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Contable 1ra Diciembre de 2016 - B-1 A B-16 PDF
Contable 1ra Diciembre de 2016 - B-1 A B-16 PDF
CONTABLE
(*) Contadora Pblica Colegiada Certificada por la Universidad Inca Garcilaso de la Vega. Diplomada en la especializacin de Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) por el Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Diplomada en Gestin y Consultora
Tributaria por la Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Diplomada en Nor-
mas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) aplicadas a la Gestin Financiera por la Universidad de Piura. Asesora contable-
tributaria de Contadores & Empresas y Gaceta Consultores S. A.
Existe derecho de recibir o la obligacin de S Partida monetaria Por ejemplo, pagos en efectivo de:
entregar cantidad fija de unidades monetarias? Beneficios a los empleados.
Liquidacin de suministros.
Ejemplos: Pasivos por dividendos.
No Partida no monetaria Plusvala
Activos intangibles
Inventarios
Propiedad, planta y equipo
Anticipos pagados por bienes y servicios
II. RECONOCIMIENTO DIFERENCIAS DE CAMBIO De esta manera, aparecer una diferencia de cambio cuando se
tengan partidas monetarias como consecuencia de una transac-
Las diferencias de cambio que surjan al convertir las cin en moneda extranjera, y se haya producido una variacin
partidas monetarias a tipos diferentes de los que se en la tasa de cambio entre la fecha de la transaccin y la fecha
utilizaron para su reconocimiento inicial, ya se hayan de liquidacin. Cuando la transaccin se liquide en el mismo
producido durante el periodo o en estados financieros periodo contable en el que haya ocurrido, toda la diferencia de
previos, se reconocern en los resultados del periodo en cambio se reconocer en ese periodo. No obstante, cuando la
el que aparezcan, con la excepcin descrita en el prrafo transaccin se liquide en un periodo contable posterior, la dife-
32 de la NIC 21, referida a las diferencias que surjan en rencia de cambio reconocida en cada uno de los periodos, hasta
una partida monetaria que forme parte de la inversin la fecha de liquidacin, se determinar a partir de la variacin que
neta en un negocio extranjero. se haya producido en las tasas de cambio durante cada periodo.
Al liquidarlas
Se reconoce
Genera en el resultado
Partidas diferencia Al convertirlas a tipos de cambio diferentes al de su reconocimiento inicial del periodo en
monetarias 676 o 776,
de el que aparez- segn co-
cambio can
Al convertirlas a tipos de cambio diferentes al utilizado en estados financieros previos rresponda.
III. DINMICA CONTABLE DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO 12 Cuentas por cobrar comerciales-Terceros
13 Cuentas por cobrar comerciales-Relacionadas
La diferencia de cambio generada por las variaciones del tipo 14
Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores
de cambio en las partidas monetarias, dependiendo que sean y gerentes
positivas o negativas, de acuerdo con el Plan Contable General 16 Cuentas por cobrar diversas-Terceros
Empresarial, sern contabilizadas en las siguientes subcuentas: 17 Cuentas por cobrar diversas-Relacionadas
19(*) Estimacin de cuentas de cobranza dudosa
Cuando se genera una prdida por dife- 42 Cuentas por pagar comerciales-Terceros
676 Diferencia en cambio
rencia de cambio.
43 Cuentas por pagar comerciales-Relacionadas
Cuando se genera una ganancia por di- 44 Cuentas por pagar a los accionistas (socios), directores y gerentes
776 Diferencia en cambio 45 Obligaciones financieras
ferencia de cambio.
46 Cuentas por pagar diversas-Terceros
Asimismo, de acuerdo con el mencionado plan contable, las
47 Cuentas por pagar diversas-Relacionadas
siguientes cuentas deben debitarse o acreditarse si la diferencia
48 Provisiones
se incrementa o disminuye, respectivamente:
(*) En realidad, esta cuenta no se reexpresa, sin embargo, cuando se reexpresa
CUENTAS una cuenta por cobrar que se encuentra deteriorada, el monto por el cual se
reexpresa esta partida debe afectar tambin en el mismo importe, la cuenta de
10 Efectivo y equivalentes de efectivo estimacin de cobranza dudosa.
IV. QU TIPO DE CAMBIO SE DEBE DE EMPLEAR PARA LA la Repblica que el tipo de cambio venta es oferta y demanda
REEXPRESIN? (el de mercado). Asimismo, debe tenerse en cuenta que con-
forme con el artculo 97 de la Ley Orgnica del Banco Central
La NIC 21 refiere que la tasa de cambio es la relacin de de Reserva del Per se establece que la Superintendencia de
cambio entre dos monedas, siendo la tasa de cambio de Banca y Seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones
cierre la tasa de contado existente al final del periodo sobre (SBS) proporcionar al BCR la informacin de carcter general
el que se informa, sin embargo, no hace ninguna referencia o sectorial necesaria para el cumplimiento de sus funciones.
en relacin de donde obtener dicha informacin. De esta manera, las partidas monetarias en moneda extranjera,
Sobre el particular, se tiene que segn Resolucin Cambiaria tales como las cuentas por cobrar o pagar, ameritarn que
del Banco Central de Reserva (BCR) N 007-91-EF/90, en deban reexpresarse en la fecha de cierre de cada ejercicio o
ejercicio de sus atribuciones, estableci respecto de las obli- a la fecha de su cancelacin, considerando el tipo de cambio
gaciones extranjeras que correspondan ejecutarse dentro de publicado por la SBS.
Ajuste del tipo de cambio en la fecha de la cancelacin Ajustes al tipo de cambio al cierre del ejercicio
El da 29 de noviembre, una empresa compra una maqui- El da 23 de diciembre, una empresa efecto una pres-
naria al crdito por el importe de US$ 500,000. Asimis- tacin de servicio al crdito por el importe ascendente
mo, se sabe que el tipo de cambio vigente a la fecha antes a US$ 60,000, siendo a dicha fecha el tipo de cambio
indicada es S/ 3.416 y la factura se cancela el da 15 S/ 3.400. Asimismo, el tipo de cambio al cierre del ejer-
de diciembre 2016 cuyo tipo de cambio vari a S/ 3.410 cicio (31 de diciembre) asciende a S/ 3,380. Cmo sera
Cmo sera el tratamiento contable? el tratamiento contable si se sabe que al 31 de diciembre
el derecho de cobro an sigue pendiente?
Solucin:
A efectos del reconocimiento inicial de la obligacin de Solucin:
pago por las mercaderas adquiridas, se tendr que tener A efectos de indicar el tratamiento contable de la variacin
en cuenta el tipo de cambio vigente en dicha fecha, tal del tipo de cambio en la operacin en moneda extranjera,
como se muestra a continuacin: veamos el reconocimiento de la operacin en la fecha en que
se efecto la venta, es decir, el 23 de diciembre 2016.
Fecha T.C. T.C. T.C.
Fecha T.C. US$ Total
29/11/2016 3.416 x 500,000 = 1708,000
23/12/2016 3.400 x 60,000 = 204,000
ASIENTO CONTABLE
------------------------------ x ----------------------------- ASIENTO CONTABLE
60 Compras 1708,000 ------------------------------- x ----------------------------
601 Mercaderas 12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 204,000
6011 Mercaderas manufacturadas 121 Facturas, boletas y otros comprobantes
42 Cuentas por pagar comerciales-Terceros 1708,000 por cobrar
421 Facturas, boletas y otros comprobantes 1212 Emitidas en cartera
por pagar 70 Ventas 204,000
4212 Emitidas 701 Mercaderas
x/x Por la compra de mercaderas en moneda extranjera. 7011 Mercaderas manufacturadas
------------------------------ x ----------------------------- 70111 Terceros
x/x Por la venta de mercaderas
As, en la oportunidad en que se realiza la cancelacin de la ------------------------------- x ----------------------------
factura, es decir, el da 15 de diciembre, se deber reexpre-
sar en moneda nacional la citada obligacin, para lo cual En este orden de ideas, al mantenerse pendiente de cobro este
emplear el tipo de cambio promedio ponderado venta vigente derecho al cierre del ejercicio, se deber actualizar el importe
en la fecha de liquidacin ascendente a S/ 3.410, con lo cual del derecho de cobro. En vista de que se trata de un derecho
el valor de la obligacin en moneda nacional ascender a: por cobrar se deber emplear el tipo de cambio promedio
ponderado compra, tal como a continuacin se muestra:
Fecha T.C. US$ Total
Fecha T.C. US$ Total
(*) Tipos de cambios empleados para efectos didcticos. (*) Tipos de cambios empleados para fines didcticos
De lo anterior, tenemos que el tipo de cambio de la fecha Como podemos apreciar el tipo de cambio al cierre del
de liquidacin es menor al tipo de cambio inicial (de la ejercicio es menor que al tipo de cambio del da en que
transaccin), lo que origina que disminuya el importe a se realiz la prestacin del servicio, lo que genera que el
pagar en moneda nacional: derecho de cobro en moneda nacional sea menor que el
registrado inicialmente, producindose una prdida por
ASIENTO CONTABLE diferencia de cambio que debe registrarse como sigue:
------------------------------- x ----------------------------
ASIENTO CONTABLE
42 Cuentas por pagar comerciales-Terceros 1708,000
421 Facturas, boletas y otros comprobantes ------------------------------- x ----------------------------
por pagar 67 Gastos financieros 1,200
4212 Emitidas
676 Diferencia de cambio
77 Ingresos financieros 3,000
776 Diferencia de cambio 12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 1,200
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 1705,000 121 Facturas, boletas y otros comprobantes
104 Cuentas corrientes en instituciones por cobrar
financieras 1212 Emitidas en cartera
x/x Por la cancelacin de la compra y la diferencia de x/x Por la diferencia de cambio, producto del ajuste al
cambio. cierre.
------------------------------- x ---------------------------- ------------------------------- x ----------------------------
--------------------- x -------------------
La empresa Nuevo Horizonte S.A.C. es accionista
10 Efectivo y equivalentes de
de Corporacin Latina S.A.C., con una partici-
efectivo 280,000
pacin del 40 %. El 22 de setiembre del 2016,
la Junta General de Accionistas de Corporacin 104 Cuentas corrientes en
Latina S.A.C., acord distribuir las utilidades instituciones financieras
correspondiente al ejercicio 2015, y de acuerdo 1041 Cuentas corrientes
al porcentaje de participacin, Nuevo Horizonte operativas
S.A.C., recibir el importe de S/ 280,000. 17 Cuentas por cobrar diversas-
Se sabe adems, que el 12 de diciembre del 2016, Relacionadas 280,000
Nuevo Horizonte S.A.C., percibi el ntegro de 173 Intereses, regalas y
los dividendos acordado. dividendos
1733 Dividendos
II. TRATAMIENTO CONTABLE
17334 Otros
x/x Por los dividendos cobrados, se-
Por aplicacin del prrafo 29 de la NIC 18, los
gn acuerdo.
ingresos de actividades ordinarias derivados
del uso, por parte de terceros, de activos de --------------------- x -------------------
la entidad que producen intereses, regalas y
dividendos deben ser reconocidos, siempre que:
III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Sea probable que la entidad reciba los be-
neficios econmicos asociados con la tran-
saccin; y Si bien toda empresa jurdica que tiene inversiones
en otra empresa jurdica al percibir dividendos
El importe de los ingresos de actividades por las utilidades generadas, debe registrarlos
ordinarias puede ser medido de forma fiable. como ingresos financieros en el periodo en que
Con relacin a los dividendos, el inciso c) del las percibe, ello no significa necesariamente
prrafo 30 de la NIC 18, precisa que los divi- que dicho ingreso se encuentre gravado con el
dendos deben reconocerse cuando se establezca Impuesto a la Renta.
el derecho a recibirlos por parte del accionista, En efecto, para fines tributarios el artculo 24-B
y ello se produce cuando la Junta General de de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone
Accionistas acuerda la distribucin de utilidades. que las personas jurdicas que perciban divi-
Por lo tanto, el registro contable de la empresa dendos y cualquier otra forma de distribucin
Nuevo Horizonte S.A.C., a la fecha de acuerdo, de utilidades de otras personas jurdicas, NO
ser el siguiente: las computarn para la determinacin de su
renta imponible.
ASIENTO CONTABLE
Por lo tanto, de acuerdo al caso planteado, los
--------------------- x ------------------- ingresos por dividendos percibidos, debern ser
17 Cuentas por cobrar diversas- deducidos para determinar la renta neta gravable
Relacionadas 280,000
del ejercicio 2016.
173 Intereses, regalas y
IV. EFECTOS DEL TRATAMIENTO CONTABLE VS.
dividendos
TRIBUTARIO
1733 Dividendos
17334 Otros
Segn el registro contable, la empresa Nuevo
77 Ingresos financieros 280,000 Horizonte S.A.C., declar los dividendos perci-
773 Dividendos bidos (S/ 280,000) como ingresos financieros, sin
x/x Dividendos a distribuir por embargo, para fines tributarios, dicho importe,
acuerdo de los accionistas de NO ser computable para determinar el impuesto
Corporacin Latina S.A.C. a la renta del ejercicio.
--------------------- x ------------------- Por lo tanto, se debe efectuar una deduccin
De acuerdo a los datos proporcionados, la en- para determinar la renta imponible, por el im-
trega de dividendos al accionista, empresa Nuevo porte de los dividendos percibidos, accin que
Horizonte S.A.C., se realiza el 12/12/2016, con- ser realizada va Declaracin Jurada Anual del
tabilizndose lo siguiente: Impuesto a la Renta (casillero 105).
(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro
de Orientacin al Contribuyente del Colegio de Contadores Pblicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Pblicos de Lima.
CASOS PRCTICOS
Seguro de salud otorgado a hijo de trabajador
(*) Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos (UNMSM). Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S. A.
Adicionalmente, tambin dispone que sern deducibles los o discapacitado (mayor de 18 aos). En el caso planteado,
gastos que efecte el empleador por las primas de seguro de Limpiecito S. A. C. contrata el seguro de salud para el hijo
salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos del trabajador que tiene 19 aos, por lo que no cumple con
ltimos sean menores de 18 aos. Tambin estn compren- la norma sealada anteriormente.
didos los hijos del trabajador mayores de 18 aos que se En ese sentido el gasto que asciende a S/ 457 que se devenga
encuentren incapacitados mes a mes consignado en el Libro Diario y el IGV que asciende
Por lo tanto, para poder sustentar y tener derecho a deducir a S/ 836 (S/ 4,644 x 18 % = 836) no son deducibles, ni dan
el gasto, costo o crdito se tiene que cumplir que el seguro derecho a crdito fiscal alguno, respectivamente y se reparan
de salud del hijo del trabajador sea para un menor de edad en la Declaracin Jurada Anual 2016.
Tributariamente, en los artculos 3 y 4 del Decreto Supremo Por lo tanto, para poder sustentar y tener derecho a deducir
N 150-2007-EF, Texto nico Ordenado de la Ley para la Lucha el gasto, costo o crditos se tiene que cumplir con la bancari-
contra la Evasin y para la formalizacin de la economa, seala zacin, la cual conlleva que las cancelaciones de operaciones
que en las obligaciones que se deben cumplir mediante el con sus proveedores o terceros se efecten a travs de un
pago de sumas de dinero cuyo importe sea superior a S/3,500 medio de pago. En el caso planteado Chinan S.A.C. realiza la
o US$ 1,000 se deber el utilizar los medios de pago a que cancelacin de la factura en efectivo, por lo que no cumple
se refiere el artculo 5 de la misma norma, aun cuando se con la bancarizacin.
cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos. En ese sentido el gasto que asciende a S/3,600 incluido IGV
En el artculo 8 del Decreto Supremo N 150-2007-EF se consignado en el comprobante que asciende a S/549 no son
seala que los pagos que se efecten sin utilizar medios de deducibles, ni dan derecho a crdito fiscal alguno, respecti-
pago no darn derecho como costo ni como gasto. vamente y se reparan en la Declaracin Jurada Anual 2016.
(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro
de Orientacin al Contribuyente del Colegio de Contadores Pblicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Pblicos de Lima.
6.2. El boleto de viaje en original y dos (2) copias se emitir 4. Qu caractersticas mnimas deben tener estos tipos
de acuerdo al siguiente detalle: de documentos autorizados?
- Original: USUARIO Segn el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia
- Primera copia: PASAJERO N 156-2003/Sunat, estos documentos, debern cumplir
con las caractersticas siguientes:
- Segunda copia: TRANSPORTISTA
- Los boletos de viaje se podrn emitir en original y
INFORMACIN NO NECESARIAMENTE IMPRESA copia y/o en original y dos (2) copias, indistinta-
7. Fecha de emisin del boleto de viaje. mente. Para la expedicin de la(s) copia(s) se em-
plear papel carbn, carbonado o autocopiativo
8. Datos de identificacin del USUARIO: qumico.
- Apellidos y nombre(s), denominacin o razn social. - La emisin de copias adicionales a las exigidas en
- Nmero de RUC. la presente norma, podr realizarse sin necesidad
de utilizar papel carbn, carbonado o autocopiati-
El transportista consignar en este espacio los
vo qumico. Las copias no tendrn necesariamente
datos del usuario al momento de la emisin del
la numeracin impresa, debiendo llevar la leyenda
comprobante; debiendo trazar una lnea horizon-
COPIA NO VLIDA PARA EFECTO TRIBUTARIO im-
tal que impida su posterior llenado en caso que
presa por imprenta, colocada diagonal u horizontal-
dichos datos no le fueran proporcionados en ese
mente en caracteres destacados.
momento.
- Los boletos de viaje podrn disearse de modo tal
9. Datos de identificacin del PASAJERO:
que el original y la primera copia, de existir esta lti-
- Apellidos y nombre(s). ma, sea(n) reemplazado(s) por un taln desglosable,
- Tipo de documento de identidad. y la copia destinada al transportista por la matriz o
parte encuadernada; siempre que contengan todas
- Nmero de documento de identidad. las caractersticas y requisitos sealados en el pre-
10. Del servicio de transporte: sente artculo y el artculo 3. De optarse por este di-
- Ciudad o lugar de origen y destino(s). seo, tanto el taln como la matriz debern llenarse
al momento de su emisin.
- Da y hora programada de inicio del viaje.
- nicamente con el original del boleto de viaje se
- Ubicacin (nmero de asiento). sustentar costo o gasto o se podr ejercer el dere-
- Valor de retribucin del servicio prestado, sin incluir cho al crdito fiscal para efectos tributarios.
los cargos adicionales originados por servicios com- - Cuando el boleto de viaje se emita en original
plementarios, ni los tributos que afecten la opera- y copia y las condiciones de usuario y pasajero
cin. no recaigan en el mismo sujeto, el original una
- Cargos adicionales por servicios complementarios. vez finalizado el viaje deber quedar en poder del
usuario a fin que pueda sustentar costo o gasto
- Monto discriminado de los tributos que gravan la o ejercer el derecho al crdito fiscal para efec-
operacin, indicando el nombre del tributo y/o con- tos tributarios, o en tanto deba conservarlo en
cepto y la tasa respectiva. su condicin de sujeto del Nuevo Rgimen nico
- Importe total del servicio prestado que corresponde Simplificado.
a la suma de los conceptos sealados en los literales
- En los casos en que el boleto de viaje se emita en
d), e) y f) del presente numeral, el mismo que ser
original y dos (2) copias, el transportista deber en-
expresado numrica y literalmente.
tregar el original y la primera copia del boleto de
En caso que no exista usuario, el transportista podr omitir viaje en cada transaccin, incluso cuando no se le
consignar en el boleto de viaje la informacin sealada proporcione los datos del usuario al momento de la
en los literales d), e) y f). emisin. El original y la primera copia del boleto de
Asimismo los boletos de viaje debern contener el viaje al momento de su emisin y entrega constitui-
signo de la moneda en la cual se emiten, informacin rn el comprobante de pago; mientras que durante
que se consignar indistintamente de manera impresa el traslado el comprobante de pago lo constituir la
o no. primera copia.
Cuando se trate de servicios de transporte terrestre 5. Estos documentos deben tener numeracin y serie
pblico nacional de pasajeros prestados en rutas especial?
autorizadas por el Ministerio de Transportes y Comu-
nicaciones mediante los permisos excepcionales a que El artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia
hacen referencia los artculo 257 y 258 del Reglamento N 156-2003/Sunat, precisa que la numeracin de los
Nacional de Administracin de Transportes aprobado boletos de viaje consta de diez (10) dgitos de los cuales; los
por Decreto Supremo N 040-2001-MTC y modifica- tres (3) primeros de izquierda a derecha corresponden a la
torias, el transportista podr omitir en el boleto de serie, y sern empleados para identificar el punto de emisin;
viaje la informacin sealada en los literales b) y c) del en tanto que los siete (7) restantes corresponden al nmero
numeral 10; as como no consignar el importe total correlativo. El transportista deber tener una serie distinta:
del servicio prestado de manera literal, subsistiendo - Por cada punto de emisin; y,
la obligacin de consignar dicho importe de manera
numrica, de acuerdo a lo establecido en el literal g) - Para los boletos de viaje que se emitan en original y
del numeral antes mencionado. dos (2) copias.
En un mismo establecimiento se podr establecer ms de La empresa de transporte Santa Brbara S.A.C., iden-
un punto de emisin. tificado con RUC N 20656565656 y nombre comercial
Las series establecidas no podrn variarse ni intercambiarse Chihuakito, tiene domicilio fiscal en la Av. Aviacin
entre establecimientos de una misma empresa. N 248 ubicada en el distrito de San Borja-Lima, y domi-
La asignacin de las series por puntos de emisin no ser
cilio de estacin en la Av. Hunuco N 2566 La Victoria -
necesariamente correlativa.
Lima, nos emite un boleto de viaje por el concepto
siguiente:
De requerirse ms de tres (3) dgitos para identificar los puntos
de emisin, deber solicitarse autorizacin previa a la SUNAT. - Fecha de emisin : 20 de diciembre de 2016
Para cada nueva serie establecida, el nmero correlativo - Fecha de viaje : 23 de diciembre de 2016
comenzar sin excepcin del 0000001, pudiendo omitirse - Lugar de origen : Plaza Norte
la impresin de los ceros a la izquierda.
- Lugar de destino : Huancayo
- Hora de partida : 10:30 p.m.
CASUSTICA - Valor del pasaje : S/ 95.00
- Numero de asiento : 26
- Tipo de servicio : Bus cama
La empresa de servicios Softrade Inford S.A.C., identi-
ficada con RUC N 20232323232, adquiri un boleto Solucin:
de viaje para un miembro de su personal y fue emiti- La empresa Santa Brbara SAC, que presta servicios de
do por una entidad que presta servicios pblicos de transporte nacional de pasajeros, al contar con docu-
transporte terrestre de pasajeros, tal como se describe a mentos autorizados por la Sunat, deber emitir el res-
continuacin: pectivo boleto de viaje como comprobantes de pago a
Comprobante de pago (boleto de viaje) autorizado la empresa Softrade Inford SAC, por el servicio prestado,
N 012-045321, emitido por una entidad prestadora de procediendo a llenar los documentos antes descritos de
servicio de transporte nacional de pasajeros: acuerdo a lo siguiente :
Solucin:
La empresa Eleve S.A. se encuentra en pro-
ceso de elaboracin del Estado de resultados En el caso planteado, la empresa Eleve S.A.
por el cierre del ao 2015. se encuentra en proceso de la elaboracin
del Estado de resultados al cierre del ao,
Se sabe que, al 31 de diciembre 2015, deven- por lo cual tiene que presentarlo de acuerdo
g ingresos por la suma de S/ 3,217,058. a lo sealado en el Manual para la Prepa-
Asimismo, tiene la siguiente informacin: racin Financiera. A continuacin, se mues-
Datos adicionales: tra el Estado de Resultados de la empresa
Eleve S.A.:
Cuenta Denominacin Debe Haber Asignado a : 80 % 20 %
Gastos de personal,
62
directores y gerentes 85,000 Adm/ventas 68,000 17,000 Estado de resultados
63
Gastos de servicios Por el ao terminado al 31 de diciembre del ao 2015
prestados por terceros 38,630 Adm/ventas 30,904 7,726
(en miles de unidades monetarias)
64 Gastos por tributos 17,869 Adm/ventas 14,295 3,574
(*) Contadora Pblica Colegiada por la Universidad Privada San Pedro de Chimbote. Diplomada en Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Asesora contable de Contadores & Empresas y Gaceta
Consultores S. A.
(*) Contador Pblico Colegiado Certificado por la Universidad de San Martn de Porres (USMP). Ex coordinador general del Centro
de Orientacin al Contribuyente del Colegio de Contadores Pblicos de Lima (CCPL). Asesor tributario y contable de Contadores &
Empresas y Gaceta Consultores S. A. Asesor tributario y laboral de Soluciones Laborales. Conferencista en el Colegio de Contadores
Pblicos de Lima.
GRFICO N 1
Incremento de pasivos
Incremento Incremento
de ventas de activos
Incremento de patrimonio
(*) Economista por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM. Magster en Economa con mencin en Finanzas por la
UNMSM. Analista y consultor econmico financiero, especialista en Valorizaciones de Empresas. Docente de la Universidad Peruana
de Ciencias Aplicadas (UPC)-Divisin EPE.E-mail: antonio.a67@gmail.com
En el grfico N 1 podemos observar cmo una proyeccin del que identificar el tipo de financiamiento, es decir, se financiar el
incremento de ventas puede generar un necesidad de incrementar incremento de los activos con pasivos (de corto o largo plazo) o
los activos, de acuerdo al tipo de actividad de la empresa se con patrimonio, esto por el impacto en la situacin financiera de
tendr que decidir entre los activos de corto plazo y largo plazo la empresa, pero del mismo modo se deber realizar el anlisis
o una combinacin entre ambos. Una vez hecho ello se tiene de dicha decisin en los resultados de la empresa:
GRFICO N 2
Como vemos en el grfico N 2, el mismo incremento de en el proceso productivo, es decir, el tiempo desde que la
ventas generar impacto en los costos de ventas, puede ser materia prima se convierte en un producto final o terminado,
en la misma medida del incremento de las ventas o distinto adems, la cantidad y tipos de materias primas necesarias
(mayor o menor), tambin en los gastos operativos y como para cumplir con el objetivo, desde aqu las relaciones o
consecuencia, en la utilidad operativa. Adems, como ya supuestos se van obteniendo de informacin histrica de
se mencion, de acuerdo a como se espera que cambie la requerimientos productivos.
estructura de financiamiento cambiar la proyeccin de los El mismo proceso se debe realizar para conseguir la informa-
gastos financieros y esto impactar en la utilidad antes de cin sobre la mano de obra requerida para obtener el producto
impuestos, en los impuestos y en la utilidad neta. proyectado para la venta, en consecuencia, de lo anterior se
Debemos recordar que una herramienta importante en tr- proyectan los gastos de fbrica y los gastos operativos en los
minos de la planificacin financiera es el flujo de caja, que que se incurre para garantizar el nivel de ventas proyectado.
depender de qu tanto se proyecte que cambien los ingresos Una vez que se cuente con la informacin anterior se podr
y egresos de efectivo en el corto plazo, entonces partidas como elaborar el flujo de caja empresa, esto respetando el ciclo
los impuestos, por ejemplo, sern relevantes, pues afectarn operativo de la misma, con esta informacin se elaborar el
directamente el flujo de caja en el mes que corresponde pagar. Estado de Resultados Proforma. Una vez que se tiene el Estado
El elaborar los Estados Financieros Proforma se trata de de Resultados y se conoce la estimacin de las inversiones
proyecciones de corto plazo, por ello, tanto el Estado de necesarias se puede estimar el Estado de Situacin Financiera
Situacin Financiera como el Estado de Resultados se pro- proyectado. Recordemos que existen reglas de negocio que se
yectan a un (1) ao. deben respetar, como, por ejemplo, la distribucin porcentual
entre activos corrientes y no corrientes, adems de la razn
III. PROCESO DE ELABORACIN de apalancamiento, y las distintas razones financieras que
ayuden a cumplir con el objetivo planeado.
En una empresa productora es comn iniciar el proceso, como Es importante verificar la racionalidad financiera de las proyec-
se mencion, con el pronstico o proyeccin de ventas, con ciones y para ello deberemos darle una mirada y comparar el
ello se debe elaborar un presupuesto de produccin, el cual Estado de Situacin Financiera Proforma con el actual, pues
debe considerar los distintos tiempos que estn involucrados con ello veremos si nuestras proyecciones son coherentes.
GRFICO N 3
Inputs Outputs
(Entradas) Modelo (Salidas)
En el grfico N 3 podemos observar la lgica de la planea- los estados financieros a partir del porcentaje de ventas y
cin financiera, con los inputs necesarios y cmo dentro del consiste en realizar los estados financieros proyectados en
modelo de la empresa y respetando la coherencia de los funcin de los efectos que tendrn una variacin de las ventas
datos proporcionados en el anlisis de los estados financieros, en estos, como se indic lneas arriba.
pueden ser anlisis horizontal, vertical y Dupont. Finalmente, se debe tener en cuenta que un estado finan-
El modelo debe contemplar los supuestos bsicos. ciero tiene como objetivo el proporcionar informacin sobre
las operaciones realizadas por la empresa. En el caso de los
Luego obtendremos las proyecciones de los estados financieros: Estados Financieros Proforma, es mostrar retroactivamente la
Estado de Resultados, Flujo de Caja y Situacin Financiera. situacin financiera que se hubiese tenido al incluirse hechos
Una de las tcnicas ms usadas corresponde a proyectar posteriores que se han realizado en los resultados reales.