I Actualidad y Aplicación Práctica
Valor de mercado de las remuneraciones de
trabajadores vinculados
Ficha Técnica
Autor : Saúl Villazán Ochoa
Título : Valor de mercado de las remuneraciones
de trabajadores vinculados
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 320 - Primera
Quincena de Febrero 2015
1. Introducción
La Ley del Impuesto a la Renta establece
que constituyen gastos deducibles del
Impuesto, las remuneraciones que por
todo concepto correspondan al titular de
una EIRL, socios o asociados de personas
jurídicas, así como las remuneraciones
del cónyuge, concubino o parientes has-
ta el cuarto grado de consanguinidad y
segundo de afinidad, del propietario de
la empresa, titular de la EIRL o socio y
asociado de personas jurídicas; siempre
que se acredite el trabajo que realizan
en el negocio y que no excedan del valor
de mercado.  participen individualmente, entre sí o
De otro lado, el Reglamento de la LIR
señala que en caso dichas remuneraciones
excedan el valor de mercado, el exceso no
será deducible de la renta bruta de tercera
categoría del pagador.
Finalmente, establece que en caso las
remuneraciones excedan el valor de
mercado, la diferencia será considerada
como dividendo a cargo del propietario,
titular, socio o asociado.
2. ¿A quiénes son aplicables las
reglas de valor de mercado en
las remuneraciones?
Ya hemos señalado que las citadas reglas
sobre el valor de mercado de remu-
neraciones se aplican al titular de una
EIRL, accionistas, socios o asociados de
personas jurídicas vinculados, así como
las remuneraciones del cónyuge, concu-
bino o parientes hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad,
del propietario de la empresa, titular de
la EIRL o socio y asociado de personas
jurídicas.
Entonces, lo que corresponde en primer
lugar es determinar quiénes califican
como partes vinculadas. Al respecto,
cabe citar el literal ll) del artículo 21 del
Reglamento de la LIR, que precisa los
supuestos de vinculación:
1.  Posea más del 30% del capital de la
persona jurídica, directamente o por
intermedio de un tercero.
I-18 Instituto Pacífico
2. Ejerza el cargo de gerente, administrador
u otro cargo con funciones similares y
tenga funciones de la administración ge-
neral de la persona jurídica empleadora.    La norma en comentario señala que
Asimismo, cuando ejerciendo el cargo de
director o alguno de los cargos señalados
en el párrafo precedente, tenga entre sus
funciones la de contratación de personal
o tenga injerencia directa o indirecta en
el proceso de selección.
3. Cuando su cónyuge concubino o pariente
hasta el cuarto grado de consanguinidad
o segundo de afinidad posean, indivi-
dualmente, entre sí o conjuntamente con
el trabajador, más del 30% del capital de
la persona jurídica; o cuando se encuen-
tren en el supuesto del numeral 2 del
presente inciso.
4. Cuando participe en contratos de cola-
boración empresarial con contabilidad
independiente, directamente o por inter-
medio de un tercero, en más del 30% en
el patrimonio del contrato; o cuando se
encuentren en el supuesto del numeral
2) del presente inciso.
Asimismo, cuando su cónyuge, concubi-
no o pariente hasta el cuarto grado de
consanguinidad o segundo de afinidad
conjuntamente con el trabajador, en más
del 30% en el patrimonio del contrato o
cuando se encuentren en el supuesto del
numeral 2 del presente inciso.
5. Cuando en el contrato de asociación en
participación se encuentre establecido
que el asociado participará, directamente
o por intermedio de un tercero, en más
del 30% en los resultados o en las utilida-
des generados por uno o varios negocios
del asociante persona jurídica; o cuando
el asociado se encuentre en el supuesto
del numeral 2 del presente inciso, de uno
o varios negocios del asociante persona
jurídica.
Asimismo, cuando en tales contratos se
encuentre establecido que su cónyuge,
concubino o pariente hasta el cuarto
grado de consanguinidad o segundo de
afinidad participen, individualmente en-
tre sí o conjuntamente con el trabajador,
en más del 30% en los resultados o en
las utilidades generados por uno o varios
negocios del asociante persona jurídica;
o cuando se encuentren en el supuesto
del numeral 2 del presente inciso, de uno
o varios negocios del asociante persona
jurídica.
6. Cuando en la junta general de accionistas
o de socios de la persona jurídica em-
pleadora se ejerza influencia dominante
en la adopción de los acuerdos referidos
a los asuntos mencionados en el artículo
126° de la Ley General de Sociedades.
Existirá influencia dominante de la
persona natural que, participando en la
adopción del acuerdo, por sí misma o con
la intervención de votos de terceros, tiene
en el acto de votación la mayoría de votos
necesaria para la toma de decisiones en
dichas juntas, siempre y cuando cuente
con, al menos, el 10% de los votos ne-
cesarios para dicha toma de decisiones.
3. ¿Cómo se determina el grado
de consanguinidad y afinidad?
corresponde aplicar las normas de valor
de mercado en las remuneraciones del
cónyuge, concubino o parientes hasta
el cuarto grado de consanguinidad y
segundo de afinidad, del propietario de
la empresa, titular de la EIRL o socio y aso-
ciado de personas jurídicas. De ese modo,
surge la cuestión de cómo se determina
este vínculo y cómo se mide.
Es de ese modo que el Código Civil
peruano, en su artículo 236, establece
sobre el parentesco consanguíneo que
es la relación familiar existente entre las
personas que descienden una de otra o
de un tronco común.
El grado de parentesco se determina por
el número de generaciones.
En la línea colateral, el grado se establece
subiendo de uno de los parientes al tronco
común y bajando después hasta el otro.
Por otro lado, el parentesco por afinidad
se regula en el artículo 237 estableciendo
que el matrimonio produce parentesco de
afinidad entre cada uno de los cónyuges
con los parientes consanguíneos del otro.
Cada cónyuge se halla en igual línea y
grado de parentesco por afinidad que el
otro por consanguinidad.
La afinidad en línea recta no acaba por
la disolución del matrimonio que la pro-
duce. Subsiste la afinidad en el segundo
grado de la línea colateral en caso de
divorcio y mientras viva el excónyuge.
En ese sentido, el parentesco se mide
en grados. En las líneas rectas de paren-
tesco, cada generación cuenta como un
grado. Por ejemplo, entre padre e hijo,
hay un grado de separación y entre un
abuelo y un nieto hay dos grados.
En las líneas colaterales, los grados entre dos
parientes se cuentan por generaciones en la
línea ascendente desde el primer pariente
hasta el tronco (antepasado en común) y se
sigue contando por la línea descendiente
hasta llegar al otro pariente. Por ejemplo,
entre hermano y hermana hay dos grados
de separación: un grado del hermano a los
padres y otro de los padres a la hermana.
Entre un tío y un sobrino, hay tres grados
de separación: dos del tío a sus padres y
uno de ellos al sobrino.
De ese modo, en el siguiente cuadro,
podemos observar hasta qué familiares
alcanza la limitación aplicable en el im-
puesto a la renta para la aplicación de las
normas de valor de mercado.
N° 320 Primera Quincena - Febrero 2015

Parentesco consaguineo y por afinidad
Afinidad
Bisabuelos - 3.º
Abuelos - 2.º
Padres - 1.º
Hermanos Cónyuge
Hijos - 1.º
Nietos - 2.º
4. Remuneración del trabajador
referente
El trabajador referente es aquella perso-
na, trabajador de la empresa, que no está
vinculada con la empresa (empleador)
con los accionistas, participacionistas;
titular de la EIRL y dueños de la empre-
sa; de tal forma que puede ser tomado
como referente para considerar las
demás remuneraciones; sin embargo,
para ello, debe cumplir con las siguientes
condiciones:
• No se tomará en cuenta a traba-
jadores que guarden relación de
parentesco hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afini-
dad con el titular de la EIRL, socios o
asociados de la persona jurídica.
• El trabajador tomado como referente
deberá haber trabajado en un pe-
ríodo similar a aquel por el cual se
verifica el límite (pariente o accionista,
según sea el caso).
• Se entenderá como remuneración del
trabajador referente al total de las ren-
tas de quinta categoría computadas
anualmente.
• Si el vínculo laboral del pariente o
accionista cesa antes del término del
ejercicio; o si comienza a tener vínculo
laboral, luego de iniciado el ejercicio,
el valor de mercado de la remunera-
ción se determinará con la sumatoria
del total de las remuneraciones puestas
a disposición del trabajador elegido
como referente, en dicho periodo.
5. Determinación del valor de
mercado de las remuneracio-
nes
El Reglamento de la LIR ha establecido
una serie de reglas para poder determinar
el valor de mercado de las remunera-
ciones de los socios o accionistas y la de
N° 320 Primera Quincena - Febrero 2015
Consanguinidad
Bisabuelos - 3.º
Tíos abuelos - 4.º
Abuelos - 2.º
Tíos - 3.º
Padres - 1.º
Primos - 4.º
Trabajador
Hermanos - 2.º
Sobrinos - 3.º
Hijos - 1.º
Sobrinos nietos - 4.º
Nietos - 2.º
Bisnietos - 3.º
sus parientes; dichas reglas deben de ser
aplicadas en orden de prelación y de
manera excluyente, es decir, en la medi-
da que sea aplicable la primera regla ya
no se aplicarán las demás y si ella no es
aplicable se deberá proceder a analizar
si es aplicable la segunda regla y así
sucesivamente.
- Primera regla: Si en la empresa hay
trabajadores que realicen funciones
similares a la de los sujetos mate-
ria de comparación, se considerará
valor de mercado la remuneración
del trabajador mejor remunerado que
realice funciones similares dentro de
la empresa.
- Segunda regla: Si en la empresa
hay trabajadores que se ubiquen
dentro del grado, categoría o nivel
jerárquico equivalente dentro de la
estructura organizacional de la empre-
sa, se considerará valor de mercado
la mayor remuneración entre dichos
trabajadores.
- Tercera regla: Si en la empresa hay
trabajadores de  grado, categoría
o nivel jerárquico inmediato in-
ferior (de acuerdo con la estructura
organizacional de la empresa) al de
los sujetos materia de comparación,
se considerará valor de mercado
el doble de la mayor remuneración
de dichos trabajadores.
- Cuarta regla: Si en la empresa hay
trabajadores de  grado, categoría
o nivel jerárquico inmediato su-
perior (de acuerdo con la estructura
organizacional de la empresa) al de
los sujetos materia de comparación,
se considerará valor de mercado
la menor remuneración de dichos
trabajadores.  remuneraciones: la titular-gerente una
- Quinta regla: El valor de mercado
será el que resulte mayor entre la re-
muneración convenida por las partes,
Área Tributaria I
sin que exceda de 95 UIT anuales
y la remuneración del trabajador
mejor remunerado de la empresa
multiplicado por el factor de 1.5.
Se observará de las reglas establecidas en
el inciso b) del artículo 19-A del Regla-
mento de la LIR que resulta fundamental
a efectos de determinar la remuneración
a valor de mercado establecer el “traba-
jador referente”, que considerando su
remuneración se determinará la remune-
ración a valor de mercado del trabajador
vinculado.
Igualmente, resulta fundamental estable-
cer una estructura organizacional en la
empresa que determine el nivel de cada
trabajador y las funciones que cumple,
para de ese modo aplicar de forma más
precisa las reglas señaladas.
6. Oportunidad de la determina-
ción del valor de mercado de
las remuneraciones
El valor de mercado de las remuneracio-
nes se determinará en el mes de diciem-
bre, con motivo de la regularización anual
de las retenciones de renta de quinta
categoría.
En los casos en que cese el vínculo laboral
antes de ese periodo, la determinación se
hará en el mes que opere el referido cese.
7. Consecuencias del exceso al
valor de mercado de las re-
muneraciones
- El exceso sobre el valor de mercado de
las remuneraciones no será deducible
de la renta bruta de tercera categoría
del pagador.
- El exceso sobre el valor de mercado de
las remuneraciones no estará sujeto a
las retenciones de quinta categoría.
- El exceso sobre el valor de mercado de
las remuneraciones será considerado
dividendo solamente a efectos del
impuesto a la renta. En tal sentido, el
cálculo de los aportes y las contribu-
ciones sociales (ESSALUD y ONP) así
como sus beneficios sociales (CTS) de-
berá realizarse sobre la remuneración
real que ha sido percibida.
8. Casos prácticos
Caso N° 1
Una empresa agrónoma, Agroindustrial
San Jacinto EIRL, tiene las siguientes
remuneración de S/.20,000.00; su padre
que ocupa el cargo de gerente general:
S/.20,000.00, el tío que ocupa el cargo de
Actualidad Empresarial I-19
 I Actualidad y Aplicación Práctica
administrador una remuneración de S/.12.000.00; el gerente de 3. En el caso de la asistente administrativa (mamá) corresponde-
producción, que es un ingeniero agrónomo que trabaja 3 años rá aplicar la cuarta regla que cita lo siguiente: “Si en la empresa
en la empresa recibe una remuneración mensual de S/.8,000.00; hay trabajadores de grado, categoría o nivel jerárquico
y finalmente, la mamá que ocupa el cargo de asistente adminis- inmediato superior (de acuerdo a la estructura organizacional
trativo con una remuneración mensual de S/.10,000.00; luego de la empresa) al de los sujetos materia de comparación, se
de ello se encuentran los demás trabajadores y peones. Nos considerará valor de mercado la menor remuneración de
requieren establecer el valor de mercado de las remuneraciones dichos trabajadores”.
señaladas.
Remune-
Remu-
Remunera- ración a
Cargo neración Exceso
Solución mensual
ción anual valor de
mercado
De lo referido se puede determinar el siguiente esquema:
Gerente de produc-
ción (ingeniero) 8,000 112,000 112,000
Agroindustrial Asistente administra-
San Jacinto eirl tiva (mamá) 12,000 168,000 112,000 56,000

1.er nivel Titular-Gerente Gerente general En nuestros casos, en todas las comparaciones, existe exceso
Hija Padre en la remuneración del valor de mercado de los trabajadores
analizados; como se sabe ello tendrá los siguientes efectos:
Administrador Gerente de producción
2.º nivel
Ingeniero agrónomo
- El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones no
Tío
será deducible como gastos de la renta de tercera categoría
del pagador.
3.er nivel Asistente administrativa - El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones
Mamá no estará sujeto a las retenciones de quinta categoría.
- El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones
4.º nivel Demás trabajadores estará sujeto a la tasa de 4.1% por dividendos.

Elaborada la estructura organizacional de la empresa, corres-

ponde determinar quién califica como el trabajador referente Caso Nº 2
de la empresa, dado que según su remuneración se determinará
la remuneración de los trabajadores vinculados con la empresa
y los que poseen un vínculo consanguíneo y por afinidad. En Los hermanos José Hernández y Juan Pedro Hernández han
nuestro caso, este trabajador referente resulta ser el gerente de constituido una sociedad anónima para aperturar un restaurante
producción (ingeniero agrónomo). en una zona exclusiva de la ciudad, cada uno con el 50% de
1. En el caso de las remuneraciones de la titular-gerente (hija) capital social. El primero es el chef principal del restaurante con
y el gerente general (padre) corresponde aplicar la tercera una remuneración mensual de S/.15,000.00 y el segundo tiene
regla, que señala: “Si en la empresa hay trabajadores de grado, el cargo de administrador con una remuneración mensual de
categoría o nivel jerárquico inmediato inferior (de acuerdo a S/.10,000.00. Los demás trabajadores de la empresa (mozos,
la estructura organizacional de la empresa) al de los sujetos barman, ayudantes de cocina, etc.) tienen una remuneración
materia de comparación, se considerará valor de mercado mínima de S/.750.00. Nos piden determinar si las remunera-
el doble de la mayor remuneración de dichos trabajadores”. De ciones pactadas se encuentran a valor de mercado.
ello se determina lo siguiente:
Solución
Remune-
Remu- En este caso, de la revisión de las reglas antes referidas corres-
Remunera- ración a
Cargo neración Exceso
mensual
ción anual valor de ponde aplicar la quinta regla que dispone lo siguiente: “El
mercado valor de mercado será el que resulte mayor entre la remuneración
Gerente de produc- convenida por las partes, sin que exceda de 95 UIT anuales, y
ción (ingeniero) 8,000 112,000 224,000  
la remuneración del trabajador mejor remunerado de la
Titular-gerente (hija) 20,000 280,000 224,000 56,000 empresa multiplicado por el factor de 1.5”.
Gerente general (pa-
Restaurante Un Gustavo SA
dre) 20,000 280,000 224,000 56,000
Valor de
Remuneración Remuneración
Cargo mercado Exceso
2. En el caso del administrador (tío) con un sueldo de S/.12,000, mensual anual
(95 UIT)
corresponderá aplicar la primera regla, que dispone lo si- Cheff principal 15,000 210,000 365,750
guiente: “Si en la empresa hay trabajadores que realicen funcio-
Administrador 10,000 140,000 365,750
nes similares a la de los sujetos materia de comparación,
se considerará valor de mercado la remuneración del trabajador Otro trabajador 750 10,500 15,750*
mejor remunerado que realice funciones similares dentro de * 10,500 x 1.5
la empresa”.
En el caso, de acuerdo con la quinta regla el valor de mercado
Remune- será el que resulte mayor de comparar el convenido por las
Remu-
Remunera- ración a
Cargo neración
ción anual valor de
Exceso partes y la remuneración del trabajador mejor remunerado
mensual de la empresa multiplicado por el factor de 1.5; de ello se
mercado
Gerente de produc- determina que las remuneraciones pactadas, pese a que existe
ción (ingeniero) 8,000 112,000 112,000 una diferencia importante, se encontrarán a valor de mercado
porque ninguna excede de las 95 UIT y resultan mayores a las
Administrador (tío) 12,000 168,000 112,000 56,000
del trabajador mejor remunerado multiplicado por 1.5.

I-20 Instituto Pacífico N° 320 Primera Quincena - Febrero 2015