Manual Reforma Tributaria-Nuevos Regímenes Tributarios 2016 PDF

MANUAL
REFORMA TRIBUTARIA
Nuevos Regmenes
TRIBUTARIOS 2016
Ministerio de Hacienda
Centro de Estudios Tributarios (CET), Universidad de Chile
2 // Nuevos Regmenes Tributarios
MANUAL 2016
PRESENTACIN
E
l Ministerio de Hacienda, en conjunto con el Centro El Centro de Estudios Tributarios desea expresar sus
de Estudios Tributarios, dependiente del Departa- agradecimientos a los docentes seores Sergio Arriagada
mento de Control de Gestin y Sistemas de Rojas, Pablo Caldern Torres, Gerardo Escudero Toledo,
Informacin, de la Facultad de Economa y Negocios de Luis Gonzlez Silva, Manuel Montes Zrate y Luis Ortiz
la Universidad de Chile (CET), ponen a disposicin del Fuentealba, todos quienes participaron en la redaccin
pblico este manual que pretende ayudar a los profesio- y/o en la correccin de este material, efectuando valiosos
nales del rea al estudio de los nuevos regmenes de aportes. De la misma manera, es un deber extender un
tributacin que entrarn en operacin a partir del primero agradecimiento a los contadores auditores Christian
de enero del ao 2017. La intencin de este manual no es Becerra Tudela y Alejandra Ubilla Ubilla, colaboradores
agotar todos los aspectos que un tema con tantas aristas del CET, y al Director del Departamento de Control de
podra tener, sino que colaborar con la actualizacin de Gestin y Sistemas de Informacin, Jos Yaez Henrquez,
los profesionales del rea, para que puedan enfrentar sin cuyo esfuerzo este manual no habra visto la luz.
de una manera adecuada los cambios introducidos a
nuestras normas tributarias por medio de las leyes 20.780
y 20.899, de 2014 y 2016, respectivamente.
El manual se divide en dos grandes captulos: el primero

de ellos dedicado al rgimen de renta atribuida y el
segundo al de integracin parcial. Para ambos regmenes
se sigue el mismo orden de ideas y desarrollo de los Profesor Gonzalo Polanco Z.
temas, de modo de facilitar la comprensin. Por ello
es recomendable que, en primer lugar, el lector se Director Ejecutivo Centro de Estudios Tributarios
asegure de entender a cabalidad el captulo destinado Facultad de Economa y Negocios
a renta atribuida para posteriormente pasar al de Universidad de Chile
integracin parcial.
3
NDICE DE CONTENIDOS
CAPTULO 01
Pg. Contenidos
8 RGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA

UNIDAD 1
Introduccin al Rgimen de Tributacin sobre Renta Atribuida establecido en la Letra a) del
Artculo 14 de la LIR
9 I. INTRODUCCIN
9 II. CONCEPTO DE RENTA ATRIBUIDA
11 III. REQUISITOS PARA ACOGERSE AL RGIMEN
13 IV. FORMA Y PLAZO PARA ACOGERSE AL RGIMEN
14 V. RGIMEN POR DEFECTO
14 VI. TRIBUTACIN A NIVEL DE LA EMPRESA
15 VII. DETERMINACIN DE LA RENTA A ATRIBUIR
16 VIII. CONTROL DE LAS RENTAS (REGISTROS)
17 IX. REGLAS DE ATRIBUCIN DE LAS RENTAS
18 X. TRIBUTACIN A NIVEL DEL PROPIETARIO
20 XI. SALIDA DEL RGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA
21 XII. CONCLUSIN
UNIDAD 2
Casos prcticos del Rgimen de Renta Atribuida
22 I. INTRODUCCIN
23 II. CASO 1. CONTRIBUYENTE CON INICIO DE ACTIVIDADES EN EL AO 2017, SIN INVERSIONES EN OTRAS SOCIEDADES
29 III. CASO 2. CONTRIBUYENTE CON INICIO DE ACTIVIDADES ANTES DEL AO 2017, SIN INVERSIONES EN OTRAS SOCIEDADES
37 IV. CONCLUSIN
UNIDAD 3
Casos prcticos situaciones especiales del Rgimen de Renta Atribuida
38 I. INTRODUCCIN
39 II. DETERMINACIN DE LA RENTA LQUIDA IMPONIBLE CUANDO EXISTEN RETIROS Y/O DIVIDENDOS PERCIBIDOS POR
CONTRIBUYENTES ACOGIDOS AL RGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA
41 III. PAGO PROVISIONAL POR UTILIDADES ABSORBIDAS (PPUA)
49 IV. CONCLUSIN
UNIDAD 4
Renta Atribuida. Rebaja a la RLI por reinversin de utilidades en la empresa
50 I. INTRODUCCIN
51 II. REBAJA A LA RENTA LQUIDA IMPONIBLE POR REINVERSIN DE UTILIDADES EN LA MISMA EMPRESA
51 III. REQUISITOS PARA OPTAR A LA REBAJA
52 IV. CONSIDERACIONES A TENER PRESENTE PARA DETERMINAR EL PROMEDIO DE LOS INGRESOS DEL GIRO
4 // Manual Reforma Tributaria

NUEVOS REGMENES TRIBUTARIOS 2016
55 V. MONTO DEL BENEFICIO Y TOPE A CONSIDERAR PARA DETERMINAR LA REBAJA A LA RLI

56 VI. MECNICA PARA DETERMINAR LA REBAJA A LA RLI
57 VII. CASO PRCTICO
59 VIII. CONCLUSIN
UNIDAD 5
Devolucin de Capital en el Rgimen de Renta Atribuida
60 I. INTRODUCCIN
61 II. LA DEVOLUCIN DE CAPITAL ES UN INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA
61 III. ORDEN DE IMPUTACIN DE LAS DEVOLUCIONES DE CAPITAL
63 IV. EXCEPCIONES A LA REGLA DE ORDEN DE IMPUTACIN
63 V. SITUACIN DE LAS CANTIDADES DEVUELTAS QUE EXCEDEN AL MONTO DEL CAPITAL Y SUS REAJUSTES
64 VI. CUADRO RESUMEN DEL ORDEN DE IMPUTACIN Y TRIBUTACIN APLICABLE
65 VII. DERECHO AL CRDITO POR IDPC
66 VIII. EFECTOS DE LA DEVOLUCIN DE CAPITAL EN EL PROPIETARIO, SOCIO O ACCIONISTA AFECTO A IMPUESTO DE PRIMERA
CATEGORA
67 IX. EJEMPLO PRCTICO
73 X. CONCLUSIN
UNIDAD 6
Trmino de Giro en el Rgimen de Renta Atribuida
74 I. INTRODUCCIN
75 II. EFECTOS DEL TRMINO DE GIRO EN LA EMPRESA ACOGIDA AL RGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA
76 III. FORMA DE DETERMINAR LAS RENTAS AFECTAS A TRIBUTACIN AL MOMENTO DEL TRMINO DE GIRO
78 IV. EXCEPCIN A LA FORMA DE DETERMINAR LAS RENTAS AFECTAS AL MOMENTO DEL TRMINO DE GIRO
80 V. EFECTOS TRIBUTARIOS DEL TRMINO DE GIRO EN LOS PROPIETARIOS, COMUNEROS, SOCIOS O ACCIONISTAS
81 VI. CRDITO POR IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA
82 VII. OPCIN DE RELIQUIDAR EL IGC
82 VIII. CASO PRCTICO
85 IX. CONCLUSIN
CAPTULO 02
Pg. Contenidos
88 RGIMEN DE IMPUTACIN PARCIAL DE CRDITOS
UNIDAD 1
Introduccin al Rgimen de Imputacin Parcial de Crditos establecido en la Letra b) del Artculo
14 de la LIR
89
89 I. INTRODUCCIN
90 II. CARACTERSTICAS GENERALES DEL SISTEMA DE IMPUTACIN PARCIAL DE CRDITOS
91 III. REQUISITOS PARA ACOGERSE AL RGIMEN
92 IV. FORMA Y PLAZO PARA ACOGERSE AL RGIMEN
92 V. RGIMEN POR DEFECTO
93 VI. TRIBUTACIN A NIVEL DE LA EMPRESA
97 VII. DETERMINACIN DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORA
99 VIII. CONTROL DE LAS RENTAS (REGISTROS)
100 IX. TRIBUTACIN A NIVEL DEL PROPIETARIO
101 X. SALIDA DEL RGIMEN DEINTEGRACIN PARCIAL
XI. CONCLUSIN
5
UNIDAD 2
Casos prcticos del Rgimen de Integracin Parcial
102 I. INTRODUCCIN
103 II. CASO 1. CONTRIBUYENTE CON INICIO DE ACTIVIDADES ANTES DEL AO 2017, SIN INVERSIONES EN OTRAS SOCIEDADES
109 III. CASO 2. CONTRIBUYENTE CON INICIO DE ACTIVIDADES A CONTAR DEL AO 2017
115 IV. CONCLUSIN
UNIDAD 3
Renta de Integracin Parcial. Rebaja a la RLI por reinversin de utilidades en la empresa
116 I. INTRODUCCIN
117 II. REBAJA A LA RENTA LQUIDA IMPONIBLEPOR REINVERSIN DE UTILIDADES EN LA MISMA EMPRESA
117 III. REQUISITOS PARA OPTAR A LA REBAJA
118 IV. CONSIDERACIONES A TENER PRESENTE PARA DETERMINAR EL PROMEDIO DE LOS INGRESOS DEL GIRO
122 V. MONTO DEL BENEFICIO Y TOPE A CONSIDERAR PARA DETERMINAR LA REBAJA A LA RLI
123 VI. MECNICA PARA DETERMINAR LA REBAJA A LA RLI
124 VII. CASO PRCTICO
127 VIII. CONCLUSIN
UNIDAD 4
Devolucin de Capital de una empresa acogida al Rgimen de Imputacin Parcial de Crdito del
Artculo 14 Letra b)
128 I. INTRODUCCIN
129 II. LA DEVOLUCIN DE CAPITAL ES UN INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA
129 III. ORDEN DE IMPUTACIN DE LAS DEVOLUCIONES DE CAPITAL
131 IV. EXCEPCIONES A LA REGLA DE ORDEN DE IMPUTACIN
131 V. SITUACIN DE LAS CANTIDADES DEVUELTAS QUE EXCEDEN AL MONTO DEL CAPITAL Y SUS REAJUSTES
132 VI. CUADRO RESUMEN DEL ORDEN DE IMPUTACIN Y TRIBUTACIN APLICABLE
133 VII. DERECHO AL CRDITO POR IDPC
134 VIII. EFECTOS DE LA DEVOLUCIN DE CAPITAL EN EL PROPIETARIO, COMUNERO, SOCIO O ACCIONISTA AFECTO A IMPUESTO DE
135 PRIMERA CATEGORA
IX. EJEMPLO PRCTICO
139 X. CONCLUSIN
UNIDAD 5
Trmino de Giro en el Rgimen de Imputacin Parcial de Crditos
140 I. INTRODUCCIN
141 II. EFECTOS DEL TRMINO DE GIRO EN LA EMPRESA ACOGIDA AL RGIMEN DE IMPUTACIN PARCIAL DE CRDITOS
142 III. FORMA DE DETERMINAR LAS RENTAS AFECTAS A TRIBUTACIN AL MOMENTO DEL TRMINO DE GIRO
143 IV. EXCEPCIN A LA FORMA DE DETERMINAR LAS RENTAS AFECTAS AL MOMENTO DEL TRMINO DE GIRO
146 V. EFECTOS TRIBUTARIOS DEL TRMINO DE GIRO EN LOS PROPIETARIOS, COMUNEROS, SOCIOS O ACCIONISTAS
146 VI. CRDITO POR IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA
148 VII. OPCIN DE RELIQUIDAR EL IGC
148 VIII. CASO PRCTICO
151 IX. CONCLUSIONES

Captulo 01
RGIMEN DE RENTA
ATRIBUIDA
7
01.
INTRODUCCIN CAPTULO 01
Rgimen de Renta Atribuida
En el presente captulo se abordar el anlisis del rgimen de renta atribuida. Para tales efectos
se desarrollaron seis unidades con el objeto de analizar temas que por su importancia conviene
hacerlo por separado.
E
n la unidad 1, se describen los requisitos generales que los contribuyentes deben cumplir para acogerse al
rgimen de renta atribuida y constituye la unidad introductoria a este rgimen.
En la unidad 2, se revisa en forma detallada casos prcticos bsicos con el objeto que el lector comprenda los
fundamentos de la tributacin que afecta a los propietarios de las empresas que se encuentran sujetas a este rgimen y
la importancia de los registros para determinar la situacin tributaria de los retiros, remesas y distribuciones.
En la unidad 3, se desarrollan casos prcticos en los que se incluyen otras variables, donde se destacan la reposicin
en la determinacin de la renta lquida imponible que ordena el artculo 33 N 5 de la LIR, como la determinacin de las
prdidas tributarias, su orden de imputacin y la determinacin del pago provisional por utilidades absorbidas.
En la unidad 4, se aborda el incentivo al ahorro para las medianas empresas, consistente en una rebaja que permite
la ley en la determinacin de la renta lquida imponible, por aquella parte de dicha renta que no haya sido retirada,
remesada o distribuida en el ejercicio.
En la unidad 5, se analiza el tratamiento de las devoluciones de capital que efecten las empresas a sus propietarios,
se incluyen casos prcticos y el anlisis detallado de las distintas situaciones que podran producirse.
Finalmente, en la unidad 6, se estudiar los efectos tributarios que se producen en las empresas y sus propietarios
con motivo del trmino de su giro. Para estos efectos se analizan las normas permanentes del artculo 38 bis N 1,
como tambin las normas transitorias involucradas para estos efectos.

Introduccin al Rgimen de Tributacin sobre Renta Atribuida establecido en la Letra a) del Artculo14 de la LIR / UNIDAD 1
UNIDAD 1
Introduccin al Rgimen de Tributacin sobre Renta Atribuida establecido en la Letra a)
del Artculo 14 de la LIR.
I. INTRODUCCIN
A partir del 1 de enero de 2017, comienza la entrada en En trminos generales, el rgimen de renta atribuida
vigencia de los nuevos regmenes de tributacin de la Ley plantea que la tributacin de las rentas generadas por
sobre Impuesto a la Renta incorporados por la Reforma las empresas deben tributar totalmente en el mismo ao
Tributaria, establecida a travs de la Ley N 20.780 en que se generan, es decir, afectarse con el Impuesto
de 2014 y N 20.899 de 2016, con lo que terminar la de Primera Categora y con los impuestos finales en el
implementacin gradual de dicha reforma, ponindose mismo ejercicio, mantenindose la integracin entre
fin al rgimen transitorio, y pasando al ejercicio de las dichos tributos. Por su parte, el rgimen parcialmente
normas permanentes sobre la materia. integrado plantea la lgica de que las rentas generadas
por la empresa se gravarn con Impuesto de Primera
El nuevo artculo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Categora cuando se generen y con los impuestos
Renta, establece dos regmenes generales alternativos finales cuando stas sean retiradas o distribuidas a
de tributacin, en sus letras A) y B), respectivamente. los propietarios. Sin embargo el Impuesto de Primera
La letra A) establece el conocido rgimen con imputacin Categora se integrar con el impuesto final respectivo
total del Impuesto de Primera Categora en los impuestos slo en una parte, lo cual redundar en una mayor carga
finales, tambin llamado rgimen de renta atribuida, tributaria para sus propietarios.
y la letra B) contiene el rgimen con deduccin parcial
de crdito por Impuesto de Primera Categora en los De este modo, la presente unidad nos permite intro-
impuestos finales, conocido tambin como rgimen ducirnos en el rgimen de renta atribuida, analizando en
parcialmente integrado. Las diferencias entre ambos primera instancia sus aspectos generales, que permitirn
regmenes son sustanciales, por lo que el anlisis de cada al lector ir vislumbrando las ventajas y desventajas de
uno de ellos, y de ambos en conjunto, debe partir de lo este mecanismo, cuyo conocimiento iremos profundi-
ms esencial, a fin de comprender su lgica y mecanismo. zando en las siguientes unidades.
II. CONCEPTO DE RENTA ATRIBUIDA

El concepto de renta atribuida, incorporado por la aquella que, para efectos tributarios, corresponde total
Reforma Tributaria, se abord en la definicin de renta1 o parcialmente a los contribuyentes de los impuestos
contenida en Ley sobre Impuesto a la Renta2, en el cual Global Complementario3 o Adicional4, al trmino del ao
se precisa que se entiende por renta los ingresos que comercial respectivo, atendido su carcter de propietario,
constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o comunero, socio o accionista de una empresa sujeta
actividad y todos los beneficios, utilidades e incrementos al Impuesto de Primera Categora5 conforme a las
de patrimonio que se perciban, devenguen o atribuyan, disposiciones de las letras A) y C) del artculo 14, y de
cualquiera sea su naturaleza, origen o denominacin. la letra A) del artculo 14 ter, y dems normas legales,
en cuanto se trate de rentas percibidas o devengadas
En concordancia con lo anterior, el inciso segundo del N por dicha empresa, o aquellas que le hubiesen sido
2 del artculo 2 de la LIR, vigente a partir del 1 de enero atribuidas de empresas en que sta participe y as
de 2017, seala que se entiende por renta atribuida a sucesivamente, hasta que el total de las rentas percibidas,
1
N 1 del artculo 2.
2
En adelante, indistintamente, LIR.
3
En adelante, indistintamente, IGC.
4
En adelante, indistintamente, IA.
5
En adelante, indistintamente, IDPC.
9
01.
devengadas o atribuidas a dichas empresas, se atribuyan

a contribuyentes de los impuestos global complementario
o adicional en el mismo ao comercial, para afectarse con
el impuesto que corresponda.
De las definiciones antes citadas se desprenden una

serie de elementos que nos permitirn comprender
de mejor manera el rgimen de renta atribuida,
los cuales comentamos a continuacin:n:
1. En primer lugar, destacar que el principio rector de 4. Es la empresa o sociedad sujeta al Impuesto de
este rgimen radica en que las rentas que genere la Primera Categora la que debe estar acogida
empresa o aquellas que le sean atribuidas, tributarn al rgimen de renta atribuida, la cual atribuir
en el mismo ao comercial con el Impuesto de a los propietarios aquellas rentas percibidas o
Primera Categora y con los impuestos Global devengadas que genere, a causa del giro de sus
Complementario o Adicional, segn corresponda, actividades o aquellas que le sean atribuidas por las
es decir, la situacin tributaria de dichas rentas sociedades en las que sta participe. No obstante
queda completada en el ao en que se originan, lo anterior, como veremos ms adelante, sern los
no obstante que el flujo monetario de dichas propietarios, comuneros, socios o accionistas los
rentas pueda generarse en los aos posteriores. que debern tomar la decisin de acogerse a este
rgimen.
2. El concepto de renta atribuida se defini para
efectos tributarios, lo que quiere decir que dicha
renta no debera ser considerada, por ejemplo,
para fines previsionales o de evaluacin de
capacidad de pago de un contribuyente, sino
que slo para efectos de gravarla con tributos.
3. Asimismo, dicha renta atribuida formar parte

de la base tributable del contribuyente dado que
ostenta el carcter de propietario, comunero,
socio o accionista, por lo que una persona que
no participe en la propiedad de una empresa en
ningn caso podra recibir rentas atribuidas.

III. REQUISITOS PARA ACOGERSE AL RGIMEN
Para acogerse al rgimen de renta atribuida los 2. Requisitos que deben cumplir los propietarios
contribuyentes estn obligados a declarar sus rentas
efectivas segn contabilidad completa y deben cumplir Para optar por la renta atribuida, los empresarios,
una serie de otros requisitos, los que podramos agrupar comuneros, socios o accionistas de la empresa debern
en los siguientes conceptos: corresponder a:
1. Requisitos de tipo jurdico del contribuyente6

i. Personas naturales con domicilio o residencia en
Para acogerse al rgimen en anlisis los contribuyentes Chile, y/o
debern tener una de las siguientes calidades jurdicas: ii. Personas sin domicilio ni residencia en el pas.
i. Empresario Individual. De acuerdo a lo expresado, un contribuyente que se

ii. Empresa Individual de Responsabilidad Limitada. acoja al rgimen de renta atribuida podr tener entre sus
iii. Establecimiento Permanente (Contribuyente del propietarios slo a personas naturales con residencia o
artculo 58 N 1 de la LIR). domicilio en Chile, slo a contribuyentes sin domicilio o
iv. Comunidades. residencia en Chile o a una combinacin de ambos.
v. Sociedades por Accin.
vi. Sociedades de Personas (excluidas las sociedades Este requisito dice relacin a la gran complejidad que
en comandita por acciones). resultara la aplicacin de este rgimen en aquellos
contribuyentes cuyos propietarios sean otras personas
jurdicas, generndose cadenas interminables de
Como se aprecia, el legislador excluy de la posibilidad atribucin, en las que en muchas ocasiones, dadas las
de elegir el rgimen de renta atribuida a las sociedades estructuras de los holdings de nuestro pas, terminaran
annimas, abiertas y cerradas, as como tambin en una referencia circular respecto de aquellas empresas
a las sociedades en comanditas por acciones, que tienen participaciones recprocas.
presumiblemente porque entre sus accionistas hay
diversidad de minoritarios que se veran afectados con
impuestos sin percibir rentas que les permita pagar
dichos tributos. De esta forma, las sociedades annimas o
en comandita por acciones nunca podrn estar acogidas
al rgimen de renta atribuida.
6
Inciso 2 del artculo 14 de la LIR, vigente a partir del 1 de enero de 2017.
11
01.
3. Requisitos de informacin al SII7
Para acogerse al rgimen en anlisis los contribuyentes En caso de materializarse la cesin de las acciones,
deben presentar ante el Servicio de Impuestos Internos8 previa aprobacin en junta de accionistas, igualmente
una declaracin en la que se contenga la decisin de la sociedad deber cambiarse al rgimen parcialmente
acogerse al rgimen, con las siguientes precisiones, integrado10 a contar del 1 de enero del ao comercial
dependiendo del tipo de contribuyente que se trate: siguiente al acontecimiento de este hecho.
Asimismo, en caso que se estipule en contrario o que

i. Los Empresarios individuales, empresas individuales se enajenen las acciones sin llevarse a cabo la junta de
de responsabilidad limitada y los contribuyentes accionistas mencionada en el prrafo anterior, la sociedad
del N 1 del artculo 58 de la LIR, slo requerirn por acciones no podr acogerse al rgimen de renta
de la declaracin suscrita por el contribuyente, sin atribuida o deber abandonarlo a contar del 1 de enero
ninguna formalidad legal adicional. del ao comercial siguiente al acontecimiento de este
ii. En el caso de las comunidades, la declaracin deber hecho.
estar suscrita por todos los comuneros, quienes
deben adoptar por unanimidad la opcin.
iii. Tratndose de las sociedades de personas, excluidas
las comanditas por accin, y las sociedades por
accin, la declaracin debe ser suscrita por la
sociedad9, acompaada de una escritura pblica en
que conste el acuerdo unnime de todos los socios o
accionistas.
La LIR precisa que, tratndose de sociedades por accin

que optaron por el rgimen de renta atribuida, en caso de
cesin de las acciones a una persona jurdica constituida
en Chile o a otra entidad que no sea una persona natural
con domicilio o residencia en el pas o un contribuyente
sin domicilio ni residencia en Chile, se deber aprobar por
unanimidad tal enajenacin, previamente, en junta de
accionistas. Se entiende que esta disposicin legal slo
busca prevenir que un accionista de mutuo propio haga
que la sociedad por accin deba cambiarse de rgimen
por el hecho de ceder sus acciones a una persona que no
cumple los requisitos sealados en el punto 2 anterior.
7
Inciso sexto del artculo 14 de la LIR, vigente a partir del 1 de enero de 2017.
8
En adelante, indistintamente, SII.
9
Se entiende que a travs del representante legal.
10
Contenido en la letra B) del artculo 14 de la LIR, segn su texto vigente desde el 1 de enero de 2017.

IV. FORMA Y PLAZO PARA ACOGERSE AL RGIMEN
Respecto a la forma y plazo para acogerse al rgimen de Aos siguientes de aplicacin del
renta atribuida se debe distinguir entre el primer ao rgimen13, aviso desde el 1 de enero de
de aplicacin de dicho rgimen y los aos siguientes, 2017 en adelante.
as como tambin hay que tener presente si se trata
de contribuyentes en ejercicio o que recin inicia sus Los contribuyentes que se encuentren acogidos a
actividades. los otros regmenes de tributacin que establece la
LIR podrn ejercer la opcin desde el 1 de enero al
Primer ao de aplicacin del rgimen11, 30 de abril del ao calendario en que se incorporan
aviso durante el ao 2016. al referido rgimen, debiendo cumplir con los re-
quisitos sealados precedentemente.
Respecto a los contribuyentes que cuenten con
inicio de actividades con anterioridad al 1 de Los contribuyentes que inicien actividades a partir
junio de 2016, y que cumplan con los requisitos del 1 de enero de 2017 debern ejercer la opcin
enunciados anteriormente en esta unidad, deben en el plazo de los dos meses siguientes a aquel en
ejercer la opcin de acogerse al rgimen de renta que comiencen sus actividades, entendindose
atribuida entre los meses de junio a diciembre que para esto debera materializarse a travs del
de 2016. Formulario N 4415 del SII.
Respecto a los contribuyentes que inicien acti- Es preciso sealar que el SII determinar mediante
vidades a partir del 1 de junio de 2016, debern resolucin las formalidades que deben cumplir las
ejercer la opcin de acogerse al rgimen en declaraciones referidas a la opcin de acogerse al
comento en el plazo de los dos meses siguientes a rgimen de renta atribuida14.
aquel en que comiencen sus actividades12 y hasta
el trmino del ao comercial 2016 cuando
esta ltima ser una fecha posterior, en la
declaracin que deban presentar dando el aviso
correspondiente al SII a travs del Formulario
N 4415, o bien, en una declaracin complemen-
taria que debern presentar para tal efecto. En
este sentido, por ejemplo, si el contribuyente
comienza sus actividades en el mes de diciembre
de 2016, podr presentar el aviso al SII hasta
febrero de 2017.

11
N 10 del numeral I del artculo tercero transitorio de la ley N 20.780, de 2014, modificado por la Ley N 20.899, de 2016.
12
Inciso primero del artculo 68 del Cdigo Tributario.
13
Inciso cuarto del artculo 14 de la LIR, vigente a partir del 1 de enero de 2017.
14
N 1 de la letra F) del artculo 14 de la LIR, vigente a partir del 1 de enero de 2017.
13
01.
V. RGIMEN POR DEFECTO
A travs del inciso tercero del artculo 14 de la LIR vigente Es preciso sealar que los empresarios, comuneros y
a partir del 1 de enero de 2017, el legislador contempl socios de las entidades antes enumeradas deben ser
una norma de simplificacin para los contribuyentes, exclusivamente personas naturales con domicilio y
respecto de ejercer la opcin de acogerse al rgimen de residencia en Chile, es decir, slo contribuyentes del IGC.
renta atribuida dando el aviso correspondiente al SII.
En base a lo antes dicho, no aplicar el rgimen por
Conforme a lo anterior, la ley establece que los defecto para, entre otros, los siguientes contribuyentes:
contribuyentes que se sealan a continuacin, en empresa individual de responsabilidad limitada con
caso que no ejerzan la opcin de acogerse al rgimen socio sin domicilio ni residencia en Chile, sociedades
en comento, quedarn automticamente acogidos al de personas con uno o todos sus socios sin domicilio
rgimen de renta atribuida: ni residencia en Chile o que uno de ellos sea persona
jurdica, etc.
1. Empresarios individuales. Finalmente, los contribuyentes del artculo 58 N1 de

2. Empresas individuales de responsabilidad limitada. la LIR y las sociedades por accin que no ejerzan la
3. Comunidades. opcin, quedarn acogidas por defecto al rgimen de
4. Sociedades de personas (excluidas las en coman- tributacin parcialmente integrado, contenido en la
dita por acciones). letra B) del artculo 14 de la LIR, vigente a partir del 1 de
enero de 2017.
VI. TRIBUTACIN A NIVEL DE LA EMPRESA
En trminos generales, por el slo hecho de que una No obstante lo anterior, la mencionada reforma
empresa se acoja al rgimen de renta atribuida no estableci algunas modificaciones e innovaciones que
significa que vaya a cambiar la tributacin a la que estaba afectan a la empresa que se acoja a este rgimen, las que
afecta antes de la Reforma Tributaria. De hecho, a este sealamos a continuacin:
rgimen le sigue aplicando en su totalidad el sistema
integrado de tributacin, el mecanismo de determinacin
de la base imponible, sigue siendo el sealado en los 1. La tasa del IDPC ser de un 25%.
artculos 29 al 33 de la LIR y le aplican los mismos tributos
que existan con anterioridad a la entrada en vigencia de 2. Se deben incorporar en la determinacin de la
dicha reforma. RLI los retiros y dividendos afectos al IGC o IA
percibidos desde otras empresas, para que de
esta forma se atribuyan a los contribuyentes de
los impuestos finales.

3. Se puede deducir de la RLI hasta el 50% de la

misma, que se mantenga invertida en la empresa,
con un tope mximo de UF 4.000.
4. L as prdidas tributarias no podrn ser imputadas

a las utilidades acumuladas en la empresa, sino
que desde el 1 de enero de 2017 dichas prdidas se
considerarn como gasto para el ejercicio siguiente
(imputacin hacia adelante), pudiendo tambin
ser imputadas a los dividendos o retiros que se
perciban de otras sociedades con la posibilidad
de recuperar el crdito por IDPC asociados a los
mismos.
VII. DETERMINACIN DE LA RENTA A ATRIBUIR15
Por regla general, las rentas que se atribuirn al 1. La Renta Lquida Imponible positiva determinada
empresario, comunero, socio o accionista correspon- al 31 de diciembre del ao correspondiente.
dern a aquellas que perciba o devengue la respectiva
empresa, al trmino del ejercicio, producto del desarrollo 2. Las rentas percibidas o devengadas que se
de su actividad econmica. encuentren exentas del IDPC, y por ende no
incorporadas en la determinacin de la RLI, como
No obstante lo anterior, la empresa acogida al rgimen lo seran, por ejemplo, los beneficios distribuidos
de renta atribuida podra participar en la propiedad por los Fondos de Inversin Privados.
de otras empresas, las que podran estar acogidas
a otros regmenes de tributacin establecidos en la 3. Las rentas percibidas a ttulo de retiros o
LIR, las cuales distribuirn y atribuirn sus rentas, dividendos, afectas a lGC o IA, provenientes de
segn corresponda. Por lo antes dicho, al momento de empresas en las cuales participa como comunero,
atribuir rentas distinguiremos entre rentas propias y socio o accionista. Es preciso sealar que estas
rentas de terceros. rentas se incorporarn a la RLI del contribuyente
acogido al rgimen en anlisis, siendo atribuidas
Rentas propias por esa va, de acuerdo a lo dispuesto en la letra c)
Para determinar el monto de las rentas a atribuir al final del N 2 de la letra A) del artculo 14 y en el N 5 del
de cada ejercicio la empresa deber considerar: artculo 33, ambos de la LIR, vigente a partir del 1
de enero de 2017.
15
Segn lo dispuesto en el N 2 de la letra A) del artculo 14 de la LIR, vigente a partir del 1 de enero de 2017.
15
01.
Rentas de terceros
Estas rentas corresponden a aquellas que sean atribuidas Estas rentas no se incorporarn a la RLI del contribuyente
al contribuyente acogido al rgimen de renta en comento, acogido al rgimen de renta atribuida, sino que siempre
por las participaciones que pueda tener en empresas se debern atribuir a los propietarios, comuneros, socios
acogidas a los regmenes tributarios de la LIR que tambin o accionistas para su incorporacin en la base imponible
atribuyen rentas, tales como: renta presunta16, rgimen de los impuestos finales.
simplificado contenido en la letra A) del artculo 14 ter, etc.
VIII. CONTROL DE LAS RENTAS (REGISTROS)17
Un punto relevante a tener presente se refiere al

Dado el mecanismo de tributacin que plantea el
hecho que los retiros efectuados o dividendos
rgimen de renta atribuida, se hace estrictamente
distribuidos que se imputen a este registro se
necesario mantener un correcto control de las rentas que
considerarn para todos los efectos de la LIR como
han completado totalmente su tributacin, a fin de evitar
ingresos no constitutivos de renta (INR).
que stas queden gravadas nuevamente al momento de
su distribucin como dividendos o retiros.
2. Diferencia entre la depreciacin acelerada
y normal, tambin denominado fondo
Dicho lo anterior, el legislador ha previsto que deben
de utilidades financieras (FUF). Se deber
implementarse los siguientes registros:
mantener el control de esta diferencia toda vez que
se encuentra disponible para distribucin o retiro,
dado que la depreciacin acelerada se considera slo
1. Registro de rentas atribuidas propias
para efectos de la determinacin de la Renta Lquida
(RAP). Se registra el saldo positivo de la RLI
Imponible. Cabe sealar que el saldo de las rentas
determinada al trmino del ejercicio. De este
de esta naturaleza existentes al 31 de diciembre
registro se rebajarn, en orden cronolgico en que se
de 2016,a partir del 1 de enero de 2017, formarn
efecten, las cantidades que correspondan a
parte de este registro como un saldo proveniente del
los conceptos precisados en el inciso segundo
ejercicio anterior18.
del artculo 21 de la LIR, como por ejemplo el
IDPC o las multas pagadas a las instituciones
3. Rentas exentas e ingresos no constitutivos
fiscales, pudiendo incluso generar dichas
de renta (REX). Se anotarn las rentas exentas de
partidas un saldo negativo de este registro.
los IGC o IA y los INR percibidos, as como tambin
las rentas de esta misma naturaleza percibidos
16
Slo en caso del empresario individual, toda vez que en una empresa acogida al rgimen de renta presunta no pueden participar personas jurdicas
como dueos.
17
18
Segn lo dispuesto en el inciso final de la letra b) del N 1 del numeral I del artculo tercero transitorio de la ley N 20.780, de 2014, modificado por la Ley
N 20.899, de 2016.

a ttulo de retiros o dividendos provenientes de

empresas en las que participa. Cabe sealar que
el saldo de las rentas acumuladas en el FUNT al
31 de diciembre de 2016, a partir del 1 de enero
de 2017, formarn parte de este registro como un
saldo proveniente del ejercicio anterior19.
4. Saldo acumulado de crdito (SAC). En este

registro se controlarn los crditos por IDPC y por
impuestos pagados por rentas de fuente extranjera,
distinguiendo entre los que dan derecho a devolucin y
los que no. Formarn parte de este registro, por ejemplo,
los crditos por IDPC que provengan de las rentas
acumuladas en el FUT al 31 de diciembre de 2016.
Cabe precisar que no formar parte de este registro

SAC el crdito IDPC ni por impuestos pagados por
rentas de fuente extranjera que se deriven de la RLI
de la empresa acogida al rgimen de renta atribuida,
toda vez que ellos sern asignados en la atribucin de
dicha RLI.
IX. REGLAS DE ATRIBUCIN DE LAS RENTAS20
Para atribuir las rentas distinguiremos entre aquellos de las rentas a dicho propietario, a fin de que
contribuyentes acogidos al rgimen en comento que ste tribute sobre tales cantidades en el ao
estn conformados por un nico propietario, respecto de respectivo.
aquellos que estn conformados por ms de uno.
2. Respecto de aquellos contribuyentes que estn
conformados por ms de un comunero, socio
1. Los contribuyentes que estn conformados por o accionista, el legislador ha previsto los si-
slo un propietario debern atribuir el 100% guientes mecanismos de atribucin:
19
Segn lo dispuesto en el inciso cuarto de la letra b) del N 1 del numeral I del artculo tercero transitorio de la ley N 20.780, de 2014, modificado por la Ley
N 20.899, de 2016.
20
17
01.
Por acuerdo de los dueos

La atribucin de las rentas se efectuar en la forma en que En caso que ninguno de los socios o accionistas haya
los socios, comuneros o accionistas hayan acordado. En pagado el capital, es decir, este ltimo en su totalidad slo
este caso, se deber dejar constancia por escrito de este se encuentre suscrito, la atribucin de la renta se efectuar
acuerdo en el contrato social, estatutos o, en el caso de las en la proporcin en que el capital se encuentre suscrito.
comunidades, en una escritura pblica, debindose, en
todos los casos, informarse al SII de dicho acuerdo. Tratndose de comuneros, la atribucin de las rentas se
efectuar en proporcin a su cuota o parte en el bien de
Segn aporte al capital que se trate.
En caso que no aplique la regla de la letra a. anterior la
atribucin se efectuar en la misma proporcin en que los Finalmente, sealar que lo precisado en este punto 2,
socios o accionistas hayan suscrito y pagado o enterado el tambin debe ser informado al SII.
capital en la empresa.
En caso que se haya enterado slo una parte del capital,

la atribucin total de rentas se efectuar considerando
slo la parte realmente aportada, por lo que si un socio o
accionista no ha aportado nada del capital que suscribi o
se comprometi a aportar, no se le atribuir renta alguna.
X. TRIBUTACIN A NIVEL DEL PROPIETARIO
Base Imponible
Tanto los contribuyentes del IGC como del IA, debern sean distribuidas a las cuales se les asignen crditos
incorporar en sus bases tributables aquellas rentas contenidos en el registro SAC aludido anteriormente en
que les sean atribuidas desde las empresas en las que esta unidad.
participan, as como tambin, aquellas rentas afectas a
los impuestos sealados que retiren o les distribuyan en No obstante lo anterior, en cuanto a las rentas que retiren
su calidad de propietario, comunero, socio o accionista. o les distribuyan, habr que distinguir entre aquellas
rentas que ya completaron su tributacin respecto de
Cabe precisar que no aplicar el incremento por aquellas que estn pendientes de afectarse con los
IDPC respecto de las rentas que se atribuyan a los impuestos finales, a fin de que no se vean afectadas con
contribuyentes del IGC e IA, toda vez que dicha atribucin una doble tributacin. Por ejemplo, no formarn parte de
dice relacin con la totalidad de la RLI. El incremento la base imponible del IGC o IA aquellos retiros imputados
por IDPC formar parte de la base imponible del IGC e en el registro RAP, cuyas rentas son calificadas como
IA respecto de aquellas cantidades retiradas o que les ingresos no renta.

Tasa del Impuesto

Respecto de los contribuyentes del IGC, aplicar la escala
progresiva de tasas contenida en el artculo 52 de la LIR,
en la cual, a partir del 1 de enero de 2017, figura como
tasa marginal mxima un 35%.
En cuanto a los contribuyentes del IA, le aplicar la tasa

del 35%, segn lo establecido en el artculo 58 y en el
inciso primero del artculo 60, ambos de la LIR.
Crdito por IDPC

Corresponder el crdito por IDPC en contra de los IGC o IA
en las situaciones que a continuacin se sealan:
1. En las rentas propias que atribuya el contribuyente

acogido al rgimen en anlisis a sus propietarios,
comuneros, socios o accionistas. En este caso el
crdito corresponder a la misma tasa del IDPC con
que se afectaron dichas rentas.
2. En las rentas que le atribuyan terceros al

contribuyente acogido a renta atribuida en su
calidad de comunero, socio o accionista, las que
a su vez deben ser atribuidas a los contribuyentes
de impuestos finales. En este caso el crdito
corresponder a la tasa del IDPC que afect a la
empresa que atribuye en primer trmino. Es preciso
destacar que este caso se refiere exclusivamente
al empresario individual, toda vez que es el nico
que podra ser comunero, socio o accionista de una
empresa acogida a renta atribuida, dado el requisito
de ostentar la calidad de persona natural que deben
cumplir los propietarios de dichas empresas.
3. En las rentas que perciba a ttulo de retiros o

dividendos afectos a los IGC o IA provenientes de
empresas acogidas al rgimen de renta atribuida.
En este caso el crdito por IDPC corresponder a
aquel que resulte de la imputacin que se efecte al
registro SAC.
19
01.
XI. SALIDA DEL RGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA
En primer lugar cabe sealar que los contribuyentes que 1. Por decisin propia del contribuyente.
opten por acogerse al rgimen de renta atribuida debern
mantenerse en l al menos durante 5 aos comerciales 2. Por incumplir los requisitos de tipo jurdico de la
consecutivos, pudiendo, una vez transcurrido dicho empresa acogida a renta.
plazo, acogerse al rgimen parcialmente integrado
contenido en la letra B) del artculo 14 de la LIR. 3. Por incumplir los requisitos de composicin
societaria de la empresa acogida al rgimen de
A continuacin se sealan aquellas situaciones en las renta atribuida.
cuales un contribuyente puede o debe dejar el rgimen
de renta atribuida, generndose efectos que sern 4. Por un proceso de reorganizacin empresarial,
abordados en unidades posteriores de este captulo: como la conversin o fusin de empresas.

XII. CONCLUSIN
A partir del 1 de enero del ao 2017 comienzan a regir los nuevos regmenes de tributacin
que incorpor la Reforma Tributaria a la LIR, por lo que los contribuyentes que determinen
sus rentas efectivas segn contabilidad completa debern optar por el rgimen de renta
atribuida o por el parcialmente integrado.
A travs del concepto de renta atribuida se entiende Para atribuir las rentas las empresas debern distinguir
la lgica de dicho rgimen, la cual radica en que la entre aquellas generadas en el giro de sus actividades,
tributacin total sobre la renta generada se aplica en el incluidos los dividendos y retiros afectos a IGC o IA
mismo ejercicio tanto a nivel de empresa como de sus percibidos desde otras empresas, respecto de aquellas
propietarios, contribuyentes de impuestos finales. que les sean atribuidas por otras sociedades en las que
participa.
Para acogerse al rgimen de renta atribuida los con-
tribuyentes deben cumplir ciertos requisitos, tanto de Dichas rentas formarn parte de la base imponible de los
tipo jurdico de la empresa que se acoge como del tipo impuestos finales al igual que aquellas que retiren o que
de composicin societaria de la misma. De acuerdo a lo les sean distribuidas a ttulo de dividendos, siempre que
que se desprende de la LIR, a este rgimen jams podr se encuentren afectas a IGC o IA. Sobre las rentas que se
acogerse una sociedad annima, abierta o cerrada, ni una atribuyan proceder siempre el crdito por impuesto
sociedad en comandita por acciones. de primera categora, en la medida que la renta haya
sido gravada con dicho tributo, mientras que respecto
El plazo para acogerse a este rgimen debe ejercerse de las rentas que se retiren o distribuyan depender
durante el ao comercial 2016, si los contribuyentes han de la imputacin a los registros respectivos y de la
iniciado actividades antes del 1 de junio el aviso deben disponibilidad de crditos en el registro SAC.
materializarlo ante el SII entre el 1 de junio y el 31 de
diciembre de dicho ao, mientras que los que inicien Finalmente, sealar que los contribuyentes acogidos
actividades despus del 1 de junio debern dar aviso al rgimen de renta atribuida podrn salir de l
de su opcin en su declaracin de inicio de actividades voluntariamente, despus de haber permanecido al
o hasta el 31 de diciembre de 2016, cuando esta sea una menos 5 aos consecutivos, o por el hecho de haber
fecha posterior. En caso que los contribuyentes no opten, incumplido alguno de los requisitos sealados en la LIR.
aplicar el rgimen por defecto establecido en la LIR.
21
01.
UNIDAD 2
I. Casos Prcticos del Rgimen de

Renta Atribuida
C
ontinuando con el anlisis del rgimen de renta atribuida, establecido
en la letra A) del artculo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, vigente
a partir del 1 de enero del ao 2017, el cual abordamos desde un punto
de vista terico en la unidad anterior, consideramos necesario plantear
algunas situaciones prcticas que permitan al lector aterrizar los conceptos y
mecanismos que contiene el rgimen de tributacin aludido.
Para aquellos contribuyentes que inicien actividades durante el ao comercial

2017, y opten por acogerse al rgimen de renta atribuida, cumpliendo con los
requisitos legales para estos efectos, la mecnica y procedimientos que debern
aplicar para determinar su renta lquida imponible de primera categora,
atribuir las rentas a sus propietarios, imputar los retiros, distribuciones o
remesas y confeccionar los distintos registros de control que correspondan,
sern ms bien simples, dado que no deber considerar saldos de utilidades
provenientes de ejercicios anteriores al momento de imputar los retiros y
asignar los crditos por impuesto de primera categora que correspondan.
En una situacin un tanto distinta se encontrarn los contribuyentes que

tengan saldos de utilidades acumuladas en el Fondo de Utilidades Tributables
(FUT) al 31 de diciembre de 2016 y se acojan al rgimen de atribucin de renta,
dado que para imputar las distribuciones, remesas o retiros efectuados por los
propietarios debern tener en consideracin dichas rentas en caso que dichos
retiros superen las contenidas en el registro de rentas atribuidas propias, la
diferencia de la depreciacin acelerada y normal y las contenidas en el registro
de ingresos no renta o rentas exentas, situacin ante la cual el legislador
ha previsto un mecanismo que permita asignar el crdito por impuesto de
primera categora que tienen las rentas acumuladas en el FUT en base a una
tasa efectiva.
Las dos situaciones antes descritas sern abordadas a travs

de dos casos prcticos en la presente unidad, a fin de lograr
una mejor comprensin del rgimen de renta atribuida, por
lo que se invita al lector a interiorizarse de los detalles de
dichos casos.

Casos Prcticos del Rgimen de Renta Atribuida / UNIDAD 2
Casos Prcticos del Rgimen de Renta Atribuida.
II. CASO 1. CONTRIBUYENTE CON INICIO DE ACTIVIDADES EN EL AO 2017,

SIN INVERSIONES EN OTRAS SOCIEDADES
Respecto al contribuyente que se acoge al rgimen de

Renta Atribuida, el caso que se presenta a continuacin
persigue los siguientes objetivos:
1. Mostrar la determinacin de la Renta Lquida

Imponible21 de Primera Categora.
2. Atribuir la Renta Lquida Imponible a los propietarios.
3. Confeccionar los registros que establece el N4 de la
letra A) del artculo 14 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta.
4. Imputar a dichos registros los retiros que efecten los
socios.
5. Determinar la tributacin final de los propietarios.
Planteamiento del caso
La sociedad Reformada Ltda. aporta los siguientes antecedentes al 31 de diciembre de 2017:
a. La sociedad present ante el Servicio de Impuestos Internos su declaracin de inicio de actividades el da 1 de abril
del ao 2017, oportunidad en la cual opt por acogerse al rgimen de Renta Atribuida, cumpliendo con todos los
requisitos legales para tales efectos22.
b. Los socios, todos personas naturales con domicilio y residencia en Chile, acordaron atribuir las rentas de la siguiente
manera:
Socio A Socio B Socio C
30 % 30 % 40 %
21
En adelante, indistintamente, RLI.
22
Los requisitos para acogerse a este rgimen fueron tratados en la primera unidad de este captulo.
23
01.
c. La determinacin de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora se efectu como sigue:
Resultado segn balance al 31.12.2017 $ 125.500.000
Agregados: $ 21.405.600
Multas fiscales pagadas, actualizadas $ 155.600
Depreciacin financiera del activo fijo $ 15.600.000
Provisin de vacaciones $ 5.650.000
Deducciones: -$ 12.000.000
Depreciacin tributaria normal del activo fijo $ 12.000.000
Renta Lquida Imponible al 31.12.2017 $ 134.905.600
Impuesto de Primera Categora, tasa 25% $ 33.726.400
d. Los socios efectuaron los siguientes retiros durante el ao comercial 2017, los que se encuentran actualizados:
Mes Monto
Socio A: $ 8.000.000
Abril Socio B: $ 6.500.000
Socio C: $ 9.000.000
Socio A: $ 13.000.000
Septiembre
Socio C: $ 18.000.000
Desarrollo del caso
a. Determinacin de la RLI
Como se aprecia en el planteamiento del caso, la determinacin de la Renta Lquida Imponible de un contribuyente
acogido al rgimen de renta atribuida no vara la mecnica establecida en los artculos 29 al 33 de la LIR.
No obstante lo anterior, dicha mecnica se ver modificada por la incorporacin, efectuada por la Reforma Tributaria,
del N5 del artculo 33 de la citada ley, en el cual se establece que los retiros y dividendos afectos a los impuestos finales
deben incorporarse a la RLI de la empresa acogida a renta atribuida.

Por otro lado, cabe precisar que cuando la empresa Al observar la determinacin de la RLI se puede apreciar
determine una RLI negativa o prdida tributaria, no que se est atribuyendo a los socios aquellos gastos
habr atribucin de rentas a los propietarios ni tampoco rechazados a que hace mencin el inciso segundo del
se incorporar dicho monto al registro RAP, por lo que artculo 21 de la Ley sobre Impuesto a la Renta23, cantidades
los retiros que efectuaron los socios durante el ao que, como se ver en la letra siguiente, se rebajarn del
comercial 2017, tributarn con el IGC sin derecho a crdito Registro de Rentas Atribuidas Propias puesto que no estn
por impuesto de primera categora, sin perjuicio de la disponibles para ser retiradas.
opcin que tiene la empresa de pagar voluntariamente
dicho tributo. Finalmente, precisar que las rentas que se atribuyen a los
propietarios tienen derecho al crdito por IDPC, el cual se
b. Determinacin de la renta a atribuir determinar aplicando a la renta atribuida a cada socio la
tasa del referido tributo de categora, es decir, 25%.
De acuerdo al caso planteado, la nica renta a atribuir
a los socios, contribuyentes de los impuestos finales, c. Confeccin de registros
corresponder a la Renta Lquida Imponible determinada
por la sociedad al 31 de diciembre de 2017, de la siguiente A fin de controlar la tributacin de los socios, y de
forma: conformidad a lo prescrito por el N 4 de la letra A) del
artculo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta24, la
Socio % Atribucin RLI Renta Atribuida empresa deber confeccionar, al 31 de diciembre de cada
ao, los registros de rentas atribuidas propias (RAP), de
Socio A 30% $ 40.471.680 diferencias entre depreciacin normal y acelerada (FUF),
de rentas exentas e ingresos no constitutivos de renta
Socio B 30% $ 134.905.600 $ 40.471.680 (REX) y el de saldo acumulado de crditos (SAC).
Socio C 40% $ 53.962.240 Para el caso planteado, la empresa slo deber completar
el registro RAP, toda vez que no se generaron rentas o
Total 100% 134.905.600 crditos a incorporar a los dems registros.
Como se aprecia en la tabla, a cada socio le corresponder

tributar sobre un monto de la renta generada por la
empresa, el que se determina multiplicando el porcentaje
de atribucin definido en el inicio de actividades, por
la RLI determinada al 31 de diciembre. Lo anterior, con
independencia de si los socios efecten o no retiros.
23
Vigente a partir del 10 de enero de 2017.
24
25
01.
Detalle Control RAP FUF REX SAC
Renta Lquida Imponible al 31.12.2017 $ 134.905.600 $ 134.905.600 $- $- $-
Menos:
- $ 155.600 - $ 155.600 $- $- $-
Multas fiscales pagadas, actualizadas
Remanente antes de imputacin
$ 134.750.000 $ 134.750.000 $- $- $-
de retiros
Como se aprecia, al registro RAP se incorpora la RLI Para el caso en anlisis, la imputacin se deber efectuar
determinada por la sociedad, monto del cual se deducen slo al registro RAP, puesto que los retiros efectuados
aquellos gastos rechazados del inciso segundo del no superan el monto de dicho registro y, como ya se
artculo 21 de la LIR, que fueron agregados a la RLI, seal anteriormente, la sociedad no gener otras rentas
puesto que tales cantidades no estn disponibles para a clasificar en el FUF o REX.
ser retiradas por los socios, conforme a lo precisado en el
segundo prrafo de la letra a) del N 4, de la letra A), del
artculo 14 de la LIR.
Adems, tal como muestra el ejercicio, en el registro SAC

no se reconoce monto alguno, toda vez que el crdito por
Impuesto de Primera Categora25 se asigna a las rentas
atribuidas a los socios, el cual se imputar al Impuesto
Global Complementario o Adicional26, segn corresponda,
como se aprecia en lo que se plantea ms adelante.
d. Imputacin de los retiros
Para determinar la situacin tributaria de los retiros

que efecten los propietarios, contribuyentes de los
impuestos finales, debemos remitirnos a lo sealado en el
N 5 de la letra A) del artculo 14 de la LIR, el cual establece
el orden de imputacin de los mismos. En este sentido,
tales retiros se imputarn a los registros mencionados en
la letra anterior, comenzando por el RAP, luego al FUF y
finalmente al REX.
25
26
En adelante, indistintamente, IGC o IA, segn corresponda.

A continuacin se muestra la imputacin respectiva:
Renta Lquida Imponible al 31.12.2017 $ 134.905.600 $ 134.905.600 $- $- $-
Menos:
- $ 155.600 - $ 155.600 $- $- $-
Multas fiscales pagadas, actualizadas
Remanente antes de imputacin de

$ 134.750.000 $ 134.750.000 $- $- $-
retiros
Menos:
Retiros Socios A, reajustados - $ 21.000.000 - $ 21.000.000 $- $- $-
Abril 2017: $ 8.000.000

Septiembre 2017: $ 13.000.000
TOTAL: $ 21.000.000
Retiros Socios B, reajustados
Abril 2017: $ 6.500.000 - $ 6.500.000 - $ 6.500.000 $- $- $-

TOTAL: $ 6.500.000
Retiros Socios C, reajustados

- $ 27.000.000 - $ 27.000.000 $- $- $ --
Abril 2017: $ 9.000.000
Septiembre 2017: $ 18.000.000
TOTAL: $ 27.000.000
Remanente para ejercicio siguiente $ 80.250.000 $ 80.250.000 $- $- $-
Conforme a lo establecido en el ltimo prrafo de la Para el caso en anlisis, los retiros efectuados por los
letra a) del N 4, de la letra A), del artculo 14 de la LIR, contribuyentes no se gravarn con impuesto alguno, dado
cuando los retiros resultan imputados al registro RAP se que fueron imputados en su totalidad al registro RAP, por
considerarn, para todos los efectos de dicha ley, como lo que no formarn parte de la base imponible de los IGC
ingresos no constitutivos de renta27, es decir, no tributarn o IA, tal como se muestra en la letra siguiente. Adems,
con impuesto alguno, dado que dichas rentas fueron cuando corresponda, la imputacin de los retiros, remesas
atribuidas al trmino del ejercicio en que stas generaron, o distribuciones deber efectuarse en forma proporcional,
incorporndose en dicha oportunidad a la base imponible segn lo sealado en el N 5 de la letra A) del artculo 14.
de los IGC o IA, segn corresponda.
27
En adelante, indistintamente, INR.
27
01.
e. Determinacin de la tributacin final de los propietarios
Determinada la atribucin de rentas e imputacin de los retiros a los registros RAP, FUF y REX, resta identificar cul ser
la tributacin final de los propietarios de la empresa, contribuyentes del impuesto global complementario o adicional,
segn corresponda, lo que se expone a continuacin:
Socio A
Rentas Atribuidas desde la sociedad Reformada Ltda. $ 40.471.680

Retiros afectos al IGC o IA (imputados al FUF o no imputados a ningn registro) $-
Incremento por IDPC $-
Base Imponible del IGC $ 40.471.680
IGC segn tabla * $ 3.298.902
Crdito por IDPC, tasa 25% ($40.471.680 x 25%) - $ 10.117.920
Devolucin a solicitar $ 6.819.018
Socio B

Socio C

(*) Para el clculo del IGC se utilizaron los valores de la tabla de dicho impuesto, segn valores para el Ao Tributario28
2016.
28
En adelante, indistintamente, AT.

Para el caso en anlisis, y tal como lo muestran los datos sean imputados al registro FUF o no resulten imputados
anteriores, los socios de la empresa tributarn nicamente a ningn registro, es decir, que stos excedan el monto
por la renta atribuida propia generada por esta ltima. contenido en el registro RAP, tales cantidades se gravarn
con los impuestos finales, sin derecho a crdito por IDPC,
Respecto de los retiros efectuados por los propietarios a menos que la empresa pague voluntariamente dicho
durante el ao comercial 2017, no tributarn con impuesto impuesto.
alguno, toda vez que tales cantidades fueron imputadas
en su totalidad al registro RAP, por lo que su tributacin Finalmente, sealar que la tasa efectiva del IGC que afect
se gatill a travs de la atribucin de rentas. En caso definitivamente a los socios fue de: Socios A y B un 8,2% y
que los retiros, remesas o distribuciones o parte de ellos Socio C un 12,6%29.
III. CASO 2. CONTRIBUYENTE CON INICIO DE ACTIVIDADES ANTES DEL AO

2017, SIN INVERSIONES EN OTRAS SOCIEDADES
Respecto al contribuyente que se acoge al rgimen de

Renta Atribuida, el caso que se presenta a continuacin
1. Mostrar la determinacin de la Renta Lquida Impo-

nible de Primera Categora.
2. Atribuir la Renta Lquida Imponible a los propie-
tarios.
3. Confeccionar los registros que establece el N 4 de
la letra A) del artculo 14 de la Ley sobre Impuestos
a la Renta, considerando los saldos de los registros
FUT y FUNT.
4. Imputar a dichos registros los retiros que efecten
los socios, considerando los saldos de los registros
FUT y FUNT.
29
La tasa efectiva se determin dividiendo el IGC segn tabla por la base imponible de dicho impuesto.
29
01.
La sociedad Reformada Ltda. aporta los siguientes antecedentes al 31 de diciembre de 2017:
a. La sociedad present ante el Servicio de Impuestos Internos su manifestacin de acogerse al rgimen de renta
atribuida el da 30 de junio del ao 2016, cumpliendo con todos los requisitos legales para tales efectos.
b. Los socios, todos personas naturales con domicilio y residencia en Chile, acordaron atribuir las rentas de la siguiente
manera:
Socio A Socio B Socio C
30 % 30 % 40 %
c. La determinacin de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora se efectu como sigue:
Agregados: $ 21.405.600
Deducciones: -$ 12.000.000

d. Los saldos del fondo de utilidades tributables y no tributables al 31.12.2016 son los siguientes, los cuales se
encuentran actualizados al 31.12.2017:
FUT
Saldo de utilidades $ 100.000.000
Saldo de crditos $ 26.582.200
FUNT
Ingresos No Renta $ 15.000.000
e. Los socios efectuaron los siguientes retiros durante el ao comercial 2017, los que se encuentran actualizados:
Mes Monto
Socio A: $ 8.000.000
Abril Socio B: $ 6.500.000
Socio C: $ 9.000.000
Socio A: $ 13.000.000
Septiembre
Socio C: $ 18.000.000
Desarrollo del Caso
a. Determinacin de la RLI b. Determinacin de la renta a atribuir
Dado que no hay variaciones en cuanto a la determinacin Al igual que lo planteado en el caso 1, la nica renta a
de la RLI, respecto a lo planteado en el caso anterior, atribuir a los socios, contribuyentes de los impuestos
son aplicables los mismos comentarios y precisiones finales, corresponder a la Renta Lquida Imponible
efectuadas sobre la materia. determinada por la sociedad al 31 de diciembre de 2017,
de la siguiente forma:
Socio % Atribucin RLI Renta Atribuida
Socio A 30% $ 10.321.680
Socio B 30% $ 34.405.600 $ 10.321.680
Socio B 40% $ 13.762.240
Total 100% $ 34.405.600
31
01.
Son vlidos del dems comentarios expresados al respecto de crditos (SAC). Adems, tal como se plantea en este
en el caso 1. Tal como se seal anteriormente, las rentas caso, y como lo precisa la Reforma Tributaria30, se deber
que se atribuyen a los propietarios tienen derecho al tener presente para la confeccin de estos registros el
crdito por IDPC, el cual se determinar aplicando a la saldo de crdito por IDPC proveniente del FUT existente
renta atribuida a cada socio la tasa del referido tributo de al 31 de diciembre de 2016, as como tambin considerar
categora, es decir, 25%. incorporado al registro REX desde el 1 de enero de 2017
aquel monto de utilidades acumuladas en el FUNT y el
control de las rentas acumuladas a dicha fecha en tal
c. Confeccin de registros registro, para efectos del control de la tasa promedio de
crdito.
Tal como se seal anteriormente, la empresa
deber confeccionar los registros de rentas atribuidas Para el caso planteado, la empresa deber completar el
propias (RAP), de diferencias entre depreciacin normal registro RAP y el registro SAC, este ltimo dar cuenta del
y acelerada (FUF), de rentas exentas e ingresos no crdito total proveniente del FUT determinado al 31 de
constitutivos de renta (REX) y el de saldo acumulado diciembre de 2016, actualizado al 31.12.2017.
SAC
Desde 1 Desde el 31
Detalle Control RAP FUF REX (INR)
enero 2017 dic. 2016
Renta Lquida Imponible $ 49.405.600 $ 34.405.600 $- $ 15.000.000 $- $ 26.582.200

al 31.12. 2017
Menos: Multas fiscales pagadas,

- $ 155.600 - $ 155.600 $- $- $-
actualizadas

$ 49.250.000 $ 34.250.000 $- $ 15.000.000 $- $ 26.582.200
de retiros
Segn se aprecia, para el caso en anlisis se incorpora al RAP la RLI determinada por la sociedad, en el REX se registran
los INR provenientes del FUNT y al SAC se agrega el saldo total de crdito que trae el FUT.
Adems, se deber llevar un control del saldo de FUT, lo cual tiene por objeto mantener el debido resguardo para el
clculo de la tasa efectiva de crditos.
d. Imputacin de los retiros
Para determinar la situacin tributaria de los retiros que efecten los propietarios, contribuyentes de los impuestos
finales, debemos remitirnos a lo sealado en el N 5 de la letra A) del artculo 14 de la LIR, el cual establece el orden
de imputacin de los mismos. En este sentido, tales retiros se imputarn a los registros mencionados en la letra
anterior, comenzando por el RAP, luego al FUF y finalmente al REX. Asimismo, de acuerdo a lo establecido por el literal
i) de la letra c) del N 1 del numeral I del artculo tercero de las disposiciones transitorias de la Ley N 20.780 de 2014,
30
Literal i) de la letra c) e inciso cuarto del literal iii) de la letra b), ambos del N 1 del numeral I del artculo tercero de las disposiciones transitorias de la ley N 20.780
de 2014, modificada por la Ley N 20.899 de 2016.

modificada por la Ley N 20.899 de 2016, en el caso que los retiros, distribuciones o remesas resulten imputados al
registro FUF o no resulten imputados a ningn registro, igualmente tendrn derecho al crdito por IDPC, siempre que
exista saldo en el registro SAC o la empresa opte por pagar voluntariamente el IDPC sobre dichos montos.
Para el caso en anlisis, la imputacin de los retiros debe efectuarse de la siguiente forma:
SAC
Desde 1 Desde el 31
Detalle Control RAP FUF REX
enero 2017 dic. 2016
Renta Lquida Imponible al $ 49.405.600 $ 34.405.600 $- 15.000.000 $- $ 26.582.200

31.12.2017
Menos: Multas fiscales pagadas,

- $ 155.600 - $ 155.600 $- $- $-
actualizadas

$ 49.250.000 $ 34.250.000 $- $ 15.000.000 $- $ 26.582.200
de retiros
Menos:
Retiros Socios A, reajustados - $ 18.976.025 - $ 13.196.525 $- - $ 5.779.500 $-
Abril 2017: $ 8.000.000

Septiembre 2017: $ 13.000.000
TOTAL: $ 21.000.000
(38,53%)
- $ 5.875.525 - $ 4.086.025 $- - $ 1.789.500 $-
Retiros Socios B, reajustados
Abril 2017: $ 6.500.000

TOTAL: $ 6.500.000
(11,93%)
Retiros Socios C, reajustados - $ 24.398.450 - $ 16.967.450 $- - $ 7.431.000 $-
Abril 2017: $ 9.000.000

Septiembre 2017: $ 18.000.000
TOTAL: $ 27.000.000
(49,54%)
Total Retiros $ 54.500.000
Ajuste por retiros no imputados al

registro RAP, los cuales se imputan a
rentas acumuladas en el FUT:
Socio A - $ 537.741
Socio B - $ 166.444
Socio C - $ 691.381
Remanente para ejercicio

$- $- $- $- $- $ 25.186.634
siguiente
33
01.
Tal como se aprecia en el cuadro anterior, dado que los

retiros totales efectuados por los propietarios durante
el ao comercial 2017, sobrepasan a las rentas de los
registros RAP y REX, la imputacin a estos dos ltimos
debe efectuarse en la forma sealada en el N 5 de la
letra A) del artculo 14, es decir, para este caso particular,
deber determinarse una proporcin en base a lo que
representan los retiros de cada socio respecto al total de
retiros de todos ellos.
Dicha proporcin se determin de la siguiente forma:
Monto Proporcin
Total Retiros Socio A $ 21.000.000 38,53%
Total Retiros Socio B $ 6.500.000 11,93%
Total Retiros Socio C $ 27.000.000 49,54%
Total Retiros 2017 $ 54.500.000 100%
La proporcin determinada de la forma antes expuesta se

aplica tanto al registro RAP como al REX.
A consecuencia de que el total de retiros efectuados durante el ao 2017, sobrepasa el total de rentas contenidas en
los registros RAP y REX, y en vista de la existencia de saldos de utilidades provenientes del FUT, corresponde asignar
crdito por IDPC a aquella parte de los retiros no imputados a los registros RAP y REX, segn lo dispuesto en el literal
i) de la letra c) del N 1 del numeral I del artculo tercero de las disposiciones transitorias de la ley N 20.780 de 2014,
modificada por la Ley N 20.899 de 2016. Dicha asignacin de crdito se efecta de la siguiente forma:
Retiro Imputado a Retiro No Imputado

Retiro Total Crdito SAC
RAP y REX a RAP ni REX
Total Retiros Socio A $ 21.000.000 $ 18.976.026 $ 2.023.974 $ 537.741
Total Retiros Socio B $ 6.500.000 $ 5.875.525 $ 624.475 $ 166.444
Total Retiros Socio C $ 27.000.000 $ 24.398.450 $ 2.601.550 $ 691.381
Total Retiros 2017 $ 54.500.000 $ 49.250.001 $ 5.249.999 $ 1.395.566

Para determinar el crdito por IDPC a aquellos retiros La disminucin del saldo final de FUT, de $100 millones a
no imputados al RAP ni al REX se debe usar una tasa $94.750.000, se debe a que los retiros que exceden a las
promedio, la cual se determina de la siguiente forma: rentas del registro RAP fueron imputados a las utilidades
acumuladas que provienen de dicho FUT, razn por la
Tasa Promedio = Saldo de Crdito por IDPC, cual se les asign el correspondiente crdito por IDPC
...............................actualizado al 31-12-2017 contenido en el registro SAC.
Saldo de Utilidades del FUT,

..............................actualizadas al 31-12-2017
Para el caso en anlisis, dicha tasa es de 0,265822, la cual

resulta de dividir $26.582.200 en $100.000.000, montos
que corresponden al saldo de crdito por IDPC y al saldo
de utilidades netas31 acumuladas en el FUT, al 31.12.2016,
respectivamente, segn lo seala el planteamiento del
caso. Al aplicar dicha tasa sobre el monto de los retiros no
imputados a los registros RAP ni REX da como resultado el
crdito del SAC a asignar a dichas cantidades.
A continuacin se expone la comprobacin de que la tasa

promedio utilizada para la asignacin de crditos del SAC
se mantiene despus de efectuadas las imputaciones a
dicho registro:
Tasa Promedio Inicial
Saldo Inicial FUT $ 100.000.000
Saldo Inicial Crditos IDPC $ 26.582.200
Tasa Promedio Inicial 0,265822
Tasa Promedio Inicial
Saldo final FUT $ 94.750.000
Saldo final Crditos IDPC (SAC) $ 25.186.634
Tasa Promedio Inicial 0,265822
31
Descontado el IDPC correspondiente a la RLI del ao comercial 2016 (AT 2017).
35
01.
e. Determinacin de la tributacin final de los propietarios
Determinada la atribucin de rentas e imputacin de los retiros a los registros RAP, FUF, REX y SAC, resta identificar
cul ser la tributacin final de los propietarios de la empresa, contribuyentes del impuesto global complementario o
adicional, segn corresponda, lo que se expone a continuacin:
Socio A

Retiros afectos al IGC o IA (imputados al FUF o no imputados a ningn registro) $ 2.023.974
Incremento por IDPC $ 537.741
IGC segn tabla * $ 224.027
Crdito por IDPC, ($ 2.580.420 + 537.741) ** $ 3.118.161
Devolucin a solicitar - $ 2.894.133
Socio B

Retiros afectos al IGC o IA (imputados al FUF o no imputados a ningn registro) $ 624.475
Crdito por IDPC, ($ 2.580.420 + 166.444) ** $ 2.746.864
Socio C

Retiros afectos al IGC o IA (imputados al FUF o no imputados a ningn registro) $ 2.601.550
Crdito por IDPC, ($ 3.440.560 + 691.381) ** $ 4.131.941
(*) Para el clculo del IGC se utilizaron los valores de la tabla de dicho impuesto, segn valores para el AT 2016.
(**) El crdito por IDPC corresponde a la suma del crdito asignado a la renta atribuida (con tasa 25%) ms el que corresponde con motivo
la imputacin al SAC, esto ltimo producto de que los retiros exceden al monto del registro RAP.

Para el caso en anlisis, y tal como lo muestran los datos

anteriores, los socios de la empresa tributarn por la
renta atribuida propia generada por la empresa y por
aquella parte de los retiros no imputados a los registros
RAP ni REX.
IV. CONCLUSIN
Para aquellos contribuyentes que se acojan al rgimen de renta atribuida y no tengan

inversiones en otras empresas, la mecnica de determinacin de la RLI no vara respecto a
lo planteado por los artculos 29 al 33 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, vigente antes
de la Reforma Tributaria. La mecnica de atribucin de las rentas implicar nicamente
considerar dicha RLI positiva, la cual se genera por el desarrollo propio de su giro.
Respecto a quienes inicien actividades desde el 1 de se acojan al rgimen de renta atribuida, al momento de
enero del ao 2017, y se acojan al rgimen de tributa- imputar los retiros, remesas o distribuciones, debern
cin en anlisis, la mecnica de imputacin de remesas, tener presente el saldo de crdito por IDPC de dichas
retiros o distribuciones, as como la confeccin de los utilidades (contenido en el registro SAC), puesto que en
registros de control de las rentas, ser sencilla, puesto caso que dichos retiros, remesas o distribuciones sean
que la asignacin de los crditos por IDPC se aplicar imputados al registro FUF o no resulten imputados a
al momento de atribuir las rentas, no generndose ningn registro, igualmente tendrn derecho al crdito
saldos para ejercicios anteriores, y las imputaciones por IDPC, pero en base a una tasa promedio y hasta el tope
de los mencionados retiros, remesas o distribuciones del saldo de dicho registro SAC.
que se efecten a los registros RAP y REX no tributarn
con impuesto alguno, a diferencia de las imputaciones Lo dicho en el prrafo anterior implica que la empresa
al registro FUF, cuyas cantidades se afectarn con los no se acogi al pago del impuesto sustitutivo por el
impuestos finales sin derecho al crdito por IDPC (a FUT al 31 de diciembre de 2016, puesto que en caso de
menos que la empresa opte por pagar voluntariamente haberse acogido a dicha opcin por el total del saldo
el IDPC). a dicha fecha el nico saldo de rentas que hubiese tenido
la empresa corresponderan a INR, los cuales se
En cuanto a los contribuyentes que poseen utilidades entienden incorporados al registro REX a partir del 1 de
acumuladas en el FUT al 31 de diciembre de 2016, que enero de 2017.
37
01.
UNIDAD 3
I. Casos Prcticos Situaciones

Especiales del Rgimen de Renta
Atribuida
C
ontinuando con el anlisis del rgimen de renta atribuida establecido
por la Reforma Tributaria, el cual entra en vigencia a partir del 1 de
enero de 2017, presentamos en esta unidad dos situaciones especiales a
tener presente tanto al momento de optar por este rgimen como as tambin
cuando se est en plena ejecucin del mismo.
La primera situacin especial que abordaremos es el ajuste a la Renta Lquida

Imponible que mandata el nuevo N 5 del artculo 33 de la Ley sobre Impuesto a
la Renta, el cual consiste en la incorporacin al resultado tributario de aquellas
cantidades percibidas a ttulo de retiros o dividendos afectos a los impuestos
finales, ms su respectivo incremento por Impuesto de Primera Categora,
gravndose de esta forma dicha renta con el impuesto corporativo de primera
categora con tasa 25% en cabeza de la empresa acogida a renta atribuida,
contra el cual podr utilizarse como crdito el Impuesto de Primera Categora
al que tienen derecho tales retiros o dividendos, cuando corresponda.
La segunda situacin a analizar es la que dice relacin con el Pago Provisional

por Utilidades Absorbidas, el cual se produce a raz de la percepcin de
retiros o dividendos desde empresas en las cuales se posee participacin y,
paralelamente, con la generacin de una prdida tributaria en el ejercicio,
posibilitndose de esta forma la opcin de imputar a otros impuestos o
solicitar la devolucin del Impuesto de Primera Categora que afect a las
sealadas rentas.
Invitamos a nuestros lectores a leer y analizar esta unidad a

fin de continuar con la comprensin de este rgimen general
de tributacin que entra en vigencia a partir del 1 de enero de
2017.

Casos Prcticos Situaciones Especiales del Rgimen de Renta Atribuida / UNIDAD 3
Casos Prcticos Situaciones Especiales del Rgimen de Renta Atribuida.
II. DETERMINACIN DE LA RENTA LQUIDA IMPONIBLE CUANDO EXISTEN

RETIROS Y/O DIVIDENDOS PERCIBIDOS POR CONTRIBUYENTES ACOGIDOS
AL RGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA
Uno de los cambios particulares introducidos por la Es del caso mencionar, que el contribuyente acogido
Reforma Tributaria radica en la determinacin de la Renta al rgimen de renta atribuida podr participar en
Lquida Imponible32 de aquellos contribuyentes acogidos otras sociedades acogidas tanto al rgimen de renta
al rgimen de renta atribuida. En efecto, segn lo atribuida35 como al semiintegrado. Cuando participe en
dispuesto por el nuevo N 5 del artculo 33 de la Ley sobre sociedades acogidas al rgimen de renta atribuida los
Impuesto a la Renta33, en concordancia con lo sealado retiros a incorporar en su RLI correspondern a aquellos
en la letra c) del N 2 de la letra A) del artculo 14, de dicha que no fueron imputados al registro de Rentas Atribuidas
ley, dichos contribuyentes debern incorporar en su Propias36 ni al registro de Rentas Exentas e Ingresos No
determinacin de la RLI aquellas cantidades percibidas a Constitutivos de Renta37, o bien, se agregarn a la RLI
ttulo de retiros o distribuciones afectos a los impuestos aquellos dividendos imputados al registro de Diferencias
finales, provenientes de empresas en las que participa. entre la Depreciacin Normal y Acelerada38.
Dado lo anterior, al incorporarse dichas rentas a la RLI, Cuando participe en sociedades acogidas al rgimen
tales retiros o distribuciones percibidos sern atribuidos semiintegrado los retiros o distribuciones a incorporar en
por esa va a los contribuyentes de impuestos finales. su RLI correspondern a aquellos imputados al registro
de Rentas Afectas a IGC o IA39, al registro FUF40 o que no
Requisitos que deben cumplir las rentas para resultaron imputados a ningn registro.
su incorporacin a la RLI
Determinacin de la RLI
Segn lo expresado en el prrafo anterior, las rentas
que pasan a formar parte de la RLI de un contribuyente En primer lugar, tal como se seal en la unidad pasada,
acogido al rgimen de renta atribuida deben cumplir los en trminos generales, la mecnica de determinacin de
siguientes requisitos: la RLI no vari con la publicacin de la Reforma Tributaria,
sin perjuicio de lo que se seala ms adelante, es decir,
el procedimiento para su determinacin es el planteado
1. Debe tratarse de cantidades percibidas a ttulo de en los artculos 29 al 33 de la LIR, en concordancia con lo
retiros o distribuciones de otras empresas en las dispuesto en el artculo 15, del mismo cuerpo legal.
que participa.
2. Dichas cantidades deben estar afectas a los Para determinar la base imponible del impuesto de
impuestos Global Complementario o Adicional34. primera categora los contribuyentes acogidos al rgimen
Es decir, en caso que se perciban rentas exentas de de renta atribuida que perciban retiros o distribuciones
dichos impuestos o ingresos no constitutivos de afectas a los impuestos finales debern efectuar un
renta, stos no deben ser incorporados a la RLI. agregado a su RLI, segn lo sealado en el N 5 del artculo
32
33
34
35
Esta circunstancia puede darse slo en el caso del empresario individual acogido al rgimen de renta atribuida que participa en una sociedad acogida al
mismo rgimen.
36
Establecido en la letra a) del N 4 de la letra A) del artculo 14 de la LIR, tambin conocido como registro RAP.
37
Establecido en la letra c) del N 4 de la letra A) del artculo 14 de la LIR, tambin conocido como registro REX.
38
Establecido en la letra b) del N 4 de la letra A) del artculo 14 de la LIR, tambin conocido como registro FUF.
39
Establecido en la letra a) del N 2 de la letra B) del artculo 14 de la LIR, tambin conocido como registro RAI.
40
Establecido en la letra b) del N 2 de la letra B) del artculo 14 de la LIR.
39
01.
33 de la LIR, puesto que, de acuerdo a lo establecido en la Caso Prctico

letra a) del N 2 del artculo 33 y en el nmero 1 del artculo
39, del mismo cuerpo legal, tales rentas percibidas deben A efectos de visualizar todo lo antes expuesto, a
ser deducidas de dicha RLI. continuacin se presenta un ejemplo prctico, cuyo
objetivo es mostrar la determinacin de la RLI de un
Dicho agregado debe considerarse incremento por el empresario individual acogido al rgimen de renta
Impuesto de Primera Categora41 que afect a los retiros atribuida que participa en una empresa acogida a renta
o distribuciones percibidas, conforme a lo establecido atribuida y en otra acogida al rgimen semiintegrado,
en los incisos finales del N 1 del artculo 54, del N 2 del as como tambin mostrar la imputacin del crdito por
artculo 58 y del artculo 62 de la LIR. IDPC de los retiros y dividendos percibidos en contra del
impuesto corporativo:
Cabe sealar que, en caso que el dividendo o retiro
provenga de una sociedad acogida al rgimen El Empresario Individual, Sr. Arturo Ahumada, acogido
parcialmente integrado, el monto a incrementar al rgimen de renta atribuida a partir del ao comercial
corresponder a la totalidad del IDPC que afect a 2017, presenta la siguiente informacin al 31 de diciembre
dichas rentas, con independencia de si tales retiros o de 2018:
dividendos tienen derecho a crdito por IDPC sujeto a la
obligacin de restitucin. 1. En junio de 2018 percibi un dividendo desde la
sociedad AURA S.A., acogida al rgimen semi-
Crdito en contra del IDPC determinado integrado, por un monto de $80.000.000, el cual
se encuentra formando parte del resultado segn
El mismo N 5 del artculo 33 de la LIR establece que, balance de la empresa. Dicho dividendo est
en contra del IDPC que se deba pagar producto de la afecto a los impuestos finales y tiene asociado
incorporacin a la RLI de los retiros o dividendos afectos un crdito por IDPC con derecho a devolucin
a los impuestos finales, proceder el crdito por IDPC y sujeto a la obligacin de restitucin, por un
que establece el artculo 56 N 3 y 63, ambos del referido monto de $29.589.040 (tasa de IDPC vigente para el
cuerpo legal. ao comercial 2018 es de 27%).
Adems, precisa el sealado N 5 del artculo 33, que en 2. En septiembre de 2018 percibi $120.000.000 por
concepto de retiro efectuado desde la sociedad
caso que los aludidos retiros o distribuciones percibidos
ARC Ltda., acogida al rgimen de renta atribuida,
tengan derecho al crdito por IDPC sujeto a la obligacin
el cual se encuentra formado parte del resultado
de restitucin, el monto a rebajar como crdito en contra
financiero de la empresa. Dicho retiro est afecto
del IDPC que afecte a la RLI no deber contener aquella a los impuestos finales y tiene asociado un crdito
parte sujeta a restitucin, es decir, slo podr imputarse por IDPC con derecho a devolucin por un monto
como crdito el 65% de dicho impuesto de categora que de $31.898.640 (afectados con tasa de IDPC del 21%).
afect a tales rentas.
3. Determinacin de la RLI previa a la incorporacin de
los dividendos y retiros que seala el N 5 del artculo
33 de la LIR.
41

Agregados: $ 17.735.900
Deducciones: - $ 211.569.520
Dividendo percibido en junio 2018, origen sociedad 14B, sujeto a restitucin. $ 80.000.000
Retiro percibido en sept. 2018, origen 14A. $ 120.000.000
Renta Lquida Imponible al 31.12.2018, antes del ajuste instruido por $ 156.166.380
el N5 del art. 33 LIR.
Segn muestra la determinacin de esta RLI previa al ajuste en el N 1 del artculo 39 del sealado cuerpo legal, pero
que manda el N 5 del artculo 33 de la LIR, hasta aqu se deban ser incorporados al FUT para la imputacin de los
han aplicado las normas que existan con anterioridad a la retiros efectuados por los propietarios o de los dividendos
entrada en vigencia de la Reforma Tributaria42, en donde distribuidos. A continuacin se expondr la determinacin
los dividendos se deducan de la determinacin de la RLI de la RLI definitiva, la cual incorpora el ajuste que mandata
segn los sealado en la letra a) del N 2 del artculo 33 y el N 5 del artculo 33 antes sealado:
Agregados: $ 17.735.900
Deducciones: - $ 211.569.520
Dividendo percibido en junio 2018, origen sociedad 14 B, sujeto a restitucin. $ 80.000.000
Retiro percibido en sept. 2018, origen 14 A. $ 120.000.000
Renta Lquida Imponible al 31.12.2018, antes del ajuste instruido por $ 156.166.380
el N5 del art. 33 LIR.
Ajuste que instruye el N5 del art. 33 LIR.
Reposicin del Dividendo afecto a impuestos finales: $ 109.589.040
Incremento, factor 0,369863 ($ 80.000.000 x 0, 369863). $ 29.589.040
Reposicin del Retiro afecto a impuestos finales: $ 151.898.640
Retiro percibido en sept. 2018, origen sociedad 14B. $ 120.000.000

Incremento, factor 0,265822 ($ 120.000.000 x 0, 265822). $ 31.898.640
Renta Lquida Imponible al 31.12.2018. $ 417.654.060
42
Ley 20.780 de 2012, modificada por la Ley 20.899 de 2016.
41
01.
Para obtener la RLI definitiva, la cual constituye la resultado el factor 0,369863, el cual se aplica al dividendo
base imponible afecta al IDPC y que a su vez deber ser distribuido, y debe ser utilizado para asignar el crdito
atribuida al propietario, conforme a lo que precisa el a las distribuciones a efectuar durante el ao comercial
nuevo N 5 del artculo 33 de la LIR, deben incorporarse 2018. En cuanto a los retiros, que provienen desde una
los dividendos y retiros percibidos43, debidamente empresa acogida a renta atribuida, el crdito por IDPC45,
incrementados por un monto idntico al crdito por IDPC que a su vez constituye el incremento, se determin en
al que tienen derecho tales cantidades, sin considerar base a una tasa promedio, la cual se obtiene dividiendo
el hecho de existir la obligacin de restitucin en el caso el saldo del crdito por IDPC existente al 31.12.2016 por
del dividendo percibido desde la empresa acogida al el saldo de utilidades netas del FUT46 a esa fecha, para el
rgimen semiintegrado. caso en anlisis dicho clculo da como resultado el factor
0,265822.
Los factores de incremento asociados a los retiros y
dividendos son determinados, aplicados e informados 4. A continuacin se expone la determinacin del
por las sociedades desde las cuales provienen dichas Impuesto de Primera Categora que afecta al
cantidades. Para el caso en anlisis, respecto de los empresario individual y el crdito aplicable en
dividendos, dicho factor se determin dividiendo la tasa contra de dicho tributo, este ltimo a causa de
del IDPC vigente en el ao de la distribucin (2018) por la incorporacin de los dividendos y retiros en la
cien menos la tasa del citado tributo44, lo que da como determinacin de la RLI:
Renta lquida Imponible al 31.12.2018 $ 417.654.060
Tasa del IDPC 25%
Crditos Contra el Impuesto - $ 51.131.516
Crdito IDPC Dividendo, sujeto a restitucin ($ 80.000.000 x 0,369863 ) x 65% -$ 19.232.876
Crdito IDPC Retiro ($ 120.000.000 x 0,265822) - $ 31.898.640
Impuesto de Primera Categora a Pagar $ 53.281.999
43
Tales cantidades deben deducirse e incorporarse a la RLI a valores histricos, toda que tributariamente se entienden incorporadas al capital propio tributario de
la empresa al 31 de diciembre del ao de la percepcin.
44
En el caso planteado se aplic lo establecido en el inciso sexto del N 3 de la letra B) del artculo 14 de la LIR, asumiendo que el dividendo se imput a utilidades
generadas a partir del 1 de enero de 2017.
45
Se debe tener presente que los retiros que se efecten desde una empresa acogida al rgimen de renta atribuida tendrn derecho al crdito por IDPC cuando
stos sean imputados al registro FUF o no sean imputados a ningn registro, y siempre que existe saldo disponible en el registro SAC.
46
En el caso planteado se aplic lo establecido en el inciso segundo del numeral i) de la letra c), N 1 del numeral I del artculo tercer de las disposiciones transitoria
de la Ley N 20.780, asumiendo que el retiro fue imputado a utilidades generadas con anterioridad al 1 de enero de 2017.

Como se aprecia en el esquema anterior, en contra del a la obligacin de restitucin, conforme a lo expresamente
Impuesto de Primera Categora determinado sobre la RLI sealado en la ltima parte del citado N 5 del artculo 33,
se imputarn los crditos por IDPC al cual tienen derecho ste corresponde slo al 65% del monto total del mismo,
los dividendos y retiros que fueron incorporados a la RLI por lo que podemos concluir que el 35% restante pasa a
producto de lo precisado por el N 5 del artculo 33 de la constituir tributacin final a nivel de la empresa47.
LIR.
Respecto al crdito por IDPC que traan los retiros,
En el caso del crdito por IDPC al que tienen derecho se imputa en su totalidad en contra del impuesto de
los dividendos provenientes de una sociedad acogida al categora, toda vez que proviene de otra empresa acogida
rgimen semiintegrado, dado que dicho crdito est sujeto al mismo rgimen de renta atribuida.
III. PAGO PROVISIONAL POR UTILIDADES ABSORBIDAS (PPUA)
De acuerdo a lo establecido por el N 3 del artculo 31 En resumen, para poder imputar o solicitar la devolucin
de la LIR, vigente a partir del 1 de enero de 2017, la del PPUA deben acontecer los siguientes hechos:
nica forma de obtener la devolucin del IDPC a causa
de la generacin de prdidas tributarias48 es a travs
de la percepcin de retiros o dividendos afectos a los 1. La empresa debe participar en otras sociedades, ya
impuestos Global Complementario o Adicional en el sea como propietario, comunero, socio o accionista.
mismo ejercicio, dado que se elimin la posibilidad de
imputar las prdidas tributarias del ejercicio a utilidades 2. Debe generarse una situacin de prdida tributaria
acumuladas en ejercicios anteriores. en el ejercicio.
Dicho de otro modo, aquella empresa que no tiene 3. Se deben percibir retiros o dividendos afectos a los
participaciones en otras sociedades jams podr solicitar impuestos finales en el ejercicio.
la imputacin o devolucin del IDPC pagado por las
utilidades obtenidas con anterioridad a la generacin de 4. Dichos retiros o dividendos deben tener derecho al
la prdida tributaria. La nica opcin que le quedar a la crdito por IDPC.
empresa en dicho caso es considerar tal prdida como un
gasto en el ejercicio siguiente. 5. El IDPC al que tienen derecho los retiros o dividendos
debe estar pagado.
Adems, se debe tener presente que para imputar o
solicitar la devolucin del PPUA es la percepcin de
retiros o dividendos lo que gatillar tal posibilidad,
no as aquellas rentas que le pudieran ser atribuidas
a la empresa, dado que stas deben ser atribuidas en
el mismo ejercicio al propietario contribuyente de los
impuestos finales49.
47
Esta situacin no ocurrira en caso que la empresa de la cual provienen los dividendos hubiese pagado el IDPC en forma voluntaria sobre dichas cantidades, caso
en el cual proceder el 100% del crdito.
48
Tambin conocido como Pago Provisional por Utilidades Absorbidas (PUUA).
49
Segn lo ordena la letra b) del N 2 de la letra A) del artculo 14 de la LIR.
43
01.
Determinacin de PPUA Crdito por IDPC sin derecho a devolucin
El clculo del PPUA parte con la determinacin de la Un aspecto a tener presente al momento de la
Renta Lquida Imponible de la empresa, la cual, previa a la determinacin del PPUA es la situacin de los crditos
incorporacin del ajuste que mandata el N 5 del artculo por IDPC sin derecho a devolucin, puesto que si los retiros
33 de la LIR, arrojar una prdida tributaria conforme o dividendos percibidos traen la totalidad o una parte
al mecanismo establecido en los artculos 29 al 33 del de dicho tipo de crdito, el monto del PPUA a imputar
sealado cuerpo legal. ser mayor al monto que podr solicitarse como
devolucin por tal concepto.
Dada la participacin que posee la empresa en otras
sociedades, sujetas al rgimen de renta atribuida o En este caso se encuentra, por ejemplo, el IDPC que afect
semiintegrado, la RLI determinada variar cuando en el a la RLI de la empresa desde la cual se efecta el retiro
mismo ejercicio de la generacin de la prdida tributaria o que distribuye el dividendo, cuyo pago fue financiado
se perciban retiros o dividendos afectos a los impuestos con el crdito por impuesto territorial (contribuciones
finales, dado que stos deben incorporarse a la base de bienes races), el cual, conforme a lo prescrito en
imponible del impuesto de categora, debidamente la letra a) del N 1 del artculo 20 de la LIR, no da derecho
incrementados, segn lo sealado en el N 5 del artculo a devolucin.
33 LIR analizado en la seccin anterior de esta unidad.
Caso Prctico
Atendido lo anterior, podemos identificar que los retiros o
dividendos percibidos que se incorporen a la RLI podrn Para una mejor comprensin de lo expuesto en esta
generar los siguientes 2 efectos, los que implicarn seccin, a continuacin se muestra la determinacin
algunas consideraciones a tener presente en el clculo del pago provisional por utilidades absorbidas, para
del PPUA: lo cual utilizaremos los mismos antecedentes del caso
analizado anteriormente en esta unidad, a excepcin
del resultado del balance, el cual variaremos a fin de
1. Que la RLI se mantenga negativa, es decir, que pese a mostrar los dos efectos que puede generar en la RLI la
la incorporacin de las citadas rentas la situacin de incorporacin de los retiros y dividendos afectos.
prdida tributaria persista.
2. Que la RLI pase a ser positiva, es decir, las

rentas percibidas a ttulo de retiros o dividendos
absorbieron toda la prdida tributaria del ejercicio.

1. Determinacin de la RLI.
Renta segn balance al 31.12.2018 - $ 75.000.000
Agregados: $ 17.735.900
Deducciones: - $ 211.569.520
Depreciacin tributaria normal del activo fijo. $ 11.569.520
Renta Lquida Imponible al 31.12.2018, antes de ajuste instruidos por el N5 del

- $ 268.833.620
art. 33 LIR.
Segn se aprecia, la RLI determinada en forma previa a la incorporacin de los retiros y dividendos es negativa, vale decir,
hay prdida tributaria. No obstante lo anterior, dicha situacin cambiar al incorporar las rentas aludidas debidamente
incrementadas, ya sea disminuyendo el monto de la prdida o generndose una RLI positiva:
Renta segn balance al 31.12.2018 - $ 75.000.000
Agregados: $ 17.735.900
Deducciones: - $ 211.569.520
Prdida Tributaria al 31.12.2018, antes de ajuste instruidos por el N5 del

- $ 268.833.620
artculo 33 LIR.

Incremento, factor 0,369863 ($ 80.000.000 x 0,369863) $ 29.589.040

Retiro percibido en sept. 2018, origen sociedad 14A. $ 120.000.000
Prdida Tributaria al 31.12.2018 - $ 7.345.940
45
01.
En este caso, disminuy considerablemente el monto de la prdida tributaria, no obstante se mantiene la situacin
inicial de prdida.
2. Clculo del PPUA
Primer caso: La prdida tributaria absorbe totalmente los retiros y dividendos percibidos
En el caso planteado, al proceder con lo estipulado en el N 5 del artculo 33 de la LIR, persiste la situacin de prdida
tributaria, por lo que el PPUA se determinar de la siguiente forma:
Dividendo incrementado, absorbido en su totalidad por la Prdida Tributaria $ 109.589.040

($ 80.000.000 + $ 29.589.040), con crdito por IDPC sujeto a restitucin.
PPUA asociado al Dividendo ($ 80.000.000 x 0,369863 = $ 29.589.040) $ 29.589.040
Retiro incrementado, absorbido en su totalidad por la Prdida Tributaria $ 151.898.640

($ 120.000.000 + $ 31.898.640).
PPUA asociado al Retiro ($ 120.000.000 x 0,265822 = $ 31.898.640) $ 31.898.640
Monto Total PPUA con derecho a Devolucin $ 61.487.680
Segn se aprecia en el clculo expuesto, para determinar el PPUA, en el caso analizado, se debe tener presente:
1. Respecto al dividendo percibido. Dado que ste proviene de una empresa acogida al rgimen semiintegrado, en
este caso no se debe atender al hecho de que el crdito por IDPC est sujeto o no a la obligacin de restitucin,
toda vez que el N 3 del artculo 31 no pone restriccin en este sentido. En nuestro ejemplo, el crdito por IDPC
asociado al dividendo est sujeto a la obligacin de restitucin, sin embargo como ya se seal, el monto del
PPUA corresponder al crdito total asociado a dicho dividendo ($29.589.040).
2. En el caso del retiro percibido. Dado que ste proviene de una empresa acogida al rgimen de renta atribuida,
por regla general el PPUA corresponder al crdito por IDPC al que dicho retiro tiene derecho.
En nuestro ejemplo, considerando que el retiro fue imputado a utilidades generadas con anterioridad al 31.12.2016,
asignndosele crdito por IDPC con el factor 0,265822, que corresponde a una tasa del IDPC del 21%, el PPUA a solicitar
como devolucin asciende a $31.898.640.
El crdito total al que tienen derecho el dividendo y el retiro asciende a la suma de $61.487.680, el que fue incorporado
a la RLI, y que podr solicitarse en su totalidad como devolucin de PPUA.

Segundo caso
Para analizar el segundo efecto que puede generar la incorporacin de los retiros y dividendos en la RLI, incluiremos
una variante al ejemplo planteado, la cual consiste en generar una prdida tributaria antes del ajuste instruido por
el N 5 del artculo 33 de la LIR y una RLI positiva despus de dicho ajuste, es decir, los retiros y dividendos percibidos,
debidamente incrementados, hacen que se revierta la situacin de prdida tributaria.
Renta segn balance al 31.12.2018 $ 25.000.000
Agregados: $ 17.735.900
Deducciones: - $ 211.569.520
Retiro percibido en sept. 2018, origen 14 A. $ 120.000.000
Prdida Tributaria al 31.12.2018, antes de ajuste instruidos por el N5 del

- $ 168.833.620
art. 33 LIR.


Retiro percibido en sept. 2018, origen sociedad 14 A. $ 120.000.000
Impuesto de Primera Categora, tasa 25% ($ 92.654.060 x 25%) $ 23.163.515
47
01.
Para determinar el monto del PPUA en este caso se debe proceder como sigue:
Monto de la Prdida Tributaria absorbida por el Dividendo y el Retiro $ 168.833.620
Dividendo junio 2018 ($ 80.000.000 + $ 29.589.040), absorbido por la prdida tributaria. - $ 109.589.040
Retiro sept, 2018, incrementado ($ 46.803.247 + $ 12.441.333), absorbido por la prdida - $ 59.244.580
tributaria.
Retiro sept. 2018, incrementado ($ 73.196.753 + $ 19.457.307), No absorbido

$ 92.654.060
por la prdida tributaria.
PPUA determinado ($ 29.589.040 + $ 12.441.333) $ 42.030.373
Conforme a lo interpretado por el SII en la Circular 49 de y luego el crdito del retiro percibido en septiembre del
2016, en caso de percibir ms de un dividendo o retiro mismo ao ($12.441.333).
en el ejercicio, deber atenderse al orden cronolgico de
percepcin para efectos de la determinacin del crdito Cabe sealar que dicho retiro slo es absorbido en una
por IDPC correspondiente. parte por la prdida tributaria, por lo que el crdito
asociado a la diferencia no absorbida podr imputarse
Siguiendo este criterio correspondera considerar en en contra del impuesto corporativo que afecta a la RLI
primer lugar la totalidad del crdito por IDPC asociado ($19.457.307), segn se muestra a continuacin:
al dividendo percibido en junio de 2018 ($29.589.040)
Impuesto de Primera Categora, tasa 25% ($ 92.654.060 x 25%) $ 23.163.515
Menos: - $ 61.487.680
Crdito por IDPC retiro no absorbido por la prdida tributaria. $ 19.457.307
PPUA Dividendo, con derecho a devolucin. $ 29.589.040
PPUA Retiro, con derecho a devolucin. $ 12.441.333
Es preciso sealar que si el dividendo hubiere sido percibido en forma posterior al retiro, el crdito por IDPC asociado
a aquella parte no absorbida por la prdida tributaria slo hubiese correspondido al monto no sujeto a restitucin,
conforme a lo establecido en el N 5 del artculo 33 de la LIR.

IV. CONCLUSIN
La Reforma Tributaria, a travs del N 5 del artculo 33 de la LIR, estableci un ajuste en la

determinacin de la RLI para aquellas empresas acogidas al rgimen de renta atribuida.
Dicho ajuste consiste en la incorporacin de los retiros y dividendos afectos a los impuestos
finales percibidos al resultado tributario, incrementados en el mismo monto del crdito
por IDPC al que tienen derecho, sin considerar si tal crdito est o no sujeto a la obligacin
de restitucin.
A travs del ajuste antes descrito se grava con el impuesto En situacin de prdida tributaria, con la inclusin de los
de primera categora a las rentas aludidas, y en contra retiros o dividendos afectos a los impuestos finales en la
del IDPC aplicar el crdito al cual tienen derecho dichos determinacin de la RLI, se podrn generar dos efectos,
retiros y dividendos, momento en el cual se debe evaluar si esto es, mantener la situacin de prdida tributaria o
tales crditos tienen derecho a devolucin y si los mismos pasar a una RLI positiva, situaciones en las cuales se
estn sujetos a la obligacin de restitucin, afectando deben tener presentes las particularidades analizadas,
estas situaciones al monto del crdito a imputar o a siendo una de ellas la de considerar o no la obligacin
solicitar como devolucin. de restitucin que afecta a los crditos de los retiros o
dividendos provenientes de empresas acogidas al rgimen
A partir del 1 de enero de 2017, se podr solicitar el PPUA de tributacin semiintegrado para efectos de determinar
nicamente en aquellos casos en los que en un mismo el PPUA.
ejercicio se perciban retiros o dividendos afectos a los
impuestos finales y se genere una situacin de prdida
tributaria del ejercicio. Cuando en un mismo ejercicio
se perciban ms de un dividendo o retiro, se deber
considerar el orden cronolgico de percepcin a efectos
de calcular los crditos por IDPC a solicitar como PPUA.
49
01.
UNIDAD 4
I. Renta Atribuida. Rebaja a la RLI

por reinversin de utilidades en la
empresa
C
ontinuando con el anlisis del rgimen de Renta Atribuida incorporado
por la Reforma Tributaria en la letra A) del artculo 14 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, vigente a partir del 1 de enero del ao 2017, en
la presente unidad analizaremos el beneficio al que pueden optar las micro,
pequeas y medianas empresas, consistente en una rebaja a la renta lquida
imponible de primera categora por concepto de reinversin de utilidades en
la empresa.
Una de las crticas al rgimen de renta atribuida es que ste desincentiva la

reinversin de las utilidades, toda vez que la tributacin de las rentas generadas
en un perodo queda totalmente cumplida en ese mismo ejercicio, por lo que
al momento del retiro de dichas utilidades no se generar tributacin alguna.
Como una medida de mitigacin del afecto antes sealado, se incorpor en

la letra C.- del artculo 14 ter de la Ley sobre Impuesto a la Renta el beneficio
aludido en el primer prrafo, el cual corresponde a un 50% de una Renta
Lquida ajustada, con un tope de UF 4.000. Para hacer uso del beneficio, los
contribuyentes deben cumplir ciertos requisitos.
Invitamos a nuestros lectores a analizar el tema propuesto,

toda vez que puede significar un ahorro importante para el
universo de empresas al cual est dirigido este beneficio.

Renta Atribuida. Rebaja a la RLI por reinversin de utilidades en la empresa / UNIDAD 4
Renta Atribuida. Rebaja a la RLI por reinversin de utilidades en la empresa.
II. REBAJA A LA RENTA LQUIDA IMPONIBLE50 POR REINVERSIN DE

UTILIDADES EN LA MISMA EMPRESA
Con el objeto de incentivar la reinversin de utilidades en y que no sean retiradas o distribuidas a los propietarios
la misma empresa que las genera, la Reforma Tributaria en dicho perodo. Este beneficio se estableci a travs de
incorpor una opcin a la que pueden acogerse las la letra C.- del artculo 14 ter de la Ley sobre Impuesto a
micro, pequeas y medianas empresas, la que consiste la Renta, el cual contempla la mecnica y requisitos que
bsicamente en una rebaja directa a la base imponible se deben cumplir para hacer uso del beneficio, los que
del Impuesto de Primera Categora51 generada en un ao analizaremos a continuacin.
III.REQUISITOS PARA OPTAR A LA REBAJA
Para optar a la rebaja antes sealada los contribuyentes 4. Que el promedio anual de los ingresos de
debern cumplir copulativamente con los siguientes su giro no supere el equivalente a 100.000
requisitos: unidades de fomento52 en los 3 ltimos aos
comerciales, incluyendo aquellos ingresos del
ao en cual se pretende invocar la rebaja.
1. Determinar una Renta Lquida Imponible positiva
en el ao comercial en que se pretende invocar la 5. Que los ingresos provenientes de la posesin
rebaja en comento. o explotacin a cualquier ttulo de derechos
sociales, cuotas de fondos de inversin, cuotas de
2. Determinar su renta efectiva segn contabilidad fondos mutuos, acciones de sociedades annimas,
completa. En base a este requisito, quedan fuera contratos de asociacin o cuentas en participacin
de la posibilidad de optar a esta rebaja aquellos e instrumentos de renta fija no excedan del 20%
contribuyentes que determinen su renta en base a del total de sus ingresos del ejercicio.
una presuncin o determinen su renta efectiva en
base a contabilidad simplificada. Cabe sealar que, respecto a este tema, a travs de
la Circular N 49, del ao 2016, el SII ha interpretado
3. Estar acogidos a uno de los regmenes generales que para determinar este 20% debe considerarse
de tributacin establecidos en las letras A) o B) del incluso el mayor valor generado en la enajenacin
artculo 14 de la LIR, es decir, al rgimen de renta de dichos instrumentos o inversiones.
atribuida o al de imputacin parcial de crditos.
Segn lo anterior, quedaran fuera de este beneficio 6. Ejercer la opcin dentro del plazo que existe para
los contribuyentes acogidos al rgimen simplificado presentar la declaracin anual de impuestos a la
contenido en la letra A.- del artculo 14 ter de la renta, debiendo manifestarlo de manera expresa
misma ley. en la forma que establezca el Servicio de Impuestos
Internos53 mediante resolucin54.
50
51
52
En adelante, indistintamente, UF
53
54
A la fecha el SII no ha publicado ninguna resolucin sobre la materia.
51
01.
En este sentido, y considerando que se trata de una opcin para el contribuyente, en caso que sta no sea ejercida en
el plazo antes dicho y en la forma que establezca el SII, caducar el derecho del contribuyente respecto de ese ao
comercial, sin perjuicio de poder optar al beneficio en los aos siguientes.
IV. CONSIDERACIONES A TENER PRESENTE PARA DETERMINAR EL PROMEDIO

DE LOS INGRESOS DEL GIRO
A continuacin se exponen algunas consideraciones que En aquellos casos en que el contribuyente que quiera
los contribuyentes deben tener presente al momento de hacer uso de la rebaja tenga una existencia menor
evaluar el cumplimiento del requisito referido al monto a 3 aos comerciales, el clculo del promedio de
de los ingresos de su giro para acogerse al beneficio en los ingresos se efectuar considerando los aos de
anlisis: existencia efectiva, es decir, los contribuyentes que
cumplan los requisitos pueden acogerse al beneficio
desde el primer ao de actividades.
1. Como ingresos del giro debern considerarse
aquellos propios de la actividad del contribuyente, 3. Los ingresos de cada mes deben expresarse en
sea que se trate de ventas o servicios, y con unidades de fomento, segn el valor de sta en el
independencia del hecho de estar afectos, exentos ltimo da del mes respectivo. En la siguiente tabla
o no gravados con el Impuestos al Valor Agregado. se expone un ejemplo de la determinacin de los
ingresos del giro, expresados en UF:
Dicho lo anterior, aquellos ingresos extraordinarios
proveniente de operaciones aisladas, como la
enajenacin de bienes del activo inmovilizado y el
mayor valor obtenido en la enajenacin de derechos
sociales, por ejemplo, no deben considerarse para
el clculo de los ingresos promedio.
2. Como ya se esbozara anteriormente, para

determinar el promedio de los ingresos del giro se
deben considerar los ltimos 3 aos comerciales,
incluyendo aquel respecto del cual se pretende
invocar la rebaja. Para estos efectos, el ao del inicio
de actividades y el del trmino de giro contarn,
individualmente, como un ao comercial55.
55
Conforme a lo establecido en el N 8 del artculo 2 de la LIR.

Ao Comercial 2016 Ao Comercial 2017
Mes Ventas Netas Valor UF Ingresos UF Mes Ventas Netas Valor UF Ingresos UF
Enero $ 53.455.111 $ 25.629,09 2.085,72 Enero $ 54.654.655 $ 26.800,33 2.039,33
Febrero $ 35.135.453 $ 25.717,40 1.366,21 Febrero $ 51.354.410 $ 27.100,54 1.894,96

Marzo $ 23.423.553 $ 25.812,05 907,47 Marzo $ 32.153.153 $ 27.400,75 1.173,44
Abril $32.135.480 $ 25.906,80 1.240,43 Abril $35.456.454 $ 27.700,96 1.279,97

Mayo $ 25.534.355 $ 25.993,05 982,35 Mayo $ 26.554.515 $ 28.001,17 948,34
Junio $ 35.534.353 $ 26.052,07 1.363,97 Junio $ 30.632.563 $ 28.301,38 1.082,37

Julio $ 13.153.535 $ 26.141,65 503,16 Julio $ 18.623,658 $ 28.601,59 651,14
Agosto $ 35.135.153 $ 26.209,10 1,340,57 Agosto $ 56.000.663 $ 28.901,80 1,937,62

Septiembre $ 75.687.545 $ 26.209,10 2.887,83 Septiembre $ 60.589.985 $ 29.202,01 2.074,86
Octubre $ 45.336.500 $ 26.209,10 1.729,80 Octubre $ 42.356.987 $ 29.502,22 1.435,72

Noviembre $ 43.513.210 $ 26.209,10 1.660,23 Noviembre $ 46.952.368 $ 29.802,43 1.575,45
Diciembre $ 85.120.222 $ 26.209,10 3.247,74 Diciembre $ 91.236.548 $ 30.102,64 3.030,85

Total $ 503.164.470 19.315,49 Total $ 546.565.959 19.124,05
Ingresos Promedio = (UF 19.315,49 + UF 19.124,05) / 2 = UF 19.219,77
Segn se aprecia en esta tabla, los ingresos mensuales del De acuerdo a lo expresado en la citada norma, se
giro fueron transformados al valor de la UF56 del ltimo considerarn relacionados con una empresa o sociedad,
da del mes respectivo. Si los aos comerciales expuestos cualquiera sea la naturaleza jurdica:
fueran los nicos en los que efectivamente ha existido el
contribuyente, el clculo del promedio de ingresos sera i. El controlador y las controladas. En este caso, deber
de 19.219,77 UF, por lo que cumplira con dicho requisito entenderse por controlador a toda persona o entidad,
para hacer uso de la rebaja a la RLI. o grupo de ellos con acuerdo explcito de actuacin
conjunta que, directamente o a travs de otras personas
4. Se debern sumar, a los ingresos propios del giro o entidades, es duea, usufructuaria o a cualquier otro
del contribuyente, aquellos obtenidos por sus ttulo posee ms del 50% de las acciones, derechos,
empresas relacionadas en el perodo respectivo, cuotas, utilidades o ingresos, o derechos de voto en
en los trminos establecidos en la letra a), del la junta de accionistas o de tenedores de cuotas de
nmero 1, de la letra A.- del artculo 14 ter de la LIR. otra entidad, empresa o sociedad. Estas ltimas se
considerarn como controladas. Para estos efectos no
se considerar lo dispuesto en los incisos segundo y
siguientes del artculo 9857 de la ley N 18.045, sobre
mercado de valores.
56
Respecto de la tabla expuesta, desde el mes de septiembre de 2016 hasta diciembre de 2017 los valores de la UF
son inventados para efectos de desarrollarel ejemplo.
57
Referidos a presunciones de actuacin conjunta.
53
01.
A continuacin se expone el siguiente esquema58 el cual ejemplifica lo antes sealado.
Sociedad A
53 % ingresos 20.000 UF 80 %
Acciones Acciones
Sociedad B Sociedad C
ingresos 20.000 UF ingresos 10.000 UF
70 %
Derechos Sociales
Sociedad D
ingresos 40.000 UF
Segn este esquema, la Sociedad A es la controladora, iii. Las entidades, empresas o sociedades en las que es
puesto que es duea, en forma directa, del 53% de duea, usufructuaria o a cualquier otro ttulo que
la Sociedad B y del 80% de la Sociedad C, y en forma posee, directamente o a travs de otras personas o
indirecta controla el 56%59 de la Sociedad D. En este caso, entidades, ms del 10% de las acciones, derechos,
la Sociedad A est relacionada con B, C y D, en calidad de cuotas, utilidades o ingresos, o derechos a voto en la
controladora, y dichas sociedades estn relacionadas con junta de accionistas o de tenedores de cuotas.
A, en calidad de controladas.
A continuacin se expone el siguiente esquema60 , el cual
Adems, en virtud a lo sealado en el numeral ii) siguiente, ejemplifica lo antes sealado.
las sociedades B, C y D tambin estn relacionadas entre
s, dado que tienen un controlador comn, por lo que, para
Sociedad A
evaluar si tienen derecho a optar por la rebaja en anlisis, ingresos 40.000 UF
debern sumar la totalidad de sus ingresos, lo que da un
total de UF 90.000, y en el evento que este fuera el nico
ao comercial a evaluar, todas las empresas podran 12 %
acogerse a la opcin de rebaja de la RLI. Acciones
ii. Todas las entidades, empresas o sociedades que se Sociedad B

ingresos 10.000 UF
encuentren bajo un controlador comn.
58
Esquema extrado de la Circular N 43 de 2016, que instruye respecto al rgimen simplificado de la letra A del artculo 14 ter, para efectos de hacer ms ilustrativa
la definicin de controladora y controlada.
59
80% x 70% = 56%.
60
Esquema extrado de la Circular N 43 de 2016, que instruye respecto al rgimen simplificado de la letra A del artculo 14 ter.

En este caso, la Sociedad A se encuentra relacionada con En los casos sealados en los numerales i) y ii) anteriores,
la sociedad B, puesto que la primera posee ms del 10% el contribuyente deber sumar a sus ingresos el total de
de propiedad de la segunda. Sin embargo, la sociedad B los ingresos obtenidos por sus entidades relacionadas,
no est relacionada con A. sea que mantenga la relacin directamente o a travs de
otra u otras empresas.
Dado lo anterior, la Sociedad A debe sumar a sus ingresos
un total de UF 1.200, monto que se determina multipli- Respecto de las empresas relacionadas segn lo dispuesto
cando la participacin de A por el monto de los ingresos en los numerales iii), iv) y v) anteriores, que no estn bajo la
de B, esto es 12% x UF 10.000, generando un ingreso total hiptesis de los numerales i) y ii), computarn el porcentaje
de A ascendente a UF 41.200, con lo que, si este fuese el de ingresos obtenidos por sus entidades relacionadas
nico ao comercial a evaluar, tendra derecho a la rebaja que le corresponda segn su participacin en el capital
de la RLI. o las utilidades, ingresos o derecho a voto. Cuando el
porcentaje de participacin en el capital sea distinto al
iv. El gestor de un contrato de asociacin u otro negocio porcentaje que le corresponde en las utilidades, ingresos
de carcter fiduciario en que es partcipe en ms del o derecho a voto, se deber considerar el porcentaje de
10%. participacin que sea mayor.
v. Las entidades relacionadas con una persona natural Las entidades relacionadas conforme a las reglas
de acuerdo a los numerales iii) y iv) anteriores, que no indicadas en los numerales i) al iv) anteriores, debern
se encuentren bajo las hiptesis de los numerales i) informar anualmente a la empresa o sociedad respectiva,
y ii), se considerarn relacionados entre s, debiendo en la forma y plazo que establezca el SII mediante
en tal caso computar la proporcin de los ingresos resolucin, el monto total de los ingresos de su giro
totales que correspondan a la relacin que la persona percibidos o devengados en el ejercicio respectivo, los que
natural respectiva mantiene con dicha entidad. se expresarn en UF.
V. MONTO DEL BENEFICIO Y TOPE A CONSIDERAR PARA DETERMINAR

LA REBAJA A LA RLI
Adems de los requisitos sealados en el punto anterior, al momento de optar al beneficio los contribuyentes debern
tener presente que:
1. El monto de la rebaja ascender al 50% de la 2. La rebaja calculada, segn lo dicho en el punto

Renta Lquida Imponible, determinada esta ltima anterior, no podr superar del equivalente a 4.000
conforme a lo establecido en el Ttulo II de la Ley unidades de fomento, segn el valor de sta al
sobre Impuesto a la Renta. ltimo da del ao comercial por el cual se invoca
el beneficio.
55
01.
VI. MECNICA PARA DETERMINAR LA REBAJA A LA RLI
A continuacin se propone una mecnica para determinar la rebaja a la RLI por concepto de reinversin de las utilidades
en la misma empresa:
1. En primer lugar se debe determinar la RLI del ejercicio, conforme a lo establecido en los artculos 29 al 33 de la
LIR.
2. Luego, procederemos a determinar los retiros, remesas o distribuciones del ejercicio, los cuales deben
actualizarse de acuerdo a la variacin del IPC ocurrida entre el mes anterior al del retiro, remesa o distribucin
y el mes anterior al cierre del ejercicio comercial respectivo.
3. Determinar el monto de la RLI ajustada, el cual se obtiene restando a la RLI del ejercicio el monto de los retiros,
remesas o distribuciones reajustados del perodo.
4. Posteriormente, corresponde calcular el 50% de la RLI ajustada, lo que constituir en monto mximo del
beneficio.
5. Luego, se procede a comparar el 50% de la RLI ajustada con el tope del equivalente a 4.000 unidades de fomento,
constituyendo el menor de ellos la rebaja a la RLI por concepto de reinversin de utilidades en la empresa.
6. Finalmente, se procede a determinar la RLI definitiva, la que se afectar con el IDPC, con tasa 25% y que ser
atribuida a los propietarios.

VII. CASO PRCTICO
A efectos de visualizar operativamente todo lo antes analizado, se expone el siguiente caso prctico, siguiendo la
mecnica propuesta en el punto anterior:
1. Determinacin de la Renta Lquida Imponible
Tal como se seal anteriormente, la RLI se determinar conforme a lo estipulado en los artculos 29 al 33 de la LIR.
Agregados: $ 5.280.500
Multas fiscales pagadas,actualizadas. $ 780.500
Deducciones: $-
No hay. $-
Renta Lquida Imponible al 31.12.2019, antes de la rebaja por reinversin. $ 605.280.500
Se deber tener presente este resultado, puesto que de l se deducir la rebaja que determinaremos en el desarrollo
de este caso.
2. Determinar el monto de los retiros, remesas o distribuciones del ejercicio, actualizados a la

fecha de cierre del ejercicio
Retiros, Remesas y Distribuciones del Ejercicio
$ Factor actualiz. Retiros actualiz.
Retiros Socio 1 $ 20.000.000 1,023 20.460.000
Retiros Socio 2 $ 25.000.000 1,019 25.475.000

Retiros Socio 3 $ 18.000.000 1,015 18.270.000
Total $ 63.000.000 64.205.000
Los factores de actualizacin fueron inventados para reflejar el procedimiento de correccin monetaria sobre los retiros.
57
01.
3. Determinacin de la RLI ajustada por los retiros efectivos
Renta Lquida Imponible al 31.12.1019, antes de la rebaja por inversin. $ 605.280.500

(-) Retiros actualizados del ejercicio - $ 64.205.000
Renta Lquida Ajustada $ 541.075.500
Esta Renta Lquida ajustada es la que se utilizar para determinar el monto del beneficio, segn se expone en el punto
siguiente.
4. Clculo del 50% de la RLI Ajustada
Determinada la RLI ajustada por los retiros del ejercicio, se est en condiciones de calcular el monto de la rebaja que
seala la LIR, la cual asciende al 50% de la aludida Renta Lquida Imponible ajustada.
Monto de la Rebaja (50% de la RLI Ajustada) $ 270.537.750
La rebaja determinada corresponde al monto mximo del beneficio que el contribuyente podr deducir de la RLI, el
cual debe ser comparado con el tope establecido por la LIR, tal como se muestra en el punto siguiente.
5. Comparacin 50% de la RLI Ajustada con el Tope de las UF 4.000
Como se seal anteriormente en esta unidad, la rebaja calculada en el nmero anterior tiene un tope, el cual asciende
a UF 4.000, segn el valor de esta al ltimo da del ao en que se invoca la rebaja.
Monto de la Rebaja (50% de la RLI Ajustada) $ 270.537.750
Tope UF 4.000 (valor UF $ 26.500,12, supuesto) $ 106.000.480
En este caso, result ser menor el monto equivalente de las UF 4.000, por lo que ser este monto el que se podr deducir
de la RLI como rebaja por reinversin de utilidades en la empresa.

6. Determinacin de la RLI definitiva
Renta Lquida Imponible al 31.12.1019, antes de la rebaja por reinversin. $ 605.280.500

Rebaja por Reinversin de utilidades en la empresa. - $ 106.000.480
RLI al 31.12.1019, afecta al IDPC $ 499.280.020
IDPC,tasa 25% $ 124.820.005
Finalmente, la RLI definitiva, que se gravar con el IDPC, se obtendr aplicando lo expuesto en el punto 1 anterior
menos la rebaja determinada.
Esta Renta Lquida Imponible definitiva ser la que finalmente se atribuya a los contribuyentes de los impuestos finales.
VIII. CONCLUSIN
Las micro, pequeas y medianas empresas tienen derecho al beneficio establecido en la

letra C.- del artculo 14 ter de la LIR, el cual consiste en una rebaja por reinversin de
utilidades en la empresa, que asciende a un 50% de la RLI ajustada por los retiros, remesas
y distribuciones del ejercicio, con un tope de UF 4.000.
Para hacer uso del beneficio los contribuyentes deben RLI de acuerdo a lo establecido en los artculos 29 al 33
cumplir con ciertos requisitos, siendo de gran relevancia de la LIR, se rebajan los retiros, remesas o distribuciones
el pertenecer al rgimen de tributacin de la letra del ejercicio, determinando as una RLI ajustada a la
A o B del artculo 14 de la LIR y que el monto de los cual se le aplica el 50% para calcular el monto mximo de
ingresos promedio de los ltimos 3 aos comerciales no la rebaja, debiendo comparar dicho monto con el tope de
sobrepase las UF 100.000, debiendo considerarse las UF 4.000, procediendo a rebajar el monto menor.
para este clculo aquellos ingresos obtenidos por las
empresas relacionadas al contribuyente. Finalmente, la RLI afecta al IDPC, y que posteriormente
se atribuir a los propietarios, se determina rebajando
Para determinar el monto de la rebaja se debe seguir el beneficio determinado de la renta lquida determinada
una mecnica, la cual parte con la determinacin de la conforme a las normas del ttulo II de la LIR.
59
01.
UNIDAD 5
I. Devolucin de Capital en el
Rgimen de Renta Atribuida
L
as distintas decisiones que toman los entes econmicos genera diversas
consecuencias, sean estas econmicas, financieras, tributarias o de otra
ndole.
La disminucin del capital de una compaa puede tener su gnesis en

diversas estrategias o necesidades, desde la cual pueden emanar recursos
para sus propietarios si consideramos la devolucin de dichos capitales a
los inversionistas.
An cuando puede sonar extrao que una devolucin de capital deba

tributar, nuestra legislacin contempla un tratamiento particular para dichas
devoluciones, asumiendo que dichas cantidades corresponden, primeramente,
a utilidades acumuladas en la empresa.
En la presente unidad, continuamos con el anlisis del rgimen de renta

atribuida, en particular analizaremos los efectos tributarios de la devolucin
de capital en dicho rgimen, considerando tambin las particularidades a
tener en cuenta respecto a los perceptores de dichas devoluciones.
Invitamos a nuestros lectores a continuar profundizando en el

conocimiento de este rgimen de tributacin, a fin de lograr su
total entendimiento con miras a aplicar el aprendizaje en las
distintas funciones que desarrollan.

Devolucin de Capital en el Rgimen de Renta Atribuida / UNIDAD 5
Devolucin de Capital en el Rgimen de Renta Atribuida.
II. LA DEVOLUCIN DE CAPITAL ES UN INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA
Conforme a lo establecido en el N 7 del artculo 17 de reajustarn segn el porcentaje de variacin del ndice
la Ley sobre Impuesto a la Renta61, vigente a partir del 1 de Precios al Consumidor entre el mes que antecede
de enero de 2017, las devoluciones de capitales sociales y a aquel en que ocurrieron y el mes anterior al de la
sus reajustes constituyen Ingresos No Renta, siempre que devolucin.
no correspondan a utilidades capitalizadas que deben
pagar los impuestos contenidos en el cuerpo legal citado. Adems, la norma en comento establece que cualquier
retiro, remesa, distribucin o devolucin de cantidades
No obstante lo anterior, dicha disposicin seala que que excedan de los conceptos sealados anteriormente
los retiros, remesas o distribuciones efectuados por se gravarn con los impuestos de la LIR, conforme a las
este concepto se afectarn con el Impuesto de Primera reglas generales.
Categora, Global Complementario o Adicional62, segn
corresponda, en la forma dispuesta en el artculo 14 En virtud de lo anterior, se puede apreciar que al
de la LIR, imputndose en ltimo trmino al capital social momento de materializarse una devolucin de capital
y sus reajustes, pero slo hasta la concurrencia del se deber evaluar, necesariamente, la existencia de
monto aportado por el propietario, socio o accionista rentas acumuladas en los registros establecidos en las
perceptor de esta devolucin, incrementado o disminuido letras a), b) y c) de la letra A) del artculo 14 de la LIR,
por los aportes, aumentos o disminuciones de capital (RAP, FUF y REX), a efectos de definir la calificacin
que aquellos hayan efectuado, cantidades que se tributaria de dichas devoluciones.
III. ORDEN DE IMPUTACIN DE LAS DEVOLUCIONES DE CAPITAL
Tal como se seal en la parte final del punto I anterior, a. Primero, a las cantidades anotadas en el registro
para definir la calificacin tributaria de las devoluciones RAP63. Cuando la devolucin de capital, o parte
de capital, stas debern seguir el orden de imputacin de sta, resulte imputada a este registro, dichas
establecido en el artculo 14 de la LIR, especficamente lo cantidades calificarn como un Ingreso No Renta,
dispuesto en el nmero 5 de la letra A). sta disposicin toda vez que las mismas ya cumplieron totalmente
seala que: con la tributacin correspondiente.
b. Luego, a las cantidades contenidas en el registro

i. La imputacin de los retiros, remesas o dis- FUF64. Este registro est compuesto por la diferencia
tribuciones (por concepto de devolucin de capital) entre la depreciacin acelerada y normal de los
deber efectuarse al trmino del ao comercial bienes del activo inmovilizado, por lo que cuando
respectivo. la devolucin de capital, o parte de sta, resulte
imputada a este registro, tales cantidades estarn
ii. Dicha imputacin se efectuar en el siguiente orden: afectas al IGC o IA, segn corresponda.
61
62
En adelante, indistintamente, IDPC, IGC o IA, segn corresponda.
63
Sealado en la letra a) del N 4 de la letra A) del artculo 14 LIR.
64
Sealado en la letra b) del N 4 de la letra A) del artculo 14 LIR.
61
01.
c. En tercer lugar, a las rentas del registro REX65. En la devoluciones de capital se efectuar a continuacin de los
medida que la devolucin de capital resulte imputada retiros, remesas o distribuciones que deban imputarse en
a este registro, tal imputacin deber partir por el ejercicio.
aquellas exentas de IGC y luego por los ingresos no
constitutivos de renta. En este mismo sentido, ante la situacin de que
un contribuyente en un mismo ao tuviese retiros
d. Posteriormente, a las cantidades acumuladas en propiamente tales, una devolucin de capital y adems
la empresa que excedan las rentas o cantidades un saldo de retiros en exceso, creemos que el orden en
anotadas en los registros anteriores, susceptibles de que deberan considerarse dichas cantidades sera el
ser retiradas, remesadas o distribuidas, distintas al siguiente:
capital aportado reajustado66.
e. Finalmente, al capital social y sus reajustes. Primero se imputan los retiros propiamente tales del
ejercicio.
iii. Para efectuar la imputacin de los retiros, remesas
o distribuciones de los socios o accionistas, se deber Luego se imputaran los retiros en exceso.
considerar la proporcin que cada uno de stos
represente en el total de los mismos hasta agotar el Finalmente se imputara la devolucin de capital.
saldo positivo de los registros antes aludidos.
Respecto a este orden de imputacin, la LIR nada seala Cabe sealar que se considera que los retiros en exceso
en cuanto a si dichas devoluciones de capital se imputan estn dentro de las cantidades que deben imputarse en el
antes o despus de los retiros, remesas o distribuciones ejercicio, conforme a lo dispuesto en el inciso segundo del
propiamente tales efectuadas por los propietarios, socios N 4 del nmero I del artculo tercero de las disposiciones
o accionistas en el ejercicio. No obstante lo anterior, en transitorias de la Ley N 20.780, razn por la cual la
la seccin E) de la Circular N 49 de 2016, el Servicio de imputacin de la devolucin de capital queda relegada
Impuestos Internos67 interpret que la imputacin de las para el final.
65
Sealado en la letra c) del N 4 de la letra A) del artculo 14 LIR.
66
Esta imputacin fue interpretada por el SII en la Circular N 49 de 2016 del SII, la que estara dada por las utilidades de balance o financieras retenidas al trmino
del ejercicio del ao de la devolucin, que excedan de las cantidades mencionadas en los registros anteriores.
67

IV. EXCEPCIONES A LA REGLA DE ORDEN DE IMPUTACIN
No obstante el orden de imputacin antes sealado, la Respecto de esta excepcin es preciso sealar que la
Ley N 20.780 de 2014, modificada por la Ley N 20.899 imputacin al registro FUR se efectuar slo en la parte
de 2016, contempla dos excepciones, en las que el orden que corresponda a los socios o accionistas que hayan
de imputacin aludido se ve alterado o no se aplica, efectuado reinversiones en la empresa. Para aquellos
segn corresponda. Dichas excepciones se exponen a que no han reinvertido en la empresa aplicar la regla de
continuacin: imputacin general analizada en el punto III anterior.
1. La primera excepcin est dada para aquellos 2. La segunda excepcin se refiere a aquellos
contribuyentes que entre sus rentas acumuladas contribuyentes que pagaron el Impuesto
tienen utilidades reinvertidas desde otras empre- Sustitutivo sobre las rentas acumuladas en el
sas, las que se controlan en el registro FUR68. Fondo de Utilidades Tributables69, segn normas
transitorias de las Leyes N 20.780 y N 20.899.
En estos casos, las sumas retiradas, remesadas
o distribuidas por concepto de devoluciones de En este sentido, aquellos contribuyentes que hayan
capital se imputarn, en primer trmino, a las rentas pagado dicho impuesto sustitutivo podrn imputar
acumuladas en el registro FUR, segn lo dispuesto la devolucin de capital en contra de las rentas
en el inciso final del N 2 del numeral I del artculo que pagaron dicho tributo, sin atender al orden de
tercero de las disposiciones transitorias de la Ley N imputacin establecido en el artculo 14 de la LIR,
20.780 de 2014, y luego seguirn el orden sealado en pasando a constituir automticamente Ingresos
el punto III anterior. No Renta.
V. SITUACIN DE LAS CANTIDADES DEVUELTAS QUE EXCEDEN AL MONTO

DEL CAPITAL Y SUS REAJUSTES
Por expresa disposicin del inciso final del N7 Respecto de estas cantidades, precisa la Circular 49 de
del artculo 17 de la LIR, cualquier retiro, remesa, 2016, que stas se refieren a incrementos de patrimonio
distribucin o devolucin de cantidades que excedan clasificados en el N 5, del artculo 20 de la LIR, razn por
de las imputaciones sealadas en el N 5 del artculo 14 la cual se encuentran gravados con el IDPC y el IGC o IA,
de la LIR y del capital social aportado por el propietario, segn corresponda.
socio o accionista se gravar con los impuestos de la LIR,
conforme a las reglas generales.
68
Conforme a lo dispuesto en el N 2 y en el inciso segundo de la letra b) del N 3, ambos de la letra A) del artculo 14 de la LIR vigente hasta el 31.12.2016.
69
En adelante, indistintamente, FUT.
63
01.
VI. CUADRO RESUMEN DEL ORDEN DE IMPUTACIN Y TRIBUTACIN

APLICABLE
A continuacin se expone, a modo de resumen, un cuadro extrado desde la Circular N 49 de 2016, el cual contiene el
orden de imputacin de las devoluciones de capital y el rgimen tributario aplicable dependiendo de la imputacin:
Orden de Rgimen de
Rentas o cantidades imputadas
Imputacin tributacin aplicable
a. Comenzando por las rentas afectas a IGC o IA, Afectas a IGC o IA.
ms antiguas anotadas en el citado registro
y con derecho al crdito por IDPC, cuando
corresponda.
Fondos de Utilidades
10
Reinvertidas (FUR) b. Rentas exentas del IGC anotadas en el citado Exentas de IGC, pero
registro. afectas a IA.
c. Ingreso no constitutivos de rentas y rentas No afectas a IGC o IA.

gravadas con el IDPC en carcter de nico.
Cantidades que conforme a lo dispuesto en el No afectas a IGC o IA.

Registros de Rentas inciso 30, de la letra a), del N0 4 de la letra A),
20
Atribuidas Propias (RAP) del artculo 14 de la LIR, constituyen ingresos
no renta.
Fondos de Utilidades Cantidades correspondientes a la diferencia entre Afectas a IGC o IA.

30
Financieras (FUF) la depreciacin acelerada y la normal.
a. Rentas exentas de IGC anotadas en este Exentas de IGC, pero

Registros de Rentas
Exentas a impuestos
40
finales e ingresos no renta
b. Ingresos no constitutivos de renta. No afectas a IGC o IA.
(REX)
c. Rentas que han completado totalmenta su No afectas a IGC o IA.
tributacin con los impuestos de la LIR.

Cantidades acumuladas en las empresas que Afectas a IGC o IA.

excedan las rentas o cantidades anotadas en los
registros anteriores, susceptibles de ser retiradas,
remesadas o distribuidas, distintas al capital
Cantidades acumuladas aportado reajustado.
50 que exceden los registros
FUR, RAP, FUF y REX En esta situacin se encuentran las utilidades de
balance o financieras retenidas al trmino del
ejercicio del ao de la devolucin, que excedan
de las cantidades mencionadas en los registros.
anteriores.
Corresponde al monto aportado por el No afectas a IGC o IA.

propietario, titular de una EIRL, contribuyente
del artculo 58 N0 1 LIR, socio, accionista o
comunero perceptor de esta devolucin,
incrementado o disminuido por los aportes,
aumentos o disminuciones del capital que
Capital social y sus aquellos hayan efectuado, cantidades que
60
reajustes se reajustarn por el porcentaje de variacin
del IPC entre el mes anterior del aporte o
aumento de capital o disminucin del mismo,
y el mes anterior al de la devolucin de capital
(descontando de dichas sumas, los valores que
hayan sido financiados mediante reinversiones
y que se encuentren anotadas en el FUR).
El retiro, remesa, distribucin o devolucin de otras Afectas a IDPC e IGC o

70 Otras cantidades cantidades que excedan de los conceptos sealados IA.
anteriomente, se gravarn con el IDPC, e IGC o IA.
VII. DERECHO AL CRDITO POR IDPC
Cuando la devolucin de capital resulte imputada al registro FUF o no resulte imputada a ningn registro (exceptuando
lo que resulte imputado al capital social y sus reajustes), y en la medida que exista un saldo acumulado de crdito al
trmino del ejercicio, tales cantidades tendrn derecho al crdito por IDPC, segn corresponda, conforme a lo sealado
en el N 5 de la letra A) del artculo 14 de la LIR.
Para efectos de la determinacin del sealado crdito, se deber aplicar la tasa que resulte de dividir la tasa del IDPC
vigente en el ao comercial de la devolucin de capital, por cien menos la tasa del respectivo tributo, todo ello expresado
en porcentaje70.
70
Segn lo dispuesto en el inciso quinto del N 5 de la letra A) del artculo 14 de la LIR.
65
01.
Cabe tener presente el hecho de que la empresa que efecta la devolucin de capital puede tener rentas acumuladas
que se generaron con anterioridad al 1 de enero de 2017, y por ende en el registro SAC existirn crditos asociados a las
mismas, por lo que se deber considerar que, en el evento de adems tener crditos generados a partir del ao 2017,
al momento de asignar los crditos por IDPC se deber privilegiar la asignacin de stos ltimos, y luego los generados
hasta el 31 de diciembre de 201671.
VIII. EFECTOS DE LA DEVOLUCIN DE CAPITAL EN EL PROPIETARIO, SOCIO O

ACCIONISTA AFECTO A PRIMERA CATEGORA
Cuando la devolucin de capital sea percibida por un Respecto de las cantidades efectivamente imputadas
contribuyente de primera categora que determine su al capital social y sus reajustes, para el socio o
renta efectiva segn contabilidad completa, se deber accionista constituir el cambio de un activo por
distinguir el rgimen tributario al cual se encuentra otro, es decir, rebajar su inversin y aumentar
acogido, atendiendo a lo siguiente: la caja, banco u otro activo. En ningn caso dichas
cantidades deben ingresar a algn registro del socio
o accionista.
1. Quien percibe la devolucin de capital es un
contribuyente acogido al rgimen de Renta
Atribuida72. 2. Quien percibe la devolucin de capital es un
contribuyente acogido al rgimen parcialmente
En este caso, las cantidades que resulten imputadas integrado73.
a los registros RAP y REX, de la letra a) y c) del N 4 de
la letra A) del artculo 14 de la LIR de la sociedad que
efecta la devolucin debern ingresar al registro REX En este caso, las cantidades que resulten imputadas
de la empresa que percibe la devolucin de capital. a los registros RAP y REX de la letra a) y c) del N 4 de
la letra A) del artculo 14 de la LIR de la sociedad que
Las cantidades imputadas al registro FUF, de la efecta la devolucin debern ingresar al registro REX
letra b) del N 4, de la letra A) del artculo 14 de la de la empresa que percibe la devolucin de capital.
LIR de la sociedad que efecta la devolucin o no
resulten imputadas a ningn registro, incluso las que Respecto de las cantidades imputadas al registro FUF
excedan del aporte de capital del socio o accionista, de la letra b) del N4 de la letra A) del artculo 14 de
ingresarn a la Renta Lquida Imponible de Primera la LIR de la sociedad que efecta la devolucin o no
Categora de stos, debidamente incrementados en resulten imputadas a ningn registro, incluso las que
el mismo monto del crdito por IDPC que les afect, excedan del aporte de capital del socio o accionista,
cuando corresponda.
71
Segn lo sealado en el inciso segundo del literal i) de la letra c) del N 1 del numeral I del artculo tercero de las disposiciones transitorias de la Ley N 20.780.
72
Slo aplicable para el socio o accionista que es empresario individual acogido al rgimen de Renta Atribuida.
73
Slo aplicable para el socio o accionista que es empresario individual acogido al rgimen Semiintegrado.

slo ingresar el crdito por IDPC asociado a las

mismas al registro SAC, cuando corresponda, puesto
que las rentas propiamente tales ingresarn al registro
RAI al trmino del ejercicio, al formar parte del capital
propio tributario.
Respecto de las cantidades efectivamente imputadas

al capital social y sus reajustes, para el socio o
accionista constituir el cambio de un activo por otro,
es decir, rebajar su inversin y aumentar la caja,
banco u otro activo. En ningn caso dichas cantidades
deben ingresar a algn registro del socio o accionista.
IX. EJEMPLO PRCTICO
A continuacin se expone un ejemplo prctico que nos

permitir aplicar los conceptos y materias tratadas a lo
largo de la presente unidad.
1. Antecedentes
La sociedad Reformada Ltda., presenta la siguiente c. Capital social aportado por cada uno de los socios,
informacin a fin de determinar la tributacin aplicable actualizado al 31.12.2018, es el siguiente:
que corresponda a los retiros efectuados por los socios y
a la devolucin de capital efectuada:
Socio A $ 450.000.000
a. La empresa se encuentra acogida al rgimen de renta Socio B $ 550.000.000

atribuida desde el 1 de enero de 2017.
Total $ 1.000.000.000
b. Los porcentajes de atribucin de las rentas son:
Socio A
45 %
Socio B
55 %
67
01.
d. El saldo de los registros al 31.12.2017, actualizados al 31.12.2018, es el siguiente:
Registros de Rentas Atribuidas Propias (RAP) $350.000.000
Registros Diferencia Deprec. Normal y Acelerada (FUF) $ 13.550.000
Registros de Rentas Exentas e INR (REX, corresponde a INR) $25.000.000
Saldo por Crdito por IDPC, con derecho a devolucin (SAC) $ 20.000.000
Saldo Total de Utilidades Tributarias (STUT) $ 100.000.000
Tasa Efectiva de Crdito (TEF) 20%
e. Los socios efectuaron los siguientes retiros en el ao, f. En junio del ao 2018, los socios acordaron hacer una
montos que se encuentran actualizados al 31.12.2018: devolucin de capital de $800.000.000.-, conforme a la
siguiente distribucin:
Socio A $35.000.000 Socio A $400.000.000
Socio B $40.000.000 Socio B $400.000.000
Total $ 75.000.000 Total $ 800.000.000
g. La determinacin de la RLI y del IDPC fue la siguiente:
Multas fiscales pagadas, actualizadas $ 1.620.000
Deducciones: - $ 10.000.000
Depreciacin tributaria acelerada - $ 10.000.000
Desagregados: $-
No hay $-
IDPC, tasa 25% $ 136.530.000

h. Se pag el IDPC del AT 2018 por $80.000.000.-, con

PPM, monto que se encuentra actualizado, dicho
concepto no form parte del resultado segn balance.
2. Desarrollo
a. Confeccin de los registros e imputacin de los retiros y de la devolucin de capital.

SAC
Detalle Control RAP FUF REX STUT
TEF 20%
Remanente anterior, actualizado 388.550.000 350.000.000 13.550.000 25.000.000 20.000.000 100.000.000
Renta Lquida Imponible 551.620.000 546.120.000 5.500.000
Menos:
Pago Multas, actualizadas - 1.620.000 - 1.620.000
Pago IDPC AT 2018, actualizado - 80.000.000 - 80.000.000
Subtotal 1 858.550.000 814.500.000 19.050.000 25.000.000 20.000.000 100.000.000
Menos Retiros, actualizados:

Retiros Socio A $ 35.000.000 - 35.000.000 - 35.000.000
Retiros Socio B $ 40.000.000 - 40.000.000 - 40.000.000
Total Retiros $ 75.000.000
Subtotal 2 783.550.000 739.500.000 19.050.000 25.000.000 20.000.000 100.000.000
Menos Devolucin de Capital, actualizada:

Dev. Capital Socio A $ 400.000.000 - 391.775.000 - 369.750.000 - 9.525.000 - 12.500.000 - 1.905.000 - 9.525.000
Monto imputado - $ 391.775.000
Monto no imputado $ 8.225.000
Dev. Capital Socio B $ 400.000.000 - 391.775.000 - 369.750.000 - 9.525.000 - 12.500.000 - 1.905.000 - 9.525.000
Subtotal 3 - - - - 16.190.000 80.950.000
Devolucin de Capital no imputada:

- 1.645.000 - 8.225.000
Socio A - 8.225.000
- 1.645.000 - 8.225.000
Socio B - 8.225.000
Remanente para el ejercicio siguiente - - - - 12.900.000 64.500.000
Segn se puede apreciar, la totalidad de los retiros y una parte de la devolucin de capital fue imputada al registro RAP,
por lo que dichas cantidades no tributarn con impuesto alguno, al igual que las cantidades imputadas al registro REX
por concepto de devolucin de capital.
69
01.
Existe una parte de la devolucin de capital que no fue

imputada a los registros RAP, FUF y REX, sin embargo, por
existir rentas acumuladas generadas al 31.12.2016 (STUT),
dichas cantidades estarn afectas a IGC, con derecho al
crdito por IDPC que est disponible en el registro SAC,
con tasa promedio del 20%.
b. Situacin tributaria de los socios
i. Rentas atribuidas:
Renta Lquida Imponible $ 546.120.000
Rentas Atribuidas a Socio A (45%) $ 245.754.000

Crdito por IDPC (tasa 25%) $ 61.438.500
Rentas Atribuidas a Socio B (55%) $ 300.366.000

Crdito por IDPC (tasa 25%) $ 75.091.500
ii. Retiros efectuados por los socios:
Retiro Socio A
Imputados al Registro RAP (INR) $35.000.000
Retiro Socio B
Imputados al Registro RAP (INR) $ 40.000.000

iii. Devolucin de capital:
Socio A Socio B
Total Devolucin de Capital $ 400.000.000 Total Devolucin de Capital $ 400.000.000
Imputada al Registro RAP (INR) $ 369.750.000 Imputada al Registro RAP (INR) $ 369.750.000
Imputada al Registro REX (INR) $ 12.500.000 Imputada al Registro REX (INR) $ 12.500.000
Subtotal INR $ 382.250.000 Subtotal INR $ 382.250.000
Imputadas al Registro FUF (afecta a IGC) $ 9.525.000 Imputadas al Registro FUF (afecta a IGC) $ 9.525.000
Crdito por IDPC $ 1.905.000 Crdito por IDPC $ 1.905.000
No imputada a ningn Registro, pero $ 8.225.000 No imputada a ningn Registro, pero $ 8.225.000
afecta a IGC afecta a IGC
Crdito por IDPC $ 1.645.000 Crdito por IDPC $ 1.645.000
iv. Resumen de rentas y crditos por socio.
Socio A
Rentas Atribuidas a Socio A (45%) $ 245.754.000

Dev. Capital imputada al Registro FUF (afecta a IGC) $ 9.525.000
Dev. Capital no imputada a ningn Registro, pero afecta a IGC $ 8.225.000
Total Rentas Afectas a IGC $ 263.504.000
Crdito por IDPC por rentas atribuidas (tasa 25%) $ 61.438.500

Crdito por IDPC por Dev. Capital imputada al Registro FUF $ 1.905.000
Crdito por IDPC por Dev. Capital no imputada, pero afecta a IGC $ 1.645.000
Total Crdito por IDPC, con derecho a devolucuin $ 64.988.500
Retiros Imputados al Registro RAP (INR) $ 35.000.000

Devolucin de Capital imputada a Registros RAP y REX (INR) $ 382.250.000
Total INR $ 417.250.000
71
01.
Socio B
Rentas Atribuidas a Socio B (55%) $ 300.366.000

Dev. Capital imputada al Registro FUF (afecta a IGC) $ 9.525.000
Dev. Capital no imputada a ningn Registro, pero afecta a IGC $ 8.225.000
Total Rentas Afectas a IGC $ 318.116.000
Crdito por IDPC por rentas atribuidas (tasa 25%) $ 75.091.500

Crdito por IDPC por Dev. Capital imputada al Registro FUF $ 1.905.000
Crdito por IDPC por Dev. Capital no imputada, pero afecta a IGC $ 1.645.000
Total Crdito por IDPC, con derecho a devolucuin $ 78.641.500
Retiros Imputados al Registro RAP (INR) $ 40.000.000

Devolucin de Capital imputada a Registros RAP y REX (INR) $ 382.250.000
Total INR $ 422.250.000

X. CONCLUSIN
En principio, las devoluciones de capital constituyen un Ingreso No Renta, siempre que no

correspondan a utilidades capitalizadas. Nuestra legislacin asume, primeramente, que
dichas devoluciones de capital corresponden a utilidades acumuladas en la empresa, por
lo que el retiro de las mismas debe seguir el rgimen general de imputacin considerado
para los retiros, remesas o distribucin de utilidades, establecido en el N 5 de la letra A)
del artculo 14 de la LIR.
Nuestra legislacin asume, primeramente, que dichas contribuyentes que devuelven capital y pagaron el
devoluciones de capital corresponden a utilidades impuesto sustitutivo al FUT, caso en el cual podrn
acumuladas en la empresa, por lo que el retiro de las imputar la devolucin de capital a las rentas que pagaron
mismas debe seguir el rgimen general de imputacin dicho impuesto, sin seguir el orden de imputacin general.
considerado para los retiros, remesas o distribucin de
utilidades, establecido en el N 5 de la letra A) del artculo Cuando la devolucin de capital sea percibida por
14 de la LIR. contribuyentes de la primera categora que determinen
su renta efectiva segn contabilidad completa, habr que
En el rgimen de renta atribuida, la imputacin de dichas distinguir el rgimen tributario al cual est acogido el
devoluciones se efectuar en primer trmino al registro socio o accionista que percibe tal devolucin.
RAP, luego al FUF y finalmente al registro REX. Aquellas
cantidades imputadas al registro FUF y las que no alcancen En caso que ste sea un empresario individual acogido al
a ser imputadas a los otros registros, que no correspondan rgimen de renta atribuida, las cantidades imputadas al
al capital social y sus reajustes, se considerarn afectas RAP y al REX de la empresa que devuelve el capital debern
a los IDPC e IGC o IA, con derecho al crdito por IDPC, ingresar al registro REX del empresario que percibe la
cuando corresponda. devolucin.
Existen excepciones al orden de imputacin general En caso que dichas cantidades estn afectas a IGC o IA,
establecido en el artculo 14 de la LIR. El primer caso debern ingresar a travs de la Renta Lquida Imponible
corresponde a aquel en que la sociedad que devuelve de primera categora del empresario individual; final-
capital posee rentas acumuladas en el registro FUR, en mente, lo que resulte imputado al capital social y sus
donde la primera imputacin deber corresponder a reajustes rebajarn el valor de la inversin del empresario
dicho registro. La otra excepcin est dada por aquellos individual en la sociedad que devolvi el capital.
73
01.
UNIDAD 6
I. Trmino de Giro en el Rgimen

de Renta Atribuida
C
ompletando el ciclo de anlisis del rgimen de renta atribuida, a travs
de la siguiente unidad se analizan las normas permanentes y transitorias
de la Reforma Tributaria referidas al trmino de giro de las empresas
acogidas a dicho rgimen, que rigen a partir del 1 de enero de 2017.
Cuando los contribuyentes acogidos a este rgimen decidan poner trmino

al giro de sus actividades debern tener presente una serie de obligaciones
y efectos tanto a nivel de la empresa como de los propietarios, comuneros,
socios o accionistas de la misma, toda vez que tal proceso implicar una serie
de clculos que, de no comprenderse su gnesis, podran ser determinados
en forma incorrecta, afectando el cumplimiento tributario de la empresa y sus
dueos.
La norma legal refuerza el concepto del Capital Propio Tributario, el cual

deber determinarse al momento del trmino de giro para identificar posibles
utilidades acumuladas que se encuentren pendientes de tributacin con los
impuestos finales de los propietarios.
Dicho lo anterior, invitamos a nuestros lectores a interiorizarse

en la presente unidad y a seguir profundi-zando y aplicando
el conocimiento alcanzado respecto a este rgimen general de
tributacin para el correcto cumplimiento de la labor que cada
uno desempea.

Trmino de Giro en el Rgimen de Renta Atribuida / UNIDAD 6
Trmino de Giro en el Rgimen de Renta Atribuida.
II. EFECTOS DEL TRMINO DE GIRO EN LA EMPRESA ACOGIDA AL RGIMEN

DE RENTA ATRIBUIDA
El trmino del giro de las actividades de la empresa acumuladas pendientes de tributacin con los
sujeta al rgimen establecido en la letra A) del artculo 14 impuestos finales, con sus respectivos crditos por
de la Ley sobre Impuesto a la Renta74, conocido tambin Impuesto de Primera Categora77.
como rgimen de renta tribuida, traer consigo una
serie de efectos, entre los cuales se encuentran los que a 5. Adems, conforme al N 6 del artculo 38 bis, deber
continuacin se sealan: certificar el valor de costo para fines tributarios
de los bienes que se adjudiquen los dueos,
comuneros, socios o accionistas, en la disolucin o
1. La empresa deber dar aviso al Servicio de liquidacin de la empresa a la fecha del trmino de
Impuestos Internos dentro del plazo que establece giro78 .
el artculo 69 del Cdigo Tributario, es decir, dentro
de los dos meses siguientes al trmino de giro. 6. Finalmente, le corresponder pagar el IDPC y el
impuesto nico del inciso primero del artculo 21 de
2. De igual forma, tendr que confeccionar un la LIR, segn corresponda, de acuerdo a lo sealado
balance de trmino de giro75 y determinar la Renta en el N 5 del artculo 38 bis del mismo cuerpo legal,
Lquida Imponible76 correspondiente a dicho dentro de los dos meses siguientes al trmino de
perodo, procediendo a pagar los impuestos que sus actividades, conforme a lo dispuesto en el N
correspondan. 2 del artculo 69 de la LIR en concordancia con el
artculo 69 del Cdigo Tributario.
3. Asimismo, deber determinar las rentas acu-
muladas que tengan pendiente su tributacin con
los impuestos finales al momento del trmino de Como se puede observar, a la empresa acogida al
giro, de la forma establecida en el N 1 del artculo rgimen de renta atribuida que pone trmino al giro de
38 bis de la LIR. sus actividades no le afecta ningn impuesto especial
sobre las rentas acumuladas a ese momento, sino que
4. Tambin, deber atribuir a los propietarios, cualquier renta que no haya tributado con los impuestos
comuneros, socios o accionistas las rentas finales se atribuir a los propietarios, comuneros, socios
provenientes de la Renta Lquida Imponible del o accionistas de la misma, para su incorporacin en la
ejercicio del trmino de giro y del saldo de utilidades base imponible de los impuestos personales de stos.
74
En adelante, indistintamente, LIR
75
Segn lo dispone el inciso primero del artculo 69 del Cdigo Tributario.
76
77
En adelante, IDPC.
78
Sobre la materia, el SII instruy a travs de la Resolucin N 74 del 05.08.2016.
75
01.
III. FORMA DE DETERMINAR LAS RENTAS AFECTAS A TRIBUTACIN AL

MOMENTO DEL TRMINO DE GIRO
Para determinar las rentas acumuladas en la empresa al del trmino de giro. En otras palabras, en el CPT estn
trmino del giro de las actividades de sta, las cuales se contenidas las rentas de los registros RAP y REX, as como
encuentran pendientes de tributacin con los impuestos tambin el capital efectivamente enterado. En caso que
finales, se deber efectuar la metodologa de clculo de la determinacin del CPT resulte un monto negativo, a
establecida en el N 1 del artculo 38 bis de la Ley sobre travs de la Circular N 49 de 2016, el Servicio de Impuestos
Impuesto a la Renta. Internos83 ha interpretado que debe considerarse el valor
cero (0).
Dicho clculo se efectuar a travs de la siguiente frmula:
Al CPT positivo determinado se debe rebajar el saldo
positivo del registro RAP, toda vez que las cantidades
1. (+) Capital propio tributario positivo. contenidas en este registro ya completaron totalmente
su tributacin con los impuestos de la LIR al momento
2. (-) Saldo positivo de los registros RAP79 y REX80. de su atribucin a los propietarios, comuneros, socios
o accionistas. Del mismo modo, se deben descontar del
3. (-) Monto del capital efectivamente enterado en la CPT las rentas contenidas en el registro REX, puesto que
empresa ms sus aumentos y disminuciones. en l estn contenidas las rentas exentas de los Impuestos
Global Complementario y Adicional84 y los Ingresos No
4. (+) Incremento por crdito por IDPC contenido en el Renta85.
registro SAC a la fecha del trmino de giro81.
Posteriormente, se procede a descontar del CPT el
capital efectivamente enterado en la empresa, ms
Segn dispone dicha norma, en primer lugar se deber sus aumentos y menos sus disminuciones, todos
determinar el Capital Propio Tributario82 al momento del debidamente reajustados, toda vez que estas cantidades
trmino de giro. Para este clculo se deber proceder no clasifican bajo el concepto de renta.
de acuerdo a lo establecido en el N 1 del artculo 41 de
la LIR. Para estos efectos se deber considerar el valor Finalmente, deber agregarse el incremento por crdito
positivo del capital propio. Es preciso sealar que el CPT por IDPC contenidos en el registro SAC, dado que tales
de la empresa est constituido por todos los bienes y cantidades, para ser consideradas como crdito, deben
derechos que la empresa posee, descontados los pasivos formar parte de la base imponible de los impuestos
exigibles, por lo que tal concepto representa la totalidad finales, conforme a lo dispuesto expresamente en el
de los recursos que estn disponibles para ser retirados, inciso segundo del numeral ii) del N 1 del artculo 38 bis
remesados o distribuidos a los propietarios al momento de la LIR.
79
Rentas atribuidas propias, segn letra a), del N 4, de la letra A), del artculo 14 de la LIR.
80
Rentas exentas, segn la letra c), del N 4, de la letra A), del artculo 14 de la LIR.
81
Determinado en la forma sealada en el punto VI, de la presente unidad.
82
En adelante, indistintamente, CPT.
83
84
85
En adelante, indistintamente, INR

En caso que el resultado de la mecnica antes expuesta sea una cantidad positiva, sta constituir el monto de rentas
acumuladas que deben ser atribuidas a los propietarios, comuneros, socios o accionistas al trmino de giro de las
actividades de la empresa para afectarse con los impuestos personales que les corresponda.
A continuacin se expone un cuadro resumen extrado de la Circular 49 de 2016:
Concepto Monto
CPT, segn su valor a la fecha de trmino de giro, determinado de acuerdo a los dispuesto en el N0 1, del artculo 41
de la LIR. $(+)
En caso que el capital propio tributario registre un valor negativo, se considerar que es igual a cero.
El saldo positivo que se determine a la fecha de trmino de giro, de las cantidades anotadas en el registro RAP, a $(-)
que se refiere la letra a), del N0 4, de la letra A), del artculo 14 de la LIR.
El saldo positivo que se determine a la fecha de trmino de giro, de las cantidades anotadas en el registro REX, a $(-)
que se refiere la letra c), del N0 4, de la letra A), del artculo 14 de la LIR.
Capital aportado efectivamente a la empresa, ms sus aumentos y menos sus disminuciones posteriores (todas
esas cantidades reajustadas por el porcentaje de variacin del IPC entre el mes anterior al aporte, aumento o $(-)
disminucin de capital, y el mes anterior al trmino de giro).
Incremento por Crdito por IDPC de los artculos 56 N0 3 y 63 de la LIR, generado a contar del 10 de enero de 2017 e $(+)
incorporado en el registro SAC a contar de dicha fecha.
Rentas o cantidades acumuladas en la empresa al trmino de giro pendientes de tributacin. $(=)
77
01.
IV.EXCEPCIN A LA FORMA DE DETERMINAR LAS RENTAS AFECTAS AL

La excepcin a la forma de determinar las rentas afectas En estos casos, el saldo de utilidades acumuladas al
al momento del trmino del giro de las actividades momento del trmino de giro se determinar a travs de
de empresas acogidas al rgimen de renta atribuida la siguiente frmula:
expuesta en el numeral anterior est dada por las
siguientes situaciones86:
1. (+) Capital propio tributario positivo.
a. Existencia de rentas acumuladas en la empresa que
no han completado su tributacin con los impuestos 2. (+) Saldo de retiros en exceso no imputados.
finales, generadas con anterioridad al 1 de enero
de 2017, las cuales conformaron el Saldo Total de 3. (-) Saldo positivo de los registros RAP y REX89.
Utilidades Tributables87 al 31.12.2016.
4. (-) Monto del capital efectivamente enterado en la
b. Existencia de rentas acumuladas provenientes de empresa ms sus aumentos y disminuciones, todos
reinversiones desde otras empresas, las que se debidamente reajustados90.
encuentran formando parte del Fondo de Utilidades
Reinvertidas88. 5. (+) Incremento por crditos contenidos en el
registro SAC a la fecha del trmino de giro. Del cual
c. Existencia de un saldo de Retiros en Exceso, forman parte aquellos generados a partir del 1 de
determinados al 31 de diciembre de 2014, y enero de 2017 y los provenientes con anterioridad a
aun no imputados al 31 de diciembre de 2016. dicha fecha (determinados en la forma sealada en
el punto VI, de la presente unidad).
86
Segn lo dispuesto en la letra a) del N 9, del numeral I del artculo tercero de las disposiciones transitorias de la Ley N 20.780.
87
En adelante, indistintamente, STUT.
88
En adelante, indistintamente, FUR
89
El registro REX incluye las rentas provenientes del FUNT, conforme al inciso cuarto del literal iii) de la letra b), del N 1, del numeral I,
del artculo tercero transitorio de la Ley N 20.780.
90
Incluidos los aportes, aumentos o disminuciones financiados con reinversiones y siempre que estn formando parte del registro FUR.

Como se puede observar, la mayor diferencia, respecto a lo expresado en el numeral III anterior, est dada por el
agregado del saldo de retiros en exceso no imputados a la fecha del trmino de giro. Adems, se deber tener presente
la incorporacin de los incrementos por crditos de IDPC existentes en el registro SAC provenientes del saldo total de
crdito determinado al 31.12.2016.
Dada la mecnica de determinacin de las rentas acumuladas al trmino de giro, se encuentra formado parte de dichas
rentas el saldo total de utilidades tributables determinado al 31.12.2016.
A continuacin se expone un cuadro resumen extrado de la Circular 49 de 2016:
Concepto Monto
CPT, segn su valor a la fecha de trmino de giro, determinado de acuerdo a los dispuesto en el N0 1, del artculo 41
de la LIR. $(+)
Saldo de retiros en exceso determinado al 31 de diciembre de 2014 y an pendientes de tributacin a la fecha de

trmino de giro, reajustado por el porcentaje de variacin del IPC entre mes anterior al del retiro y el mes que $(+)
precede al trmino de giro.
El saldo positivo que se determine a la fecha de trmino de giro de las cantidades anotadas en el registro RAP, a $(-)
que se refiere la letra a), del N0 4, de la letra A), del artculo 14 de la LIR.
El saldo positivo que se determine a la fecha de trmino de giro de las cantidades anotadas en el registro REX, a $(-)
que se refiere la letra c), del N0 4, de la letra A), del artculo 14 de la LIR (incluye el registro FUNT).
Capital aportado efectivamente a la empresa, ms sus aumentos y menos sus disminuciones posteriores (todas
esas cantidades reajustadas por el porcentaje de variacin del IPC entre el mes anterior al aporte, aumento o
disminucin de capital, y el mes anterior al trmino de giro).
$(-)
Se considerar bajo este concepto, los valores de aporte o de aumentos de capital, que hayan sido financiados con
reinversiones, cualquiera sea la fecha en que stas se hayan realizado, siempre que se encuentren incluidas dentro
del saldo FUR, al ser consideradas como retiradas por el socio o accionista que efectu la reinversin, de confor-
midad al prrafo final, de la letra a), del N0 9, de numeral I, del artculo tercero transitorio de la Ley N0 20.780.
Incremento por Crdito por IDPC de los artculos 56 N0 3 y 63 de la LIR, generado a contar del 10 de enero de 2017 e $(+)
incorporado en el registro SAC a contar de dicha fecha.
Incremento por Crdito por IDPC de los artculos 56 N0 3 y 63, y el crdito total disponible contra impuestos finales
CTDIF, generado hasta el 31 de diciembre de 2016, e incorporados en el registro SAC en forma separada a contar del $(+)
10 de enero de 2017.
Rentas o cantidades acumuladas en la empresa al trmino de giro pendientes de tributacin. $(=)
79
01.
V. EFECTOS TRIBUTARIOS DEL TRMINO DE GIRO EN LOS PROPIETARIOS,

COMUNEROS, SOCIOS O ACCIONISTAS
Determinadas las rentas acumuladas pendientes de 2. La renta que se atribuya con motivo de las utilidades
tributacin con los impuestos finales al trmino de acumuladas en la empresa al momento del
giro en la empresa, stas debern ser atribuidas91 a trmino de giro y que se encuentren pendiente de
los propietarios, comuneros, socios o accionistas que tributacin, conforme a lo expuesto en los nmeros
participen en la propiedad de la empresa a dicha fecha, III y IV de esta unidad.
para afectarse con los IGC o IA, segn corresponda.
3. Las rentas que formen parte del registro FUR, en
Para estos efectos, formarn parte de la base imponible la medida que correspondan a cantidades que
de los impuestos finales los siguientes conceptos: se encuentren afectas a IGC o IA. En caso que en
dicho registro existan rentas exentas del IGC, slo
debern considerarse en la base imponible de dicho
1. La renta que se atribuya con motivo de la impuesto para los efectos de la progresividad de tal
RLI del ejercicio del trmino de giro. tributo93.
Para la incorporacin en la base imponible de los Cabe sealar que tributarn por las rentas acumuladas
impuestos finales de esta renta y la sealada en en el registro FUR, en la medida que se trate de rentas
el nmero 2 siguiente, se deber proceder a su afectas a los impuestos finales, slo aquellos propietarios,
reajuste segn la variacin del IPC ocurrida entre el comuneros, socios o accionistas que hayan postergado la
mes anterior al balance de trmino de giro y el mes tributacin con los impuestos finales a travs de la figura
de noviembre ese mismo ao92. de la reinversin.
91
Para efectos de la atribucin de las rentas debern aplicarse las reglas generales sealadas en las letras a) y b) del N 3 de la letra A) del artculo 14 de la LIR.
92
Segn el inciso final del N 3 del artculo 54 e inciso 1 del artculo 62, ambos de la LIR.
93
Segn el N 3 del artculo 54 de la LIR.

VI. CRDITO POR IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA
La asignacin de los crditos as determinados se

De los impuestos personales que afecten a los efectuar en base a las reglas generales de atribucin
propietarios, comuneros, socios o accionistas, respecto contenidas en las letras a) y b) del N 3 de la letra A) del
de las rentas acumuladas al trmino de giro que se artculo 14 de la LIR.
encuentren pendientes de tributacin, podr rebajarse
el crdito por IDPC que se encuentre formando parte del La Circular 49 de 2016 seala que, para efectos prcticos,
registro SAC. En dicho registro podrn existir crditos en primer lugar los contribuyentes debern convertir
generados a partir del 1 de enero de 2017 y crditos en base imponible los crditos generados a contar del
originados con anterioridad a dicha fecha, caso en el cual, 1 de enero de 2017, dividiendo el monto del sealado
en primer trmino, se debern consumir los generados crdito por el factor 0,333333. A continuacin, la cantidad
a partir del 1 de enero de 2017 y posteriormente a los obtenida de la operacin descrita se rebajar de la base
existentes al 31.12.2016. imponible de trmino de giro, para luego multiplicar la
diferencia obtenida por la tasa efectiva de crditos que el
En virtud de lo antes dicho, se deber tener presente la contribuyente mantenga en el registro SAC.
forma de determinar las tasas de crdito aplicables a
cada caso, segn se seala a continuacin: Se deber tener presente que el monto de los crditos por
IDPC a asignar tendr siempre como tope las cantidades
acumuladas a la fecha de trmino de giro en el registro
1. Respecto de los crditos generados a partir del 1 SAC.
de enero de 2017, la tasa se determina al inicio
de cada ao, dividiendo la tasa del IDPC vigente En caso que el saldo de crditos contenido en el registro
para dicho ao, por cien menos la sealada tasa SAC al trmino de giro no pueda ser asignado en su
(25/(100-25) = 0,333333). totalidad a las rentas atribuidas, el monto no imputado
se perder.
2. En cuanto a los crditos generados con anterioridad
al 1 de enero de 2017, la tasa efectiva a aplicar se
determina al inicio de cada ejercicio, dividiendo el
saldo total de crdito existente al 31.12.2016 por el
saldo total de utilidades acumuladas a dicha fecha.
81
01.
VII. OPCIN DE RELIQUIDAR EL IGC
Los propietarios, comuneros, socios o acciones podrn optar por reliquidar el IGC que afecte a las rentas que les sean
atribuidas con ocasin del trmino de giro de las empresas acogidas al rgimen de renta atribuida94.
Esta reliquidacin consistir en la determinacin de una tasa de IGC promedio de los ltimos 6 aos comerciales
anteriores al trmino de giro. Para este clculo se debern considerar las tasas marginales ms altas que afectaron al
propietario, comunero, socio o accionista en dichos perodos.
En caso que la empresa tenga una existencia menor a 6 aos, pero mayor a un ao, se considerarn los aos de
existencia real de la empresa. Cuando la empresa no tenga ms de un ao de existencia aplicarn las normas generales
de determinacin del IGC.
VIII. CASO PRCTICO

a. La empresa inici actividades el 15 de junio de
2017, acogindose al rgimen de renta atribuida,
A continuacin se expone un caso prctico que permitir cumpliendo todos los requisitos para tales
poner en prctica los conceptos y mecnica abordados en efectos.
la presente unidad.
b. Los porcentajes de atribucin de las rentas son:
1. Antecedentes
Socio 1
La sociedad Tres Montes Ltda. informa que con fecha 30 de
octubre de 2020 puso trmino al giro de sus actividades, 45 %
para lo cual aporta los siguientes antecedentes a fin Socio 2
de determinar la tributacin que afecta a las rentas
determinadas a dicha fecha: 55 %
c. Capital social aportado por cada uno de los
socios, actualizado al 30.10.2020, es el siguiente:

Socio 1 $ 90.000.000
Socio 2 $ 110.000.000
Total $ 200.000.000
94
Conforme a lo dispuesto en el N 3 del artculo 38 bis de la LIR.

d. El saldo de los registros al 31.12.2019, actualizados al 30.10.2020, es el siguiente:
Registros de Rentas Atribuidas Propias (RAP) $ 215.000.000
Registros Diferencia Deprec. Normal y Acelerada (FUF) $ 3.556.000
Registros de Rentas Exentas e INR (REX), corresponde a INR $ 12.500.000
Saldo por Crdito por IDPC, con derecho a devolucin (SAC) $ 1.500.000
El saldo de crdito que figura en el SAC se gener despus del 1 de enero de 2017.
e. La determinacin de la RLI y del IDPC fue la siguiente:
IDPC AT 2020, actualizado $ 2.300.000
Deducciones: $-
No hay $-
Desagregados: $-
No hay $-
IDPC, tasa 25% $ 90.681.400
El IDPC determinado sobre la RLI del ejercicio del trmino de giro deber ser enterado en arcas fiscales dentro de los dos
meses siguientes al trmino de giro.
f. El capital propio tributario al 30.10.2020 asciende a la suma de $ 785.000.000.
83
01.
2. Desarrollo
a. Determinacin del saldo de los registros de rentas acumuladas al trmino de giro.
Remanente anterior, actualizado 231.056.000 215.000.000 3.556.000 12.500.000 1.500.000
Renta Lquida Imponible 362.725.600 362.725.600
Menos:
Pago Multas, actualizadas - 1.480.000 - 1.480.000
Pago IDPC AT 2018, actualizado - 80.000.000 - 80.000.000
Remanente al Trmino de Giro 30.10.2020 512.301.600 496.245.600 3.556.000 12.500.000 1.500.000
b. Determinacin de las rentas acumuladas en la empresa que se encuentran pendientes de tributacin con los
impuestos personales de los propietarios, comuneros, socios o accionistas de la empresa:
(+) Capital Propio Tributario $ 785.000.000
(-) Rentas contenidas en el Registro RAP - $ 496.245.600
(-) Rentas contenidas en el Registro REX - $ 12.500.000
(-) Capital efectivamente enterado en la empresa, actualizado - $ 200.000.000
(=) Subtotal $ 76.254.400
Crdito por IDPC acumulado en el Registro SAC, monto menor entre:

(+) a) $ 76.254.400 x 0,333333 = $ 25.418.108 $ 1.500.000
a) Saldo SAC = $ 1.500.000
(=) Rentas afectas a los impuestos personales al trmino de giro $ 77.754.400
c. Determinacin de las rentas atribuibles a los contribuyentes de los impuestos finales.

i. Atribucin de la RLI. ii. Atribucin de las rentas acumuladas afectas a los

impuestos personales al trmino de giro.
Renta Lquida Imponible $ 362.725.600 Saldo rentas acumuladas al TG $ 77.754.400
Socio 1 (45%) $ 163.226.520 Socio 1 (45%) $ 34.989.480
Crdito por IDPC Socio 1 ( tasa 25%) Crdito por IDPC Socio 1
$ 40.806.630 $ 675.000
$ 163.226.520 x 25% $ 1.500.000 x 45%
Socio 2 (55%) $ 199.499.080 Socio 2 (55%) $ 42.764.920
Crdito por IDPC Socio 2 ( tasa 25%) Crdito por IDPC Socio 2
$ 49.874.770 $ 825.000
$ 199.499.080 x 25% $ 1.500.000 x 55%
IX. CONCLUSIN
Las empresas que pongan trmino al giro de sus actividades debern, entre otras acti-
vidades, determinar la RLI, las rentas acumuladas pendientes de tributacin con los
impuestos finales, atribuirlas a los dueos y pagar los impuestos que correspondan. Se
deber tener presente la situacin especial de las empresas que posean rentas acumula-
das generadas con anterioridad al 1 de enero de 2017 y el caso de contribuyentes con
saldo de retiros en exceso pendientes de imputacin..
Los propietarios, comuneros, socios o accionistas debern Cuando la existencia real del contribuyente sea inferior
incorporar en la base imponible de sus im-puestos a 6 aos, pero mayor a un ao, la referida tasa promedio
personales las rentas que dichas empresas les atribuyan, se determinar considerando los aos de existencia
con derecho al crdito por IDPC que forme parte del real de la empresa; la mecnica de reliquidacin no
registro SAC al momento del trmino de giro. aplicar cuando la empresa tenga una existencia real de
un ao o menos.
Los contribuyentes del IGC pueden optar por reliquidar
el IGC que resulte de la atribucin de las rentas pen-
dientes de tributacin generadas con ocasin de trmino
de giro, mecnica que consistir bsicamente en
determinar una tasa promedio de los ltimos 6 ejercicios
comerciales anteriores al trmino de giro, considerando las
tasas marginales ms altas de dicho impuesto que hayan
afectado al propietario, comunero, socio o accionista.
85
Captulo 02
RGIMEN DE IMPUTACIN
PARCIAL DE CRDITOS
87
02.
INTRODUCCIN CAPTULO 02
Rgimen de Imputacin Parcial de Crditos
En el presente captulo se abordar el anlisis del rgimen de imputacin parcial de crdito,
tambin conocido como rgimen de integracin parcial o rgimen semiintegrado. Para tales
efectos se desarrollaron 5 unidades para abordar cada tema importante por separado.
E
n la unidad 1, se abordan los requisitos generales que los contribuyentes deben cumplir para acogerse al rgimen
de imputacin parcial de crditos, quines entran por defecto y sus caractersticas generales, lo que constituye la
unidad introductoria a este rgimen.
En la unidad 2, se revisa en forma detallada un caso prctico para que el lector pueda comprender cmo aplicar los
conceptos del rgimen de imputacin parcial de crditos, cmo tributan los propietarios de las empresas sujetos a l y
cun importantes son los registros para determinar la situacin tributaria de los retiros, remesas y distribuciones.
En la unidad 3, se aborda el incentivo al ahorro, dispuesto en el artculo 14 ter letra C.-, para las medianas empresas,
el cual consiste en una rebaja a la renta lquida imponible, por aquella parte de dicha renta que no haya sido retirada,
remesada o distribuida en el ejercicio.
En la unidad 4, se analiza el tratamiento tributario de las devoluciones de capital que efecten las empresas a sus
propietarios. Se incluyen casos prcticos y se analizarn las distintas situaciones que podran producirse en este
rgimen.
Finalmente, en la unidad 5, se estudiarn los efectos tributarios que el trmino de giro produce en las empresas y sus
propietarios, en este rgimen. Para estos efectos se analizan las normas permanentes del artculo 38 bis N 2, como
tambin las normas transitorias involucradas para estos efectos.

Introduccin al Rgimen de Imputacin Parcial de Crditos establecido en la letra b) del artculo 14 de la LIR / UNIDAD 1
UNIDAD 1
Introduccin al Rgimen de Imputacin Parcial de Crditos establecido en la letra b) del
I. INTRODUCCIN
En el captulo anterior, tratamos sobre el rgimen de

tributacin establecido en la letra A) del nuevo artculo
14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, vigente a partir
del 1 de enero de 2017, conocido como rgimen con
imputacin total del Impuesto de Primera Categora
en los impuestos finales, tambin llamado rgimen de
renta atribuida. Como vimos, bajo ese rgimen las rentas
generadas por las empresas deben tributar totalmente el
mismo ejercicio en que se generan, tanto con Impuesto
de Primera Categora como con impuestos finales, con
derecho al 100% del crdito. En lneas generales, podemos decir que el rgimen con
imputacin parcial de crditos plantea que las rentas
En este captulo, abordaremos el otro rgimen general de generadas por la empresa se gravarn con Impuesto de
tributacin, denominado rgimen con deduccin parcial Primera Categora cuando se generen y con los impues-
de crdito por Impuesto de Primera Categora en los tos finales cuando stas sean retiradas o distribuidas a
impuestos finales, conocido tambin como rgimen de los propietarios, pero el Impuesto de Primera Categora
imputacin parcial de crditos o rgimen semiintegrado. se integrar con el impuesto final respectivo slo en una
ste es establecido en la letra B) del artculo 14 de la Ley parte, lo cual redundar en una mayor carga tributaria
sobre Impuesto a la Renta, vigente desde el 1 de enero para sus propietarios
de 2017.
En esta unidad se analizarn las caractersticas generales
Como veremos, la diferencia con el rgimen analizado del rgimen de imputacin parcial de crditos, para que
en el captulo anterior es sustancial. Por eso explica- as el lector pueda entender los pros y los contras de ste,
remos progresivamente segn la complejidad este lo cual nos permitir introducirnos en este rgimen y
rgimen en las distintas unidades, para aprender su profundizar ms en las siguientes unidades.
lgica y mecanismo.
II. CARACTERSTICAS GENERALES DEL SISTEMA DE IMPUTACIN PARCIAL

DE CRDITOS
El nuevo rgimen vigente a contar del 1 de enero de comuneros, socios o accionistas de empresas sujetas
2017,tambin conocido como rgimen parcialmente a estas disposiciones, quedarn gravadas sobre todas
integrado, ser un sistema de aplicacin nicamente las cantidades que a cualquier ttulo retiren, remesen
para contribuyentes obligados a declarar sus rentas o les sean distribuidas desde dichas empresas, cuando
efectivas de acuerdo a contabilidad completa y balance, tales sumas se encuentren afectas a tales impuestos, de
el cual se caracteriza principalmente que a la hora de acuerdo a los N(s) 1 y 3, de la letra B), del artculo 14 de
aplicar los IGC o IA, segn proceda, a sus propietarios, la LIR.
89
02.
Sin perjuicio de lo establecido anteriormente, los de la letra B), del artculo 14, debern restituir a ttulo de
contribuyentes que habiendo utilizado el crdito a que dbito fiscal, una cantidad equivalente al 35% del monto
se refiere este punto, proveniente del saldo acumulado del referido crdito. Para todos los efectos legales, dicho
establecido en el numeral ii), de la letra d), del nmero 2.-, de dbito fiscal se considerar un mayor impuesto adicional
la letra B), del artculo 14, sea que ste haya sido imputado determinado.
contra los impuestos que deba declarar anualmente el
contribuyente o que haya solicitado la devolucin del La obligacin de restitucin no ser aplicable a
excedente que determine, debern restituir a ttulo de contribuyentes del impuesto adicional, residentes en
dbito fiscal, una cantidad equivalente al 35% del monto pases con los cuales Chile haya suscrito un convenio para
del referido crdito. Para todos los efectos legales, dicho evitar la doble tributacin que se encuentre vigente, y
dbito fiscal, se considerar un mayor impuesto global del cual sean beneficiarios respecto de la imposicin de
complementario determinado. las rentas retiradas, remesadas o distribuidas indicadas;
en el que se haya acordado la aplicacin del impuesto
Por otra parte, los contribuyentes que imputen el crdito adicional, siempre que el impuesto de primera categora
indicado, tambin proveniente del saldo acumulado sea deducible de dicho tributo.
establecido en el numeral ii), de la letra d), del nmero 2.-,
III. REQUISITOS PARA ACOGERSE AL RGIMEN
El legislador no estableci requisitos especiales para acogerse al rgimen de imputacin parcial de crditos, no
obstante los contribuyentes que deseen acogerse al presente rgimen, vale decir, cualquier empresa independiente el
tipo jurdico y conformacin societaria, lo debern hacer de acuerdo al siguiente detalle:

IV. FORMA Y PLAZO PARA ACOGERSE AL RGIMEN
Respecto a la forma y plazo para acogerse al rgimen Aos siguientes de aplicacin del rgimen97,
de integracin parcial se debe distinguir entre el primer aviso desde el 1 de enero de 2017 en adelante.
ao de aplicacin de dicho rgimen y los aos siguientes,
as como tambin hay que tener presente si se trata Los contribuyentes que se encuentren acogidos a los
de contribuyentes en ejercicio o que recin inician sus otros regmenes de tributacin que establece la LIR
actividades. podrn ejercer la opcin desde el 1 de enero al 30 de
abril del ao calendario en que se incorporan al referido
Primer ao de aplicacin del rgimen95, aviso rgimen, debiendo cumplir con los requisitos sealados
durante el ao 2016. precedentemente.
Respecto a los contribuyentes que cuenten con inicio Los contribuyentes que inicien actividades a partir del 1
de actividades con anterioridad al 1 de junio de 2016, de enero de 2017 debern ejercer la opcin en el plazo
deben ejercer la opcin de acogerse al rgimen entre los de los dos meses siguientes a aquel en que comiencen
meses de junio a diciembre de 2016. sus actividades, entendindose que para esto debera
materializarse a travs del Formulario N 4415 del SII.
Respecto a los contribuyentes que inicien actividades
a partir del 1 de junio de 2016, debern ejercer la Es preciso sealar que el SII determinar mediante
opcin de acogerse al rgimen en comento en el plazo resolucin las formalidades que deben cumplir las
de los dos meses siguientes a aquel en que comiencen declaraciones referidas a la opcin de acogerse al
sus actividades96 y hasta el trmino del ao comercial rgimen de renta atribuida98.
2016, cuando esta ltima sea una fecha posterior, en
la declaracin que deban presentar dando el aviso
correspondiente al SII a travs del Formulario N 4415, o
bien, en una declaracin complementaria que debern
presentar para tal efecto. En este sentido, por ejemplo, si
el contribuyente comienza sus actividades en el mes de
diciembre de 2016, podr presentar el aviso al SII hasta
febrero de 2017.

95
N 10 del numeral I del artculo tercero transitorio de la ley N 20.780, de 2014, modificado por la Ley N 20.899, de 2016.
96
Inciso primero del artculo 68 del Cdigo Tributario.
97
Inciso cuarto del artculo 14 de la LIR, vigente a partir del 1 de enero de 2017.
98
N 1 de la letra F) del artculo 14 de la LIR, vigente a partir del 1 de enero de 2017.
91
02.
V. RGIMEN POR DEFECTO
El legislador no estableci un rgimen por defecto para

los contribuyentes sujetos a las normas de la letra B),
del artculo 14 de la LIR, no obstante a ello, es preciso
tener presente que los contribuyentes sujetos a otros
regmenes que se encontrarn vigentes a contra del 1 de
enero de 2017 en adelante y el legislador haya establecido
requisitos especficos de tipo jurdico y/o composicin
societaria, y estos se incumplan, quedarn sujetos a las
normas de la letra B), del artculo 14 de la LIR, de manera
obligatoria a contar del 1 de enero del ao siguiente al
incumplimiento o bien del 1 de enero del mismo ao del
incumplimiento, segn sea cada caso.
VI. TRIBUTACIN A NIVEL DE LA EMPRESA
En trminos generales, por el slo hecho de que una 1. La tasa del IDPC ser de un 25,5% a contar del 1
empresa se acoja al rgimen de integracin parcial de de enero de 2017, la cual se mantendr hasta el 31
crditos ya sea de manera voluntaria o quede sujeto a de diciembre de ese mismo ao. A contar del 1 de
dichas normas de manera obligatoria, no significa que enero de 2018 en adelante, quedarn sujetos a la
vaya a cambiar la tributacin a la que estaba afecta antes tributacin del 27% de manera definitiva.
de la Reforma Tributaria.
2. En este rgimen de integracin parcial, no se
De hecho, a este rgimen le sigue aplicando en su totali- debern incorporar a la determinacin de la RLI, los
dad el sistema integrado de tributacin, el mecanismo retiros y dividendos afectos al IGC o IA percibidos
de determinacin de la base imponible de primera desde otras empresas, dado que ellos no atribuyen
categora sigue siendo el sealado en los artculos 29 al 33 renta a los contribuyentes de los impuestos finales.
de la LIR y le aplican los mismos tributos que existan con
anterioridad a la entrada en vigencia de dicha reforma. 3. Se puede deducir de la RLI hasta el 50% de la
misma, que se mantenga invertida en la empresa,
No obstante lo anterior, la mencionada reforma esta- con un tope mximo de UF 4.000, no obstante
bleci algunas modificaciones e innovaciones que debern efectuar un agregado en la determinacin
afectan a la empresa que se acoja a este rgimen, las que de la RLI del ao siguiente o de los subsiguientes
sealamos a continuacin: de haber invocado el beneficio, una cantidad
anual equivalente al 50% del monto de los retiros,
remesas o distribuciones, afectos al IGC o IA, segn
corresponda99.
99
De acuerdo al N3 de la letra B), del artculo 14 de la LIR.

Las prdidas tributarias no podrn ser imputadas a las hacia adelante), pudiendo tambin ser imputadas a los
utilidades acumuladas en la empresa, sino que desde dividendos o retiros que se perciban de otras sociedades
el 1 de enero de 2017 dichas prdidas se considerarn con la posibilidad de recuperar el crdito por IDPC
como gasto para el ejercicio siguiente (imputacin asociados a los mismos.
VII. DETERMINACIN DE LA RENTA LIQUIDA IMPONIBLE IMPONIBLE

DE PRIMERA CATEGORA
Los contribuyentes sujetos a las disposiciones del

rgimen de integracin parcial, obligados a declarar sus
rentas efectivas segn contabilidad completa, debern
determinar la Renta Lquida imponible afecta a IDPC de
acuerdo a lo establecido en el prrafo 3, del Ttulo II de la
LIR, considerando lo dispuesto en los artculo 29 al 33, en
relacin a ello, la ley incorpor algunas modificaciones las
cuales se pasan a analizar:
1. Incorporacin de la nueva letra c), en el

nmero 2, del artculo 33 de la LIR.
La presente modificacin tuvo como principal objetivo

establecer a travs del mecanismo de determinacin de la
RLI, el ajuste que corresponde efectuar correspondiente a
la deduccin de aquellas partidas indicadas en el numeral
i), del inciso primero y numeral i) del inciso tercero, ambos
En relacin a ello, en ambos casos corresponden a

gastos rechazados los cuales poseen una tributacin
especial establecidas en dichos incisos, estos es, en el
inciso primero se establece una tributacin en carcter
de nica de un 40%, el cual se grava a la empresa y en
el inciso tercero, estarn afectas con los IGC o IA, segn
corresponda, ms una tasa adicional de un 10%.
93
02.
Hasta el 31 de diciembre de 2016 A contar del 10 de enero de 2017
Resultado financiero 500 Resultado financiero 500
Agregados: Agregados:
De acuerdo al art 33 N0 1 100 De acuerdo al art 33 N0 1 100
Deducciones: Deducciones:
De acuerdo al art 33 N0 2 letra a) o b) - 20 De acuerdo al art 33 N0 2 letra a) o b) - 20
De acuerdo al Nuevo art. 33 N0 2 letra c) - 50
Renta Lquida 580
Renta Lquida Imponible afecta a IDPC 530
Desagregados:
numerales i), inciso 10, art 21 la LIR - 30
numerales i), inciso 30, art 21 la LIR - 20

Base Imponible numeral i), inciso 10, art 21 30
Base Imponible numeral i), inciso 10, art 21 (tasa 30
40% nica) (tasa 40% nica)
Base Imponible numeral i), inciso 30, art 21 20 (1)
Base Imponible numeral i), inciso 30, art 21 (IGC o 20 (1)
IA) (IGC o IA)
(1) ms una tasa adicional del 10% sobre el monto
2. Rentas afectas a los IGC o IA segn corres-

ponda, percibidos desde otras empresas.
Cuando la empresa sujetas a las disposiciones de la Como se podr visualizar, estas empresas no estn
letra B), del artculo 14 de la LIR, perciban rentas afectas obligadas a reponer las rentas indicadas de acuerdo a lo
a IGC o IA provenientes de otras empresas, se sujetarn a establecido el nuevo N5, del artculo 33 de la LIR, vigente
las normas establecidas en la LIR, esto es, se sometern a a contar del 1 de enero de 2017 en adelante, es por ello
las disposiciones que establecen el nmero 1, del artculo que el crdito asociado a las rentas percibidas afectas a
39, y/o la letra a), del nmero 2, del artculo 33, ambos de la tributacin de los IGC o IA segn corresponda, deber
la LIR, segn corresponda. incorporarse al registro de Saldo Acumulado de Crditos
establecido en la letra d), del nmero 2 de la letra B), del
El artculo 39, de la LIR establece que se encontrarn artculo 14 de la LIR, denominado SAC.
exentas del impuesto de primera categora las siguientes
rentas:
1. Los dividendos pagados por sociedades annimas

o en comandita por acciones, respecto de sus
accionistas, con excepcin de las rentas referidas en
la letra c) del N 2 del artculo 20.

A contar del 10 de enero de 2017
Resultado financiero 500 (1)
Agregados:
De acuerdo al art. 33 N0 1 100
Deducciones:
De acuerdo al art. 33 N0 2 letra a) o b) - 50
De acuerdo al Nuevo art. 33 N0 2 letra c) -10
IDPC (27% sobre $ 540) 146
REGISTRO SAC (REGISTRO DE LA LETRA d), DEL ART. N0 DE LA LETRA B), DEL ART. 14:
Numeral ii):
IDPC sobre la RLI
IDPC sobre rentas percibidas afectas a IGC o IA ($ 50 x 0,369863 146
18
(1) contiene dividendo por $ 50, percibido de otro contribuyente sujeto a las disposiciones de la letra B), del artculo 14
de la LIR, afecto a IGC o IA, con derecho a crdito.
De lo analizado en el punto anterior, es sin perjuicio Ahora bien, el orden de imputacin con la reforma
del tratamiento tributario que debern darle los tributaria, siempre ser en primera instancia a las rentas
contribuyentes sujetos a las disposiciones de este o cantidades que se perciban en el mismo ejercicio a
rgimen que perciban rentas afectas a los IGC o IA segn ttulo de retiros o dividendos afectos a IGC o IA, de otras
corresponda, y el tratamiento a los crditos por IDPC empresas o sociedades, debidamente incrementadas en
a que tengan derecho cuando resulten absorbidos por la forma establecida en el inciso final del nmero 1, del
prdidas tributarias. artculo 54 y los artculos 58 nmero 2) y 62 de la LIR, y en
el caso de no ser suficientes, la diferencia por la prdida
3. Imputacin de prdidas tributarias, de tributaria deber imputarse en el ejercicio siguiente como
acuerdo al N3, del artculo 31 de la LIRdel un gasto necesario para producir la renta del ejercicio
artculo 31 de la LIR siguiente y subsiguiente, y as sucesivamente, hasta su
A contar del 1 de enero de 2017 el orden de imputacin total extincin.
de las prdidas tributaras cambia radicalmente, dado
que hasta el 31 de diciembre de 2016 dichas prdidas se
imputan a las utilidades acumuladas en las empresas al
Fondo de Utilidades Tributables, registro que da cuenta
de aquellas rentas pendientes de tributacin con los
impuestos finales.
95
02.
Primera imputacin
La prdida tributaria que se determine en virtud de los No obstante a lo anterior, un caso particular ser cuando
artculos 29 al 33 de la LIR, vigente a contar del 1 de las rentas o cantidades percibidas y afectas a la tributacin
enero de 2017, deber ser imputada a todas las rentas de los IGC o IA sean originadas por otro contribuyente
percibidas en el ejercicio por el contribuyente en calidad sujeto a las disposiciones de la letra B), del artculo 14
de retiros o dividendos afectos a IGC o IA, provenientes de la LIR, en este caso la prdida tributaria que absorba
de otras empresas sujetas a las disposiciones de la letra dichas rentas incrementadas total o parcialmente, podr
A)100, o B), del nuevo artculo 14 de la LIR. recuperarse en un 100% como pago provisional, sin que
resulte procedente descontar o restituir el 35% del referido
Por consiguiente, el IDPC que corresponda a las rentas IDPC, cuando ste se encuentre sujeto a la obligacin
percibidas a ttulo de retiros o dividendos debidamente de restituir que establece el prrafo final, del N3, del
incrementadas sea absorbido por prdidas tributarias, artculo 56, para aquellos contribuyentes afectos al IGC y
podr solicitarse su devolucin a ttulo de pago el inciso 3, del artculo 63, para contribuyentes sujetos a
provisional por utilidades absorbidas (PPUA), segn el N3 la tributacin del IA, todos de la LIR.
Rentas percibidas afectas a IGC o IA, de un contribuyente Rentas percibidas afectas a IGC o IA, de un contribuyente
sujeto a la letra A), del artculo 14 de la LIR sujeto a la letra B), del artculo 14 de la lIR
Resultado financiero - 5.000 (1) Resultado financiero - 5.000 (1)
Agregados: Agregados:
De acuerdo al art 33 N0 1 1.000 De acuerdo al art 33 N0 1 1.000
Deducciones: Deducciones:
De acuerdo al art 33 N0 2 - 200 De acuerdo al art 33 N0 2 - 200
De acuerdo al art 33 N0 2 letra c) - 100 De acuerdo al art 33 N0 2 letra c) - 100
Prdida Tributaria - 4.300 Prdida Tributaria - 4.300
Orden de imputacin PT: Orden de imputacin PT:

1. A rentas afectas a IGC 200 1. A rentas afectas a IGC 200
Incremento por IDPC ($ 200 x 0,333333) 67 Incremento por IDPC ($ 200 x 0,369863) 74
Prdida Tributaria determinada - 4.033 Prdida Tributaria determinada - 4.026

2. Como gasto ao siguiente - 4.033 2. Como gasto ao siguiente - 4.026
Efectos: 67 Efectos: 74
Solicitud de PPUA Solicitud de PPUA (100% IDPC)
(1) contiene dividendo $ 200, de contribuyente de la (1) contiene dividendo $ 200, de contribuyente
letra A), del art. 14 de la LIR (c/c 25%). de la letra B), del art. 14 de la LIR (c/c 27%).
100
En relacin a ello, las restricciones de tipo societario del rgimen A), debern ser EI o EP acogidos al rgimen de la letra B), del artculo 14 de la LIR.

VIII. CONTROL DE LAS RENTAS (REGISTROS)101
Dado el mecanismo de tributacin que plantea el rgimen Dicho lo anterior, el legislador ha previsto que deben
de integracin parcial, para los propietarios, comuneros, implementarse los siguientes registros:
socios o accionistas de empresas sujetas al rgimen
de imputacin parcial de crditos, los cuales quedarn 1. Registro de Rentas Afectas a Impuesto
gravados con los IGC o IA, segn corresponda, sobre todas (RAI)102.
las rentas o cantidades que a cualquier ttulo, retiren,
les remesen o les sean distribuidas, se hace necesario Se registra todas aquellas rentas o cantidades acumuladas
mantener un correcto control de las rentas o cantidades en la empresa que representen incrementos del capital
que sern afectadas con dicha tributacin, de aquellas propio tributario (CPT), y que en caso de ser retiradas,
que no mantienen ese carcter. remesadas o distribuidas, se afectarn con IDPC103, IGC o
IA, segn corresponda.
Adicionalmente, estos contribuyentes debern llevar un
estricto control de los crditos de IDPC otorgados a sus En este registro, los contribuyentes debern registrar al
propietarios, socios, comuneros o accionistas que tengan trmino del ao comercial respectivo, aquellas rentas o
la obligacin de restituir en carcter de dbito fiscal. cantidades que forman parte del CPT de la empresa y que
no correspondan al capital pagado, a rentas exentas del
A diferencia del rgimen que oper hasta el 31 de diciem- IGC o IA, a ingresos no constitutivos de renta, ni a rentas
bre de 2016, no es relevante efectuar una separacin por que han completado su tributacin con todos los
cada ejercicio comercial, ms bien, se deber efectuar un impuestos de la LIR, en consecuencia, se trata de rentas
control acumulado de las cantidades que se sealan a o cantidades que al momento de su retiro, remesa o
continuacin, considerando los remanentes provenientes distribucin se afectarn con el IGC o IA, segn corres-
de ejercicios anteriores, y aquellos que se determinen ponda, conforme a lo establecido en los N(s) 1 y 3, de la
para el ejercicio siguiente. letra B), del artculo 14 de la LIR.
El capital propio tributario positivo (CPT), determinado al trmino del ejercicio, de acuerdo al artculo 41, Inciso (+)
primero N0 1 de la LIR
Reposicin de los retiros, remesas o distribuciones provisorias, no imputadas al remanente, debidamente (+)
reajustadas.
Saldo de registro REX al trmino del ao comercial (luego de haber imputado al remanente inicial). (-)
Capital aportado efectivamente a la empresa, ms sus aumentos y menos sus disminuciones (debidamente (-)
reajustadas al trmino del ejercicio comercial).
Cantidades afectas a IGC o IA, determinadas a trmino del ejercicio comercial respectivo (solo valor
(=)
positivo).
101
Segn lo dispuesto en el N 2 de la letra B) del artculo 14 de la LIR, vigente a partir del 1 de enero de 2017.
102
De acuerdo al N2, de la letra B), del artculo 14 de la LIR.
103
Cuando sean percibidas por contribuyentes de la letra A), del artculo 14 de la LIR.
97
02.
Cabe sealar que el saldo de registro pendientes de De acuerdo a ello, los contribuyentes mantendrn en el
tributacin de los IGC o IA acumuladas en el FUT al 31 registro SAC lo siguientes crditos:
de diciembre de 2016, a partir del 1 de enero de 2017,
formarn parte de este registro como un saldo del ejer- Crditos acumulados al 31 de diciembre de 2016.
cicio anterior. Crditos generados a contar del 1 de enero de 2017.
2. Diferencia entre la depreciacin acelerada
y normal, tambin denominado fondo de El orden de imputacin ser en primera instancia los
utilidades financieras (FUF). Se deber mantener crditos generados a contar del 1 de enero de 2017, y
el control de esta diferencia toda vez que se encuentra posteriormente se asignarn los crditos generados hasta
disponible para distribucin o retiro, dado que la el 31 de diciembre de 2016.
depreciacin acelerada se considera slo para efectos
de la primera categora. Cabe sealar que el saldo de las Dichos crditos se asignarn con una tasa que se
rentas de esta naturaleza existentes al 31 de diciembre de determinar anualmente al inicio del ejercicio respectivo.
2016, a partir del 1 de enero de 2017, formarn parte de La suma total de este registro originado a contar del 1
este registro como un saldo del ejercicio anterior104. de enero de 2017, estar compuesto por dos clases de
crditos:
3. Rentas exentas e ingresos no constitutivos
de renta (REX). Se anotarn las rentas exentas de los Los crditos que no se encuentran sujetos a la
IGC o IA y los INR percibidos, as como tambin las rentas obligacin de restituir.
de esta misma naturaleza percibidos a ttulo de retiros o Los crditos que poseen la obligacin de restituir.
dividendos provenientes de empresas en las que participa.
Cabe sealar que el saldo de las rentas acumuladas en el El orden de imputacin ser en primera instancia, a los
FUNT al 31 de diciembre de 2016, a partir del 1 de enero crditos no sujetos a la obligacin de restitucin por sobre
de 2017, formarn parte de este registro como un saldo los que la poseen.
del ejercicio anterior105.
Es importante destacar que del saldo de crditos
4. Saldo acumulado de crdito (SAC). En con obligacin de restituir, debern rebajarse a todo
este registro se controlarn los crditos por IDPC y por evento, y como ltima imputacin del ao comercial
impuestos pagados por rentas de fuente extranjera, respectivo, el monto de crdito que se determine sobre
distinguiendo entre los que dan derecho a devolucin y los las partidas sealadas en el inciso segundo del artculo
que no. Formarn parte de este registro, por ejemplo, los 21 de la LIR que correspondan al ejercicio, con excepcin
crditos por IDPC que provengan de las rentas acumuladas del propio IDPC.
en el FUT al 31 de diciembre de 2016.
104
Segn lo dispuesto en el inciso final de la letra b) del N 1 del numeral I del artculo tercero transitorio de la ley N 20.780, de 2014, modificado por la Ley N 20.899,
de 2016.
105
Segn lo dispuesto en el inciso cuarto de la letra b) del N 1 del numeral I del artculo tercero transitorio de la ley N 20.780, de 2014, modificado por la Ley N 20.899,
de 2016.

IX. TRIBUTACIN A NIVEL DEL PROPIETARIO
Base Imponible IGC

Los propietarios, comuneros, socios o accionistas de imponible de acuerdo al inciso 1, del artculo 62 de la LIR.
empresas sujetas al rgimen de imputacin parcial de Cuando proceda aplicar el crdito por IDPC establecido
crditos, quedarn gravados con el IGC por todos los en el prrafo 1, del artculo 63, de la LIR, correspondiente
retiros, remesas o distribuciones que efecten a cualquier a los retiros, remesas o distribuciones, debern agregar
ttulo, segn corresponda, y debern incorporar en su base tambin en la determinacin de la renta bruta global como
imponible de acuerdo al inciso 1, del N1, del artculo 54 incremento un monto equivalente al referido crdito.
de la LIR.
Tasa del Impuesto
Cuando proceda aplicar el crdito por IDPC establecido Respecto de los contribuyentes del IGC, aplicar la tasa
en el prrafo 1, del N3, del artculo 56, de la LIR, equivalente a un 35%.
correspondiente a los retiros, remesas o distribuciones,
debern agregar tambin en la determinacin de la renta Sin perjuicio de lo establecido anteriormente, los
bruta global como incremento un monto equivalente al contribuyentes que habiendo utilizado el crdito a que
referido crdito. se refiere este punto, proveniente del saldo acumulado
establecido en el numeral ii), de la letra d), del nmero 2,
Tasa del Impuesto de la letra B), del artculo 14, sea que ste haya sido
Respecto de los contribuyentes del IGC, aplicar la escala imputado contra los impuestos que deba declarar
progresiva de tasas contenida en el artculo 52 de la LIR, anualmente el contribuyente o que haya solicitado la
en la cual, a partir del 1 de enero de 2017, figura como devolucin del excedente que determine, debern restituir
tasa mxima un 35%. a ttulo de dbito fiscal, una cantidad equivalente al
35% del monto del referido crdito.
Sin perjuicio de lo establecido anteriormente, los
contribuyentes que habiendo utilizado el crdito a que Para todos los efectos legales, dicho dbito fiscal, se
se refiere este punto, proveniente del saldo acumulado considerar un mayor impuesto adicional determinado.
establecido en el numeral ii), de la letra d), del nmero 2, de
la letra B), del artculo 14, sea que ste haya sido imputado Por otra parte, los contribuyentes que imputen el crdito
contra los impuestos que deba declarar anualmente el indicado, tambin proveniente del saldo acumulado
contribuyente o que haya solicitado la devolucin del establecido en el numeral ii), de la letra d), del nmero 2.-,
excedente que determine, debern restituir a ttulo de de la letra B), del artculo 14, debern restituir a ttulo de
dbito fiscal, una cantidad equivalente al 35% del monto dbito fiscal, una cantidad equivalente al 35% del monto
del referido crdito. Para todos los efectos legales, dicho del referido crdito. Para todos los efectos legales, dicho
dbito fiscal, se considerar un mayor impuesto global dbito fiscal se considerar un mayor impuesto adicional
complementario determinado. determinado.
Base Imponible IA La obligacin de restitucin no ser aplicable a

Los propietarios, comuneros, socios o accionistas de contribuyentes del impuesto adicional, residentes en
empresas sujetas al rgimen de imputacin parcial de pases con los cuales Chile haya suscrito un convenio para
crditos, quedarn gravados con el IA por todos los retiros, evitar la doble tributacin que se encuentre vigente, y
remesas o distribuciones que efecten a cualquier ttulo, del cual sean beneficiarios respecto de la imposicin de
segn corresponda, y debern incorporar en su base las rentas retiradas, remesadas o distribuidas indicadas;
99
02.
en el que se haya acordado la aplicacin del impuesto

adicional, siempre que el impuesto de primera categora
sea deducible de dicho tributo.
Crdito por IDPC

Corresponder el crdito por IDPC en contra de los IGC o IA
en las situaciones que a continuacin se sealan:
La cantidad que resulte de aplicar al monto del

retiro, remesa o distribucin, una tasa de crdito
que se calcular como:
27%
TASA 0,369863
100% - 27%
El monto total de crdito por IDPC disponible en el

SAC.

X. SALIDA DEL RGIMEN DE INTEGRACION PARCIAL
En primer lugar, cabe sealar que los contribuyentes que opten por acogerse al rgimen de integracin parcial debern
mantenerse en l al menos durante 5 aos comerciales consecutivos, pudiendo, una vez transcurrido dicho plazo,
acogerse al rgimen de renta atribuida, en la medida que cumpla los requisitos especiales para dichos contribuyentes,
vale decir, de tipo jurdico y societario.
Por consiguiente, a diferencia del rgimen de renta atribuida, la nica razn de abandono del rgimen de integracin
parcial sera por decisin propia del contribuyente, en la medida que cumpla los requisitos de ingreso que establece el
legislador para los regmenes alternativos.

XI. CONCLUSIN
Desde el 1 de enero de 2017 comienzan a regir los nuevos regmenes generales de tributacin
por el que deben optar los contribuyentes: el de renta atribuida y el de imputacin parcial
de crditos. Este ltimo, denominado tambin rgimen semi-integrado, consiste en que
la renta se grava a nivel de empresa en el mismo ejercicio que se genera y a nivel de sus
propietarios, cuando se distribuya o se retire. Sin embargo, la integracin es parcial, debido
a que slo puede reconocer una parte del Impuesto de Primera Categora como crdito para
los impuestos finales.
Para acogerse al rgimen de imputacin parcial de crditos A nivel de propietarios, pagarn impuestos finales segn
no se debe cumplir con ningn requisito en particular. los retiros y distribuciones que perciban en la medida que
El plazo para acogerse a este rgimen debe ejercerse estn afectos a IGC o IA, con derecho a crdito que ser
durante el ao comercial 2016, si los contribuyentes han equivalente al menor valor entre el saldo disponible en
iniciado actividades antes del 1 de junio el aviso deben el SAC como crdito de por IDPC y la cantidad que
materializarlo ante el SII entre el 1 de junio y el 31 de resulte de aplicar una tasa de crdito a dicho retiro o
diciembre de dicho ao, mientras que los que inicien distribucin.
actividades despus del 1 de junio debern dar aviso
de su opcin en su declaracin de inicio de actividades Sin embargo, deber restituir como dbito fiscal el 35%
o hasta el 31 de diciembre de 2016, cuando esta sea una del determinado crdito. Por eso se entiende que la
fecha posterior. En caso que los contribuyentes no opten, imputacin de crdito es parcial y el rgimen no integra
aplicar el rgimen por defecto establecido en la LIR. totalmente el IDPC con los impuestos finales, sino que es
un rgimen de integracin parcial.
Slo se gravarn con Impuesto de Primera Categora las
rentas generadas por la propia empresa en el giro de Finalmente, sealar que los contribuyentes acogidos al
sus actividades, no incluyendo los dividendos y retiros rgimen de imputacin parcial de crditos podrn salir
afectos a IGC o IA percibidos desde otras empresas, los de l voluntariamente, despus de haber permanecido al
cuales irn al registro SAC, con crdito, en la medida que la menos 5 aos consecutivos sealados en la ley.
renta haya sido gravada con dicho tributo.
Por otro lado, las prdidas tributarias determinadas

segn los artculos 29 a 33 de la LIR se imputarn primero
a las cantidades percibidas como retiros o dividendos
desde otras empresas afectos a IGC o IA debidamente
incrementadas. La diferencia ser gasto necesario para
producir la renta en los ejercicios posteriores hasta su
extincin.
101
02.
UNIDAD 2
I. Casos Prcticos del Rgimen

de Integracin Parcial
C
ontinuando con el anlisis del rgimen de integracin parcial, establecido
en la letra B) del artculo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, vigente
a partir del 1 de enero del ao 2017, el cual abordamos desde un punto
de vista terico en la unidad anterior, consideramos necesario plantear
algunas situaciones prcticas que permitan al lector aterrizar los conceptos y
mecanismos que contiene el rgimen de tributacin aludido.
Para aquellos contribuyentes que inicien actividades durante el ao comercial

2017, y opten por o tengan que acogerse al rgimen de integracin parcial a
partir de ese ao, cumpliendo con los requisitos legales para estos efectos,
ser menos compleja ya que no tendr que considerar aquellos saldos de
utilidades pendientes de tributacin al 31 de diciembre de 2016 (rgimen
anterior), al momento de imputar los retiros o distribuciones con su crdito
correspondiente
Un tanto distinto ser en el caso de los contribuyentes que tengan saldos de

utilidades acumuladas en el Fondo de Utilidades Tributables (FUT) al 31 de
diciembre de 2016 y se acojan o tengan que acogerse al rgimen de imputacin
parcial de crditos, dado que para imputar las distribuciones, remesas o retiros
efectuados por los propietarios debern tener en consideracin dichas rentas.
El legislador, sin embargo, ha previsto un mecanismo que permita asignar el
crdito por impuesto de primera categora que tienen las rentas acumuladas
en el FUT en base a una tasa efectiva.
Las dos situaciones antes descritas sern abordadas a travs

de dos casos prcticos en la presente unidad, a fin de lograr
una mejor comprensin del rgimen de renta atribuida, por lo
que se invita al lector a interiorizarse de los detalles de dichos
casos, los cuales aumentarn en complejidad en las unidades
siguientes.

Casos Prcticos del Rgimen de Integracin Parcial / UNIDAD 2
Casos Prcticos del Rgimen de Integracin Parcial.
II. CASO 1. CONTRIBUYENTE CON INICIO DE ACTIVIDADES ANTES DEL AO

2017, SIN INVERSIONES EN OTRAS SOCIEDADES
Respecto al contribuyente que se acoge al rgimen de Integracin Parcial, el caso que se presenta a continuacin
1. Mostrar la determinacin de la Renta Lquida Imponible106 de primera categora.

2. Confeccionar los registros que establece el N 2 de la letra B) del artculo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
3. Imputar a dichas distribuciones de dividendos a los accionistas.
La Sociedad Reforma S.A., sujeta al rgimen de imputacin parcial de crditos inici actividades el da 22 de febrero
de 2016, y proporciona los siguientes antecedentes para determinar las obligaciones tributarias que afectan a sus
propietarios. De acuerdo a los registros contables y documentacin de respaldo, los propietarios de la empresa
aportaron el capital conforme al siguiente detalle, cuyos montos se presentan actualizados al 31.12.2018:
Accionistas 1 aport la suma de $ 51.500
Accionistas 2 aport la suma de $ 51.500
Total aporte $ 103.000
a. La determinacin de la Renta Lquida Imponible se efectu como sigue:
Resultado segn balance $ 45.911

Agregados:
$ 15.316
Provisin impuesto renta AT. 2019
Deducciones:
Dividendo afecto a IGC o IA, percibido empresa del rg. 14, la letra B), con crdito 27% y $ 4.500
restitutcin (histrico)
Renta Lquida Imponible al 31 de diciembre de 2018 $ 56.727
IDPC ($ 56.727 x 27%) $ 15.316
106
103
02.
b. A los accionistas se distribuyeron los siguientes montos durante el ao 2018:
Accionista 1 $ 45.000
c. Para efectos de determinar las rentas gravadas con IGC o IA, se proporcionan los siguientes
antecedentes:
Capital propio tributario al 31.12.2018 $ 130.107
d. El control de rentas empresariales acumuladas al 31.12.2017, acusa los siguientes saldos:
Rentas exentas IGC (REX) $ 20.000

Rentas afectas a IGC (RAI) $ 36.000
Saldo crdito por IDPC con derecho a devolucin y sujeto a restitucin (SAC) $ 1.711
e. El fondo de utilidades tributables al 31.12.2016 y actualizados al 31.12.2017, presentan la

siguiente informacin:
Saldo total de utilidades tributarias $ 31.000

Saldo crdito de crditos por IDPC (FUT) $ 9.382
Tasa efectiva de crditos del FUT (9.383 / 31.000 x 100) 30,2645%
f. La VIPC del ejercicio es la siguiente (supuesto):
Saldo inicial - abril de 2018 (variacin noviembre 2017 a marzo 2018) 1,0%
Abril - diciembre de 2018 2,0%
Mayo - diciembre de 2018 1,8%

VIPC anual 2018 3,0%

Desarrollo del Caso
a. Determinacin de la RLI c. Imputacin de los dividendos
Como se aprecia en el planteamiento del caso, la Para determinar la situacin tributaria de los dividendos
determinacin de la Renta Lquida Imponible de un que efecten por los accionistas, contribuyentes de los
contribuyente acogido al rgimen de integracin parcial impuestos finales, debemos remitirnos a lo sealado en el
no vara la mecnica establecida en los artculos 29 al 33 N 3 de la letra B) del artculo 14 de la LIR, el cual establece
de la LIR. el orden de imputacin de los mismos.
b. Confeccin de registros En este sentido, tales retiros se imputarn a los registros

mencionados en la letra anterior, comenzando por el RAI,
A fin de controlar la tributacin de los accionistas, y de luego al FUF y finalmente al REX.
conformidad a lo prescrito por el N 2 de la letra B) del
artculo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, la empresa
deber confeccionar, al 31 de diciembre de cada ao, los
registros de rentas afectas a impuesto (RAI), de diferencias
entre depreciacin normal y acelerada (FUF), de rentas
exentas e ingresos no constitutivos de renta (REX) y el de
saldo acumulado de crditos (SAC).
Para el caso planteado, la empresa deber completar el

registro RAI, FUF, REX y SAC de acuerdo a la informacin
planteada.

se deber reconoce el IDPC sobre la RLI, con derecho a
restitucin (numeral ii), del N2, de la letra B), del artculo
14 de a LIR.
105
02.
Para el caso en anlisis, la imputacin se deber efectuar a los distintos registros, segn se indica:
i. Control de rentas empresariales acumuladas al 31.12.2018.
SAC STUT
Acumulados Acumulados
a contar del a contar del
Detalle Control RAI FUF REX 01.01.2017 31.12.2016
Con restitucin Sin restitucin
0,369863
30,2645%
27%
Remanente anterior 56.000 36.000 0 20.000 1.711 9.382 31.000
Ms: Reajuste enero - abril 1,00% 560 360 200 17 94 310
Remanente abril 2018 56.560 36.360 0 20.200 1.728 9.476 31.310
Menos:
Accionista 1
Dividendo del ejercicio 45.000
- 2.336
Dividendos imputados - 28.280 - 28.280 - 10.100 - 864 - 4.738 - 15.655
- 15.655
Dividendos provisorios 16.720
- 189
Accionista 2
Dividendos imputados - 28.280 - 28.280 - 2.336 - 10.100 - 864
Dividendos provisorios 16.720 - 15.655
- 189 - 4.738 - 15.655
Remanente diciembre 2018 0 0 0 0 0 0 0
Ms:
Crdito por IDPC, segn RLI
( $ 56.727 x 27% ) 15.316
Crdito dividendo percibido 1.664
Rentas afectas a impuesto 61.215 61.215
Menos:
Dividendo provisorio accionista 1 - 17.054 - 17.054 - 6.308
( $ 16.729 x 1,020 )
Dividendo provisorio accionista 2 - 17.054 - 17.054 - 6.308
( $ 16.729 x 1,020 )
Remanente ejercicio siguiente 27.106 27.106 0 0 4.365

Conforme a lo establecido en el ltimo prrafo de la letra a) del N 2, de la letra B), del artculo 14 de la LIR, cuando los
retiros resultan imputados al registro RAI y FUF y los no imputados a ningn registro se considerarn, para todos los
efectos de dicha ley, como ingresos afectos a los IGC o IA, incorporndose en dicha oportunidad a la base imponible de
los IGC o IA, segn corresponda.
En el caso del ejercicio, los saldos actualizados a la fecha de la distribucin no son suficientes para imputar el monto total
de los dividendos, dado que estos se imputan siempre a los remanentes actualizados, generando dividendos provisorios
por la suma de $16.720 por cada accionista, dichos dividendos provisorios debern incorporarse a la determinacin del
registro RAI, como un mayor CPT debidamente actualizados, en el caso del ejercicio, asciende a $17.054.
ii. Determinacin de las rentas afectas a IGC o IA al 31.12.2018:
( + ) Capital propio tributario $ 130.107
( + ) Dividendo provisorio accionista 1, reajustado $ 17.054
( - ) Saldo final Registro REX -
( - ) Capital aportado, reajustado - $ 103.000
( = ) Rentas afectas a impuestos personales $ 61.215
107
02.
iii. Determinacin situacin tributaria de los dividendos efectivos:
Accionista 1 (IGC)
Dividendos afectos a IGC imputados a RAI [ ( $2.336 + $15.655 + $ 189 + $ 17.054 / 1,02 ) ] x 1,02 $ 35.598
Dividendos exentos de IGC ( $10.100 x 1,02 ) $ 10.302
Crdito por IDPC sin restitucin ( $4.738 x 1,02 ) $ 4.833
Crdito por IDPC con restitucin ( $864 + $6.308 / 1,02 ) x 1,02 $ 7.189
Incremento por crdito IDPC ( $4.833 + $7.189 ) $ 12.022
Accionista 2 (IGC)
Dividendos afectos a IGC imputados a RAI [ ( $2.336 + $15.655 + $ 189 + $ 17.054 / 1,02 ) ] x 1,02 $ 35.598
Crdito por IDPC sin restitucin ( $4.738 x 1,02 ) $ 4.833
Incremento por crdito IDPC ( $4.833 + $7.189 ) $ 12.022
El crdito por IDPC de cada accionista determinado aplicando el factor correspondiente sobre los dividendos imputados
al registro RAI excede el saldo de crdito acumulado (SAC) del ejercicio anterior, por lo tanto, se asigna todo el saldo de
crdito por IDPC existente en dicho registro.

Crditos al 31 de diciembre de 2016:
En el caso de contribuyentes que mantengan saldos gan en el FUT a la misma fecha, para el caso del
de FUT al 1 de enero de 2017, de los acumulados al ejercicio corresponde a:
31 de diciembre de 2016 (FUT), una vez agotados los
crditos generados a contar del 1 de enero de 2017,
en adelante, debern asignarlos a los propietarios, STC
comuneros socios o accionistas por las rentas que TASA
EFECTIVA = X 100
retiren, les remesen o distribuyan afectos a IGC o IA, FUT (TEF) STUT
segn proceda:
Dicho crdito se asignar con una tasa que se

determinar anualmente al inicio del ejercicio 9.382
respectivo, multiplicando por cien, el resultado de
dividir el saldo de crditos por IDPC acumulado al 30,2645 = X 100
31.000
trmino del ejercicio inmediatamente anterior, por el
saldo total de utilidades tributables que se manten-
III. CASO 2. CONTRIBUYENTE CON INICIO DE ACTIVIDADES A CONTAR

DEL AO 2017
La Sociedad Reforma S.A., sujeta al rgimen de imputacin

parcial de crditos inici actividades el da 22 de febrero
de 2017, y proporciona los siguientes antecedentes para
determinar las obligaciones tributarias que afectan a sus
propietarios:
De acuerdo a los registros contables y documentacin

de respaldo, los propietarios de la empresa aportaron el
capital conforme al siguiente detalle, cuyos montos se
presentan actualizados al 31.12.2018:
Accionista 1 aport la suma de $ 51.500
Accionista 2 aport la suma de $ 51.500
Total aporte $ 103.000
109
02.
a. La determinacin de la Renta Lquida Imponible se efectu como sigue:

Resultado segn balance $ 45.911
Agregados:
$ 15.316
Provisin impuesto renta AT. 2019
Deducciones:
Dividendo afecto a IGC o IA, percibido empresa del rg. 14, la letra B), con crdito 27% y - $ 4.500
restitucin (histrico)
Renta Lquida Imponible al 31 de diciembre de 2018 $ 56.727
IDPC ($ 56.727 x 27%) $ 15.316
b. A los accionistas se distribuyeron los siguientes montos durante el ao 2018:
c. Para efectos de determinar las rentas gravadas con IGC o IA, se proporcionan los
siguientes antecedentes:
Capital propio tributario al 31.12.2018 $ 130.107
d. El control de rentas empresariales acumuladas al 31.12.2017, acusa los siguientes saldos:
Rentas exentas IGC (REX) $ 20.000

Rentas afectas a IGC (RAI) $ 36.000
Saldo crdito por IDPC con derecho a devolucin y sujeto a restitucin (SAC) $ 1.711

e. La VIPC del ejercicio es la siguiente (supuesto)
Saldo inicial - abril de 2018 (variacin noviembre 2017 a marzo 2018) 1,0%
Abril - diciembre de 2018 2,0%
Mayo - diciembre de 2018 1,8%

VIPC anual 2018 3,0%
Desarrollo del Caso
a. Determinacin de la RLI c. Imputacin de los dividendos
Como se aprecia en el planteamiento del caso, la Para determinar la situacin tributaria de los dividendos
determinacin de la Renta Lquida Imponible de un que efecten por los accionistas, contribuyentes de los
contribuyente acogido al rgimen de integracin parcial impuestos finales, debemos remitirnos a lo sealado en el
no vara la mecnica establecida en los artculos 29 al 33 N 3 de la letra B) del artculo 14 de la LIR, el cual establece
de la LIR. el orden de imputacin de los mismos.
b. Confeccin de registros En este sentido, tales retiros se imputarn a los registros

mencionados en la letra anterior, comenzando por el RAI,
A fin de controlar la tributacin de los accionistas, y de luego al FUF y finalmente al REX.
conformidad a lo prescrito por el N 2 de la letra B) del
artculo 14 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, la empresa
deber confeccionar, al 31 de diciembre de cada ao, los
registros de rentas afectas a impuesto (RAI), de diferencias
entre depreciacin normal y acelerada (FUF), de rentas
exentas e ingresos no constitutivos de renta (REX) y el de
saldo acumulado de crditos (SAC).
Para el caso planteado, la empresa deber completar el

registro RAI, FUF, REX y SAC de acuerdo a la informacin
planteada.

se deber reconoce el IDPC sobre la RLI, con derecho a
restitucin (numeral ii), del N2, de la letra B), del artculo
14 de a LIR.
111
02.
Para el caso en anlisis, la imputacin se deber efectuar a los distintos registros, segn se indica:
i. Control de rentas empresariales acumuladas al 31.12.2018:
SAC
Acumulados a contar del

Detalle Control RAI FUF REX 01.01.2017
Con restitucin Sin restitucin

0,369863
27%
Remanente anterior 56.000 36.000 0 20.000 1.711 0
Ms: Reajuste enero - abril 1,00% 560 360 200 17 0
Remanente abril 2018 56.560 36.360 0 20.200 1.728 0
Menos:
Accionista 1
Accionista 2
Remanente diciembre 2018 0 -0 0 0 0 0
Ms:
Crdito por IDPC, segn RLI ( $ 56.727 x 27% ) 15.316
Crdito dividendo percibido 1.664
Rentas afectas a impuesto 61.215 61.215
Menos:
Dividendo provisorio accionista 1 ( $ 16.720 x 1,020 ) - 17.054 - 17.054 - 6.308
Dividendo provisorio accionista 2 ( $ 16.720 x 1,020 ) - 17.054 - 17.054 - 6.308
Remanente ejercicio siguiente 27.106 27.106 0 0 4.365 0

Conforme a lo establecido en el ltimo prrafo de la letra

a) del N 2, de la letra B), del artculo 14 de la LIR, cuando
los retiros resultan imputados al registro RAI y FUF y los
no imputados a ningn registro se considerarn, para
todos los efectos de dicha ley, como ingresos afectos a los
IGC o IA, incorporndose en dicha oportunidad a la base
imponible de los IGC o IA, segn corresponda.
En el caso del ejercicio, los saldos actualizados a la fecha

de la distribucin no son suficientes para imputar el
monto total de los dividendos, dado que estos se imputan
siempre a los remanentes actualizados, generando
dividendos provisorios por la suma de $16.720 por
cada accionista, dichos dividendos provisorios debern
incorporarse a la determinacin del registro RAI, como
un mayor CPT debidamente actualizados, en el caso del
ejercicio, asciende a $17.054.
ii. Determinacin de las rentas afectas a IGC o IA al

31.12.2018:
( + ) Capital propio tributario $ 130.107
( - ) Saldo final Registro REX -
( - ) Capital aportado, reajustado - $ 103.000
( = ) Rentas afectas a impuestos personales $ 61.215
113
02.
iii. Determinacin situacin tributaria de los dividendos efectivos:
Accionista 1 (IGC)
Dividendos afectos a IGC imputados a RAI [ ( $2.336 + $15844 + $ 17.054 / 1,02 ) ] x 1,02 $ 35.598
Incremento por crdito IDPC $ 7.189
Accionista 2 (IGC)
Dividendos afectos a IGC imputados a RAI [ ( $2.336 + $15.844 + $ 17.054 / 1,02 ) ] x 1,02 $ 35.598
Incremento por crdito IDPC $ 7.189
A diferencia del caso anterior, los accionistas podrn imputar nicamente como crdito por IDPC contra los impuestos
finales, los generados a contar del 1 de enero de 2017 dado que no cuentan con crditos provenientes del Fondo de
Utilidades Tributables.

IV. CONCLUSIN
Para aquellos contribuyentes que se acojan al rgimen de integracin parcial y tengan

inversiones en otras empresas, la mecnica de determinacin de la RLI no vara respecto a
lo planteado por los artculos 29 al 33 de la Ley sobre Impuesto a la Renta vigente antes
de la Reforma Tributaria.
Respecto a quienes inicien actividades desde el 1 de En cuanto a los contribuyentes que poseen utilidades
enero del ao 2017, y opten por este rgimen, debern acumuladas en el FUT al 31 de diciembre de 2016, que
aplicar la mecnica de imputacin de remesas, retiros se acojan a ste rgimen, al momento de imputar los
o distribuciones establecida en el N3 de la letra B), del retiros, remesas o distribuciones, debern tener presente
artculo 14 de la LIR, as como tambin la confeccin de el saldo de crdito por IDPC de dichas utilidades (conte-
los registros establecidos en el N2, del mismo artculo, nido en el registro SAC), puesto que en caso que dichos
teniendo presente que los que se imputen a los regis- retiros, remesas o distribuciones queden afectos a los
tros RAI y FUF, y los no imputados a ningn registro por impuestos finales, de acuerdo a lo sealado en el prrafo
ser estos insuficientes o no existir, quedarn afectos a anterior, tendrn derecho al crdito por IDPC, pero en
la tributacin de los impuestos finales (IGC, IA) y podrn base a una tasa promedio y hasta el tope del saldo de
imputar los crditos de IDPC contra los impuestos finales dicho registro SAC.
partiendo con los generados a contar del 1 de enero
de 2017 y posteriormente los generados hasta el 31 de
diciembre de 2016, ahora bien, los imputados al REX no
tributarn con impuesto alguno.
115
02.
UNIDAD 3
I. Renta de Integracin Parcial.

Rebaja a la RLI por reinversin de
utilidades en la empresa
C
ontinuando con el anlisis del rgimen de Integracin Parcial incorporado
por la Reforma Tributaria en la letra B del artculo 14 de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, vigente a partir del 1 de enero del ao 2017, en
la presente unidad analizaremos el beneficio al que pueden optar las micro,
pequeas y medianas empresas, consistente en una rebaja a la renta lquida
imponible por concepto de reinversin de utilidades en la empresa.
Si bien este rgimen pospone la tributacin de las rentas hasta que se hayan
retirado o distribuido, se establece un beneficio opcional incorporado en la letra
C.- del artculo 14 ter de la Ley sobre Impuesto a la Renta de hacer una rebaja
del 50% de la Renta Lquida Imponible, con tope de UF 4.000 las utilidades que
se hayan mantenido en la empresa, cumpliendo con ciertos requisitos.
Con todo, el contribuyente que haya optado por este beneficio deber agregar
a la Renta Lquida Imponible de los aos siguientes una cantidad anual
equivalente al 50% de los retiros y distribuciones que se realicen cada ao,
hasta completar la cantidad que se rebaj por este beneficio en los ejercicios
precedentes.
Invitamos a nuestros lectores a analizar el tema propuesto,

toda vez que puede significar un beneficio interesante para el
universo de empresas al cual est dirigido este beneficio.

Renta de Integracin Parcial. Rebaja a la RLI por reinversin de utilidades en la empresa / UNIDAD 3
Renta de Integracin Parcial. Rebaja a la RLI por Reinversin de utilidades en la empresa.
II. REBAJA A LA RENTA LQUIDA IMPONIBLE107 POR REINVERSIN DE

UTILIDADES EN LA MISMA EMPRESA
Con el objeto de incentivar la reinversin de utilidades en Este beneficio se estableci a travs de la letra C.- del
la misma empresa que las genera, la Reforma Tributaria artculo 14 ter de la Ley sobre Impuesto a la Renta, el cual
incorpor una opcin a la que pueden acogerse las contempla la mecnica y requisitos que se deben cumplir
micro, pequeas y medianas empresas, la que consiste para hacer uso del beneficio, los que analizaremos a
bsicamente en una rebaja directa a la base imponible continuacin.
del Impuesto de Primera Categora108 generada en un ao
y que no sean retiradas o distribuidas a los propietarios
en dicho perodo.
III. REQUISITOS PARA OPTAR A LA REBAJA
Para optar a la rebaja antes sealada los contribuyentes los contribuyentes acogidos al rgimen simplificado
debern cumplir copulativamente con los siguientes contenido en la letra A.- del artculo 14 ter de la
requisitos: misma ley.
4. Que el promedio anual de los ingresos de su giro

1. Determinar una Renta Lquida Imponible positiva no supere el equivalente a 100.000 unidades de
en el ao comercial en que se pretende invocar la fomento109 en los 3 ltimos aos comerciales,
rebaja en comento. incluyendo aquellos ingresos del ao en cual se
pretende invocar la rebaja.
2. Determinar su renta efectiva segn contabilidad
completa. En base a este requisito, quedan fuera 5. Que los ingresos provenientes de la posesin
de la posibilidad de optar a esta rebaja aquellos o explotacin a cualquier ttulo de derechos
contribuyentes que determinen su renta en base a sociales, cuotas de fondos de inversin, cuotas de
una presuncin o determinen su renta efectiva en fondos mutuos, acciones de sociedades annimas,
base a contabilidad simplificada. contratos de asociacin o cuentas en participacin
e instrumentos de renta fija no excedan del 20%
3. Estar acogidos a uno de los regmenes generales del total de sus ingresos del ejercicio.
de tributacin establecidos en las letras A) o B) del
artculo 14 de la LIR, es decir, al rgimen de renta Cabe sealar que, respecto a este tema, a
atribuida o al de imputacin parcial de crditos. travs de la Circular N 49, del ao 2016, el SII ha
Segn lo anterior, quedaran fuera de este beneficio interpretado que para determinar este 20% debe
107
108
109
En adelante, indistintamente, UF.
117
02.
Renta de Integracin Parcial. Rebaja a la RLI por reinversin de utilidades en la empresa.
considerarse incluso el mayor valor generado en la En este sentido, y considerando que se trata de
enajenacin de dichos instrumentos o inversiones. una opcin para el contribuyente, en caso que
sta no sea ejercida en el plazo antes dicho y en la
Al respecto, cabe mencionar que, en principio, el forma que establezca el SII, caducar el derecho
inciso quinto de la letra C.- del artculo 14 ter de la del contribuyente respecto de ese ao comercial,
LIR establece que no podrn acceder a este beneficio sin perjuicio de poder optar al beneficio en los aos
aquellos contribuyentes que posean o exploten, a siguientes.
cualquier ttulo, tales instrumentos o inversiones.
Sin embargo, al final del mismo inciso, la ley admite
lo planteado en el prrafo anterior.
6. Ejercer la opcin dentro del plazo que existe para

presentar la declaracin anual de impuestos
a la renta, debiendo manifestarlo de manera
expresa en la forma que establezca el Servicio de
Impuestos Internos110 mediante resolucin111.
IV. CONSIDERACIONES A TENER PRESENTE PARA DETERMINAR EL PROMEDIO

DE LOS INGRESOS DEL GIRO
A continuacin se exponen algunas consideraciones que mayor valor obtenido en la enajenacin de derechos
los contribuyentes deben tener presente al momento de sociales, por ejemplo, no deben considerarse para
evaluar el cumplimiento del requisito referido al monto el clculo de los ingresos promedio.
de los ingresos de su giro para acogerse al beneficio en
anlisis: 2. Como ya se seal anteriormente, para determinar
el promedio de los ingresos del giro se deben
considerar los ltimos 3 aos comerciales,
1. Como ingresos del giro debern considerarse incluyendo aquel respecto del cual se pretende
aquellos propios de la actividad del contribuyente, invocar la rebaja. Para estos efectos, el ao del inicio
sea que se trate de ventas o servicios, y con de actividades y el del trmino de giro contarn,
independencia del hecho de estar afectos, exentos individualmente, como un ao comercial112.
o no gravados con el Impuestos al Valor Agregado.
En aquellos casos en que el contribuyente que quiera
Dicho lo anterior, aquellos ingresos extraordinarios hacer uso de la rebaja tenga una existencia menor
proveniente de operaciones aisladas, como la a 3 aos comerciales, el clculo del promedio de
enajenacin de bienes del activo inmovilizado y el los ingresos se efectuar considerando los aos de
110
111
A la fecha de escribir esta unidad, el SII no ha publicado ninguna resolucin sobre la materia.
112
Conforme a lo establecido en el N 8 del artculo 2 de la LIR.

existencia efectiva, es decir, los contribuyentes que Segn se aprecia en esta tabla, los ingresos
cumplan los requisitos pueden acogerse al beneficio mensuales del giro fueron transformados al valor
desde el primer ao de actividades. de la UF113 del ltimo da del mes respectivo.
3. Los ingresos de cada mes deben expresarse Si los aos comerciales expuestos fueran los
en unidades de fomento, segn el valor nicos en los que efectivamente ha existido el
de sta en el ltimo da del mes respectivo. contribuyente, el clculo del promedio de ingresos
sera de UF 19.219,77, por lo que cumplira con dicho
En la siguiente tabla se expone un ejemplo requisito para hacer uso de la rebaja a la RLI.
de la determinacin de los ingresos del giro,
expresados en UF (supuesto $19.315,48 UF):
Ao Comercial 2016 Ao Comercial 2017
Mes Ventas Netas Valor UF Ingresos UF Mes Ventas Netas Valor UF Ingresos UF
Enero $ 53.455.111 $ 25.629,09 2.085,72 Enero $ 54.654.655 $ 26.800,33 2.039,33
Febrero $ 35.135.453 $ 25.717,40 1.366,21 Febrero $ 51.354.410 $ 27.100,54 1.894,96

Marzo $ 23.423.553 $ 25.812,05 907,47 Marzo $ 32.153.153 $ 27.400,75 1.173,44
Abril $32.135.480 $ 25.906,80 1.240,43 Abril $35.456.454 $ 27.700,96 1.279,97

Mayo $ 25.534.355 $ 25.993,05 982,35 Mayo $ 26.554.515 $ 28.001,17 948,34
Junio $ 35.534.353 $ 26.052,07 1.363,97 Junio $ 30.632.563 $ 28.301,38 1.082,37

Julio $ 13.153.535 $ 26.141,65 503,16 Julio $ 18.623.658 $ 28.601,59 651,14
Agosto $ 35.135.153 $ 26.209,10 1,340,57 Agosto $ 56.000.663 $ 28.901,80 1,937,62

Septiembre $ 75.687.545 $ 26.209,10 2.887,83 Septiembre $ 60.589.985 $ 29.202,01 2.074,86
Octubre $ 45.336.500 $ 26.209,10 1.729,80 Octubre $ 42.356.987 $ 29.502,22 1.435,72

Noviembre $ 43.513.210 $ 26.209,10 1.660,23 Noviembre $ 46.952.368 $ 29.802,43 1.575,45
Diciembre $ 85.120.222 $ 26.209,10 3.247,74 Diciembre $ 91.236.548 $ 30.102,64 3.030,85

Total $ 503.164.470 19.315,49 Total $ 546.565.959 19.124,05
Ingresos Promedio = (UF 19.315,49 + UF 19.124,05) / 2 = UF 19.219,77
113
Respecto de la tabla expuesta, desde el mes de septiembre de 2016 hasta diciembre de 2017 los valores de la UF son inventados para efectos de
desarrollar el ejemplo.
119
02.
4. Se debern sumar, a los ingresos propios del giro travs de otras personas o entidades, es duea,
del contribuyente, aquellos obtenidos por sus usufructuaria o a cualquier otro ttulo posee
empresas relacionadas en el perodo respectivo, en ms del 50% de las acciones, derechos, cuotas,
los trminos establecidos en la letra a), del nmero utilidades o ingresos, o derechos de voto en la
1, de la letra A.- del artculo 14 ter de la LIR. junta de accionistas o de tenedores de cuotas
de otra entidad, empresa o sociedad. Estas
De acuerdo a lo expresado en la citada norma, ltimas se considerarn como controladas.
se considerarn relacionados con una empresa o
sociedad, cualquiera sea la naturaleza jurdica: Para estos efectos no se considerar lo dispuesto
en los incisos segundo y siguientes del artculo 98114
5. El controlador y las controladas. En este caso, de la ley N 18.045, sobre mercado de valores.
deber entenderse por controlador a toda persona
o entidad, o grupo de ellos con acuerdo explcito A continuacin se expone el siguiente esquema115,
de actuacin conjunta que, directamente o a el cual ejemplifica lo antes sealado.
Sociedad A
53 % ingresos 20.000 UF 80 %
Acciones Acciones
Sociedad B Sociedad C
ingresos 20.000 UF ingresos 10.000 UF
70 %
Derechos
Sociales
Sociedad D
ingresos 40.000 UF
114
Referidos a presunciones de actuacin conjunta.
115
Esquema extrado de la Circular N 43 de 2016 del SII, que instruye respecto al rgimen simplificado de la letra A del artculo 14 ter, para efectos de hacer ms
ilustrativa la definicin de controladora y controlada.

Segn este esquema, la Sociedad A es la controla- En este caso, la Sociedad A se encuentra relacionada con
dora, puesto que es duea, en forma directa, del la sociedad B, puesto que la primera posee ms del 10%
53% de la Sociedad B y del 80% de la Sociedad C, y en de propiedad de la segunda. Sin embargo, la sociedad B
forma indirecta controla el 56%116 de la Sociedad D. no est relacionada con A.
En este caso, la Sociedad A est relacionada con B, C
y D, en calidad de controladora, y dichas sociedades Dado lo anterior, la Sociedad A debe sumar a sus ingresos un
estn relacionadas con A, en calidad de controladas. total de UF 1.200, monto que se determina multiplicando
la participacin de A por el monto de los ingresos de B,
Adems, en virtud a lo sealado en el numeral ii) esto es 12% x UF 10.000, generando un ingreso total de A
siguiente, las sociedades B, C y D tambin estn ascendente a UF 41.200, con lo que, si este fuese el nico
relacionadas entre s, dado que tienen un controlador ao comercial a evaluar, tendra derecho a la rebaja de la
comn, por lo que, para evaluar si tienen derecho RLI.
a optar por la rebaja en anlisis, debern sumar la
totalidad de sus ingresos, lo que da un total de UF
viii. El gestor de un contrato de asociacin u otro
90.000, y en el evento que este fuera el nico ao
negocio de carcter fiduciario en que es partcipe en
comercial a evaluar, todas las empresas podran
acogerse a la opcin de rebaja de la RLI. ms del 10%.
vi. Todas las entidades, empresas o sociedades ix. Las entidades relacionadas con una persona natural
que se encuentren bajo un controlador comn. de acuerdo a los numerales iii) y iv) anteriores, que no
se encuentren bajo las hiptesis de los numerales i)
vii. Las entidades, empresas o sociedades en las que y ii), se considerarn relacionados entre s, debiendo
es duea, usufructuaria o a cualquier otro ttulo en tal caso computar la proporcin de los ingresos
posee, directamente o a travs de otras personas o totales que correspondan a la relacin que la persona
entidades, ms del 10% de las acciones, derechos, natural respectiva mantiene con dicha entidad.
cuotas, utilidades o ingresos, o derechos a voto en la
junta de accionistas o de tenedores de cuotas.
A continuacin se expone el siguiente esquema117, el cual

ejemplifica lo antes sealado.
Sociedad A
ingresos 40.000 UF
12 %
Acciones
Sociedad B
ingresos 10.000 UF
116
80% x 70% = 56%.
117
Esquema extrado de la Circular N 43 de 2016 del SII, que instruye respecto al rgimen simplificado de la letra A del artculo 14 ter.
121
02.
En los casos sealados en los numerales i) y ii) anteriores, Cuando el porcentaje de participacin en el capital sea
el contribuyente deber sumar a sus ingresos, el total de distinto al porcentaje que le corresponde en las utilidades,
los ingresos obtenidos por sus entidades relacionadas, ingresos o derecho a voto, se deber considerar el
sea que mantenga la relacin directamente o a travs de porcentaje de participacin que sea mayor.
otra u otras empresas.
Las entidades relacionadas conforme a las reglas
Respecto de las empresas relacionadas segn lo dispuesto indicadas en los numerales i) al iv) anteriores, debern
en los numerales iii), iv) y v) anteriores, que no estn bajo informar anualmente a la empresa o sociedad respectiva,
la hiptesis de los numerales i) y ii), computarn el en la forma y plazo que establezca el SII mediante
porcentaje de ingresos obtenidos por sus entidades resolucin, el monto total de los ingresos de su giro
relacionadas que le corresponda segn su participacin percibidos o devengados en el ejercicio respectivo, los que
en el capital o las utilidades, ingresos o derecho a voto. se expresarn en UF.
V. MONTO DEL BENEFICIO Y TOPE A CONSIDERAR PARA DETERMINAR

LA REBAJA A LA RLI
Adems de los requisitos sealados en el punto anterior, ltimo da del ao comercial por el cual se invoca el
al momento de optar al beneficio los contribuyentes beneficio.
debern tener presente que:
De conformidad con el inciso final de la letra C),
El monto de la rebaja ascender al 50% de la del artculo 14 ter, los contribuyentes acogidos al
Renta Lquida Imponible, determinada esta ltima rgimen de la letra B), el artculo 14, que hayan hecho
conforme a lo establecido en el Ttulo II de la Ley uso del beneficio debern efectuar un agregado en
sobre Impuesto a la Renta. la determinacin de la RLI del ao siguiente o de los
subsiguientes de haber invocado el beneficio, una
La rebaja calculada, segn lo dicho en el punto 1 cantidad anual equivalente al 50% de los retiros,
anterior, no podr superar del equivalente a 4.000 remesas o distribuciones afectos a IGC o IA.
unidades de fomento, segn el valor de sta al

VI. MECNICA PARA DETERMINAR LA REBAJA A LA RLI
A continuacin se propone una mecnica para determinar Posteriormente, corresponde calcular el 50% de la
la rebaja a la RLI por concepto de reinversin de las RLI ajustada, lo que constituir en monto mximo
utilidades en la misma empresa: del beneficio.
En primer lugar se debe determinar la RLI del Luego, se procede a comparar el 50% de la RLI
ejercicio, conforme a lo establecido en los artculos ajustada con el tope del equivalente a 4.000
29 al 33 de la LIR. unidades de fomento, constituyendo el menor de
ellos la rebaja a la RLI por concepto de reinversin
Luego, procederemos a determinar los retiros, de utilidades en la empresa.
remesas o distribuciones del ejercicio, los cuales
deben actualizarse de acuerdo a la variacin del IPC Deber agregar a la determinacin de la RLI, el 50%
ocurrida entre el mes anterior al del retiro, remesa o de los retiros hasta completar la suma deducida de
distribucin y el mes anterior al cierre del ejercicio la RLI por aplicacin de dicha norma, dado ello, se
comercial respectivo. deber llevar un control de las rentas reinvertidas
pendientes de reversar.
Determinar el monto de la RLI ajustada, el cual se
obtiene restando a la RLI del ejercicio el monto de Finalmente, se procede a determinar la RLI
los retiros, remesas o distribuciones reajustados del definitiva, la que se afectar con el IDPC, con tasa
perodo. 27% y que ser atribuida a los propietarios.
123
02.
VII. CASO PRCTICO
A efectos de visualizar operativamente todo lo antes analizado, se expone el siguiente caso prctico, siguiendo la
mecnica propuesta en el punto anterior:
1. Determinacin de la Renta Lquida Imponible.
Tal como se seal anteriormente, la RLI se determinar conforme a estipulado en los artculos 29 al 33 de la LIR.
Resultado segn balance 31.12.2019 $ 600.000.000
Deducciones: $-
No hay $-
Renta Lquida Imponible al 31.12.2019, antes de la rebaja por reinversin $ 605.280.500
Se deber tener presente este resultado, puesto que de l se deducir la rebaja que determinaremos en el desarrollo
de este caso.
2. Determinar el monto de los retiros, remesas o distribuciones del ejercicio, actualizados a la

fecha de cierre del ejercicio.
Retiros, Remesas y Distribuciones del Ejercicio
$ Factor actualiz. Retiros actualiz.
Retiros socio 1 $ 20.000.000 1,023 20.460.000

Retiros socio 2 $ 25.000.000 1,019 25.475.000
Retiros socio 3 $ 18.000.000 1,015 18.270.000
Total $ 63.000.000 64.205.000
Los factores de actualizacin corresponden a supuestos para reflejar el procedimiento de correccin monetaria sobre
los retiros.

3. Determinacin de la RLI ajustada por los retiros efectivos.

( -) Retiros actualizados del ejercicio - $ 64.205.000
Esta Renta Lquida ajustada es la que se utilizar para determinar el monto del beneficio, segn se expone en el punto
siguiente.
4. Clculo del 50% de la RLI Ajustada.
Determinada la RLI ajustada por los retiros del ejercicio, se est en condiciones de calcular el monto de la rebaja que
seala la LIR, la cual asciende al 50% de la aludida Renta Lquida Imponible ajustada.
Monto de la Rebaja ( 50% de la RLI Ajustada ) $ 270.537.750
La rebaja determinada corresponde al monto mximo del beneficio que el contribuyente podr deducir de la RLI, el
cual debe ser comparado con el tope establecido por la LIR, tal como se muestra en el punto siguiente.
5. Comparacin 50% de la RLI Ajustada con el Tope de las UF 4.000.
Como se seal anteriormente en esta unidad, la rebaja calculada en el nmero anterior tiene un tope, el cual
asciende a UF 4.000, segn el valor de esta al ltimo da del ao en que se invoca la rebaja.
Monto de la Rebaja ( 50% de la RLI Ajustada ) $ 270.537.750
Tope UF 4.000 ( valor UF $ 26.500,12, supuesto ) $ 106.000.480
En este caso, result ser menor el monto equivalente de las UF 4.000, por lo que ser este monto el que se podr
deducir de la RLI como rebaja por reinversin de utilidades en la empresa.
125
02.
6. Determinacin de la RLI definitiva.
Finalmente, la RLI definitiva, que se gravar con el IDPC, se obtendr aplicando lo expuesto en el punto 1 anterior
menos la rebaja determinada.

Rebaja por Reinversin de Utilidades de la Empresa - $ 106.000.480
RLI al 31.12.2019, afecta al IDPC $ 499.280.020

IDPC, tasa 25% $ 124.820.005
Esta Renta Lquida Imponible definitiva ser la que finalmente se atribuya a los contribuyentes de los impuestos
finales.
7. Reverso ao siguiente:
Dentro de los controles que debern llevar las empresas de la letra B), del artculo 14 de la LIR, para ello, se dan los
siguientes antecedentes:
Renta Lquida Imponible al 31.12.2020, antes de la rebaja por la reinversin. $ 540.000.000

Retiros del ejercicio $ 200.000.000
RLI reinvertida $ 340.000.000
RLI (art.290 al 330 de la LIR)

$ 540.000.000
Reinversin (50% sobre $ 340.000.000)
$ 170.000.000
TOPE 4.000 UF ($ 29.000 supuesto)
$ 116.000.000 - $ 116.000.000
RLI afecta a IDPC
$ 100.000.000
Reverso 50% retiros del ao
524.000.000
RLI afecta a IDPC
141 .480.000
IDPC 27%
Control Inversiones 14 TER, Letra C)
$ 106.000.480
Inversin efectuada el ao 2019
$ 116.000.000
Inversin efectuada el ao 2020
- $ 100.000.000
Reverso deduccin ao 2020
Saldo por reversar $ 122.000.480

VIII. CONCLUSIN
Al beneficio establecido en la letra C.- del artculo 14 ter de la LIR consistente en una rebaja
por reinversin de utilidades en la empresa, que asciende a un 50% de la RLI ajustada con
un tope de UF 4.000 tienen derecho las micro, pequeas y medianas empresas.
Para hacer uso del beneficio los contribuyentes deben debiendo comparar dicho monto con el tope de las UF
cumplir con ciertos requisitos, siendo de gran relevancia 4.000, procediendo a rebajar el monto menor.
el pertenecer al rgimen de tributacin de la letra A o B
del artculo 14 de la LIR y que el monto de los ingresos Por otro lado, la RLI afecta al IDPC, y que posteriormente
promedio de los ltimos 3 aos comerciales no sobrepase se atribuir a los propietarios, se determina rebajando el
las UF 100.000, debiendo considerarse para este clculo beneficio determinado de la renta lquida determinada
aquellos ingresos obtenidos por las empresas relacionadas conforme a las normas del Ttulo II de la LIR.
al contribuyente.
De todas formas, el contribuyente que optare por este
Para determinar el monto de la rebaja se debe seguir una beneficio y est acogido al rgimen de imputacin parcial
mecnica, la cual parte con la determinacin de la RLI de crditos deber agregar a la Renta Lquida Imponible
de acuerdo a lo establecido en los artculos 29 al 33 de la de los aos siguientes una cantidad anual equivalente al
LIR, se rebajan los retiros, remesas o distribuciones del 50% de los retiros y distribuciones que se realicen cada
ejercicio, determinando as una RLI ajustada a la cual se le ao, hasta completar la cantidad que se rebaj por este
aplica el 50% para calcular el monto mximo de la rebaja, beneficio en el o los ejercicios precedentes.
127
02.
UNIDAD 4
I. Devolucin de Capital de una

empresa acogida al Rgimen de
Imputacin Parcial de Crdito del
Artculo 14 Letra b)
T
al como se analiz anteriormente, cuando las empresas deciden realizar
una disminucin de Capital, la Ley de Impuesto a la Renta en su artculo
17 N 7, seala que dichas devoluciones de capital son consideradas
ingresos no constitutivos de renta, siempre y cuando no correspondan a
utilidades capitalizadas que deban pagar los impuestos finales (Global
Complementario o Adicional).
Las empresas que estn acogidas al rgimen de imputacin parcial de crditos,

para determinar qu parte de la devolucin de capital es efectivamente ingreso
no constitutivo de renta debern utilizar lo que est sealado en el artculo 14
letra B) N 3 de la LIR.
El mismo texto legal establece que el monto del ingreso no

renta es solo hasta el monto efectivamente aportado, con sus
aumentos y disminuciones de capital que se hayan producido a
travs del tiempo, todo lo anterior corregido monetariamente.

Devolucin de Capital de una Empresa Acogida al Rgimen de Imputacin Parcial de Crdito del Artculo 14 Letra b) / UNIDAD 4
Devolucin de Capital de una Empresa Acogida al Rgimen de Imputacin Parcial de

Crdito del Artculo 14 Letra B).
II. LA DEVOLUCIN DE CAPITAL ES UN INGRESO NO CONSTITUTIVO DE RENTA
Como ya se seal, la Ley de Impuesto a la Renta, seala tuir un incremento de patrimonio por el cual ese mismo
de manera clara que la devolucin de Capital es un socio o accionista deber tributar de conformidad a las
Ingreso no constitutivo de renta, en la medida en que reglas que rijan al rgimen al cual se adscribe la empresa,
dicha cantidad corresponda al capital aportado pagado atendido el concepto amplio de renta que contempla
propiamente tal, y dichas sumas no correspondan a nuestra legislacin.
utilidades capitalizadas, o que se encuentren en el
patrimonio de las empresas. Cabe sealar que lo que la LIR garantiza como ingreso
no constitutivo de renta, es el reajuste de los aumentos
De la misma forma, el citado artculo 17 N 7 de la Ley y disminuciones de capital efectivamente pagados,
sobre Impuesto a la Renta, establece que es ingreso dado que entendemos que la devolucin del capital,
no renta, slo hasta el monto del aporte de capital en caso alguno, se puede considerar como renta para
efectuado por cada uno de los socios o accionistas, y quien lo recibe.
su reajuste; y en lo que exceda de dicho monto, consti-
III. ORDEN DE IMPUTACIN DE LAS DEVOLUCIONES DE CAPITAL
Tal como se establece en la Ley sobre Impuesto a la a. En primer lugar, a las cantidades anotadas
Renta, la disminucin de capital ser efectuada segn en el registro RAI118.
lo dispone el artculo 14 B) N 3, el cual seala que, para
estos efectos, el orden de imputacin ser el siguiente: La devolucin de Capital que sea imputada a
este registro se gravar con los impuestos global
i. Dicha imputacin se efectuar en la oportunidad y complementario y adicional segn corresponda. Lo
en el orden cronolgico en que los retiros, remesas anterior se debe a que las sumas alojadas en estos
o distribuciones se efecten, considerando las registros no se han gravado con tributacin alguna.
sumas registradas segn su saldo al trmino
del ejercicio inmediatamente anterior. b. En segundo lugar, a las cantidades con-
tenidas en el registro FUF119.
ii. La imputacin se realizar en el siguiente orden:
Las devoluciones de capital que sean imputadas
a este registro, que controla la diferencia entre la
depreciacin normal y la acelerada, se gravaran con
IGC o IA segn corresponda.
118
Establecido en la letra a) del N 2 de la letra B) del artculo 14 LIR.
119
Establecido en la letra b) del N 2 de la letra B) del artculo 14 LIR.
129
02.
Crdito del Artculo 14 Letra b).
c. Posteriormente, a las rentas del registro iii. Estas imputaciones se realizarn segn la proporcin
REX120. del capital social que posea el socio o accionista.
Si la devolucin de capital es imputada a este registro, Sin perjuicio del silencio legal, en cuanto al momento en
estas imputaciones deben empezar por las exentas que se deben efectuar las imputaciones en el registro de
de IGC (las cuales necesariamente se gravarn con IA), rentas empresariales, la Circular 49 del ao 2016, del SII,
para posteriormente ser imputadas a los ingresos no seala que La imputacin de la devolucin de capital y
constitutivos de renta. sus reajustes, a las cantidades que correspondan de acuerdo
a lo sealado, se efectuar considerando el remanente
d. Luego se deben imputar a las cantidades acumuladas de dichas sumas al trmino del ejercicio inmediatamente
en el patrimonio de la empresa, que excedan los anterior a aqul en que se efecte la devolucin de
registros anteriores (RAI, FUF, REX), las cuales puedan capital, reajustado a la fecha de la devolucin, una vez
ser distribuidas y que sean distintas al capital apor- descontados los retiros, remesas o distribuciones que se
tado reajustado (En este punto entendemos que se hayan efectuado previamente a dicha devolucin, por
trata de las utilidades financieras acumuladas en los tanto, en primer lugar se deben imputar las distribuciones
registros contables)121.
del ejercicio hasta la fecha de la disminucin de
e. Finalmente, al capital social y sus reajustes. capital, para posteriormente realizar las imputaciones
correspondientes a la disminucin.
120
Establecido en la letra c) del N 2 de la letra B) del artculo 14 LIR.
121
Esta imputacin fue interpretada por la Circular 49 de 2016 del SII.

IV. EXCEPCIONES A LA REGLA DE ORDEN DE IMPUTACIN
Tal como se analiz en el punto anterior, la LIR seala imputadas de acuerdo al orden sealado en el punto
de manera precisa cul es el orden de imputacin en los anterior. Cabe hacer presente que la imputacin en
casos de devolucin de capital, sealando claramente este registro solo afectar en la parte que corresponda
que se debe utilizar lo ordenado en el N 3 de la letra B) a los socios o accionistas que efectivamente hayan
del artculo 14, del mismo texto legal. pospuesto la tributacin final de dichas utilidades a
travs del mencionado retiro reinvertido.
Sin perjuicio de lo anterior, la Ley N 20.780 de 2014 y su
posterior modificacin, esto es la Ley N 20.899 de 2016, ii. Aquellos contribuyentes que se hayan acogido al
establecieron dos excepciones, las cuales analizaremos a pago del Impuesto sustitutivo del registro FUT de
continuacin: acuerdo con las normas del N 11 del numeral I.-
del artculo tercero transitorio de la Ley N 20.780,
i. De acuerdo al inciso final del N 2, del numeral I, podrn imputar la mencionada devolucin de
del artculo tercero transitorio de la Ley 20.780, si capital, en primer lugar, a dichas rentas que ya han
existiese registro de Fondo de Utilidades Reinvertidas completado su tributacin final, sin importar el orden
(FUR122), la devolucin de capital debe partir por las de prelacin mencionado en el artculo 14 B) N 3 de
cantidades anotadas en dicho registro, para luego ser la Ley de Impuesto a la Renta.
V. SITUACIN DE LAS CANTIDADES DEVUELTAS QUE EXCEDEN AL MONTO DEL

CAPITAL Y SUS REAJUSTES
Por expresa disposicin del prrafo final del N 7 capital para los efectos tributarios, por el contrario,
del artculo 17 de la LIR, Cualquier retiro, remesa, dicho exceso queda comprendido dentro del concepto
distribucin o devolucin de cantidades que excedan de de renta del artculo 2 N 1 de la LIR, y que a juicio del
los conceptos sealados precedentemente se gravarn SII123 nos encontraremos frente a una renta del artculo
con los impuestos de esta ley, por tanto, como bien se 20 N 5 de la Ley, debiendo afectarse en todo caso con
seal anteriormente, todo aquello que exceda del los impuestos de primera categora, global comple-
capital aportado por los socios ms su reajuste, no mentario o adicional, segn corresponda.
queda comprendido en el concepto de devolucin de
122
Segn lo dispone el N 2 y en el inciso segundo de la letra b) del N 3, ambos de la letra A) del artculo 14 de la LIR vigente hasta el 31.12.2016.
123
Circular N 49 de 2016, del SII.
131
02.
VI. CUADRO RESUMEN DEL ORDEN DE IMPUTACIN Y TRIBUTACIN

APLICABLE
Orden de Rgimen de
Rentas o cantidades imputadas
Imputacin tributacin aplicable
i. Comenzando por las rentas afectas a IGC o IA, Afecto a IGC o IA.
ms antiguas anotadas en el citado registro
y con derecho al crdito por IDPC, cuando
corresponda.
Fondos de Utilidades
10
Reinvertidas (FUR) ii. Rentas exentas del IGC anotadas en el citado Exentas de IGC, pero
iii. Ingreso no constitutivos de rentas y rentas No afectas a impuesto

gravadas con el IDPC en carcter de nico. alguno.
Es el resultado positivo de la siguiente ecuacin Afecto a IGC o IA.

Cantidades Afectadas en
20 (CPT positivo - REX - Capital aportado y rea-
el Registro RAI
justado).
Fondos de Utilidades Cantidades correspondientes a la diferencia entre Afecto a IGC o IA.

30
Financieras (FUF) la depreciacin acelerada y la normal.
i. Rentas exentas de IGC. Exento de IGC, pero

Registros de Rentas afecto a IA.
40
Exentas de impuestos ii. Ingresos no constitutivos de renta. No afectas a impuesto
finales e ingresos no renta alguno.
(REX) iii. Rentas que han completado totalmente su No afectas a impuesto
tributacin con los impuestos de la LIR. alguno.
Cantidades acumuladas Corresponden a las utilidades financieras

50 que exceden los registros empozadas en las cuentas patrimoniales de las Afecto a IGC o IA.
FUR, RAI, FUF y REX empresas.
Corresponde al monto efectivamente enterado,

por el Empresario individual, socio, accionista,
comunero o contribuyente del art. 58 N01 de
la LIR, incrementado o disminuido por los
aportes o disminuciones de capital que se hayan No afectas a impuesto
Capital social y sus efectuado, todo esto reajustado el porcentaje de alguno.
60
reajustes variacin del IPC entre el mes anterior del aporte
o aumento de capital o disminucion del mismo,
y el mes anterior al de la devolucin de capital
(descontando de dichas sumas, los valores que
hayan sido financiados mediante reinversiones y
que se encuentren anotadas en el FUR).
El retiro, remesa, distribucin o devolucin de otras Afectas a IDPC e IGC o

70 Otras cantidades cantidades que excedan de los conceptos sealados IA.
anteriormente, se gravarn con el IDPC e IGC o IA.

VII. DERECHO AL CRDITO POR IDPC
Cuando la devolucin de capital resulte imputada a los iii. Crdito proveniente de rentas obtenidas
registros RAI, FUF o no resulte imputada a ningn registro hasta el 31.12.2016 (STUT): Estos crditos pro-
(con la sola excepcin del capital social y sus reajustes), venientes del Registro del Saldo total de utilidades
y en la medida que exista un saldo acumulado de crdito tributarias (ex registro FUT).
al momento de efectuar la devolucin de capital, dichas
sumas tendrn derecho al crdito por IDPC, segn El orden de consumo de estos crditos ser el siguiente:
corresponda, con o sin restitucin de acuerdo a las
normas del artculo 56 N 3 y 63 de la LIR. a. Sin restitucin.
b. Con restitucin.
El factor del crdito a ocupar en este caso ser el que se c. Del Registro de saldo total de utilidades tributarias
calcule de acuerdo a las normas del artculo 14 B) N 3 de (STUT).
la ley, el cual seala que se debe dividir la tasa del IDPC
vigente en el ao comercial de la devolucin de capital,
por cien menos la tasa del respectivo tributo, todo ello
expresado en porcentaje.
Debemos recordar que, en este tipo de empresas

acogidas al rgimen de imputacin parcial de crditos,
tendrn tres tipos de crditos:
i. Crdito sujeto a restitucin124: Este corres-

ponde al impuesto de Primera Categora por una
empresa acogida al rgimen de imputacin parcial
de crdito, en trminos simples proviene de la RLI de
una empresa acogida al rgimen del artculo 14 B), y
que al momento de ser utilizado se tiene que enterar
a ttulo de dbito fiscal o mayor impuesto el 35% del
crdito sobre el cual se tiene derecho.
ii. Crdito no sujeto a restitucin, este

corresponde a impuestos generados despus del
01.01.2017, y que no existe la obligacin de restituir,
estos son, por ejemplo, el proveniente del pago de
impuesto por cambio de rgimen o de cantidades
informadas producto del trmino de giro de una
sociedad en la cual se tiene participacin.
123
De acuerdo a las normas del artculo 56 N 3 y 63 de la LIR.
133
02.
VIII. EFECTOS DE LA DEVOLUCIN DE CAPITAL EN EL PROPIETARIO,

COMUNERO, SOCIO O ACCIONISTA AFECTO A IMPUESTO DE PRIMERA
CATEGORA
Dependiendo del rgimen tributario al cual estn acogidos c. Crdito proveniente del STUT: Se tendr
los contribuyentes que sean socios o accionistas de las derecho al 100% del crdito correspondiente, el cual
empresas que realizan las devoluciones de capital, y estos podr ser ocupado contra el impuesto de primera
sean contribuyentes de primera categora que determine categora determinado.
su renta efectiva segn contabilidad completa, se deber
tener en cuenta lo siguiente: Aquella parte de las cantidades percibidas que hayan sido
imputadas al capital social y sus reajustes, para el socio
1. Quien percibe la devolucin de capital es un o accionista, constituye para l, un cambio de un activo
contribuyente acogido al rgimen de Renta por otro (disminuye la inversin y aumenta algn tipo de
Atribuida. activo, ya sea, caja, mercaderas, activo fijo, etc.), por tal
razn no corresponder hacer ningn tipo de anotacin
Si las devoluciones de capital son imputadas en la empresa o registro en trminos netamente tributarios.
fuente a los Registros, RAI; FUF, utilidades financieras o
exceden a todos los registros (con la sola excepcin del 2. Quien percibe la devolucin de capital es un
capital efectivamente pagado ms sus reajustes), debern contribuyente acogido al rgimen parcialmente
ser ingresados en el clculo de la Renta Lquida imponible, integrado.
debidamente incrementados en el mismo monto del
crdito por IDPC que les afect, cuando corresponda. Si las devoluciones de capital son imputadas en la
empresa fuente a los Registros, RAI; FUF, utilidades
Si la devolucin de capital fue imputada al registro financieras o exceden a todos los registros (con la sola
REX, esta deber ser anotada en el mismo registro de la excepcin del capital efectivamente pagado ms sus
empresa receptora, conservando el carcter que posea la reajustes, en la empresa receptora no se deber hacer
renta en su origen, esto es, si la renta es exenta de IGC o es ajuste alguno, lo anterior se debe a que de acuerdo a
un ingreso no constitutivo de renta. la metodologa de clculo del RAI, este parte tomando
como base el Capital Propio Tributario, por ende las
Con respecto al crdito por impuesto de primera categora sumas recibidas forman parte de un activo tributario,
se debe hacer la siguiente distincin: o con dichas sumas se han pagado pasivos exigibles).
a. Crdito sin restitucin: Se tendr derecho al Si la devolucin de capital fue imputada al registro REX,
100% del crdito correspondiente, el cual podr ser esta deber ser registrada en el mismo registro de la
ocupado contra el impuesto de primera categora empresa receptora, conservando el carcter que posea la
determinado. renta en su origen, esto es, si la renta es exenta de IGC o es
un ingreso no constitutivo de renta.
b. Crdito con restitucin: Se tendr derecho al
65% del crdito correspondiente, el cual podr ser
ocupado contra el impuesto de primera categora
determinado.

Con respecto al crdito por impuesto de primera categora Crdito proveniente del STUT: La suma del
se debe hacer la siguiente distincin: crdito recibido por este concepto, deber ser anotado
en el registro SAC de la empresa, especficamente en
Crdito sin restitucin: La suma del crdito la seccin correspondiente al crdito generado hasta
recibido por este concepto, deber ser anotado en el 31.12.2016, sin derecho a restitucin.
el registro SAC de la empresa, especficamente en la
seccin correspondiente al crdito generado despus
del 01.01.2017, sin obligacin a restitucin. Respecto de las cantidades efectivamente imputadas
al capital social y sus reajustes, para el socio o accionista
Crdito con restitucin: La suma del crdito constituir el cambio de un activo por otro, es decir,
recibido por este concepto, deber ser anotado en rebajar su inversin y aumentar la caja, banco u otro
el registro SAC de la empresa, especficamente en la activo. En ningn caso dichas cantidades deben ingresar
seccin correspondiente al crdito generado despus a algn registro del socio o accionista.
del 01.01.2017, con obligacin de restitucin.
IX. EJEMPLO PRCTICO
Con este ejemplo prctico, expondremos la aplicacin de ii. Segn las escrituras de constitucin y la docu-
los conceptos y materias tratadas en los puntos anteriores. mentacin de respaldo, el capital suscrito y pagado
actualizado al 31.12.2017 asciende a:
1. Antecedentes
Socio 1 240.000.000
La sociedad San Antonio S.A., presenta la siguiente
informacin, con la finalidad de determinar la situacin Socio 2 160.000.000
tributaria de los retiros y de la disminucin de capital
realizada: 400.000.000
i. La empresa se encuentra acogida al rgimen de iii. Los saldos correspondientes al Saldo Total de
imputacin parcial de crditos desde el 1 de enero Utilidades Tributarias actualizadas al 31.12.2017, son
de 2017. los siguientes:
a. Saldo de STUT: $ 60.000.000
b. Saldo de crdito de STUT $ 15.000.000
c. Tasa efectiva de crdito STUT 0,25
135
02.
iv. Los Registros de Rentas empresariales presentan los viii. El Capital Propio Tributario al 31.12.2018, asciende
siguientes saldos al 31.12.2017: a $ 310.000.000.
ix. La variacin de IPC del ao 2018, es la siguiente:

a. Saldo RAI: $ 130.000.000
b. Saldo REX (Ingresos no renta) $ 50.000.000 a. Enero - mayo 4%
c. SAC en restitucin $ 17.850.000 b. Mayo -septiembre 2%
c. Septiembre - Diciembre 1%
v. v. Las distribuciones de dividendos fueron realizadas
en el mes de mayo. b. Anual 7%
a. Socio 1 $ 24.000.000
b. Socio 2 $ 16.000.000
vi. Con fecha 13 de septiembre de 2018, la sociedad efecta

una disminucin de Capital, la cual se distribuye de
acuerdo a la participacin de los accionistas en el
capital social. La devolucin fue informada en tiempo
y forma al SII.
a. Monto de la evolucin de $ 300.000.000

Capital
vii. La Renta lquida imponible del ejercicio comercial

2018 se determin de la siguiente manera:
Agregados: $ 34.472.000
Provisin impuesto a la renta $ 14.472.000
CM Tributaria $ 36.400.000
Desagregados: $-
No hay $-
IDPC, tasa 27% $ 14.472.000

Desarrollo
I. Registro de Rentas empresariales al 31.12.2018
SAC SAC
Detalle Control RAI REX con restitucin TEF STUT
0,369863 0,25
Remanente anterior 180.000.000 130.000.000 50.000.000 17.850.000 15.000.000 60.000.000

Ms reajuste enero - mayo 4% 7.200.000 5.200.000 2.000.000 714.000 600.000 2.400.000
Remanente reajuste a mayo 187.200.000 135.200.000 52.000.000 18.564.000 15.600.000 62.400.000
Reparto dividendos
Accionista 1 - 24.000.000 - 24.000.000 - 8.876.712
Accionista 2 - 16.000.000 - 16.000.000 - 5.917.808
Saldo al 31.05.2017 147.200.000 95.200.000 52.000.000 3.769.480 15.600.000 62.400.000

ms reajuste mayo - septiembre 2% 2.944.000 1.904.000 1.040.000 75.390 312.000 1.248.000
Remanente reajustado a
150.144.000 97.104.000 53.040.000 3.844.870 15.912.000 63.648.000
septiembre
Menos devolucin de capital:

Dev. capital socio A $ 180.000.000 - 90.086.400 - 58.262.400 - 31.824.000 - 2.306.922 - 9.547.200 - 38.188.800
Dev. capital socio B $ 120.000.000 - 60.057.600 - 38.841.600 - 21.216.000 - 1.537.948 - 6.364.800 - 25.459.200
Subtotal remanente anterior - - - - - -
- - 14.472.000
Crdito proveniente de la RLI
(123.287.171* 27%)
33.354.560 33.354.560 - 7.397.260
RAI del ejercicio
Consumo de crdito multa
- - - -
(20.000.000*0,369863)
Remanente para el ejercicio

33.354.560 33.354.560 - 7.074.740 -
siguiente
137
02.
II. Determinacin RAI al 31.12.2018
Capital Propio al 31.12.2018 310.000.000

Menos
Saldo REX 0
Capital Reajustado (400.000.000*1,07 - 149.8560.000* 1,01) 276.645.440
Saldo Renta Afecta a Impuesto 33.354.560
III. Situacin Tributaria de los accionistas
Dividendos repartidos
Accionista 1 Monto CM Monto reajustado

Dividendo reajustado $ 24.000.000 1,03 24.720.000
Crdito con restitucin $ 8.876.712 1,03 9.143.013

Dividendo reajustado $ 16.000.000 1,03 16.480.000
Crdito con restitucin $ 5.917.808 1,03 6.095.342
Dividendos repartidos
Monto CM Monto reajustado

Devolucin de capital $ 300.000.000 1,01 303.000.000
Devolucin Imputada a RAI $ 97.104.000 1,01 98.075.040
Devolucin Imputada a REX $ 53.040.000 1,01 53.570.400
Devolucin de Capital Ingreso No renta $ 149.856.000 $ 151.354.560

Devolucin afecta a tributacin final $ 58.262.400 1,01 58.845.024
Devolucin imputada a REX $ 31.824.000 1,01 32.142.240
Devolucin de Capital $ 89.913.600 1,01 90.812.736
Total Devolucin $ 180.000.000 181.800.000
Crditos con Restitucin $ 2.306.922 1,01 2.329.991
Crdito de STUT $ 9.547.200 1,01 9.642.672

Devolucin afecta a tributacin final $ 38.841.600 1,01 39.230.016
Devolucin imputada a REX $ 21.216.000 1,01 21.428.160
Devolucin de Capital $ 59.942.400 1,01 60.541.824
Total Devolucin $ 120.000.000 121.200.000
Crditos con Restitucin $ 1.537.948 1,01 1.553.327
Crdito de STUT $ 6.364.800 1,01 6.428.448

X. CONCLUSIN
Tal como se analiz precedentemente, lo que la Ley sobre Impuesto a la Renta garantiza
como ingreso no constitutivo de renta, es el reajuste del capital, dado que como tambin
sealamos, entendemos que la devolucin de capital en caso alguno es renta, dado que
dicha suma solo representa aquella parte que fue aportada por el socio o accionista con la
finalidad de poner en marcha la empresa.
Por tal razn, el legislador, entendiendo que la dinmica de El mismo legislador establece que antes de repartir el
las empresas es generar utilidades y que estas se inviertan capital propiamente tal, se debe rebajar aquellas utilidades
en el mismo negocio, al momento en que los socios/ financieras que se encontrasen en la contabilidad de la
accionistas deciden hacer una disminucin de capital, empresa que est soportando la disminucin de capital,
las imputaciones se realizan a los registros de utilidades despus de agotadas estas sumas, estaramos frente a
tributarias acumuladas en la empresa para, en una una disminucin de capital, y es esta la que es considerada
ltima instancia, descontarlas del capital efectivamente ingreso no renta.
aportado.
Los artculos transitorios de la Ley N 20.780 y de su
De tal suerte, que es el mismo artculo 17 N 7 de la LIR, el modificacin en la Ley N 20.899, establecen excepciones a
cual seala que en el evento que se realice una devolucin este orden de imputacin, en el evento que exista registro
de capital, el orden de imputacin es el sealado en el FUR (el cual deber ser imputado al socio que gnero
artculo 14 B) N 3 del mismo cuerpo legal, partiendo por esas sumas), o que se haya optado por pagar el Impuesto
el Registro RAI, posteriormente al FUF, para finalmente Sustitutivo al FUT acumulado, caso en el cual, esas sumas
ser imputado al registro REX, generando el uso del crdito prevalecen por sobre todos los registros anteriormente
correspondiente si este existiese en el Registro SAC. mencionados.
139
02.
UNIDAD 5
I. Trmino de Giro en el Rgimen

de Imputacin Parcial de Crditos
D
entro de las reformas realizadas por el legislador a travs de la Ley N
20.780 y su posterior modificacin en la Ley N 20.899, se estableci
una nueva forma de determinar las cantidades que se afectarn con
impuestos, cuando el contribuyente decida poner trmino a su giro
Como ha sido una constante, la Ley sobre Impuesto a la Renta, el concepto del
Capital Propio Tributario, es el tem preponderante al momento de calcular las
cantidades que se gravaran con el impuesto.
De la misma forma que en la determinacin del RAI, de las disminuciones

de capital, o de la migracin de una empresa 14 B a una empresa acogida al
rgimen de tributacin simplificada sealada en el artculo 14 Ter A, lo que
se busca gravar, es todo aquel aumento de Capital Propio Tributario, que,
en el momento de su reparto, no este asociado a cantidades que no deban
tributar, como es el caso de las sumas empozadas en el registro REX, o en una
disminucin efectiva de Capital.
Dado lo anterior, nos abocaremos a analizar los escenarios

que afrontar una empresa acogida al rgimen de imputacin
parcial de crdito, cuando decida poner trmino a su giro

Trmino de Giro en el Rgimen de Imputacin Parcial de Crditos / UNIDAD 5
Trmino de Giro en el Rgimen de Imputacin Parcial de Crditos.
II. EFECTOS DEL TRMINO DE GIRO EN LA EMPRESA ACOGIDA AL RGIMEN DE

IMPUTACIN PARCIAL DE CRDITOS
Como sealbamos anteriormente, el proceso de 4. Las cantidades determinadas como pendientes

realizar un trmino de giro, genera una serie de efectos de tributacin, se entendern retiradas por
en el contribuyente, entre los cuales se deben ceir a lo los propietarios, socios o accionistas de dichas
siguiente: empresas, debiendo gravarse en todo caso con una
tasa de un 35%, pudiendo utilizar como crdito el
1. El contribuyente deber dar aviso al Servicio registrado en el Registro SAC, ya sea con restitucin
de Impuestos Internos dentro de los dos meses o sin restitucin.
siguientes al trmino de giro125, junto con el
aviso correspondiente, se debe presentar el 5. El contribuyente deber certificar el valor de
balance de termino de giro y pagar los impuestos costo para fines tributarios de los bienes que
correspondientes, que median entre el inicio del se adjudiquen los dueos, comuneros, socios o
ao y la fecha en que se decida poner trmino a las accionistas, en la disolucin o liquidacin de la
actividades. empresa a la fecha del trmino de giro126.
2. En el plazo sealado en el punto anterior, se Como se puede apreciar la norma establece que las
debern enterar el IPDC y el impuesto nico del cantidades que se consideren que no han completado
inciso primero del artculo 21, correspondiente a las su tributacin, debern afectarse con la tasa del 35%,
operaciones del ejercicio en que se pone trmino al sin perjuicio de lo anterior, el N 3 del artculo 38 bis,
giro. seala que empresario, comunero, socio o accionista
podr gravar dichas cantidades con el Impuesto Global
3. Dentro del proceso del termino de giro, el Complementario, aplicndose una equivalente al
contribuyente deber determinar las cantidades promedio de las tasas ms altas de dicho impuesto
que se encuentran pendientes de tributacin, de que hayan afectado al contribuyente en los 6 ejercicios
acuerdo a las disposiciones del artculo 38 bis N 2 anteriores al trmino de giro.
de la LIR.
125
Artculo 69 del Cdigo Tributario.
126
Artculo 38 Bis N 6 de la LIR e instrucciones del SII en Resolucin N 74 del 05.08.2016.
141
02.
III. FORMA DE DETERMINAR LAS RENTAS AFECTAS A TRIBUTACIN AL

De acuerdo a las normas contenidas en el N 2 del artculo Al Capital propio tributario se le deber descontar el
38 Bis de la LIR, las cantidades que se afectaran con capital efectivamente enterado en la empresa, ms sus
impuesto al momento del trmino de giro, se determinan aumentos y menos sus disminuciones, reajustados.
de acuerdo a lo siguiente.
Posteriormente, el ya mencionado N 2 del artculo 38 de
Dicho clculo se efectuar a travs de la siguiente frmula: la LIR, seala que se debe sumar a este clculo, el saldo
del registro SAC, ya sean con restitucin o sin restitucin.
5. (+) Capital propio tributario positivo127.
Si el resultante de la ecuacin sugerida es una suma
6. (-) Saldo Positivo del Registro de Rentas Exentas positiva, sta ser el monto de rentas acumuladas que
(REX) se consideran retiradas por los propietarios, comuneros,
socios o accionistas al trmino de giro, debindose gravar
7. (-) Capital pagado y reajustado, de acuerdo a con el 35% sealado anteriormente.
la escritura, ms sus aumentos y menos sus
disminuciones, reajustadas.
8. (+) Incremento por crdito por Impuesto de Primera

Categora anotado en el registro de saldo acumulado
de crdito (SAC).
Como se puede apreciar, con la frmula propuesta por

el legislador, lo que se busca es gravar al trmino de
giro a todas aquellas las utilidades, que de haber sido
distribuidas o retiradas, hubiesen tributado con los
impuestos finales, es por dicha razn que parte con la
determinacin del Capital Propio tributario128 a la fecha
del trmino de giro, a este se le debe deducir las rentas
contenidas en el registro REX, las cuales son rentas
exentas de los Impuestos Global Complementario y los
Ingresos No Renta.
127
De acuerdo a las normas del artculo 41 N 1 de la LIR.
128
El saldo de este debe ser positivo, si fuese negativo, el SII ha interpretado en la Circular 49 de 2016 que su valor debe ser 0.

De acuerdo a lo sealado por el SII en la Circular N 49 de 2016, grficamente esto sera:
Concepto Monto
CPT, segn su valor a la fecha de trmino de giro, determinado de acuerdo a lo dispuesto en el N01, del
artculo 41 de la LIR. $ (+)
El saldo positivo que se determine a la fecha de trmino de giro de las cantidades anotadas en el registro
$ (-)
REX, a que se refiere la letra c), del N02, de la letra B), del artculo 14 de la LIR.
Capital aportado efectivamente a la empresa, ms sus aumentos y menos sus disminuciones posteriores
(todas estas cantidades reajustadas por el porcentaje de variacin del IPC entre el mes anterior a la fecha $ (-)
de aporte, aumento o dismInucin de capital, y el mes anterior al trmino de giro).
100% de crdito por IDPC establecido en los artculos 56 N03 y 63 de la LIR, y el 100% del crdito total
disponible contra impuestos finales CTDIF, generados a contar del 10 de enero de 2017 e incorporados al $ (+)
registro SAC a contar de dicha fecha.
Rentas o cantidades acumuladas en la empresa al tmino de giro pendiente de tributacin $ (=)
IV. EXCEPCIN A LA FORMA DE DETERMINAR LAS RENTAS AFECTAS AL

Tal como se analiz anteriormente, la LIR seala de iii. Saldo de Retiros en exceso pendientes de tributacin
manera precisa cual es la forma de determinar las al 31.12.2016, los cuales no han sido consumidos.
cantidades que se afectarn con impuesto en el caso de
un trmino de giro, sealando claramente que se debe iv. Existencia de rentas acumuladas provenientes de
utilizar lo ordenado en el N 2 del artculo 38 bis del mismo reinversiones desde otras empresas, las que se
texto legal. encuentran formando parte del Fondo de Utilidades
Reinvertidas (FUR).
Sin perjuicio de lo anterior, la Ley 20.780 de 2014 y su
posterior modificacin, esto es la Ley 20.899 de 2016,
establecieron dos excepciones, los cuales analizaremos a
continuacin:
143
02.
En estos casos, el saldo de utilidades acumuladas al c. Crdito proveniente de rentas obtenidas

momento del trmino de giro se determinar a travs de hasta el 31.12.2016 (STUT): Estos crditos
la siguiente frmula: provenientes del registro del saldo total de utilidades
tributarias (ex registro FUT).
6. (+) Capital propio tributario positivo.
d. Crdito total disponible contra los
7. (+) Saldo de retiros en exceso no imputados. impuestos finales (CTDIF): El artculo 38 Bis N
2, seala que se podr imputar contra el impuesto
8. (-) Saldo positivo del registro REX. por el trmino de giro el crdito contra impuestos
finales a que se refieren los artculos 41 A y 41 C, que
9. (-) Monto del capital efectivamente enterado en la se mantenga separadamente en dicho registro.
empresa ms sus aumentos y disminuciones, todos
debidamente reajustados129. De lo anterior se tiene que forman parte de las cantidades
que se afectaran con la tributacin del trmino de giro,
10. (+) Incremento por crditos contenidos en el registro se encuentran las cantidades que se encuentran en el
SAC a la fecha del trmino de giro. Debemos recordar registro FUR, los crditos que provienen del saldo total
que estos pueden tener cuatro orgenes: de utilidades tributables (STUT) y los retiros en exceso
pendientes de tributacin.
a. Crdito sujeto a restitucin130: Este corresponde
al impuesto de Primera Categora por una empresa
acogida al rgimen de imputacin parcial de crdito,
en trminos simples proviene de la RLI de una
empresa acogida al rgimen del artculo 14 B, y que al
momento de ser utilizado se tiene que enterar a ttulo
de dbito fiscal o mayor impuesto el 35% del crdito
sobre el cual se tiene derecho.
b. Crdito no sujeto a restitucin, este

corresponde a impuestos generados despus del
01.01.2017, y que no existe la obligacin de restituir,
estos son, por ejemplo, el proveniente del pago de
impuesto por cambio de rgimen o de cantidades
informadas producto del trmino de giro de una
sociedad en la cual se tiene participacin.
129
Dentro de este se considerarn los montos que estn alojados en el registro FUR, debidamente reajustados a la fecha del termino de giro.
130
De acuerdo a las normas del artculo 56 N 3 y 63 de la LIR.

Grficamente, la Circular 49 de 2016 del Servicio de Impuestos Internos establece el siguiente ordenamiento:
Concepto Monto
CPT, segn su valor a la fecha de trmino de giro, determinado de acuerdo a lo dispuesto en el N01, del
artculo 41 de la LIR. $ (+)
Saldo de retiros en exceso determinados al 31 de diciembre de 2014, y an pendientes de tributacin a

la fecha de trmino de giro, reajustado por el porcentaje de variacin del IPC entre el mes anterior al del $ (+)
retiro y el mes que precede al trmino de giro.
El saldo positivo que se determine a la fecha de trmino de giro de las cantidades anotadas en el registro
$ (-)
REX, a que se refiere la letra c), del N02, de la letra B), del artculo 14 de la LIR. (Incluye el registro FUNT).
Capital aportado efectivamente a la empresa, ms sus aumentos y menos sus disminuciones posteriores
(todas esas cantidades reajustadas por el porcentaje de variacin del IPC entre el mes anterior a la fecha
de aporte, aumento o disminucin de capital, y el mes anterior al trmino de giro).
Se considerar bajo este concepto, los valores de aporte o de aumentos de capital, que hayan sido $ (-)
financiados con reinversiones, cualquiera sea la fecha en que stas se hayan realizado, siempre que se
encuentren incluidas dentro del saldo FUR, al ser consideradas como retiradas por el socio o accionista
que efectu la reinversin, de conformidad al prrafo final, de la letra b), del N09, del numeral I, del
artculo tercero transitorio de la Ley N020.780.
disponible contra impuestos finales CTDIF, generados hasta el 31 de diciembre de 2016 e incorporados al $ (+)
registro SAC a contar del 10 de enero de 2017.
disponible contra impuestos finales CTDIF, generados a contar del 10 de enero de 2017 e incorporados al $ (+)
registro SAC a contar de dicha fecha.
Rentas o cantidades acumuladas en la empresa al tmino de giro pendiente de tributacin $ (=)
145
02.
V. EFECTOS TRIBUTARIOS DEL TRMINO DE GIRO EN LOS PROPIETARIOS,

COMUNEROS, SOCIOS O ACCIONISTAS
Como se puede apreciar, el N 2 del artculo 38 bis de la LIR Saldo Acumulado de crdito (SAC) como un crdito sin
establece que estas rentas o cantidades tributarn con un restitucin.
impuesto del 35%, por tanto, el objetivo de dicha norma
es que, en lneas generales estas rentas no tributen con Cabe sealar que estas empresas no debern realizar
el Impuesto Global Complementario, sealando la opcin ajuste alguno en sus capitales propios, lo anterior debido
de reliquidar que analizaremos en el punto VII. a que en sus contabilidades estarn rebajando un activo
(la inversin) y por otro lado incrementarn un activo
Sin perjuicio de lo anterior, la misma LIR se encarga de (caja, existencias, etc.).
sealar que el impuesto (35%) que se haya aplicado sobre
la parte de las rentas o cantidades que corresponda a Si el citado impuesto se pagase con los crditos que
propietarios, comuneros, socios o accionistas obligados mantenga la empresa al trmino de giro en su registro
a declarar su renta efectiva segn contabilidad completa, SAC, los socios que sean empresas debern alojar en su
sujetos a las disposiciones de las letras A) o B) del artculo registro SAC el monto total del impuesto en la proporcin
14, estos debern incorporar dichas sumas en el registro que corresponda, independiente de la forma de pago.
VI. CRDITO POR IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORA
Como se seal anteriormente, las empresas al momento d. Crdito total disponible contra los impues-
de pagar el impuesto con tasa 35% podrn utilizar como tos finales (CTDIF): Este crdito se asignar a los
crdito los saldos que se encuentren en el registro SAC a la propietarios, titulares de una EIRL, contribuyentes
fecha del trmino de giro. del artculo 58 N1 LIR, comuneros, socios o
accionistas en la misma proporcin en que se hayan
Como se indic, este crdito puede tener distintos entendido retiradas, remesadas o distribuidas las
orgenes: rentas determinadas al trmino de giro, aplicando
sobre dichas cantidades una tasa de crdito de 8%
a. Crdito sujeto a restitucin: De este crdito, sobre una cantidad tal que, al deducir dicho crdito
solo se podr utilizar el 65% del saldo. de esa cantidad, el resultado arroje un monto
equivalente a la renta previamente incrementada en
b. Crdito no sujeto a restitucin, de este crdito el monto del crdito por IDPC que le corresponda.
se podr ocupar el 100% del crdito.
En todo caso el CTDIF no podr ser superior al
c. Crdito proveniente de rentas obtenidas saldo que se mantenga registrado separadamente
hasta el 31.12.2016 (STUT): Se podr utilizar el en el SAC.
100% del crdito.

Los crditos se asignarn en el siguiente orden:
En primer lugar, los generados despus del

01.01.2017.
Posteriormente los generados hasta el 31.12.2016
(que corresponden al STUT).
La Circular 49 de 2016, establece que para los efectos

del clculo de los crditos se debe en primer lugar los
contribuyentes debern convertir en base imponible
los crditos generados a contar del 1 de enero de 2017,
dividiendo tales cantidades por el factor de la tasa de
25,5% o 27% segn corresponda (0,342281 o 0,369863). A
continuacin, la cantidad obtenida de la operacin descrita
se rebajar de la base imponible de trmino de giro, para
luego multiplicar la diferencia obtenida por la tasa efectiva
de crditos (TEF) que el contribuyente mantenga en el
registro SAC.
En trminos numricos se tiene lo siguiente:
Saldo de Rentas que se entiende retiradas $ 5.000.000

Crdito en el SAC generado despus del 01.01.2017 $ 1.200.000
Crdito SAC proveniente STUT $ 350.000
Tasa efectiva de crdito (TEF), del registro FUT: 25%
De acuerdo a lo anterior se tiene lo siguiente:
1.200.000 / 0,369863 = 3.244.445

Por tanto, los $ 3.244.445 tienen un crdito de $ 1.200.000
(5.000.000 3.244.445) = 1.755.556 * 25% = 438.889
Como el monto mximo de crdito a ocupar por las rentas

provenientes del STUT es $ 438.889, y el que efectiva-
mente est en su registro es $ 350.000, debemos ocupar
este ltimo.
147
02.
VII. OPCIN DE RELIQUIDAR EL IGC
Como se explic anteriormente, los propietarios, marginales ms altas que afectaron al socio o accionista
comuneros, socios o accionistas que sean contribuyentes en cuestin.
del Impuesto Global Complementario, tienen la opcin
de reliquidar dicho impuesto hasta en 6 aos comerciales En el evento de que la empresa tenga una existencia
anteriores al trmino de giro. inferior a 6 aos, solo se debe tomar los aos de existen-
cia efectiva. Si la empresa solo tuvo existencia de 1 ao,
Para efectuar dicha reliquidacin, se debe determinar una se deber regir por las normas generales del impuesto
tasa promedio de I.G.C, considerando para ello las tasas global complementario.
VIII. CASO PRCTICO
A continuacin se expone un caso prctico que permitir iv. Los saldos correspondientes al Saldo Total de
poner en prctica los conceptos y mecnica abordados en Utilidades Tributarias actualizadas al 31.12.2017,
la presente unidad. son los siguientes:
1. Antecedentes a. Saldo de STUT $ 6.000.000
La sociedad nico Puerto S.A., presenta la siguiente b. Saldo de crdito de STUT $ 1.500.000
informacin, con la finalidad de determinar la situacin c. Tasa efectiva de crdito STUT 0,25
tributaria de los retiros y de la disminucin de capital
realizada:
v. Los Registros de Rentas empresariales presentan los
i. La empresa inici actividades el 2 de enero de 2008. siguientes saldos al 31.12.2017:

ii. Segn las escrituras de constitucin y la
a. Saldo RAI $ 13.000.000
documentacin de respaldo, el capital suscrito y
pagado actualizado al 31.12.2017 asciende a: b. Saldo REX (Ingresos no renta) $ 5.000.000
c. SAC con restitucin $ 1.785.000

iii. Segn las escrituras de constitucin y la docu-
mentacin de respaldo, el capital suscrito y pagado
actualizado al 31.12.2017 asciende a: vi. Con fecha 14 de septiembre de 2018, la sociedad
decide poner trmino a su giro.
Socio 1 24.000.000
Socio 2 16.000.000
40.000.000

vii. La Renta lquida imponible al trmino de giro se determin de la siguiente manera:
Provisin impuesto a la renta $ 2.970.000
CM Tributaria $ 3.480.000
Desagregados: $-
No hay $-
IDPC, tasa 27% $ 2.970.000
viii. El Capital Propio Tributario al 31.12.2018 asciende a $ 73.480.000
ix. La variacin de IPC del ao 2018 es la siguiente:

a. Enero - septiembre: 6%
2. Desarrollo
I. Registro de rentas empresariales al 14.09.2018.
SAC SAC
Detalle Control RAI REX con restitucin TEF STUT
0,369863 0,25
Remanente anterior 18.000.000 13.000.000 5.000.000 1.785.000 1.500.000 6.000.000

Ms reajuste enero - mayo 6% 1.080.000 780.000 300.000 107.100 90.000 360.000
Remanente reajustado a sep-

19.080.000 13.780.000 5.300.000 1.892.100 1.590.000 6.360.000
tiembre
Crdito proveniente de la RLI

- 2.970.000
Reverso RAI no consumido
- 13.780.000 - 13.780.000 -
Consumo de crdito Multa
- - - 369.863 -
(1.000.000*0,369863)
Remanente para el ejercicio

5.300.000 - 5.300.000 4.492.237 1.590.000 6.360.000
siguiente
149
02.
II. Determinacin de las rentas o cantidades acumuladas al trmino de giro
( + ) Capital propio al 14.09.2018 73.480.000
( - ) Saldo REX 5.300.000
( - ) Capital Reajustado 42.400.000
( = ) Pre Saldo Renta Afecta a Impuesto 25.780.000
( + ) Crdito registro SAC con restitucin 4.492.237
( + ) Crdito SAC STUT (13.634.322*25% = 3.408.580, entonces utilizamos 1.590.000) 1.590.000
( = ) Saldo Renta Afecta a Impuesto 31.862.237
III. Determinacin del impuesto de 35% de trmino de giro:
Base Imponible Tasa Impuesto
( =) Saldo Renta Afecta a Impuesto 31.862.237 35% 11.151.783
( - ) Crdito registro SAC restitucin 4.492.237 65% - 2.919.954
( - ) Crdito registro SAC sin restitucin - 1.590.000
Impuesto por trmino de giro a pagar 6.641.829
IV. Determinacin de rentas que se entienden distribuidas a cada accionista:
Accionista 1 31.862.237 60% 19.117.342
Accionista 2 31.862.237 40% 12.744.895
Crdito accionista 1 19.117.342 35% 6.691.070
Crdito accionista 2 12.744.895 35% 4.460.713

IX. CONCLUSIN
Cuando un contribuyente que tributa en la primera categora, acogido a las normas del
artculo 14 B, esto es, con imputacin parcial de crditos, deber pagar un impuesto con tasa
35% por aquellas cantidades afectas a impuestos finales (impuesto global complementario
o adicional), que no hayan sido retirados a dicha fecha.
De tal suerte el legislador ha propuesto una ecuacin, en Dentro de ese contexto, los crditos que estn en el
donde evala a travs de la correcta determinacin del registro de Saldo Acumulado de Crdito, servirn para
capital propio tributario, cuales son las cantidades, que, pagar el impuesto al trmino de giro ( 35%), sealando
de haber sido retiradas, hubiesen sido gravadas con los la ley de manera clara, que los crditos que se generan
mencionados impuestos finales. ya en rgimen despus del 01.01.2017 por una empresa
14 B, solo podrn ser utilizados en un 65%, debiendo en
Dentro de la misma lgica, la ley considera dentro del todo caso, incrementar la base de clculo del mencionado
capital propio, aquellas cantidades que provienen de gravamen.
antes de la entrada en vigencia de la Ley 20.780, esto es,
considera aquellos crditos que estaban empozados en el Por ltimo, el legislador permite a los socios que tributen
registro FUT, y aquellas que tenan su origen en los retiros en primera categora, utilizar el impuesto pagado por la
para reinversin y que forman parte del capital enterado empresa, como crdito el cual deber quedar registrado
de las empresas. en su Registro SAC. De la misma forma, los socios o
accionistas que sean personas naturales, podrn reliquidar
Asmismo, el legislador encontr una forma eficaz para su impuesto global complementario en los ltimos 6 aos,
gravar con impuestos a los retiros en exceso que se tomando como promedio las tasas ms altas que los
realizaron hasta el 31.12.2014, y que a la fecha del trmino hubiesen afectado.
de giro, an no han completado su ciclo tributario.
151
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MANUAL

El manual se divide en dos grandes captulos: el primero

8 RGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA

4 // Manual Reforma Tributaria

55 V. MONTO DEL BENEFICIO Y TOPE A CONSIDERAR PARA DETERMINAR LA REBAJA A LA RLI

6 // Manual Reforma Tributaria

8 // Nuevos Regmenes Tributarios

II. CONCEPTO DE RENTA ATRIBUIDA

devengadas o atribuidas a dichas empresas, se atribuyan

De las definiciones antes citadas se desprenden una

3. Asimismo, dicha renta atribuida formar parte

10 // Manual Reforma Tributaria

III. REQUISITOS PARA ACOGERSE AL RGIMEN

1. Requisitos de tipo jurdico del contribuyente6

i. Empresario Individual. De acuerdo a lo expresado, un contribuyente que se

3. Requisitos de informacin al SII7

Asimismo, en caso que se estipule en contrario o que

La LIR precisa que, tratndose de sociedades por accin

12 // Manual Reforma Tributaria

IV. FORMA Y PLAZO PARA ACOGERSE AL RGIMEN

V. RGIMEN POR DEFECTO

1. Empresarios individuales. Finalmente, los contribuyentes del artculo 58 N1 de

VI. TRIBUTACIN A NIVEL DE LA EMPRESA

14 // Manual Reforma Tributaria

3. Se puede deducir de la RLI hasta el 50% de la

4. L as prdidas tributarias no podrn ser imputadas

VII. DETERMINACIN DE LA RENTA A ATRIBUIR15

VIII. CONTROL DE LAS RENTAS (REGISTROS)17

Un punto relevante a tener presente se refiere al

16 // Manual Reforma Tributaria

a ttulo de retiros o dividendos provenientes de

4. Saldo acumulado de crdito (SAC). En este

Cabe precisar que no formar parte de este registro

IX. REGLAS DE ATRIBUCIN DE LAS RENTAS20

Por acuerdo de los dueos

En caso que se haya enterado slo una parte del capital,

X. TRIBUTACIN A NIVEL DEL PROPIETARIO

18 // Manual Reforma Tributaria

Tasa del Impuesto

En cuanto a los contribuyentes del IA, le aplicar la tasa

Crdito por IDPC

1. En las rentas propias que atribuya el contribuyente

2. En las rentas que le atribuyan terceros al

3. En las rentas que perciba a ttulo de retiros o

XI. SALIDA DEL RGIMEN DE RENTA ATRIBUIDA

20 // Manual Reforma Tributaria

I. Casos Prcticos del Rgimen de

Para aquellos contribuyentes que inicien actividades durante el ao comercial

En una situacin un tanto distinta se encontrarn los contribuyentes que

Las dos situaciones antes descritas sern abordadas a travs

22 // Manual Reforma Tributaria

Casos Prcticos del Rgimen de Renta Atribuida.

II. CASO 1. CONTRIBUYENTE CON INICIO DE ACTIVIDADES EN EL AO 2017,

Respecto al contribuyente que se acoge al rgimen de

1. Mostrar la determinacin de la Renta Lquida

Planteamiento del caso

La sociedad Reformada Ltda. aporta los siguientes antecedentes al 31 de diciembre de 2017:

Socio A Socio B Socio C

c. La determinacin de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora se efectu como sigue:

Resultado segn balance al 31.12.2017 $ 125.500.000

Multas fiscales pagadas, actualizadas $ 155.600

Depreciacin financiera del activo fijo $ 15.600.000

Provisin de vacaciones $ 5.650.000