Unidad Nº 17: Contingencias

17.1. Concepto y clases de contingencias: avales, garantías otorgadas,

juicios pendientes, descuentos y endosos, de cheques de pago
diferido y otros, defectos de producción. Reducción de planta de
personal en relación de dependencia.

 Concepto: una contingencia es la posibilidad de que un hecho suceda o no con

respecto a una situación o circunstancia existente a la fecha de cierre de ejercicio,
dependiendo de dicha ocurrencia la existencia o no de un efecto positivo (aumento del
activo o disminución del pasivo) o negativo (disminución del activo o aumento del
pasivo) que repercute sobre el patrimonio de un ente.

 Clases de contingencias:
 Garantías y fianzas por operaciones de terceros: lo más adecuado para
exponer esta situación en los EECC es a través de notas o cuentas de
orden. En el único caso en que se justificara la constitución de una
previsión, seria cuando a la fecha de cierre se produzcan hechos que
indiquen q la empresa se vera afectada ante la falta de cumplimiento por
parte de los deudores principales.
 Juicios pendientes: se tratan de pasivos o activos originados en el hecho
contingente de obtener sentencia favorable o desfavorable en un juicio
iniciado contra o por el ente.
Para su reconocimiento contable debe ocurrir que:
 El hecho sustancial generador haya ocurrido antes del cierre (inicio
de demanda judicial o reclamo extrajudicial);
 Su grado de posibilidad debe ser cierto o altamente probable
(estado del juicio al cierre, opinión e informes de asesores legales,
etc.);
 Estimación del monto de manera objetiva.
 Descuento y endoso de documentos, de cheques de pago diferidos y
otros: el descuento o endoso de documentos recibidos de terceros, por la
empresa, le implicara a la misma una responsabilidad solidaria y
contingente emanada del supuesto de que el firmante no abone el
documento en cuestión.
Pero lo normal es que este hecho no ocurra; luego, constituir una previsión
por este hecho no se justifica.
Si es importante que la empresa deje constancia de la existencia de esos
documentos de terceros que han sido descontados, o endosados, en sus
EECC, pero la forma mas adecuada de hacerlo es:
 cuentas regularizadoras del activo (en este caso el monto de los
documentos descontados ira restando del total de documentos en
cartera).
 Notas a los EECC.
 Cuentas de orden.
Si de los derechos que se analizan surge la exigencia de un riesgo cierto
para la empresa de tener que afrontar un pago por insolvencia del firmante
del documento deberá constituirse el pasivo correspondiente.
  Defectos de producción: este es el caso de aquellas empresas que
venden Bs. y otorgan a los mismos ciertas garantías futuras, en cuanto a la
posibilidad o no de ocurrencia de desperfectos en los mismos. Para “medir”
adecuadamente la incidencia de este efecto sobre el resultado del ente, es
necesario recurrir a la experiencia anterior de la empresa. Es decir, seguir
el comportamiento de los desperfectos y reparaciones producidos en
ejercicios anteriores, a efectos de tener una adecuada base de medición
para la ocurrencia d este riesgo. Y si fuera una empresa que recién se inicia
podría tomar como base la relación existente en empresas similares del
ramo o seguir su estructura y la ocurrencia de esas reparaciones. En este
caso, también nos encontramos en presencia de una contingencia de
pérdida, o sea, una contingencia a ser expuesta en el pasivo de los EECC,
integrando el rubro de PREVISIONES.
 Reducción de planta de personal en relación de dependencia: en
nuestro país las empresas deben abonar sumas indemnizatorias en caso
de despidos del personal en relación de dependencia sin justa causa.
Existen 2 alternativas utilizadas por la profesión:
1) Constituir sistemáticamente previsión para despidos con cargo a los
resultados del ejercicio: aquí el hecho sustancial generador seria el
mantenimiento de personal en relación de dependencia y el pasivo
se ira devengado conforme se incrementa la antigüedad del
personal. Las formas de estimar objetivamente su monto son:
 Cobertura del riesgo total: previsionar la suma que debiera
pagar la empresa si despediría la totalidad del personal. No
se aproxima a la realidad.
 Cobertura de un porcentaje arbitrario del riesgo total.
 Cobertura de un porcentaje del riesgo total correlacionando
con la antigüedad.
 Experiencias anteriores.
 Utilizar el criterio impositivo (2% sobre los sueldos
devengados en el periodo). No rige actualmente esta
alternativa.
2) No constituir previsión e imputar a resultados del ejercicio en que se
produce el despido el quebranto por tal circunstancia: aquí el hecho
sustancial seria la decisión de despedir personal, y hasta tanto esto
no ocurra no existe pasivo.
Cuando se opta por constituir una previsión para despidos, la misma
es de pasivo, básicamente acumulativa, porque si no se la utiliza se
va acumulando ejercicio tras ejercicio.

17.2. Clasificaciones de las contingencias

17.2.1. Según su posible efecto patrimonial: positivas y negativas

 Contingencias positivas: la ocurrencia del hecho incierto provocaría:
 Un aumento de activo, como la aparición del derecho a cobrar una
indemnización por un juicio ganado (indemnización por daños y
perjuicios o lucro cesante).
 Una reducción de pasivo, por la desaparición de una obligación. Por
ejemplo, la existencia de honorarios a favor de un abogado, regulado en
un juicio, que ante la falta de reclamo del profesional los mismos,
prescribieron.
 Contingencias negativas: la ocurrencia del hecho incierto provocaría:
 Disminución del activo: es el caso de la falta de cobrabilidad de un
derecho, perjuicios causados por un incendio, baja de bienes por hurto.
Generalmente se registraba en previsiones que se deducen del activo.
 Aumentos de pasivo: originadas en demandas judiciales por avales
otorgados a terceros, servicios a prestar sin costo por garantías
prestadas contra defectos de producción, el endoso efectuado a un
documento a pagar no abonado por el librador a su vencimiento, etc.

17.2.2. Según la probabilidad de su concreción

 Contingencias probables: la probabilidad de ocurrencia del hecho contingente a la
fecha de cierre de ejercicio o cuando se practica la medición, es elevada, atendiendo a
las evidencias existentes a ese momento.
 Contingencias no probables ni remotas: la probabilidad de ocurrencia es
intermedia o desconocida a la fecha de cierre de ejercicio. Es más que remota, pero
menos que probable.
 Contingencias remotas: la probabilidad de ocurrencia de ese hecho a la fecha de
cierre de ejercicio es baja.

17.2.3. Según la posibilidad de estimar objetivamente su efecto monetario

 Contingencias cuantificables: el efecto en la medición de los activos y pasivos,
puede estimarse objetivamente. Su impacto es mensurable cuantitativamente.
 Contingencias no cuantificables: son aquellas situaciones en las que no puede
cuantificarse el efecto de su ocurrencia. Pueden ser probables, pero no cuantificables.

17.3. Factores que influyen sobre su tratamiento contable: contingencias

que afectan los resultados y las que no afectan los resultados.
Formas de exteriorización: cuentas patrimoniales, en cuentas de
orden, en notas a los EECC

Para proceder a su reconocimiento se debe tener en cuenta que:

 El hecho generador debió ocurrir con anterioridad a la fecha en que se practica la
medición.
 La contingencia debe ser altamente probable y cuantificable.

Cuando se dan simultáneamente estas circunstancias estamos frente a una

contingencia que debe ser contabilizada.

Es necesario que las estimaciones representen aproximaciones cercanas a la

realidad, sobre bases razonables y teniendo en cuenta la cualidad de prudencia.
Además deben ser verificables por terceros.
En la cuantificación de los activos contingentes se deberá tener en cuenta el valor
corriente del mismo a la fecha de cierre. Si fuera pasivo contingente, que pueda
concretarse con la entrega de sumas de dinero, bienes o servicios, se tendrá en
cuenta el valor corriente de los bienes a entregar o servicios a prestar para la
valuación al cierre.

Contingencias no registrables: son aquellas no susceptibles de medición objetiva.

Deben exponerse en notas complementarias las probables pero no cuantificables y
las de probabilidad de ocurrencia intermedia.
Las remotas no se registran ni se exponen en notas.
Formas de exteriorización
 Cuentas de orden: no modifican el patrimonio de la empresa; aparecen en los
balances solamente como indicadores de hechos que son necesarios para dar a
conocer por su posible trascendencia futura y la repercusión en la estructura
patrimonial.
Se agrupan según la razón de su creación en:
 Bienes de terceros (mercadería en consignación).
 Responsabilidades contingentes (descuento de documentos, riesgos asumidos
por compañías de seguro, obligación de dar o hacer sujetas a condiciones
suspensivas o resolutorias).
 Notas complementarias: se debe indicar en las notas los fundamentos de la
constitución de la previsión como también los criterios de valuación y estimación
adoptados. Aquí deben aparecer aquellas contingencias probables pero no
cuantificables y las de probabilidad de ocurrencia intermedia.
También se debe detallar: descripción del tipo y naturaleza de la contingencia,
existencia de la posibilidad de un reembolso como consecuencia de su ocurrencia, etc.
 Cuentas patrimoniales: a través de cuentas regularizadoras de partidas del activo
(Ej. Documentos descontados en Bancos). Originaran la perdida de un derecho si es
que el hecho contingente acontece.
 Previsiones: son pasivos contingentes. No forman parte de los compromisos
ciertos del ente y si los eventos ocurren se transforman en deudas.

17.4. Contenido del rubro previsiones. Alternativas en cuenta a su

tratamiento contable en los distintos momentos de la vida de la
organización. Su reconocimiento impositivo
Contenido del rubro.
 Previsión para deudores incobrables
 Siniestros de difícil determinación
 Expropiación de activos
 Litigios pendientes o posibles
 Garantía o defecto de los productos
 Reclamos y gravámenes
 Catástrofes
 Indemnizaciones por despidos – por accidentes de trabajo
 Reclamos no efectuados
 Descuento o endoso de documentos
 Fianzas y garantías otorgadas
 Tenencia de bienes de terceros

Alternativas en cuanto a su tratamiento contable en los distintos momentos de la

vida de la organización.
 Momento de incorporación: en un primer momento en la vida de las empresas,
la determinación de las contingencias ira relacionada directamente con la naturaleza
de los aportes que se realizan en cada caso, y en caso de existir y ser necesaria la
constitución de una contingencia de perdida, la misma aparecerá como cuentas
regularizadoras del rubro activo al cual estén ajustando.
 Valuación periódica: corresponde al cierre del ejercicio reexpresar la partida en
el caso que la misma constituya un rubro no monetario. Las pautas de medición
estarán relacionadas directamente con la posibilidad de ocurrencia de la contingencia.
Los valores de mercados de la misma estarán dado por la contingencia estimada en la
fecha actual, conforme las variaciones producidas desde el momento en que la misma
fue constituida. s/ RT 17 se debe aplicar la tasa de mercado al momento de la
medición.
  Inventario de liquidación: deberá extremarse el cuidado en cuanto a la
ocurrencia de ciertos hechos no estimados o no considerados anteriormente por
tratarse de una “empresa en marcha”. En este supuesto, deberán considerarse todas
las previsiones por aquellos hechos que tengan posibilidad inmediata de ocurrir, al
producirse el cierre definitivo de la empresa. Deberá tenerse cuidado de no olvidarse
de constituir lo que afectara a la misma en ese momento final de su vida.
Su reconocimiento impositivo
Existen diferencias en cuanto a su tratamiento entre la normativa impositiva y la
contabilidad, esas diferencias con frecuencia dan orígenes a ajustes del resultado
contable para arribar al resultado impositivo.

17.5. Los hechos posteriores al cierre del ejercicio y las contingencias: su

consideración.
Siempre que se trabajen con estimaciones en oportunidad del cierre del ejercicio
siguiente o de la próxima medición surgirán diferencias de valuación. Esto conlleva a
la necesidad de determinar el tratamiento contable técnicamente adecuado a asignar a
las correcciones originadas en diferencias de estimaciones efectuadas en el ejercicio
anterior y exteriorizadas en el ejercicio presente.
Las correcciones de errores se originan en la mala o incorrecta utilización de la
información disponible en el momento de la medición. A efectos de revertir esta
situación las diferencias se imputaran a una cuenta de PN AREA, modificando el saldo
de resultados acumulados.
En cambio la corrección de estimaciones se origina por información no disponible a
la fecha de preparación de informes contables. Ahora se dispone de nuevos elementos
de información o nuevas evidencias. Se ajustara la diferencia afectando los resultados
del ejercicio en el cual se practica la corrección.

17.6. La doctrina contable frente al tratamiento de las contingencias

positivas. Su reconocimiento en los distintos modelos contables.
Existen diferencias doctrinarias en cuanto a la temática de las contingencia y su
tratamiento contable sobre todo en la positivas. Hay unanimidad en que siempre
corresponde efectuar el análisis de la realidad económica antes de proceder a su
registración.
Con anterioridad y por un principio de prudencia, solo se registraban las
contingencias negativas. Pero la doctrina contable nunca considero incorrecto el
computo de las positivas no obstante existe una resistencia granizada. La normativa
actual permite solo las negativas y las positivas en el caso de impuestos diferidos.

17.7. Teoría contable normativa: legal y profesional en el país. Normativa

contable internacional relacionada
RT 17 – Consideración de Hechos Contingentes: los efectos patrimoniales que
pueden ocasionar la posible concreción o falta de concreción de un hecho futuro
tendrán el siguiente tratamiento:
 Los favorables, solo se reconocerán en los casos inherentes a impuestos
diferidos. Es el caso de que el Rdo. impositivo resulte negativo, en consecuencia de
nacimiento a un derecho de cómputo de pago a cuenta en futuras utilidades que
obtenga el ente, produciendo una reducción de la carga impositiva futura de la
empresa.
 Los desfavorables, se reconocerán cuando:
- Deriven de una situación o circunstancia existente a la fecha de los EECC.
- La probabilidad de que tales hechos se materialicen sea alta.
- Sea posible cuantificarlos en moneda de una manera adecuada.