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PASIVOS CIERTOS: Son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables. tiene alto grado
de certidumbre que hay que satisfacerlas por ese monto. Muchas veces tiene un valor nominal o son
determinables, sin necesidad de recurrir estimaciones para determinar su valor. Los saldos pasivos netos
por impuestos diferidos los vamos a informar por separado (y como pasivo no corriente)
Clasificación:
Esta clasificación es importante porque cuando abordemos los procedimientos de auditoria vamos enfocar
en cada una de estas categorías, apuntando a la validación ya sea del funcionamiento real de los controles
o de los saldos y transacciones de forma sustantiva.
Contingencias: Situación de gran incertidumbre cuyo resultado final solo se confirmará si ocurren (o no)
uno o más sucesos futuros inciertos.
Clasificación: El auditor debe comprender dicha clasificación para ver que tratamiento contable le
corresponde aplicar, para luego ver si está bien hecho.
Tratamiento contable
La RT 17 en Pto. 4.8 nos dice las condiciones que debería reunir esta situación contingente para poder ser
reconocidas contablemente
a) Los FAVORABLES sólo se reconocerán en los casos previstos en la sección 5.19.6.3 (impuestos
diferidos); se registra una cuenta de ganancias en el Haber, y se debita un Activo contingente. Ejemplo
puede ser Ganar un juicio laboral.
deriven de una situación existente a la fecha de cierre (al cierre tiene que estar el
juicio por más que no el resultado)
la probabilidad de que tales efectos se materialicen sea alta;
sea posible cuantificarlos en moneda de una manera adecuada.
Se deben dar las tres, cuando esto se cumple podemos realizar el asiento, en este caso la cuenta de perdida
se debita y el pasivo contingente se acredita. Ejemplo Incobrable un crédito que no se puede cobrar al
cierre
El activo resultante de un efecto patrimonial favorable cuya concreción sea virtualmente cierta no se
considerará contingente y deberá ser reconocido.
Exposición
Normas de exposiciones contables (Cap. VII pto. B-12 de RT 8): tenemos que ver en qué casos es
necesario informar y que hay que informar a través de notas a los EECC
RT 8 Pto. B.12
B) “Contingencias cuya probabilidad de ocurrencia no sea remota, y que no cumplan con las
condiciones para su reconocimiento como activos o pasivos”. No cumpla con las tres condiciones
mencionadas anteriormente (Clasificación de deudas contingentes): Son contingencias que están en el
medio no son remotas, pero tampoco reúnen los tres requisitos para su registración. Desfavorables, no
cuantificables, no remotas se Deberá informarse en notas:
Obligación CONTINGENCIAS
Pérdida de valor
contingente DESFAVORABLES
de un activo
(pasivo)
En ambos caso se
Exposición: Exposición:
registra a través de
pasivo reguladora activo
PREVISIONES
“Partidas que a la fecha a la que se refieren los EECC representan importes estimados para hacer frente a
situaciones contingentes que probablemente originen obligaciones” (Se refiere solo a las previsiones que
son de pasivos)
En el cuadro podemos ver que no todas las contingencias generan siempre un pasivo, en el caso de la
izquierda si, pero en el caso de la derecha no.
Izquierda: Cuando como consecuencia de ese hecho desfavorable surge para el ente una obligación, por
ejemplo perdida porque pierden un juicio y tiene que indemnizar al empleado como consecuencia el ente
va a asumir una obligación(no cierta, contingente)En este caso se usaría la cuenta previsión para juicio
(regula el pasivo)
Derecha: Previsión de Deudores incobrables, crédito que es muy probable que no lo pueda cobrar, es
decir es un crédito (activo) disminuido. En este caso se una la cuenta previsión para deudores incobrables
(regula el activo)
En los dos casos planteados se trata de previsiones, porque en los dos casos hay incertidumbre.
RIESGO
Evaluación del riesgo de incorrección material dentro de la etapa de planificación, en la estrategia global
de auditoria. Riesgo de incorrección material está formado por el Riesgo Inherente (el riesgo de que la
partida tenga una incorreción por las características de su propia naturaleza antes de considerar los
controles) + Riesgo de Control (riesgo de que un control no detecte un error)
Primero deberíamos hacer una diferencia entre los que son pasivos ciertos y pasivos contingentes.
En el caso del pasivo cierto vamos estar centrados en la posibilidad de que exista subvaluación en los
pasivos ciertos ya sea porque hay omisiones intencionales o porque hay omisiones no intencionadas pero
que existan y den lugar a una omisión significativa. Cuando es intencional se hace muchas veces con el
objetivo de mejorar el resultado y la situación patrimonial del ente, entonces es importante que ese riesgo
de subvaluación de los pasivos los tengamos contemplados sobre todo cuando consideremos el
funcionamiento del control interno.
Omisión de registrar por fallas de control: Mayor riesgo de incorrección material, el ente
muestra mejor situación patrimonial que la real.
Subvaluación de gastos al cierre: Al no estar el gasto registrado tampoco se encuentra su
pasivo asociado
Omisión o subvaluación de deudas: a veces no solo por deudas sino por su naturaleza difícil de
detectar. Ejemplo: Venta en negro, omisión de pasivo fiscal
Intención de omitir contabilizar pasivos fiscales y laborales
En el caso de los pasivos contingentes los riesgos van estar más centrados en el aspecto inherente (el
riesgo de que un componente, elemento o partida de los EECC a contener un incorrección material por su
propia naturaleza o características) los pasivos contingentes por sus características contingentes,
intrínsecas, estas partidas al estar sujeta a incertidumbre porque no se sabe su concreción no es cierta ya
que depende de eventos futuros, tiene un riesgo inherente a propensión natural contener error de
estimación sobreestimación o subestimación, y muchas veces no tiene un control interno especifico
asociado, muchas veces es la misma gerencia la que dentro del análisis de riesgo que tiene que hacer
como parte del control interno, evalúa estas situaciones pero a veces no hay un sistema aceitado de
control interno para atacar estos riesgo inherente que ya están en este tipo de partidas por sus
características.
El riesgo inherente es ALTO, las mediciones son subjetivas, podemos encontrar subvaluación, omisión y
manipulación de pasivos.
CONTROLES
Controles internos que debe instaurar la administración y va a depender del tipo de pasivo: Financiero,
comercial, etc.
Según F Newton vamos a centrarnos en dos tipos de control, uno son las autorizaciones y el otro los
registros contables
Autorizaciones: no solo implica una formalidad de que alguien con una jerarquía adecuada autorice la
operación, autorice determinadas transacciones, implica en realidad de que el que autoriza controla.
Implica el establecimiento de distintos niveles de control cruzado
Financiaciones obtenidas, vendrían a ser los pasivos financieros: 2 firmas, firma del directorio con acta
del mismo
Compras de bienes y servicios, vendrían a ser los pasivos comerciales ( solicitud-orden de compra,
ingreso de bienes, devoluciones, facturas de compra)
Remuneraciones y cargas sociales, vendrían a ser los pasivos laboral (Incorporación de personal,
promoción, nivel salarial y horas extras)
Impuestos
Continencias
Ver cuáles son los niveles de autorización apropiado y las operaciones específicas que deberían estar
sujetas a autorizaciones, en el caso de financiaciones obtenidas, compra de bienes y servicios, etc.
PROCEDIMIENTOS DE CONTROL
Apuntan a validar el funcionamiento real de los controles que se instauraron como CI para detectar
incorreciones significativas
Financiaciones Obtenidas
Impuestos
Contingencias
Análisis de variaciones del saldo, ejemplo cuando hay cambio en las previsiones (Revisar en
movimientos: autorización, constatar funcionario o responsable de preparar la estimación y
como fue realizada la misma, etc.
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
Ahora vamos hablar de los procedimientos posteriores que se realizan en el plan de auditoria.
Depende la situación le podemos dar el enfoque, con procedimientos puramente sustantivos o mixtos, en
el caso de procedimientos sustantivos tengo que ver los objetivos (5 objetivos de auditoria) que quiero
validar.
Para Medición
Para Exposición
Test de pasivos omitidos: Está formado por distintos procedimientos que aportan evidencia de forma
conjunta, contiene confirmación externa y se integra con otros subprocedimietos. El test de pasivos es
clave porque nos permite identificar pasivos omitidos.
Está diseñado exclusivamente para el objetivo de auditoria de integridad, es importante ver los hechos
posteriores al cierre, es importante para la auditoria ver después del procedimiento de confirmación de
saldos o el cierre de ejercicio lo que sea más viejo.
Voy a buscar en el ciclo de pagos y gastos registrados a posteriori del cierre, voy a buscar en operaciones
que tengan que ver con pasivos que deberían estar al cierre, por ejemplo: Factura de luz de diciembre que
se registró en Enero y no es correcto y al cierre se omitió un pasivo. La búsqueda finaliza cuando el
auditor finalice el trabajo de campo.
INICIO CIERRE
TEST DE PASIVOS OMITIDOS El principal procedimiento de auditoría que utilizaremos para validar
los saldos de deudas.
La búsqueda de pasivos omitidos se realizará por un ciclo de pagos desde la fecha de cierre del ejercicio
o la fecha del pedido de confirmación de saldos, la que sea anterior.
Con posterioridad, y hasta la fecha de finalización del trabajo de campo, se analizarán los egresos
significativos con idéntico objetivo.
1. Analizar las compras y gastos que hayan sido registrados. Se deberá prestar especial atención a las
operaciones que, debido a su naturaleza, tienen mayor posibilidad de ser omitidas (por ejemplo: facturas
por servicios). Para los casos que se considere necesario se deberá examinar la documentación
respaldatoria.(Cotejar los subdiarios y ver que no hayas gastos que correspondan al ejercicio, en el
ejemplo de una factura de servicios, ver que haya 12 facturas en el ejercicio)
2. Analizar los legajos de facturas pendientes de registro a fin de determinar si existen pasivos omitidos
de significación.
3. Realizar comparaciones entre los asientos mensuales en concepto de pagos a fin de detectar
movimientos anormales.
4. Seleccionar cheques emitidos con posterioridad al corte de documentación, a la fecha del pedido de
confirmación de saldos o de cierre de ejercicio, y analizar si dichos pagos fueron pasivos a la fecha del
examen. Dicha selección podrá ser realizada a criterio teniendo en cuenta el primer número de cheque
utilizado y el último. (Pagos posterior al cierre)
También, la selección puede ser realizada partiendo de los extractos bancarios en función de la
significatividad de sus movimientos. Relacionar este procedimiento con el punto 5 del programa de
auditoría del rubro “Caja y bancos”.
5. Seleccionar órdenes de pago preparadas con posterioridad al corte de documentación (a fecha del
pedido de confirmación de saldos o al cierre del ejercicio) y analizar si dichas operaciones fueron
registradas adecuadamente. Para ello se tendrá en cuenta el primer número de la orden de pago y el
último utilizado.
6. Examinar las actas de directorio y de asambleas generales a fin de detectar pasivos que no se
encuentren registrados al cierre del ejercicio. (En las actas están los bienes registrables como compra de
inmuebles, rodados, si no se registraron tampoco van a estar su pasivo asociado. También el caso de
aportes irrevocables si no se dan las condiciones van a ser un pasivo y debería estar en el acta).
7. Analizar informes de los asesores legales de la sociedad a fin de controlar si los pasivos en ellos
mencionados se hallan contabilizados. (Me entero por los asesores legales sobre un juicio y no está
considerado el pasivo en la contabilidad)
El objetivo de la medición de las estimaciones contables puede variar en función del marco de
información financiera aplicable y de la partida financiera. En algunos casos el objetivo de la
medición es pronosticar el desenlace de una o más transacciones, hechos o condiciones. Y en
otros casos estimaciones contables del valor razonable, el objeto de la medición es diferente, y
se expresa en términos del valor de una transacción actual o de una partida de los estados
financieros basado en las condiciones existentes en la fecha de la medición, como el precio de
mercado estimado de un determinado tipo de activo o pasivo.
(a) las estimaciones contables, incluidas las estimaciones contables del valor razonable,
reconocidas o reveladas en los estados financieros, son razonables; y
Ejemplos:
Litigios
Valor razonable de instrumentos financieros
Deterioro del valor de créditos
Obsolescencia de las existencias
Amortización o vida útil de los activos fijos
Previsiones deterioro, desvalorización, etc
Estimación de valor razonable de activos
Previsión para devolución
Definiciones
Responsabilidad: de la dirección
Sesgo de la dirección: Falta de neutralidad en los juicios en que se poya cuando calcula las
estimaciones, es decir no es objetivo, cuando el juicio no es razonable.
En forma agrupada
En su totalidad
A lo largo de varios periodos
Los recuperos exagerados a lo largo del tiempo es señal de manipulación previsión de Ds.
Incobrables se aumentó a lo largo del ejercicio sin recupero ni Incobrables reales.
Procedimientos de valoración del riesgo y actividades relacionadas (Para ver si es riesgo es
alto, medio o bajo) OCURRE EN LA PLANIFICACION
a) Los requerimientos del marco de información financiera aplicable relacionados con las
estimaciones contables, incluida la correspondiente información a revelar.
b) El modo en que la dirección identifica aquellas transacciones, hechos y condiciones
que pueden dar lugar a la necesidad de que las estimaciones contables se reconozcan
o revelen en los estados financieros. Para obtener este conocimiento, el auditor
realizará indagaciones ante la dirección sobre los cambios de circunstancias que
pueden dar lugar a estimaciones contables nuevas o a la necesidad de revisar las
existentes.
c) La manera en que la dirección realiza las estimaciones contables y los datos en los que
se basan, incluidos:
1. el método y, en su caso, el modelo, empleado para realizar la estimación contable;
2. los controles relevantes;
3. si la dirección ha utilizado los servicios de un experto;
4. las hipótesis en las que se basan las estimaciones contables;
5. si se ha producido o se debería haber producido, con respecto al periodo anterior,
un cambio en los métodos utilizados para la realización de las estimaciones
contables y, si es así, los motivos correspondientes; y
6. si la dirección ha valorado el efecto de la incertidumbre en la estimación y, en este
caso, el modo en que lo ha hecho.
(a) Determinación de si los hechos acaecidos hasta la fecha del informe de auditoría
proporcionan evidencia de auditoría en relación con la estimación contable.
(b) Realización de pruebas sobre el modo en que la dirección realizó la estimación contable y
los datos en los que dicha estimación se basa. Para ello, el auditor evaluará lo siguiente:
(i) si el método de medición utilizado es adecuado dadas las circunstancias; y
(ii) si las hipótesis empleadas por la dirección son razonables teniendo en cuenta los
objetivos de la medición según el marco de información financiera aplicable.
(c) Realización de pruebas sobre la eficacia operativa de los controles relativos a la realización
por la dirección de la estimación contable, junto con la aplicación de procedimientos
sustantivos adecuados.
(d) Realización de una estimación puntual o establecimiento de un rango para evaluar la
estimación puntual de la dirección. Para ello:
(i) Cuando el auditor emplee hipótesis o métodos diferentes de los utilizados por la
dirección, el auditor obtendrá conocimiento suficiente de las hipótesis o métodos de la
dirección para cerciorarse de que la estimación puntual o rango del auditor tiene en
cuenta variables relevantes, así como para evaluar cualquier diferencia significativa
respecto de la estimación puntual de la dirección.
(ii) Cuando el auditor concluya que resulta adecuado utilizar un rango, el auditor reducirá
el rango, sobre la base de la evidencia de auditoría disponible, hasta que todos los
desenlaces incluidos dentro del rango se consideren razonables.
Valores Razonables
Es un criterio de valor corriente aceptado por las NIIF basado en el mercado y no en la entidad
que detenta el activo, es decir trata de determinar un valor objetivo de mercado y no está basado
en las particulares de la entidad que tiene ese activo es decir si, el ente está en condiciones de
venderlo a mayor o menor precio, si subjetivamente el ente le asigna mayor o menor valor, o
accede a tal o cual mercado, sacando las particulares de ese ente de cual depende ese activo la
idea del valor razonable es determinar un valor mercado objetivo basado fundamentalmente lo
que opinan los agentes del mercado.
Para determinar el VR importa que opinan los agentes del mercado respecto a cuánto vale ese
bien.
Si incorporamos en el análisis la situación particular del ente que lo posee (cuanto estaría
dispuesto a aceptar para venderlo) estamos ante un precio interno ( influido por la situación
particular del ente, por ejemplo que el ente este en cesación de pagos y que necesite con urgencia
vender ese activo ya ahí el valor de ese activo va estar influido por esa situación particular, que
esta viviendo el ente y no es un valor razonable, no está basado en el valor objetivo de mercado,
de cuanto opinan los agentes del mercado sobre cuánto vale ese bien )y no un VR a pesar que
amos son valores corrientes.
¿Qué es una estimación contable? (Ver ejemplos) Ejemplo previsiones para hacer frente a un
pasivo contingente
Sesgo de la dirección en las estimaciones: Es una desviación, una influencia indebida sobre el valor de
esa estimación, es una pérdida de objetividad por parte de la dirección que es la responsable de realizar
las estimaciones, factor importante porque influye mucho en la auditoria.