I Actualidad y Aplicacin Prctica

Notas de crdito y dbito

Ficha Tcnica De las normas glosadas se establece que la emisin de notas de
crdito y la consiguiente anulacin total o parcial del comproban-
Autora : Dra. Lourdes Gutirrez Quintana te previamente emitido, opera por descuentos o bonicaciones
Ttulo : Notas de crdito y dbito obtenidos posteriores a la emisin de los mismos por devolucin
de bienes o de la retribucin de servicio no realizado, por haberse
Fuente : Actualidad Empresarial, N 278 - Primera Quincena de Mayo 2013 consignado en exceso el impuesto bruto, o por haberse omitido
consignar separadamente este ltimo en el comprobante, supuestos
estos ltimos que dan contenido a la opcin otros del Reglamento
1. Introduccin de Comprobantes de Pago.
A menudo solicitamos un servicio pagado por adelantado, el que
por alguna razn no necesariamente se brind, o adquirimos Nota de Crdito
un bien que puede no cumplir con nuestros requerimientos;
circunstancias que hacen necesario una devolucin del bien o Anulacin de Descuento Bonicacin Otros
anulacin de la operacin segn corresponda. En ese contexto y operacin
en tanto somos parte de dichas operaciones llevamos la mirada
En el caso que Siempre
hacia dos documentos: notas de crdito y notas de dbito las En venta bienes Prestacin de
que no se
servicio modiquen
que nos permiten sustentar la anulacin, devolucin o ajuste de comprobantes pretenda
aquellas operaciones. de pago que anular com-
Por la Solo en el caso sustentan costo probantes
Es as que pasamos a desarrollar algunos aspectos importantes devolucin de servicios no o gasto de pago que
respecto de las notas de crdito y dbito, las que nalmente nos de bienes prestados presentan
permitirn determinar su naturaleza, cundo es que se deben errores de
forma
emitir y los requisitos que deben cumplir como tal.

2. Notas de crdito y notas de dbito 2.2. Respecto de anulacin de operaciones

Las notas de crdito y las notas de debito son documentos dife-
rentes a los comprobantes de pago que nos permiten sustentar,
entre otras, las anulaciones, descuentos, bonicaciones, devo-
luciones as como la recuperacin de costos o gastos incurridos
por el vendedor con posterioridad a la emisin de la factura o
boleta de venta, como intereses por mora u otros.
Estas modican operaciones realizadas con anterioridad y se
emiten siempre con posterioridad a la emisin del compro-
bante de pago y constituyen documentos sustentatorios de las
operaciones efectuadas.
2.2.1. Anulacin de venta de bienes
Conforme lo dispone el inciso b) del artculo 26 del De-
creto Supremo N 055-99-EF Ley del Impuesto General
a las Ventas el supuesto de anulacin de las ventas est
condicionada a la correspondiente devolucin de los bienes
y de la retribucin efectuada, segn corresponda, salvo que
se trate de anulacin de venta de bienes, que no se entre-
garon al adquirente, la deduccin estar condicionada a la
devolucin del monto pagado.

En venta bienes
Documento
En venta bienes En venta bienes que no se
entregados al adquirente entregaron al adquirente

Nota de crdito Nota de dbito

Comprobantes Devolucin de los bienes Devolucin del monto
de pago y del monto pagado pagado
Descuento Devolucin Recuperar Penalidad
costo gasto
Anulacin Bonicacin Nota de crdito
Moras

Otros
Anulacin de operacin

2.1. Notas de crdito Asimismo, a efectos de anulacin de ventas realizadas

Respecto de las notas de crdito el artculo 10 de la Resolu-
cin de Superintendencia N 077-99/SUNAT Reglamento de
Comprobantes de Pago establece que las notas de crdito se
emitirn por los supuestos de anulacin de operaciones, des-
cuentos, bonicaciones, devoluciones y otros.
Ahora bien, qu podemos entender por otros? Sobre el parti-
cular, el Tribunal Fiscal, en la Resolucin N 04211-1-2007, se
ha pronunciado en el sentido que la palabra otros no extienda
la emisin de las notas de crdito a supuestos generales sino
que esta debera limitarse a supuestos especcos. Es as que
expresa lo siguiente:
a consumidores nales, la Administracin en el Informe
N 095-2010-SUNAT/2B000 expres que:
de lo dispuesto en el inciso b) del artculo 26 del TUO de
la Ley del IGV, los tickets de anulacin emitidos por mquinas
registradoras permiten sustentar la anulacin de ventas realizadas
a consumidores nales con tickets o cintas de mquinas registra-
doras, siempre que cumplan con las exigencias dispuestas en el
numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, entre ellas, contener los mismos requisitos y caracte-
rsticas del ticket o cinta de mquina registradora que contiene
la operacin por anular.

I-18 Instituto Pacfico N 278 Primera Quincena - Mayo 2013


2.2.2. Anulacin de la prestacin de servicios?
En el caso de prestacin del servicio, a diferencia de la venta
de bienes, ser factible la anulacin de la operacin siempre
que el servicio no se haya prestado efectivamente, ello, dado
que la naturaleza del servicio prestado impide recurrir a
la anulacin de este y a la posibilidad de retorno.
Sobre el particular, el inciso b) del artculo 26 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, establece que la anulacin de
las ventas o servicios est condicionada a la correspondiente
devolucin de la retribucin efectuada, segn corresponda.
Asimismo, el inciso b) del artculo 27 de la misma Ley,
dispone que del Crdito Fiscal se deducir el Impuesto Bruto
correspondiente a la parte proporcional de la retribucin del
servicio no realizado restituida.
Bajo esos supuestos, observamos que los servicios prestados
no tendran posibilidad alguna de ponerle n al contrato
en tanto ya no estamos frente a una retribucin sino a una
contraprestacin, en consecuencia es claro que existe una
imposibilidad de retornar el servicio ya brindado. Asimismo,
debemos sealar tambin que el Tribunal Fiscal en su Reso-
lucin N 03599-4-2003 se ha pronunciado en el sentido
que no hay posibilidad de anular un servicio ya prestado,
dado que su naturaleza impide recurrir a la anulacin de
este y a la posibilidad de retorno.
Es as que podemos sealar que en el caso de los servicios
no prestados, el usuario del servicio y el prestador del ser-
vicio tiene la posibilidad de ponerle n al contrato (anular
la operacin), devolver la retribucin y emitir una nota de
crdito para sustentar dicha anulacin.
Prestacin de servicio
Servicios no Servicios No
prestados culminados anula
Notas de
crdito
Devolucin de los bienes y de la retribucin
efectuada, segn corresponda
Anulacin de operacin
2.3. Cmo se emiten las notas de crdito?
Para la emisin de las notas de crdito debemos tomar en cuenta
lo dispuesto en el artculo 10 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, el cual dispone que estos documentos deban contener
necesariamente los mismos requisitos de los comprobantes de
pago que modican y que adems estos solo se podrn emitir
al mismo adquirente o usuario para modicar comprobantes de
pago otorgados con anterioridad.
Al respecto, podemos tomar referencia lo sealado por la Ad-
ministracin en el Informe N 033-2002-SUNAT/k0000, donde
expreso lo siguiente:
1. Procede la emisin de la nota de crdito cuando se anule una
operacin, debiendo dichas notas contener los mismos requisitos y
caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a los cuales
se emitan y ser emitidas al mismo adquirente o usuario.
N 278 Primera Quincena - Mayo 2013
rea Tributaria I
2. No existe ningn procedimiento vigente que permita el canje
de boletas de venta por facturas, ms an las notas de crdito no
se encuentran previstas para modicar al adquirente o usuario que
gura en el comprobante de pago original.
Por otra parte, debemos sealar que la Administracin Tributa-
ria en el Informe 091-2007-SUNAT/ seal que Resulta vlido
efectuar la anulacin total de una venta en un local distinto al local
en que se efectu dicha operacin, emitiendo para tal efecto la nota
de crdito correspondiente con el nmero de serie asignado al local
en el que se efecta dicha anulacin.
2.3.1. Aspectos a tener en cuenta en la emisin de la nota
de crdito
Caractersticas de las copias
Las copias de las notas de crdito no deben consignar la
leyenda COPIA SIN DERECHO A CRDITO FISCAL DEL IGV.
Recepcin de la nota de crdito
El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crdito
a nombre de estos, deber consignar en ella su nombre y
apellido, su documento de identidad, la fecha de recepcin
y, de ser el caso, el sello de la empresa.
A efectos de boletos areos
Excepcionalmente, tratndose de boletos areos emitidos
por las compaas de aviacin comercial por el servicio de
transporte areo de pasajeros, las agencias de viaje podrn
emitir notas de crdito nicamente por los descuentos que,
sobre la comisin que perciban, otorguen a quienes requie-
ran sustentar gasto o costo para efecto tributario, ejercer el
derecho al crdito scal o al crdito deducible, segn sea el
caso, siempre que se detalle la relacin de boletos areos
comprendidos en el descuento.
Para el caso de descuentos y bonicaciones
En el caso de descuentos o bonicaciones, solo podrn modi-
car comprobantes de pago que den derecho a crdito scal
o crdito deducible, o sustenten gasto o costo para efecto
tributario. Tratndose de operaciones con consumidores
nales, los descuentos o bonicaciones debern constar en
el mismo comprobante de pago.
Caso N 1
Premisa
La empresa Ternerita S.A.C. brinda servicio de mantenimiento
y reparacin de vehculos. En ese sentido, ha prestado servicios
de mantenimiento de motor al vehculo de la empresa Colita
S.A.C. por lo cual emiti la factura N 001- 00011 por la suma
de 10,000 soles ms IGV. Sin embargo, se sabe que la contra-
prestacin del servicio an no fue cancelada en tanto los clientes
consideran que el servicio no fue adecuado. Bajo ese supuesto,
se consulta si es posible emitir o no una nota de crdito sobre
la operacin.
Respuesta:
Al respecto, podemos sealar que los servicios prestados de
mantenimiento de motor no tienen posibilidad alguna de
ponerle n al contrato, en tanto resulta claro que ya no esta-
mos frente a una retribucin sino a una contraprestacin; en
consecuencia existe una imposibilidad de retornar el servicio
ya brindado. Inciso b) del artculo 26 y 27 de la ley del
Impuesto General a las Ventas.
Actualidad Empresarial I-19
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Caso N 2
Premisa
La empresa Tax Legal S.A.C. compr 3 computadoras a la empresa
Computen S.A.C., cuyo valor es de 1,000 (mil dlares americanos)
por cada uno. Al respecto sealan que el adquirente cancel al
proveedor el total de USD 3,000 (tres mil dlares americanos). Sin
embargo, nos indican que despus de cumplir con la totalidad del
pago, de recepcionar los bienes y revisar los bienes, veric que
las computadoras no cumplan con las caractersticas indicadas en
el ofrecimiento, en tal sentido consider anular la operacin y en
todo caso, consulta, qu aspectos debe considerar para anular la
operacin?
Respuesta
Para la anulacin de las ventas es preciso tomar en cuenta las
condiciones establecidas por el inciso b) del artculo 26 de la
ley del Impuesto General a las Ventas, las cuales son:
Devolucin de los bienes materia de la operacin a anularse.
Devolucin de la retribucin efectuada, segn corresponda.
Emisin de la nota de crdito que ser la que sustente dicha
anulacin.
Las notas de crdito deben contener necesariamente los
mismos requisitos de los comprobantes de pago que mo-
dican.
Caso N 3
Premisa
La empresa Chinita S.A.C. vendi un vehculo por el cual le can-
celaron en su totalidad y emiti el comprobante respectivo. Sin
embargo, despus de concretizada la operacin se percat que
se haba emitido el comprobante con errores formales. En ese
sentido, consulta si podra emitir una nota de crdito para sub-
sanar los errores formales que se generaron al emitir la factura.
Solo podrn ser emitidas al mismo adquirente o usuario
para modificar comprobantes de pago otorgados con
anterioridad. Asimismo, podr utilizarse una sola serie a
n de modicar cualquier tipo de comprobantes de pago,
siempre que se cumplan con los requisitos y caractersticas
establecidos para las facturas.
Deben consignar la serie y nmero del comprobante de pago
que modican.
La autorizacin de impresin de las notas de notas de dbito
que se emitan en relacin a los documentos autorizados por
los literales m) y n) del numeral 6.1 del artculo 4, se realizar
siguiendo el procedimiento establecido para la autorizacin de
impresin de los mencionados documentos.
El destino de las notas de dbito ser en original para el
adquirente o usuario, as como la primera copia para el
emisor y la segunda copia para la Sunat.
2.5. Las notas de crdito y nota de dbito electrnica
2.5.1. Notas de crdito electrnica
La nota de crdito electrnica se emitir nicamente respecto
de una factura electrnica y por los conceptos de anulacin,
descuentos, bonicaciones, devoluciones y otros. Asimismo, estas
solo podr ser emitida al mismo adquirente o usuario electrnico
o adquirente o usuario no domiciliado en las operaciones de
exportacin previstas en el inciso d) del numeral 1.1 del artculo
4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, para modicar
una factura electrnica otorgada con anterioridad.
2.5.2. Notas de dbito electrnica
Este documento se emitir para modicar una factura electr-
nica, emitida con anterioridad, para recuperar costos o gastos
incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisin de
la factura electrnica, tales como intereses por mora u otro
concepto que implique un aumento en el valor de venta de la
factura electrnica.
Se emite al mismo adquirente o usuario electrnico para modicar
una factura electrnica otorgada con anterioridad y debe contener
los mismos requisitos y caractersticas de la factura electrnica.
2.5.2.1. Emisin de la nota de crdito y dbito electrnica

Respuesta: Emisin nota de crdito y

dbito electrnica
En el caso en concreto, al emitir una nota de crdito para subsanar
un error formal, en la factura, no se cumple con los supuestos
establecidos en el artculo 10 del Reglamento de Comprobantes Desde el portal Se genera desde el propio
de Pago y los articulo 26 y 27 de la Ley del Impuesto General a de la SUNAT sistema del emisor
las Ventas, dado que este no implica un ajuste al impuesto bruto
o al crdito scal del Impuesto General a las Ventas sino una fe
de erratas. Ingresando SUNAT
Operaciones en Lnea. Como el medio de emisin elec-
Art. 13 de la Resolucin trnica de las notas electrnicas
2.4. Notas de dbito de Superintendencia vinculadas a aquellas, desarro-
Las notas de dbito son documentos que se pueden emitir para N183-2010 llado por el emisor electrnico
recuperar los costos o gastos incurridos por el vendedor con y la SUNAT R. S. N 097-2012/
SUNAT, modicada por la R.S. N
posterioridad a la emisin de la factura o boleta de venta, como 065-2013/SUNAT.
intereses por mora u otros. Ahora bien, como lo dispone el artculo Seleccione la opcin correspon- Excepcionalmente, desde el 1 de
10 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepcional- diente e ingrese lo siguiente: junio de 2012 hasta el 30 de junio
Nmero correlativo de la de 2013 solo los contribuyentes
mente, el adquirente o usuario podr emitir una nota de dbito factura electrnica respecto que hayan participado en el piloto
como documento sustentatorio de las penalidades impuestas de la cual se emitir la nota realizado por la SUNAT en los
por incumplimiento contractual del proveedor, segn conste en de crdito. meses anteriores
el respectivo contrato. Motivo que sustenta su
emisin.
Monto del ajuste en el valor
2.4.1. Requisitos para la emisin de las notas de dbito de la venta de la factura que
se est modicando,
Segn lo dispuesto en el artculo 10 del Reglamento de Com- Finalmente, debe seguir
probantes de Pago, la nota de crdito debe contener los mismos las indicaciones del sistema
requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en rela- hasta concluir.
cin a los cuales se emitan. En ese sentido, las notas de dbito:

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