NIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA PLANIFICACIÓN Y EJECUCIÓN DE

LA AUDITORÍA

Esta NIA trata de la responsabilidad que tiene el auditor al aplicar la importancia relativa en la
planificación y ejecución de la auditoria así como la forma.

La importancia relativa la determina el auditor con base en su juicio profesional, y se afecta

según la percepción de las necesidades que tienen los usuarios de los estados financieros. Es
razonable que el auditor asuma que los usuarios conocen la actividad empresarial y su
contabilidad y que están dispuestos a revisar la información financiera con diligencia
razonable, comprendiendo que los estados financieros se presentan, preparan y auditan
teniendo en cuenta niveles de importancia relativa y que son conscientes de los riesgos
inherentes existentes, debido a estimaciones y juicios realizados.

Por lo general los marcos de información financiera indican que las incorrecciones y omisiones
se consideran materiales si tienden a influir en las decisiones de los usuarios de los estados
financieros.

El auditor aplica la importancia relativa tanto en la planificación como en la ejecución de la

auditoría, pero también al evaluar los efectos de las incorrecciones identificadas en dicha
auditoria.

Cuando el auditor planifica la auditoria realiza juicios sobre la importancia relativa con base en
la magnitud de las incorrecciones encontradas, lo que le sirve de base para definir la
naturaleza, momento de extensión y realización de los procedimientos de valoración de riesgo,
identificar y valorar los riesgos de incorrección material, identificar la naturaleza, realización y
extensión de los procedimientos posteriores.

El auditor no siempre definirá una incorrección material solo porque sobrepase el mínimo
asignado de materialidad, sino que atenderá también a la naturaleza de la incorrección que
aunque no supere el porcentaje mínimo podría ser material.

Objetivo del auditor es aplicar la importancia relativa adecuadamente en la planificación y

ejecución de la auditoría.

La importancia relativa para la ejecución se refiere a la cifra o cifras determinadas por el

auditor por debajo de los niveles establecidos de importancia relativa a nivel de estados
financieros en su conjunto.

Al momento de establecer la estrategia global de auditoria el auditor también establecerá el

nivel de importancia relativa para los estados financieros en su conjunto. Si existieran
transacciones, saldos contables o información a revelar que contengan incorrecciones mayores
a los niveles de importancia relativa para los estados financieros en su conjunto, el auditor
determinara también el o los niveles de importancia relativa en estas circunstancias.

El auditor documentara estos procedimientos sobre la asignación de niveles de importancia

relativa en las distintas fases y circunstancias de auditoría.
En la determinación de los niveles de importancia relativa el auditor puede usar como bases
algunos elementos de los estados financieros por ejemplo: Los ingresos, los activos, los
pasivos, los gastos y el patrimonio neto.

NIA 330 RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS

Esta NIA trata de las responsabilidades que tiene el auditor en relación a las respuestas que
debe dar a los riesgos de incorrección material identificados y valorados por el auditor.

El objetivo del auditor es obtener evidencia suficiente y adecuada de auditoría sobre los
riesgos valorados de incorrección material, mediante el diseño adecuado de respuestas a
dichos riesgos.

Un procedimiento sustantivo es un procedimiento de auditoria diseñado para detectar

incorrecciones materiales en las afirmaciones, estos comprenden las pruebas de detalle y los
procedimientos analíticos sustantivos.

Una prueba de control es un procedimiento de auditoria diseñado para evaluar la eficacia del
control interno en la prevención de incorrecciones materiales en las afirmaciones.

Al diseñar los procedimientos de auditoria que respondan a los riesgos valorados de

incorrección material, el auditor debe tomar en cuenta los motivos por los cuales se les
catalogo como significativos. El auditor debe también obtener evidencia sobre la operación
eficaz de los controles internos de la entidad.

Si el auditor tiene pensado utilizar la evidencia de auditorías anteriores sobre la eficacia

operativa de los controles internos de la empresa, se asegurará de que dicha evidencia siga
siendo relevante al investigar si se han producido o no, cambios significativos en dichos
controles, posteriormente a la auditoria.

Cuando el auditor tenga un riesgo significativo, y quiera confiar en los controles de éste usados
en periodos anteriores, realizara pruebas en el periodo actual sobre dichos controles.

Luego de realizados todos los procedimientos necesarios, el auditor se asegurara de que la

evidencia que tiene sobre todos esos procedimientos realizados sea suficiente y adecuada. Si
aún no se ha obtenido la suficiente y adecuada evidencia, el auditor tratará de obtenerla y si
fuera imposible podrá emitir una opinión con salvedades, o denegará la opinión.

En la documentación de auditoria, se incluirán las respuestas globales frente a los riesgos

valorados de incorrección material en los estados financieros, la naturaleza, momento de
realización y extensión de los procedimientos de auditoría posteriormente aplicados.

Las respuestas globales a los riesgos valorados de incorrección material en la auditoria, pueden
consistir en: Insistirle al equipo del encargo sobre mantener siempre escepticismo profesional,
la asignación de miembros del equipo del encargo con mayor experiencia, conocimientos
especiales sobre una determinada área o contratar a un experto. También se podría
proporcionar más supervisión por parte del socio del encargo o modificar de forma general, la
naturaleza, extensión y realización de los procedimientos de auditoria, por ejemplo: aplicar
procedimientos sustantivos a la fecha de cierre del periodo, no solamente de forma
intermedia.

El conocimiento que el auditor tenga del entorno de control, le afectara al momento de hacer
la valoración de riesgos de incorrección material en los estados financieros. Un entorno eficaz
podría generar confianza en el control interno de la entidad.

El auditor puede responder a un entorno de control ineficaz de la siguiente forma: Aplicando

un mayor número de procedimientos de auditoría al cierre del periodo, obteniendo evidencia
de auditoria más amplia al aplicar procedimientos sustantivos, etc.

NIA 402 CONSIDERACIONES DE AUDITORÍA RELATIVAS A UNA ENTIDAD QUE UTILIZA UNA
ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS

Esta NIA trata de las responsabilidades que tiene el auditor de obtener evidencia de la
organización de servicios, las preguntas que debe formularle, la naturaleza y contenido de sus
informes, el alcance de los servicios que ella le presta a su cliente, el efecto de tales servicios
en la evaluación del riesgo y, finalmente, su posición como auditor a la hora de emitir su
informe de auditoría.

El auditor deberá considerar cómo afecta una organización de servicio a los sistemas de
contabilidad y de control interno del cliente.

El auditor debe determinar qué servicios prestados son relevantes para la auditoria de estados
financieros, estos son los que hacen parte del sistema de información de la entidad y son
relevantes a la información financiera. Ejemplo: mantenimiento de los riesgos contables de la
entidad usuaria; administración de activos; manejo de transacciones como agente de la
entidad usuaria.

Consideraciones del auditor: cómo afecta el control interno de la entidad usuaria de la

organización de servicio, y como afecta la entidad cuando la organización de servicios ejecuta
las transacciones de servicios en relación a las políticas y procedimientos.

El auditor debe obtener un entendimiento de la naturaleza e importancia de los servicios

prestados por organización y su efecto en el control interno de la entidad relevante a la
auditoria.

Dentro del conocimiento de la entidad, está el entendimiento del control interno, lo que
implica conocer los controles relevantes que se relacionan con los servicios prestados por la
organización.

Definiciones:

Los controles complementarios de la entidad usuaria, son los controles que la organización de
servicios, asume que serán implementadas por la entidad usuaria, si es necesario para alcanzar
los objetivos de control eficaz de la entidad usuaria.
Una organización de servicios es una organización externa que presta servicios a las entidades
usuarias, que forman parte de los sistemas de información relevantes para la información
financiera de dichas entidades usuarias.

Entidad usuaria es la entidad, cuyos estados financieros están siendo auditados y que utiliza
una organización de servicios.

Si el auditor no logra obtener mayor evidencia y conocimiento sobre la organización de

servicios, por medio de la entidad usuaria, podrá hacerlo mediante los siguientes
procedimientos: Obteniendo un informe tipo 1 o 2 si lo hubiera, contactando con la
organización de servicios, visitando la organización de servicios y aplicando procedimientos
que le permitan obtener la información necesaria sobre los controles relevantes de la
organización de servicios o recurriendo a otro auditor.

Si el auditor obtiene un informe tipo 1 o 2 se asegurará de la razonabilidad de dicho informe

de la siguiente manera: Se satisfará de la competencia profesional del auditor de la entidad
prestadora de servicios y de su independencia con respecto a la entidad prestadora.

NIA 450 EVALUACION DE LAS INCORRECCIONES IDENTIFICADAS DURANTE LA REALIZACION

DE LA AUDITORÍA

El alcance de la norma es la responsabilidad que tiene el auditor con respecto a evaluar el

efecto de las incorrecciones identificadas en la auditoría o el efecto de las no corregidas en los
estados financieros.

El objetivo del auditor es evaluar el efecto en la auditoría de las incorrecciones identificadas; y

en su caso, el efecto de las incorrecciones no corregidas en los estados financieros. El auditor
acumulará las incorrecciones acumuladas durante la auditoria, excepto las no significativas.

Una incorrección es la diferencia entre una cantidad, clasificación, presentación o información

revelada de una partida incluida en los estados financieros, y la cantidad, clasificación,
presentación o revelación requeridas de dicha partida en el marco de información financiera
aplicable.

Las incorrecciones no corregidas son las incorrecciones que el auditor ha acumulado durante la
realización de la auditoría y que no han sido corregidas.

Requerimientos
El auditor acumulará las incorrecciones identificadas durante la realización de la auditoría,
excepto las que sean claramente insignificantes.

El auditor comunicará oportunamente y al nivel adecuado de la dirección todas las

incorrecciones acumuladas durante la realización de la auditoría, a menos que las normativas
legales o reglamentarias lo prohíban. Si la dirección se niega a corregir algunas o todas las
incorrecciones, éste obtendrá conocimiento de las razones de la dirección para no hacer las
correcciones y tendrá en cuenta dicha información al evaluar si los estados financieros en su
conjunto están libres de incorrección material.

El auditor determinará si las incorrecciones no corregidas son materiales individuales o de

forma acumulada. Para ello, el auditor tendrá en cuenta la magnitud y la naturaleza de las
incorrecciones, el efecto de las incorrecciones no corregidas. El auditor comunicará a los
responsables del gobierno de la entidad sobre los efectos que pueden tener sobre la opinión a
expresar en el informe de auditoría.

El auditor solicitará a la dirección o a los responsables del gobierno de la entidad,

manifestaciones escritas sobre si consideran que los efectos de las incorrecciones no
corregidas son inmateriales, individualmente o de forma agregada, para los estados
financieros en su conjunto.