Reglamento del Procedimiento de fiscalizacin de la SUNAT.

DECRETO SUPREMO N 085-2007-EF

Decreto Legislativo N 981 que modific el Cdigo Tributario, cuyo Texto nico
Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias.

a) Definiciones;
a) Agente Fiscalizador:
Al trabajador o trabajadores de la SUNAT que realizan la funcin de fiscalizar.
b) Cdigo Tributario:
Al Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado mediante el Decreto
Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias.
c) Ley General de:
Al Texto nico Ordenado Aduanas de la Ley General de Aduanas aprobado
mediante el Decreto Supremo N 129-2004-EF y normas modificatorias.
d) Procedimiento de:
Al procedimiento mediante Fiscalizacin el cual la SUNAT comprueba la
correcta determinacin de la obligacin tributaria incluyendo la obligacin
tributaria aduanera as como el cumplimiento de las obligaciones formales
relacionadas a ellas y que culmina con la notificacin de la Resolucin de
Determinacin y de ser el caso, de las Resoluciones de Multa que
correspondan por las infracciones que se detecten en el referido
procedimiento. No se encuentran comprendidas las actuaciones de la SUNAT
dirigidas nicamente al control del cumplimiento de obligaciones formales, las
acciones inductivas, las solicitudes de informacin a personas distintas al
Sujeto Fiscalizado, los cruces de informacin, las actuaciones a que se refiere
el artculo 78 del Cdigo Tributario y el control que se realiza antes y durante el
despacho de mercancas.
e) Sujeto Fiscalizado:
A la persona a que se refiere el artculo 7 del Cdigo Tributario y al sujeto
pasivo indicado en el artculo 11 de la Ley General de Aduanas, que est
comprendido en un Procedimiento de Fiscalizacin.

b) Inicio del procedimiento;

El Procedimiento de Fiscalizacin se inicia en la fecha en que surte efectos la
notificacin al Sujeto Fiscalizado de la Carta que presenta al Agente Fiscalizador y
el primer Requerimiento.

De notificarse los referidos documentos en fechas distintas, el procedimiento se

considerar iniciado en la fecha en que surte efectos la notificacin del ltimo
documento.

El Agente Fiscalizador se identificar ante el Sujeto Fiscalizado con el Documento

de Identificacin Institucional o, en su defecto, con su Documento Nacional de
Identidad.
 El Sujeto Fiscalizado podr acceder a la pgina web de la SUNAT y/o
comunicarse con sta va telefnica para comprobar la identidad del Agente
Fiscalizador.

c) Documentacin que interviene;

Durante el Procedimiento de Fiscalizacin la SUNAT emitir, entre otros, Cartas,
Requerimientos, Resultados del Requerimiento y Actas.

Los citados documentos debern contener los siguientes datos mnimos:

a) Nombre o razn social del Sujeto Fiscalizado;
b) Domicilio fiscal;
c) RUC;
d) Nmero del documento;
e) Fecha;
f) Objeto o contenido del documento;
g) La firma del trabajador de la SUNAT competente.

La notificacin de los citados documentos se ceir a lo dispuesto en los artculos

104 al 106 del Cdigo Tributario.

Cartas

La SUNAT a travs de las Cartas comunicar al Sujeto Fiscalizado lo siguiente:

a) Que ser objeto de un Procedimiento de Fiscalizacin, presentar al Agente
Fiscalizador que realizar el procedimiento e indicar, adems, los perodos y
tributos o las Declaraciones nicas de Aduanas que sern materia del referido
procedimiento.
b) La ampliacin del Procedimiento de Fiscalizacin a nuevos perodos, tributos o
Declaraciones nicas de Aduanas, segn sea el caso.
c) El reemplazo del Agente Fiscalizador o la inclusin de nuevos agentes.
d) La suspensin o la prrroga del plazo a que se refiere el artculo 62-A del
Cdigo Tributario; o;
e) Cualquier otra informacin que deba notificarse al Sujeto Fiscalizado durante el
Procedimiento de Fiscalizacin siempre que no deba estar contenida en los dems
documentos que son regulados en los artculos 4, 5 y 6.

Requerimiento

Es el documento mediante el cual se comunica al Sujeto Fiscalizado el

cumplimiento o incumplimiento de lo solicitado en el Requerimiento. Tambin
puede utilizarse para notificarle los resultados de la evaluacin efectuada a los
descargos que hubiera presentado respecto de las observaciones formuladas e
infracciones imputadas durante el transcurso del Procedimiento de Fiscalizacin.
Asimismo, este documento se utilizar para detallar si, cumplido el plazo otorgado
por la SUNAT de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario, el
Sujeto Fiscalizado present o no sus observaciones debidamente sustentadas, as
como para consignar la evaluacin efectuada por el Agente Fiscalizador de stas.
Mediante el Requerimiento se solicita al Sujeto Fiscalizado, la exhibicin y/o
presentacin de informes, anlisis, libros de actas, registros y libros contables y
dems documentos y/o informacin, relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias o para fiscalizar infestaciones, exoneraciones o
beneficios tributarios. Tambin, ser utilizado para:
a) Solicitar la sustentacin legal y/o documentaria respecto de las observaciones e
infracciones imputadas durante el transcurso del Procedimiento de Fiscalizacin.
b) Comunicar, de ser el caso, las conclusiones del Procedimiento de Fiscalizacin
indicando las observaciones formuladas e infracciones detectadas en ste, de
acuerdo a lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario.
El Requerimiento, adems de lo establecido en el artculo 2, deber indicar el
lugar y la fecha en que el Sujeto Fiscalizado debe cumplir con dicha obligacin.
La informacin y/o documentacin exhibida y/o presentada por el Sujeto
Fiscalizado, en cumplimiento de lo solicitado en el Requerimiento, se mantendr a
disposicin del Agente Fiscalizador hasta la culminacin de su evaluacin.

Actas

Mediante Actas, el Agente Fiscalizador dejar constancia de la solicitud a que se

refiere el artculo 7 y de su evaluacin as como de los hechos constatados en el
Procedimiento de Fiscalizacin excepto de aquellos que deban constar en el
resultado del Requerimiento. Las Actas no pierden su carcter de documento
pblico ni se invalida su contenido, an cuando presenten observaciones,
aadiduras, aclaraciones o inscripciones de cualquier tipo, o cuando el Sujeto
Fiscalizado manifieste su negativa y/u omita suscribirla o se niegue a recibirla. Lo
dispuesto en el presente prrafo es aplicable, en lo pertinente, a los dems
documentos referidos en el artculo 2.

d). Exhibicin y/o presentacin de la documentacin; Suspensin y

Prrrogas

1. Cuando se requiera la exhibicin y/o presentacin de la documentacin de

manera inmediata y el Sujeto Fiscalizado justifique la aplicacin de un plazo
para la misma, el Agente Fiscalizador elaborar un Acta, dejando constancia
de las razones comunicadas por el citado sujeto y la evaluacin de stas, as
como de la nueva fecha en que debe cumplirse con lo requerido. El plazo que
se otorgue no deber ser menor a dos (2) das hbiles.
Si el Sujeto Fiscalizado no solicita la prrroga se elaborar el resultado del
Requerimiento. Tambin se elaborar dicho documento si las razones del
mencionado sujeto no justifican otorgar la prrroga debiendo el Agente
Fiscalizador indicar en el resultado del Requerimiento la evaluacin efectuada.
2. Cuando la exhibicin y/o presentacin de la documentacin deba cumplirse en
un plazo mayor a los tres (3) das hbiles de notificado el Requerimiento, el
Sujeto Fiscalizado que considere necesario solicitar una prrroga, deber
 presentar un escrito sustentando sus razones con una anticipacin no menor
a tres (3) das hbiles anteriores a la fecha en que debe cumplir con lo
requerido.
3. Si la exhibicin y/o presentacin debe ser efectuada dentro de los tres (3) das
hbiles de notificado el Requerimiento, se podr solicitar la prrroga hasta el
da hbil siguiente de realizada dicha notificacin.
De no cumplirse con los plazos sealados en los numerales 2 y 3 para solicitar la
prrroga, sta se considerar como no presentada salvo caso fortuito o fuerza
mayor debidamente sustentado. Para estos efectos deber estarse a lo
establecido en el artculo 1315 del Cdigo Civil.
Tambin se considerar como no presentada la solicitud de prrroga cuando se
alegue la existencia de caso fortuito o fuerza mayor y no se sustente dicha
circunstancia.
La Carta mediante la cual la SUNAT responda el escrito del Sujeto Fiscalizado
podr ser notificada hasta el da anterior a la fecha de vencimiento del plazo
originalmente consignado en el Requerimiento.
Si la SUNAT no notifica su respuesta, en el plazo sealado en el prrafo anterior,
el Sujeto Fiscalizado considerar que se le han concedido automticamente los
siguientes plazos:
a) Dos (2) das hbiles, cuando la prrroga solicitada sea menor o igual a dicho
plazo; o cuando el Sujeto Fiscalizado no hubiera indicado el plazo de la prrroga.
b) Un plazo igual al solicitado cuando pidi un plazo de tres (3) hasta cinco (5)
das hbiles.
c) Cinco (5) das hbiles, cuando solicit un plazo mayor a los cinco (5) das
hbiles.

e). Cierre de requerimiento

El Requerimiento es cerrado cuando el Agente Fiscalizador elabora el resultado del

mismo, conforme a lo siguiente:

a) Tratndose del primer Requerimiento, el cierre se efectuar en la fecha consignada

en dicho Requerimiento para cumplir con la exhibicin y/o presentacin. De haber una
prrroga, el cierre del Requerimiento se efectuar en la nueva fecha otorgada. Si el
Sujeto Fiscalizado no exhibe y/o no presenta la totalidad de lo requerido, se podr
reiterar la exhibicin y/o presentacin mediante un nuevo Requerimiento.

Si el da sealado para la exhibicin y/o presentacin el Agente Fiscalizador no asiste

al lugar fijado para ello, se entender, en dicho da, iniciado el plazo a que se refiere el
artculo 62-A del Cdigo Tributario, siempre que el Sujeto Fiscalizado exhiba y/o
presente la totalidad de lo requerido en la nueva fecha que la SUNAT le comunique
mediante Carta. En esta ltima fecha, se deber realizar el cierre del Requerimiento.

b) En los dems Requerimientos, se proceder al cierre vencido el plazo consignado

en el Requerimiento o, la nueva fecha otorgada en caso de una prrroga; y, culminada
la evaluacin de los descargos del Sujeto Fiscalizado a las observaciones imputadas
en el Requerimiento. De no exhibirse y/o no presentarse la totalidad de lo requerido en
la fecha en que el Sujeto Fiscalizado debe cumplir con lo solicitado se proceder, en
dicha fecha, a efectuar el cierre del Requerimiento.

Conclusin

La comunicacin de las conclusiones del Procedimiento de Fiscalizacin, prevista en

el artculo 75 del Cdigo Tributario, se efectuar a travs de un Requerimiento.

Dicho Requerimiento ser cerrado una vez vencido el plazo consignado en l.

Casos prcticos.

Los tems ms solicitados en un procedimiento de fiscalizacin son:

Comprobantes de compras.
Comprobantes de ventas.
Guas de Remisin (remitente y transportista)
Relacin de medios de pago.
Registro de inventarios (ingresos y salidas de almacn).
Estados bancarios de las cuentas.
Relacin de trabajadores (dependientes e independientes).
Registro de compras.
Libro de Actas.
Registro de ventas.
Relacin de activo fijos.
Libro de caja y bancos.
Boletas de pago y/o recibos por honorarios.
Fiscalizacin Sunat

Notificacin

Esta empresa fue notificada el viernes 07 de octubre del presente ao, se estable un
plazo de 10 das aproximadamente para exhibir la informacin y documentacin
requerida.

Un detalle interesante, es que la informacin ser exhibida en el domicilio fiscal de la

empresa.

El representante legal de la empresa tendr que realizar la entrega, a falta de este,

podr ser un tercero mediante una carta poder simple.

Periodo de Fiscalizacin
En el presente requerimiento se ha establecido un periodo de fiscalizacin de tres
mes, personalmente es la primera vez que veo uno, normalmente estoy acostumbrado
a 4 meses, 6 meses o un ao.

Requerimiento

En el presente requerimiento se solicitan 4 tems:

1. Comprobantes de Ventas

En este punto es importante revisar el talonario de facturas, boletas, tickets, etc y

verificar que estn completos.

En caso de faltantes, realizar la denuncia por perdida del comprobante de pago.

En caso de comprobantes electrnicos, recuerda que necesitas tener dos tipos de

archivos:

El archivo xml.

El archivo PDF (versin impresa de la factura).

Si emites comprobantes electrnicos del portal de sunat, estos archivos los puedes
descargar del portal del Sunat.

Es recomendable revisar la sumatoria de los ingresos del mes coincidan con el PDT
621 y con la anotacin en tus libros electrnicos.

2. Comprobantes de Compras

En este punto, es importante revisar las facturas de compras que cumplan los
requisitos mnimos para poder usar el crdito fiscal:

Bancarizacin.
Detraccin.
Sustenta gasto o costo.
Adquisicin para ingreso gravado.
Gua remisin o transportista.
Limite de gastos de representacin.
Operacin real.
Tercera copia factura negociable.
Ruc Activo Habido o no hallado.
Requisitos reglamento de comprobante de pago.
3. Libros y Registros

Este es el punto ms interesante, teniendo en cuenta que la empresa esta obligada a

realizar la anotacin de sus libros en forma electrnica.

Recordemos que actualmente no existe ninguna RSNAO (Aplicacin de la facultad

discrecional de la Sunat) vigente a la cual poder acogerse referente a los libros
electrnicos.

Por otro lado el plazo mximo para subsanar las anotaciones de los libros electrnicos
fue el 30 de Setiembre de 2016 (RSNAO 031-2016).

Si la empresa no esta al da con sus libros electrnicos, dicha contingencia no podr

subsanarse sin el pago de la multa.

Recordemos que la multa es igual 0.3% de los IN (con una gradualidad del 90%).

Miguel Qu documentos debe presentar la empresa referente a los libros

electrnicos?

En este caso la norma establece los archivos txt y la constancia de anotacin, lo

resumimos en:

Junio 2016 / Julio 2016 / Agosto 2016

Formato 8.1 y Formato 8.2 (dos archivos txt).

Formato 14.1 (un archivo txt).
Constancia de Anotacin Ventas.
Constancia de Anotacin de Compras.

En total son 5 archivos por periodo, en general seran 15 archivos.

Una recomendacin , es grabarlo en un USB, he tenido casos de entregar CD, y a las

3 horas recibir la llamada diciendo: Miguel el CD esta en blanco (multa por no entregar
el requerimiento completo).

Adicionalmente, algunos fiscalizadores, solicitan el archivo xple de los libros

electrnicos (este archivo lo obtienes del men del PLE 5.0).

4. Boleta de Pago o Recibos por Honorarios

Este punto es una pequea trampa, y origina la siguiente pregunta:

. Miguel por qu piden las boletas y recibos por honorarios?

Muy fcil, quieren hacer un pequeo flujo de caja.

El fiscalizador, va sumar las compras y gastos de planilla y lo va cruzar con tus ventas.

Si tus ventas no cubren los gastos, presumir que estas evadiendo ingresos, te va
preguntas: Cmo hace para cubrir sus egresos con el nivel de ventas tan bajo?

No te preocupes en cuadrar tus recibos por honorarios con lo presentado en el

PLAME.

Adems, si tu flujo de caja es negativo, trata de sustentarlo mediante:

Compras al crdito.
Prestamos de tercero.
Prestamos de accionistas.

Infracciones Tributarias

La presente verificacin puede originar el pago de multas tributarias, por ejemplo:

No cumplir con el requerimiento, por ejemplo no presentas tus libros electrnicos,

significa infligir el numeral 1) del artculo 177 del cdigo tributario.

Multa: 0.6% de los IN (multa no menor a 10% UIT, ni mayor a 25 UIT).

Atraso en lo libros electrnicos, anotar fuera de fecha el registro de compras e

ingresos significa infligir el numeral 5) del artculo 175 del cdigo tributario.

Multa: 0.3% de los IN (multa no menor a 10% UIT, ni mayor a 12 UIT).

Conclusiones

Prepara muy bien la documentacin e informacin a presentar ante un requerimiento

de Sunat.

Si el tiempo para presentar la informacin es corto, puedes presentar una prorroga.

Esta parte de lo encontrado es modificacin de algunos incisos del decreto supremo
anterior

Modifican el Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT DECRETO

SUPREMO N 049-2016-EF

Definiciones

h) Procedimiento de fiscalizacin:

Al procedimiento de fiscalizacin que se inicia parcial electrnica conforme a lo

dispuesto en el artculo 9-A, producto del anlisis de la informacin proveniente de las
declaraciones del propio deudor o de terceros o de los libros, registros o documentos
que la SUNAT almacena, archiva y conserva en sus sistemas.

i) Buzn electrnico:

A aquel definido como tal en el literal d) del artculo 1 de la Resolucin de

Superintendencia N 014-2008/SUNAT y normas modificatorias, o el que lo sustituya.

Cdigo Tributario:

Al aprobado por el Decreto Legislativo N 816, cuyo ltimo Texto nico Ordenado ha
sido aprobado por el Decreto Supremo N 133-2013- EF y normas modificatorias.

Inicio del procedimiento

El agente fiscalizador, cuando corresponda, se identificar exhibiendo, ante el sujeto

fiscalizado, su documento de identificacin institucional o, en su defecto, su
documento nacional de identidad.

- De la documentacin

Los citados documentos debern contener los siguientes datos mnimos:

a) Nombre o razn social del sujeto fiscalizado;

b) Domicilio fiscal, de corresponder;

c) Registro nico de Contribuyentes (RUC). En el caso de que el sujeto fiscalizado no

cuente con nmero de RUC, el nmero de su documento de identidad, el Cdigo de
Inscripcin del Empleador (CIE) u otro nmero que la SUNAT le asigne, segn
corresponda;

d) Nmero del documento;

e) Fecha; f) El carcter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacin;

g) Objeto o contenido del documento; y

h) La firma y nombre del trabajador de la SUNAT competente.

De las conclusiones del procedimiento de fiscalizacin.

Dicho requerimiento ser cerrado una vez culminada la evaluacin de los descargos
que hubiera presentado el sujeto fiscalizado en el plazo sealado para su presentacin
o una vez vencido dicho plazo, cuando no presente documentacin alguna.