Universidad de San Carlos de Guatemala

Facultad de Ciencias Económicas

Escuela de Contaduría Pública y Auditoría

Seminario de Casos de Auditoría

Lic. Carlos Roberto Mauricio García

Auxiliar Darlin Ramos

Edificio S-3, salón 101

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 320

“IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA PLANIFICACIÓN Y

EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA”

Guatemala, 10 de agosto del 2021

ELABORADO POR:

GRUPO No. 6

No. Nombre Carne

1 Jacqueline Rocio Lemus Perez 201605840

2 Jacqueline Martitha Barrios Ruíz 201612744

3 Sara Nohemí Cortéz Argueta 201616808

4 Katherine Irene Franco Miranda 201704541

5 Edie Josue Lopez Eguizabal 201705081

6 Sergio David Castañon Rojas 201710181

7 Jennifer Johana Bac Quisque 201710294

8 Llarys Krisley Barrios Sical 201710384

9 Dania Maribel Mazariegos Ortiz 201710419

10 Idi Eduardo Pérez Luis 201710558

11 Katerine María José Hernández Aldana 201711707

 ÍNDICE

INTRODUCCIÓN ........................................................................................................................... i

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 320 IMPORTANCIA RELATIVA O

MATERIALIDAD EN LA PLANIFICACIÓN Y EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA ............... 1

Alcance ........................................................................................................................................ 1

Objetivo ....................................................................................................................................... 2

Requerimientos............................................................................................................................ 3

CASO PRÁCTICO ......................................................................................................................... 5

CONCLUSIÓN ............................................................................................................................. 12

REFERENCIAS ............................................................................................................................ 13
 INTRODUCCIÓN

La Norma Internacional de Auditoría 320 describe la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar

el concepto de importancia relativa en la planificación y ejecución de una auditoría de estados

financieros, lo cual proporcionará la referencia adecuada para la determinación de la materialidad

de una incorrección identificada en la ejecución del encargo.

El auditor al realizar una auditoría de estados financieros, implementa su juicio profesional al

delimitar los valores con los que se guiará al momento de evaluar transacciones, saldos u otras

cifras contenidas en los estados financieros, con el objetivo obtener una seguridad razonable de

que dichos estados financieros se encuentren libres de incorrecciones materiales, debidas a fraude

o error, permitiendo al auditor, expresar una opinión sobre si los mismos están preparados, en

todos los aspectos materiales, de conformidad con un marco de información financiera aplicable.

La aplicación de la importancia relativa en la planificación y ejecución de la auditoría, así como,

en la evaluación del efecto de las incorrecciones identificadas resulta indispensable para alcanzar

una seguridad razonable mediante la obtención de evidencia de auditoría suficiente y adecuada

que reduzca el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo; siendo el riesgo de auditoría la

expresión de una opinión de auditoría inadecuada por parte del auditor cuando los estados

financieros contienen incorrecciones materiales.

i
 NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORÍA 320

IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA PLANIFICACIÓN Y

EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA

Alcance

Esta Normal Internacional de Auditoría (NIA) 320 indica que la responsabilidad del auditor es

aplicar el concepto de importancia relativa en la planificación y ejecución de una auditoría de

estados financieros.

El concepto de importancia relativa comúnmente hace referencia a la preparación y presentación

de los estados financieros, sin embargo, puede indicar sobre la materialidad de las incorrecciones

en las decisiones económicas, y sobre los juicios que se realizan teniendo en cuenta las

circunstancias que ocurren por las incorrecciones y teniendo en cuenta las consideraciones de las

necesidades de información financiera; estas indicaciones representan el marco de referencia para

que el auditor determine la importancia relativa de la auditoría.

La determinación de la importancia relativa, debe ser mediante el juicio profesional del auditor, el

cual estará basado en la percepción de las necesidades de los usuarios de la información financiera;

por lo anterior, es necesario que el auditor asuma que los usuarios conocen la actividad económica,

comprenden los estados financieros, son conscientes de las incertidumbres inherentes y toman

decisiones económicas razonables basándose en la información de los estados financieros.

El auditor aplicará la importancia relativa en la planificación y ejecución de la auditoría, como en

la evaluación del efecto de las incorrecciones identificadas en la auditoría.

1
La importancia relativa que se determine, no delimita que las incorrecciones debajo del umbral

establecido siempre serán inmateriales, ya que el auditor podrá considerarlos debido al impacto

relacionado con estos; la identificación y valoración de los riesgos de incorrección material

requieren de la aplicación de juicio profesional para identificar los tipos de transacciones, saldos

contables e información a revelar, en los que una incorrección podría ser material.

Por lo general, las incorrecciones se consideran materiales si se prevé razonablemente sobre la

influencia en las decisiones económicas que los usuarios toman basándose en los estados

financieros en su conjunto. Al considerar si las incorrecciones en la información a revelar

cualitativa pueden ser materiales, el auditor puede identificar factores tales como:

• Las circunstancias de la entidad durante el periodo, siendo ejemplo la combinación de negocios

significativa durante el periodo.

• El marco de información financiera aplicable, así como los cambios al mismo, una nueva

norma de información financiera puede requerir nueva información a revelar cualitativa que

sea significativa para la entidad.

• La información a revelar cualitativa que es importante para los usuarios de los estados

financieros debido a la naturaleza de la entidad, por ejemplo, la información a revelar sobre el

riesgo de liquidez puede ser importante para los usuarios de los estados financieros de una

entidad financiera.

Objetivo

El auditor aplicará el concepto de importancia relativa de manera adecuada en la planificación y

ejecución de la auditoría.

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Requerimientos

Determinación de la importancia relativa y la importancia relativa para la ejecución del trabajo

Cabe recalcar que la importancia relativa hace referencia a los estados financieros sobre los que el

auditor emitirá su informe, el auditor determinará esta importancia relativa de los estados

financieros en su conjunto para determinar tipos de transacciones precisas, saldos contables o

información a revelar, durante la realización de la auditoría; esta determinación implica el uso del

juicio profesional del auditor, ya que regularmente se procede a utilizar un porcentaje de referencia

como el punto de partida; las categorías de referencia pueden incluir los resultados integrados en

los estados financieros, ingresos ordinarios, gastos totales, margen bruto, patrimonio neto o el

activo neto.

Asimismo, se procede a la determinación de la importancia relativa para la ejecución del trabajo a

través del uso del juicio profesional del auditor, la cual será influida por el conocimiento que se

tenga de la entidad; este se utilizará para evaluar los riesgos de incorrección material y establecer

el momento de realización, extensión de procedimientos posteriores de auditoría, esta se fija para

reducir a un nivel adecuadamente bajo la probabilidad de que las incorrecciones no corregidas y

no detectadas superen la importancia relativa para los estados financieros en su conjunto.

Revisión a medida que la auditoría avanza

El auditor revisará la importancia relativa para los estados financieros en su conjunto, en el caso

de que disponga de información durante la realización de la auditoría, que de haberla tenido

inicialmente le hubiera llevado a determinar una cifra (o cifras) diferente.

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Si el auditor concluye que es adecuada una importancia relativa inferior a la determinada

inicialmente para los estados financieros en su conjunto o para determinados tipos de

transacciones, saldos contables o información a revelar, determinará si es necesario revisar la

importancia relativa para la ejecución del trabajo, y si la naturaleza, el momento de realización y

la extensión de los procedimientos de auditoría posteriores inicialmente establecidos siguen siendo

adecuados.

Documentación

Esta Norma Internacional de Auditoría requiere que el auditor deberá incluir en la documentación

de auditoría las siguientes cifras y factores:

a) Importancia relativa para los estados financieros en su conjunto.

b) Cuando resulte aplicable, el nivel o niveles de importancia relativa para determinados tipos de

transacciones, saldos contables o información a revelar.

c) Importancia relativa para la ejecución del trabajo.

d) Cualquier revisión de las cifras establecidas en los incisos a) y c) a medida que la auditoría

avanza.

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 CASO PRÁCTICO

IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA PLANIFICACIÓN Y

EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA

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 ENUNCIADO

La Empresa “Eco Solar, S.A.” ha contratado a nuestra firma de auditoría para la realización del

encargo de auditoría financiera con el objetivo de conocer la razonabilidad de sus estados

financieros e informar de esto a los socios, de conformidad a lo acordado en el contrato de

prestación de servicios, definiendo como período a auditar del 01 de enero al 31 de diciembre de

2020.

La Empresa “Eco Solar, S.A.” es una empresa que cuenta con 13 años de trayectoria, se encuentra

ubicada en la 7 av. 2-43, Zona 12, Ciudad de Guatemala, el giro habitual del negocio es la venta

de paneles solares y servicios de instalación de calentadores de agua utilizando paneles solares.

Por lo anterior, se ha solicitado la determinación de la importancia relativa o material de la

auditoría para que esta pueda ser incluida en la planificación de la auditoría y así determinar los

procedimientos necesarios en la ejecución del encargo. Para determinar cierta referencia se puede

aplicar al total de activos, patrimonio, las ventas o la ganancia antes del impuesto, por lo que el

auditor desde su juicio profesional determinará la referencia y el porcentaje a utilizar.

La Empresa “Eco Solar, S.A.” proporcionó los Estados Financieros, siendo estos Estado de

Situación Financiera y Estados de Resultados, los cuales serán la base para la determinación de

lo solicitado; estos Estados Financieros se adjuntan a continuación.

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 ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
ECO SOLAR, S.A.
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2020
CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES

Activo
No Corriente Q730,000.00 83%
Propiedades, Planta y Equipo (Neto) Q 600,000.00 68%
Activos Intangibles Q 80,000.00 9%
Inversiones en Inmobiliaria Q 50,000.00 6%
Corriente Q153,000.00 17%
Caja y Bancos Q 3,000.00 0.34%
Cuentas por cobrar Q 130,000.00 15%
Otras cuentas por cobrar (no comerciales) Q 20,000.00 2%
SUMA ACTIVO Q883,000.00 100%

Patrimonio Q127,000.00 14%

Capital Q 100,000.00 11%
Reserva legal Acumulada Q 187.50 0.02%
Resultado acumulado Q 23,250.00 3%
Resultado del Ejercicio Q 3,562.50 0.40%

Pasivo
No Corriente Q619,500.00 70%
Cuentas por pagar a largo plazo Q 200,000.00 23%
Dividendos por pagar Q 22,500.00 3%
Préstamos bancarios Q 125,000.00 14%
Hipotecas Q 272,000.00 31%
Corriente Q136,500.00 15%
Cuentas por pagar a corto plazo Q 125,000.00 14%
Otras Cuentas por pagar (no comerciales) Q 11,500.00 1%
SUMA PASIVO Y PATRIMONIO Q883,000.00 100%

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 ESTADO DEL RESULTADO
ECO SOLAR, S.A.
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 2020
CIFRAS EXPRESADAS EN QUETZALES

Ingresos de actividades ordinarias Q 100,000.00 100%

(-) Costo de servicio (Q 65,000.00) 65%
Margen bruto Q 35,000.00 35%
(+) Otros ingresos Q 68,500.00 69%
Dividendos percibidos Q 33,500.00 34%
Ingresos financieros Q 35,000.00 35%
(-) Gastos de administración Q 92,500.00 93%
Honorarios Q 90,000.00 90%
Otros gastos Q 2,500.00 3%
Resultado en operación Q 11,000.00 11%
(-) Gastos financieros Q 6,000.00 6%
Resultado antes del impuesto Q 5,000.00 5%
(-) ISR 25% Q 1,250.00 1%
Resultado después de impuesto Q 3,750.00 4%
Reserva legal (5%) Q 187.50 0.19%
Resultado del ejercicio Q 3,562.50 4%

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Eco Solar, S.A. PT: IR
Auditoría Financiera Hecho por: S.N.C.A.
Memorándum para la determinación de la Importancia Fecha: 25/07/2021
Relativa Revisado por: ERL
Período 01 de enero al 31 de diciembre del 2020

Bases para determinar la Importancia Relativa

El equipo de auditoría responsable de la ejecución del encargo designado, considera

pertinente la utilización de la totalidad de activos como referencia para el cálculo de la

importancia relativa, por representar el valor más significativo dentro de los Estados

Financieros proporcionados, siendo el valor referido el siguiente:

TOTAL DE ACTIVOS Q. 883,000.00

Determinación de la Importancia Relativa Global.

El equipo de auditoría con la utilización del su juicio profesional, ha determinado que el

porcentaje razonable a aplicar, será de un 3% para la determinación de la importancia

relativa global, debido que se considera inadmisible la existencia de más del 3% con

respecto a incorrecciones materiales en los estados financieros.

Referencia elegida Importancia

Porcentaje a aplicar
(Total del Activo) Relativa Global

(Q. 883,000.00) 3% (Q. 26,490.00)

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Determinación de la Importancia Relativa para la Ejecución de la Auditoría

Se ha determinado aplicar a la importancia relativa global un 70% para determinar la

importancia relativa para la ejecución de la auditoría, el cual será la guía para enfocar los

esfuerzos del equipo y proceder a la elaboración de procedimientos de auditoría; se

considera que este valor determinado es aceptable para la reducir la probabilidad de que la

acumulación de incorrecciones detectadas y no detectadas en la información financiera

superen la misma.

Importancia Relativa Importancia Relativa para

Porcentaje a aplicar
Global la Ejecución de Auditoría
Q. 26,490.00 70 % Q. 18,543.00

Determinación de la Inmaterialidad de Errores

Hemos estipulado un 5% como la tasa que no representará un riesgo relevante y no será

necesario la sugerencia de ajustes de auditoría en la mayoría de ocasión, a menos que el

equipo halle un indicio que ponga en discordia el mismo.

Importancia Relativa para

Porcentaje a aplicar Inmaterialidad
la Ejecución de Auditoría
Q. 18,543.00 5% Q. 927.00

Lo estipulado anteriormente, indica que la determinación de la importancia relativa en la

ejecución de la auditoría proporciona la pauta para la evaluación de aquellas cantidades

que se encuentren por encima de Q18, 013.00 en cada uno de los componentes de los

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Estados Financieros, además facilita las bases para la planificación de los procedimientos

a realizar en la ejecución de la auditoría.

Enfoques del Auditor

Los esfuerzos de auditoría se verán enfocados en los rubros de: Propiedad, Planta y

Equipo, Activos Intangibles, Inversiones, Cuentas por cobrar, Cuentas por Pagar,

Préstamos, Hipotecas, Ingresos de actividades ordinarias, Gastos Administrativos y otros

que sean considerados en el proceso de ejecución de la auditoría, respetando el importe de

importancia relativa determinada.

Jacqueline Barrios Jennifer Bac Sara Cortéz

Socio Gerente Auditor Encargado

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 CONCLUSIÓN

Es importante que las decisiones clave y acciones que el Contador Público y Auditor considere

necesarias para planificar de manera apropiada el trabajo, sean documentados adecuadamente, ya

que esto funge como evidencia suficiente y apropiada, demostrando que el trabajo fue

adecuadamente planificado conforme lo establecido en las Normas Internacionales de Auditoría.

Podemos concluir que el objetivo primordial del establecimiento de la importancia relativa, es

considerar la materialidad de los errores o incorrecciones que puedan encontrarse en los estados

financieros a examinar; también lo es el determinar la influencia directa que pueden ejercer sobre

las decisiones económicas que los usuarios de los estados financieros toman; por ello resulta de

suma relevancia que el juicio del auditor sea objetivo e imparcial con respecto al proceso de

determinación de la importancia relativa o material en el proceso de auditoría; también se debe

recordar que este proceso será parte relevante en la planificación de la auditoría, ya que indicará

los umbrales donde se enfocarán las acciones correspondientes para la ejecución del encargo de

auditoría.

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 REFERENCIAS

• International Auditing and Assurance Standards Board - IAASB -. (s.f.). Norma

Internacional de Auditoría 320 - Importancia Relativa o Materialidad en la Planificación y

Ejecución de la Auditoría.

• Mancilla Marroquín, J. d. (Julio de 2012). Planeación de una Auditoría de Estados

Financieros con base a NIA 300, a Fecha Preliminar al Cierre del Período Contable en una

Empresa Industrial de Jugos y Alimentos. Tesis , Universidad de San Carlos de Guatemala,

Facultad de Ciencias Ecnonómicas, Guatemala. Obtenido de

http://biblioteca.usac.edu.gt/tesis/03/03_4053.pdf

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