I Actualidad y Aplicación Práctica

Activo fijo disponible para la venta

la Renta, en la cual se expone las reglas Determinación del deterioro
Ficha Técnica
de mercado, en la cual se explica que en
Valor contable
Autor : C.P.C.C. José Luis García Quispe casos de venta y demás transferencias
Título : Activo fijo disponible para la venta de propiedad, el valor asignado a los Costo construcción 400,000
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 252 - Primera bienes será el de mercado; si esta difiere <-> Depreciación acumulada 280,000
al de mercado, sea por sobrevaluación Valor Contable 120,000
Quincena de Abril 2012
o subvaluación, la SUNAT procederá a
ajustarlo tanto para el adquiriente como Elección del valor recuperable
para el transferente.
En aplicación de normas contables, suelen Se elige entre el Valor Razonable Neto
presentarse mediciones que se han de Incidencia en liquidaciones del IGV –VRN– y el Valor de Uso –VU–, el que
tomar en cuenta para cuando se deter- resulte menor, siempre que ambos valores
minen los importes referenciales con fines Puede presentarse el caso de enajenacio-
nes de bienes del activo fijo llevados a resulten mayor al valor contable:
tributarios; así se tiene que por ejemplo,
en el caso de los bienes del activo fijo, cabo dentro de los dos (2) años de haber
- Valor Razonable Neto 100,000
cuando se adoptan acuerdos relacionados sido adquiridos, por cuanto la normati- - Valor de Uso 105,000
a la continuidad de una determinada va del IGV dispone que deba revisar el
unidad de operación, los bienes que monto del IGV de la enajenación (débito
venían siendo utilizados y que de ellos se fiscal) respecto al importe del IGV que En el presente caso, el valor contable
acuerde su disponibilidad para la venta, gravó la compra y que fue empleado deberá compararse con el Valor de Uso,
se procede a la adopción de una serie de como crédito fiscal. que sería de la siguiente manera:
medidas contables, como por ejemplo la De tratarse de un escenario de enajena- Valor contable 120,000
reclasificación a cuentas del inventario, la ción de un bien del activo fijo en que el <-> Valor de Uso 105,000
suspensión de la depreciación, la revisión IGV de la compra resultase mayor al IGV Deterioro 15,000
del valor a su valor razonable, entre otras. de la venta, debe proceder al reintegro
del diferencial, el cual deberá ser en el
Prohibición del gasto contable en la período de la enajenación, siendo la for- Año 2011
determinación del IR ma de reintegrar, disminuyendo el crédito
Los importes que surgen de estas medicio- fiscal del período. Al 31.12.11. Contabilización de la des-
nes han de tener incidencia en la determi- valorización:
nación de las obligaciones tributarias, como Exposición contable ————— x —————— DEBE HABER
por ejemplo el caso en un escenario en que De una manera práctica es que procede-
68 VALUACIÓN Y DETER.
se determinen pérdidas por deterioro (NIC mos a plantear los siguientes escenarios, DE ACTIVOS Y PROVIS. 15,000
36 y NIIF 5), así también en la diferencia mediante la exposición de dos casos que 685 Deterioro del valor
que se ha de presentar entre el Resultado frecuentemente se presentan en la práctica. de los activos
Contable con el Resultado Tributario, del 6852 Desvalorizac. de
cual se puede apreciar la temporalidad de inm., maq. y eq.
la misma, por lo que corresponde que tam- 68522 Maq. y equipos
bién se reconozcan y midan las incidencias de explotación
futuras de tales diferencias (NIC 12).
Caso Nº 1 36 DESVALORIZACIÓN DE
ACTIVOS INMOVILIZADOS 15,000
Lo antes indicado se puede apreciar en 363 Desvalorización de inm.,
la normativa del Impuesto a la Renta, Empresa que acuerda no continuar con maquinaria y equipo
cuando refiere que no son deducibles, una de sus operaciones 3633 Maq. y eq. de
para la determinación de la renta impo- explotación
El caso es el de una empresa de produc- 36331 Maq. y eq. de
nible de tercera categoría, entre otros, las ción que decide no continuar con una de explotac. – Costo
asignaciones destinadas a la constitución sus líneas de operaciones, acordándose de adquisición o
de reservas o provisiones cuya deducción también que los bienes del activo fijo que construcción
no admite la ley. estuvieron siendo empleados, quedan 31.12.11 Desvalorización de activo
disponibles para la venta. fijo.
Justificación de la temporalidad en
materia tributaria El contador de la empresa procede a rea-
lizar los ajustes contables necesarios, con 31.12.11. Reclasificación del importe
La justificación de la temporalidad del en libros del activo fijo a la cuenta de
la finalidad de contar con información a
gasto reparable está relacionada al costo realización.
nivel de cuentas acorde con la presenta-
computable a la que hace referencia la
ción de estados financieros. ————— x —————— DEBE HABER
Ley del Impuesto a la Renta, que en el
caso de bienes depreciables, el costo La información con la que se cuenta es 27 ACTIVOS NO CTES.
computable se determinará disminuyen- la siguiente: MANT. PARA LA VENTA 400,000
do al costo de adquisición, producción 272 Inm., maq. y equipo
Datos al 31.12.11 2723 Maq. y eq. de
o construcción, la depreciación que de
acuerdo a la normativa del Impuesto a la explot.
Costo de construcción S/.400,000 27231 Costo de adquisic.
Renta le hubiera correspondido efectuar. Depreciación acumulada S/.280,000 o construcción
También es de resaltar las disposiciones Valor recuperable 33 INM., MAQ. Y EQUIPO 400,000
- Valor razonable neto S/.100,000 333 Maq. y eq. de explot.
expuestas sobre valor de mercado expues- - Valor de uso S/.105,000
tos también en la norma del Impuesto a Van...

I-12 Instituto Pacífico N° 252 Primera Quincena - Abril 2012

 Área Tributaria I
————— x
...Vienen —————— DEBE HABER Comentario de la incidencia tributaria
Valor de venta S/. 100,000
3331 Maq. y eq. de IGV (18%) S/. 18,000 En lo tributario, el resultado de la presente
explot. Precio de venta S/. 118,000 transacción será:
33311 Costo de adq. o
construcc. Ingreso por la enajenación 100,000
31.12.11 Reclasificación a cuenta de <-> Costo computable <120,000>
Contabilización de la venta del activo fijo Resultado tributario < 20,000>
realización.
————— x —————— DEBE HABER
Traslado del saldo de la cuentas de valua- El costo computable1 resulta de comparar
16 CUENTAS POR COBRAR
ción del activo fijo a la cuenta de activos DIVERSAS – TERC. 118,000 el costo de construcción con la deprecia-
fijos realizables. 165 Venta de activos ción acumulada, que para el presente
————— x —————— inmovilizados caso vamos a asumir que el costo y la
1653 Inm., maq. y equipo depreciación acumulada coinciden con
36 DESVALORIZACIÓN DE
ACTIVOS INMOVILIZADOS 15,000 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. el criterio tributario:
363 Desvalorizac. de inm., Y APOR. AL SIST. DE PENS.
Y DE SALUD POR PAGAR 18,000 - Costo de construcción 400,000
maquinaria y equipo
401 Gobierno Central - <-> Depreciación <280,000>
3633 Maq. y eq. de explot. - Costo computable 120,000
36331 Maq. y eq. de 4011 IGV
explotación - 40111 IGV – Cuenta propia
Costo de adquisic.
o construcción
75 OTROS INGRESOS DE Al momento de la determinación del
GESTIÓN 100,000 resultado tributario, el importe materia
39 DEPRECIACIÓN, AMORT. 756 Enajenación de activos
Y AGOT. ACUM. 280,000
de reparo en el ejercicio anterior de
inmovilizados
391 Depreciación acum. S/.15,000, deberá ser utilizado como
7564 Inm., maq. y equipo gasto tributario, esto es de manera ex-
3913 Inm., maquinaria
y equipo - Costo tracontable, vía declaración jurada anual.
39132 Maq. y eq. de
explot. Costo de enajenación del activo fijo
27 ACTIVOS NO CORRIENTES
————— x —————— DEBE HABER
MANT. PARA LA VENTA
276 Depreciación acum. -
295,000 Caso Nº 2
27 ACTIVOS NO CORRIENTES
Inm., maquinaria y MANT. PARA LA VENTA 295,000
equipo 280,000 276 Depreciación acum. –
2763 Maq. y eq. de Inm., maq. y eq. 280,000 Venta de un bien del activo fijo antes
explot. 2763 Maq. y eq. de explot. de cumplido los dos años
27631 Costo de adquisic.
o construcción 27631 Costo de adquisic. o El caso es el de una empresa cuyo direc-
279 Desvalorización construcción torio sesiona todos los 14 de cada mes,
acumulada  15,000 279 Desvalorización por lo que la información financiera que
2793 Inm., maq. y eq. acum.  15,000 se prepara es de periodicidad mensual.
27933 Maq. y eq. de 2793 Inm., maq. y equipo
Dentro de los acuerdos comunicados a
explot. 27933 Maq. y eq. de explot. la gerencia está el de la venta de un bien
31.12.11 Reclasificación a cuenta de 65 OTROS GASTOS DE del activo fijo, en este caso el de una
realización. GESTIÓN 105,000 camioneta del cual hay que resaltar que
655 Costo neto de enajenac.
se está concretando la enajenación dentro
de activos inmovilizados y
Comentario operaciones discontinuadas de los dos años de haber sido adquirido.
El monto de la pérdida de S/.15,000 no es 6552 Operaciones Los datos de la presente transacción son
gasto deducible, pero al estar relacionado discontinuadas - los siguientes:
con la medición a valores de mercado y a Abandono de activos
la vez al costo de construcción tratados en Datos de la compra
65523 Inm., maq. y equipo
la norma del Impuesto a la Renta (artículos 27 ACTIVOS NO CORRIENTES Fecha de adquisición 21.02.10
32º y 20º de la Ley del Impuesto a la Ren- MANT. PARA LA VENTA 400,000 Importe US$25,000
ta), estos importes, al 31.12.11, constitu- 272 Inm., maq. y equipo Tipo de cambio S/.2.840
yen en diferencias (adiciones) temporales, 2723 Maq. y eq. de explot. Tasa del IGV 19%
por lo que en la contabilidad, se incluirán
27231 Costo de adquisición
activos tributarios diferidos, los mismos o construcción
que serán agrupados y presentados en Datos de la venta
el Estado de Situación Financiera; en este Fecha de venta 16.11.11
caso, como parte del activo corriente, esto Importe US$23,000
es por razones de que se han acordado la Comentario de la incidencia contable Tipo de cambio S/.2.700
venta de los bienes del activo fijo, enten- Si resumimos la transacción, se tiene el Tasa del IGV 18%
diéndose en el corto plazo. siguiente resultado:
Respecto a la depreciación, según NIIF, Datos adicionales
Ingreso por la enajenación 100,000
esta se debe suspender. <-> Costo de enajenación <105,000> Inicio de la depreciación 01.03.10
Resultado < 5,000> Cese de la depreciación 30.09.11
Año 2012 Porcentaje de depreciación anual 20%
Para la continuación del caso, vamos De la transacción se aprecia una pérdida
a asumir que el activo fijo es vendido, de S/.5,000, importe que incidirá en la 1 Revisar el artículo 20º del Decreto Supremo Nº 179-2004-EF TUO
siendo los datos los siguientes: determinación del resultado del período. de la LIR.

N° 252 Primera Quincena - Abril 2012 Actualidad Empresarial I-13

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Sobre el presente caso, es de comentar ————— x
...Vienen —————— DEBE HABER ————— x
...Vienen —————— DEBE HABER
que con fecha 14.10.11, se llevó a cabo
la sesión de directorio, del cual, entre los 3341 Vehículos motorizados 65513 Inm., maq. y equipo
acuerdos, se dispuso la enajenación de la 33411 Costo 27 ACTIVOS NO CORRIENTES
camioneta, por lo que la práctica y a la 05.10.11 Según acuerdo. MANT. PARA LA VENTA 71,000
vez la suspensión de la depreciación fue 272 Inm., maq. y equipo
al 30.09.11. 2723 Maq. y eq. de explot.
Cuadro de la depreciación acumulada: 2724 Equipo de transporte
Fecha 05.10.11. Traslado del saldo de la
cuentas de valuación del activo fijo a la 27241 Costo
Período 16.11.11 Baja de activo fijo.
Total cuenta de activos fijos realizables:
Mes 2010 2011
Enero 0 1,183 1,183 ————— x —————— DEBE HABER
Contabilización de la cobranza de la venta
Febrero 0 1,183 1,183 39 DEPRECIACIÓN, AMORT.
Y AGOT. ACUMULADOS 22,483 del activo fijo
Marzo 1,183 1,183 2,367
391 Depreciación acum. ————— x —————— DEBE HABER
Abril 1,183 1,183 2,367 3913 Inm., maquinaria y
Mayo 1,183 1,183 2,367 equipo - Costo 10 EFECTIVO Y EQUIVAL.
DE EFECTIVO 62,626
Junio 1,183 1,183 2,367 39133 Equipo de transporte
101 Caja
Julio 1,183 1,183 2,367 27 ACTIVOS NO CORRIENTES
16 CUENTAS POR COBRAR
MANT. PARA LA VENTA 22,483
Agosto 1,183 1,183 2,367 DIVERSAS - TERC. 62,626
276 Depreciación acum. -
165 Venta de activo inmovilizado
Setiembre 1,183 1,183 2,367 Inm., maq. y equipo
1653 Inm., maq. y equipo
Octubre 1,183 0 1,183 2764 Equipo de transporte
16.11.11 Cobranza de la factura por
27641 Costo
Noviembre 1,183 0 1,183 venta de AF.
05.10.11 Según acuerdo.
Diciembre 1,183 0 1,183
Totales 11,833 10,650 22,483 Determinación del monto del IGV a
Fecha 16.11.11. Contabilización del reintegrar
comprobante de pago emitido en la venta
Tratamiento contable del vehículo Descrip. Fecha USD T/C Precios IGV
Fecha 21.02.10. Contabilización de la Venta
————— x —————— DEBE HABER 16.11.11 23,000 2.70 52,627 9,999
compra del vehículo del auto
16 CUENTAS POR COBRAR Compra
21.02.10 25,000 2.84 71,000 13,490
————— x —————— DEBE HABER DIVERSAS - TERC. 62,626 del auto
165 Venta de activo inmov. Diferencial -18,373 -3,491
33 INM., MAQ. Y EQUIPO 71,000
334 Unidades de transporte 1653 Inm., maq. y equipo
3341 Vehículos motorizados 40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Fecha 30.11.11. Contabilización del IGV
Y APOR. AL SIST. DE PENS. a reintegrar:
33411 Costo Y DE SALUD POR PAGAR 9,999
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. 401 Gobierno Central ————— x —————— DEBE HABER
Y APOR. AL SIST. DE PENS. 4011 IGV
Y DE SALUD POR PAGAR 13,490 64 GASTOS POR TRIBUTOS 3,491
401 Gobierno Central 40111 IGV - Cuenta propia 641 Gobierno Central
4011 IGV 75 OTROS INGRESOS DE 6411 IGV y Selectivo al
GESTIÓN 52,627 Consumo
40111 IGV - Cuenta propia 756 Enajenación de activos
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST.
46 CTAS. POR PAGAR inmovilizados
Y APOR. AL SIST. DE PENS.
DIVERSAS - TERCEROS 84,490 7564 Inm., maq. y equipo Y DE SALUD POR PAGAR 3,491
465 Pasivos por compra de
activo inmovilizado 16.11.11 Enajenación de activo fijo. 401 Gobierno Central
4654 Inm., maq. y equipo 4011 IGV
21.02.10 Compra de camioneta. 40111 IGV - Cuenta propia
Fecha 16.11.11. Contabilización de la
30.11.11 IGV a reintegrar.
baja y costo enajenación del activo fijo:
Fecha 05.10.11. El contador de la em- ————— x —————— DEBE HABER
presa procede al traslado de cuentas, Comentario
esto es en razón a la situación actual del 27 ACTIVOS NO CORRIENTES Tal como comentáramos en la parte in-
activo fijo: MANT. PARA LA VENTA 22,483 troductoria del presente artículo, según
————— x —————— DEBE HABER
276 Depreciación acum. - la normativa del Impuesto General a las
Inm., maq. y equipo Ventas, cuando se proceda a la enajena-
27 ACTIVOS NO CORRIENTES 2764 Equipo de transporte ción de bienes del activo fijo dentro de
MANT. PARA LA VENTA 71,000 27641 Costo los dos años de haber sido adquiridos, se
272 Inm., maq. y equipo 65 OTROS GASTOS DE debe revisar el importe del impuesto que
2723 Maq. y eq. de explot. GESTIÓN 48,517 gravó la adquisición con el IGV que grava
2724 Equipo de transporte 655 Costo neto de enajenac. la venta, del cual se tiene que si el débito
de activos inmovilizados fiscal es menor al crédito fiscal, se debe
27241 Costo y operac. discontinuad. proceder a realizar el reintegro2 respectivo.
33 INM., MAQ. Y EQUIPO 71,000 6551 Costo neto de enajenac.
334 Unidades de transporte de activos inmovilizados 2 Artículo 22º del Decreto Supremo Nº 055-99-EF TUO de la Ley del
Van...
Van... IGV.

I-14 Instituto Pacífico N° 252 Primera Quincena - Abril 2012