabajo.
2. Objetivos.
La responsabilidad del auditor, cuando la entidad tiene la función de auditoría interna y el auditor
a determinado que es relevante para su trabajo son las siguientes:
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3. Definiciones.
b) Auditores internos: Personal que lleva a cabo las funciones de la auditoría interna. Loa
auditores internos pueden pertenecer a la auditoría interna, departamento o función
similar.
4. Requisitos.
b) Para determinar si el trabajo de los auditores internos es probable que sea adecuado a los
fines específicos de la auditoría, el auditor deberá evaluar: la objetividad, competencia de
los auditores internos, si el trabajo es realizado con el debido cuidado profesional, y si es
probable una adecuada comunicación entre los auditores internos y externos.
c) Para determinar el efecto previsto del trabajo de los auditores internos en la naturaleza,
oportunidad y extensión de los procedimientos del auditor externo deberá tener en
cuenta:
d) Para que el auditor externo pueda utilizar los trabajos específicos de auditores internos, el
auditor externo deberá evaluar y aplicar procedimientos de auditoría para determinar lo
adecuado de dichos trabajos para los propósitos de su trabajo.
e) Para determinar la idoneidad de los trabajos realizados por los auditores internos el
auditor externo deberá evaluar si:
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- El trabajo fue realizado por auditores internos con adecuada formación técnica, capacidad
y formación profesional,
- La evidencia de auditoría obtenida por los auditores internos es suficiente para soportar
sus conclusiones,
- Las excepciones o asuntos inusuales son revelados por el auditor interno para lograr su
corrección.
1. Introducción.
2 Objetivos.
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3 Definiciones.
4 Requisitos.
d) El auditor deberá obtener una comprensión suficiente de los conocimientos del experto
para determinar la naturaleza, alcance y objetivos del trabajo, y determinar su idoneidad
para los fines de la auditoría.
e) El auditor deberá acordar, por escrito, con los auditores externos como mínimo los
siguientes asuntos:
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f) El auditor deberá evaluar la idoneidad del experto para los propósitos de la auditoría,
incluyendo:
g) El auditor no debe hacer referencia del trabajo de los auditores expertos en su informe si
emite una opinión calificada a menos que sea requerido por la ley o los reglamentos, dicha
mención no reduce la responsabilidad del auditor por la opinión emitida.
http://www.ifac.org/auditing-assurance/clarity-center/clarified-standards
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Ejercicio de Autoevaluación
4-Al terminar su trabajo de auditoría el cliente, argumentando que él le pagó por su trabajo, le
solicita le entregue sus papeles de trabajo. ¿Usted que haría?. Argumente su posición de acuerdo
con la normatividad aplicable.
PISTA DE APRENDIZAJE:
Traer a La Memoria: Los papeles de trabajo son el único medio de prueba, y por tanto de
defensa, que tiene el auditor en caso de litigios de tipo legal.
1. Introducción.
Esta NIA se normaliza sobre la responsabilidad del auditor de dar una opinión sobre los estados
financieros. Así mismo determina su forma y contenido de su informe como resultado del trabajo
realizado.
De conformidad a las NIAS 705 y y706 da lineamientos en cuanto la forma y contenido del
dictamen cuando el auditor emite una opinión calificada o incluye un párrafo de énfasis en su
informe.
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NIA 805 da lineamientos especiales para auditorias de un solo estado financiero o de una cuenta o
elemento específico de un estado financiero.
Busca la coherencia y credibilidad en el mercado global del dictamen del auditor cuando el trabajo
se ha realizado de acuerdo a las NIAS por ser normas reconocidas a nivel mundial. También
promueven la responsabilidad de los usuarios de los estados financieros al identificar y
comprender circunstancias inusuales cuando estas ocurran.
2. Objetivos.
a) Formarse una opinión sobre los estados financieros de propósito general con base a la
evaluación de las conclusiones obtenidas a partir de la evidencia de auditoría.
b) Expresar claramente una opinión a través de un informe escrito que también describe la
base de esa opinión.
3 Definiciones.
b) Marco general de información financiera: Marco diseñado para cumplir con las
necesidades de información financiera común para una amplia gama de usuarios de los
estados financieros.
c) Opinión no calificada: Dictamen emitido cuando el auditor concluye que los estados
financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos significativos, la situación
financiera de la entidad de acuerdo a un marco de referencia de información financiera
aplicable.
4 Requisitos.
a) El auditor deberá formarse una opinión sobre si los estados financieros están preparados,
en todos sus aspectos significativos, de conformidad a un marco de referencia de
información financiera aplicable.
b) Con el fin de formarse esa opinión, el auditor deberá concluir si ha obtenido una seguridad
razonable de si los estados financieros en su conjunto están libres de representación
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errónea material, ya sea por fraude o error. Para ello tendrá en cuenta lo preceptuado por
las NIAS 330 450.
c) El auditor deberá evaluar si los estados financieros están preparados, en sus aspectos
significativos, de acuerdo al marco de referencia de información financiera aplicable,
incluyendo el examen de los aspectos cualitativos de las prácticas contables de la entidad,
y los indicadores de posible sesgo en los juicios de la administración.
- Los estados financieros presentan información adecuada para que los usuarios
comprendan el efecto de las transacciones y eventos significativos sobre la información
transmitida en los estados financieros,
e) Para considerar que los estados financieros logran una representación razonable, el
auditor deberá considerar: la estructura, presentación y contenido de los estados
financieros y si estos, incluyendo las notas relacionadas, representan razonablemente las
operaciones y eventos importantes.
f) El auditor deberá expresar una opinión no calificada cuando concluya que los estados
financieros están preparados, en todos los aspectos significativos, de acuerdo al marco de
referencia de información financiera aplicable.
g) Si el auditor concluye, con base a la evidencia de auditoría, que los estados financieros en
su conjunto no están libres de errores significativos, o es incapaz de obtener evidencia
suficiente y competente para concluir que los estados financieros están libres de errores
materiales, deberá modificar su opinión de acuerdo a la NIA 705.
- Especificar fecha y período cubierto de cada uno de los estados financieros que
comprenden el juego de estados financieros.
j) El informe deberá incluir una sección con el título “Responsabilidad del auditor”, en ella
indicara que su responsabilidad se limita a expresar una opinión sobre los estados
financieros basa en los resultados de su auditoría.
k) El informe deberá indicar que el trabajo se realizo de acuerdo con las Normas
Internacionales de Auditoría, que están normas requieren que el auditor cumpla con los
requisitos éticos, y que planifique y desarrolle la auditoría para obtener evidencia válida y
suficiente sobre si los estados financieros están libres de errores materiales.
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- Una auditoría implica realizar procedimientos para obtener evidencia sobre los saldos y
revelaciones en los estados financieros,
- Una auditoría también incluye evaluar lo apropiada de las políticas contables utilizadas y la
razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administración, así como la
presentación general de los estados financieros.
n) En su informe el auditor deberá incluir una sección con el título de “Opinión”. Cuando
expresa una opinión sin salvedades, el auditor deberá, a menos que sea requerido por la
ley o reglamentos, utilizar una de las siguientes expresiones que se consideran
equivalentes:
- Los estados financieros presenta una imagen fiel de conformidad con el marco de
referencia de información financiera.
p) La fecha del dictamen será posterior a la fecha en la cual se ha obtenido evidencia válida y
suficiente que permita soportar la opinión, incluyendo pruebas de que todas las
declaraciones que comprenden los estados financieros, así como las correspondientes
notas, han sido preparadas y la administración ha certificado sus responsabilidades frente
a los estados financieros. Se deberá incluir también la dirección del auditor.
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q) Cuando el informe del auditor se refiere tanto a normas nacionales de auditoría como a
NIAS, en su informe el auditor deberá identificar claramente la jurisdicción de las normas
nacionales.
r) Si junto a los estados financieros se presenta información adicional no exigida por el marco
de referencia de información financiera, el auditor deberá evaluar si dicha información
complementaria está claramente diferenciada de los estados financieros. De no ser así
solicitará a la administración cambiar la forma de presentación de la información
suplementaría. Si la administración se niega a ello deberá expresar en su informe que
dicha información no ha sido auditada.
1. Introducción.
Esta Norma Internacional de Auditoría se ocupa de las responsabilidades del auditor de emitir un
informe de conformidad a la NIA 700 y considera que es necesario incluir una salvedad en su
dictamen.
Esta NIA establece tres tipos de dictámenes modificados, a saber, una opinión calificada, una
opinión adversa, y una abstención de opinión. La decisión de qué tipo de dictamen es apropiado
depende de:
- El juicio del auditor sobre los efectos reales o potenciales sobre los estados financieros.
2. Objetivos.
El objetivo del auditor es expresar claramente una opinión sobre los estados financieros
incluyendo salvedades adecuadas cuando concluye, basado en la evidencia de auditoría, que los
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3. Definiciones.
a) Omnipresente: Término que se utiliza para describir el efecto de los errores reales o
potenciales en los estados financieros que no son detectados debido a la imposibilidad de
obtener suficiente evidencia de auditoría. Los efectos generalizados en los estados
financieros son los que a juicio del auditor:
4. Requisitos.
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c) El auditor deberá emitir una opinión adversa cuando habiendo obtenido evidencia válida y
suficiente, llega a la conclusión que las desviaciones, en forma individual o en conjunto,
son materiales y afectan los estados financieros en su conjunto.
e) Si, después de aceptar los términos del trabajo, el auditor se da cuenta que la
administración ha impuesto una limitación al alcance de la auditoría que considera puede
implicar el emitir una opinión calificada o abstenerse de opinar sobre los estados
financieros, debe solicitar a la administración eliminar dicha limitación.
- Si concluye que los posibles efectos sobre los estados financieros de los errores detectados
pudieran ser importantes, pero no generalizados, deberá calificar su opinión, o
- Si concluye que los efectos son materiales y generalizados de tal manera que una opinión
calificada no es apropiada para comunicar la gravedad de la situación, el auditor deberá:
- En caso de retiro el auditor deberá informar a los encargados del gobierno corporativo,
antes de su retiro, cualquier asunto sobre los errores identificados en el transcurso de la
auditoría que han dado lugar a la modificación de la opinión.
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f) Cuando el auditor emite una opinión calificada sobre los estados financieros, además de
los requisitos de la NIA 700 deberá, en su informe incluir un párrafo en la cual explique las
razones que motivaron su opinión incluyendo una descripción y cuantificación de los
efectos financieros de los errores, a menos que sea impracticable. Dicho párrafo se
redactará antecediendo el párrafo de la opinión bajo el título “Bases para la opinión
calificada”, “Bases para la opinión adversa” o “Bases para la abstención de opinión”,
según corresponda.
h) Cuando el auditor expresa una opinión con salvedad, debido a un error material en los
estados financieros, lo indicará con una de las siguientes expresiones:
- Los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos significativos, de
conformidad al marco de referencia de información financiera aplicable
i) Cuando el auditor expresa una opinión adversa, hará constar en el párrafo de opinión, los
fundamentos de su opinión adversa y utilizará las frases:
- Los estados financieros no han sido preparados, en todos los aspectos significativos, de
acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable.
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Ejercicio de Autoevaluación
Redacte un dictamen:
a) No calificado
b) Calificado
c) Negativo
d) Abstención de opinión
PISTA DE APRENDIZAJE:
Tenga presente: Los lineamientos descritos por las NIAS se aplican únicamente al dictamen
estándar del auditor independiente, no aplica para el dictamen del Revisor Fiscal.
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Ver video:
http://www.youtube.com/watch?v=73mydy0LnEE
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OBJETIVO GENERAL
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Complementar las NIAS con los procedimientos para auditorías ambientales según la
norma ISO 19011.
2. Identifique en su región las empresas que generan mayor contaminación y cuáles son sus
impactos ambientales.
Los objetivos para auditorías a diferentes tipos de entidades, sean grandes o pequeñas, son los
mismos es por ello que la DIPA 1005 describe las características más comunes en las PYMES y
orientar como pueden afectar la aplicación de las NIAS.
Es por ello que esta DIPA no determina requisitos espaciales o adicionales a los contenidos en la
NIAS, su objetivo es orientar a los auditores en la aplicación de las NIAS en auditorias a este tipo
de entidades.
Así mismo esta DIPA describe las características de las entidades pequeñas, paro lo cual en nuestro
caso particular debemos remitirnos, de conformidad a la NIA 250: Consideraciones de leyes y
reglamentos en una auditoría de estados financieros, a la legislación colombiana. Pero en general,
según esta DIPA) se podrían enunciar las siguientes:
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Para la realizar una auditoría a los estados financieros de estas entidades deben considerarse las
siguientes NIAS:
NIA DESCRIPCIÓN
PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES
210 Términos de los trabajos de auditoría.
220 Control de calidad para una auditoría de información financiera histórica.
230 Documentación de la auditoría.
240 Responsabilidades del auditor en materia de fraude en una auditoría de estados
financieros.
250 Consideración de leyes y reglamentos en una auditoría de estados financieros.
260 Comunicación con los responsables de la dirección.
PLANEACIÓN
300 Planificación de una auditoría de estados financieros
320 Importancia relativa
330 Respuesta del auditor a los riesgos evaluados.
EVIDENCIA DE AUDITORÍA
500 Elementos de juicio de las auditorias.
520 Procedimientos analíticos.
530 Muestreo de auditoría.
550 Partes relacionadas.
560 Hechos posteriores.
570 Empresa en marcha.
580 Manifestaciones escritas.
CONCLUSIONES DE AUDITORÍA E INFORMES
700 Formación de una opinión e informe sobre estados financieros.
720 La responsabilidad del auditor en relación A otra información en documentos que
contienen estados financieros auditados.
http://fccea.unicauca.edu.co/old/empresas.htm
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Ejercicio de Autoevaluación
PISTA DE APRENDIZAJE:
Traer a la memoria: La metodología para realizar una auditoría en empresas grandes y pequeñas
es la misma, por lo tanto es necesario aplicar el criterio profesional para determinar la naturaleza,
extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoría de acuerdo a las NIAS específicas
para este tipo de empresas.
La DIPA 1010 en consideración a que algunos asuntos ambientales pueden ser significativos en los
estados financieros, debido a que se pueden presentar riesgos de un error importante (incluyendo
revelación inadecuada) en los estados financieros originada por dichos asuntos; así mismo la
creciente preocupación por el desarrollo sostenible hacen que el auditor considere los asuntos
ambientales, especialmente el cumplimiento de leyes y regulaciones, en la auditoría de los estados
financieros. Tiene como objetivo dar lineamientos para que los auditores realicen
adecuadamente su trabajo, al proporcionar guías sobre la aplicación de las NIAS en casos en que
los asuntos ambientales sean significativos para los estados financieros de la entidad.
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En este contexto es importante que el auditor tenga conocimiento sobre los aspectos e impactos
ambientales significativos derivados de la actividad empresarial de conformidad a lo establecido
en el requisito 4.1. Requisitos generales establecidos en la Norma Técnica Colombiana NTC-ISO
14001, Sistemas de Gestión Ambiental.
Así mismo la precitada norma ISO-NTC 14001, establece, en el requisito 4.5.5. Auditoría Interna, la
obligación de realizar planear y realizar auditorías internas para garantizar el adecuado
funcionamiento de su Sistema de Gestión Ambiental.
a) Las auditorías internas realizadas por la entidad en cumplimiento del requisito 4.5.5 de la
NTC-ISO 14001, de acuerdo con la NIA 610,
b) De acuerdo con la NIA 620 Uso del trabajo de un experto, se apoya en el trabajo realizados
por auditores externos, o
c) Realizar la auditoría definiendo la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos
de auditoría de conformidad a lo estipulado en la NTC-ISO 19011. Directrices para la
Auditoría de los Sistemas de Gestión de Calidad y/o Ambiental, la cual implica que el
auditor debe realizar los siguientes procedimientos:
- Plan de auditoría,
- Notificación de la auditoría,
- Reunión de apertura,
- Informe de la auditoría,
- Reunión de cierre, y
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- Seguimiento y revisión.
Ejercicio de Autoevaluación
2. Explique porque es importante tener en cuenta la NIA 250 al considerar las implicaciones
medioambientales en los estados financieros.
PISTA DE APRENDIZAJE:
Tener en cuenta: La realización de una auditoría ambiental está regida por la Norma NTC-ISO
19011.
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4. GLOSARIO
Auditoría: La auditoría es el examen crítico y sistemático que realiza una persona o grupo de
personas independientes del sistema auditado. Aunque hay muchos tipos de auditoría, la
expresión se utiliza generalmente para designar a la auditoría externa de estados financieros, que
es una auditoría realizada por un profesional experto en contabilidad, de los libros y registros
contables de una entidad, para opinar sobre la razonabilidad de la información contenida en ellos
y sobre el cumplimiento de las normas contables. El origen etimológico de la palabra es el verbo
latino "Audire", que significa "oír", que a su vez tiene su origen en que los primeros auditores
ejercían su función juzgando la verdad o falsedad de lo que les era sometido a su verificación
principalmente oyendo.
Omnipresente: Término que se utiliza para describir el efecto de los errores reales o potenciales
en los estados financieros que no son detectados debido a la imposibilidad de obtener suficiente
evidencia de auditoría. Los efectos generalizados en los estados financieros son los que a juicio del
auditor:
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5. BIBLIOGRAFÍA
www.ifac-org/auditing-assurance/clarity-center/clarified-standards
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