Delitos y Contravenciones Tributarias

DELITOS Y CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS
Diferencia entre simple infracción y delito tributario
El delito tributario es una especie de infracción tributaria: dentro de las infracciones tributarias
están comprendidos los delitos tributarios y las simples contravenciones o infracciones
administrativas tributarias. Por esta razón, el Código Tributario describe los delitos y las
contravenciones en el párrafo 1° del Título denominado “De las infracciones y sanciones”.
El delito o fraude tributario podría definirse como:
“Toda acción u omisión, voluntaria penada por la Ley o toda violación dolosa de normas legales
impositivas sancionada con pena privativa o restrictiva de libertad y pena pecuniaria.”
En términos simples, “Delito Tributario” es toda violación dolosa de normas legales impositivas
sancionada con pena corporal.
Las infracciones administrativas, en tanto, consisten en el incumplimiento, por parte de un

contribuyente, de una obligación, de un deber o de una prohibición tributaria, sancionada
generalmente con pena pecuniaria.
Algunos autores clasifican las infracciones tributarias en infracciones penales o delitos,

infracciones administrativas e infracciones civiles.
Las infracciones civiles consisten en el incumplimiento de una obligación o de un deber tributario,

imputable al deudor, sancionado por la ley con una sanción civil.
En el ámbito tributario, la infracción civil se presenta como un incumplimiento de la obligación de

pagar un tributo, que causa un daño al erario, aún por el solo peligro de omitir o retardar el pago;
por su parte, la sanción representa una indemnización por este daño. Dentro de la enumeración
del artículo 97 nos encontramos con este tipo de infracciones, como son aquellas previstas en el
inciso primero del N° 2 y en el Nº 11 del referido precepto legal.
Otra parte de la doctrina divide las infracciones tributarias solamente en dos tipos: delitos y
contravenciones (infracción administrativa). Esta distinción es importante, entre otras razones:
- Porque el delito, para ser castigado, precisa que sea cometido con dolo, mientras la
infracción administrativa, no.
En todo caso debe resaltarse que este punto resulta sumamente discutible ya que una parte
importante de la doctrina administrativista sostiene, no solo en el ámbito tributario sino que
respecto de todas las infracciones administrativas que contempla nuestra legislación, que
éstas emanan de un tronco común con las sanciones penales, de allí, entonces, que no
pueda descartarse desde un comienzo que la infracción administrativa no precisa de la
concurrencia de dolo o malicia, o al menos culpa o negligencia por parte del infractor, ello
particularmente por la redacción que se utiliza en la mayoría de las infracciones que
contempla el artículo 97 del Código Tributario al emplear el término “maliciosamente”.
- Porque el delito, salvo que el Director estime lo contrario, será conocido por la Justicia del
Crimen, mientras la infracción administrativa, por el Juez Tributario, esto es, el Director
Regional.
- Porque sólo el delito puede ser castigado con una pena privativa de libertad.
Tal como se señaló precedentemente, en Chile el D.L. Nº 830, de 1974, sobre Código Tributario,
en su artículo 97 tipifica ilícitos tributarios constitutivos de contravenciones, sancionadas con penas
de multas, y delitos tributarios, sancionados con multas y penas privativas de libertad.
Por lo tanto, atendiendo a la naturaleza de la sanción, las transgresiones contempladas en el

artículo 97 pueden clasificarse en dos grupos:
a) Infracciones que tienen sólo sanción pecuniaria. Nos. 1, 2, 3, 6, 7, 10, 11, 15, 16, 17, 19,
20, 21.
b) Infracciones que tienen sanción mixta; pecuniaria y penas privativas de libertad. Nos. 4, 5,
8, 9, 10*, 12, 13, 14, 18, 22, 23, 24, 25 y 26.
* (Delito contemplado en el inciso tercero del No. 10 del artículo 97 del Código Tributario)
La distinción anterior cobra una importancia relevante ya que tratándose de las infracciones que
sólo están sancionadas con una pena pecuniaria, el procedimiento para su aplicación se rige por el
artículo 161 o del artículo 165 del Código Tributario según el número en que se encuentre
establecida la infracción, cuyo conocimiento corresponde exclusivamente al Juez Tributario
(Director Regional del SII), en cambio, tratándose de las infracciones que tienen asignada una
sanción mixta, el conocimiento de las mismas queda entregada al ámbito de la Justicia Ordinaria
del Crimen en el evento que el SII decida deducir la respectiva Querella Criminal o efectúe la
Denuncia por Delito Tributario (artículo 162 Código Tributario), en caso contrario, el conocimiento y
aplicación de las sanciones se rige por el Procedimiento General de Aplicación de Sanciones ante
el respectivo Juez Tributario, teniendo presente en todo caso que en este último caso SOLO
PROCEDERÁ LA APLICACIÓN DE LA SANCIÓN PECUNIARIA ASIGNADA A LA RESPECTIVA
INFRACCIÓN JAMÁS LA SANCIÓN CORPORAL, ya que ésta sólo puede ser impuesta por un
Tribunal Ordinario con competencia en lo Criminal.
DELITOS TRIBUTARIOS
El artículo 97 del Código Tributario contempla los siguientes tipos penales.
DELITOS CONTEMPLADOS EN EL INCISO 1º DEL Nº 4 DEL ARTÍCULO 97
En términos generales, el inciso primero describe una serie de conductas específicas, que bien
pueden entenderse como una enumeración ejemplar de lo que se quiere sancionar, para terminar
con una descripción genérica de lo que se sanciona, señalándose una sola pena para todas esas
figuras que, a continuación se detallan.
PRIMER DELITO DEL INCISO PRIMERO
Las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan inducir a la liquidación de un

impuesto inferior al que corresponda.
Requisitos del delito:
1. Que se haya presentado una declaración.
2. Que la declaración sea falsa o incompleta.
a) FALSA: Que contenga datos irreales o mentirosos.
b) INCOMPLETA: Que no contenga la totalidad de los datos o antecedentes tributarios del

contribuyente, sino que sólo una parte de ellos.
3. Que la declaración presentada pueda inducir a la liquidación de un impuesto inferior al que

corresponda.
4. Que las falsedades u omisiones sean maliciosas, esto es, el contribuyente debe haber
incurrido en ellas con el propósito definido de privar al Fisco de percibir los impuestos que le
corresponden.
SEGUNDO DELITO DEL INCISO PRIMERO

La omisión maliciosa en los libros de contabilidad de los asientos relativos a las mercaderías
adquiridas, enajenadas o permutadas o a las demás operaciones gravadas.
1. Que se trate de un contribuyente obligado a llevar contabilidad. Relacionar esto con

el artículo 17º del Código Tributario y 68º de la Ley de Impuesto a la Renta.
2. Que haya adquirido, enajenado o permutado mercaderías o realizado otras
operaciones gravadas.
3. Que haya omitido registrar en su contabilidad los asientos correspondientes a las

mercaderías adquiridas, enajenadas o permutadas o a las demás operaciones gravadas.
4. Que la omisión haya sido maliciosa.
TERCER DELITO DEL INCISO PRIMERO
La adulteración de balances o inventarios o la presentación de estos dolosamente falseados.
Requisitos del delito de adulteración de balances o inventarios:
1. Que se trate de un contribuyente obligado a efectuar balances o inventarios.
Los contribuyentes obligados a ello son aquéllos que deben llevar contabilidad.
2. Que los balances o inventarios sean adulterados, esto es, que en ellos se consignen datos
carentes de veracidad o que no correspondan a la realidad.
No se requiere para configurar el delito que el balance o inventario sea presentado al SII.
Requisitos del delito de presentación de balances o inventarios dolosamente falseados:
1. Que se trate de un contribuyente obligado a presentar sus balances o inventarios.
2. Que se haya cumplido esta obligación, esto es, que el balance o el inventario haya sido
presentado al S.I.I.
3. Que el balance o inventario sea dolosamente falseado, esto es, que contenga datos
irreales o mentirosos.
CUARTO DELITO DEL INCISO PRIMERO
El uso de boletas, notas de débito, notas de crédito o facturas ya utilizadas en operaciones

anteriores.
Se sanciona la UTILIZACION DOBLE de los citados documentos, los que – por su propia
naturaleza – solamente pueden ser utilizados en una oportunidad.
Por ejemplo:
En el mes de Octubre del año 2002 se utiliza como crédito fiscal el IVA que consta en la factura 01
del proveedor XX y en el mes de Noviembre del año 2002 se vuelve a utilizar como crédito fiscal el
IVA que consta en la misma factura.
QUINTO DELITO DEL INCISO PRIMERO
El empleo de otros procedimientos dolosos encaminados a ocultar o desfigurar el verdadero monto

de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto.
1. Deben realizarse otros procedimientos dolosos, o sea, diversos de los sancionados en los
tipos penales anteriores;
2. Los “otros procedimientos dolosos” deben estar encaminados a:
- OCULTAR o DESFIGURAR el verdadero monto de las operaciones realizadas;

- BURLAR el impuesto.
Todos los delitos del inciso 1º del Nº 4 se sancionan con multa del 50% al 300% del valor del
tributo eludido y con presidio menor en sus grados medio a máximo
DELITO CONTEMPLADO EN EL INCISO 2º del Nº 4 del ARTICULO 97
Los contribuyentes afectos al impuesto a las ventas y servicios u otros impuestos sujetos a
retención o recargo, que realicen maliciosamente cualquiera maniobra tendiente a aumentar el
verdadero monto de los créditos o imputaciones que tengan derecho a hacer valer, en relación con
las cantidades que deban pagar, serán sancionados con presidio menor en su grado máximo a
presidio mayor en su grado mínimo y multa del 100% al 300% de lo defraudado.
1. El sujeto activo debe ser un contribuyente afecto al impuesto a las ventas y servicios u
otros impuestos sujetos a retención o recargo.
2. Debe realizar maliciosamente las maniobras que se sancionan.
3. Las maniobras deben ser tendientes a aumentar el verdadero monto de los créditos o
imputaciones que tengan derecho a hacer valer, en relación con las cantidades que deban
pagar.
DELITO CONTEMPLADO EN EL INCISO 3º DEL Nº 4 DEL ARTICULO 97
El que, simulando una operación tributaria o mediante cualquiera otra maniobra fraudulenta,
obtuviere devoluciones de impuesto que no le correspondan, será sancionado con presidio menor
en su grado máximo a presidio mayor en su grado medio y con multa del 100% al 400% de lo
defraudado.
La hipótesis que prevé esta disposición se da principalmente en materia de IVA: con las
devoluciones de IVA Exportadores indebidas (artículo 36 del D.L. 825 de 1974) y en los casos de
devoluciones de IVA indebidas por adquisición de activo fijo (artículo 27 bis de la misma
disposición - hay remisión expresa a este tipo penal en el inciso 5° de dicha disposición -) pero
también puede darse con devoluciones indebidas de otros impuestos, como ocurre en materia de
renta cuando se abusa de la facultad de obtener devoluciones de los pagos provisionales que
exceden los impuestos anuales (artículo 97 del D.L. 824 de 1974).
1. Simulación de una operación tributaria – por ejemplo: una exportación simulada - o la

realización de cualquiera otra maniobra fraudulenta –. Otro ejemplo: aumento indebido del
precio de la operación que da lugar a la devolución.
2. Obtención mediante ello de devoluciones de impuesto que no le correspondan.
Si bien este delito no contempla un sujeto activo calificado, ya que solamente se emplea la fórmula
“el que ..”, presenta un problema distinto, que es decidir si resulta sancionable de conformidad a
este tipo penal aquel contribuyente que solicita una devolución indebida, pero que no la obtiene en
atención a que se le niega. Tratándose de un delito de resultado, la conducta a la que se ha hecho
referencia importaría la perpetración del delito en grado de frustración, no obstante hay quienes
sostienen que la existencia de la multa que se calcula sobre “lo defraudado”, importaría que el
legislador sólo desea que se sancione con este delito a quien efectivamente obtiene la devolución.
En contra de esta posición, aparte de sostenerse que se trata de un delito de resultado como
cualquier otro, y de indicarse que en caso de que la devolución no se obtenga puede calcularse la
multa sobre el monto solicitado y no devuelto, se ha señalado que el hecho de que el mismo
código, en su artículo 112, contemple la atenuante de no haber acarreado el delito perjuicio fiscal
es la mejor prueba de que, en general, los delitos tributarios admiten ser sancionados en un grado
distinto al de la consumación.
AGRAVANTE ESPECIAL
Respecto de los delitos previstos en los 3 primeros incisos del Nº 4 del artículo 97 se aplica la
agravante especial establecida en el inciso 4º de dicho número, que dispone:
“Si, como medio para cometer los delitos previstos en los incisos anteriores, se hubiere hecho uso
malicioso de facturas u otros documentos falsos, fraudulentos o adulterados, se aplicará la pena
mayor asignada al delito más grave”.
A este respecto hay que tener presente lo dispuesto en el artículo 63 del Código Penal, que
señala:
“No producen el efecto de aumentar la pena las circunstancias agravantes que por sí mismas
constituyen un delito especialmente penado por la ley, o que ésta haya expresado al describirlo y
penarlo”.
“Tampoco lo producen aquellas circunstancias agravantes de tal manera inherentes al delito que
sin la concurrencia de ellas no puede cometerse”.
DELITO CONTEMPLADO EN EL INCISO FINAL DEL Nº 4 del ARTICULO 97
El que maliciosamente confeccione, venda o facilite, a cualquier titulo, guías de despacho,

facturas, notas de debito, notas de crédito o boletas, falsas, con o sin timbre del servicio, con el
objeto de cometer o posibilitar la comisión de los delitos descritos en el Nº 4 del articulo 97, será
sancionado con presidio menor en sus grados medio a máximo y con multa de hasta 40 UTA.
Requisitos del nuevo delito:
Incorporado al Código Tributario por la Ley 19.738, publicada en el D.O. de 19 de Junio de 2001.
1. El sujeto activo (que puede ser cualquier persona, contribuyente o no) debe obrar
maliciosamente.
2. Las maniobras sancionadas son: confeccionar, vender o facilitar, a cualquier titulo, esto es,
gratuito u oneroso, los documentos denominados guías de despacho, facturas, notas de
debito, notas de crédito o boletas, falsas, con o sin timbre del Servicio, con el objeto de
cometer o posibilitar la comisión de los delitos descritos en el Nº 4 del articulo 97.
DELITO CONTEMPLADO EN EL Nº 5 DEL ARTICULO 97
La omisión maliciosa de declaraciones exigidas por las leyes tributarias para la determinación o
liquidación de un impuesto, en que incurran el contribuyente o su representante, y los gerentes y
administradores de personas jurídicas o los socios que tengan el uso de la razón social, con multa
del 50% al 300% del impuesto que se trata de eludir y con presidio menor en sus grados medio a
máximo.
1. Debe existir una omisión maliciosa de declaraciones exigidas por las leyes tributarias para
la determinación o liquidación de un impuesto;
2. El sujeto activo debe ser el contribuyente o su representante. En el caso de personas

jurídicas los sujetos activos son los gerentes y administradores o los socios que tengan el uso
de la razón social.
El comercio ejercido a sabiendas sobre mercaderías, valores o especies de cualquiera naturaleza

sin que se hayan cumplido las exigencias legales relativas a la declaración y pago de los
impuestos que graven su producción o comercio.
Se sanciona con multa del 50% al 300% de los impuestos eludidos y con presidio o relegación
menores en su grado medio.
La reincidencia será sancionada con pena de presidio o relegación menores en su grado máximo.
Requisitos para la configuración del delito:
1. Que se ejerza el comercio, esto es, que se ejecuten uno o más actos de comercio.
2. Que el objeto del comercio sean mercaderías, valores o especies de cualquiera naturaleza,
cuya producción o comercio esté gravada con algún tributo.
3. Que no se hayan cumplido las obligaciones de declarar y pagar el impuesto de que se

trata.
El cumplimiento de cualquiera de estas obligaciones excluye el delito, ya que se requiere en

forma copulativa que no se haya declarado ni pagado el impuesto.
4. Que el contribuyente tenga conocimiento de que no se ha cumplido con las obligaciones

señaladas, pues la norma contiene la expresión a sabiendas.
El ejercicio efectivamente clandestino del comercio o de la industria, con multa del 30% de 1 UTA a
5 UTA y con presidio o relegación menor en su grado medio y, además, con el comiso de los
productos e instalaciones de fabricación y envases respectivos.
Requisitos de este delito:
1. Que se ejerza el comercio o la industria.
2. Que dicho ejercicio sea efectivamente clandestino.
La CLANDESTINIDAD es el elemento más importante.
Debe entenderse por CLANDESTINO el comercio o la industria ejercidas en forma SECRETA

PARA ELUDIR EL CUMPLIMIENTO DE LA LEY.
DELITO CONTEMPLADO EN EL INCISO TERCERO DEL Nº 10 DEL ARTICUL0 97
“La reiteración de las infracciones señaladas en el inciso primero se sancionará además con
presidio o relegación menor en su grado máximo. Para estos efectos se entenderá que hay
reiteración cuando se cometan dos o más infracciones entre las cuales no medie un período
superior a tres años”.
Este inciso castiga a quien comete reiteradamente las infracciones que menciona el inciso primero
del número 10 del artículo 97 del Código Tributario, esto es, el no otorgamiento de guías de
despacho, de facturas, notas de débito, notas de crédito o boletas en los casos y en la forma
exigidos por las leyes, el uso de boletas no autorizadas o de facturas, notas de débito, notas de
crédito o guías de despacho sin el timbre correspondiente y el fraccionamiento del monto de las
ventas o el de otras operaciones para eludir el otorgamiento de boletas. Hay reiteración cuando
entre dos o más infracciones no medien más de tres años.
“No es necesario que al momento de cometerse la segunda infracción, la anterior se encuentre

ejecutoriada, sino que bastará que se encuentre notificado al contribuyente el denuncio respectivo.
En otras palabras, al momento de cometerse por segunda vez alguna de estas infracciones,
deberá ya existir una notificación que advierta al infractor de su proceder ilegal. Por este motivo,
los funcionarios fiscalizadores, deberán notificar las infracciones relacionadas con el artículo 97 N°
10 del Código Tributario, al momento mismo de ser cometidas, y no esperar a que un comerciante
haya incurrido en dos o más de ellas para proceder a notificarlas.” (Manual del Servicio de
Impuestos Internos, Volumen N° 5, Párrafo 5730.07)
“El dolo en este caso corresponde a conocer la reiteración de las infracciones señaladas
(elemento intelectual del dolo), y querer realizarlas (elemento anímico o volitivo del dolo)”.
(Vallejos: “La Prueba en el Delito Tributario”, Editorial Jurídico-Tributaria S.A., 1988, página 266).
DELITO CONTEMPLADO EN EL Nº 12 del ARTICULO 97
La reapertura de un establecimiento comercial o industrial o de la sección que corresponda, con

violación de una clausura impuesta por el Servicio, con multa del 20% de 1 UTA a 2 UTA y con
presidio o relegación menor en su grado medio.
Requisitos del nuevo delito:
1. Debe encontrarse vigente la aplicación de una sanción de clausura impuesta por el SII.
2. Debe violarse la clausura mediante la reapertura del establecimiento comercial o de la

sección que corresponda.
La destrucción o alteración de los sellos o cerraduras puestos por el servicio, o la realización de

cualquiera otra operación destinada a desvirtuar la aposición de sellos o cerraduras, con multa de
media UTA a 4 UTA y presidio menor en su grado medio.
1. Debe haberse procedido a la aposición de sellos o cerraduras por el SII.
2. Deben haber sido destruidos dichos sellos o cerraduras o debe haber sido realizada
cualquiera otra operación destinada a desvirtuar su aposición. Por ejemplo: entrando a un
local que ha sido cerrado mediante el arbitrio de levantar la techumbre.
DELITOS CONTEMPLADOS EN EL Nº 14 del ARTICULO 97
DELITOS DEL INCISO PRIMERO
La sustracción, ocultación o enajenación de especies que queden retenidas en poder del presunto
infractor, en caso que se hayan adoptado medidas conservativas, con multa de media UTA a 4
UTA y presidio menor en su grado medio.
1. Que el SII haya ordenado, como medida conservativa, la retención de especies, dejándolas
en poder del presunto infractor. ( ejemplo: artículo 161, Nº 3 ).
2. Que se encuentren vigentes las medidas conservativas.
3. Que las especies retenidas en poder del presunto infractor sean:
ü sustraídas,
ü ocultadas, o
ü enajenadas.
DELITO DEL INCISO SEGUNDO:
La misma sanción se aplicará al que impidiere en forma ilegitima el cumplimiento de la sentencia

que ordene el comiso.
1. Que se haya dictado sentencia ejecutoriada que ordene el comiso;

2. Que se trate de impedir, en forma ilegítima, el cumplimiento de la sentencia que ordena el
comiso.
DELITO CONTEMPLADO EN EL Nº 18 del artículo 97
Los que compren y vendan fajas de control de impuestos o entradas a espectáculos públicos en
forma ilícita, serán sancionados con multa de 1 a 10 UTA y presidio menor en su grado medio.
LA SANCION PECUNIARIA podrá hacerse efectiva indistintamente en contra del que compre,
venda o mantenga fajas de control y entradas a espectáculos públicos en forma ilícita.
El que maliciosamente utilizare los cuños verdaderos u otros medios tecnológicos de autorización
del servicio para defraudar al fisco, será sancionado con pena de presidio menor en su grado
medio a máximo y una multa de hasta 6 UTA.
Requisitos de este nuevo delito:
Incorporado al Código Tributario por la Ley 19.738 publicada en el D.O. de 19 de junio de 2001.
1. El sujeto activo, que puede ser cualquier persona, debe obrar maliciosamente;
2. La acción maliciosa debe consistir en utilizar los cuños verdaderos u otros medios
tecnológicos de autorización del SII con una finalidad especifica: para defraudar al fisco.
DELITO DEL INCISO 1º
El que maliciosamente proporcione datos o antecedentes falsos en la declaración inicial de

actividades o en sus modificaciones o en las declaraciones exigidas con el objeto de obtener
autorización de documentación tributaria, será sancionado con pena de presidio menor en su
grado medio a máximo y con multa de hasta 8 UTA.
Incorporado al Código Tributario por Ley la 19.738 publicada en el D.O. de 19 de junio 2001.
1. El sujeto activo, que puede ser cualquier persona, debe obrar maliciosamente;
2. El obrar malicioso debe concretarse en el proporcionar datos o antecedentes falsos en los

siguientes documentos:
- declaración inicial de actividades;
- modificaciones en la declaración inicial de actividades;
- declaraciones exigidas con el objeto de obtener autorización de documentación

tributaria.
DELITO DEL INCISO 2º
El que concertado facilitare los medios para que en las referidas presentaciones se incluyan
maliciosamente datos o antecedentes falsos, será sancionado con pena de presidio menor en su
grado mínimo y con multa de 1 UTM a 1 UTA.
En este segundo caso, lo novedoso que corresponde destacar es la EXIGENCIA de la

CONCERTACIÓN para que a las personas que facilitan los medios se les pueda imputar este
delito.
O sea, a ellas se les deberá acreditar la UNIDAD DE PROPÓSITOS, la INTENCIÓN COMUN con
el resto de los participes en el delito.
Incorporados al Código Tributario por la Ley 19.885, publicada en el D.O. de 6 de agosto de 2003.
PRIMER DELITO DEL INCISO PRIMERO
Los contribuyentes de los impuestos establecidos en la Ley sobre Impuesto a la Renta, que
dolosamente y en forma reiterada, reciban de las instituciones a las cuales efectúan donaciones de
aquellas que otorgan algún tipo de beneficio tributario que implique en definitiva un menor pago de
alguno de los impuestos referidos, contraprestaciones directas o indirectas o en beneficio de sus
empleados, directores, o parientes consanguíneos de éstos, hasta el segundo grado, en el año
inmediatamente anterior a aquél en que se efectúe la donación o, con posterioridad a ésta, en
tanto la donación no se hubiere utilizado íntegramente por la donataria, serán sancionadas con la
pena de presidio menor en sus grados medio a máximo.
1. Que se efectúen donaciones de aquellas que otorgan beneficios tributarios, que en

definitiva implique un menor pago de algunos de los impuestos establecidos en la Ley de
Impuesto a la Renta.
Al respecto, debe recordarse que numerosas leyes permiten que el monto o parte del monto de
algunas donaciones puedan darse de crédito contra los impuestos de la Ley de la Renta, o
considerarse como gasto necesario para producir la renta y, en consecuencia, descontarse de
la base imponible del impuesto de que se trate.
2. Que se reciban contraprestaciones de las instituciones donatarias.
Las contraprestaciones puede recibirlas el propio contribuyente donante o sus empleados, o

los directores de la sociedad donante, o los parientes consanguíneos hasta el segundo grado
de cualquiera de los receptores mencionados.
Son parientes consanguíneos hasta el segundo grado de una persona, los abuelos, los padres,
los hermanos, los hijos y los nietos.
Las contraprestaciones puede efectuarlas directamente la institución beneficiada por la

donación o indirectamente, por intermedio de terceras personas.
Debe entenderse por contraprestación aquello que la donataria dé, haga, o se abstenga de
hacer, en forma total o parcialmente gratuita a favor del donante o demás personas señaladas
en la norma, en razón o a raíz de la donación.
El valor de aquello que la donataria da, hace o se abstiene de hacer, puede representar el
monto total de la donación o sólo parte de él; sin embargo, no deben considerarse pequeños
regalos, objetos o reconocimientos que por costumbre los donatarios hacen a los donantes,
como algunas entradas a espectáculos, algunos ejemplares de libros, etc.
Las contraprestaciones a que alude la norma infraccional suelen manifestarse en cursos para
el contribuyente, directores o empleados en forma gratuita o subsidiada, o en compras que la
donataria efectúa a la donante a precios mayores a los del mercado.
3. Que las contraprestaciones se realicen dentro del año anterior a aquél en que se efectúe la
donación o con posterioridad a ésta, pero mientras ella no se hubiere utilizado íntegramente
por la donataria.
El primer período señalado por la norma se refiere al año inmediatamente anterior a aquél en
que se efectúa la donación, así si la donación se realiza el 15 de octubre de 2003, la
contraprestación ha debido realizarse a contar del 15 de octubre de 2002.
El segundo período representa un tiempo indeterminado, ya que comienza el día en que se

efectúa la donación y dura hasta que la donataria gasta o emplea completamente el monto
donado.
4. Que exista dolo.
En este caso el dolo consistirá en la intención, voluntad o propósito de efectuar la donación, no

con el simple ánimo de beneficencia, sino para obtener una contraprestación y, de este modo,
realizar un aprovechamiento indebido de la franquicia tributaria.
5. Que exista reiteración.
La misma norma infraccional se ha encargado de señalar qué debe entenderse por reiteración,
indicando que existe cuando se realicen dos o más conductas de las sancionadas por ella en
un mismo ejercicio comercial anual.
Debe considerarse que la conducta que debe repetirse para que se produzca la reiteración es
la contraprestación, ya sea que ella corresponda a una misma donación o a distintas.
SEGUNDO DELITO DEL INCISO PRIMERO
Los contribuyentes de los impuestos establecidos en la Ley de Impuesto a la Renta, que simulen
una donación de aquellas que otorgan algún tipo de beneficio tributario que implique en definitiva
un menor pago de algunos de los impuestos referidos, serán sancionados con la pena de presidio
menor en sus grados medio a máximo.
1. Que se simule una donación, ya sea que se trate de una simulación absoluta o relativa.
Habrá simulación absoluta si entre las partes no se ha celebrado acto o contrato alguno y
relativa si se ha celebrado un contrato diferente a la donación.
2. Que la donación aparentemente celebrada sea de aquellas que otorgan beneficios

tributarios que implica un menor pago de alguno de los impuestos a la renta.
DELITO DEL INCISO SEGUNDO
El que dolosamente destine o utilice donaciones de aquellas que las leyes permiten rebajar de la
base imponible afecta a los impuestos de la Ley sobre Impuesto a la Renta o que otorgan crédito
en contra de dichos impuestos, a fines distintos de los que corresponden a la entidad donataria de
acuerdo a sus estatutos, serán sancionado con la pena de presidio menor en sus grados medio a
máximo.
1. Que el infractor haya recibido alguna donación de aquellas que las leyes permiten rebajar de
la base imponible afecta a los impuestos de la Ley de Impuesto a la Renta o que otorgan
crédito en contra de dichos impuestos.
2. Que la donación se emplee en otros fines que aquellos establecidos en los estatutos de la
entidad donataria.
DELITO DEL INCISO TERCERO
Los contribuyentes del Impuesto de Primera Categoría de la Ley de Impuesto a la Renta, que
dolosamente y en forma reiterada, deduzcan como gasto de la base imponible de dicho impuesto
donaciones que las leyes no permitan rebajar, serán sancionados con la pena de presidio menor
en sus grados medio a máximo.
1. Que se deduzcan como gastos de la base imponible del impuesto de primera categoría de
la Ley de la Renta, donaciones que las leyes no permitan rebajar.
Como se ha expresado, numerosas leyes establecen como beneficio tributario que las
donaciones que los contribuyentes del impuesto de primera categoría efectúen a determinadas
instituciones, pueden ser rebajadas, total o parcialmente, de la base imponible del impuesto.
Ahora bien, este requisito se entenderá que se cumple ya sea que la donación no corresponde
a alguna de las autorizadas por las leyes o que no cumplan con los requisitos establecidos en
la ley en la cual se asila.
2. Que exista dolo.
Es decir que la rebaja se efectúe a sabiendas que es improcedente y con el ánimo de disminuir
los impuestos a pagar.
3. Que haya reiteración de esta conducta.
Esto significa que la deducción fraudulenta por una sola vez no alcanza a constituir el delito
descrito por la norma, deben efectuarse dos o más deducciones para que se configure la
conducta penada.
Entre ambos hechos no deben transcurrir más de cinco años.
Se advierte que en este caso no es aplicable el lapso dentro del cual deben producirse las
conductas que constituyen la reiteración, que señala el inciso primero de este N° 24, puesto
que, como la misma norma lo señala, sólo es aplicable a las conductas allí indicadas.
Incorporados al Código Tributario por la Ley 19.946, publicada en el D.O. de 11 de mayo de 2004.
Un primer aspecto a tener presente es que las zonas francas actualmente existentes son la Zona
Franca de Iquique y la Zona Franca de Punta Arenas, ambas establecidas en el artículo 1 del
Decreto con Fuerza de Ley N° 341, de Hacienda, de 1977, que contiene el texto refundido y
coordinado de los Decretos Leyes 1.055 y 1.233, de 1975; 1.611, de 1976, y 1.698, de 1977; y la
Zona Franca Industrial de Tocopilla, establecida por la Ley 19.709, del 31.01.2001.
Las nuevas figuras típicas sancionan:
1. Al que actúa como usuario de zona franca sin tener la habilitación correspondiente
Al efecto, se recuerda que tratándose de las zonas francas de Iquique y Punta Arenas, de
acuerdo con el D.F.L. 341, anteriormente aludido, es “Usuario” toda persona natural o
jurídica que haya convenido con la Sociedad Administradora el derecho a desarrollar
actividades instalándose en la Zona Franca.
Respecto de la Zona Franca Industrial de Tocopilla, el concepto de “Usuario” no se

encuentra expresamente definido, por lo que para los fines de la adecuada incriminación
del delito, deberá entenderse, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 1 de la Ley 19.709,
que son Usuarios quienes cuentan con la certificación dada por el intendente de la II
Región de Antofagasta, para actuar como tales y que les indica los lugares donde deben
instalarse.
En conclusión, incurre en este ilícito cualquier persona que careciendo de la autorización

otorgada por la Administración de la respectiva zona, tratándose de las zonas francas de
Iquique y Punta Arenas o del intendente de la II Región de Antofagasta, tratándose de la
zona franca de Tocopilla, efectúe transacciones que sean propias de un usuario de la zona
franca.
Para la tipificación del ilícito, no se requiere que los actos materializados por el sujeto
impliquen una evasión efectiva de la tributación fiscal interna.
2. Al usuario de zona franca que utilice su calidad con la finalidad de defraudar al fisco.
Este es un delito de aquellos que la doctrina denomina “delito propio”, esto es aquellos en
que la ley exige en el sujeto activo una calidad especial, cual es, en este caso, que sea
usuario de zona franca.
Respecto de la calidad de “Usuario” debe atenderse a las definiciones contenidas en el

literal precedente.
Es del caso señalar que al usar el legislador la expresión “con la finalidad de defraudar al
Fisco”, está aludiendo a un elemento subjetivo que indica que el sujeto activo del delito
actúa con un ánimo preconcebido de lesionar patrimonialmente al Fisco. En tal sentido,
para entender configurada la infracción se requiere demostrar que el sujeto activo ejecutó
actos que incidieron directamente en un perjuicio del interés fiscal o, por lo menos, que los
actos ejecutados estaban destinados a ello, aún cuando la acción no haya arribado a ese
resultado.
El perjuicio al interés fiscal, en todo caso, debe relacionarse con una lesión a la tributación
fiscal interna y cuya fiscalización sea, de acuerdo con la ley, de competencia de este
Servicio de Impuestos Internos.
3. A cualquier persona que realice transacciones con otra que actúe como usuario de
zona franca, sabiendo que ésta no cuenta con la habilitación correspondiente.
Esta figura, que es la contrapartida de la analizada en el número 1) precedente, sanciona al

sujeto que realiza las transacciones comerciales con el que aparenta ser usuario de zona
franca, sabiendo la simulación que éste desarrolla.
La prueba de la materialidad de las transacciones y del conocimiento de la simulación,

corresponde, en todo caso, al Servicio, y ella se traducirá en demostrar que el sujeto activo
del delito estaba en antecedentes o, por lo menos que atendidas las circunstancias en que
se efectuó la transacción no podía menos que saber que su contraparte en la transacción
no tenía las autorizaciones para actuar como Usuario de la Zona Franca.
4. A cualquier persona que efectúe transacciones con un usuario de zona franca, a

sabiendas que éste utiliza su calidad de tal para defraudar al fisco.
Este ilícito está ligado al analizado en el número “2)” precedente, y sanciona a la persona
que realiza negocios con el usuario de la zona franca, sabiendo que éste utiliza dicha
calidad con el propósito de defraudar al Fisco.
En esta situación, la prueba de la materialidad de las transacciones efectuadas y del

conocimiento del autor de las actividades defraudatorias del interés fiscal que desarrolla su
contraparte, corresponde al Servicio.
Los delitos señalados tienen asignada una pena compuesta, esto es, sanción privativa de
libertad, consistente en presidio menor en su grado medio (541 días a 3 años) a máximo (3
años y un día a 5 años) y multa de hasta 8 unidades tributarias anuales.
El ejercicio de la acción penal que deba ser interpuesta por el Servicio para perseguir la
aplicación de las sanciones pertinentes, se ajustará al procedimiento contenido en el
artículo 162 del Código Tributario y Resolución Ex. N° 72, de 12.12.2003.
Estos nuevos delitos tienen existencia a contar de la fecha de publicación de la ley; esto es,
del 11 de mayo del 2004; y sólo respecto de hechos acaecidos desde esa fecha.
Incorporado al Código Tributario por la Ley 20.052, publicada en el D.O. de 27 de septiembre de

2005.
La nueva figura típica sanciona:

La venta o abastecimiento clandestino de gas natural comprimido o gas licuado de petróleo para
consumo vehicular, entendiéndose por tal aquellas realizadas por personas que no cuenten con las
autorizaciones establecidas en el inciso cuarto del artículo 2° de la Ley No. 18.502, será penado
con presidio menor en su grado mínimo a medio y una multa de hasta cuarenta unidades
tributarias anuales.
INFRACCIONES TRIBUTARIAS
El artículo 97 del Código Tributario tipifica las siguientes infracciones administrativas.
INFRACCIONES DEL Nº 1 del ARTICULO 97
INFRACCIONES DEL INCISO PRIMERO
El retardo u omisión en la presentación de declaraciones, informes o solicitudes de inscripciones

en roles o registros obligatorios, que no constituyan la base inmediata para la determinación o
liquidación de un impuesto, con MULTA de 1 UTM a 1 UTA.
Requisitos de la infracción:
1. El retardo u omisión, esto es, que vencido el plazo legal o reglamentario la presentación no se
haya realizado. No se requiere que sea culpable o doloso;
2. Debe incidir en declaraciones, informes o solicitudes de inscripciones en roles o registros

obligatorios que no constituyan la base inmediata para la determinación o liquidación de un
impuesto.
Como ejemplos de transgresiones que quedan comprendidas dentro de este inciso, pueden
citarse: la no presentación o retardo del aviso de iniciación de actividades o de términos de giros;
no dar aviso sobre modificaciones de escrituras de sociedades, etc.
INFRACCIONES DEL INCISO SEGUNDO
En caso de retardo u omisión en la presentación de informes referidos a operaciones realizadas o

antecedentes relacionados con terceras personas, se aplicarán las multas contempladas en el
inciso anterior. sin embargo, si requerido posteriormente bajo apercibimiento por el servicio, el
contribuyente no da cumplimiento a estas obligaciones legales en el plazo de 30 días, se le
aplicará además, una multa que será de hasta 0,2 UTM por cada mes o fracción de mes de atraso
y por cada persona que se haya omitido, o respecto del cual se haya retardado la presentación
respectiva. con todo, la multa máxima que corresponda aplicar no podrá exceder a 30 UTA, ya sea
que el infractor se trate de un contribuyente o de un organismo de la administración del estado.
Requisitos de la infracción
1. Para que se configure debe existir retardo u omisión en la presentación de informes referidos a
operaciones realizadas o antecedentes relacionados con terceras personas, que no
constituyan la base inmediata para la determinación o liquidación de un impuesto. De acuerdo
a la Circular 67, de 1998: “los informes a que el nuevo inciso se refiere son aquellos cuya
presentación el Servicio ha dispuesto mediante resoluciones, o que se encuentren
establecidos en diversas normas legales o reglamentarias”.
2. El contribuyente no debe dar cumplimiento a la obligación de presentar el o los informes

referidos;
3. Debe denunciarse la infracción por retardo u omisión, y, además el SII deberá requerir por
escrito al contribuyente, para que, dentro del plazo de 30 días hábiles, presente el informe
bajo el apercibimiento de aplicarle las sanciones que establece el precepto;
4. Debe transcurrir el plazo del requerimiento sin que el contribuyente presente el informe
requerido.
INFRACCIONES DEL Nº 2 DEL ARTICULO 97
INFRACCIONES DEL INCISO PRIMERO
El retardo u omisión en la presentación de declaraciones o informes, que constituyan la base

inmediata para la determinación o liquidación de un impuesto, con multa de 10% de los impuestos
que resulten de la liquidación, siempre que dicho retardo u omisión no sea superior a 5 meses.
Pasado este plazo, la multa indicada se aumentará en un 2% por cada mes o fracción de mes de
retardo, no pudiendo exceder el total de ella del 30% de los impuestos adeudados.
2. Debe incidir en declaraciones o informes que constituyan la base inmediata para la

determinación o liquidación de un impuesto.
CASO EN QUE NO SE APLICA LA MULTA DEL Nº 2 DEL ARTICULO 97:
El inciso 2º del Nº 2 dispone:
“Esta multa no se impondrá en aquellas situaciones en que proceda también la aplicación de la

multa por atraso en el pago, establecida en el N° 11 de este Artículo y la declaración no haya
podido efectuarse por tratarse de un caso en que no se acepta la declaración sin el pago”.
Esto implica que cuando se aplica la multa del Nº 11 de este mismo artículo 97, no se aplica la del
Nº 2 precitado.
Lo anterior ocurre con los impuestos a las ventas y servicios, impuestos a la renta sujetos a
retención, pagos provisionales mensuales, y en general con los impuestos que se declaran en el
Formulario 29.
INFRACCIONES DEL INCISO TERCERO
El retardo u omisión en la presentación de declaraciones que no impliquen la obligación de

efectuar un pago inmediato, por estar cubierto el impuesto a juicio del contribuyente, pero que
puedan constituir la base para determinar o liquidar un impuesto, con multa de 1 UTM a 1 UTA.
2. Debe incidir en declaraciones o informes que no impliquen la obligación de efectuar un pago

inmediato, por estar cubierto el impuesto a juicio del contribuyente, pero que puedan constituir
la base para determinar o liquidar un impuesto.
A modo de ejemplo, si no se presenta una declaración de impuestos, debe aplicarse la sanción del
artículo 97 N°2; mientras que cuando ha existido declaración, de modo que sólo se trate de
diferencias de impuestos, corresponde aplicar la sanción del artículo 97 N°3.
La declaración incompleta o errónea, la omisión de balances o documentos anexos a la

declaración o la presentación incompleta de éstos que puedan inducir a la liquidación de un
impuesto inferior al que corresponda, a menos que el contribuyente pruebe haber empleado la
debida diligencia, con multa de 5% al 20% de las diferencias de impuestos que resultaren.
1. Los hechos que configuran la infracción son:
- la declaración incompleta o errónea;

- la omisión de balances o documentos anexos a la declaración;
- la presentación incompleta de balances o documentos anexos a la
declaración.
2. Que puedan inducir a la liquidación de un impuesto inferior al que corresponda.
INFRACCION DEL Nº 6 DEL ARTICULO 97
La no exhibición de libros de contabilidad o de libros auxiliares y otros documentos exigidos por el

Director o el Director Regional de acuerdo con las disposiciones legales, la oposición al examen de
los mismos o a la inspección de establecimientos de comercio, agrícolas, industriales o mineros, o
el acto de entrabar en cualquiera forma la fiscalización ejercida en conformidad a la ley, con multa
de 1 UTM a 1 UTA.
Los hechos que configuran la infracción son cualquiera de los siguientes:
- no exhibición de los libros de contabilidad o de libros auxiliares y otros documentos

exigidos por el director o el director regional de acuerdo con las disposiciones legales;
- la oposición al examen de los libros de contabilidad o de libros auxiliares y otros

documentos exigidos por el director o el director regional de acuerdo con las disposiciones
legales;
- la oposición a la inspección de establecimientos de comercio, agrícolas, industriales o

mineros; por ejemplo, negativa del contribuyente a permitir la entrada de los funcionarios
fiscalizadores a sus bodegas o instalaciones industriales.
- el acto de entrabar en cualquier forma la fiscalización ejercida en conformidad a la ley.
Esta es, en realidad, la regla general, y las infracciones enumeradas no son sino aplicación de ella.
Como ejemplo de transgresiones que caen dentro de esta norma general pueden citarse las
negativas del contribuyente a exhibir el contenido de cajones, armarios, kardex, etc.
Nota: Esta infracción hay que relacionarla con el artículo 95º del mismo Código que permite
solicitar el apremio : “en todo caso en que el contribuyente no exhiba sus libros o documentos de
contabilidad o entrabe el examen de los mismos”.
El hecho de no llevar contabilidad o los libros auxiliares exigidos por el Director o el Director
Regional de acuerdo con las disposiciones legales, o de mantenerlos atrasados, o de llevarlos en
forma distinta a la ordenada o autorizada por la ley, y siempre que no se dé cumplimiento a las
obligaciones respectivas dentro del plazo que señale el Servicio, que no podrá ser inferior a 10
días, con multa de 1 UTM a 1 UTA.
1. Los hechos que configuran la infracción son cualquiera de los siguientes:
- No llevar contabilidad o los libros auxiliares exigidos por el Director o por el Director Regional
de acuerdo con las disposiciones legales;
- Mantener atrasados los libros de contabilidad;
- Llevarlos en forma distinta a la ordenada o autorizada por la ley.

2. Debe haber vencido el plazo otorgado por el SII, que no puede ser inferior a 10 días, para
subsanar la omisión o irregularidad respectiva, sin que se de cumplimiento a lo solicitado por el
SII.
Nota: Conviene tener presente que por las infracciones del Nº 7, también se puede requerir el
apremio. Así lo dispone el artículo 95° del Código Tributario.
Las infracciones que se sancionan en este número se encuentran en el inciso 1º del Nº 10 y son
las siguientes:
1. El no otorgamiento de guías de despacho, de facturas, notas de débito, notas de crédito o

boletas en los casos y en la forma exigidos por las leyes;
2. El uso de boletas no autorizadas o de facturas, notas de débito, notas de crédito o guías de

despacho sin el timbre correspondiente;
3. El fraccionamiento del monto de las ventas o el de otras operaciones para eludir el

otorgamiento de boletas.
Las sanciones para estas infracciones son:
- MULTA del 50% al 500% del monto de la operación, con un mínimo de 2 UTM y un máximo de
40 UTA;
- CLAUSURA de hasta 20 días de la oficina, estudio, establecimiento o sucursal que hubiere

cometido la infracción.
El inciso 4º de este número establece que:
“Para los efectos de aplicar la clausura, el Servicio podrá requerir el auxilio de la fuerza pública, la
que será concedida sin ningún trámite previo por el Cuerpo de Carabineros, pudiendo procederse
con allanamiento y descerrajamiento si fuere necesario. En todo caso, se pondrán sellos oficiales y
carteles en los establecimientos clausurados”.
Por su parte, el inciso 5º señala que:
“Cada sucursal se entenderá como un establecimiento distinto para los efectos de este número”.
Ello es muy relevante para los efectos de la reiteración, pues las infracciones cometidas por una
sucursal no afectan a la casa matriz o a las otras sucursales para establecer reiteración”.
INFRACCIÓN DEL INCISO PRIMERO
El retardo en enterar en Tesorería impuestos sujetos a retención o recargo, con multa de un 10%
de los impuestos adeudados. La multa indicada se aumentará en un 2% por cada mes o fracción
de mes de retardo, no pudiendo exceder el total de ella del 30% de los impuestos adeudados.
1. El retardo en enterar en Tesorería determinados impuestos, esto es, que vencido el plazo legal
o reglamentario no se haya realizado el entero en arcas fiscales de los tributos. No se requiere
que sea culpable o doloso;
2. Debe incidir en impuestos de retención (tributos retenidos por el contribuyente, por ejemplo
impuesto único de segunda categoría) o de recargo (tributos recargados por el contribuyente,
por ejemplo IVA).
AUMENTO DE LAS MULTAS. NUEVO INCISO SEGUNDO incorporado por Ley 19.738:
En los casos en que la omisión de la declaración en todo o parte de los impuestos que se
encuentren retenidos o recargados haya sido detectada por el Servicio en procesos de
fiscalización, la multa prevista en este número y su límite máximo, serán de 20% y 60%,
respectivamente.
INFRACCION DEL Nº 15 DEL ARTICULO 97
El incumplimiento de cualquiera de las obligaciones establecidas en los Artículos 34 y 60 inciso

penúltimo, con multa del 20% al 100% de 1 UTA.
Esta disposición sanciona a quienes no concurran a prestar declaración jurada por hechos
contenidos en una declaración o como testigos de hechos de terceros.
La pérdida o inutilización de los libros de contabilidad o documentos que sirvan para acreditar las
anotaciones contables o que estén relacionados con las actividades afectas a cualquier impuesto,
con multa de hasta el 20% del capital efectivo con un tope de 30 UTA, a menos que la pérdida o
inutilización sea calificada de fortuita por el Director Regional.
Los contribuyentes deberán en todos los casos de pérdida o inutilización:
1. Dar aviso al Servicio dentro de los 10 días siguientes;
2. Reconstituir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las normas que fije el Servicio,
plazo que no podrá ser inferior a treinta días.
El incumplimiento de lo dispuesto en el inciso anterior se sancionará con una multa de hasta 10

UTM.
Sin embargo no se considerará fortuita, salvo prueba en contrario, la pérdida o inutilización de los
libros de contabilidad o documentos mencionados en el inciso primero, cuando se dé aviso de este
hecho o se detecte con posterioridad a una citación, notificación o cualquier otro requerimiento del
Servicio que diga relación con dichos libros y documentación.
En todo caso, la pérdida o inutilización de los libros de contabilidad suspenderá la prescripción

establecida en el artículo 200, hasta la fecha en que los libros legalmente reconstituidos queden a
disposición del Servicio.
Para los efectos previstos en el inciso primero de este número se entenderá por capital efectivo el
definido en el Artículo 2, N°2, de la Ley de Impuesto a la Renta.
En aquellos casos en que, debido a la imposibilidad de determinar el capital efectivo, no sea

posible aplicar la sanción señalada en el inciso primero, se sancionará dicha pérdida o inutilización
con una multa de hasta 30 UTA.
De la lectura del Nº 16 del artículo 97 podemos establecer que actualmente allí existen TRES
infracciones, a saber:
PRIMERA INFRACCION DEL INCISO 1º DEL Nº 16:
La pérdida o inutilización de los libros de contabilidad o documentos que sirvan para acreditar las
anotaciones contables o que estén relacionados con las actividades afectas a cualquier impuesto,
con multa de hasta el 20% del capital efectivo con un tope de 30 UTA, a menos que la pérdida o
inutilización sea calificada de fortuita por el Director Regional.
Se sanciona con multa de hasta 20% del capital efectivo con un tope de 30 UTA, a menos que el
Director Regional califique de fortuita la pérdida o inutilización. (El concepto de CAPITAL
EFECTIVO lo encontramos en el Nº 2 del artículo 5º de la Ley de Impuesto a la Renta).
En caso que no sea posible aplicar la multa por la imposibilidad de determinar el capital efectivo, el
inciso final de este Nº 16 dispone:
En aquellos casos en que, debido a la imposibilidad de determinar el capital efectivo, no sea
posible aplicar la sanción señalada en el inciso primero, se sancionará dicha pérdida o inutilización
con una multa de hasta 30 UTA.
El actual texto del Nº 16: “ha desligado la facultad administrativa que compete al Director Regional
de considerar fortuita la pérdida o inutilización, del cumplimiento por parte del contribuyente de las
obligaciones formales de dar aviso al Servicio y de reconstituir la contabilidad, en su caso, dentro
de los plazos fijados. De este modo, se permite que el Director Regional pueda hacer uso de su
facultad de ponderar la existencia del caso fortuito, aún en el caso de contribuyentes, que por
cualquier motivo, no hayan dado cumplimiento a las mencionadas obligaciones”. (Circular 48 de
1997).
Las referidas obligaciones que deben cumplir los contribuyentes en todos los casos de pérdida o
inutilización son las siguientes:
1. Dar aviso al Servicio dentro de los 10 días siguientes;
2. Reconstituir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las normas que fije el Servicio,
plazo que no podrá ser inferior a treinta días.
Así lo establece el actual texto del inciso 2º del Nº 16.
A tales obligaciones la Dirección Nacional del S.I.I. agregó la de ordenar la publicación por 3 días
consecutivos de un AVISO que describa este hecho en un Diario de circulación nacional. Ello
tratándose de extravío, robo o hurto de talonarios completos o parciales de facturas, notas de
débito y notas de crédito legalmente autorizadas. ( Resolución Exenta Nº 109, publicada en el
Diario Oficial con fecha 4 de febrero de 1976. ).
SEGUNDA INFRACCION DEL INCISO 3º DEL Nº 16
La omisión de dar aviso dentro del plazo de 10 días de la pérdida o inutilización de los libros de
contabilidad o documentos que sirvan para acreditar las anotaciones contables o que estén
relacionados con las actividades afectas a cualquier impuesto, se sancionará con una multa de
hasta 10 UTM.
TERCERA INFRACCION DEL INCISO 3º DEL Nº 16
La omisión de reconstituir la contabilidad en los plazos y en la forma que disponga el Director

Regional, se sancionará con una multa de hasta 10 UTM.
PRESUNCIÓN DE PERDIDA NO FORTUITA
El inciso 4º del Nº 16 establece una PRESUNCIÓN LEGAL de pérdida no fortuita, en los siguientes
términos:
“Sin embargo no se considerará fortuita, salvo prueba en contrario, la pérdida o inutilización de los
libros de contabilidad o documentos mencionados en el inciso primero, cuando se dé aviso de este
hecho o se detecte con posterioridad a una citación, notificación o cualquier otro requerimiento del
Servicio que diga relación con dichos libros y documentación”.
SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN EN CASO DE PERDIDA O INUTILIZACION DE LOS

LIBROS DE CONTABILIDAD
El inciso 5º del Nº 16 establece este efecto en los siguientes términos:
“En todo caso, la pérdida o inutilización de los libros de contabilidad suspenderá la prescripción
establecida en el artículo 200, hasta la fecha en que los libros legalmente reconstituidos queden a
disposición del Servicio”.

La movilización o traslado de bienes corporales muebles realizado en vehículos destinados al
transporte de carga sin la correspondiente guía de despacho o factura, otorgadas en la forma
exigida por las leyes.
Esta norma hay que relacionarla con el artículo 55º del D.L. Nº 825, que se refiere a la obligación
de emitir guías de despacho y a la obligación de exhibirlas durante el traslado de los bienes.
En caso que las facturas no se emitan al momento de efectuarse la entrega real o simbólica de las
especies, los vendedores deberán emitir y entregar al adquirente, en esa oportunidad, una guía de
despacho numerada y timbrada por el Servicio de Impuestos Internos. Esta guía deberá contener
todas las especificaciones que señale el Reglamento. En la factura que se otorgue posteriormente
deberá indicarse el número y fecha de la guía o guías respectivas.
La guía de despacho deberá exhibirse, a requerimiento del Servicio de Impuestos Internos,

durante el traslado de especies afectas al Impuesto al Valor Agregado, realizado en vehículos
destinados al transporte de carga. Para estos efectos, el vendedor o prestador de servicios deberá
emitir guías de despacho también cuando efectúe traslados de bienes corporales muebles que no
importen ventas.
Concepto de “Vehículo destinado al transporte de carga”.
La Circular N°103, de 1979, señala a este respecto que “deben entenderse destinados a este
objeto todo vehículo, motorizado o no, que su propietario, usufructuario, arrendatario o mero
tenedor lo destine a transportar carga” con lo cual queda claro que la condición de ser un “vehículo
destinado al transporte de carga” no depende de su condición objetiva física, (camión, camioneta,
etc.) sino del destino que le de su propietario, arrendatario, etc., con lo cual, - por ejemplo -, un taxi
o vehículo particular puede perfectamente cumplir con este requisito o condición.
Sanciones:
El infractor será sancionado con una multa del 10 por ciento al 200 por ciento de una unidad
tributaria anual.
Sorprendida la infracción, el vehículo no podrá continuar hacia el lugar de destino mientras no se

exhiba la guía de despacho o factura correspondiente a la carga movilizada, pudiendo, en todo
caso, regresar a su lugar de origen. Esta sanción se hará efectiva con la sola notificación del acta
de denuncio y en su contra no procederá recurso alguno.
Para llevar a efecto la medida, el funcionario encargado de la diligencia podrá recurrir al auxilio de
la fuerza pública, la que le será concedida por el Jefe de Carabineros más inmediato sin más
trámite, pudiendo procederse con allanamiento y descerrajamiento si fuere necesario.
El incumplimiento de la obligación de exigir el otorgamiento de la factura o boleta, en su caso, y de

retirarla del local o establecimiento del emisor.
Sanción:
Multa de hasta una UTM en el caso de las boletas, y de hasta 20 UTM en el caso de facturas.
Al sorprenderse la infracción, el funcionario del Servicio puede solicitar el auxilio de la fuerza

pública para obtener la debida identificación del infractor, dejándose constancia en la unidad
policial respectiva.
La deducción como gasto o uso del crédito fiscal que efectúen, en forma REITERADA, los
contribuyentes del impuesto de Primera Categoría de la Ley de la Renta, que no sean sociedades
anónimas abiertas, de desembolsos que sean rechazados o que no den derecho a dicho crédito,
de acuerdo a la Ley de la Renta o al Decreto Ley Nº 825, de 1974, por el hecho de ceder en
beneficio personal y gratuito del propietario o socio de la empresa, su cónyuge o hijos, o de una
tercera persona que no tenga relación laboral o de servicios con la empresa que justifique el
desembolso o el uso del crédito fiscal.
PRIMERA INFRACCIÓN
La deducción como gasto de la base imponible del impuesto de Primera Categoría, en forma
reiterada, de desembolsos que sean rechazados, por el hecho de ceder en beneficio personal y
gratuito del propietario o socio de la empresa, su cónyuge o hijos, o de una tercera persona que no
tenga relación laboral o de servicios con la empresa que lo justifique.
SEGUNDA INFRACCIÓN
El uso del crédito fiscal, en forma reiterada, correspondiente a desembolsos que no den este
derecho, por el hecho de ceder el desembolso en beneficio personal y gratuito del propietario o
socio de la empresa, su cónyuge o hijos, o de una tercera persona que no tenga relación laboral o
de servicios con la empresa que justifique el uso del crédito fiscal.
Requisitos comunes a ambas infracciones:
- Sólo pueden ser autores de estas infracciones los contribuyentes del Impuesto de Primera
Categoría que no sean sociedades anónimas abiertas.
- Debe haber un desembolso, esto es, de un acto de disposición de dinero o especies de la

empresa o sociedad.
- Los desembolsos deben ceder en beneficio personal y gratuito del propietario o socio de la
empresa, su cónyuge o hijos, o de una tercera persona que no tenga relación laboral o de
servicios con la empresa.
- Se requiere que el contribuyente haya incurrido en el uso del crédito fiscal o en la deducción del
gasto, en forma reiterada, en más de una oportunidad dentro de un mismo o de distintos
períodos tributarios
Ejemplo:
La empresa realiza frecuentemente desembolsos destinado a pagar una deuda del sujeto
beneficiado.
Sanción:
Multa de hasta el 200% de todos los impuestos que deberían haberse enterado en arcas fiscales,
de no mediar la deducción indebida.
NFRACCIÓN DEL Nº 21 DEL ARTÍCULO 97
La no comparecencia injustificada ante el Servicio, a un segundo requerimiento notificado al

contribuyente conforme a lo dispuesto en el artículo 11, transcurridos 20 días desde el plazo de
comparecencia indicado en la segunda notificación. El Servicio deberá certificar la concurrencia del
contribuyente al requerimiento notificado.
Constituye una infracción tributaria sancionada con pena pecuniaria que no accede al pago de un
impuesto.
Requisitos:
- El contribuyente debe haber sido notificado del requerimiento por dos veces, sea en forma
personal, por cédula o por carta certificada.
- Deben transcurrir 20 días hábiles desde el vencimiento del plazo de comparecencia

indicado en la segunda notificación del requerimiento. Es un plazo fatal e improrrogable y si
vence un día sábado, no se prorrogará al día hábil siguiente.
- La inconcurrencia debe ser injustificada. Si contribuyente prueba que inconcurrencia obedeció a
razones de fuerza mayor o caso fortuito no hay infracción.
Sanción:
Multa de una UTM a una UTA, la que se aplicará en relación al perjuicio fiscal comprometido.
Además, según inciso 1° del artículo 192 del Código Tributario, los contribuyentes que no
concurran luego de haber sido sancionados conforme al N° 21 del artículo 97, no podrán ser
beneficiados con la celebración de convenios de pago.

Delitos y Contravenciones Tributarias

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DELITOS Y CONTRAVENCIONES TRIBUTARIAS

Diferencia entre simple infracción y delito tributario

El delito o fraude tributario podría definirse como:

Las infracciones administrativas, en tanto, consisten en el incumplimiento, por parte de un

Algunos autores clasifican las infracciones tributarias en infracciones penales o delitos,

Las infracciones civiles consisten en el incumplimiento de una obligación o de un deber tributario,

En el ámbito tributario, la infracción civil se presenta como un incumplimiento de la obligación de

Por lo tanto, atendiendo a la naturaleza de la sanción, las transgresiones contempladas en el

El artículo 97 del Código Tributario contempla los siguientes tipos penales.

DELITOS CONTEMPLADOS EN EL INCISO 1º DEL Nº 4 DEL ARTÍCULO 97

PRIMER DELITO DEL INCISO PRIMERO

Las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan inducir a la liquidación de un

Requisitos del delito:

1. Que se haya presentado una declaración.

2. Que la declaración sea falsa o incompleta.

a) FALSA: Que contenga datos irreales o mentirosos.

b) INCOMPLETA: Que no contenga la totalidad de los datos o antecedentes tributarios del

3. Que la declaración presentada pueda inducir a la liquidación de un impuesto inferior al que

SEGUNDO DELITO DEL INCISO PRIMERO

Requisitos del delito:

1. Que se trate de un contribuyente obligado a llevar contabilidad. Relacionar esto con

3. Que haya omitido registrar en su contabilidad los asientos correspondientes a las

4. Que la omisión haya sido maliciosa.

TERCER DELITO DEL INCISO PRIMERO

La adulteración de balances o inventarios o la presentación de estos dolosamente falseados.

Requisitos del delito de adulteración de balances o inventarios:

1. Que se trate de un contribuyente obligado a efectuar balances o inventarios.

Requisitos del delito de presentación de balances o inventarios dolosamente falseados:

1. Que se trate de un contribuyente obligado a presentar sus balances o inventarios.

CUARTO DELITO DEL INCISO PRIMERO

El uso de boletas, notas de débito, notas de crédito o facturas ya utilizadas en operaciones

Requisitos del delito:

QUINTO DELITO DEL INCISO PRIMERO

El empleo de otros procedimientos dolosos encaminados a ocultar o desfigurar el verdadero monto

Requisitos del delito:

2. Los “otros procedimientos dolosos” deben estar encaminados a:

- OCULTAR o DESFIGURAR el verdadero monto de las operaciones realizadas;

DELITO CONTEMPLADO EN EL INCISO 2º del Nº 4 del ARTICULO 97

Requisitos del delito:

2. Debe realizar maliciosamente las maniobras que se sancionan.

DELITO CONTEMPLADO EN EL INCISO 3º DEL Nº 4 DEL ARTICULO 97

Requisitos del delito:

1. Simulación de una operación tributaria – por ejemplo: una exportación simulada - o la

2. Obtención mediante ello de devoluciones de impuesto que no le correspondan.

DELITO CONTEMPLADO EN EL INCISO FINAL DEL Nº 4 del ARTICULO 97

El que maliciosamente confeccione, venda o facilite, a cualquier titulo, guías de despacho,

Requisitos del nuevo delito:

DELITO CONTEMPLADO EN EL Nº 5 DEL ARTICULO 97

Requisitos del delito:

2. El sujeto activo debe ser el contribuyente o su representante. En el caso de personas

DELITO CONTEMPLADO EN EL Nº 8 DEL ARTICULO 97

El comercio ejercido a sabiendas sobre mercaderías, valores o especies de cualquiera naturaleza

Requisitos para la configuración del delito:

3. Que no se hayan cumplido las obligaciones de declarar y pagar el impuesto de que se

El cumplimiento de cualquiera de estas obligaciones excluye el delito, ya que se requiere en

4. Que el contribuyente tenga conocimiento de que no se ha cumplido con las obligaciones

DELITO CONTEMPLADO EN EL Nº 9 DEL ARTICULO 97

Requisitos de este delito:

1. Que se ejerza el comercio o la industria.

2. Que dicho ejercicio sea efectivamente clandestino.

La CLANDESTINIDAD es el elemento más importante.

Debe entenderse por CLANDESTINO el comercio o la industria ejercidas en forma SECRETA

DELITO CONTEMPLADO EN EL INCISO TERCERO DEL Nº 10 DEL ARTICUL0 97