Normas Ecuatorianas de Auditoria Gubernamental

NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
PRESENTACION
La Contralora General del Estado, ejerce el control de los recursos pblicos
descritos en el artculo 3 de su Ley Orgnica, donde se define como tales a todos
los bienes, fondos, ttulos, acciones, participaciones, activos, rentas, utilidades,
excedentes, subvenciones y todos los derechos que pertenecen al Estado y a sus
instituciones, sea cual fuere la fuente de la que procedan, inclusive los provenientes
de prstamos, donaciones y entregas que a cualquier otro ttulo realicen a favor del
Estado o de sus instituciones, personas naturales o jurdicas u organismos nacionales
o internacionales mediante el ejercicio de la auditora gubernamental y el examen
especial, utilizando normas nacionales e internacionales y tcnicas de auditora.
La auditora gubernamental externa es ejercida por auditores de la Contralora
General del Estado y de las firmas privadas de auditora contratadas por
requerimiento de convenios o contratos internacionales, o por no disponer de
personal especializado en determinadas reas. La auditora gubernamental interna,
es ejercida exclusivamente por la Unidad de Auditora Interna de cada entidad u
organismo del sector pblico.
La finalidad bsica de la auditora gubernamental, es brindar confiabilidad a la
informacin elaborada por la administracin de la entidad y determinar el grado de
cumplimiento de los objetivos y metas institucionales, a fin de promover la toma de
decisiones adecuadas, esto implica el cumplimiento de objetivos generales como:

1 Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos, verificando el
cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias,
2 Determinar si la gestin de los funcionarios pblicos fue realizada con criterios
de efectividad, eficiencia y economa y los resultados obtenidos guarden relacin
con los recursos asignados, de acuerdo con los planes y programas aprobados
por la entidad auditada,
3 Dictaminar los estados financieros y establecer si la informacin elaborada por
la entidad es correcta, confiable y oportuna,
4 Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada; y,
5 Recomendar medidas para promover mejoras en la gestin pblica.
Los auditores de la Contralora General del Estado, de las Unidades de Auditora
Interna de las entidades del sector pblico y de las firmas privadas contratadas,
llevarn a cabo los controles manteniendo independencia de criterio en las
evaluaciones que ejecuten.
Las actuaciones de otras unidades administrativas o instituciones del Estado, como
el caso del Ministerio de Economa y Finanzas, en lo que respecta a la evaluacin de
la ejecucin presupuestaria, no sern tomadas como sustitucin de la auditora
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gubernamental. Los resultados de estos trabajos constituirn elementos de juicio
para la ejecucin de la auditora gubernamental.
La normativa que rige el desarrollo de la auditora gubernamental en el sector
pblico se encuentra dada por las Normas Ecuatoriana de Auditora Gubernamental
(NEAG) emitidas por la Contralora General del Estado, las mismas que se
fundamentan en las Normas Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA) y las
Normas Ecuatorianas de Auditora (NEA), que son de aplicacin y cumplimiento
obligatorio por parte de los auditores de la Contralora General del Estado, los
auditores internos de las entidades pblicas y los profesionales de las firmas
privadas contratadas de auditora, cuando sean designados o contratados por el
Organismo Tcnico Superior de Control para efectuar la auditora gubernamental.
En aquellos aspectos que no se contemplen en las Normas Ecuatorianas de Auditora
Gubernamental (NEAG) y que guarden relacin con la gestin pblica, ser
responsabilidad de los auditores gubernamentales observar las disposiciones de las
Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA) y de las Normas
Ecuatorianas de Auditora (NEA).
Las Normas Ecuatoriana de Auditora Gubernamental, se encuentran estructuradas
de la siguiente manera:
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I. Relacionadas con el Auditor Gubernamental, (A.G)
II. Relacionadas con la Planificacin de la Auditora Gubernamental, (P.A.C)
III. Relativas con la Ejecucin de la Auditora Gubernamental; (E.A.G) y
IV. Normas relativas al Informe de la Auditora Gubernamental (I.A.G).
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I
NORMAS RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL
A.G
Estas Normas hacen relacin a la capacidad, independencia y cuidado profesional
con que debe practicarse la auditora gubernamental.
LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL DEBE DESEMPEARSE POR UNA

PERSONA O PERSONAS QUE POSEEN UN ADIESTRAMIENTO ADECUADO
Y PERICIA PROFESIONAL
CODIGO: AG - 01
GRUPO: RELACIONADAS CON EL AUDITOR GUBERNAMENTAL
TITULO: REQUISITOS MINIMOS DEL AUDITOR
GUBERNAMENTAL
La Contralora General del Estado y la mxima autoridad de las entidades y
organismos del sector pblico en las que existan Unidades de Auditora Interna,
exigirn el cumplimiento de los requisitos establecidos por la normativa vigente para
garantizar el desempeo de cargo del auditor, relacionados con los siguientes
aspectos:
1 Ttulo profesional que le faculte legalmente ejercer la funcin.
2 Experiencia prctica y capacidad profesional adecuada, segn el nivel de
responsabilidad y las funciones del cargo.
3 No tener impedimentos legales para desempear cargos pblicos.
5
CODIGO: AG - 02
TITULO: CUIDADO Y ESMERO PROFESIONAL DEL AUDITOR
GUBERNAMENTAL.
Los auditores de la Contralora General del Estado, de las Unidades de Auditora
Interna y de las Firmas Privadas de Auditora Contratadas, en el ejercicio de su
funcin observarn las Normas Ecuatorianas de Auditora Gubernamental, y en los
casos que amerite, aplicarn las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas
(NAGA) y las Normas Ecuatorianas de Auditora (NEA), a efectos de llevar a cabo
su trabajo con el esmero profesional necesario para generar un producto final
objetivo y de calidad.
El profesional o grupo de profesionales designados para realizar la auditora
gubernamental poseern la capacidad tcnica y legal, el entrenamiento y la
experiencia necesaria para lograr los objetivos establecidos para cada examen.
CODIGO: AG - 03
TITULO: RESPONSABILIDAD DE LA FUNCION DEL AUDITOR
GUBERNAMENTAL
La responsabilidad del auditor gubernamental implica actuar con diligencia
profesional en el empleo de los criterios para determinar el alcance del trabajo, as
como en la seleccin y aplicacin de mtodos, tcnicas, pruebas y procedimientos de
auditora.
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Siempre y cuando la informacin y documentacin permita llevar a cabo la
auditora o examen especial, caso contrario no se efectuar la labor de control e
informar por escrito al Director de la Unidad de Control respectiva para que ste
comunique al Contralor General para la toma de acciones correctivas en forma
oportuna.
Si el auditor no dispone de los suficientes elementos y medios para ejercer el
examen, dejar establecida esta limitacin en el informe y la responsabilidad que
asume la administracin de la entidad.
CODIGO: AG - 04
TITULO: ENTRENAMIENTO TECNICO Y CONTINUO DEL AUDITOR
El auditor gubernamental poseer un adecuado entrenamiento tcnico, que permita
mejorar su productividad y eficiencia. Las entidades tienen la obligacin de
mantener a su personal de auditora en los ms altos estndares de calificacin y
capacidad profesional, mediante un programa de entrenamiento continuo.
Para el cumplimiento de esta norma, las unidades administrativas de control de la
Contralora General del Estado y las Unidades de Auditora Interna deben promover
y llevar a cabo programas de capacitacin en tcnicas actualizadas necesarias para
garantizar la capacidad e idoneidad profesional del personal que participa en el
proceso de la auditora gubernamental.
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CODIGO: AG - 05
TITULO: PARTICIPACION DE PROFESIONALES Y/O
ESPECIALISTAS EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Integrarn el equipo de auditora los profesionales y/o especialistas que posean
idoneidad profesional, conocimiento y experiencia en determinado campo tcnico
requerido para el ejercicio de la auditora gubernamental.
El personal de apoyo especializado ejercer su labor bajo la direccin del jefe de
equipo, tienen derecho de decisin final en sus reas de especialidad sin embargo,
estn obligados a cumplir las Normas Ecuatoriana de Auditora Gubernamental
(NEAG) y en los casos que amerite, los auditores observarn las Normas de
Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA) y las Normas Ecuatorianas de
Auditora (NEA).
Cuando el equipo de auditora requiera del personal de apoyo deber cerciorarse
previamente de su competencia y habilidad en sus respectivas especialidades, y
comunicar por medio del Supervisor al Director de Auditora para que solicite a las
autoridades respectivas la designacin del profesional que se incorpore al equipo.
Los profesionales de apoyo a los equipos de auditora podrn ser:
a) Contratados por la entidad auditada,
b) Contratados por el Organismo Tcnico de Control,
c) Funcionarios de la entidad auditada; o
d) Funcionario de la Contralora General del Estado.
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Cuando el auditor utiliza el trabajo de un especialista funcionario de la Contralora
General del Estado, ese trabajo es realizado bajo su responsabilidad en calidad de
experto y no como auxiliar del equipo de auditora. En consecuencia, el auditor
necesitar aplicar procedimientos relevantes al trabajo y los resultados del experto,
pero no necesitar evaluar para cada componente asignado, la pericia y
competencia del experto.
Cuando se emplea el trabajo de un especialista, el papel del auditor en la
evaluacin de la evidencia creada por el experto es determinar si esto es razonable.
Para este propsito, se emplearn los siguientes procedimientos:
Comprender los mtodos y suposiciones del especialista.
Evidenciar las pruebas de los datos proporcionados al especialista por la
entidad examinada.
Determinan si las afirmaciones importantes en los estados financieros son
confirmadas por los resultados del especialista.
Si luego de estos procedimientos el asunto an permanece sin resolucin, el auditor
debe obtener la opinin de otro especialista.
Los procedimientos establecidos en las Declaraciones de Normas de Auditora
(SAS 73) se aplican a la auditora de estados financieros preparados de acue rdo a
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), as como
tambin a los Informes Especiales; sin embargo, no se aplican a especialistas que
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forman parte del equipo de auditora solicitados por el auditor; como expertos en
computacin, ya que los trabajos de stos sern revisados y supervisados por el
auditor, para determinar si se realiz adecuadamente y para evaluar si los
resultados guardan uniformidad con las conclusiones a presentarse en el informe
del auditor.
En consecuencia los efectos sobre el informe del auditor sern los siguientes:
Cuando el auditor al concluir que las averiguaciones del especialista apoyan las
afirmaciones contenidas en los estados financieros, puede expresar un dictamen
sin salvedades, sin hacer referencia al trabajo del especialista.
Cuando el auditor concluye que el trabajo del especialista no proporciona
suficiente evidencia, que las afirmaciones de los estados financieros no son
respaldadas por las averiguaciones del especialista u otro procedimiento (que
quizs incluyan el trabajo de otro especialista) que deba realizar el auditor, en
este caso debe expresar una opinin con salvedades o denegarse una opinin
respecto a los estados financieros.
Si, como resultado del trabajo del especialista, el auditor decide emitir un
dictamen de auditora modificado en algunas circunstancia, es apropiado
explicar la naturaleza de la modificacin. En estas circunstancias, el auditor
debe obtener el permiso del experto antes de hacer dicha referencia. Si el
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permiso es negado y el auditor cree que es necesario una referencia, el auditor
puede buscar una asesora legal.
Para los casos en los cuales se solicitan declaraciones en cuanto a litigios, reclamos
o gravmenes, la responsabilidad del auditor es obtener evidencias con miras a
establecer si los estados financieros reflejan adecuadamente, de conformidad con
los principios de contabilidad generalmente aceptados, los litigios, reclamaciones y
gravmenes que afectan a la entidad.
El auditor que tiene incertidumbre en cuanto al significado de la evaluacin del
abogado respecto a litigios, reclamaciones y gravmenes, debe solicitar
explicaciones adecuadas ya sea por carta o en conferencia con el cliente y su
abogado. Los papales de trabajo del auditor deben documentar tales aclaraciones.
CODIGO: AG - 06
TITULO: INDEPENDENCIA DEL AUDITOR
EL AUDITOR O LOS AUDITORES DEBEN MANTENER UNA ACTITUD

MENTAL INDEPENDIENTE EN TODOS LOS ASUNTOS RELACIONADOS CON
EL TRABAJO DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL.
El auditor mantendr un comportamiento imparcial y objetivo durante el proceso
de la auditora o examen especial, en concordancia con las disposiciones legales y el
Cdigo de Etica Profesional.
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El Auditor Gubernamental debe eximirse de realizar auditoras y exmenes
especiales en las entidades en que hubiere prestado sus servicios dentro de los
ltimos cinco aos, excepto en calidad de auditor interno. Tampoco auditarn
actividades realizadas por su cnyuge, por sus parientes comprendidos dentro del
cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad ni cuando existiere un
conflicto de intereses.
La independencia de criterio es la cualidad que permite precisar que los juicios
formulados por el auditor estn fundamentados en los elementos examinados.
CODIGO: AG - 07
TITULO: CONFIDENCIALIDAD DEL TRABAJO DE AUDITORIA
DEBE MANTENER RESERVA PROFESIONAL AL CONDUCIR UNA

AUDITORA GUBERNAMENTAL Y EN LA PREPARACION DEL INFORME
El auditor gubernamental mantendr la ms absoluta reserva en el desempeo de
sus funciones, an despus de haber cesado en el cargo. La confidencialidad del
trabajo incluye las tcnicas y procedimientos utilizados y en general, sobre toda la
informacin relacionada con la auditora.
El auditor gubernamental no est facultado ni autorizado para discutir sus labores de
control ni los resultados de ninguna auditora y examen especial con personas ajenas
a las unidades administrativas de la Contralora General del Estado ni con los
funcionarios y ex - funcionarios que no estn vinculados directamente con la
direccin y ejecucin del trabajo de la entidad bajo examen.
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CODIGO: AG - 08
TITULO: CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
EL CONTROL DE CALIDAD EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL SE

APLICARA DURANTE TODO SU PROCESO
El control de calidad se relaciona con los mtodos, tcnicas y procedimientos
empleados en la planificacin, ejecucin y presentacin de los informes realizados
por los auditores, a fin de evaluar el cumplimiento de los objetivos bsicos de la
auditora y establecer pautas para controlar la calidad de sus resultados.
El trabajo realizado por el equipo de auditores ser supervisado en forma sistemtica,
oportuna y documentada durante el proceso de la auditora para asegurar su adhesin
a las normas profesionales.
La Contralora General del Estado formular los procedimientos que permitan
efectuar peridicamente el control de calidad de la gestin del personal de las
Unidades de Auditora Interna en las instituciones del Estado y de los auditores de
las firmas privadas contratadas para realizar auditoras en las entidades pblicas. Una
revisin externa de control de calidad ser llevada a cabo por profesionales que
cuenten con experiencia y posean conocimientos suficientes de la auditora
gubernamental, en relacin con el trabajo que van a realizar.
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II
NORMAS RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE LA
AUDITORIA GUBERNAMENTAL
P.A.G
El trabajo de auditora gubernamental debe planificarse adecuadamente, obteniendo
suficiente comprensin de la misin, visi n, metas y objetivos institucionales y
controles existentes de gestin a fin de determinar la naturaleza y alcance de las
pruebas a realizar.
EL TRABAJO DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL DEBE PLANIFICARSE

ADECUADAMENTE, OBTENIENDO SUFICIENTE COMPRENSION DEL
CONTROL INTERNO PARA DETERMINAR LA NATURALEZA, DURACION Y
EXTENSION DE LAS PRUEBAS A REALIZAR.
CODIGO: PAG - 01
GRUPO: RELACIONADAS CON LA PLANIFICACION DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TITULO: PLANIFICACION ANUAL DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
La Contralora General del Estado a travs de las Unidades de Auditora,
planificarn las actividades anuales de control, aplicando criterios de importancia
relativa, riesgo y oportunidad y evaluarn peridicamente su ejecucin. En el caso
de las entidades que cuenten con Unidades de Auditora Interna, la planificacin se
efectuar de acuerdo a las prioridades institucionales, en coordinacin con la
Contralora General del Estado.
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Los planes de auditora sern flexibles a fin de permitir los cambios que se
consideren necesarios de acuerdo a las circunstancias. La estructura y contenido de
los planes anuales guardarn armona con los objetivos y polticas ins titucionales que
apruebe la Contralora General del Estado.
La planificacin elaborada por la Contralora General del Estado, mantendr la
coordinacin necesaria con los planes presentados por las Unidades de Auditora
Interna, para evitar desperdicio de recursos y duplicacin de esfuerzos.
Las jefaturas de las unidades de auditora sern responsables de cumplir el plan anual
de cada unidad. Adems debe prever un perodo para efectuar exmenes
imprevistos, debidamente autorizados.
La Contralora General del Estado y las Unidades de Auditora Interna de cada una
de las instituciones del sector pblico, planificarn sus exmenes concentrando sus
esfuerzos, principalmente, en medir la eficacia de la gestin, evaluar la eficiencia,
efectividad y economa en la utilizacin de los recursos pblicos y el
aprovechamiento de los medios para el logro de los resultados.
CODIGO: PAG - 02
GUBERNAMENTAL
TITULO: PLANIFICACION DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL
La planificacin del trabajo de auditora ayuda a asegurar que se presta atencin
adecuada a reas importantes y a los problemas potenciales del examen, evaluar el
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nivel de riesgo y programar la obtencin de evidencia necesaria aplicando criterios
de materialidad, economa, objetividad y oportunidad.
Al planificar el trabajo de auditora se tendr en cuenta, la finalidad del examen, el
informe a emitir, las caractersticas del ente sujeto a control y las circunstancias
particulares del caso. Los aspectos que debe considerar el auditor en la
planificacin incluyen:
Conocimiento de la entidad, programa o actividad por auditar. - Implica el
diseo de una estrategia general para entender la forma en que conducen sus
actividades y operaciones, con el objeto de evaluar la importancia de los
objetivos de la auditora. El auditor debe identificar los elementos claves de la
administracin, a fin de obtener un conocimiento general de la organizacin.
Comprensin de los sistemas de informacin administrativa, financiera y de
control interno.- Implica el conocimiento de las operaciones de la entidad o
programa por examinar, ayudar al auditor a identificar las reas significativas
y de riesgo potencial. El plan operativo institucional y el presupuesto autorizado,
son documentos a travs de los cuales el auditor toma conocimiento de los
objetivos de la entidad y de las polticas establecidas para alcanzarlos.
Riesgo e importancia relativa.- Implica que el auditor debe aplicar
procedimientos analticos en la etapa de planeamiento, para ayudar al
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conocimiento de las actividades de la entidad y la identificacin de reas de
riesgo potencial.
Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos.- Implica que el
auditor debe obtener un grado suficiente de comprensin de las actividades de la
entidad auditada para facilitar el planeamiento del examen y desarrollar un eficaz
enfoque del mismo.
Coordinacin, direccin, supervisin y revisin.- Implica revisar el esfuerzo
realizado y las decisiones tomadas por el equipo de auditora para establecer su
propiedad, legalidad y operatividad del plan de auditora.
La estructura y contenido de los planes, guardar armona con los objetivos y
lineamientos de la planificacin institucional de auditora que ser aprobada por la
mxima autoridad de control.
La naturaleza y el alcance del planeamiento, pueden variar segn el tamao de la
entidad, el volumen de sus operaciones, la experiencia del auditor y, el conocimiento
de la misin, visin, fines, metas y objetivos institucionales y de las actividades
que ejecuta. La planificacin de cada auditora comprender la planificacin
preliminar que facilite un enfoque general de la auditora y la planificacin
especfica dirigida a obtener una programacin completa e integral del examen.
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CODIGO: PAG - 03
GUBERNAMENTAL
TITULO: DESIGNACION DEL EQUIPO DE AUDITORIA
Segn el plan de auditora establecido por cada una de las unidades de control y una
vez aprobado por la mxima autoridad, tanto de la Contralora General del Estado
como de las Unidades de Auditora Interna de las instituciones del Estado,
designarn mediante orden de trabajo escrita a los auditores responsables que se
encargarn de efectuar el examen correspondiente, designando al jefe de equipo, al
auditor supervisor y a los auditores operativos. En la orden de trabajo se dejar
constancia de:
Fecha de emisin
La identificacin de la institucin a ser examinada.
El objetivo general del examen
El alcance o perodo a ser examinado.
El tiempo determinado para el trabajo, incluido la elaboracin del informe
correspondiente.
Si es necesario alguna instruccin especfica.
Determinar que los resultados obtenidos sean presentados mediante el informe
correspondiente y de ser procedente el respectivo Memorando de Antecedentes.
Incorporar el personal multidisciplinario especializado de apoyo, s el caso lo
amerita, como consecuencia de la planificacin preliminar.
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CODIGO: PAG - 04
GUBERNAMENTAL
TITULO: PLANIFICACION PRELIMINAR DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
El supervisor y jefe de equipo de la auditora a ejecutar, son las personas encargadas
de obtener la suficiente informacin orientada a validar el enfoque del examen.
La planificacin preliminar se inicia con la orden de trabajo, se elaborar una gua
para la visita previa, con la cual se obtendr informacin relacionada con la entidad a
ser examinada. Se efectuar una evaluacin del control interno a fin de determinar el
enfoque del trabajo a realizar. La informacin obtenida en esta fase proporcionar
entre otras:
Conocimiento de la institucin, rea, proyecto o programa a examinar y su
naturaleza jurdica,
.Misin, visin, metas y objetivos de la entidad a examinar,
Conocimiento de las actividades principales y planes,
Informes de avance o de progreso y las evaluaciones realizadas por la propia
entidad, al cumplimiento de los planes estratgicos y operativos,
Identificacin de las polticas y prcticas administrativas y financieras.
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Determinacin del grado de confiabilidad de la informacin administrativa y
financiera, as como de la organizacin y responsabilidad de las principales
unidades administrativas.
Comprensin global del desarrollo, complejidad y grado de dependencia de los
sistemas informticos.
Conocimientos de asuntos de mayor importancia que orienten al auditor en la
elaboracin de los programas que sern aplicados posteriormente.
Identificacin de las fuentes y montos de financiamiento de sus operaciones.
Identificacin de los funcionarios principales.
Conocimiento de los principales indicadores de gestin preparados por la
entidad.
El producto de la planificacin preliminar se concretar en un informe o reporte que
ser puesto a consideracin del jefe de la unidad de auditora, informe que permite
validar el enfoque global del examen a ejecutarse, respaldado en los papeles de
trabajo respectivos.
La excepcin para presentar el informe de planificacin preliminar se aplicar al
tratarse de entidades pequeas. Ello no impide de que se realice la visita previa, con
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el propsito de establecer el estado en que se encuentra las actividades de la entidad
y determinar la oportunidad de efectuar la auditora.
CODIGO: PAG - 05
GUBERNAMENTAL
TITULO: PLANIFICACION ESPECIFICA DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
Se basa en la informacin obtenida en la planificacin preliminar, que ser
complementada con la definicin de procedimientos sustantivos a ser aplicados en la
ejecucin de la auditora.
La planificacin de la auditora incluir la evaluacin de los resultados de la
gestin de la entidad a examinar con relacin a los objetivos, metas y programas
previstos.
La evaluacin del control interno es obligatoria para obtener informacin
complementaria, evaluar y calificar los riesgos as como seleccionar los
procedimientos que se aplicarn.
Existen varios elementos que servirn de ayuda para el desarrollo de esta fase:
El objetivo de la auditora y reporte del conocimiento de la entidad y evaluacin
del control interno.
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Recopilacin de informacin adicional de acuerdo con las necesidades.
Matriz para calificar los factores especficos de riesgo y definir el enfoque de la
auditora, considerando los sistemas de informacin computarizada.
Procedimientos de auditora derivados de los resultados obtenidos en la
evaluacin del control interno.
Los principales productos de la planificacin especfica de la auditora son:
Programas especficos para aplicar las pruebas sustantivas y el alcance previsto,
Plan de muestreo,
Requerimientos de personal tcnico o especializado, en la ejecucin de la
auditora,
Distribucin del trabajo y tiempo estimado para realizar el examen ajustndose a
lo establecido en la orden de trabajo,
Uso de tcnicas de auditora asistidas por computadora.
Memorando de planeamiento.
Papeles de trabajo de la fase
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Informe de evaluacin al control interno para conocimiento del titular de la
entidad examinada, con comentarios y recomendaciones.
CODIGO: PAG - 06
GUBERNAMENTAL
TITULO: EVALUACION DEL RIESGO
El auditor obtendr una comprensin suficiente de los sistemas de informacin
administrativa, financiera y de control interno para planificar y determinar el
enfoque de la auditora y examen especial. El auditor conj untamente con el
supervisor aplicar su criterio profesional y los mtodos para evaluar el riesgo de
auditora y disear los procedimientos adecuados para asegurar que el riesgo se
reduzca a un nivel aceptablemente bajo.
El riesgo de auditora, es la posibilidad de que la informacin o actividad sujeta a
examen contenga errores o irregularidades significativas y no sean detectados en la
ejecucin. Estos riesgos de auditora pueden ser:
Riesgo inherente.- Es la posibilidad de que existan errores o irregularidades en la
gestin administrativa y financiera, antes de verificar la eficiencia del control interno
diseado y aplicado por el ente a ser auditado, este riesgo tiene relacin directa
con el contexto global de una institucin e inc luso puede afectar a su
desenvolvimiento.
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Riesgo de Control.- Es la posibilidad de que los procedimientos de control interno
incluyendo a la unidad de auditora interna, no puedan prevenir o detectar los
errores significativos de manera oportuna. Este riesgo si bien no afecta a la entidad
como un todo, incide de manera directa en los componentes.
Riesgo de deteccin.- Se origina al aplicar procedimientos que no son suficientes
para lograr descubrir errores o irregularidades que sean significativos, es decir que
no detecten una representacin errnea que pudiera ser importante
Como producto del conocimiento de la entidad y la evaluacin del control interno, el
supervisor y jefe de equipo elaborar un reporte para aprobacin del jefe de la
unidad de auditora que emiti la orden de trabajo que permita determinar el enfoque
final del examen a ejecutar.
Para calificar los riesgos por componentes, se preparar una matriz que contenga,
entre otros aspectos lo siguientes:
Componente analizado
Riesgos y su calificacin
Enfoque esperado de la auditora, e
Instrucciones para la ejecucin de la auditora.
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CODIGO: PAG - 07
GUBERNAMENTAL
TITULO: ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO
El auditor gubernamental obtendr la comprensin suficiente de la base legal, planes
y organizacin, as como de los sistemas de trabajo e informacin manuales y
computarizada, y establecer el grado de confiabilidad del control interno del ente o
rea sujeta a examen, a fin de: planificar la auditora, determinar la naturaleza,
oportunidad, alcance, procedimientos sustantivos a aplicar y preparar los resultados
de dicha evaluacin para conocimiento de la administracin de la entidad.
El auditor gubernamental evaluar la organizacin y los sistemas que se encuentren
en funcionamiento en sus aspectos formales y reales. El estudio comprender las
funciones del personal vinculado con las reas especficas a evaluar; as como si los
informes financieros y los reportes operacionales son adecuados para fines de
gestin y de control
El estudio y evaluacin del control interno se realizar a base del objetivo general de
la auditora y los objetivos especficos del examen, como se describe a continuacin:
a) En la auditora financiera y exmenes especiales se evaluarn los controles
establecidos para proteger los recursos y la integridad de la informacin
financiera; y,
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b) En la auditora de gestin se evaluar los sistemas y procedimientos vigentes para
que la entidad ejecute sus actividades en forma eficiente, efectiva y econmica, a
fin de cumplir con las metas y objetivos planificados.
El auditor obtendr evidencia acerca de la efectividad de los controles internos para:
a) Formarse una opinin acerca de la efectividad de los controles internos al
trmino del perodo auditado; y,
b) Evaluar el riesgo y la efectividad de los controles de cumplimiento durante el
perodo auditado.
El auditor emitir el informe sobre la evaluacin del control interno durante la
ejecucin de la auditora, a fin de permitir la aplicacin inmediata de las
recomendaciones y la evaluacin directa de su cumplimiento.
La informacin y resultados que se obtengan en esta etapa, permitirn estruc turar la
matriz del riesgo de las reas que definir el alcance de las pruebas a realizar.
El auditor gubernamental al evaluar el control interno, tomar en consideracin los
componentes de ste como:
Ambiente de Control Interno.
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Evaluacin de Rie sgo.
Actividades de Control.
Sistema de Informacin y Comunicacin.
Actividades de Monitoreo o Supervisin.
Estos componentes se integran en el proceso de gestin y operan en distintos niveles
de efectividad y eficiencia, a fin de fortalecerlos y dirigir los esfuerzos hacia el
cumplimiento de sus objetivos.
CODIGO: PAG - 08
GUBERNAMENTAL
TITULO: MEMORANDO DE PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
El Memorando de Planeamiento, resume las decisiones ms significativas del
proceso de planeamiento de la auditora. Incluye elementos importantes, tales como:
antecedentes de la entidad, tamao y ubicacin, organizacin, misin, resultados de
auditoras anteriores y actuales y aspectos financieros y operacionales de la entidad
auditada.
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El auditor limitar la informacin que sea necesaria para formular el Memorando de
Planeamiento, exclusivamente a aquella que es relevante para el planeamiento
general de la auditora.
El Memorando es elaborado por el jefe de equipo y supervisor como resultado del
proceso de planeamiento de la auditora, dentro del cual se resumen los factores,
consideraciones y decisiones significativas relacionadas con el enfoque y alcance
de la auditora.
CODIGO: PAG - 09
GUBERNAMENTAL
TITULO: COMPRENSION GLOBAL DE LOS SISTEMAS DE
INFORMACION COMPUTARIZADOS. ( SICs).
En la fase de planeamiento, los auditores por si mismos o con asistencia de los
especialistas de los Sistemas de Informacin Computarizados ( SICs), determinarn
si los controles relativos al ambiente de los Sistemas de Informacin Computarizado
(SICs), son efectivos y sern considerados en la evaluacin del control interno.
El objetivo y alcance globales de una auditora no cambia en un ambiente SICs, sin
embargo el uso de una computadora para el proceso de la informacin cambia el
procesamiento, almacenamiento y comunicacin de la misma.
28
III
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
E.A.G
Las normas de ejecucin del trabajo en el campo proporcionan al auditor una base
para juzgar la calidad de la gestin institucional y de los estados financieros en su
conjunto; en consecuencia obtendr evidencia suficiente que le permita satisfacerse
de que la informacin entregada ha sido preparada con honestidad y transparencia.
OBTENER SUFICIENTE EVIDENCIA COMPROBATORIA COMPETENTE A

TRAVES DE INSPECCIONES, OBSERVACIONES, INDAGACIONES Y
CONFIRMACIONES DE FORMA QUE CONSTITUYA UNA BASE RAZONABLE
PARA EMITIR LA OPINION PERTINENTE.
CODIGO: EAG - 01
GRUPO: RELATIVAS A LA EJECUCION DE LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TITULO: PROGRAMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
El programa de auditora constituye un conjunto de instrucciones para el personal
involucrado en la auditora y/o examen especial, como un medio para el control de la
ejecucin apropiada del trabajo, contendr los objetivos de la auditora para cada
rea.
El programa de auditora proporciona al auditor un detalle del trabajo a realizar y
ofrece un registro permanente de las pruebas de auditora llevadas a cabo. As mismo
mediante referencia cruzada, asegura que todos los aspectos significativos del control
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interno de la entidad hayan sido cubiertos con el objeto de determinar si estn
funcionando de conformidad con lo establecido.
Para cada auditora gubernamental y examen especial se prepararn programas
especficos que incluyan objetivos, alcance de la muestra, procedimientos de
auditora detallados que deben referirse a las tcnicas de auditora especficas que
se aplicarn, as como el personal encargado de su desarrollo.
El auditor considerar las evaluaciones especficas de los riesgos inherentes y de
control y el nivel requerido de certeza que tendrn que proveer los procedimientos
sustantivos. El auditor tambin incluir los tiempos de pruebas de controles y de
procedimientos sustantivos, la coordinacin de cualquier ayuda esperada de la
entidad, la disponibilidad del personal y el involucramiento de otros auditores o
expertos. La responsabilidad de la elaboracin de los respectivos programas
corresponde al jefe de equipo y supervisor. Los programas de auditora contendrn:
Propsito de la auditora,
Las muestras que se han elegido para examinar,
Los procedimientos que se emplearn, y
Las fuentes de informacin.
30
CODIGO: EAG - 02
GUBERNAMENTAL
TITULO: MATERIALIDAD EN AUDITORIA GUBERNAMENTAL
La materialidad es un asunto de juicio profesional que el auditor considerar al
planear, disear procedimientos y determinar las circunstancias para su revelacin
en el informe de auditora. Los juicios de materialidad son efectuados a la luz de las
circunstancias que lo rodean e involucran, consideraciones cuantitativas y
cualitativas, tal como la responsabilidad pblica del auditado y la importancia de las
entidades, programas o proyectos gubernamentales.
La informacin es material si su omisin o distorsin puede influir en las decisiones
que adopten los usuarios de la informacin. La materialidad depende de la dimensin
del error considerado en las particulares circunstancias en que se haya producido la
omisin o distorsin.
CODIGO: EAG - 03
GRUPO: RELATIVAS A LA EJECUCION DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TITULO: EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE LAS
DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS
En la ejecucin de la auditora gubernamental se evaluar el cumplimiento de las
leyes y reglamentos aplicables al desarrollo de las actividades de gestin, financieras
y de apoyo de los entes pblicos.
31
El Auditor gubernamental obtendr una comprensin general del marco de referencia
legal y regulador aplicable a la entidad, que puedan tener un efecto sobre las
operaciones a examinar.
En el desarrollo de la auditora gubernamental, la evaluacin del cumplimiento de las
leyes y reglamentos es de fundamental importancia debido a que los organismos,
programas, servicios, actividades y funciones gubernamentales se rigen generalmente
por leyes, ordenanzas, decretos y estn sujetas a disposiciones legales y
reglamentarias especficas.
CODIGO: EAG - 04
GUBERNAMENTAL
TITULO: PAPELES DE TRABAJO EN LA AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
El auditor gubernamental organizar un registro completo y detallado de la labor
efectuada y las conclusiones alcanzadas.
Los papeles de trabajo constituyen los programas escritos con la indicaci n de su
cumplimiento y la evidencia reunida por el auditor en el desarrollo de su tarea, son el
vnculo entre el trabajo de planeamiento, de ejecucin y del informe de auditora.
Por tanto, contendrn la evidencia necesaria para fundamentar los hallazgos,
opiniones, conclusiones y recomendaciones que se presenten en el informe.
Los papeles de trabajo son propiedad del Organismo Tcnico Superior de Control, de
las Unidades de Auditora Interna y de las de firmas privadas de auditora
32
contratadas, cuyos exmenes contaron con la autorizacin de la Contralora General
del Estado, que deben ser entregados oportunamente por parte del auditor.
El auditor cautelar la integridad de los papeles de trabajo, asegurando en todo
momento y bajo cualquier circunstancia, el carcter reservado de la informacin
contenida en los mismos.
CODIGO: EAG - 05
GUBERNAMENTAL
TITULO: EVIDENCIA SUFICIENTE, COMPETENTE Y RELEVANTE
Para fundamentar los comentarios, conclusiones y recomendaciones respecto a la
administracin de un ente, programa u operacin significativa, sujetos a la auditora,
el auditor obtendr evidencia suficiente, competente y pertinente, mediante la
aplicacin de tcnicas de auditora.
La evidencia de auditora comprende toda informacin que provenga de varias
fuentes y sirvan de respaldo de las actividades operativas, administrativas,
financieras y de apoyo que desarrolla la entidad auditada, las mismas que deben
contener las siguientes caratersticas:
a) Suficiente.- Cuando los resultados de una o varias pruebas proporcionan una
seguridad razonable para proyectarlos con un mnimo riesgo, al conjunto de
actividades de este tipo.
33
b) Competente.- Para ser competente, la evidencia debe ser vlida y confiable,
indagndose cuidadosamente si existen circunstancias que puedan afectar estas
cualidades.
c) Pertinente.- Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su uso.
Generalmente, el auditor necesita apoyarse en evidencias que son ms persuasivas
que concluyentes y, con frecuencia, busca evidencias de diferentes fuentes y de
distinta naturaleza para sustentar una misma aseveracin.
CODIGO: EAG - 06
GUBERNAMENTAL
TITULO: EL MUESTREO EN LA AUDITORA GUBERNAMENTAL
El plan de muestreo es utilizado para la seleccin de un porcentaje o un valor
representativo del universo a ser examinado empleando mtodos estadsticos y no
estadsticos.
Los mtodos de muestreo estadstico incluyen las siguientes posibilidades de
seleccin:
Al azar: Cuando todas sus unidades tienen la misma probabilidad de seleccin.
Sistemtica: Se escoge una de cada n unidades y los puntos de partida de uno o
dos intervalos iniciales se seleccionan al azar.
34
Por Clulas: En que el universo de operaciones y/o actividades, son divididas en
grupos de igual magnitud y se selecciona al azar una partida de cada clula. Este
mtodo combina los ele mentos de la seleccin al azar y la seleccin sistemtica.
Los mtodos no estadsticos carecen de la posibilidad de medir el riesgo de muestreo
y son:
a. Seleccin de cada unidad de la muestra con base en algn criterio, juicio o
informacin; y,
b. Seleccin en bloques que consiste en escoger varias unidades en forma
secuencial.
Es necesario que el equipo de auditora de acuerdo al grado de riesgo obtenido en la
evaluacin de control interno, defina el plan de muestreo acorde con el objetivo
determinado.
Al disear el plan de muestreo considerar los siguientes factores:
Determinar el propsito de la prueba.- Comprende el uso de tcnicas de
muestreo en pruebas de control que son aplicables sobre los procedimientos de
control interno que generan evidencia documental.
35
Las pruebas de controles estn vinculadas con la determinacin de s el control
interno de una entidad viene operando de acuerdo a las polticas establecidas.
Al determinar el propsito de la muestra el auditor indicar con claridad los
objetivos de la prueba de control especfico.
El universo de la muestra.- La poblacin seleccionada para un examen deber
estar completa y dar al auditor la oportunidad de cumplir con el objetivo de
auditora establecido.
Generalmente una muestra es la representacin de la poblacin de la cual se
selecciona. Al definir la poblacin, el auditor debe identificar la serie completa
de elementos de los cuales puede originarse la muestra, esto incluye:
- Determinar la totalidad de la poblacin
- Definir el perodo cubierto por la prueba,
- Definir la unidad de muestreo.
Los procedimientos de auditora a aplicar.- Cuando se utiliza mtodos de
muestreo ya sean estadsticos o no estadsticos el auditor disear y seleccionar
una muestra de auditora, y realizar procedimientos de auditora a partir de ah y
evaluar los resultados de la muestra, para determinar si ha existido una
36
desviacin en los procedimientos establecidos de control interno y prever una
apropiada y suficiente evidencia de auditora.
El riesgo, los niveles de precisin aceptables y la posibilidad de error.-
Cuando se determina el tamao de la muestra, el auditor considerar el riesgo
del muestreo, el error tolerable y el error esperado.
La seleccin del mtodo de muestreo.- La seleccin del mtodo de muestreo a
utilizarse queda sujeta al criterio del auditor, debiendo seleccionar partidas de
muestras que sean representativas de la poblacin.
CODIGO: EAG - 07
GUBERNAMENTAL
TITULO: FRAUDE Y ERROR
Al planear la auditora y/o examen especial, el auditor evaluar el riesgo de
distorsin material que el fraude o error puedan producir en la informacin obtenida
e indagar ante la administracin, si existen fraudes o errores significativos que han
sido descubiertos. A base de la evaluacin del riesgo, el auditor disear
procedimientos de auditora que le ofrezcan una certidumbre razonable que permita
detectar las distorsiones producidas por fraude o error que tengan un efecto material
en los resultados de la gestin.
37
No es objeto de la auditora la deteccin de errores o irregularidades, pero ello no
significa que el auditor no est atento a la posible presencia de este tipo de
situaciones en el curso normal de su trabajo.
El trmino fraude se refiere al acto intencional cometido por uno o ms empleados
de la entidad, que produce una distorsin en los eventos auditados.
El trmino error se refiere a equivocaciones no intencionales que produce una
distorsin, omisin o interpretacin equivocada de los hechos.
Si el auditor cree que el fraude o error que se indica podra tener un efecto de
importancia sobre los resultados de las operaciones institucionales en general, se
aplicar los procedimientos adicionales, que dependen del juicio del auditor.
CODIGO: EAG - 08
GUBERNAMENTAL
TITULO: VERIFICACION DE EVENTOS SUBSECUENTES EN LA
El propsito de esta norma, es determinar si todos los sucesos importantes que
afectan a los estados financieros de la entidad auditada, han sido reconocidos y
tratados adecuadamente, y que se encuentran registrados contablemente.
Los hechos posteriores a la fecha de corte de un perodo auditado que pueden tener
efecto sobre los resultados de la auditora, previo el anlisis de su importancia y
38
pertine ncia, sern revelados en el informe, considerando la evidencia documental
existente.
El auditor aplicar procedimientos apropiados para obtener evidencia suficiente y
competente de que todos los sucesos ocurridos entre el final del perodo y la fecha
del informe del auditor, as como los descubiertos despus de la fecha del informe,
han sido debidamente identificados y contabilizados que se refieren a hechos con
efecto econmico que podran generar un posible perjuicio.
Hasta la fecha de terminacin de la auditora o examen especial, el auditor es
responsable de conocer los eventos significativos que se reflejarn en los informes
correspondientes.
Para establecer de que se han identificado los hechos importantes subsecuentes hasta
la fecha de su informe, el auditor realizar procedimientos adicionales a las pruebas
sustantivas que pueden aplicarse despus de la fecha de la presentacin de la
informacin.
Es responsabilidad del jefe de equipo realizar un anlisis de los hechos o
circunstancias especficas, para revelarlos en los informes considerando la evidencia
adicional a las condiciones existentes al corte de las actividades operativas,
administrativas, financieras o de apoyo y que afecten la presentacin de la
informacin de al gestin institucional y de los estados e informes financieros
requeridos.
39
CODIGO: EAG - 09
GUBERNAMENTAL
TITULO: COMUNICACIN DE HALLAZGOS DE AUDITORIA
Durante el proceso de auditora, tan pronto como se haya concluido el estudio y
anlisis de una actividad o componente el supervisor y el jefe de equipo deben
comunicar el contenido de los hallazgos a las personas que tengan relacin con los
mismos, estn o no prestando servicios en la entidad examinada, a fin de que
presenten sus aclaraciones o comentarios sustentados documentadamente para su
evaluacin y consideracin en el informe.
Para los efectos de esta norma, los hallazgos de auditora se refieren a posibles
deficiencias o irregularidades identificadas como resultado de la aplicacin de
procedimientos de auditora. Los resultados de las actividades de control realizadas,
sern analizados nicamente con las personas involucradas en los hechos
examinados y con las autoridades de la entidad.
CODIGO: EAG - 10
GUBERNAMENTAL
TITULO: SUPERVISION DEL TRABAJO DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
LA SUPERVISION EN LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL GARANTIZA LA

CALIDAD DEL TRABAJO
El Trabajo realizado ser supervisado en forma sistemtica y oportuna durante el
proceso de la auditora para asegurar su calidad y cumplir los objetivos propuestos.
40
La supervisin es un proceso tcnico, que consiste en dirigir y controlar la auditora
desde su inicio hasta la aprobacin del informe por el nivel de supervisin en una
unidad administrativa de control, se aplicar en la planificacin, ejecucin y
elaboracin del informe de auditora y se dejar evidencia de la labor de supervisin
desarrollada que permita establecer la oportunidad y el aporte tcnico al trabajo de
auditora.
El Jefe de Equipo y el Supervisor tendrn la responsabilidad de cerciorarse que el
personal encargado de efectuar la auditora reciba la orientacin que garantice la
ejecucin correcta del trabajo, el logro de los objetivos y la debida asistencia tcnica
y entrenamiento.
41
IV
NORMAS RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
I.A.G
Una parte importante de la funcin del auditor es saber comunicar en forma oportuna
los resultados del trabajo realizado a los diferentes usuarios.
Las normas relacionadas con la informacin que se presentan a continuacin son
especficas, puesto que la entrega del informe de la auditora gubernamental
constituye el valor agregado del auditor en beneficio de la institucin auditada.
EL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL DEBE INCLUIR LOS

RESULTADOS DEL TRABAJO REALIZADO EN FORMA ESCRITA, DE
CONFORMIDAD A LAS NORMAS DICTADAS PARA EL EJERCICIO DE LA
PROFESION
CODIGO: IAG - 01
GRUPO: RELATIVAS AL INFORME DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TITULO: INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
Al completar el proceso de la auditora se presentar un informe escrito que contenga
comentarios, conclusiones y recomendaciones sobre los hallazgos de importancia
que fueron examinados, y sobre las opiniones pertinentes de los funcionarios y otros
hechos o circunstancias relevantes que tengan relacin con la auditora o examen
42
especial. Para la comprensin integral del documento el informe debe ser objetivo,
imparcial y constructivo.
El informe sealar los casos significativos identificados como el incumplimiento de
leyes y reglamentos, incluyendo de ser posible, el pronunciamiento y opinin de los
funcionarios responsables del ente, programa o actividad objeto de la auditora,
manifestadas con relacin a los resultados comunicados y a las medidas correctivas
aplicadas por la administracin durante el proceso de la auditora.
Los comentarios, conclusiones y recomendaciones se organizarn y se presentarn en
orden de importancia de manera objetiva.
CODIGO: IAG - 02
GUBERNAMENTAL
TITULO: CONTENIDO Y ESTRUCTURA DEL INFORME DE
El informe de auditora estar relacionado con la clase de auditora que se realice, a
base de los programas, actividades o reas examinadas. Los tipos y estructura de
informes y dictmenes, sern los establecidos en los manuales de auditora.
Las conclusiones se formularn en funcin de la apreciacin o juicio profesional
sobre un componente examinado o de la auditora en su conjunto, debidamente
sustentadas en los papeles de trabajo.
43
Las recomendaciones contribuirn a presentar soluciones reales para resolver los
problemas o desviaciones identificadas en las actividades u operaciones auditadas.
Las recomendaciones estarn dirigidas a la autoridad responsable de implantarlas a
fin de asegurar su cumplimiento. Sin embargo, corresponde al titular de la entidad
adoptar las medidas pertinentes para implantar la totalidad de las recomendaciones.
Cuando una entidad ha implantado una recomendacin, el informe debe mencionar
este particular.
Si los informes elaborados por los auditores son demasiado extensos, se realizar una
sntesis de los principales comentarios para una mayor comprensin de los usuarios.
Se utilizarn anexos al informe cuando sea estrictamente necesario y al mnimo
posible, es recomendable incluir en forma resumida todo el material explicativo en
los comentarios o en el texto del informe. Incluir informacin sobre los aspectos
positivos de las operaciones significativas y justificables.
En el caso de auditoras de proyectos financiados con recursos de organismos
internacionales de crdito se cumplirn las exigencias especficas de cada ente
financiero y para las auditoras especializadas, dichos informes se estructurarn en
funcin de los requerimientos especficos que se determinen en su momento para
cada una de ellas.
Una de las formas de asegurar que los contenidos de los informes de auditora
respondan a los requerimientos antes descritos, es estableciendo un sistema interno
44
de control de calidad, para asegurar el cumplimiento de las normas de auditora
gubernamental y dems disposiciones legales y reglamentarias.
CODIGO: IAG - 03
GUBERNAMENTAL
TITULO: CONVOCATORIA A LA CONFERENCIA FINAL
Finalizado el estudio de los resultados del examen, se enviar la convocatoria para la
lectura del borrador del informe, y se notificar por lo menos con 48 horas de
anticipacin indicando el lugar, da y hora de la reunin. En la conferencia final
sern convocados y participarn las siguientes personas:
La mxima autoridad de la entidad examinada o su delegado;
Los servidores, y ex servidores y quienes por sus funciones o actividades estn
vinculados a la materia objeto del examen;
El mximo directivo de la unidad de auditora responsable del examen;
El supervisor que actu como tal en el examen;
El jefe de equipo de auditora;
El auditor interno de la entidad examinada, si lo hubiere; y
45
El abogado que colabor con el equipo que realiz el examen.
Podrn tambin asistir otros funcionarios de la Contralora designados por el
Contralor.
La conferencia final ser presidida por el Jefe de Equipo o por el funcionario
delegado expresamente por el Contralor General del Estado.
En esta sesin de trabajo, las discrepancias de criterio se presentarn
documentadamente en dicha diligencia o caso contrario en los tiempos y plazos
previstos en los reglamentos y disposiciones legales vigentes, los que se agregarn al
informe si amerita su contenido.
Para dejar constancia de lo actuado, el jefe de equipo elaborar un acta de
conferencia final la que ser firmada por todos los funcionarios asistentes.
En caso que algn funcionario se negare a suscribir el acta, el Jefe de Equipo dejar
constancia del motivo de esta situacin.
Realizada la conferenc ia final, el auditor preparar el informe definitivo
considerando los resultados obtenidos de las observaciones o justificaciones
presentadas oportunamente por los funcionarios de la entidad con la finalidad de
dejar constancia de las opiniones presentadas en la lectura del borrador del informe.
46
CODIGO: IAG - 04
GUBERNAMENTAL
TITULO: OPORTUNIDAD EN LA COMUNICACIN DE RESULTADOS
EL INFORME DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL DEBE EMITIRSE EN

FORMA OPORTUNA A FIN DE QUE PERMITA LA TOMA DE LAS ACCIONES
CORRECTIVAS EN FORMA INMEDIATA
Los auditores son responsables de los resultados de su trabajo, por ello los usuarios
de los informes requieren de informacin objetiva, que les sirva de apoyo para
cumplir sus tareas, como para los procesos de direccin y gerencia en las entidades
pblicas.
Esa responsabilidad se traduce en el conocimiento oportuno de las observaciones,
conclusiones y recomendaciones, para que los funcionarios responsables de la
entidad auditada adopten las medidas correctivas pertinentes.
Los informes de auditora deben emitirse en forma oportuna a fin de que su
informacin pueda ser utilizada por el titular de la entidad auditada y/o funcionarios
de los niveles apropiados del gobierno, por lo cual es importante el cumplimiento de
las fechas programadas para las distintas fases de la auditora.
El auditor prever la emisin oportuna y confiable del informe de auditoria.
47
CODIGO: IAG - 05
GUBERNAMENTAL
TITULO: PRESENTACION DEL INFORME DE AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
El informe ser preparado en lenguaje sencillo y fcilmente entendible, tratando los
asuntos en forma concreta y concisa, los que debern coincidir de manera objetiva
con los hechos analizados, contendr la informacin necesaria para cumplir los
objetivos de la auditora, de manera que permita una comprensin adecuada de los
asuntos que se informan; de la magnitud e importancia de los hallazgos, su
frecuencia en relacin con el nmero de casos o hechos econmicos revisados; y, la
relacin que tengan con las operaciones de la entidad. La credibilidad de un informe
aumenta significativamente cuando se presenta la evidencia de manera que los
lectores sean persuadidos por los hechos mismos y, que las recomendaciones y
conclusiones se desprendan lgicamente de los hechos expuestos.
CODIGO: IAG - 06
GUBERNAMENTAL
TITULO: IMPLANTACIN DE RECOMENDACIONES
IMPORTANCIA DE LA IMPLANTACION DE LAS RECOMENDACIONES POR

PARTE DE LOS FUNCIONARIOS DE LA INSTITUCION AUDITADA
La auditora gubernamental no ser completa si no se concretan y materializan las
recomendaciones en beneficio de la entidad, es decir el informe de auditora generar
valor agregado.
48
La labor del auditor no termina con la entrega del informe de auditora, en el que
incluya el detalle de las deficiencias existentes, adicionalmente proporcionar
soluciones a (valor agregado) a travs de las recomendaciones y colaborar con la
entidad auditada para proceder a su inmediata implantacin. Durante el proceso de
una auditora y examen especial, se formular una matriz de recomendaciones que
sern discutidas con los funcionarios responsables de su cumplimiento y las
autoridades de la entidad, para determinar su grado de aplicacin, el tiempo y
recursos necesarios.
La mxima autoridad de la entidad auditada dispondr y vigilar el cumplimiento de
las recomendaciones a base de un cronograma que ser elaborado por los
funcionarios responsables de su aplicacin. Si el cronograma es elaborado en el
transcurso del examen, el supervisor y jefe de equipo pueden contribuir en su
elaboracin para asegurar el cumplimiento de las recomendaciones.
Las recomendaciones brindarn la posibilidad a los funcionarios para que adopten las
medidas correctivas pertinentes, introduzcan mejoras en los procedimientos de
trabajo y contribuyan a fortalecer el control interno del ente o rea examinada.
Cada Direccin o Unidad de Control de la Contralora General del Estado, ser
responsable de acuerdo a su mbito de evaluar peridicamente el cumplimiento de
las recomendaciones emitidas en los informes de auditora y examen especial
emitidos por el Contralor General del Estado o por las Unidades de Auditora
Interna.
49

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NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

La Contralora General del Estado, ejerce el control de los recursos pblicos

descritos en el artculo 3 de su Ley Orgnica, donde se define como tales a todos

los bienes, fondos, ttulos, acciones, participaciones, activos, rentas, utilidades,

excedentes, subvenciones y todos los derechos que pertenecen al Estado y a sus

Estado o de sus instituciones, personas naturales o jurdicas u organismos nacionales

o internacionales mediante el ejercicio de la auditora gubernamental y el examen

especial, utilizando normas nacionales e internacionales y tcnicas de auditora.

La auditora gubernamental externa es ejercida por auditores de la Contralora

General del Estado y de las firmas privadas de auditora contratadas por

requerimiento de convenios o contratos internacionales, o por no disponer de

personal especializado en determinadas reas. La auditora gubernamental interna,

es ejercida exclusivamente por la Unidad de Auditora Interna de cada entidad u

organismo del sector pblico.

La finalidad bsica de la auditora gubernamental, es brindar confiabilidad a la

informacin elaborada por la administracin de la entidad y determinar el grado de

cumplimiento de los objetivos y metas institucionales, a fin de promover la toma de

decisiones adecuadas, esto implica el cumplimiento de objetivos generales como:

cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias,

2 Determinar si la gestin de los funcionarios pblicos fue realizada con criterios

de efectividad, eficiencia y economa y los resultados obtenidos guarden relacin

por la entidad auditada,

3 Dictaminar los estados financieros y establecer si la informacin elaborada por

la entidad es correcta, confiable y oportuna,

4 Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada; y,

5 Recomendar medidas para promover mejoras en la gestin pblica.

Los auditores de la Contralora General del Estado, de las Unidades de Auditora

llevarn a cabo los controles manteniendo independencia de criterio en las

evaluaciones que ejecuten.

Las actuaciones de otras unidades administrativas o instituciones del Estado, como

el caso del Ministerio de Economa y Finanzas, en lo que respecta a la evaluacin de

la ejecucin presupuestaria, no sern tomadas como sustitucin de la auditora

para la ejecucin de la auditora gubernamental.

La normativa que rige el desarrollo de la auditora gubernamental en el sector

pblico se encuentra dada por las Normas Ecuatoriana de Auditora Gubernamental

fundamentan en las Normas Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA) y las

Normas Ecuatorianas de Auditora (NEA), que son de aplicacin y cumplimiento

auditores internos de las entidades pblicas y los profesionales de las firmas

privadas contratadas de auditora, cuando sean designados o contratados por el

Organismo Tcnico Superior de Control para efectuar la auditora gubernamental.

En aquellos aspectos que no se contemplen en las Normas Ecuatorianas de Auditora

Gubernamental (NEAG) y que guarden relacin con la gestin pblica, ser

responsabilidad de los auditores gubernamentales observar las disposiciones de las

Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA) y de las Normas

Ecuatorianas de Auditora (NEA).

Las Normas Ecuatoriana de Auditora Gubernamental, se encuentran estructuradas

II. Relacionadas con la Planificacin de la Auditora Gubernamental, (P.A.C)

III. Relativas con la Ejecucin de la Auditora Gubernamental; (E.A.G) y

IV. Normas relativas al Informe de la Auditora Gubernamental (I.A.G).

Estas Normas hacen relacin a la capacidad, independencia y cuidado profesional

con que debe practicarse la auditora gubernamental.

LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL DEBE DESEMPEARSE POR UNA

La Contralora General del Estado y la mxima autoridad de las entidades y

exigirn el cumplimiento de los requisitos establecidos por la normativa vigente para

garantizar el desempeo de cargo del auditor, relacionados con los siguientes

1 Ttulo profesional que le faculte legalmente ejercer la funcin.

2 Experiencia prctica y capacidad profesional adecuada, segn el nivel de

responsabilidad y las funciones del cargo.

3 No tener impedimentos legales para desempear cargos pblicos.

Los auditores de la Contralora General del Estado, de las Unidades de Auditora

Interna y de las Firmas Privadas de Auditora Contratadas, en el ejercicio de su

funcin observarn las Normas Ecuatorianas de Auditora Gubernamental, y en los

casos que amerite, aplicarn las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas