Normatividad

Avanzada

Contabilidad
 Subindicador N° 10: 
. Analiza los criterios aplicados en precios de transferencia y las
obligaciones formales vinculadas, según la normativa vigente.

Tema: Precios de Transferencia

• Valor de mercado
• Partes Vinculadas
• Ajustes de Valor
• Obligaciones formales

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Precios de Transferencia
Se definen como aquellos precios o valores
pactados en transacciones realizadas entre partes
vinculadas, dichas operaciones también son
denominadas operaciones intercompañía. El
principio que rige estos es el de plena competencia
o Arm’s Length, el cual tiene como fundamento el
que los precios pactados entre partes relacionadas
estén acorde a valor de mercado, es decir como si
lo hubiesen pactado entre partes independientes.

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Ámbito de Aplicación
1. Aquellas realizadas entre un contribuyente en el país y
sus partes vinculadas.
Según Art.108 del
Reglamento de la LIR 2. Operaciones realizadas entre el contribuyente residente
Las operaciones en el país con sujetos domiciliados en países o territorios
sujetas serán las no cooperantes o de baja o nula imposición.
siguientes:
3. Que se realicen con sujetos cuyas rentas, ingresos o
ganancias provenientes de dichas transacciones están
sujetos a un régimen fiscal preferencial.

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Valor de Mercado
Para Transacciones Valor de Mercado en Materia de
Realizadas Precios de Transferencia

1. Entre partes vinculadas. Los precios y monto de las

contraprestaciones que hubieran
2. Desde, Hacia o a través de países de baja sido acordados con o entre partes
o nula imposición.
independientes en transacciones
3. Que se realicen con sujetos cuyas rentas, comparables, en condiciones iguales
ingresos o ganancias provenientes de
o similares. Art. 32 LIR
dichas transacciones están sujetos a un
régimen fiscal preferencial.

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Partes Vinculadas
Una persona, ya sea natural o jurídica, posee más del 30% del
capital de otra empresa, directamente o por intermedio de
un tercero.

Son partes
vinculadas Una misma persona, natural o jurídica, posea más del 30%
cuando se dé del capital de dos o más personas jurídicas, directamente o
lo siguiente: por intermedio de un tercero.

Cuando la indicada proporción señalada anteriormente

pertenezca a cónyuges entre sí o a personas naturales, cuya
vinculación sea hasta el segundo grado de consanguinidad o
de afinidad.

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Partes Vinculadas
El capital de dos o más personas jurídicas pertenece a socios
comunes en más de un 30%.

Las empresas o entidades cuenten con directores, gerentes,

administradores u otros directivos en común, que tengan poder
Son partes de decisión en acuerdos financieros, operativo y/o comerciales.
vinculadas
cuando se dé
Dos o más personas jurídicas consoliden sus Estados Financieros.
lo siguiente:

Los contratantes con el contrato de colaboración

empresarial con contabilidad independiente, cuando posean
más del 30% del patrimonio del contrato o cuando alguna de las
partes tenga poder de decisión.

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Partes Vinculadas
El asociado en un contrato de asociación en participación, cuando
partícipe en más del 30% en los resultados o utilidades del negocio.

Los establecimientos permanentes en el país en relación a su casa

matriz en el exterior (empresa no domiciliada), también se
Son partes configurará vinculación entre todos estos.
vinculadas La empresa domiciliada en el Perú respecto a sus establecimientos
cuando se dé permanentes en el exterior, también se configurará vinculación
lo siguiente: entre todos estos..

Se considerarán partes vinculadas cuando una persona jurídica o

entidad residente en el país realice el 80% de sus ventas,
prestación de servicios u otros servicios con otra persona, empresa
o entidad, siempre que para esta última represente por lo menos el
30% de sus compras.
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Ajustes de Valor
Se determine un menor impuesto en el país
Se realizará
ajuste al valor
convenido por El ajuste incida en un mayor impuesto en el país respecto
las partes de transacciones con otras partes vinculadas.
cuando:

Para considerar si el valor convenido de las partes determina

un menor impuesto, se verificará en forma independiente el
efecto que genera en el Impuesto a la Renta cada transacción.

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Métodos de Precio de Transferencia
en Perú
De acuerdo al inciso e), del artículo 32-A, de la Ley del Impuesto a la Renta a fin de determinar si
los precios pactados entre partes relacionadas se encuentran a valor de mercado se utilizarán los
siguientes métodos:

a) Precio
Comparable no b) Precio de c) Costo
Controlado - Reventa Incrementado
PCNC

e) Residual de
d) Partición de f) Margen Neto
Partición de
Utilidades Transaccional
Utilidades

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Método de Precio Comparable No
Controlado
Consiste en determinar el valor de mercado de
bienes y servicios entre partes vinculadas
considerando el precio o el monto de las
contraprestaciones que se hubieran pactado con
o entre partes independientes en operaciones
comparables.

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Método del Precio de Reventa
Consiste en determinar el valor de mercado de adquisición
de bienes y servicios en que incurre un comprador respecto
de su parte vinculada los que luego son objeto de reventa a
una parte independiente. Se obtiene multiplicando el precio
de reventa establecido por el comprador por el resultado que
proviene de disminuir, de la unidad, el margen de utilidad
bruta que habitualmente obtiene el citado comprador en
transacciones comparables con partes independientes o en El margen de utilidad bruta del comprador
se calculará dividiendo la utilidad bruta
el margen que habitualmente se obtiene en transacciones entre las ventas netas.
comparables entre terceros independientes.
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Método del Costo Incrementado
Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y servicios
que un proveedor transfiere a su parte vinculada, multiplicando el
costo incurrido por tal proveedor, por el resultado que proviene
de sumar a la unidad el margen de costo adicionado que
habitualmente obtiene ese proveedor en transacciones
comparables con partes independientes o en el margen que
habitualmente se obtiene en transacciones comparables entre
terceros independientes. El margen de costo adicionado se
calculará dividiendo la utilidad bruta entre el costo de ventas.

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Método de la Partición de Utilidades
Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y
servicios a través de la distribución de la utilidad global,
que proviene de la suma de utilidades parciales obtenidas
en cada una de las transacciones entre partes vinculadas,
en la proporción que hubiera sido distribuida con o entre
partes independientes, teniendo en cuenta, entre otros,
las ventas, gastos, costos, riesgos asumidos, activos
implicados y las funciones desempeñadas por las partes
vinculadas.

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Método Residual de Partición de Utilidades

Consiste en determinar el valor de mercado de bienes y

servicios de acuerdo a lo señalado al método de Partición
Utilidades, considerando la distribución de la utilidad
global determinando la utilidad mínima y residual tal como
lo señala los incisos i) y ii) del numeral 5 del Artículo 32-A
de la LIR.

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Método del Margen Neto Transaccional

Consiste en determinar la utilidad que hubieran

obtenido partes independientes en operaciones
comparables, teniendo en cuenta factores de
rentabilidad basados en variables, tales como
activos, ventas, gastos, costos, flujos de efectivo,
entre otros.

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Obligaciones Formales
Nuestra legislación a implementado directivas señalada en la Acción 13 del Plan
BEPS (Base Erosion and Profit Shifting ) dado por la Organización para la Cooperación y
Desarrollo Económico (OCDE).

en el 2017 año en el cual se realiza una

El objetivo es la facilitación de documentos
sobre precios de transferencia a las
administraciones tributarias de los países
miembros, que requieran una compleja
evaluación de comparabilidad de las
diversas operaciones y mercados.
Mediante Decreto Legislativo N° 1312, se
introdujo modificaciones normativas
respecto a precios de transferencias y se
estableció nuevas declaraciones juradas
informativas (obligaciones formales), tales
como el Reporte Local (Local File), Reporte
Maestro (Master File) y Reporte País por
País (CbC Report).

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Obligaciones Formales

Inciso g) del Art.32-A LIR.

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 Jurisprudencia

RTF N° 03500-Q-2017
“Vencido el plazo de un año de la fiscalización definitiva, la excepción al plazo de
fiscalización establecida por el numeral 3) del artículo 62°-A del Código Tributario
sólo es aplicable a los requerimientos mediante los que se solicite información y/o
documentación relacionada con la aplicación de las normas de precios de
transferencia. En tal sentido, la Administración no podrá requerir al administrado
información y/o documentación adicional a la solicitada durante el plazo del
referido procedimiento por aspectos que no involucren la aplicación de las normas
de precios de transferencia”.

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Actividad en Clase
Investigar y responder:
• A qué se refiere el análisis de
comparabilidad en Precios de
Transferencia?

• En qué consiste el Método del precio

comparable no controlado?

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Fuentes consultadas
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. D.S N° 179-2004- EF (actualizado al 31.12.2020 publicado con Ley N ° 31108.
01
Recuperado: https://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/tuo.html

Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. D.S N° 122-94- EF (actualizado al 31.12.2020 publicado con D.S N ° 432-2020-EF.
02
Recuperado: https://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/reglamento.html

Basilio,C. (2018), Precios de Transferencia y Reporte Local, Reporte Maestro y Reporte País por País. Instituto Pacífico.
03

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