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ESTRUCTURA DE LAS NIAS

ISA/NIA 200
Objetivos generales del auditor independiente y la
realización de una auditoría de acuerdo con los
estándares internacionales de auditoría.
Alcance
Responsabilidades generales del auditor independiente cuando realice una auditoría de estados financieros
de acuerdo con los ISA/NIA

Objetivos generales del auditor


 Obtener seguridad razonable acerca de si los estados financieros tomados en su conjunto están
libres de declaración equivocada material [incorrección], ya sea debida a fraude o error,
permitiéndole por lo tanto al auditor expresar una opinión respecto de si los estados financieros están
preparados, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con la estructura de información financiera
que sea aplicable; y
 Reportar sobre los estados financieros, y comunicarse tal y como sea requerido por los ISA/NIA, de
acuerdo con los hallazgos del auditor.

Para entender estos objetivos, el auditor tiene que tener claro el


entendimiento sobre:
1 Seguridad razonable
2 Estados financieros
Conjunto completo
Tomados en su conjunto
5 Declaración equivocada material [incorrección] debida a:
Fraude
Error
6 Opinión del auditor
7 Materialidad
8 Estructura de información financiera que sea aplicable
9 Reporte del auditor
10 Comunicaciones del auditor
11 Hallazgos del auditor

Requerimientos del ISA/NIA 200 para que el auditor pueda lograr los
objetivos señalados en el ISA/NIA 200:
1. Requerimientos éticos: El auditor tiene que cumplir con los requerimientos éticos relevantes,
incluyendo los que corresponden a la independencia, relacionados con los compromisos de
auditoría del estado financiero. Estos requisitos están comprendidos en el Código de Ética para
contadores profesionales, incluyendo los relacionados a la independencia del auditor para
salvaguardar su capacidad al momento de establecer su opinión sin influencias, permitiéndole ser
objetivo y actuar con integridad, manteniendo una actitud de escepticismo profesional.

2. Escepticismo profesional: El auditor tiene que planear y ejecutar la auditoría con escepticismo
profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros
estén declarados equivocadamente en forma material. Para obtener una seguridad razonable, el
auditor debe mantener una actitud de escepticismo profesional durante toda la auditoria, teniendo
una posición crítica y evaluativa sobre la evidencia de la auditoria, para identificar su validez y estar
alerta a evidencia que pueda contradecir la veracidad de los documentos o representaciones de la
administración. Esta actitud le permite al auditor reducir el riesgo de pasar por alto circunstancias
sospechosas o condiciones que puedan indicar posible fraude.

3. Juicio profesional: El auditor tiene que ejercer el juicio profesional en la planeación y ejecución
de una auditoría de estados financieros. El auditor debe aplicar los conocimientos técnicos y
experiencia relevantes para seleccionar posibles cursos de acción dentro de la auditoria, para
ejercer correctamente su profesión y realizar de una manera apropiada la auditoria. Los
entrenamientos, conocimientos y experiencia del auditor le permiten desarrollan competencias
necesaria para lograr juicios razonables. El juicio profesional es indispensable al momento de
evaluar la evidencia de auditoría, determinar la importancia relativa y riesgos de auditoría, y
dictaminar sobre los estados financieros.

4. Evidencia de auditoría suficiente y apropiada, y riesgo de auditoría: Para obtener seguridad


razonable, el auditor tiene que obtener evidencia de auditoría apropiada y suficiente para reducir el
riesgo de auditoría a un nivel bajo que sea aceptable y que por consiguiente le permita al auditor
obtener conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinión del auditor.
El auditor puede obtener estas evidencias de diferentes fuentes, como auditorias previas,
procedimientos de control de calidad, registros contables, e incluso la falta de información se
convierte en evidencia, cuando por ejemplo la administración se niega a proporcionar documentos
o información requerida.
 Identifique y evalúe riesgos de representación errónea de importancia relativa, ya sea
debido a fraude o error, basándose en el entendimiento de la entidad, su entorno y control
interno.

5. Realización de la auditoría de acuerdo con los ISA/NIA:


Establezca una opinión sobre los estados financieros basándose en conclusiones obtenidas de la
evidencia de la auditoria. Conducción de una auditoria de acuerdo a las Normas Internacionales de
Auditoria para alcanzar los objetivos propuestos, y cumplir con los requisitos tanto de las normas
internacionales, como los legales o de regulación vigentes.
En caso de que no se pueda obtener seguridad razonable y el dictamen de la auditoria sea
insuficiente para fines de información a los presuntos usuarios de los estados financieros, se
requiere que el auditor se abstenga de opinión o se retire del trabajo, cuando sea posible bajo
las leyes o regulaciones aplicables. Otras responsabilidades del auditor pueden ser establecidas
por las normas internacionales de auditoría o leyes o regulaciones aplicables.
Es necesario que las firmas de auditoría o el auditor independiente definan metodologías de
trabajo que les permita estandarizar procedimientos que estén alineados con las Normas
Internacionales de Auditoría y Control de Calidad.

ISA/NIA 210
Acuerdo de los términos de los compromisos de
auditoría.
Alcance
Responsabilidades del auditor en acordar los términos del compromiso de auditoría con la administración y,
cuando sea apropiado, con quienes tienen a cargo el gobierno.

Objetivo
El objetivo del auditor es aceptar o continuar un compromiso de auditoría solo cuando haya sido acordada la
base a partir de la cual se va a ejecutar, mediante:
(a) Establecer si están presentes las condiciones previas para la auditoría; y
(b) Confirmar que hay un entendimiento común entre el auditor y la administración y, cuando sea apropiado,
quienes tienen a cargo el gobierno, respecto de los términos del compromiso de auditoría

Requerimientos
1. Condiciones previas para la auditoría
2. Acuerdo sobre los términos del compromiso de auditoría
3. Auditorías recurrentes
4. Aceptación de un cambio en los términos del compromiso de auditoría
5. Consideraciones adicionales en la aceptación del compromiso

1. Condiciones previas para una auditoría:


El uso por parte de la administración, en la preparación de los estados financieros de una
estructura de información financiera que sea aceptable, y el acuerdo de la administración y, cuando
sea apropiado, de quienes tienen a cargo el gobierno, con la premisa a partir de la cual se realiza
la auditoría.
Para establecer si están presentes las condiciones previas, el auditor tiene que:
(a) Determinar si es aceptable la estructura de información financiera a ser aplicable en la
preparación de los estados financieros; y

(b) Obtener el acuerdo de la administración de que reconoce y entiende su responsabilidad:


 Por la preparación de los estados financieros de acuerdo con la estructura de información
financiera que sea aplicable
 Por el control interno que la administración determine sea necesario para permitir la
preparación de estados financieros que estén libres de declaración equivocada material
[incorrecciones], ya sea debida a fraude o error; y
 Proporcionarle al auditor acceso a la información relevante, la información adicional
solicitada, y acceso sin restricciones a las personas que el auditor determine necesarias
para obtener evidencia de auditoría.
Elementos adicionales a tener en cuenta:
Limitación del alcance antes de la aceptación del compromiso de auditoría: si ésta
resultará
en negación de opinión, el auditor no puede aceptar tal compromiso limitado.
Otros factores que afectan la aceptación del compromiso de auditoría: si no están
presentes las condiciones previas, el auditor debe discutir ello con la administración y, al menos
que sea requerido por ley o regulación, no puede aceptar el compromiso de auditoría propuesto.

2. Acuerdo sobre los términos del compromiso de auditoría (Carta de


Compromiso de Auditoria)
Debe estar consignado por escrito:
(a) El objetivo y el alcance de la auditoría de los estados financieros
(b) Las responsabilidades del auditor
(c) Las responsabilidades de la administración
(d) Identificación de la estructura de información financiera que sea aplicable para la preparación
de los estados financieros
(e) Referencia a la forma y contenido esperados de cualesquiera reportes a ser emitidos por el
auditor y una declaración de que pueden haber circunstancias en las cuales un reporte pueda
diferir de su forma y contenidos esperados.

3. Auditorias Recurrentes
El auditor debe valorar:
3• Si las circunstancias requieren que los términos del compromiso de auditoría sean
revisados, o
• Si hay la necesidad de recordarle a la entidad los términos existentes del compromiso de
auditoría.

4. Aceptación de un cambio en los términos del compromiso de auditoría


 Si no hay justificación para hacerlo, el auditor no puede acordar el cambio;
 Si no hay acuerdo para el cambio, el auditor tendrá que retirarse o revisar si hay
obligación, contractual o de otro tipo, de reportar ello a partes tales como quienes tienen a
cargo el gobierno, propietarios o reguladores.

5. Consideraciones adicionales en la aceptación del compromiso


 Estándares de información financiera complementados por ley o regulación
 Estructura de información financiera prescrita por ley o regulación – Otras materias que
afectan la aceptación
 Reporte del auditor prescrito por ley o regulación

ISA/NIA 220
Control de calidad para una auditoría de estados
financieros.
Responsabilidades que el liderazgo tiene por la calidad en las
auditorías:
Las acciones del socio del compromiso y los mensajes apropiados dirigidos a los otros miembros
del equipo del compromiso, en relación con el asumir la responsabilidad por la calidad general de
la auditoría en cada compromiso de auditoría, enfatizan:
(a) La importancia que para la calidad de la auditoría tiene:
• Realizar trabajo que cumpla con los estándares profesionales y con los requerimientos
legales y regulatorios que sean aplicables;
• Cumplir con las políticas y procedimientos de control de calidad de la firma que sean
aplicables; y
• La capacidad del equipo del compromiso para expresar preocupaciones sin miedo de
represalias
(b) El hecho de que la calidad es esencial en la ejecución de los compromisos de auditoría

Los sistemas de control de calidad, políticas y procedimientos, son responsabilidad de la firma


de auditoría, quienes de acuerdo con la Norma Internacional sobre Control de Calidad NICC
1 (control de calidad para firmas que desempeñan auditorias y revisiones de estados
financieros), tienen la obligación de establecer y mantener un sistema de control de calidad que
brinde la seguridad razonable de que tanto la firma como el personal cumplen con las normas
profesionales y requisitos legales y de regulación aplicables, además de que los dictámenes
emitidos por la firma son apropiados en las circunstancias. De esta manera esta norma
internacional se sustenta sobre la premisa de que la firma está sujeta a la NICC 1 y requisitos
nacionales relevantes.
El sistema de control de calidad incluye políticas y procedimientos que abarcan: responsabilidades
para asegurar la calidad, requisitos éticos relevantes, aceptación y continuación de clientes y
trabajos específicos, recursos humanos, desempeño del trabajo y monitoreo. Dichas políticas y
procedimientos se establecen con el propósito principal de asegurar la calidad de la auditoria y
cumplimiento de las normas relevantes. Dentro de las normas profesionales y requisitos legales,
están los requisitos éticos relevantes, que son los establecidos por el Código de Ética para
contadores profesionales, preparado por el Comité de Ética de la Federación Internacional de
Contadores (IFAC). El equipo de trabajo, socio de trabajo y revisor de control de calidad deben
cumplir con los principios éticos fundamentales: Integridad, Objetividad, Competencia profesional y
debido cuidado, Confidencialidad, y Conducta profesional.
De acuerdo con la NIA 220, el auditor debe implementar procedimientos de control de calidad a
nivel del trabajo que proporcionen al auditor seguridad razonable con relación a que la auditoria
cumple con las normas profesionales y requisitos legales y de regulación aplicables, asegurando
que el dictamen del auditor es apropiado según las circunstancias de la auditoria.
A continuación presento algunas sugerencias a tener en cuenta para la implementación de la NIA
220:
1) Definir manuales de procedimientos de la metodología, modelos de papeles de trabajo y
entrenamiento
La firma debe contar con manuales de procedimientos en donde se encuentre documentada la
metodología de auditoría y modelos de papeles de trabajo que faciliten su implementación.
Adicionalmente, la firma debe definir jornadas de capacitación relacionadas con la metodología de
trabajo que esté implementada.
2) Definir un presupuesto de horas:
Con el fin de ser eficientes en nuestro trabajo debemos definir un presupuesto de horas que sea
rentable para el auditor sin dejar lado la calidad de nuestro trabajo.
El presupuesto de horas normalmente lo elaboramos antes de realizar la negociación con nuestro
cliente y es la base para nuestros honorarios de acuerdo con una tarifa hora por cada una de las
categorías que participarán en la auditoría.
Durante el desarrollo de la auditoría debemos llevar un control de las horas incurridas por cada uno
de los participantes en la auditoría con el fin de realizar un seguimiento al cumplimiento del
presupuesto.
3) Reporte de tiempo
Durante el desarrollo de la auditoría debemos llevar un control de las horas incurridas en cada
proyecto por cada uno de los participantes en la auditoría con el fin de realizar un seguimiento al
cumplimiento del presupuesto.
La administración de las horas del equipo que participará en el contrato estará a cargo del gerente
del proyecto.
4) Evaluar el riesgo para el auditor
Antes de aceptar un cliente debemos evaluar los riesgos a los que estaremos expuestos como
auditores. Son buenas prácticas:

 Consultar la lista Clinton con el fin de evitar relacionarnos con empresas y/o personas con
vínculos con el narcotráfico: “La Lista Clinton (oficialmente: Specially Designated Nationals
and Blocked Persons o SDN list) es como se le conoce a una "lista negra" de empresas y
personas sospechosas de tener relaciones con dineros provenientes del narcotráfico”).
http://www.treas.gov/offices/enforcement/ofac/sdn/
 Consultar los abogados de la compañía con el fin de identificar los tipos de demandas en
contra de la compañía.
 Conocer la opinión y las cartas de recomendaciones del anterior auditor
 Obtener conocimiento de la situación financiera de la compañía.
 Obtener referencias comerciales
 Entre otras.
5) Asegurarnos que el cliente aceptó nuestra propuesta
Es importante que antes de iniciar nuestro trabajo nos aseguremos que el cliente aceptó los
términos de nuestra propuesta, mediante una carta que firma el representante legal de nuestro
cliente en donde indica que está de acuerdo con los términos de dicha propuesta.
6) Definir los equipos de trabajo que participarán en el proyecto
Se recomienda que el equipo de trabajo asignado al proyecto sea multidiciplinario y con
experiencia en la industria del cliente. (Recomendamos que participe por lo menos un especialista
en impuestos y uno en sistemas).
Es recomendable que el equipo de trabajo sea asignado por todo el año y evitar, en lo posible, su
rotación
7) Asegurarnos que existe total independencia por parte de los miembros que realizarán el
trabajo de Auditoría
La independencia es la capacidad que tiene un auditor de realizar su trabajo con integridad y
objetividad. El auditor debe ser y parecer independiente durante la ejecución de su trabajo.
La firma debe establecer políticas y procedimientos diseñados para asegurar que el personal que
ejecuta el trabajo es totalmente independiente. De acuerdo con la NICC. Por lo menos una vez al
año, la firma debe obtener confirmaciones por escrito del cumplimiento de sus políticas y
procedimientos sobre independencia por parte de todo el personal que, conforme a los requisitos
de ética relevantes, deba ser independiente. Este tipo de confirmaciones normalmente se debe
realizar por cada proyecto y la responsabilidad de su cumplimiento estará en cabeza del socio a
cargo del trabajo
Para desarrollar un trabajo efectivo el Auditor debe gozar de total independencia.
No son buenas prácticas:

 Estar en la nómina de la compañía


 Ser juez y parte (Ejemplo: Auditor y outsourcing contable)
 Haber sido empleado del cliente en los últimos dos años
 Tener familiares empleados en nuestro cliente que puedan tener influencia significativa sobre
los estados financieros que vamos a auditar (Ej. Contador)
 Tener algún tipo de relación personal con algún funcionario del cliente que pueda tener
influencia significativa sobre los estados financieros (Ej. Tesorero)
 Entre otros.
8) Definir un cronograma de visitas durante el año para compartirlo con nuestro cliente
Con base en la metodología que vamos a aplicar definimos el cronograma de trabajo. El
cronograma debe estar alineado con el presupuesto de horas para nuestro cliente y las tareas
generalmente deben quedar distribuidas entre el 1 de abril y el 31 de marzo.
9) Evaluaciones de desempeño
Las evaluaciones de desempeño buscan crear un ambiente de mejora continua en las
organizaciones. Su objeto es el de determinar oportunidades de mejora en los individuos que
realizan trabajos en la firma de auditoría. Normalmente las evaluaciones de desempeño se realizan
de forma anual, sin embargo, se recomienda realizar un seguimiento en la mitad del periodo con el
fin de conocer su avance y tomar acción en los casos en donde se observe algún tipo de situación
que indique que no se va a cumplir con el objetivo.
Generalmente la evaluación de desempeño es realizada de la siguiente forma:
 Los asistentes son evaluados por el Senior y la evaluación es aprobada por el gerente y/o
socio
 Los Senior son evaluados por el Gerente y la evaluación es aprobada por el Socio
 El Gerente es evaluado por el socio y la evaluación es aprobada por la junta de socios
 El Socio es evaluado por otro socio asignado.
10) Documentación del trabajo
Los papeles de trabajo del auditor son el respaldo de las conclusiones manifestadas en su informe
como auditores independientes. Por lo anterior, los papeles de trabajo del auditor deben
proporcionar evidencia valida y suficiente que respalde dichas conclusiones.
Los papeles de trabajo del auditor están compuestos por todos procedimientos aplicados, las
pruebas realizadas, la información recopilada y las conclusiones y recomendaciones realizadas en
el desarrollo de su examen.
Beneficios de una buena documentación:

 Soporta las opiniones y conclusiones expuestas en el informe.


 Acumulación de conocimiento del cliente
 Fácil transición en caso de realizar algún cambio en el equipo de trabajo
 Puede proporcionar evidencia suficiente y adecuada en caso que el trabajo del Auditor sea
cuestionado por terceros
 Permite documentar aquellos aspectos clave a los que el Auditor debe realizar seguimiento
continuo
 Ahorro de tiempo en la ejecución de la auditoría del año siguiente
 Permite la supervisión y revisión continua del trabajo
 Verificar el cumplimiento de los programas de auditoría y la aplicación de las normas vigentes
 Permite realización de auditorías de calidad por parte de miembros internos o externos
 Permite al auditor realizar su trabajo con mayor organización obteniendo mayor eficiencia en
el mismo
 Facilita y mejora el control de calidad en la firma
 Refleja la capacidad y preparación del auditor
11) Consultas
Dentro de los procedimientos de la firma se debe tener en cuenta:

 Las consultas relacionadas con temas críticos y/o complejos se deben escalar siguiendo el
conductor regular
 Se deben definir los pasos a seguir para efectuar consultas internas o a especialistas
externos y la forma de documentarlas
 Procedimientos a seguir cuando existen diferencias de opinión y la forma de documentarlas
12) Revisiones de Calidad
De acuerdo con la NICC 1, La firma debe establecer un proceso de vigilancia diseñado para darle
seguridad razonable de que las políticas y procedimientos relativos al sistema de control de calidad
son relevantes, adecuados y están operando de manera efectiva.
Este proceso debe estar enfocado a la revisión de los trabajos finalizados con el fin de verificar el
adecuado cumplimiento de las políticas de calidad implementadas por la firma. Normalmente las
revisiones deben ser ejecutadas por personas que no han participado en el trabajo. En firmas
medianas o grandes, la revisión puede ser realizada por personal de otras oficinas miembros de la
firma.

ISA/NIA 230
Documentación de la auditoría.
Alcance
Responsabilidad del auditor para preparar la documentación de auditoría para una auditoría de
estados financieros.
Objetivo
El objetivo del auditor es preparar documentación que proporcione:
(a) Un registro suficiente y apropiado de la base del reporte del auditor; y

(b) Evidencia de que la auditoría fue planeada y ejecutada de acuerdo con los ISA/NIA y los
requerimientos legales y regulatorios aplicables.
Requerimientos
1. Preparación oportuna de la documentación de auditoría
2. Documentación de los procedimientos de auditoría aplicados y de la evidencia de auditoría
obtenida:
a) Forma, contenido y extensión de la documentación de auditoría
b) Apartarse de un requerimiento relevante
c) Materias que surgen después de la fecha del reporte del auditor
3. Ensamble del archivo final de auditoría

1. Preparación oportuna de la documentación de la auditoria: El auditor debe preparar


oportunamente la documentación de la auditoria. Documentación suficiente y apropiada que facilite
la revisión y evaluación de la evidencia y conclusiones antes de la presentación del dictamen del
auditor; y mejora la calidad de la auditoria.

2. Documentación de los procedimientos realizados durante la auditoria y evidencia


obtenida: El auditor debe preparar la documentación suficiente y apropiada para que un auditor
con experiencia pueda entender la naturaleza y extensión de los procedimientos de la auditoria
llevados a cabo, los resultados y evidencia obtenida en la auditoria, asuntos importantes,
conclusiones y juicios profesionales alcanzados; debido a que la documentación puede estar sujeta
a revisiones externas, para cumplir con las normas internacionales de auditoria, y demás normas y
requisitos legales relevantes. Dicha documentación debe presentar la información relacionada a el
profesional que desarrolló la auditoria, fecha en que se terminó el trabajo, revisor del trabajo de
auditoría y fecha en que se realizó la revisión, asuntos importantes que se presentaron en el
transcurso de la auditoria y sus acciones a seguir.

3. Compilación del archivo final de auditoría: El auditor debe completar y compilar el


archivo final de la documentación de la auditoria de manera oportuna después del dictamen del
auditor. El tiempo establecido para la compilación de acuerdo con la NICC 1, y normas relevantes,
es de 60 días después del dictamen del auditor. Este es un proceso administrativo, que no implica
procedimientos de auditoría. De la misma manera se requiere que la firma retenga la
documentación del trabajo, por un periodo minino de 5 años a partir de la fecha del dictamen del
auditor.
A continuación comparto algunos puntos a tener en cuenta en la documentación de nuestros
trabajos de auditoría:

Beneficios de una buena documentación

 Soporta las opiniones y conclusiones expuestas en el informe.


 Acumulación de conocimiento del cliente
 Fácil transición en caso de realizar algún cambio en el equipo de trabajo
 Puede proporcionar evidencia suficiente y adecuada en caso que el trabajo del Auditor sea
cuestionado por terceros
 Permite documentar aquellos aspectos clave a los que el Auditor debe realizar seguimiento
continuo
 Ahorro de tiempo en la ejecución de la auditoría del año siguiente
 Permite la supervisión y revisión continua del trabajo
 Verificar el cumplimiento de los programas de auditoría y la aplicación de las normas vigentes
 Permite realización de auditorías de calidad por parte de miembros internos o externos
 Permite al auditor realizar su trabajo con mayor organización obteniendo mayor eficiencia en
el mismo
 Facilita y mejora el control de calidad en la firma
 Refleja la capacidad y preparación del auditor

Buenas prácticas en la documentación de la Auditoría

 Cada papel de trabajo debe contener como mínimo, objetivo, procedimientos, resultados y
conclusiones.
 La documentación debe responder a los procedimientos y objetivos planteados
 La conclusión debe estar de acuerdo con los objetivos planteados
 La documentación debe quedar totalmente amarrada con sumarias, anexos u otros papeles
 La documentación debe ser completa, concreta, fácil de entender y no redundante
 En caso de un litigio ese papel puede ser utilizado como defensa nuestra
 Cualquier persona la puede entender. (Ejemplo: un abogado). ―"los papeles de trabajo
deben hablar"
 Los papeles de trabajo en cada fase de auditoría son finalizados y revisados de forma
oportuna
 Es recomendable la existencia de políticas para efectuar revisiones de calidad del trabajo
efectuado antes de que se entreguen los reportes
 La documentación debe quedar firmada por la persona que la elabora y la persona que la
revisa con la fecha en la que se completó cada trabajo.
 Todos los temas deben quedar totalmente cerrados
 El papel de trabajo debe permitir reconstruir la prueba
 Los papeles que anexamos deben ser realmente relevantes.
 En la documentación no es necesario incluir los borradores de papeles de trabajo y de
estados financieros, notas que reflejen razonamientos incompletos o preliminares.
 Los hallazgos deben quedar en los respectivos papeles de trabajo (diferencias de auditoría,
recomendaciones, temas críticos, etc.)
 La evidencia de revisión de impuestos, certificaciones, y otros requerimientos es archivada y
está disponible en caso de que surjan reclamaciones
 La documentación del auditor debe quedar almacenada en medios electrónicos o papel
 Deben existir políticas de archivo y retención de los papeles de trabajo que se utilizaron para
documentar el reporte emitido
 Los papeles de trabajo, en lo posible, deben ser preparados y revisados durante el transcurso
de la visita con el fin de evitar que queden incompletos
 La extensión de los papeles de trabajo va de acuerdo al juicio profesional de cada auditor

ISA/NIA 240
Responsabilidades del auditor en relación con el
fraude en una auditoría de estados financieros
Alcance
Las responsabilidades del auditor en relación con el fraude en una auditoría de estados
financieros.
De manera específica, amplía cómo el ISA/NIA 315 (Revisado) y el ISA/NIA 330 se aplica en
relación con los riesgos de declaración equivocada [incorrección] material debidos a fraude.

Objetivos
Los objetivos del auditor son:
(a) Identificar y valorar los riesgos de declaración equivocada [incorrección] material de los estados
financieros debida a fraude;
(b) Obtener evidencia de auditoría apropiada y suficiente en relación con los riesgos valorados de
declaración equivocada [incorrección] material debida a fraude, mediante el diseño y la
implementación de respuestas apropiadas; y
(c) Responder de manera apropiada al fraude sospechado identificado durante la auditoría.

Requerimientos
1. Escepticismo profesional
2. Discusión al interior del equipo del compromiso
3. Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas
4. Identificación y valoración de los riesgos de declaración equivocada [incorrección] material
debida a fraude
5. Respuestas a los riesgos de declaración equivocada [incorrección] material debida a fraude:
a. Procedimientos de auditoría a nivel de aseveración, que son respuesta a los riesgos
valorados de declaración equivocada [incorrección] material debida a fraude
b. Procedimientos de auditoría que son respuesta a los riesgos relacionados con que la
administración pase por alto los controles
6. Evaluación de la evidencia de auditoría
7. El auditor es incapaz de continuar el compromiso
8. Representaciones escritas
9. Comunicaciones con la administración y con quienes tienen a cargo el gobierno
10. Comunicaciones con las autoridades regulatorias y con las autoridades que hacen forzoso el
cumplimiento
11. Documentación

FRAUDE: Un acto intencional por uno o más individuos entre la administración, quienes tienen a
cargo el gobierno, empleados, o terceros, que involucra el uso de engaño para obtener una ventaja
injusta o ilegal.

CARACTERISTICAS DEL FRAUDE:


Las declaraciones equivocadas [incorrecciones] contenidas en los estados financieros pueden
surgir ya sea debido a fraude o a error. El factor que distingue entre fraude y error es si la acción
subyacente que resulta en la declaración equivocada [incorrección] de los estados financieros es
intencional o no-intencional.

• Si bien el fraude es un concepto legal amplio, para los propósitos de los ISA/NIA, el auditor está
interesado en el fraude que causa una declaración equivocada [incorrección] material contenida en
los estados financieros.
• Dos tipos de declaraciones equivocadas [incorrección] intencionales son relevantes para el
auditor:
(a) Resultantes de información financiera fraudulenta

(b) Resultantes de uso indebido de activos

• Si bien el auditor puede sospechar o, en casos raros, identificar la ocurrencia de fraude, el auditor
no hace determinación legal de si ha ocurrido fraude.

La responsabilidad primaria por la prevención y detección del fraude recae en:


(a) Quienes tienen a cargo el gobierno de la entidad, y
(b) La administración

Responsabilidad por la prevención y detección del fraude:


Responsabilidades del auditor: obtener seguridad razonable de que los estados financieros
tomados en su conjunto están libres de declaración equivocada [incorrección] material, ya sea
causada por fraude o error.
• Sin embargo, dadas las limitaciones inherentes de una auditoría, hay un riesgo inevitable de que
algunas declaraciones equivocadas [incorrecciones] materiales de los estados financieros puedan
no ser detectadas, incluso si la auditoría es apropiadamente planeada y aplicada de acuerdo con
los ISA/NIA.

Fraude en los Estados Financieros El fraude en los estados financieros consiste en la


publicación intencionada de información falsa en cualquier parte de un estado financiero.
Diferencias entre fraude y error según las Normas Internacionales de Auditoría:
- Los errores no son intencionales.
- El fraude es intencional.
Unos estados financieros fraudulentos pueden hacer que una persona interesada en los estados
financieros tome decisiones erradas. Ejemplo: Estados financieros en donde se muestran
utilidades cuando en la realidad la compañía está generando pérdidas significativas, puede hacer
que un tercero decida invertir en una compañía o que un banco apruebe un crédito a una
compañía.
De acuerdo con el Manual de Fraude Corporativo publicado por la Asociación de
Examinadores Certificados de Fraude, existen cinco categorías de fraude en los estados
financieros:

 Ingresos ficticios
 Diferencia en el tiempo de reconocimiento de los ingresos
 Estrategias para esconder obligaciones y gastos
 Revelación insuficiente o impropia
 Valuación de activos impropia.
Normalmente los fraudes financieros buscan desorientar a inversionistas, acreedores, accionistas,
al estado y a la sociedad en general, distorsionando los estados financieros generalmente en dos
sentidos
1) Aparentar fortaleza financiera
Cuando existe presión de mostrar buenos resultados es probable que algunas compañías obtén
por recurrir a manipular sus estados financieros (“maquillar estados financieros”)
Normalmente las empresas que buscan aparentar fortaleza financiera lo hacen con el fin de
mostrarse atractivas a terceras partes, inversionistas, bancos, proveedores, entre otros
Para aparentar fortaleza financiera las empresas fraudulentas tienden a:
Sobre – Valorar Sub - Valorar

Activos Pasivos

Ingresos Gastos

2) Aparentar Debilidad Financiera.


Normalmente las empresas que buscan aparentar Debilidad Financiera, lo hacen con el fin de
pagar menos impuestos.
Para aparentar debilidad financiera las empresas fraudulentas tienden a:
Sobre – Valorar Sub – Valorar

Pasivos Activos

Gastos Ingresos

ISA/NIA 250
Consideración de leyes y regulaciones
en una auditoría de estados financieros
Alcance
La responsabilidad del auditor para considerar las leyes y regulaciones en una auditoría de estados
financieros.
Este ISA/NIA 250 no aplica a los otros compromisos de aseguramiento en los cuales el auditor está
comprometido de manera específica a probar y reportar por separado sobre el cumplimiento con
leyes y regulaciones específicas.

Objetivos
Los objetivos del auditor son:
(a) Obtener evidencia de auditoría suficiente y apropiada en relación con el cumplimiento con las
determinaciones de las leyes y regulaciones que generalmente se reconocen tengan un efecto
directo en la determinación de las cantidades materiales y las revelaciones contenidas en los
estados financieros.

(b) Aplicar los procedimientos de auditoría especificados para ayudar a identificar los casos de no-
cumplimiento con otras leyes y regulaciones que puedan tener un efecto material en los estados
financieros; y

(c) Responder de manera apropiada al no cumplimiento o al no-cumplimiento sospechado con


leyes y regulaciones identificado durante la auditoría.

Requerimientos
1. La consideración que hace el auditor respecto de las leyes y regulaciones
2. Procedimientos del auditor cuando el no cumplimiento es identificado o sospechado
3. Presentación de reportes sobre no-cumplimiento identificado o sospechado
4. Documentación

No-cumplimiento Actos de omisión o comisión por la entidad, ya sea intencionales o no-


intencionales, que sean contrarios a las leyes o regulaciones que prevalezcan.
Tales actos incluyen transacciones en las cuales participa, o en nombre de, la entidad, por quienes tienen a
cargo el gobierno, la administración o los empleados.
El no-cumplimiento no incluye la mala conducta personal (no relacionada con las actividades de negocio de
la entidad) de quienes tienen a cargo el gobierno, la administración o empleados de la entidad.

El efecto de las leyes y regulaciones


El efecto que en los estados financieros tienen las leyes y regulaciones varía de manera considerable:
 Las leyes y regulaciones a las cuales la entidad está sujeta constituyen la estructura legal y
regulatoria.
 Las determinaciones de algunas leyes y regulaciones tienen un efecto directo en los estados
financieros en que determinan las cantidades reportadas y las revelaciones contenidas en los
estados financieros.
 Otras leyes y regulaciones son para ser cumplidas por la administración o establecen las
determinaciones según las cuales a la entidad se le permite dirigir sus negocios pero no tienen un
efecto directo en los estados financieros de la entidad.
 Algunas entidades operan en industrias fuertemente reguladas (tales como bancos y compañías
químicas).
 Otras están sujetas solo a las muchas leyes y regulaciones que se relacionan generalmente con los
aspectos de operación del negocio (tales como las relacionadas con seguridad y salud ocupacional, e
iguales oportunidades de empleo).
 El no-cumplimiento con las leyes y regulaciones puede resultar en multas, litigios u otras
consecuencias para la entidad que pueden tener un efecto material en los estados financieros.

Responsabilidad por el cumplimiento con las leyes y regulaciones
Responsabilidad de la administración:

Es responsabilidad de la administración, con la vigilancia de quienes tienen a cargo el gobierno, asegurar que
las operaciones de la entidad son dirigidas de acuerdo con las determinaciones de las leyes y regulaciones,
incluyendo el cumplimiento con las determinaciones de las leyes y regulaciones que determinen las
cantidades reportadas y las revelaciones contenidas en los estados financieros de la entidad.

Responsabilidad del auditor:

o Los requerimientos contenidos en el ISA/NIA 250 están diseñados para ayudarle al auditor en la
identificación de la declaración equivocada [incorrección] material de los estados financieros debida al no-
cumplimiento con las leyes y regulaciones.
o Sin embargo, el auditor no es responsable por prevenir el no-cumplimiento y no se puede esperar que
detecte el no-cumplimiento con todas las leyes y regulaciones.
o El auditor es responsable por obtener seguridad razonable de que los estados financieros, tomados en su
conjunto, están libres de declaración equivocada [incorrección] material, sea causada por fraude o error.

ISA/NIA 260
Comunicación con quienes tienen a
cargo el gobierno
Alcance
La responsabilidad del auditor en la comunicación que el auditor dirige a quienes tienen a cargo el
gobierno.
Consideraciones especiales cuando quienes tienen a cargo el gobierno:
Participan en la administración de la entidad
Para compañías registradas

Objetivos
Los objetivos del auditor son:
(a) Comunicar de manera clara con quienes tienen a cargo el gobierno las responsabilidades del
auditor en relación con la auditoría del estado financiero, y una vista de conjunto del alcance y
oportunidad planeados de la auditoría;
(b) Obtener de quienes tienen a cargo el gobierno información relevante para la auditoría;
(c) Proporcionarles a quienes tienen a cargo el gobierno observaciones oportunas que surjan
de la auditoría y que sean importantes y relevantes para su responsabilidad para vigilar el proceso
de información financiera; y
(d) Promover la comunicación efectiva de doble vía entre el auditor y quienes tienen a cargo el
gobierno.

Requerimientos
1. Quiénes tienen a cargo el gobierno: El auditor tiene que determinar la(s) persona(s) apropiada(s)
dentro de la estructura de gobierno de la entidad con quién(es) comunicarse.
Comunicación con un sub-grupo de quienes tienen a cargo el gobierno
Cuando todos quienes tienen a cargo el gobierno participan en la administración de la
entidad
2. Materias a ser comunicadas
Las responsabilidades del auditor en relación con la auditoría del estado financiero
Alcance y oportunidad planeados de la auditoría
Hallazgos importantes provenientes de la auditoría
Independencia del auditor
3. El proceso de comunicación
Establecimiento del proceso de comunicación
Oportunidad de las comunicaciones
Carácter adecuado del proceso de comunicación
4. Documentación
El rol de la comunicación
Este ISA/NIA se centra principalmente en la comunicación que el auditor dirige a quienes
tienen a cargo el gobierno.
Sin embargo, la comunicación de doble vía es importante para ayudar:
(a) Al auditor y a quienes tienen a cargo el gobierno, en el entendimiento de las materias
relacionadas con la auditoría en el contexto, y en el desarrollo, de una relación de trabajo que sea
constructiva. Esta relación es desarrollada al tiempo que se mantienen la independencia y la
objetividad del auditor.
(b) El auditor, al obtener de quienes tienen a cargo el gobierno, información relevante para la
auditoría.
(c) A quienes tienen a cargo el gobierno, en el cumplimiento de su responsabilidad para vigilar el
proceso de información financiera, reduciendo por lo tanto los riesgos de declaración equivocada
[incorrección] material de los estados financieros.

ISA/NIA 265
Comunicación de las deficiencias en
el control interno a quienes tienen a cargo el gobierno
y la administración.
Alcance
Responsabilidad del auditor para comunicar de la materia apropiada, a quienes tienen a cargo el
gobierno y la administración, las deficiencias en el control interno que el auditor haya identificado
en la auditoría de los estados financieros.

Objetivo
El objetivo del auditor es comunicar de la manera apropiada, a quienes tienen a cargo el gobierno y
la administración, las deficiencias en el control interno que el auditor haya identificado durante la
auditoría y que, de acuerdo con el juicio profesional del auditor, sean de suficiente importancia para
merecer su respectiva atención.

Requerimientos
1. El auditor tiene que determinar si, con base en el trabajo de auditoría realizado, el auditor ha
identificado una o más deficiencias en el control interno.

2. Si ha identificado una o más deficiencias en el control interno, el auditor tiene que determinar,
con base en el trabajo de auditoría realizado, si, individualmente o en combinación, constituyen
deficiencias importantes.

3. El auditor tiene que comunicar, por escrito y oportunamente, las deficiencias importantes en el
control interno, identificadas durante la auditoría, a quienes tienen a cargo el gobierno.

4. También debe comunicar a la administración, oportunamente y según el nivel apropiado de


responsabilidad, por escrito, las deficiencias importantes que haya comunicado o tenga la intención
de comunicar a quienes tengan a cargo el gobierno, a menos que en las circunstancias sea
inapropiado comunicarlas directamente a la administración.

5. Las comunicaciones por escrito sobre las deficiencias importantes deben satisfacer los
requerimientos que para ello señala el estándar.

Deficiencia en el control interno


Existe cuando:
(a) Un control es diseñado, implementado u operado de manera tal que es incapaz de prevenir, o
detectar y corregir, de manera oportuna, las declaraciones equivocadas [incorrecciones]
contenidas en los estados financieros.

(b) Un control necesario para prevenir, o detectar y corregir, oportunamente, las declaraciones
equivocadas [incorrecciones] contenidas en los estados financieros, está fallando

Una deficiencia o combinación de deficiencias en el control


Una deficiencia o combinación de deficiencias en el control interno que, de acuerdo con el juicio
profesional del auditor, es de suficiente importancia para merecer la atención de quienes tienen a
cargo el gobierno

Comunicación de deficiencias:

El auditor deberá determinar si se han presentado una o más deficiencias en el control interno
durante el desarrollo de la auditoria, analizando así su importancia e influencia en los estados
financieros. Una vez establezca las deficiencias, deberá comunicarlas por escrito oportunamente a
los encargados del gobierno corporativo y administración de la entidad, incluyendo una descripción
de las deficiencias y explicación de los efectos, para que se puedan tomar las acciones correctivas
oportunamente. La comunicación tendrá una forma y contenido que establecerá el auditor de
acuerdo a la naturaleza de la entidad, teniendo en cuenta las políticas o requisitos legales
específicos de deficiencia en el control interno. Es importante aclarar que el auditor no expresara
una opinión sobre la efectividad del control interno, si no que reportara las deficiencias que
encuentre y que afectan los estados financieros para que la administración implemente una acción
correctiva.

Recomendaciones a la hora de emitir cartas de deficiencias en el control interno al gobierno


corporativo y a la administración

 Las sugerencias deben estar enfocadas a fortalecer el sistema de control interno y a


promover la eficiencia y eficacia de las operaciones
 Es recomendable elaborar dos cartas, una dirigida a la alta gerencia (Consejo de
Administración y/o presidente) en donde se presentan las oportunidades de mejora
identificadas con impacto alto para la organización y otra dirigida al director financiero y/o
contador en donde se expone el detalle de los resultados, es decir, tanto las oportunidades
con impacto alto como medio.
 La estructura de la carta de recomendaciones debe incluir, una introducción, el objetivo, el
alcance, los procedimientos adelantados por el equipo auditor, la conclusión general sobre el
informe, el detalle de las oportunidades de mejora identificadas, el riesgo y la calificación del
riesgo que dichas oportunidades representan para la organización, las recomendaciones que
permiten corregir las situaciones observadas y las cuales deben orientarse a la causa raíz
que originó la oportunidad de mejora y los planes de acción.
 La materia prima para estructurar las recomendaciones deben ser las Buenas Prácticas
 La oportunidad de mejora debe contener información suficiente para que el lector pueda
determinar la magnitud del asunto, tales como, el alcance, irregularidades
observadas, fechas, valores, etc.
 Las cartas de recomendación deben ser oportunas.
 La redacción de las cartas debe ser breve, concreta y fácil de entender
 Buena redacción y buena ortografía
 Todas las oportunidades de mejora deben ser validadas con los dueños del área
 El título de cada hallazgo debe ser el mensaje principal
 Los hallazgos se deben organizar de mayor a menor importancia y si es posible por áreas
 El auditor debe establecer un proceso de seguimiento para vigilar y asegurar que las acciones
correctivas hayan sido implementadas de forma eficaz o que la administración haya aceptado
el riesgo de no tomar medidas, situación que deberá ser informada a la alta gerencia.