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Fiscalización Tributaria?
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de las declaraciones, informes, libros de actas, pedido de información, corregir sus errores, etc.,
registros y libros contables y demás documentos con la finalidad de formar su opinión definitiva
relacionados con hechos susceptibles de generar respecto del cumplimiento de las obligaciones
obligaciones tributarias, las mismas que deberán tributarias de los contribuyentes, con los límites
ser refrendadas por el sujeto fiscalizado o, de ser que establece el Código Tributario respecto a sus
el caso, su representante legal. facultades y los derechos de los contribuyentes.
- Proporcionar a la Administración Tributaria
la información que ésta requiera, o la que 3.1 Plazos de la fiscalización definitiva
ordenen las normas tributarias, sobre las
El procedimiento de fiscalización que lleve a
actividades del deudor tributario o de terceros
cabo la Administración Tributaria debe efectuarse
con los que guarden relación, de acuerdo a la
en un plazo de un (1) año, computado a partir de
forma, plazos y condiciones establecidas.
la fecha en que el deudor tributario entregue la
- Concurrir a las oficinas de la Administración totalidad de la información y/o documentación
Tributaria cuando su presencia sea requerida que fuera solicitada por la Administración
por ésta para el esclarecimiento de hechos Tributaria, en el primer requerimiento notificado
vinculados a obligaciones tributarias. en ejercicio de su facultad de fiscalización. De
presentarse la información y/o documentación
Como podemos apreciar los contribuyentes solicitada parcialmente no se tendrá por entregada
se encuentran en la obligación de permitir el hasta que se complete la misma.
control de la SUNAT, así como contribuir con
lo necesario para el normal desarrollo de la Excepcionalmente, dicho plazo podrá prorrogarse
fiscalización, claro está, dentro de los parámetros por uno adicional cuando:
legales establecidos en el Código Tributario, en
a. Exista complejidad de la fiscalización,
la Ley del Procedimiento Administrativo General
debido al elevado volumen de operaciones
y demás normas que resulten aplicables.
del deudor tributario, dispersión geográfica
de sus actividades, complejidad del proceso
3. LA FISCALIZACIÓN DEFINITIVA (O productivo, entre otras circunstancias.
INTEGRAL)
b. Exista ocultamiento de ingresos o ventas u
El ejercicio de la facultad de fiscalización incluye otros hechos que determinen indicios de
la inspección, investigación y el control del evasión fiscal.
cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso c. Cuando el deudor tributario sea parte de
de aquellos sujetos que gocen de inafectación, un grupo empresarial o forme parte de un
exoneración o beneficios tributarios (Art. 62º del contrato de colaboración empresarial y otras
CT). formas asociativas.
Al respecto el Tribunal Fiscal en la RTF Nº 7918- Una vez transcurrido el plazo para el
8-2012 ha señalado que el procedimiento de procedimiento de fiscalización no se podrá
fiscalización, al ser único e integral, no debe notificar al deudor tributario otro acto de la
ser evaluado analizando por separado cada acto Administración Tributaria en el que se le requiera
a través del cual la Administración efectúa una información y/o documentación adicional
observación o reparo, sino en forma integral, a la solicitada durante el plazo del referido
pues es cuando culmina la fiscalización y como procedimiento por el tributo y período materia
resultado de ésta, que la Administración efectuará del procedimiento, sin perjuicio de los demás
la determinación de la obligación tributaria, la que actos o información que la Administración
podrá ser cuestionada por el deudor tributario al Tributaria pueda realizar o recibir de terceros o
notificársele los valores respectivos. de la información que ésta pueda elaborar.
En ese sentido, durante el procedimiento de Asimismo, cabe indicar que el plazo señalado
fiscalización la Administración está facultada a no es aplicable en el caso de fiscalizaciones
solicitar documentación, evaluarla, analizarla, efectuadas por aplicación de las normas de
pronunciarse sobre ella, plantear observaciones, precios de transferencia.
requerir mayor información y sustento, reiterar el
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Por consiguiente, del análisis efectuado a Al respecto, cabe anotar que según la doctrina,
la modificatoria del artículo 61º del Código los elementos de la obligación tributaria son:
Tributario, podemos mencionar lo siguiente: - El hecho generador de la obligación (hecho
- Se incorpora la posibilidad que la SUNAT imponible)
efectúe la fiscalización parcial, entendiendo - El tributo (prestación pecuniaria)
por ésta aquella en la cual se revise parte, uno
- El sujeto activo (el estado o entidad pública)
o algunos de los elementos de la obligación
tributaria. - El sujeto pasivo (el contribuyente o
responsable)
- La fiscalización parcial tendrá un plazo
máximo de seis (6) meses y se establece que - Adicionalmente, se consigna expresamente
se deberá comunicar al deudor tributario, al que la fiscalización parcial podrá ser
inicio de la misma, el carácter parcial de la realizada por la Administración respecto de
fiscalización y los aspectos específicos que una parte –y no la totalidad– del elemento de
serán materia de revisión. la obligación tributaria que se decida revisar,
- Con esta modificación se introduce la con lo que se deja claro que por ejemplo,
expresión “elementos de la obligación respecto del IGV de un determinado período
tributaria” en atención a que en el segundo tributario, se puede revisar en una primera
párrafo de la Norma X del Título Preliminar oportunidad las ventas realizadas a uno de
del Código Tributario se emplea el término los clientes del sujeto fiscalizado y luego
elementos para referirse a los conceptos del realizar otra fiscalización parcial en la que se
inciso a) de la Norma IV del mismo Título. revisen las demás ventas realizadas en dicho
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período tributario a los demás clientes del - De esta forma cuando la SUNAT lleva a cabo
contribuyente. una fiscalización parcial, por ejemplo, podrá
solicitar y/o revisar la información de los
- La norma hace referencia que la SUNAT
siguientes aspectos:
comunicará al deudor tributario, al inicio
del procedimiento, el carácter parcial de la - Ingresos del mes de noviembre de 2012.
fiscalización y “los aspectos que serán materia - Gastos de representación del ejercicio 2012.
- El costo computable los activos fijos adquiridos en el
de revisión”. A mayor detalle, por este último ejercicio 2012.
término debe entenderse a los aspectos del - El crédito fiscal del IGV de las compras del mes de
tributo y período o de la Declaración Aduanera octubre 2012.
de Mercancías que serán materia de revisión - La depreciación de activos inmovilizados
en un procedimiento de fiscalización parcial, correspondiente al ejercicio 2013.
- Las operaciones realizadas por el deudor tributario
sea que ellos conformen un solo elemento, con el cliente “X” en el ejercicio 2013.
más de un elemento o parte de un elemento - La bancarización de las operaciones en un mes
de la obligación tributaria. determinado.
- El depósito de detracciones en un mes específico.
- En cuanto al plazo de duración de la - El análisis de la aplicación del saldo a favor del
fiscalización parcial se prevé que dicho Impuesto a la Renta 2012.
procedimiento será como máximo de seis - La revisión de las ventas más relevantes en el
meses, siendo aplicables las reglas contenidas ejercicio.
- Entre otros aspectos.
en el articulo 62-A del Código Tributario,
tales como las excepciones al plazo, la
suspensión del mismo así como los efectos 4.3 Aspectos complementarios
del vencimiento del plazo, con excepción
de las prórrogas por el numeral 2 de dicho De otro lado, por efecto de la introducción de la
artículo. figura de la fiscalización parcial (modificación del
artículo 61°), resultó necesaria la modificación de
- Es del caso añadir que la facultad de solicitar diversos artículos del Código Tributario con el fin
información y/o documentación sobre el de brindar mayor seguridad a los contribuyentes.
tributo y periodo materia de la fiscalización
debe entenderse limitada al aspecto que Veamos a continuación estos cambios:
está siendo revisado en el procedimiento - Se modifica el título del artículo 62°-A,
de fiscalización parcial que esté llevando referido al plazo de fiscalización, precisándose
a cabo y en modo alguno habilita a pedir que éste artículo se refiere al “Plazo de la
información con la que ya se cuenta. Esto fiscalización definitiva”.
es en concordancia con lo regulado en el - Respecto a la interrupción de la prescripción
artículo 40º de la Ley Nº 27444 “Ley del contemplado en el artículo 45º del Código
Procedimiento Administrativo General”. Tributario se señala que el plazo de prescripción
- Asimismo se prevé que el procedimiento de la facultad de la Administración Tributaria
de fiscalización parcial pueda ser ampliado para determinar la obligación tributaria se
por la Administración Tributaria para revisar interrumpe: “Por la notificación de cualquier
otros aspectos que no fueron comunicados acto de la Administración Tributaria dirigido
inicialmente al deudor tributario, previa al reconocimiento o regularización de la
comunicación al contribuyente, no obligación tributaria o al ejercicio de la facultad
alterándose el plazo que ya hubiera sido de fiscalización de la Administración Tributaria
computado, salvo en el caso que la ampliación para la determinación de la obligación
implique la realización de un procedimiento tributaria, con excepción de aquellos actos que
de fiscalización definitiva, supuesto en el cual se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio
se aplicará el plazo de un (1) año establecido de la citada facultad, realice un procedimiento
en el numeral 1 del artículo 62°-A del Código de fiscalización parcial".
Tributario, computado desde la fecha en que - De manera análoga se señala que el plazo
el deudor tributario entregue la totalidad de de prescripción de la acción de aplicar
la información y/o documentación que le sanciones se interrumpe: “Por la notificación
figure solicitada.
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A mayor abundamiento podemos indicar que la a) Sus libros, registros y/o documentos que
discrecionalidad implica: sustenten la contabilidad y/o que se encuentren
relacionados con hechos susceptibles de
- Seleccionar a los deudores tributarios que
generar obligaciones tributarias, los mismos
serán fiscalizados.
que deberán ser llevados de acuerdo con las
- Definir los tributos y períodos que serán normas correspondientes.
materia de revisión.
b) Su documentación relacionada con hechos
- Determinar los puntos críticos que serán susceptibles de generar obligaciones
revisados. tributarias en el supuesto de deudores
tributarios que de acuerdo a las normas
- Fijar el tipo de actuación (fiscalización
legales no se encuentren obligados a llevar
definitiva, fiscalización parcial, verificación)
contabilidad.
que se llevará a cabo.
c) Sus documentos y correspondencia comercial
A nivel jurisprudencial, el Tribunal Fiscal en la
relacionada con hechos susceptibles de
RTF N° 01485-3-2002 señala que de acuerdo a lo
generar obligaciones tributarias.
dispuesto en el artículo 62° del Código Tributario,
la Administración Tributaria no requiere justificar Ahora bien, el CT también señala que sólo en el
las razones que motivan el ejercicio de su facultad caso que, por razones debidamente justificadas, el
discrecional de fiscalización, ni el tiempo que deudor tributario requiera un término para dicha
empleará en ella. Asimismo, en la RTF N° 3272- exhibición y/o presentación, la Administración
3-2009 se ha dispuesto que el ejercicio de la Tributaria deberá otorgarle un plazo no menor
facultad de verificación y/o fiscalización por de dos (2) días hábiles.
parte de la Administración, se ejerce en forma
También podrá exigir la presentación de
discrecional y no requiere ser fundamentada, por
informes y análisis relacionados con hechos
lo que, los documentos, a través de los cuales se
susceptibles de generar obligaciones tributarias
ejerce aquélla, no requieren mayor motivación
en la forma y condiciones requeridas, para lo
que la comunicación al administrado de su
cual la Administración Tributaria deberá otorgar
ejercicio y del señalamiento de las normas que
un plazo que no podrá ser menor de tres (3) días
lo fundamentan.
hábiles.
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partir de que la notificación legalmente realizada Ahora bien, el hecho de que no se permita efectuar
produce sus efectos. la toma de inventario, implica la tipificación de
la infracción del numeral 16 del artículo 177°
El Tribunal Fiscal en la RTF N° 01709-5-2005
del Código Tributario. En la RTF N° 6726-1-
establece el siguiente criterio:
2008 el Tribunal Fiscal se pronuncia señalando
“Que no puede entenderse que las atribuciones que que de la revisión del acta de inspección y su
le otorga el mencionado artículo 62°, se ejercen respectivo anexo, se desprende que la recurrente
en forma aislada y por separado, como pretende impidió que se llevara a cabo el inventario
la recurrente, más aun en el caso de la inspección, de los bienes a pesar de que se le explicó la
cuyo objetivo de investigación y control de las finalidad del operativo y se le hizo conocer de
obligaciones no sería factible de cumplimiento si su obligación de permitir el control de parte de
la Administración no pudiera ordenar durante su la Administración, lo que acredita la comisión de
curso, en ejercicio de las demás facultades previstas la citada infracción. La notificación del acto que
en dicho artículo, la exhibición de libros, la toma dispone la toma de inventarios surte efecto en el
de inventarios físicos o la solicitud de información momento en que se realiza.
a terceros, criterio recogido por este Tribunal en la
Resolución N° 01921-1-2004. 6.6 Inmovilizar los libros, archivos,
documentos, registros en general y
Que de otro lado, el artículo 62° no ha previsto bienes, de cualquier naturaleza
como requisito que la Administración comunique
a los contribuyentes en la carta de presentación Cuando la Administración Tributaria presuma la
o requerimiento las facultades especificas que existencia de evasión tributaria, podrá inmovilizar
desarrollará en la fiscalización, siendo éstos los libros, archivos, documentos, registros en
un medio operativo a fin de acreditar a los general y bienes, de cualquier naturaleza, por
funcionarios que la realizarán, no pudiendo un período no mayor de cinco (5) días hábiles,
constituir de manera alguna un elemento que prorrogables por otro igual.
recorte las facultades otorgadas por la ley.
Tratándose de la SUNAT, el plazo de
Que el hecho de haberse realizado la diligencia inmovilización será de diez (10) días hábiles,
de inspección y la toma de inventario de activos prorrogables por un plazo igual. Mediante
fijos con la presencia de la contadora de la Resolución de Superintendencia la prórroga
recurrente, quien suscribió el Acta de Resultado podrá otorgarse por un plazo máximo de sesenta
de Inspección N° 1, no invalida tal diligencia (60) días hábiles.
ni resta validez a la referida acta, toda vez que
La Administración Tributaria dispondrá lo
dicha profesional era la encargada del negocio
necesario para la custodia de aquello que haya
al momento de presentarse los auditores de la
sido inmovilizado.
Administración, no pudiendo verse frustrada por
no encontrarse presente su representante legal”.
PLAZOS DE INMOVILIZACIÓN APLICADOS POR
Asimismo, el citado, órgano colegiado en la RTF SUNAT
N° 03252-4-2006 sostiene que el procedimiento
de toma de inventario, en rigor, determina el
inicio de un proceso de fiscalización que en virtud Prórroga Median-
del artículo 62° del Código Tributario, puede Prórroga Del te Resolución de
Plazo Inicial
Plazo Superintendencia
ser ejercida por la Administración Tributaria 10 Dias Há-
10 Días Más Hasta Un Máxi-
en forma discrecional, y las observaciones biles
mo de 60 Días
que de él se deriven (faltantes o sobrantes) por Hábiles
si mismas constituyen una causal que faculta
a la Administración a aplicar los criterios de
determinación de obligaciones tributarias en
base a presunciones6. A mayor abundamiento, debemos citar la RTF N°
09048-5-2004 que confirmó la apelada debido
a que la SUNAT detectó irregularidades en las
6
Criterio similar al indicado en las RTF's N°s 924-4-2001, 04762-4-2003, declaraciones e indicios de delito, precisándose
1118-4-2002.
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que el hecho que la recurrente no proporcionara incautada que éste indique, en tanto ésta no haya
las claves de acceso para acceder a sus bases sido puesta a disposición del Ministerio Público.
de datos, sumado a que existía una denuncia Asimismo, la Administración Tributaria dispondrá
por presunto delito de defraudación que estaba lo necesario para la custodia de aquello que haya
siendo materia de investigación por parte de la sido incautado.
SUNAT, facultó a ésta a inmovilizar un CPU de
Al término de los cuarenta y cinco (45) días hábiles
la recurrente, de acuerdo con lo previsto por el
o al vencimiento de la prórroga, se procederá a
numeral 6 del artículo 62° del Código Tributario.
la devolución de lo incautado con excepción de
Asimismo, en el Informe N° 120-2003- aquella documentación que hubiera sido incluida
SUNAT/2B0000, se señala que la inmovilización en la denuncia formulada dentro de los mismos
de bienes alcanza a las máquinas registradoras plazos antes mencionados.
cuando el deudor tributario incumple las
Tratándose de bienes, al término del plazo o al
obligaciones tributarias que recaen sobre
vencimiento de la prórroga a que se refiere el
las mismas y, conlleven al funcionario de la
párrafo anterior, la Administración Tributaria
Administración a presumir la existencia de
comunicará al deudor tributario a fin que
evasión tributaria.
proceda a recogerlos en el plazo de diez (10)
Finalmente, cabe recordar que la adopción de la días hábiles contados a partir del día siguiente
medida de inmovilización de la documentación de efectuada la notificación de la comunicación
contable en ejercicio de la facultad discrecional antes mencionada, bajo apercibimiento de que
de fiscalización no requiere ser motivada, siendo los bienes incautados caigan en abandono.
su finalidad prevenir que los contribuyentes
En el caso de libros, archivos, documentos,
realicen acciones tendientes a entorpecer
registros en general y soportes magnéticos u otros
el actuar de la Administración ocultando o
medios de almacenamiento de información,
destruyendo pruebas.
si el interesado no se apersona para efectuar el
retiro respectivo, la Administración Tributaria
6.7 Incautar libros, archivos, conservará la documentación durante el plazo
documentos, registros y bienes de de prescripción de los tributos. Transcurrido
cualquier naturaleza éste podrá proceder a la destrucción de dichos
documentos.
Al respecto, el CT señala que cuando la
Administración Tributaria presuma la existencia de Lo indicado en el CT, guarda coherencia con lo
evasión tributaria, podrá practicar incautaciones establecido en el numeral 10 del artículo 2° de
de libros, archivos, documentos, registros en la Constitución Política el cual señala que “los
general y bienes, de cualquier naturaleza, libros, comprobantes y documentos contables
incluidos programas informáticos y archivos y administrativos están sujetos a inspección
en soporte magnético o similares, que guarden o fiscalización de la autoridad competente,
relación con la realización de hechos susceptibles de conformidad con la ley. Las acciones que
de generar obligaciones tributarias, por un plazo al respecto se tomen no pueden incluir su
que no podrá exceder de cuarenta y cinco (45) sustracción o incautación, salvo por orden
días hábiles, prorrogables por quince (15) días judicial”. Por lo cual, queda claro que para
hábiles. La Administración Tributaria procederá ejecutar la incautación la SUNAT debe tramitar
a la incautación previa autorización judicial. la solicitud motivada ante el Juez Especializado
Para tal efecto, la solicitud de la Administración en lo Penal, sustentando los hechos o indicios
será motivada y deberá ser resuelta por cualquier que hacen presumir la evasión tributaria y los
Juez Especializado en lo Penal, en el término de fundamentos legales que lo amparan.
veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a la Asimismo, la SUNAT en el informe N° 306-
otra parte. 2002-SUNAT/K00000 ha señalado que en
La Administración Tributaria a solicitud del caso de que la documentación contable de un
administrado deberá proporcionar copias simples, contribuyente que está siendo fiscalizado se
autenticadas por Fedatario, de la documentación encuentre en poder de un tercero, no es necesario
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a) Operaciones pasivas con sus clientes, en - La SUNAT podrá autorizar los libros de actas,
el caso de aquellos deudores tributarios los libros y registros contables u otros libros y
sujetos a fiscalización, incluidos los registros exigidos por las leyes, reglamentos o
sujetos con los que éstos guarden Resolución de Superintendencia, vinculados
relación y que se encuentren vinculados a asuntos tributarios. El procedimiento para su
a los hechos investigados. La información autorización será establecido por la SUNAT
sobre dichas operaciones deberá ser mediante Resolución de Superintendencia.
requerida por el Juez a solicitud de la A tal efecto, podrá delegarse en terceros la
Administración Tributaria. La solicitud legalización de los libros y registros antes
deberá ser motivada y resuelta en el mencionados.
término de setenta y dos (72) horas, bajo
Asimismo, la SUNAT mediante Resolución
responsabilidad. Dicha información será
de Superintendencia señalará los requisitos,
proporcionada en la forma y condiciones
formas, condiciones y demás aspectos en
que señale la Administración Tributaria,
que deberán ser llevados los libros y registros
dentro de los diez (10) días hábiles
mencionados, salvo en el caso del libro de
de notificada la resolución judicial,
actas, así como establecer los plazos máximos
pudiéndose excepcionalmente prorrogar
de atraso en los que deberán registrar sus
por un plazo igual cuando medie causa
operaciones8.
justificada, a criterio del juez.
- Colocar sellos, carteles y letreros oficiales,
b) Las demás operaciones con sus clientes, las
precintos, cintas, señales y demás medios
mismas que deberán ser proporcionadas
utilizados o distribuidos por la Administración
en la forma, plazo y condiciones que
Tributaria con motivo de la ejecución o
señale la Administración.
aplicación de las sanciones o en el ejercicio
- Investigar los hechos que configuran de las funciones que le han sido establecidas
infracciones tributarias, asegurando los medios por las normas legales, en la forma, plazos y
de prueba e identificando al infractor. condiciones que ésta establezca.
- Requerir a las entidades públicas o privadas - Exigir a los deudores tributarios que
para que informen o comprueben el designen, en un plazo de quince (15) días
cumplimiento de obligaciones tributarias hábiles contados a partir del día siguiente
de los sujetos sometidos al ámbito de su de la notificación del primer requerimiento
competencia o con los cuales realizan en el que se les solicite la sustentación de
operaciones, bajo responsabilidad. reparos hallados como consecuencia de
la aplicación de las normas de precios de
Las mencionadas entidades están obligadas a
transferencia, hasta dos (2) representantes,
proporcionar la información requerida en la
con el fin de tener acceso a la información
forma, plazos y condiciones que la SUNAT
de los terceros independientes utilizados
establezca. La información obtenida por
como comparables por la Administración
la Administración Tributaria no podrá ser
Tributaria. El requerimiento deberá dejar
divulgada a terceros, bajo responsabilidad
expresa constancia de la aplicación de las
del funcionario responsable.
normas de precios de transferencia.
- Solicitar a terceros informaciones técnicas o
- Supervisar el cumplimiento de las obligaciones
peritajes.
tributarias realizadas por los deudores
- Dictar las medidas para erradicar la evasión tributarios en lugares públicos a través
tributaria. de grabaciones de video. La información
obtenida por la Administración Tributaria
- Evaluar las solicitudes presentadas y
en el ejercicio de esta facultad no podrá ser
otorgar, en su caso, las autorizaciones
divulgada a terceros, bajo responsabilidad.
respectivas en función a los antecedentes
y/o al comportamiento tributario del deudor
tributario. 8
Las formas y condiciones para el llevado de los libros y registros contables
han sido regulados en la Resolución de Superintendencia N° 234-2006/
SUNAT.
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- La Sunat podrá utilizar para el cumplimiento a) Nombre o razón social del Sujeto
de sus funciones la información contenida Fiscalizado;
en los libros, registros y documentos de los b) Domicilio fiscal;
deudores tributarios que almacene, archive y
c) RUC;
conserve.
d) Número del documento;
Finalmente, cabe mencionar que de acuerdo a lo
e) Fecha;
dispuesto en el CT ninguna persona o entidad,
pública o privada, puede negarse a suministrar a la f) El carácter definitivo o parcial del
Administración Tributaria la información que ésta procedimiento de fiscalización;
solicite para determinar la situación económica o g) Objeto o contenido del documento; y
financiera de los deudores tributarios. h) La firma del trabajador de la SUNAT
competente.
7. DESARROLLO DEL PROCEDIMIENTO La notificación de los citados documentos se
DE FISCALIZACIÓN ceñirá a lo dispuesto en los artículos 104º al 106º
del Código Tributario.
De acuerdo a lo regulado en el Decreto Supremo
Nº 085-2007-EF “Reglamento del Procedimiento
de Fiscalización de la SUNAT” modificado por el 7.3 Uso de las Cartas en la fiscalización
Decreto Supremo Nº 207-2012-EF, a continuación
La SUNAT a través de las Cartas comunicará al
procederemos a explicar el procedimiento de
Sujeto Fiscalizado lo siguiente:
fiscalización.
a) Que será objeto de un Procedimiento de
7.1 Inicio del Procedimiento Fiscalización, parcial o definitiva, presentará
al Agente Fiscalizador que realizará el
El Procedimiento de Fiscalización se inicia en procedimiento e indicará, además, los
la fecha en que surte efectos la notificación al períodos, tributos o las Declaraciones
Sujeto Fiscalizado de la Carta que presenta al Aduaneras de Mercancías que serán
Agente Fiscalizador y el primer Requerimiento. materia del procedimiento. Tratándose del
De notificarse los referidos documentos en Procedimiento de Fiscalización Parcial se
fechas distintas, el procedimiento se considerará indicarán además los aspectos a fiscalizar.
iniciado en la fecha en que surte efectos la b) La ampliación del Procedimiento de
notificación del último documento. Fiscalización a nuevos períodos, tributos
El Agente Fiscalizador se identificará ante el Sujeto o Declaraciones Aduaneras de Mercancías
Fiscalizado con el Documento de Identificación según sea el caso. Tratándose de la ampliación
Institucional o, en su defecto, con su Documento de un Procedimiento de Fiscalización Parcial
Nacional de Identidad. se deberán señalar los nuevos aspectos a
fiscalizar.
El Sujeto Fiscalizado podrá acceder a la página
web de la SUNAT y/o comunicarse con esta c) La ampliación de un Procedimiento de
vía telefónica para comprobar la identidad del Fiscalización Parcial a un Procedimiento de
Agente Fiscalizador. Fiscalización Definitiva, indicándose que la
documentación a presentar será la señalada
en el primer requerimiento referido a la
7.2 Documentación fiscalización definitiva.
Durante el Procedimiento de Fiscalización d) El reemplazo del Agente Fiscalizador o la
la SUNAT emitirá, entre otros, Cartas, inclusión de nuevos agentes.
Requerimientos, Resultados del Requerimiento y e) La suspensión de los plazos de fiscalización y
Actas. la prórroga a que se refiere el numeral 2 del
Los citados documentos deberán contener los artículo 62º-A del Código Tributario.
siguientes datos mínimos: f) Cualquier otra información que deba
notificarse al Sujeto Fiscalizado durante el
Procedimiento de Fiscalización.
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infracciones imputadas durante el transcurso del De no cumplirse con los plazos señalados en los
Procedimiento de Fiscalización. numerales b) y c) para solicitar la prórroga, ésta
se considerará como no presentada salvo caso
Asimismo, este documento se utilizará para
fortuito o fuerza mayor debidamente sustentado.
detallar si, cumplido el plazo otorgado por la
Para estos efectos deberá estarse a lo establecido
SUNAT de acuerdo a lo dispuesto en el artículo
en el artículo 1315º del Código Civil. También se
75º del Código Tributario, el Sujeto Fiscalizado
considerará como no presentada la solicitud de
presentó o no sus observaciones debidamente
prórroga cuando se alegue la existencia de caso
sustentadas, así como para consignar la
fortuito o fuerza mayor y no se sustente dicha
evaluación efectuada por el Agente Fiscalizador
circunstancia.
de éstas.
La Carta mediante la cual la SUNAT responda el
7.7 Consideraciones sobre la escrito del Sujeto Fiscalizado podrá ser notificada
exhibición y/o presentación de la hasta el día anterior a la fecha de vencimiento
documentación del plazo originalmente consignado en el
Requerimiento.
Al respecto debe tenerse en cuenta las siguientes Si la SUNAT no notifica su respuesta, en el
situaciones: plazo señalado en el párrafo anterior, el Sujeto
a) Cuando se requiera la exhibición y/o Fiscalizado considerará que se le han concedido
presentación de la documentación de automáticamente los siguientes plazos:
manera inmediata y el Sujeto Fiscalizado a) Dos (2) días hábiles, cuando la prórroga
justifique la aplicación de un plazo para la solicitada sea menor o igual a dicho plazo;
misma, el Agente Fiscalizador elaborará un o cuando el Sujeto Fiscalizado no hubiera
Acta, dejando constancia de las razones indicado el plazo de la prórroga.
comunicadas por el citado sujeto y la
evaluación de éstas, así como de la nueva b) Un plazo igual al solicitado, cuando pidió un
fecha en que debe cumplirse con lo requerido. plazo de tres (3) hasta cinco (5) días hábiles.
El plazo que se otorgue no deberá ser menor c) Cinco (5) días hábiles, cuando solicitó un
a dos (2) días hábiles. plazo mayor a los cinco (5) días hábiles.
Si el Sujeto Fiscalizado no solicita la prórroga Ahora bien, para una mejor comprensión de lo
se elaborará el resultado del Requerimiento. antes expuesto presentamos el siguiente cuadro
También se elaborará dicho documento resumen:
si las razones del mencionado sujeto no
justifican otorgar la prórroga, debiendo el SI LA INFORMACIÓN EL CONTRIBUYENTE
Agente Fiscalizador indicar en el resultado REQUERIDA POR SUNAT PUEDE SOLICITAR LA
del Requerimiento la evaluación efectuada. DEBE PRESENTARSE: PRÓRROGA
a) De manera inmediata De inmediato
b) Cuando la exhibición y/o presentación de la
documentación deba cumplirse en un plazo b) Dentro de los 03 días Hasta el día hábil
hábiles de notificado el siguiente de notificado el
mayor a los tres (3) días hábiles de notificado requerimiento requerimiento
el Requerimiento, el Sujeto Fiscalizado que
considere necesario solicitar una prórroga, Con una anticipación no
c) En un plazo mayor
menor a 3 días hábiles
deberá presentar un escrito sustentando sus a los 3 días hábiles
anteriores a la fecha en
razones con una anticipación no menor a tres de notificado el
que debe cumplirse con lo
requerimiento
(3) días hábiles anteriores a la fecha en que requerido.
debe cumplir con lo requerido.
En ese sentido, luego de haber presentado el
c) Si la exhibición y/o presentación debe ser
escrito solicitando un plazo adicional para
efectuada dentro de los tres (3) días hábiles
presentar la información requerida, la SUNAT
de notificado el Requerimiento, se podrá
mediante una carta responderá el escrito del
solicitar la prórroga hasta el día hábil siguiente
Sujeto Fiscalizado. Esta carta podrá ser notificada
de realizada dicha notificación.
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hasta el día anterior a la fecha de vencimiento evaluación de los descargos del Sujeto
del plazo originalmente consignado en el Fiscalizado a las observaciones imputadas en
Requerimiento. Por consiguiente si la SUNAT el Requerimiento.
no notifica su respuesta, en el plazo señalado
De no exhibirse y/o no presentarse la totalidad
anteriormente, el Sujeto Fiscalizado considerará
de lo requerido en la fecha en que el Sujeto
que se le han concedido automáticamente los
Fiscalizado debe cumplir con lo solicitado se
siguientes plazos:
procederá, en dicha fecha, a efectuar el cierre
PLAZO CONCEDIDO del Requerimiento.
SUPUESTOS
AUTOMÁTICAMENTE
Teniendo en cuenta lo antes expuesto, a
a) Cuando la prórroga solicitada continuación presentamos algunos criterios
sea menor o igual a dos (2) del Tribunal Fiscal sobre aspectos relacionados
Dos (2) días hábiles
días hábiles; o cuando no se
al resultado del proceso de fiscalización:
hubiera indicado el plazo
b) Cuando se pidió un plazo de Se declaran nulas las resoluciones
Un plazo igual al
tres (3) hasta cinco (5) días de multa giradas por no presentar las
solicitado
hábiles declaraciones juradas del IGV de enero
a setiembre de 1996, debido a que el
c) Cuando se solicitó un plazo requerimiento en que se sustentan fue
mayor a los cinco (5) días Cinco (5) días hábiles emitido y cerrado en la misma fecha,
hábiles RTF Nº 08382-
no obstante que de acuerdo con el
5-2001 de fecha
artículo 106º del Código Tributario,
10.10.2001
las notificaciones surten sus efectos
7.8 Cierre del Requerimiento desde el día hábil siguiente al de su
recepción o publicación, de acuerdo
El Requerimiento es cerrado cuando el Agente con el numeral 2 del artículo 109º del
Fiscalizador elabora el resultado del mismo, citado Código, criterio recogido en la
conforme a lo siguiente: RTF Nº 161-2-2000.
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Abog. C.P.C. Henry Aguilar Espinoza
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Abog. C.P.C. Henry Aguilar Espinoza
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Abog. C.P.C. Henry Aguilar Espinoza
9
Vinculado a la infracción del artículo 176º numeral 1 del Código Tributario.
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Abog. C.P.C. Henry Aguilar Espinoza
Que este Tribunal en reiterada jurisprudencia, Que en el folio 35 obra copia del mencionado
tales como las Resoluciones N° 03525-3-2003, contrato de mutuo, y si bien éste consigna como
07071-52002, 05697-4-2002 y 04636-2-2002, ha fecha de celebración los primeros días de mayo
establecido que la determinación de diferencias de 2002, dicho documento carece de fecha
de inventario resultantes de las verificaciones cierta, por lo que no tiene mérito probatorio
efectuadas con los libros y registros contables del respecto de la fehaciencia de la operación que
contribuyente y su documentación respectiva, pretende acreditar.
configuran la causal prevista en el numeral 2 del
Que el hecho descrito hace que la declaración
artículo 64° del Código Tributario, facultando
jurada presentada ofrezca dudas respecto de su
a la Administración a aplicar directamente los
exactitud y de la determinación de la obligación
procedimientos de determinación sobre base
tributaria efectuada por el recurrente, por lo
presunta.
que la Administración Tributaria se encontraba
Que la configuración de dicha causal de habilitada a utilizar un procedimiento de
diferencias de inventario se explica por el hecho determinación sobre base presunta, conforme
que en principio los libros y registros contables con lo prescrito por el numeral 2 del artículo 64°
deben reflejar fielmente las operaciones de del Código Tributario.
la empresa y brindar información fehaciente
y confiable, pero cuando se determina una 10.3 El deudor tributario requerido en
diferencia de inventarios por el seguimiento forma expresa por la Administración
documentario de existencias, la información Tributaria a presentar y/o exhibir
que contengan dichos libros y registros pierde
sus libros, registros y/o documentos
credibilidad y, por tanto, la determinación de la
obligación tributaria que se haya efectuado en que sustenten la contabilidad, y/o
base a ellos ofrece dudas respecto a su veracidad que se encuentren relacionados con
o exactitud. hechos generadores de obligaciones
tributarias, en las oficinas fiscales o
RTF Nº 07977-3-2009 Fecha: 18.08.2009
ante los funcionarios autorizados,
Que mediante el punto 4 del Anexo N° 1 no lo haga dentro del plazo
al Requerimiento N° 00115474 (folio 112), señalado por la Administración
notificado con fecha 16 de diciembre de 2204, la en el requerimiento en el cual se
Administración reiteró que el contrato de mutuo
hubieran solicitado por primera
en copia simple presentado por el recurrente
carece de fecha cierta por lo que no sustentó
vez. Asimismo, cuando el deudor
con documentación fehaciente lo requerido, tributario no obligado a llevar
configurándose el supuesto establecido para la contabilidad sea requerido en forma
determinación de la obligación sobre la base expresa a presentar y/o exhibir
presunta, de acuerdo a lo señalado por el numeral documentos relacionados con
2 del artículo 64° del Código Tributario. hechos generadores de obligaciones
Que conforme consta en los resultados del tributarias, en las oficinas fiscales o
mencionado requerimiento (folios 1007 a 110), ante los funcionarios autorizados,
la Administración concluyó que toda vez que no lo haga dentro del referido plazo
el recurrente no presentó documentación de (Art. 64º num. 3 del C.T.)
fecha cierta que sustentara el registro por S/.
100.000,00 en la Cuenta 46 – Cuentas por Pagar Aquí nos encontramos frente al supuesto en el
Diversas, incurrió en el supuesto establecido cual el contribuyente no presenta o no exhibe ante
en el numeral 2 del artículo 64° del Código la Administración Tributaria los libros, registros
Tributario, por lo que correspondía determinar y/o documentos (entiéndase comprobantes y
la obligación tributaria sobre base presunta, de otros) que sustenten la contabilidad. Al respecto,
acuerdo con el procedimiento establecido en el el contribuyente deberá observar los libros que
artículo 91° y 96° de la Ley del Impuesto a la se encuentra obligado a llevar de acuerdo a
Renta y el artículo 61° de su reglamento. las normas tributarias, en concordancia con lo
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xxxxxxx
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6320.0910 (folio 96), se detectó la anotación - Se verifique la falta de inscripción del deudor
en el Registro de Ventas de documentos que tributario ante la Administración Tributaria.
no reunían los requisitos para ser considerados
- El deudor tributario omita llevar los libros de
comprobantes de pago, habiendo el recurrente
contabilidad, otros libros o registros exigidos
señalado mediante escrito del 22 de mayo de
por las Leyes, reglamentos o por Resolución
1998 (folio 86), que la anotación de dichos
de Superintendencia de la SUNAT, o llevando
documentos se efectúo en forma preventiva con
los mismos, no se encuentren legalizados o
la finalidad de ser reemplazados por facturas, lo
se lleven con un atraso mayor al permitido
que no se produjo debido a que las facturas se
por las normas legales. Dicha omisión o
extraviaron en un accidente fluvial, adjuntando
atraso incluye a los sistemas, programas,
copia simple de una denuncia policial del 23 de
soportes portadores de microformas grabadas,
marzo de 1998. Sin embargo, el recurrente no
soportes magnéticos y demás antecedentes
adjuntó medio probatorio alguno que acredite
computarizados de contabilidad que
que efectivamente los comprobantes extraviados
sustituyan a los referidos libros o registros.
correspondían a las ventas sustentadas con los
documentos observados por la Administración, - No se exhiba libros y/o registros contables
por lo que conforme a lo señalado por la u otros libros o registros exigidos por las
Administración, el recurrente habría incurrido en Leyes, reglamentos o por Resolución de
la causal establecida en el numeral 6 del artículo Superintendencia de la SUNAT aduciendo la
64° del Código Tributario. pérdida, destrucción por siniestro, asaltos y
otros.
Así también, cabe citar que respecto a esta
causal la SUNAT en el Informe 219-2003- - Se detecte la remisión o transporte de bienes
SUNAT/2B0000 ha establecido que resulta sin el comprobante de pago, guía de remisión
suficiente la existencia de un Acta Probatoria y/u otro documento previsto en las normas
levantada en algún mes comprendido dentro para sustentar la remisión o transporte, o con
del procedimiento de fiscalización, entendiendo documentos que no reúnen los requisitos
que éste se realiza de enero a diciembre de un y características para ser considerados
ejercicio, a fin que la Administración Tributaria comprobantes de pago o guías de remisión,
pueda determinar la obligación tributaria sobre u otro documento que carezca de validez.
base presunta en todos los períodos tributarios
- El deudor tributario haya tenido la condición
sujetos a fiscalización.
de no habido, en los períodos que se
Asimismo, resulta suficiente que la Administración establezcan mediante decreto supremo.
Tributaria constate la existencia de cualesquiera de
- Se detecte el transporte terrestre público
las causales a que hacen referencia los numerales
nacional de pasajeros sin el correspondiente
1, 2, 3, 4, 5, 8 y 9 del artículo 64° del TUO del
manifiesto de pasajeros señalado en las
Código Tributario por lo menos en uno de los
normas sobre la materia.
períodos tributarios mensuales comprendidos en
el procedimiento de fiscalización, a fin de que - Se verifique que el deudor tributario que
ésta pueda determinar la obligación tributaria explota juegos de máquinas tragamonedas
sobre base presunta en todos los períodos utiliza un número diferente de máquinas
tributarios sujetos a fiscalización. tragamonedas al autorizado; usa modalidades
de juego, modelos de máquinas tragamonedas
10.7 Otros supuestos para aplicar la o programas de juego no autorizados o no
determinación sobre base presunta registrados; explota máquinas tragamonedas
con características técnicas no autorizadas;
El artículo 64º del TUO del Código Tributario utilice fichas o medios de juego no
establece otros supuestos que también autorizados; así como cuando se verifique que
posibilitan a la Administración Tributaria, aplicar la información declarada ante la autoridad
la determinación sobre base presunta. Veamos competente difiere de la proporcionada
estos supuestos: a la Administración Tributaria, o que no
cumple con la implementación del sistema
33
Abog. C.P.C. Henry Aguilar Espinoza
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tendrá los siguientes efectos, salvo en aquellos exoneradas y/o inafectas con el Impuesto
casos en los que el procedimiento de presunción General a las Ventas o Impuesto Selectivo
contenga una forma de imputación de ventas, al Consumo, se presumirá que se han
ingresos o remuneraciones presuntas que sea realizado operaciones gravadas.
distinta: iii) Cuando el contribuyente realizara
a) Para efectos del Impuesto General a las Ventas operaciones de exportación, se presumirá
e Impuesto Selectivo al Consumo, las ventas que se han realizado operaciones internas
o ingresos determinados incrementarán las gravadas.
ventas o ingresos declarados, registrados Tratándose de deudores tributarios que
o comprobados en cada uno de los meses perciban rentas de primera y/o segunda y/o
comprendidos en el requerimiento en cuarta y/o quinta categoría y a su vez perciban
forma proporcional a las ventas o ingresos rentas netas de fuente extranjera, los ingresos
declarados o registrados. determinados formarán parte de la renta neta
En caso que el deudor tributario no tenga global.
ventas o ingresos declarados o registrados, la Tratándose de deudores tributarios que
atribución será en forma proporcional a los perciban rentas de primera y/o segunda y/o
meses comprendidos en el requerimiento. cuarta y/o quinta categoría, y/o rentas de
En estos casos la omisión de ventas o ingresos fuente extranjera, y a su vez, obtengan rentas
no dará derecho a cómputo de crédito fiscal de tercera categoría, las ventas o ingresos
alguno. determinados se considerarán como renta
neta de la tercera categoría. Es de aplicación
b) Tratándose de deudores tributarios que
lo dispuesto en el segundo párrafo del inciso
perciban exclusivamente renta de tercera
b), cuando corresponda.
categoría del Impuesto a la Renta, las ventas o
ingresos determinados se considerarán como Tratándose de deudores tributarios que
renta neta de tercera categoría del ejercicio al explotan juegos de máquinas tragamonedas,
que corresponda. para efectos del Impuesto a la Renta, los
ingresos determinados se considerarán como
No procederá la deducción del costo
renta neta de la tercera categoría.
computable para efecto del Impuesto a la
Renta. Excepcionalmente en el caso de la c) La aplicación de las presunciones no tiene
presunción a que se refieren los numerales efectos para la determinación de los pagos
2 y 8 del artículo 65º del CT se deducirá a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera
el costo de las compras no registradas o no categoría.
declaradas, de ser el caso. d) Para efectos del Régimen Especial del Impuesto
La determinación de las ventas o ingresos a la Renta, las ventas o ingresos determinados
considerados como rentas presuntas de la incrementarán, para la determinación del
tercera categoría del Impuesto a la Renta a Impuesto a la Renta, del Impuesto General a
la que se refiere este inciso, se considerarán las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
ventas o ingresos omitidos para efectos del cuando corresponda, las ventas o ingresos
Impuesto General a las Ventas o Impuesto declarados, registrados o comprobados en
Selectivo al Consumo, de acuerdo a lo cada uno de los meses comprendidos en el
siguiente: requerimiento en forma proporcional a las
ventas o ingresos declarados o registrados.
i) Cuando el contribuyente realizara
exclusivamente operaciones exoneradas En caso que el deudor tributario no tenga
y/o inafectas con el Impuesto General ventas o ingresos declarados, registrados o
a las Ventas o Impuesto Selectivo al comprobados, la atribución será en forma
Consumo, no se computarán efectos en proporcional a los meses comprendidos en el
dichos impuestos. requerimiento.
ii) Cuando el contribuyente realizara junto Para efectos de la determinación señalada
con operaciones gravadas operaciones en el presente inciso será de aplicación, en
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Abog. C.P.C. Henry Aguilar Espinoza
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siempre que no exista otra vía idónea o Asimismo, también existe una notoria diferencia,
específica para el efecto. en el sentido que la queja contra la SUNAT,
es dirigida al Tribunal Fiscal, mientras que la
- Mediante este remedio de naturaleza
queja regulada en la LPAG se presenta ante el
procesal no se discuten asuntos de fondo
superior jerárquico de la autoridad que tramita el
ni aspectos jurídicos que van a dilucidar el
procedimiento, citándose el deber infringido y la
punto central de la contienda o controversia
norma que lo exige.
material, ni tampoco se impugnan actos
administrativos, para los que si existen vías No obstante las diferencias expuestas, debemos
idóneas reguladas. indicar que lo regulado en la LPAG será de
aplicación supletoria a lo normado por el
- La queja no es un recurso impugnativo ni
Código Tributario, en base a lo señalado en el
siquiera un recurso.
artículo II de la citada ley, la cual textualmente
A estas características descritas podemos añadir señala que “los procedimientos especiales
las siguientes: creados y regulados como tales por ley expresa,
atendiendo a la singularidad de la materia, se
- La queja tiene por finalidad, subsanar los
rigen supletoriamente por la presente Ley (LPAG)
defectos de tramitación para corregir los
en aquellos aspectos no previstos y en los que no
errores y encauzar el procedimiento, a fin de
son tratados expresamente de modo distinto”.
que éste se desarrolle dentro del marco legal
establecido.
13.5 Procedimiento para la presentación
- No procede formular una queja contra actos y resolución de la queja
consumados o terminados, puesto que ya no
se podrá corregir o enmendar las deficiencias. 13.5.1 Plazo para la presentación
En éste procede interponer un recurso
Al respecto, debemos aclarar que el Código
impugnatorio (reclamación o apelación,
Tributario no restablece expresamente los
según corresponda).
requisitos y/o plazos para interponer una queja,
- La queja solo procede contra las actuaciones no obstante ésta debe ser presentada antes de la
o procedimientos regulados en el Código culminación del acto o procedimiento materia de
Tributario que afecten al administrado. queja (proceso de fiscalización), puesto que de lo
contrario la queja ya no tendría razón de ser al no
13.4 Consideraciones de la Ley del poderse corregir dicho acto o procedimiento.
procedimiento administrativo general 13.5.2 Lugar de presentación
Es importante mencionar que el “recurso de El recurso de queja contra la SUNAT debe ser
queja” normado en el CT es diferente a la presentado en la Mesa de Partes del Tribunal
“queja por defectos de tramitación” regulada Fiscal.
en el artículo 158º de la Ley del Procedimiento
13.5.3 Requisitos para la presentación
Administrativo General (LPAG) – Ley Nº 27444,
puesto que esta última puede ser planteada por el Las normas tributarias no han establecido
administrado contra los defectos de tramitación y de manera explícita los requisitos para la
en especial, contra los que supongan paralización, presentación del recurso de queja, no obstante
infracción de los plazos establecidos legalmente, podemos indicar que dicho escrito debe dirigirse
incumplimiento de los deberes funcionales u ante el Tribunal Fiscal y debe estar firmado por
omisión de trámites que deben ser subsanados el contribuyente o el representante legal, según
antes de la resolución definitiva del asunto en la corresponda.
instancia respectiva.
10
HUAMANÍ CUEVA Rosendo. Código Tributario Comentado. Jurista Editores
E.I.R.L. Lima 2009. Pág. 1032 -1033.
37
Abog. C.P.C. Henry Aguilar Espinoza
Asimismo, dicho escrito debe cumplir con los “Cuando el Tribunal Fiscal considere que los
requisitos generales estipulados en el artículo expedientes de queja no contienen información
113° de la LPAG, los cuales detallamos a suficiente para emitir un fallo definitivo, solicitará
continuación: la información faltante a la Administración
quejada y/o al quejoso ciñéndose al siguiente
a) Nombres y apellidos completos, domicilio y
procedimiento.
número de Documento Nacional de Identidad
o carné de extranjería del administrado, y en 1. La información faltante se solicita mediante
su caso, la calidad de representante y de la un proveído y/o Resolución tipo proveído
persona a quien represente. dirigido a la Administración y/o al quejoso,
otorgando para ello los siguientes plazos:
b) La expresión concreta de lo pedido, los
fundamentos de hecho que lo apoye y, - Para la Administración: Siete (7) días, de
cuando le sea posible, los de derecho. conformidad con lo establecido en el
numeral 3 del artículo 132º de la Ley del
c) Lugar, fecha, firma o huella digital, en caso
Procedimiento Administrativo General,
de no saber firmar o estar impedido.
Ley Nº 27444, pudiendo prorrogarse por
d) La indicación del órgano, la entidad o la tres días cuando se requiera el traslado
autoridad a la cual es dirigida, entendiéndose fuera de su sede o la asistencia de
por tal, en lo posible, a la autoridad de grado terceros.
más cercano al usuario, según la jerarquía, con
- Para el quejoso: Díez (10) días, de
competencia para conocerlo y resolverlo.
conformidad con lo establecido en el
e) La dirección del lugar donde se desea recibir numeral 4 del artículo 132º de la Ley del
las notificaciones del procedimiento, cuando Procedimiento Administrativo General,
sea diferente al domicilio real expuesto en Ley Nº 27444.
virtud del inciso a). Este señalamiento de
2. Vencido el plazo otorgado, el Tribunal
domicilio surte sus efectos desde su indicación
Fiscal resuelve el expediente mediante una
y es presumido subsistente, mientras no sea
Resolución, aun cuando no exista respuesta
comunicado expresamente su cambio.
o la misma sea incompleta.
f) La relación de los documentos y anexos que
3. En el caso que el quejoso presente un
acompaña, indicados en el TUPA.
segundo recurso de queja debido a que la
g) La identificación del expediente de la materia Administración no cumple con lo resuelto
tratándose de procedimientos ya iniciados. por esta instancia, se emite una Resolución
tipo proveído solicitando a la Administración
13.5.4 Plazo para resolver
que informe las razones por las cuales
De acuerdo al artículo 155° del Código Tributario, no ha dado cumplimiento a lo ordenado,
el recurso de queja interpuesto contra la SUNAT bajo apercibimiento de dar cuenta del
deberá ser resuelto por el Tribunal Fiscal dentro incumplimiento al Procurador del Ministerio
del plazo de veinte (20) días hábiles. de Economía y Finanzas para que formule
la denuncia penal correspondiente. En este
13.5.5 Consideraciones del Tribunal Fiscal para caso, se otorgará el plazo de siete (7) días
resolver la Queja señalado en el acápite 1 del presente.
A través de Acuerdo de Sala Plena N° 2005-15 4. Vencido el citado plazo se emite una
(10.05.2005) se ha determinado el procedimiento Resolución que resuelve el expediente y,
a seguir cuando el Tribunal Fiscal necesite solicitar en caso de no haberse obtenido la respuesta
información a la administración y/o al quejoso solicitada se cursa oficio al Procurador del
para resolver los recursos de queja cuando el Ministerio de Economía y Finanzas, dando
expediente no contenga información suficiente cuenta de la omisión incurrida”.
para ello. En ese sentido se ha establecido el
siguiente criterio de observancia obligatoria:
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Abog. C.P.C. Henry Aguilar Espinoza
Un criterio bastante similar se plasmó en la de ser el caso, solicitar los informes técnicos
RTF N° 4000-1-2008 (28.03.2008) en la cual correspondientes”.
se declaró infundada la queja interpuesta
Un criterio similar ha sido adoptado en la
por el contribuyente y se señala que la
RTF Nº 608-5-2001 (20.06.2001) y RTF Nº
emisión de un requerimiento por parte de
02264-2-2003 (29.04.2003) en las cuales se
la Administración en el que se solicita la
señala que el requerimiento necesariamente
presentación de informes y documentación
debe precisar la documentación que solicita,
relacionada con obligaciones tributarias
no pudiendo ser genérico ni ambiguo para
de periodos que el quejoso alega, que se
que los contribuyentes puedan establecer
contrarían prescritos, se encuadra en la
exactamente sus obligaciones y cumplir con
facultad de fiscalización de la Administración
las mismas.
y no vulnera el procedimiento establecido por
el Código Tributario en tanto no se pretenda Asimismo, debemos indicar que el carácter
determinar y cobrar obligaciones tributarias especificó del requerimiento también debe
prescritas, acciones estas últimas que se estar referido a la indicación exacta de las
plasman en las correspondientes resoluciones fechas en las cuales se debe cumplir con la
de determinación y de multa y en el presente presentación de la información solicitada. Así,
caso, de la emisión del requerimiento, no en la RTF Nº 03161-2-2003 (05.06.2003) el
se puede establecer que la Administración TF revocó la resolución apelada al concluirse
esté ejerciendo su facultad de determinar y/o que no está acreditada la configuración
cobrar la deuda tributaria. de la infracción de no exhibir los libros,
registros u otros documentos requeridos por
b) El carácter específico del Requerimiento
la Administración, toda vez que no procede
Otro aspecto a considerar es el carácter exigir a los contribuyentes el cumplimiento
específico de la información solicitada en de la obligación de presentar dentro de
el requerimiento, puesto que ello permitirá un determinado plazo la información
cumplir de manera adecuada con lo solicitado. y/o documentación requerida por la
Este tema se refleja en el criterio expresado Administración, sin que ésta cumpla con fijar,
en la RTF Nº 06738-3-2004 (10.09.2004) en de manera cierta, un límite temporal para
la cual se señala que “En los resultados de ello, lo que no sucede en el caso de autos,
fiscalización la Administración se limita a ya que mediante requerimiento, notificado a
dejar constancia que no se evidenciaba con la recurrente, la Administración indicó que la
documentación sustentatoria que los servicios documentación debía presentarse "a partir"
prestados por la casa matriz de la recurrente de una determinada fecha, no señalando
se hubieran efectuado íntegramente en el un plazo exacto para el cumplimiento de la
exterior, sin embargo, atendiendo a que obligación. Se sigue el criterio de la RTF Nº
el requerimiento fue formulado por la 581-2-97.
Administración de manera genérica y no se
c) Razonabilidad entre el plazo otorgado y la
detalló en sus resultados los documentos
cantidad de información solicitada
específicos que a su juicio debieron ser
presentados por la recurrente a fin de En ciertas ocasiones se aprecia que el plazo
acreditar que los servicios fueron prestados otorgado por la SUNAT para presentar una
por su casa matriz en el exterior, no resultaba copiosa información es muy limitado, es
de aplicación el dicho artículo 141°, más aun decir no existe coherencia entre el volumen
cuando la Administración no ha sustentado y cantidad de información requerida y el
las razones por las que considera que los tiempo que dispone el contribuyente para
documentos presentados en fiscalización cumplir con lo solicitado.
no demostrarían que dichos servicios hayan
En estos casos procede el recurso de queja
sido prestados en el exterior, en ese sentido,
y como veremos fue interpuesto por un
procede que la Administración verifique los
contribuyente, obteniendo el siguiente
alcances y naturaleza de los servicios de
pronunciamiento del TF: “Se declaran
diseño e ingeniería prestados por la matriz, y
fundadas las quejas presentadas en el
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el procedimiento de fiscalización que 62°-A del Código Tributario y el artículo 15° del
lleve a cabo la Administración Tributaria Reglamento del Procedimiento de Fiscalización,
debe efectuarse en el plazo de un (1) año, por lo que no podría extender el plazo de
computado a partir de la fecha en que el fiscalización12.
deudor tributario entregue la totalidad de la
PLAZO DE LA FISCALIZACIÓN
información y/o documentación que le fuere
solicitado. AMPLIACIÓN
TIPOS PLAZO REGULAR EXCEPCIONAL DEL
Asimismo, se establece que una vez PLAZO
transcurrido el plazo para el procedimiento Fiscalización
1 año 1 año
de fiscalización no se podrá notificar Definitiva
al deudor tributario otro acto de la
Fiscalización A fiscalización
Administración Tributaria en el que se le Parcial
6 meses
definitiva (1 año)
requiera información y/o documentación
adicional a la solicitada durante el plazo
i) Vulneración del derecho a la intimidad
del referido procedimiento por el tributo
y período materia del procedimiento, sin El derecho a la intimidad se encuentra
perjuicio de los demás actos o información reconocido en el artículo 2º, inciso 7 de
que la Administración Tributaria pueda nuestra Constitución Política e implica: “la
realizar o recibir de terceros o de la posibilidad de excluir a los demás en la
información que ésta pueda elaborar. medida que protege un ámbito estrictamente
personal, y que, como tal, resulta indispensable
En tal sentido, si una vez vencido el plazo de la
para la realización del ser humano, a través
fiscalización, la SUNAT solicita información
del libre desarrollo de su personalidad, de
al contribuyente, este puede interponer un
conformidad con el artículo 2° inciso 1 de
recurso de queja contra dicha actuación.
la Constitución. De esta manera, no sólo se
En esa línea se ha pronunciado el Tribunal
hace hincapié en un ámbito negativo de su
Fiscal en la RTF Nº 09164-4-2010, en la cual
configuración, sino también en el positivo”
se declara fundada la queja presentada por
[STC 6712-2005-HC/TC, fundamento 38].
haberse dispuesto de forma extemporánea
la prórroga del plazo de fiscalización, en Ahora bien, en lo que concierne al ámbito
el extremo referido a la citada prórroga del de la fiscalización tributaria debemos indicar
plazo efectuada mediante carta, toda vez que el contribuyente puede interponer
que ésta fue notificada con posterioridad al recurso de queja cuando evidencia que la
vencimiento del plazo de fiscalización de fiscalización vulnera su derecho a la intimidad
un año establecido en el artículo 62°-A del (u otros derechos constitucionales). Veamos
Código Tributario, en el que se consideraron a continuación la RTF Nº 397-2-2009 en la
las interrupciones por las prórrogas cual el Tribunal Fiscal se declara fundada
otorgadas a la quejosa, en consecuencia la respecto de la solicitud de información
Administración no se encontraba facultada relacionada a los parientes que no dependen
a solicitar información adicional mediante el económicamente del quejoso como pueden
requerimiento notificado con posterioridad a ser sus hermanos, padres e hijos mayores de
dicho vencimiento por lo que éste no surte edad y sus respectivos cónyuges, pues no se
efecto. ha acreditado en autos la relevancia tributaria
de lo solicitado, en aplicación del criterio de
De igual forma, en un caso similar, el Tribunal
la Resolución del Tribunal Constitucional
Fiscal declaró fundada la queja presentada
emitido en el expediente Nº 04168-2006-PA/
por reabrir indebidamente un procedimiento
TC referido a la intimidad personal.
de fiscalización, teniendo en cuenta que
el Requerimiento Nº 1122100000431 fue A mayor abundamiento citaremos el
notificado fuera del plazo de fiscalización, siendo Expediente Nº 04168-2006-PA/TC en la cual
que la Administración no dispuso en forma el Tribunal Constitucional realiza el siguiente
oportuna la prórroga del plazo de fiscalización análisis:
por un año adicional, conforme con el artículo RTF Nº 15463-1-2010.
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¿Cómo afrontar una fiscalización tributaria de sunat?
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Abog. C.P.C. Henry Aguilar Espinoza
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Tributaria”. De la misma forma el artículo de ellos. Respecto a este punto veamos las
40º de la Ley Nº 27444 señala como siguientes jurisprudencias:
documentación prohibida de presentar
RTF Nº 073-3-2003 y RTF Nª 6436-5-2005
“Aquella que la entidad solicitante posea
o deba poseer en virtud de algún trámite En mérito al principio de verdad material, se
realizado anteriormente por el administrado ordena a la Administración Tributaria que efectúe
en cualquiera de sus dependencias, o por cruces de información para verificar la fehaciencia
haber sido fiscalizado por ellas, durante de las operaciones, sin perjuicio de las demás
cinco (5) años anteriores inmediatos, siempre comprobaciones que sean pertinentes.
que los datos no hubieren sufrido variación
RTF Nº 2013-3-2009
ni haya vencido la vigencia del documento
entregado. Para acreditarlo, basta que el Los contribuyentes deben mantener un mínimo
administrado exhiba la copia del cargo donde indispensable de elementos de prueba, siendo
conste dicha presentación, debidamente que lo alegado por el contribuyente en el
sellado y fechado por la entidad ante la cual sentido de que se debió efectuar un cruce de
hubiese sido suministrada”. información, no resulta atendible en tanto
dicha actuación corresponde al ejercicio de una
En relación a este tema el Tribunal Fiscal
facultad de carácter discrecional, que puede o no
en su RTF Nº 2576-1-2007 (20.03.2007)
ser ejercida según su apreciación en cada caso, y
expresó lo siguiente: “Se señala que no
no se trata de una obligación a su cargo.
resulta aplicable al caso de autos, el inciso
l) del artículo 92° del Código Tributario ni
el numeral 40.1.1. del artículo 40° de la Ley 14. LA PRUEBA EN LA FISCALIZACIÓN
N° 27444, toda vez que ambos artículos
El derecho a probar está comprendido dentro
involucran el derecho de los administrados
del derecho al debido proceso, el cual tiene
a no presentar documentos ya presentados,
un rango constitucional de acuerdo a lo
siempre que éstos se encuentren actualmente
establecido en el inciso 3 del artículo 139º de
en poder de la Administración Tributaria, y
nuestra carta magna. Al respecto el Tribunal
en el caso de autos, no existe prueba alguna
Constitucional en la sentencia recaída sobre
que acredite que la Administración haya
el Expediente Nº 2721-2003-AA/TC ha
conservado la documentación exhibida o al
señalado que “El artículo 139°, inciso 3), de
menos una copia de ella”.
la Constitución establece como principio de la
De lo antes expuesto podemos observar función jurisdiccional la observancia del debido
que este derecho de los administrados debe proceso y la tutela jurisdiccional, criterio que no
ejercitarse observando las condiciones sólo se limita a las formalidades propias de un
establecidas en el Código Tributario y en la Ley procedimiento judicial, sino que se extiende a los
del Procedimiento Administrativo General, procedimientos administrativos sancionatorios.
teniendo en cuenta el plazo y los cargos de la En efecto, el debido proceso está concebido
documentación antes presentada. como el cumplimiento de todas las garantías,
requisitos y normas de orden público que deben
m) Búsqueda de la verdad material
observarse en las instancias procesales de todos
El numeral 1.11 del artículo IV de la Ley Nº los procedimientos, incluidos los administrativos,
27444 “Ley del Procedimiento Administrativo a fin de que las personas estén en condiciones
General”, consagra el principio de verdad de defender adecuadamente sus derechos ante
material, según el cual, en el procedimiento, cualquier acto del Estado que pueda afectarlos.
la autoridad administrativa competente Vale decir, que cualquier actuación u omisión
deberá verificar plenamente los hechos de los órganos estatales dentro de un proceso,
que sirven de motivo a sus decisiones, para sea éste administrativo (procedimiento de
lo cual deberá adoptar todos los medios ejecución coactiva) –como en el caso de autos–o
probatorios necesarios autorizados por la ley, jurisdiccional, debe respetar el debido proceso.”
aun cuando no hayan sido propuestos por
En esa línea, es lamentable que el Código
los administrados o hayan acordado eximirse
Tributario no señale expresamente en ningún
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