Norma Internacional de Control de Calidad 1

Seminario Casos de Auditoria
Norma Internacional sobre Control de Calidad

Grupo No. 21
NORMA INTERNACIONAL DE CONTROL DE CALIDAD 1

CONTROL DE CALIDAD EN LAS FIRMAS DE AUDITORIA QUE
REALIZAN AUDITORAS Y REVISIONES DE ESTADOS FINANCIEROS,
AS COMO OTROS TRABAJOS QUE PROPORCIONAN SEGURIDAD
Y SERVICIOS RELACIONADOS
(En vigor a partir del 15 de diciembre de 2009)
1.2
Alcance de esta NICC
Esta Norma Internacional sobre Control de Calidad (NICC) se centra en el control

interno de la firma de auditoria debido al compromiso que est tiene para
presentar trabajos de calidad y responsabilidad en la revisin de los estados
financieros auditados. Esta NICC debe de interpretarse junto con los
requerimientos de tica aplicables.
Otros pronunciamientos emitidos por la Junta de Normas Internacionales de
Auditora y Aseguramiento (IASBB por sus siglas en ingls) determinan normas y
directrices relacionadas al compromiso del personal que labora en la firma de
auditora referente a los procedimientos de control de calidad para determinados
tipos de encargos. NIA 2201, por ejemplo, se ocupa de los procedimientos de
control de calidad para auditoras de estados financieros. Para alcanzar el objetivo
determinado en el apartado 11 es necesario contar con un buen sistema de control
de calidad.
1.3
Aplicabilidad de esta NICC
Esta NICC aplica a todas las firmas de contadores profesionales que prestan
servicios de auditoras y revisiones de estados financieros, y compromisos de
aseguramiento y de otros servicios relacionados. La naturaleza y alcance de las
polticas y procedimientos desarrollados por cada firma de auditora deben cumplir
con esta NICC, lo cual depender de varios factores tales como, el tamao y
caractersticas de funcionamiento de la firma, y si es parte de una red de firmas.
NIA 220, Control de calidad de la auditora de estados financieros

Grupo No. 21
Esta NICC contiene el objetivo que persigue la firma de auditoria as como los
requerimientos necesarios para que est sea alcanzado.
1.4
Objetivo
El objetivo de la firma de auditora es contar con un sistema de control de calidad

que le brinde la certeza de que:
Todo el personal de la firma de auditora cumplen con todos los requisitos
legales y de tica aplicables.

Los informes emitidos por la firma de auditora o por los socios de los
encargos son adecuados en funcin de las circunstancias.
1.5
Definiciones
A continuacin las definiciones ms importantes utilizadas en esta norma:
La fecha del informe: es la escogida por el Auditor para quede como
registr en el informe.
Documentacin del encargo: tambin conocidos como papeles de trabajo y
no es ms que el registro del trabajo realizado por el auditor.

Socio del encargo2: Es el auditor responsable de la firma que realiza la
auditoria y el informe a nombre de dicha firma, el cual cuenta con el
respaldo apropiado por un organismos profesional, regulador o legal.

Revisin de control de calidad del encargo: proceso creado para valorar
objetivamente en la fecha del informe o anterior a ella, el trabajo realizado
por el equipo encargado de realizar tanto la auditoria como el informe de la
misma. Los controles de calidad se aplican a las auditorias de estados
financieros de empresas cotizadas y a todas aquellas auditoras realizadas
por la firma.
Revisor de control de calidad del encargo: Consiste en formar un equipo de
trabajo el cual se encargar de la evaluacin objetiva de los juicios que
tuvieron los responsables de realizar una auditora, as como de las
conclusiones a las cuales llegaron para hacer el informe final.
En su caso, los trminos: Socio del encargo, socio y firma de auditora se

entendern referidos a sus equivalentes en el sector pblico.

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Equipo de encargo: es el grupo que realiza la auditoria en representacin
de la firma, excluyendo a los expertos contratados por la firma de auditora.

Firma de auditora: Un profesionista independiente, una sociedad, una
corporacin u otra entidad de Contables profesionales.

Inspeccin: se refiere a los procedimientos diseados por la firma de
profesionales los cuales son seguidos por del equipo encargado de realizar
una auditora, con el fin de dar certeza del cumplimiento de las polticas y
procedimientos existentes de control de calidad vigentes en dicha firma.

Entidad cotizada: entidad cuyas acciones, participaciones de capital o
deuda cotizan en un mercado de valores.

Seguimiento: es el proceso que se lleva para evaluar continuamente el
sistema de control de calidad que se tiene dentro de la firma de auditora,
con lo cual se tiene la certeza si el sistema opera eficazmente.

Firma de la red: firma de auditora asociada con otras firmas, las cuales
forman una red.

Red: tiene como objetivo la cooperacin entre las firmas asociadas y las
cuales comparten una estrategia comn de negocios y distribucin de
beneficios y costos.
Socio: cualquier persona con autoridad para comprometer a la firma
respecto a la realizacin de un trabajo de servicios profesionales.

Personal: lo conforman todos los socios y empleados de la firma.
Seguridad razonable: de acuerdo a la NICC, se tiene un alto grado de
certeza o seguridad alto sin embargo no absoluto.

Empleados: conformado por los profesionales que no son parte de los
socios y expertos que contrate la firma.

Persona externa debidamente calificada: es todo profesional ajeno a la
firma con la capacidad y competencia para actuar como socio del trabajo.
1.6
Requerimientos
Los requerimientos estn diseados a permitir que la firma logre la condicin del
objetivo de esta NICC. La correcta aplicacin de los requerimientos, se espera que
proporcione una base suficiente para lograr el objetivo. Sin embargo, existen
circunstancias podran ser muy variadas y todas las circunstancias podra no ser
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Grupo No. 21
previstas, en tal caso la firma deber considerar, si existen asuntos o

circunstancias en particular, que se requiere establecer polticas y procedimientos
adicionales a las exigidas por esta NICC, para lograr la condicin del objetivo.
1.6.1 Aplicacin y Cumplimiento de los Requerimientos Aplicables
Todos los encargados de verificar y evaluar el sistema de control de calidad
de la firma debern conocer la NICC.

La firma est obligada a cumplir todos los requerimientos estipulados en la
NICC salvo que estos no sean aplicables a determinada auditoria y revisin
de estados financieros.
La NICC estn diseadas para que con la adecuada aplicacin de ests,
las firmas de auditora alcancen los objetivos planteados en estas normas.
1.6.2 Elementos de un Sistema de Control de Calidad

El control de calidad que lleve la firma de auditora debe contener entre otros la
responsabilidad de liderazgo en la calidad dentro de la firma, aplicar los cdigos
de tica, la aceptacin y continuidad de las relaciones con clientes y de trabajos
especficos, recursos Humanos, ejecucin de los trabajos y seguimiento, adems
la firma deber tener documentada todas sus polticas y procedimientos los cuales
deber notificar a su personal.
1.6.3 Responsabilidades de Liderazgo en la Calidad de la Firma de Auditora
La firma de auditora impulsar dentro del personal la obligacin de estos en
cuidar que la calidad y el profesionalismo es esencial en la realizacin de los
trabajos que se les asignan.
Cualquier persona a la que se le asigne por parte del consejo directivo de los
socios de la firma, la responsabilidad operacional del sistema de control de calidad
de la firma, deber tener la suficiente experiencia y capacidad para asumir dicha
responsabilidad.
1.6.4 Requerimientos de tica Aplicables
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Grupo No. 21
La firma de auditora deber poner en prctica polticas y procedimientos

tendientes a demostrar que la firma y su personal cumplen sus exigencias ticas
aplicables.
1.6.5 Independencia
tendientes a demostrar que la firma y su personal cumplen con sus exigencias
ticas aplicables, dichas polticas y procedimientos permitirn a la firma de
auditoria comunicar sus requisitos de independencia a su personal y, donde sea
aplicable, a otros que estn sujetos a los mismos, adems de identificar y evaluar
las circunstancias y relaciones que crean amenazan la independencia, para lo cual
implementaran medidas tendientes a eliminar o reducir a un nivel aceptable al
aplicar salvaguardas o, si se considera oportuno retirarse del trabajo.
1.6.6 Dichas Polticas y Procedimientos debern Requerir
a) Que los socios del trabajo proporcionen a la firma la informacin relevante
sobre los trabajos de los clientes, incluyendo el alcance de servicios, para
facilitar a la firma evaluar el impacto global, s lo hay, sobre los requisitos de
independencia.
b) Que el personal notifique con urgencia a la firma sobre las circunstancias y
relaciones que signifiquen una amenaza a la independencia, de modo que
pueda emprenderse la accin ms apropiada;
c) Se recoja toda la informacin para as informar al personal , de manera que:
La firma y su personal puedan fcilmente determinar si satisfacen las obligaciones
de independencia, para que la firma pueda mantener y actualizar sus registros
referentes a la independencia y por ltimo que la firma pueda emprender acciones
tendientes a eliminar las amenazas identificadas que no sean de un nivel
aceptable y que puedan afectar la independencia.
tendientes a proporcionarle una seguridad razonable de que le son informadas las
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faltas de cumplimiento de los requerimientos de independencia para adoptar las

medidas necesarias para resolver dicha situacin, entre las polticas y
procedimientos se incluirn obligaciones para que:
a) El personal informe lo antes posible a la firma los incumplimientos con
respecto a la independencia que se encuentren durante la auditoria.
b) Que la firma informe inmediatamente dichos problemas al socio del trabajo
que junto con la firma resolver dicho incumplimiento, as como al personal
importante dentro de la firma.
Mnimo una vez al ao la firma deber obtener confirmacin por escrito del
cumplimiento de sus polticas y procedimientos sobre la independencia por parte
de todo su personal.
1.6.7 Aceptacin y Continuidad de las Relaciones con Clientes y de
Trabajos Especficos
La firma tendr sus polticas para aceptar o continuar la relacin con sus clientes,
de acuerdo a:
a) Tenga capacidad para realizar el trabajo, as como el tiempo y los recursos
necesarios para llevarlo a cabo.
b) Que pueda cumplir con los requerimientos de tica aplicables; y
c) Que el cliente no carece de integridad.
1.6.7.1Dichas Polticas y Procedimientos Requerirn
a) Que la firma obtenga toda la informacin requerida antes de aceptar un
trabajo de un cliente nuevo o la aceptacin de un nuevo trabajo de un
cliente ya existente.
b) La firma determinar si acepta o no un trabajo, cuando se identifique un
posible conflicto de intereses, sea con un cliente nuevo o con uno ya
existente.

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c) Si la firma decide continuar o no con un trabajo cuando se detecten asuntos

que generen cierta problemtica, la firma debe documentar como fueron
resueltos dichos asuntos.
La firma debe tener definidas las polticas a tomar cuando debe tomar la decisin
de continuar con un trabajo y la relacin con el cliente, si determinan que con
anterioridad hubiesen rechazado dicho trabajo, dichas polticas deben considerar:
a) Las responsabilidades profesionales y legales que son aplicables en las
circunstancias, incluido si existe un requerimiento de que la firma de
auditora informe a la persona o personas que realizaron el nombramiento
o, en algunos casos, a las autoridades reguladoras; y
b) La posibilidad de renunciar al trabajo o bien al trabajo ya la relacin con el
cliente.
2
RECURSOS HUMANOS
La firma de auditoria diseara polticas tendientes a proporcionarle la seguridad de

que dispone del personal con la capacidad y competencia necesaria para llevar a
cabo los trabajos, siguiendo los principios de tica necesarios para:
a. Los trabajos se realizaran de conformidad con los requerimientos legales.
b. Que los informes sern objetivos.
2.1
La Distribucin de los Equipos de Trabajo
La firma asignara a un responsable del grupo que trabajar determinada auditoria

a. El encargado del grupo se pondr en comunicacin con la direccin de la
entidad que se auditar.
b. El encargado del grupo tiene que contar con la suficiente capacidad para
llevar a cabo dicho trabajo.
c. Del mismo modo sern asignados las personas que realizaran dicha
auditoria.

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2.2
Realizacin de los Trabajos
La firma tendr controles que le indiquen que posee la seguridad de que todos los
trabajos se realizan de conformidad con las normas profesionales y requerimientos
legales, del mismo modo se tendr la certeza que los informes que se emitan son
objetivos en funcin de las circunstancias, para lo cual debern abordar:
a. Que la congruencia de la calidad de los informes.
b. Las responsabilidades de supervisin.
c. Las responsabilidades de revisin.
El trabajo realizado por los trabajadores con menos experiencia ser revisado por
personal con mayor experiencia.
2.3
Consultas
La firma tendr controles que le indiquen que posee la seguridad de que:

a. Cuando hayan situaciones complejas o controversiales, se realicen las
consultas necesarias.
b. Que se disponga de los recursos necesarios para realizar dichas consultas.
c. Que todo quede documentado as como las conclusiones resultantes de las
consultas.
d. Que se implementen las conclusiones resultantes de las consultas.
2.4
Revisin de Control de Calidad de los Trabajos
La firma contar con controles que requieran en los trabajos que estn realizando:
a. Para las entidades que cotizan se realizar una revisin de control de
calidad al trabajo realizado.
b. Establecern los criterios con los que evaluaran todas las auditoras y
revisiones de la informacin financiera histrica.

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c. Todos los trabajos que cumplan con lo estipulado en el inciso b, debern de

ser revisados como control de calidad.
La firma tendr controles para determinar el momento de la realizacin de la
revisin del control de calidad de un trabajo, para lo cual la fecha que debe llevar
el informe es hasta finalizada la revisin.
La revisin de control de calidad de un trabajo deber contener:
a. La discusin de las cuestiones significativas con el socio del trabajo.
b. La revisin de estados financieros y de cualquier otra informacin relevante.
c. La revisin de los juicios y conclusiones ms importantes a los que llego el
equipo de trabajo.
Cuando sean trabajos de estados financieros de empresas que cotizan, las
revisiones de los controles de calidad por parte del encargado debern incluir:
a. Si se realizaron las consultas pertinentes en aquellos casos donde existe
diferencia de opinin o cuestiones complejas.
b. Si la documentacin seleccionada para la revisin es el adecuado.
2.5
Criterios para la Seleccin de Revisores de Control de Calidad de los
Trabajos
La firma tendr controles que le indiquen cual es el personal ms apto para
realizar la revisin de control de calidad a los trabajos, para lo cual se tendr en
cuenta:
a. Se tomarn en cuenta las cualidades, experiencia y autoridad necesaria
para llevar a cabo dicha revisin.
b. Tener la certeza de que al preguntarle algo a la persona que est realizando
la revisin, no pierda su objetividad en dicho trabajo.

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Las polticas y los procedimientos de la firma prevern la sustitucin del revisor de

control de calidad del trabajo cuando su capacidad para realizar una revisin
objetiva pueda verse afectada.
2.6
Documentacin de la Revisin de Control de Calidad del Trabajo
La firma de auditoria diseara polticas relativas a la documentacin de la revisin

de control de calidad de un trabajo que requieran documentar que:
a. Se han realizado los procedimientos requeridos por las polticas de la firma
de auditora sobre revisin de control de calidad de trabajos.
b. La revisin de control de calidad del trabajo se ha terminado en la fecha del
informe o con anterioridad; y El trabajador que revisa desconoce que
existan asuntos no resueltos que le lleven a considerar que los juicios del
equipo de trabajo y las conclusiones no sean adecuadas.
2.7
Diferencia de Opinin
La firma de auditoria diseara polticas tendientes a resolver las diferencias de

opinin en el equipo del trabajo. Dichas polticas y procedimientos requerirn que,
Se documenten e implementen las conclusiones alcanzadas y no se feche el
informe hasta que no se resuelva la cuestin.
3
DOCUMENTACIN DEL TRABAJO
3.1
Finalizacin de la Compilacin del Archivo Final del Trabajo
La firma de auditoria diseara polticas para que los equipos de trabajo finalicen
oportunamente la recopilacin de los archivos finales del trabajo, una vez se
hayan terminado los informes del trabajo.
3.2
Confidencialidad, Custodia, Integridad, Accesibilidad y Recuperacin
de la Documentacin de los Trabajos

La firma de auditoria diseara polticas tendientes a garantizar la confidencialidad;
la custodia, la integridad, la accesibilidad y la recuperacin de la documentacin
de los trabajos.
10

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3.3
Conservacin de la Documentacin del Trabajo
La firma de auditoria diseara polticas tendientes a la conservacin de la

documentacin de los trabajos durante un plazo suficiente para satisfacer las
necesidades de la firma o lo requerido por las disposiciones legales o
reglamentarias.
4
Seguimiento
4.1
Seguimiento de las Polticas y los Procedimientos de Control de
Calidad de la Firma
La firma establecer un proceso tendiente a proporcionarle una seguridad
razonable de que las polticas y procedimientos relativos al sistema de control de
calidad son pertinentes, adecuados y operan eficazmente. Dicho proceso:
a. Incluir el examen y la evaluacin del sistema de control de calidad de la
firma de manera continuada, dicha revisin se har a por lo menos un
trabajo terminado por cada grupo de trabajo.
b. Requerir que se asigne al personal necesario para llevar a cabo dichas
revisiones.
c. Las personas que realizaron el trabajo o la revisin de control de calidad no
participen en la inspeccin del trabajo.
4.2
Evaluacin,
Comunicacin
Correccin
de
las
Deficiencias
Identificadas
La firma evaluar el efecto de las deficiencias identificadas como resultado del
proceso de seguimiento y determinar si son:
a. Casos que no indican necesariamente que el sistema de control de calidad
de la firma es insuficiente para proporcionarle una seguridad razonable de
que cumple las normas profesionales y los requerimientos legales y
reglamentarios aplicables y de que los informes emitidos por la firma o por
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los socios de los trabajos son adecuados en funcin de las circunstancias; o

bien
b. Deficiencias sistmicas, repetitivas u otras deficiencias significativas que
requieren una pronta accin correctiva.
La firma comunicar al grupo responsable de un trabajo las deficiencias
identificadas como resultado del proceso de seguimiento; as como las
recomendaciones de medidas correctivas adecuadas.
Las recomendaciones de medidas correctivas adecuadas para las deficiencias
identificadas incluirn una o ms de las siguientes:
a. Adopcin de medidas correctoras adecuadas en relacin con un
determinado encargo o con un miembro del personal en concreto.
b. Comunicacin de los hallazgos a los responsables de la formacin y del
desarrollo profesional.
c. Cambios en las polticas y los procedimientos de control de calidad; y
d. medidas disciplinarias contra quienes incumplen las polticas y los
procedimientos de la firma, especialmente contra los que reinciden.
La firma de auditoria diseara polticas tendientes a tratar los casos en los que los
resultados de los procedimientos de seguimiento indiquen que un informe puede
ser inadecuado o que se omitieron procedimientos.
Por lo menos una vez al ao, se comunicarn los resultados del seguimiento de su
sistema de control de calidad a todos los trabajadores de la y a otras personas
como el presidente ejecutivo de la firma o al consejo directivo de socios.
4.3
Quejas y Denuncias
La firma de auditoria diseara polticas tendientes a proporcionarle la seguridad de

que toda la informacin se trata de una manera objetiva.
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a. Las quejas y denuncias en relacin a que el trabajo no se realizada

siguiendo las por la firma no cumple las normas profesionales y los
requerimientos legales y reglamentarios aplicables.
b. Denuncias de incumplimiento del sistema de control de calidad de la firma.
Si durante las investigaciones de las quejas y denuncias se identifican deficiencias
en el funcionamiento del control de calidad, la firma de auditora-adoptar las
medidas adecuadas, segn lo establecido en el apartado.
4.4
Documentacin del Sistema de Control de Calidad
La firma de auditoria disear polticas tendientes a documentar adecuadamente

el funcionamiento de cada elemento de su sistema de control de calidad.
La firma disear polticas tendientes a conservar la documentacin durante un
periodo determinado, para permitir a quienes realizan los procedimientos de
seguimiento evaluar el cumplimiento por parte de la firma de su sistema de control
de calidad.
GUA DE APLICACIN Y OTRAS ANOTACIONES EXPLICATIVAS
5.1
Aplicacin y Cumplimiento de los Requerimientos Aplicables
5.1.1 Consideraciones Especficas para Firmas de Pequea Dimensin

Esta NICC no exige el cumplimiento de aquellos requerimientos que no resulten
aplicables, por ejemplo, la asignacin del personal apropiado al equipo del
encargo, a las responsabilidades de revisin y a la comunicacin anual de los
resultados no resultan aplicables si se carece de personal.
13

Grupo No. 21
5.2
Elementos de un Sistema de Control de Calidad
Generalmente los procedimientos de control de calidad al personal de la firma

incluye una descripcin de las polticas y los procedimientos de control de calidad,
los objetivos que se pretenden alcanzar, adems el mensaje que cada persona
tiene una responsabilidad personal en relacin con la calidad y que se espera que
cumpla dichas polticas y procedimientos.
5.3
Consideraciones Especficas para Firmas de Pequea Dimensin
Las polticas y los procedimientos de documentacin y de comunicacin en las

firmas de pequea dimensin pueden ser menos formales que en las firmas de
auditora de mayor dimensin.
5.4
Responsabilidades de Liderazgo en la Calidad de la Firma
5.5
Fomento de una Cultura Interna Orientada a la Calidad
Los dirigentes de la firma y el ejemplo que dan influyen de manera significativa en

su cultura interna. Dichas actuaciones y mensajes fomentan una cultura en la que
se reconoce y recompensa el trabajo de alta calidad.
Para fomentar una cultura interna basada en la calidad, resulta especialmente
importante que los dirigentes de la firma de auditora reconozcan que la estrategia
de negocios de la firma de auditora est supeditada al requerimiento primordial de
alcanzar la calidad en todos los trabajos que la firma de auditora realiza. El
fomento de dicha cultura interna incluye:
a. La firma disear polticas tendientes a la evaluacin del desempeo, la
remuneracin y la promocin profesional (incluidos sistemas de incentivos)
relativos a su personal, con el fin de demostrar el compromiso primordial de
la firma de auditora con la calidad.
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b. Asignar las responsabilidades de direccin de forma tal que las

consideraciones comerciales no se antepongan a la calidad del trabajo
realizado; y
c. Proporcionar los recursos, suficientes para el desarrollo, la documentacin
y el apoyo de sus polticas y procedimientos de control de calidad.
5.6
Asignacin de la Responsabilidad Relativa al Funcionamiento del
Sistema de Control de Calidad de la Firma

La experiencia y la capacidad adecuada permiten, a la persona o personas
responsables del sistema de control de calidad de la firma, identificar y
comprender las cuestiones relacionadas con el control de calidad. Poseer la
autoridad necesaria les permite implementar dichas polticas y procedimientos.
5.7
Requerimientos de tica Aplicables
Cumplimiento de los requerimientos de tica aplicables

El Cdigo de la IFAC establece los principios fundamentales de tica profesional, a
saber:
a. Integridad.
b. Objetividad.
c. Competencia y diligencia profesionales.
d. Confidencialidad; y
e. Comportamiento profesional.
La parte B del Cdigo de la IFAC ilustra el modo en que el marco conceptual se
aplica en situaciones especficas. Proporciona ejemplos de salvaguardas que
pueden resultar adecuadas para hacer frente a la amenaza de incumplimiento de
los principios fundamentales, a la vez que proporciona ejemplos de situaciones en
las que no se dispone de salvaguardas para hacer frente a esa amenaza.
Los principios fundamentales se ven reforzados, en especial, a travs de:
15

Grupo No. 21
a. La actuacin de los dirigentes de la firma.

b. La formacin terica y prctica.
c. El seguimiento; y
d. Un proceso para el tratamiento de los incumplimientos.
Definicin Firma de auditora", "Red" y "Firma de la red" (Ref. Apartados 20-25)
Las definiciones de "firma de auditora", "red" o "firma de la red" en los
requerimientos de tica aplicables pueden diferir de las que se establecen en esta
NICC. Por ejemplo el Cdigo de la IFAC define "firma de auditora" como:
a. Un profesional ejerciente individual o una sociedad, cualquiera que sea su
forma jurdica, de profesionales de la contabilidad.
b. Una entidad que controle a los anteriores mediante vnculos de propiedad,
de gestin u otros medios; y
c. Una entidad controlada por ellos, mediante vnculos de propiedad, de
gestin u otros medios.
El Cdigo de la IFAC tambin proporciona orientaciones, en relacin con los
trminos: "red" y "firma de la red".
En el cumplimiento de los requerimientos de los apartados 20-25, las definiciones
utilizadas en los requerimientos de tica aplicables son de aplicacin siempre que
ello resulte necesario para interpretar dichos requerimientos de tica.
5.8
Confirmaciones Escritas
Las confirmaciones escritas pueden hacerse en formato papel o electrnico; la

firma demuestra la importancia que otorga a la independencia y convierte el
asunto en habitual y manifiesta para su personal.
5.9
Amenaza de Familiaridad
16

Grupo No. 21
El Cdigo de la IFAC trata la amenaza de familiaridad que se puede originar por la

asignacin de un mismo personal de categora superior a un trabajo que facilita un
grado de seguridad, durante un periodo de tiempo prolongado, as corno las
salvaguardas que pueden resultar adecuadas para hacer frente a dicha amenaza.
El Cdigo de la IFAC reconoce que la amenaza de familiaridad es especialmente
relevante en el contexto de la auditora de estados financieros de entidades
cotizadas. En dichas auditoras; el Cdigo de la IFAC requiere la rotacin del socio
clave de auditora transcurrido un tiempo normalmente no superior a siete aos, y
proporciona normas y orientaciones relacionadas con esta cuestin. Los
requerimientos, nacionales pueden establecer periodos de rotacin ms corto.
5.10
Consideraciones Especficas para Organizaciones de Auditora del
Sector Pblico
Medidas legales pueden establecer salvaguardas para la independencia de los
auditores del sector pblico. No obstante, pueden subsistir amenazas a la
independencia,
en
consecuencia,
para
establecer
las
polticas
los
procedimientos previstos en los apartados 20-25, el auditor del sector pblico

puede tener en cuenta el mandato que le ha sido conferido y tratar cualquier
amenaza en relacin con la independencia en dicho contexto.
Las entidades cotizadas a las que se refieren los apartados 25 y A14 no se
encuentran habitualmente en el sector pblico. No obstante, pueden existir otras
entidades de dicho sector que sean significativas debido a su tamao, su
complejidad y que, en consecuencia, cuenten con un amplio espectro de
interesados. Por lo tanto puede haber casos en los que la firma de auditora
determine, basndose en sus polticas y procedimientos de control de calidad, que
una entidad del sector pblico es significativa a efectos de ampliar los
procedimientos de control de calidad.
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Grupo No. 21
En el sector pblico la legislacin puede establecer los nombramientos y la

duracin en el cargo del auditor que tiene la responsabilidad de ser el socio del
encargo. Como resultado de ello, puede no ser posible el cumplimiento estricto de
los requerimientos de rotacin del socio del trabajo previstos para las entidades
cotizadas.
Aceptacin y continuidad de las relaciones con clientes y de encargos especficos
Competencia, capacidad y recursos. La consideracin de si la firma tiene la
competencia, la capacidad y los recursos para realizar un nuevo trabajo de un
cliente nuevo o de uno ya existente implica revisar los requerimientos especficos
del trabajo y los perfiles de los socios y empleados a todos los niveles relevantes,
teniendo en cuenta s;
a. Si el personal de la firma tiene la experiencia en relacin con los
requerimientos normativos o de informacin aplicables.
b. Si la firma de auditora tiene suficiente personal con la competencia y la
capacidad necesarias.
c. Si existen expertos disponibles, en caso necesario.
d. Si la firma puede terminar el encargo en la fecha lmite que se requiere el
informe.
5.11
Integridad del Cliente
Con respecto a la integridad de un cliente, los puntos a considerar incluyen, por

ejemplo:
La identidad y la reputacin empresarial de los clientes, los miembros clave

de la direccin y los responsables del gobierno de la entidad.
La naturaleza de las actividades del cliente, incluidas sus prcticas

empresariales
Si el cliente muestra un gran empeo, en mantener los honorarios de la

firma tan bajos como sea posible.
Indicios de una indebida limitacin del alcance del trabajo.

18

Grupo No. 21
Indicios de que el diente pueda estar involucrado en blanqueo de capitales

u otras actividades delictivas.
Los motivos para proponer el nombramiento de la firma y para no renovar a

la firma de auditora predecesora.
La identidad de las partes vinculadas con la entidad y su reputacin

empresarial.
El grado de conocimiento que tenga la firma de auditora sobre la integridad de un

cliente aumentar, por lo general, en el contexto de una relacin continuada con
ste.
5.12
Continuidad de la Relacin con el Cliente
La decisin de continuar o no la relacin con un cliente incluyen la consideracin

de cuestiones significativas que hayan surgido durante el trabajo actual o en
trabajos anteriores.
Consideraciones especficas para organizaciones de auditora del sector pblico
En el sector pblico, siguiendo los procedimientos legales se pueden nombrar a
los auditores. En consecuencia, ciertos requerimientos y consideraciones relativos
a la aceptacin y continuidad de las relaciones con clientes y trabajos especficos.
5.13
Recursos Humanos
Las cuestiones relacionadas con el personal relevante para las polticas y los
procedimientos de la firma relativo al recurso humano incluyen, por ejemplo:
Seleccin de personal.
Evaluacin del desempeo.
Capacidad, incluido el tiempo para realizar el trabajo asignado.
Competencia profesional.
Desarrollo de la carrera profesional.
Promocin profesional.
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Grupo No. 21
Remuneracin, y
Estimacin de las necesidades de personal.
Unos buenos procesos y procedimientos para la seleccin de personal permiten a

la firma seleccionar personas ntegras, que puedan adquirir los conocimientos y
las capacidades necesarias para realizar el trabajo de la firma.
La competencia se puede adquirir a travs de diversos mtodos, entre los que se
pueden mencionar:
La formacin profesional.
El desarrollo profesional continuo, incluida la formacin prctica.
La experiencia laboral.
La competencia del personal dentro de la firma depende en gran medida del

adecuado desarrollo profesional continuo. La firma de auditora puede recurrir a
una persona externa apropiadamente competente, por ejemplo, cuando no se
dispone internamente de los recursos tcnicos de formacin dentro de la firma.
Los procedimientos de evaluacin del desempeo, de remuneracin y de
promocin profesional reconocern y recompensarn debidamente el desarrollo y
el mantenimiento de la competencia y del compromiso con los principios de tica,
dentro de la firma.
Dar a conocer, al personal las expectativas de la firma de auditora con

respecto al desempeo de su trabajo y a los principios de tica.
Proporcionar al personal una evaluacin y tutora del desempeo de su

trabajo, de los progresos registrados y del desarrollo de la carrera
profesional; y
Darle a conocer al personal que la promocin a puestos de mayor jerarqua

depende, entre otras cosas, de la calidad en el desempeo del trabajo y del
cumplimiento de los principios de tica, as como que el incumplimiento de
las polticas y los procedimientos de la firma puede tener como resultado
una medida disciplinaria.
20

Grupo No. 21
5.14
Consideraciones Especficas para Firmas de Pequea Dimensin
El tamao y las circunstancias de la firma incluyen en la estructura de su proceso

de evaluacin del desempeo. Las firmas de auditora de pequea dimensin, en
concreto, pueden emplear mtodos de evaluacin del desempeo de su personal
menos formales.
5.15
Asignacin de Equipos a los Trabajos
Socios de los encargos; Las polticas y los procedimientos pueden contemplar

sistemas para el seguimiento de la carga de trabajo y de la disponibilidad de los
socios de los trabajos, con el fin de que stos puedan disponer del tiempo
suficiente para cumplir adecuadamente sus responsabilidades.
5.15.1 Equipo del Trabajo
La designacin por parte de la firma del equipo del trabajo y la determinacin y del
nivel de supervisin que se requiere incluye, por ejemplo; que se considere:
La prctica, el conocimiento y la experiencia en trabajos de naturaleza y

complejidad similares que el equipo del trabajo haya adquirido, mediante
una formacin y participacin adecuadas.
El conocimiento de las normas profesionales y de los requerimientos

legales y reglamentarios aplicables que tenga el equipo del trabajo.
El conocimiento tcnico y la especializacin del equipo del trabajo, incluido

el conocimiento de la tecnologa de la informacin relevante.
El conocimiento que tenga el equipo de trabajo de los sectores en los que el

cliente opera.
5.16
La capacidad del equipo de trabajo para aplicar el juicio profesional.

Realizacin de los Trabajos
5.16.1 Consistencia en la Calidad y Realizacin de los Trabajos
21

Grupo No. 21
A32
Por medio de sus polticas y procedimientos, la firma promueve una
constante calidad en la realizacin de los trabajos, mediante la utilizacin de

manuales escritos o electrnicos, herramientas informticas u otras formas, de
documentacin estandarizada y material de orientacin.
Los asuntos tratados pueden incluir:
El manera en que se informa al equipo sobre el trabajo, para que estos

obtengan conocimientos de los objetivos del trabajo.
Los procesos para el cumplimiento de las normas sobre los trabajos que
sean aplicables.
Los procesos de supervisin de los trabajos, de formacin de empleados y

de tutora.
Los mtodos para la revisin del trabajo realizado, as como de los juicios
significativos formulados y del tipo de informe que se emite.
La documentacin adecuada del trabajo realizado, as como del momento

de realizacin y la extensin de la revisin.
Un trabajo en equipo y una formacin adecuada facilitan a los miembros del grupo
del trabajo con menos experiencia la comprensin clara de los objetivos del
trabajo que se les ha asignado.
JUICIO PROFESIONAL
El juicio profesional es esencial para realizar una auditora adecuadamente.

Esto se debe a la interpretacin de los requerimientos de tica aplicables y de las
NIA, as como las decisiones informadas que son necesarias durante toda la
auditoria no son posibles sin aplicar a los hechos y a las circunstancias el
conocimiento y al experiencia relativas, en relacin con las decisiones a tomar
sobre:
22

Grupo No. 21
6.1
La Importancia Relativa y el Riesgo de Auditora
La naturaleza el momento de realizacin y la extensin de los procedimientos de

auditora utilizados para cumplir los requerimientos de las NIA y obtener evidencia
de auditora.
La evaluacin de si se ha obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada y
si es necesario hacer algo ms para alcanzar los objetivos de las NIA y de este
modo los objetivos globales del auditor.
La caracterstica que se espera del auditor de su juicio profesional es el hecho de
que sea aplicado por su formacin prctica, conocimientos y experiencia facilitan
el desarrollo de las competencias para alcanzar juicios razonables.
El juicio profesional se necesita sea ejercido durante toda la auditoria debiendo
documentarse adecuadamente.
6.2
Evidencia de Auditoria Suficiente y Adecuada y Riesgo de Auditoria
La evidencia de auditora es necesaria para fundamentar la opinin y el informe de

auditora, tiene naturaleza acumulativa y se obtiene principalmente de la aplicacin
de procedimiento de Auditoria en el transcurso de la Auditoria.
La suficiencia y adecuacin de la evidencia de auditoria estn interrelacionadas.
La suficiencia es la medida cuantitativa de la evidencia de la auditoria. La cantidad
necesaria de auditora depende de la valoracin del auditor del riesgo de que
existan incorrecciones, as como de la calidad de dicha evidencia de auditora.
6.3
Riego de Auditoria
El riesgo de auditora es funcin del riesgo de incorreccin material y del riesgo de

deteccin. La valoracin de riesgos es una cuestin de juicio profesional, ms que
una cuestin que pueda medirse con precisin.
23

Grupo No. 21
6.4
Riesgo de Incorreccin Material
Los riesgos de incorreccin material pueden ser relacionados con: Los estados
financieros en su conjunto. Las afirmaciones sobre determinadas transacciones,
saldos contables e informacin a revelar.
Los riesgos de incorreccin material en las afirmaciones tienen dos componentes
el Riesgo Inherente y el Riesgo de Control. El riesgo inherente y el riesgo de
control son riesgos de la entidad y existen con independencia de la auditoria de
Estados Financieros.
El riesgo inherente es ms elevado para algunas afirmaciones y tipos de
transacciones, saldos contables o informacin a revelar relacionados que para
otros. El riesgo de control es funcin de la eficiencia del diseo, implementacin y
mantenimiento del control interno por parte de la direccin para responder a los
riesgos identificados que amenacen la consecucin de los objetivos de la entidad
relevantes para la preparacin de los estados financieros.
6.5
Riesgo de Deteccin
El riego de deteccin est relacionado con la naturaleza, momento de relacin y

extensin de los procedimientos de auditora que el auditor determine con el fin de
reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.
Por lo tanto es funcin de la eficiencia de un procedimiento de auditora y de su
aplicacin por el auditor cuestiones como:
a. Una planificacin adecuada.
b. Una adecuada asignacin de personal al equipo del encargo.
c. La aplicacin del escepticismo profesional.
6.6
Limitaciones Inherentes a la Auditoria
24

Grupo No. 21
No cabe esperar, ni es posible, que le auditor reduzca a cero el riesgo de auditora

y en consecuencia el auditor no puede obtener una seguridad absoluta de que los
estados financieros estn libres de incorreccin material, debida a fraude o error.
Las limitaciones a la auditoria surgen de:
a. La naturaleza de la informacin financiera.
b. La naturaleza de los procedimientos de auditora.
c. La necesidad de que la auditoria se realice en un plazo de tiempo y con un
coste razonable.
6.7
La Naturaleza de la Informacin Financiera
La preparacin de estados financieros conlleva juicios de la direccin al aplicar a

los hechos y circunstancias de la entidad los requerimientos del marco de la
informacin financiera aplicable. Numerosas partidas de los estados financieros
llevan implcitas decisiones o valoraciones subjetivas o cierto grado de
incertidumbre y puede haber diversas interpretaciones o juicios aceptables. No
obstante las NIA requieren que el auditor examine especficamente si las
estimaciones contables son razonables en el contexto de la informacin financiera
aplicable y de las correspondientes revelaciones de informacin.
6.8
La Naturaleza de los Procedimientos de Auditora
Existen limitaciones prcticas y legales de la capacidad del auditor de obtener

evidencia de auditora.
Existe la posibilidad de que la direccin u otros no proporcionen de manera
intencionada o no, toda la informacin que sea relevante para la preparacin de
los estados financieros o que haya solicitado el auditor.
El fraude puede implicar la existencia de planes sofisticados y cuidadosamente
organizados para su ocultamiento. La auditora no es una investigacin oficial de
supuestas irregularidades, en consecuencia el auditor no tiene poderes legales
25

Grupo No. 21
especficos, como el de llevar a cabo registros, lo cual puede ser necesario para
una investigacin de ese tipo.
La oportunidad de la informacin financiera y el equilibrio entre el coste y el
beneficio. La dificultad el tiempo o el coste que implique no son un fundamento
valido para el auditor omita un procedimiento de auditora para el que no existan
procedimientos alternativos o para que se conforme con evidencia de auditora
que no llegue a ser convincente. Una planificacin adecuada permite disponer de
tiempo y recursos suficientes para la realizacin de la auditoria.
En consecuencia es necesario que el auditor:
a. Planifique la auditoria para que se ejerza de manera eficaz.
b. Dirija el esfuerzo de auditora a las areas en las que se prevn un mayor
riesgo de incorreccin material debido a fraude o error.
c. Realice pruebas y utilice otros medios para examinar poblaciones en busca
de incorrecciones.
6.9
Comunicacin de Deficiencias
El informe de las deficiencias identificadas si es entregada a personas distintas de

los socios pertinentes del compromiso, no incluir la identificacin de los
compromisos especficos, aunque puede haber casos en que dicha identificacin
puede ser necesario para el adecuado desempeo de las responsabilidades de los
individuos que no sean socios del compromiso.
6.10
Quejas y Denuncias
La Firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para

proporcionar certeza razonable de que maneja de manera apropiada:
Las quejas y alegatos de que el trabajo desempeado por la firma no
cumple con las normas profesionales y los requisitos reguladores y legales.

Alegatos de incumplimiento del sistema de control de calidad de la firma.
26

Grupo No. 21
Las quejas y denuncias (que no incluyen aquellos que son claramente temerarias)
pueden provenir de dentro o fuera de la firma. Pueden ser realizados por personal
de la firma, clientes u otros terceros. Pueden ser recibidas por los miembros del
equipo del compromiso o de personal de otra firma.
6.11
Polticas y Procedimientos de Investigacin
Las polticas y procedimientos establecidos para la investigacin de quejas y

denuncias pueden incluir, por ejemplo, que el socio que supervisa la investigacin:
Tenga experiencia suficiente y adecuada;

Tenga autoridad dentro de la firma, y
De otro modo, no estar involucrado en el compromiso.
El socio de la supervisin de la investigacin puede involucrar a un abogado

cuando sea necesario.
6.12
Consideraciones Especficas a las Pequeas Firmas
Puede que no sea posible, en el caso de firmas con pocos socios, que el socio
supervisor de investigacin no participar del compromiso. Estas pequeas firmas y
los profesionales independientes, pueden utilizar los servicios de una persona
externa debidamente cualificada o de otra firma, para que lleven a cabo la
investigacin de las quejas y denuncias.
6.13
La
Documentacin del Sistema de Control de Calidad

firma
deber
establecer
polticas
procedimientos
que
requieran
documentacin apropiada para proporcionar evidencia de la operacin de cada

elemento de su sistema del control de calidad.
Los factores a considerar cuando se determine la forma y contenido de la
documentacin que evidencia la operacin de cada uno de los elementos del
sistema del control de calidad incluyen los siguientes:
27

Grupo No. 21
El tamao de una Firma y el nmero de oficinas.

El grado de autoridad que tienen tanto el personal como las oficinas.
La naturaleza y complejidad de la prctica y de la organizacin de la Firma.
La documentacin pertinente relacionada con la supervisin incluye, por ejemplo:
Procedimientos de supervisin, incluyendo el procedimiento para completar
la seleccin de los compromisos a ser inspeccionadas.

Un registro de la evaluacin de:
o Adhesin a las normas profesionales y los requisitos legales y
regulatorios aplicables;
o Si el sistema de control de calidad ha sido diseado adecuadamente
y aplicado efectivamente, y
o Si las polticas y procedimientos de control de calidad de la firma, se
han aplicado adecuadamente, de modo que los informes emitidos
por la firma o por el socio del compromiso son apropiados en las
circunstancias.
Identificacin de las deficiencias observadas, evaluacin de su efecto, y la
base para determinar qu acciones adicionales son necesarias.
CONCLUSIONES
1. La responsabilidad del auditor al momento de elaboran una auditoria entod
o momento debe reflejarse en su actuar, en la forma en que afrontara cada
decisin y revelacin que indagare, no importando la posicin que cada
persona tenga en una entidad, deber tener una actitud basada en
escepticismo, considerando el fraude como supuesto principal, analizara
cada paso en lo establecido en el programa, tomando como base cada
elemento posible como posible oportunidad de fraude. La comunicacin
28

Grupo No. 21
deber ser directa con el gobierno corporativo para evitar situaciones

ajenas.
2. El archivo de documentos, as como el respaldo que se maneje comoevide
ncia de auditoria es pieza fundamental para sustentar opinin es que se
dictaminen, puesto que dicha evidencia constituye la base para una
auditoria de calidad. Tomando como base que si no tenemos la suficiente
informacin, podramos dar una opinin sin fundamento situacin que
pondra al descubierto nuestro poco profesionalismo.
3. La base para realizar una auditora de calidad podra considerarseincluyend
o la siguiente documentacin de evidencia: un programa de auditora,
memorandos,
resmenes
de
cuestiones
significativas,
cartas
de
confirmacin, listados de comprobacin y todo tipo de comunicaciones

escritas que sirvan de respaldo ante posibles eventualidades o sesgo de la
informacin
RECOMENDACIONES
1. Al realizar el trabajo de auditora es indispensable obtener la mayordocume
ntacin o medios fsicos que sirvan de soporte que nos d una constancia
certera que lo planificado y ejecutado al momento de realizar estados
financieros es suficiente evidencia de conformidad con lo que estable la
norma.
29

Grupo No. 21
2. Una oportuna preparacin de documentos de soporte conlleva a unabuena

planificacin y evaluacin de la auditoria como herramienta de control
interno, por lo que cabe mencionar que no es lo mismo evidencia de una
empresa pequea a comparacin de una entidad mayor, por lo que
debemos considerar utilizar mtodos diferentes antedicha labor, que se
elabore en base al plan de auditora.
3. Considerar tomar siempre una actitud de escepticismo ante cualquierente o
situacin al momento de realizar una auditora, ya sea al evaluar un recibo
comn y corriente hasta el juego completo de estados financieros, ya que
cualquier situacin podra servirnos de sustento ante la opinin a emitir
BIBLIOGRFIA
1. http://grupos.emagister.com
2. Normas Internacionales de Auditora y Control de Calidad IASB Edicin
2015
30

Grupo No. 21
31

Norma Internacional de Control de Calidad 1

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