RECUPERATORIO 1° CUATRIMESTRE 2021:

INFORME DEL AUDITOR

Para cada uno de los siguientes casos indique si existe un problema que pueda afectar el
informe del auditor, identifique su correcto tratamiento según NCV y de qué manera lo
afectaría si no se hace nada para resolverlo, consignando asimismo si corresponde incluir un
párrafo de énfasis o de “otras cuestiones”.

1.1. Con fecha 03/03/X6 la sociedad realizó todas sus existencias del
producto A (que representa el 80% del rubro a la fecha de cierre de
ejercicio) a un precio inferior en un 30% al costo registrado al
31/12/X5 (fecha de cierre del ejercicio auditado). Consultado el
gerente general de la compañía en relación al tema, nos manifestó
que tal situación se debió a una necesidad de índole financiera para
hacer frente a cancelaciones de pasivos bancarios cuyo vencimiento
operaban en la fecha.

El problema es que vendió sus productos por debajo del valor de costo para
afrontar un pasivo. Esto es un hecho posterior al cierre que afecta el estado de
resultado futuro, y las ventas, produciendo pérdidas significativas. Debería incluir
una nota en los hechos posteriores. En el caso que la sociedad no incluya la nota,
el dictamen será con salvedad determinada por falta de exposición. Si la sociedad
lo incluye es un informe limpio que amerita un párrafo de énfasis por las
pérdidas ocasionadas.

Rta 2: La sociedad realiza un alto porcentaje de sus existencias en fecha

posterior al cierre, y además las vende a un precio inferior en un 30% de su
costo, generando pérdidas significativas.

Es un hecho significativo que podría poner en riesgo la continuidad de la

empresa, agregándole el dato de que la venta es por una necesidad de
índole financiera, la empresa debe expresar en notas cómo continuará, y el
auditor debe explicar la situación en un párrafo de énfasis. Si la empresa
expresa cómo continuará en notas, será un dictamen limpio.

Si la empresa no sabe cómo continuar, debe valuar sus activos a VNR y

explicar la situación en notas. En ese caso, el auditor también tiene que
poner un párrafo de énfasis, y si hacen todo esto será un dictamen limpio.

Si la empresa no pone la nota que la sociedad no tiene futuro y no valúa a

VNR, será una opinión modificada donde decimos que la empresa no está
aplicando correctamente el marco de información contable y debería
contabilizar a VNR y no a CR, en ese caso tendremos un dictamen adverso
porque se están afectando todos los rubros.
2.2. El cierre del ejercicio auditado es el 31/12/x5. El 15/02/X6 la Aduana ha
iniciado un sumario administrativo contra la sociedad por presuntas
violaciones a las leyes que regulan la importación de bienes. El hecho
generador del sumario es la importación de maquinarias, realizadas en el
año 19X2. El monto reclamado por el ente citado es equivalente al 20% del
activo de la sociedad al 31/12/X5 e incluye actualizaciones, multas, entre
otros conceptos. El estudio de abogados que tiene a su cargo la defensa de
los intereses de la sociedad nos informó que aún no puede estimarse el
resultado del hecho descripto.

El problema es que hay un hecho existente en el ejercicio, que es la multa y

accesorios. Es una contingencia negativa para la sociedad, que si bien no tengo
la probabilidad de ocurrencia si lo puedo cuantificar, y debería haber una nota
en los EECC reflejando esta situación. Si no está expuesta la nota, el dictamen es
una opinión con salvedad determinada por falta de exposición. el hecho es no
generalizado y cuantificable.

Rta 2: Es un hecho posterior al cierre, es una contingencia negativa y es

cuantificable. No sabemos si es probable o remota, porque el estudio de
abogados todavía no puede estimarlo. Suponiendo que es una contingencia
negativa probable y cuantificable, el auditor le sugiere a la sociedad que lo
exponga en notas, y no tiene que hacer una previsión. Si lo hace, será un
dictamen limpio. Si no expone la situación en notas, será una opinión con
salvedad determinada por falta de exposición en notas.

3.3. Ud. es auditor de un grupo económico formado por 2 sociedades que

cierran sus ejercicios: la controlada el 31/10 y la controlante el 31/12 de
cada año. El informe de auditoría de la controlada tiene una seria limitación
en el dictamen que Ud. emitió respecto de la proyección futura de la
empresa. La sociedad controlante ha valuado la inversión por el método del
VPP, y dicha valuación representa el 40% sobre el Patrimonio Neto de la
controlante y 85% del activo total.

El problema es que el informe de la controlada tiene una salvedad por una

limitación. Esto afecta a la valuación de la controlante significativamente. No es
generalizado y lo puedo cuantificar. El dictamen del auditor será de salvedad
determinada y aclararía este tema en un párrafo de énfasis.

Rta 2: En este caso, la sociedad controlada tiene una limitación en el dictamen

porque corre riesgo de empresa en marcha, es decir que va a tener valuados sus
activos a VNR. Esto afecta a la sociedad controlante, ya que si la controlada está
valuada a VNR en sus activos, altera el resultado de la controlante. La controlante
también debe exponer esta situación en notas, y corregir la exposición. El auditor
debe exponer la situación en un párrafo de énfasis de la controlante. Si cumple con
todo será una opinión limpia. Si no cumple con esto, será una opinión modificada
por falta de exposición en notas y por error de valuación.
4.4. Ud. audita los EECC de “Lanif SA” por el ejercicio finalizado el 30/6/20x7
– El mismo registra aportes irrevocables en el Patrimonio neto integrados
el 20/4/20x7, contando con un convenio de suscripción de aportes acorde a
lo requerido por las normas contables, aceptados por el Directorio, pero
rechazados por la Asamblea de Accionistas del 05/7/20x7 reunida a tal
efecto. Como la fecha del rechazo es posterior al cierre, la empresa resolvió
mantenerlos como parte del Patrimonio neto al 30/6/20x7 explicando tal
situación claramente en nota 4. Su informe de auditoría tiene fecha
15/8/20x7.

El problema es que está mal expuesto los aportes, lo tendrían que exponer
como una deuda con los socios. Si bien la asamblea fue posterior al cierre afecta
a los aportes ya realizados, tendrían que haber Re imputado esto. Si el asiento
fue caja a aportes irrevocables. tendrían que hacer aportes irrevocables a deudas
societarias. En este caso, el error no es generalizado, afecta al PN y en su defecto
a deudas fiscales, esto es cuantificable. En el caso que la sociedad no quiera hacer
estos ajustes, es una salvedad determinada por un error de exposición.

Rta 2: Es un hecho posterior pero que afecta al ejercicio auditado, y es previo

a la emisión del informe. La sociedad debe corregir la exposición del aporte
irrevocable cambiándola por un pasivo de la empresa hacia el socio. Si la
empresa hace esto, es un dictamen limpio. Si la empresa no modifica esto,
el auditor realizará el informe con una opinión con salvedad determinada
por error de exposición.

5.5. Existen numerosas demandas contra la Sociedad que usted audita por
supuestas transgresiones al régimen de “defensa del consumidor”. El
informe de los abogados indica que no se puede determinar objetivamente
el resultado final de los juicios. Además, señala que dada las numerosas
partes involucradas en los litigios (por ejemplo: partes contratantes,
entidades defensoras de consumidores, entes públicos, Estado Nacional,
etc.), existirían posibilidades de poder accionar contra alguna de ellas a
efectos de que participen en un eventual pago de las demandas. Sobre la
base de la información suministrada por los letrados, la compañía decidió
constituir una previsión por el 100% de los montos demandados, con
contrapartida a una cuenta del rubro Otros Créditos denominada
"Demandas a recuperar".

El error es que no puede constituir previsión por contingencias positivas que es

el caso de demandas a recuperar. A lo sumo podría exponerlo en notas a los EECC
explicando la situación, si es altamente probable o medianamente probable.
Cuando no puedo cuantificar las demandas negativas y tampoco su probabilidad
debo exponerlo en notas. Es decir, que la sociedad debe revertir la previsión
realizada por el 100% de los montos demandados y hacerlo sobre una base cierta
o altamente probable; y además revertir la cuenta demandas a recuperar. Si la
empresa no realiza estos ajustes, el dictamen es una salvedad determinada por
un error de valuación y mala exposición ya que tengo identificado los
rubros afectados y los montos,
Rta 2: Las contingencias favorables se expresan en notas cuando son de:
probabilidad alta y cuantificable, alta y no cuantificable, o probable, pero
no se hacen previsiones.
Si fuera una contingencia desfavorable o negativa, y si fuera altamente
probable y cuantificable sí se registran y se exponen en notas. Si es de
probabilidad alta y no es cuantificable o probable, se exponen en nota y no
se registran.
En este caso, la empresa debe revertir la registración de la previsión que
hizo, y exponer en notas la contingencia negativa. Si lo hace, será una
opinión limpia. Si no lo hace, va a haber un problema de valuación no
generalizado, y un problema de exposición en notas, lo que me va a generar
como auditor una opinión con salvedad determinada por error de valuación
en los EECC y error de exposición.

6.6. Con motivo de una operación realizada en el ejercicio 20x4 la empresa

sufrió una demanda judicial en su contra. La misma se dilucidó en los
primeros días de febrero de 20x5 siendo resuelta por el juez a favor del
demandante y condenando a la empresa al pago de una importante suma al
demandado junto con costas. La Compañía no registró pasivo alguno, pero
expuso el hecho en la Nota 5 a los estados contables bajo el título "Hechos
posteriores al cierre".

El error es que no fue un hecho posterior al cierre, el hecho generador que es la

demanda ocurrió durante el ejercicio y teniendo la información del resultado
posteriormente, tendría que haberse constituido una previsión, ya que es
negativa, altamente probable y cuantificable, podría mencionarse si quisieran en
nota la resolución del juicio, pero sólo con la previsión estaría bien. El error es no
generalizado, cuantificable, por lo que daría un dictamen de salvedad
determinada por falta de exposición.

Rta 2: La suma que abonó la sociedad es significativa, y es por un hecho que

se generó en el ejercicio que estoy auditando, por más que haya sido con
fecha posterior al cierre hay que registrarlo con una previsión, y exponer el
resultado del juicio en notas, ya que es información importante para
terceros. Si la empresa hace esto es una opinión limpia, si no lo hace será
una opinión con salvedad determinada.

7.7. El auditor externo no fue contratado por la Sociedad para examinar los
estados contables de una sociedad controlada. Ha tenido acceso a los
papeles de trabajo del auditor de esta última sociedad, quien emitió un
informe favorable sin salvedades. El auditor externo no ha quedado
satisfecho por el trabajo realizado por el auditor de la sociedad controlada
ya que si bien realizó una auditoria omitió dos procedimientos básicos,
como son la presencia de la toma de inventario de bienes de cambio y la
confirmación directa de saldos de clientes, siendo estos dos rubros
significativos para la sociedad controlada. El auditor principal de la
Sociedad no tiene tiempo para intentar realizar procedimientos
alternativos.
En este caso, el problema está que no confía en el informe realizado por el
auditor de la controlada, y tampoco puede verificar realizando
procedimientos alternativos. Si existiese un error, puede llegar a ser significativo,
no generalizado porque podría afectar a estos dos rubros bienes de cambio y
créditos por ventas- El dictamen es una opinión con salvedad determinada y
aclararía este asunto con un párrafo de otras cuestiones

Rta 2: Si el auditor de esta compañía no confía sobre el examen del otro auditor,
habría una limitación al alcance, y como los rubros afectados son significativos,
sería una opinión con salvedad indeterminada, porque la auditoria de la
controlada no es satisfactoria y no puede verificar realizando procedimientos
alternativos. El auditor además debería explicar la situación en un párrafo de otras
cuestiones.

8.8. Con relación al examen que ha efectuado de los estados contables de la

Sociedad, no ha podido obtener elementos de juicio válidos y suficientes
acerca de los juicios, litigios y reclamos iniciados contra la Sociedad que
podrían afectar significativamente tales estados contables.

El problema aquí es una limitación al alcance sobre los litigios y reclamos. Podría
ser significativo, no es generalizado. Esto sería un dictamen con salvedad
indeterminada por limitación al alcance.

Rta 2: Aquí no contamos con elementos que nos permitan concluir sobre la
situación, y por eso, sobre algunos aspectos de los EECC no podemos opinar, en
este caso sería sobre previsiones por la contingencia y su contrapartida.
Aunque dice que podría afectar significativamente a los EECC, está acotada a esos
dos rubros, es un defecto material pero no generalizado. La opinión del auditor
será una opinión con salvedad determinada por limitaciones al alcance.

9.9. El activo no corriente se incluyen cargos diferidos por u$s 300M

correspondientes a la adquisición de un proyecto para una nueva planta
destinada a la fabricación de un nuevo producto. Dicho gasto fue realizado
en el ejercicio anterior. Los funcionarios de la empresa informan que,
durante el presente ejercicio, no se ha podido avanzar en el proyecto debido
a dificultades financieras, no pudiendo suministrar elementos de juicio
respecto a la factibilidad del mismo en el futuro, ni con respecto a su
posible precio de realización. (es igual al 21 del final)

El problema es que no puedo determinar si está bien valuado, si lo tengo que

mandar a resultado negativo o dejar en activo corriente. El monto es significativo,
no es generalizado, afecta al rubro activo no corriente. Sobre esto, sería un
dictamen con salvedad indeterminada por una limitación al alcance sobre
este rubro.
Rta 2: Esta situación altera al rubro bienes de uso, porque el activo podría
estar mal valuado, podría estar activando costos que, si el proyecto no
termina en tiempo y forma, ya no serían parte del costo sino un gasto.
Además, aparenta ser un activo significativo para la sociedad. Como
auditor, sugeriría que expongan la situación en notas, ya que sería de
importancia para terceros interesados en la empresa. Si hacen esto, sería
una opinión limpia, y si no lo hacen, sería una opinión con salvedad
determinada por limitaciones al alcance. Y además, el auditor podría hacer
un párrafo de énfasis sobre la nota, o sobre la situación, según corresponda.

10.10. Al cierre del ejercicio se ha constituido una previsión que cubre el

perjuicio producido por el granizo caído la primera semana del siguiente
ejercicio sobre las plantaciones de girasol. Ud. ha podido verificar las
pérdidas resultantes por la insuficiente cobertura de seguros y la empresa
explica adecuadamente la situación en Nota. El dictamen se emite sin
salvedades

En este caso, el hecho generador no se produce en el ejercicio, si no a la semana

posterior al cierre. No es una contingencia, por lo que no debió realizarse una
previsión. Esto tendría que mencionarse en la nota de hechos posteriores al
cierre indicando lo sucedido. Esto no es generalizado, es cuantificable. El
dictamen no es limpio sin salvedad, sino que es un dictamen con salvedad
determinada por error de exposición.
Rta 2: Lo que hace la empresa es correcto, es un dictamen limpio. Es un
hecho posterior significativo. Al afectar las plantaciones, habría que ver si
era su único bien de cambio o si posee más de estos, si era su único bien
deben explicar en notas cómo continuarán con la empresa en marcha, y si
no era su único bien también está bien que explique la situación en notas
porque afecta al activo significativamente.
La única alteración que podría llegar a haber es si la empresa no sigue en
marcha, ahí debería hacer: una exposición en notas explicando la situación
y los activos valuados a VNR; y además el párrafo de énfasis que amerita
explicar la situación por el auditor. Si la empresa tiene riesgo de empresa
en marcha y no lo expone así, sería una opinión adversa, porque afecta a
muchos rubros, es generalizado y además no hay exposición en notas.
Hechos posteriores
Se deberá explicitar el tratamiento contable que debe brindarse a cada una de las situaciones
descriptas a continuación, así como su incidencia en la opinión del auditor, considerando
como premisa que la fecha de cierre de los estados contables es el 31/12/20x2, firmándose
el informe de auditoría el día 14/3/20x3.

11.a) El 03/01/20x3 se produjo un alza muy significativa en la rueda bursátil.

Se destaca que el ente posee en su patrimonio una importante cantidad de
acciones con cotización (20% del total del activo), cuya cotización en las
ruedas bursátiles de 20x3, según se indicara precedentemente, ha
aumentado un 30%.

Es un hecho posterior al cierre significativo, por su gran alza. Esto amerita

mencionarse en notas. Si lo menciona es una opinión limpia. Si no, es una
opinión con salvedad determinada por falta de exposición

Rta 2: Es un aumento significativo en el activo, un hecho relevante posterior

al cierre, y necesario para la correcta interpretación de los EECC. Debe
mencionarse en notas por parte de la empresa. No se registra en el ejercicio
cerrado. Si lo expone en notas, es una opinión limpia, si no lo hace será una
opinión con salvedad determinada por falta de exposición en notas.

12.b) El 10/01/x3 un siniestro ocurrió en campos de la sociedad, cuando

aún, no se había levantado la cosecha. Importantes lluvias causaron
inundaciones de dichas tierras, perdiéndose el total de lo sembrado.

Este hecho posterior es significativo, ya que se pierde la totalidad de este activo.

La empresa debe exponerlo en notas. Si lo hace, el auditor da un informe limpio
y un párrafo de énfasis aclarando la situación, si la sociedad se dedica sólo a
eso, debe indicar que está en peligro la empresa en marcha.

Rta 2: Es un hecho posterior al cierre, es significativo porque pone en riesgo

la empresa en marcha ya que perdieron el total de lo sembrado. Deben
exponer la situación en nota, y si la empresa no tiene continuidad deben
valuar todo a VNR. Si hace esto, será una opinión limpia. Además, el auditor
debe exponer la situación en un párrafo de énfasis.
Si la empresa tiene continuidad, también debe exponer en notas cómo
continuará, y explicando la situación que afectó el activo y explicando cómo
afecta el resultado. En ese caso también será un dictamen limpio.
13.c) Existe un saldo de un cliente cuyo cobro se está gestionando
judicialmente, y cuya quiebra fue decretada durante Enero 20x3. El crédito
fue expuesto como común. Según la opinión del abogado de la sociedad, es
improbable que se pueda recuperar el crédito, por cuanto existe una masa
importante de acreedores privilegiados. La medición del importe a
recuperar es de difícil determinación.

La sociedad al enterarse de la quiebra de este cliente, posterior al cierre debe

constituir una previsión como deudor incobrable por la totalidad de la
deuda. El auditor da un informe limpio si lo hace, sino es una opinión con
salvedad determinada por falta de exposición

Rta 2:

14.d) La sociedad ha importado maquinarias del exterior y contrato un

seguro para su traslado. Durante el viaje, dichos bienes han sufrido un
siniestro, y el ente ha procedido a la reparación correspondiente, que
implico una erogación de $10.000.000, que la compañía aseguradora se
niega a reembolsar, por cuanto se han omitido ciertas formalidades. Los
asesores legales iniciaron juicio a la compañía aseguradora, y existe, según
su informe, un 45% de posibilidades de que la empresa gane el juicio.

Este hecho de que se gane el juicio en 45% es positivo, se trata de una

contingencia positiva cuantificable y medianamente probable, por lo que
debería exponerse en notas. Si no lo hacen, el auditor da un dictamen con
salvedad determinada por falta de exposición

Rta 2:

15.e) El 10/01/x3 se procedió a despedir a la secretaria del gerente general,

por cuanto no se la consideraba responsable ni eficiente para el tipo de
tareas encomendadas. Durante el año 20x2 ya había sido sancionada
reiteradamente por ausencias injustificadas.

no afecta a los EECC, por lo que está fuera del objeto del auditor. Es un informe
limpio A lo sumo se trata de no pagar una indemnización si es justificado..

Rta 2:
Aspectos conceptuales:
Determine si las siguientes afirmaciones son verdaderas o falsas. Justifique
brevemente su respuesta. Recuerde que una afirmación es verdadera cuando lo
es en su totalidad y no se omite ningún concepto fundamental relacionado con
la misma.

16.1. Si el auditor analiza la independencia de opinión y los criterios

utilizados por un especialista debe aún, así, dividir responsabilidades con
dicho tercero consignado una limitación al alcance por no poseer la técnica
necesaria para opinar sobre la materia consultada.

Falso. EL auditor es responsable por la auditoría realizada, aunque contrate

especialistas y ayudantes.

Falso: Según la rt 37, trabajo del experto no es parte de su responsabilidad,

sí es parte de la responsabilidad del auditor ver que el experto tenga
independencia, capacidad, objetividad. En la RT 53 que modifica a la rt37,
el contador es responsable de su informe y además de la utilización de
información que le brinda el experto

17.2. La verificación de las provisiones para impuestos con las declaraciones

juradas presentadas posteriormente es un procedimiento valido para
establecer la suficiencia del pasivo.

Falso. Es un procedimiento válido, pero no suficiente. Debe reunir otros

elementos de prueba, como por ejemplo ingresar a la web de la AFIP y verificar
saldos, multas, intereses, pagos a cuenta. y además armar una planilla para
controlar todo esto con la contabilidad

Falso: La verificación de las DDJJ con las provisiones es uno de los

procedimientos, pero debo combinarlo con otros. Por ejemplo, si estoy
revisando el IVA, debo ver también que se haya pagado en fecha, que si hay
multas o intereses se hayan abonado y que esté todo correctamente
registrado. Además Prestar atención al IVA CF e iva DF según los montos de
las compras y ventas de la empresa, con un análisis global, por ejemplo.

18.3. Un profesional, para facilitar el logro de los objetivos establecidos en

las Normas de auditoría, puede rehusarse a entregar documentación de su
cliente si éste mantiene obligaciones pendientes (por ejemplo: transcribir a
libros rubricados los estados contables auditados) con el auditor que
pongan en peligro su responsabilidad profesional.

Falso. Un profesional nunca debe quedarse con documentación del cliente, esto
esta mencionado en el código de ética. El profesional, tiene otros medios legales
para accionar contra su cliente.
19.4. Analice el diseño de la siguiente prueba global sobre el resultado del
ejercicio al 30 de setiembre de 20x7 y emita su opinión sobre la validez de
la misma.

Activo en moneda del 30/09/x7 al cierre del ejercicio auditado

menos: Pasivo en moneda del 30/09/x7 al cierre del ejercicio auditado
menos: Patrimonio neto al inicio reexpresado en moneda del 30/09/x7.
menos: Distribución de dividendos durante el ejercicio expresados en moneda
del 30/09/x7
menos: Distribución de honorarios en moneda de cierre
menos: Distribución a reserva legal reexpresado en moneda del 30/09/x7
Igual a: Resultado del ejercicio en moneda del 30/09/x7.

Falso. La distribución de honorarios no modifica el Patrimonio Neto, porque está

incluido dentro del resultado del ejercicio.

20.5. Un párrafo de énfasis es un párrafo incluido en el informe de auditoría

que se refiere a una cuestión distinta de las presentadas o reveladas en los
estados contables y que, a juicio del contador, es relevante para que los
usuarios comprendan la auditoría.

Falso. Un párrafo de énfasis que cómo la palabra lo dice enfatiza algo revelado
en los estados contables, para que los usuarios puedan comprender una situación
particular, como por ejemplo un marco de referencia, el peligro de empresa en
marcha.