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AUDITORIA TRIBUTARIA comprende a la imagen digitalizada de

documentos.
b) Exigir la entrega de sistemas o
programas electrnicos, soportes Sin embargo, debe tenerse presente que de
magnticos y otros medios de conformidad con lo dispuesto en el artculo 1
almacenamiento de informacin de la Ley N 28186 no podrn destruirse, aun
utilizados por el contribuyente. cuando se hubieren conservado mediante
microformas, de acuerdo al Decreto
Resulta importante precisar tambin que Legislativo N 681, normas modificatorias,
conforme al ltimo prrafo del numeral 2 del ampliatorias y reglamentarias, los originales de
artculo 62 del CT, la AT se encuentra los documentos, informacin y antecedentes
habilitada para establecer las caractersticas de de las operaciones o situaciones que la
los registros de la informacin que debe sustentan, mientras el tributo no est
almacenarse y otros aspectos. prescrito.

Carta N 120-2005-SUNAT/2B0000 RTF N. 6673-7-2009


Se consulta si es posible archivar y conservar Siendo que el sistema de contabilidad del
en imagen digital documentacin fsica contribuyente es llevado en forma
relacionada a aspectos tributarios, tales como Manual/Computarizado, este se encontraba
facturas de compra y venta, boletas, obligado a mantener en condiciones de
documentacin de aduanas, libros de planillas, operacin sistemas o programas electrnicos,
etc; La legislacin tributaria solo establece el soportes magnticos y otros medios de
archivo del movimiento contable mediante almacenamiento de informacin utilizados en
microformas o soportes magnticos. sus aplicaciones que incluyan datos vinculados
con la materia imponible, por el plazo de
Segn SUNAT s es posible archivar mediante prescripcin del tributo.
el sistema de imagen digital toda la
documentacin relacionada con hechos que RTF N. 8433-2-2001
determinen tributacin. La AT no puede obligar a los contribuyentes a
que el medio magntico utilizado se presente
El numeral 1 del artculo 1 del Decreto en el formato de un determinado programa de
Legislativo N 681, microforma es la imagen software u otro medio magntico especial.
reducida y condensada, o compactada, o
digitalizada de un documento, que se c) Requerir a terceros la exhibicin y/o
encuentra grabado en un medio fsico presentacin de informacin y/o
tcnicamente idneo, que le sirve de soporte documentacin relacionada con
material portador, mediante un proceso hechos que determinen tributacin.
fotoqumico, informtico, electrnico,
electromagntico, o que emplee alguna La AT podr requerir a terceros la exhibicin
tecnologa de efectos equivalentes, de modo y/o presentacin de sus libros, registros,
que tal imagen se conserve y pueda ser vista y documentos, emisin y uso de tarjetas de
leda con la ayuda de equipos visores o crdito o afines y correspondencia comercial
mtodos anlogos; y pueda ser reproducida en relacionada con hechos que determinen
copias impresas, esencialmente iguales al tributacin, en la forma y condiciones
documento original. solicitadas.

Entonces, de acuerdo a lo norma glosada, los Esta facultad incluye la de requerir la


deudores tributarios se encuentran facultados informacin destinada a identificar a los
a registrar sus actividades u operaciones clientes o consumidores del tercero.
contables vinculadas con la tributacin
mediante el sistema de microarchivos, el cual, Como se podr apreciar, mediante esta
por definicin expresa de la norma, facultad la AT requiere documentacin e

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informacin a terceros con la finalidad de Los cruces de informacin, la colaboracin de
verificar las obligaciones tributarias de otro terceros y dems medios vlidos para
contribuyente. acercarse a la realidad de los hechos y poder
determinar la deuda tributaria, resultan
Dada la fuente y la forma de obtencin de la mecanismos propios de la naturaleza del
informacin, cabe preguntarse: procedimiento de fiscalizacin tributaria.

La AT puede basarse exclusivamente en la RTF N. 12253-2-2007


informacin obtenida por estos medios para No conlleva a la violacin de los derechos del
formular un reparo a otro contribuyente? contribuyente as como la vulneracin de su
derecho de defensa o el debido
O, por el contrario, es necesario que se procedimiento, el hecho que la AT solicite
corrobore la autenticidad y fehaciencia de la adicionalmente informacin a terceros. Del
informacin obtenida por este medio? mismo modo, el que la documentacin
remitida por estos tenga una formalidad
En nuestra opinin, la informacin obtenida de determinada no constituye una afectacin a las
terceros deber ser corroborada por la AT normas del procedimiento de fiscalizacin,
por todos los medios posibles, en aplicacin debido a que el CT no ha establecido una
del Principio de Verdad Material. formalidad especfica a observar respecto de
aquellos documentos obtenidos por terceros.
De lo contrario, salvo que la informacin
proporcionada por el tercero fuera suficiente RTF N. 4346-1-2006
para causar certeza y que no fuera posible su El cruce de informacin que la AT realice a
verificacin por otros medios, la AT no podra efectos de verificar el cumplimiento de las
sustentarse en ese solo hecho para formular obligaciones tributarias, no es una facultad
un reparo a otro contribuyente. distinta o ajena a la de fiscalizacin.
~~
Carta N 156-2004-SUNAT/2B0000 RTF N. 6128-4-2006
Se consulta si constituye motivo vlido para No resulta excesivo que la AT, en el ejercicio
que el deudor no proporcione la informacin de su facultad discrecional de fiscalizacin,
solicitada por la SUNAT, referida a las solicite copias de los contratos que el
transacciones comerciales que sus clientes han contribuyente haya suscrito con terceros.
realizado con otras personas, que la misma
tenga el carcter de secreto comercial RTF N. 8433-2-2001
confidencial o que no pueda ser entregada El cruce de informacin que la AT realice para
debido a que el propietario de dicha efectos de verificar el cumplimiento de las
informacin es una tercera persona obligaciones tributarias, no es una facultad
arguyendo, asimismo, el deber de reserva de distinta o ajena a la de fiscalizacin.
aquella dado que estn limitados a solo
trabajar la informacin. CASO

Entonces, la AT tiene la potestad de requerir La AT puede basarse exclusivamente en la


cualquier tipo de informacin respecto a las informacin obtenida de terceros para
actividades de terceros que se encuentre en formular reparos a un contribuyente?
poder de los deudores tributarios, no
pudiendo estos exceptuarse invocando el Dentro de un procedimiento de fiscalizacin
secreto comercial o el deber de reserva del del Impuesto General a las Ventas de los
sujeto requerido, por limitarse nicamente a meses de enero a diciembre del ejercicio
trabajar con informacin de terceros. 2009, la AT solicit a la empresa Agropecuaria
S.A. que acreditara fehacientemente las
STC N 8605-2005-AA/TC adquisiciones que sustentaban la utilizacin del
crdito fiscal; motivo por el cual la empresa

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present los comprobantes de pago de dichas procedimientos tributarios, as lo dispone el
adquisiciones y documentacin adicional que segundo prrafo del numeral 4 del artculo 62
las sustentaban. y el primer prrafo del artculo 125 del CT.

No obstante la documentacin presentada, la RTF N. 1759-5-2003


AT repar la utilizacin del crdito fiscal al Las manifestaciones obtenidas por la AT en
considerar que las adquisiciones realizadas por virtud del ejercicio de su facultad de solicitar
la Empresa Agropecuaria S.A. calificaban como la comparecencia de los deudores tributarios
operaciones no reales, sustentando dicha o de terceros, en estricto, no constituyen una
observacin en el hecho que, como resultado testimonial debido a que no son rendidos
del cruce de informacin efectuado con ante un ente resolutor, sino ante la AT en
algunos de los proveedores de la empresa ejercicio de su facultad fiscalizadora.
Agropecuaria S.A., estos no presentaron
documentacin relacionada con las En consecuencia, este tipo de medios
adquisiciones declaradas y registradas por la probatorios nicamente constituirn indicios
Empresa Agropecuaria S.A. que debern ser valorados de forma conjunta
con otros medios probatorios obtenidos por
Comentario la AT. El Principio de Verdad Material obliga a
agotar la actividad probatoria durante el
Consideramos que la AT no puede sustentar procedimiento de fiscalizacin.
los reparos efectuados durante el
procedimiento de fiscalizacin en el hecho que RTF N. 8409-2-2009
el proveedor de los bienes y/o servicios no El hecho de encontrarse con baja definitiva del
presentara documentacin relacionada con las RUC no exonera al contribuyente de cumplir
operaciones declaradas por el sujeto con la obligacin prevista en el numeral 9 del
fiscalizado, debiendo verificar, mediante otros artculo 87 del CT, respecto a facilitar las
medios, si la falta de presentacin de labores de fiscalizacin y determinacin que
informacin se debe a una omisin por parte realice la AT, que incluye la obligacin de
del tercero. Este criterio es vertido por el concurrir a las oficinas de la AT cuando su
Tribunal Fiscal, mediante las RTFs. N.ros 602-5- presencia sea requerida por esta para el
2001 y 1828-2-2009. esclarecimiento de hechos vinculados a la
obligacin tributaria.
d) Solicitar la comparecencia de los
deudores tributarios o de terceros RTF N. 10565-2-2008
La facultad contenida en el numeral 4) del
Como parte de su facultad de fiscalizacin, la artculo 62 del CT que corresponde a la
AT podr solicitar la comparecencia de los solicitud de comparecencia de deudores
deudores tributarios o de terceros para que tributarios o terceros, no se ejerce
proporcionen la informacin que se estime exclusivamente dentro de un procedimiento
necesaria. de fiscalizacin, ya que es susceptible de
concrecin, tambin, cuando la AT tenga por
El plazo que la AT debe otorgar para llevar a finalidad el esclarecimiento de hechos
cabo la comparecencia no podr ser menor a vinculados a obligaciones tributarias, de
cinco (5) das hbiles, ms el trmino de la conformidad con el numeral 9) del artculo
distancia. 87 del citado Cdigo.

Cabe anotar que las manifestaciones que la AT RTF N. 1759-5-2003


obtenga por parte de los deudores tributarios El artculo 62 del CT otorga a la AT la
o de terceros como consecuencia de su facultad de solicitar la comparecencia de los
comparecencia, constituyen medios deudores tributarios para que proporcionen la
probatorios que deben ser necesaria y informacin que se considere necesaria; esto
debidamente valorados por la AT en los es, las manifestaciones se realizan ante

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funcionarios de la AT en el ejercicio de su ltimo, que el citado dictamen que obra a fojas
funcin fiscalizadora y no como rgano 461 a 463, ha sido elaborado en base a una
resolutor, por lo que en estricto no tendra la muestra de facturas mecanografiadas que obran
calidad de testimonio, medio probatorio a fojas 436 a 460 que no son materia de reparo,
presentado y/o actuado dentro de un sino que corresponden a las emitidas a la
procedimiento. empresa Agrovir S.A. por lo que sus conclusiones
no pueden hacerse extensivas a las facturas
RTF N. 7011-2-2003 emitidas a la recurrente.
Las manifestaciones deben ser valoradas
conjuntamente con otros medios probatorios Que en tal sentido, se aprecia que el nico
actuados por la AT. sustento de la Administracin son las
## manifestaciones tomadas a los supuestos
CASO proveedores las que por s solas no resultan
suficientes para sustentar el reparo materia de
La informacin obtenida por la AT en una autos sin ser merituadas conjuntamente con otros
manifestacin puede servir como nico medios probatorios.
sustento para efectuar observaciones a las
operaciones efectuadas por los e) Efectuar tomas de inventario y/o
contribuyentes? realizar arqueos de caja

Dentro de un procedimiento de fiscalizacin La AT podr efectuar tomas de inventario de


del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable bienes o controlar su ejecucin, efectuar la
2010, la AT solicit a la empresa Malvec S.A. comprobacin fsica, su valuacin y registro;
que acreditara la fehaciencia del gasto as como practicar arqueos de caja, valores y
vinculado a los honorarios profesionales documentos, y control de ingresos.
pagados a Juan Prez por la prestacin de
servicios de consultora. Las actuaciones indicadas sern ejecutadas en
forma inmediata con ocasin de la
En cumplimiento de lo requerido por la AT, la intervencin.
empresa Malvec S.A. present los
comprobantes de pago de dicho servicio as Resulta importante anotar que la AT no se
como liquidaciones de las horas trabajadas y encuentra obligada a comunicar la realizacin
algunos informes. de la diligencia con anterioridad a su
ejecucin. Entendemos que ello se debe a que
No obstante la informacin presentada por la la eficacia de esta medida de control radica,
Empresa Malvec S.A., la AT repar el gasto precisamente, en su carcter inmediato.
sustentndose en el hecho que de la
manifestacin tomada a Juan Prez, este La inmediatez de la eficacia de este tipo de
declar que nunca le haba prestado servicios diligencias se encuentra respaldada por el
profesionales a la empresa; motivo por el cual ltimo prrafo del artculo 106 del CT.
la AT consider que el gasto no estaba **
acreditado fehacientemente. RTF N.OS 6726-1-2008 y 3252-4-2006
El procedimiento de toma de inventario puede
Comentario determinar el inicio del procedimiento de
fiscalizacin, que en virtud del artculo 62 del
La RTF N. 01225-2-2009, que resolvi el CT puede ser ejercido en forma discrecional,
caso seala lo siguiente: () que la y las observaciones que de l se deriven
Administracin ha sustentado el reparo en faltantes o sobrantes por s mismas
manifestaciones efectuadas por los supuestos constituyen una causal que faculta a la AT a
proveedores de la recurrente y en el dictamen aplicar los criterios de determinacin sobre
pericial efectuado por la Polica Nacional del Per, base presunta.
no obstante debe indicarse respecto de este

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RTF N. 1709-5-2005 bases de datos de informacin administrativa
No existe norma alguna en el CT que impida del contribuyente, cuando durante la
que la AT realice la toma de inventario fiscalizacin, el contribuyente no proporcione
durante la realizacin de la diligencia de las claves de acceso para acceder a sus bases
inspeccin. de datos, ms an si existe denuncia contra el
contribuyente por el presunto delito de
f) Inmovilizar libros, documentos, defraudacin tributaria.
registros en general y bienes de
cualquier naturaleza RTF N. 4708-5-2003
En virtud a la facultad de fiscalizacin, la
En los casos en que la AT presuma la Administracin puede efectuar la
existencia de evasin tributaria, podr inmovilizacin de documentos contables, no
inmovilizar los libros, archivos, documentos, siendo necesaria para tal efecto que su
registros en general y bienes, de cualquier ejercicio est previsto en requerimiento
naturaleza. La AT dispondr lo necesario para alguno.
la custodia de aquello que haya sido
inmovilizado. RTF N. 6246-1-2002
Es infundada la queja interpuesta contra la
El plazo de la inmovilizacin ser de diez (10) medida de inmovilizacin de documentacin
das hbiles, prorrogables por un plazo igual, contable adoptada por la AT en el ejercicio de
siendo que mediante Resolucin de su facultad de fiscalizacin, la que por ser
Superintendencia, la prrroga podr otorgarse discrecional no requiere ser motivada.
por un plazo mximo de sesenta (60) das
hbiles. RTF N. 1145-3-98
En el marco de las facultades de fiscalizacin
Debemos destacar que el supuesto habilitante que posee la AT establecidas en el CT, para
para el ejercicio de la facultad de ejecutar la medida de inmovilizacin de los
inmovilizacin es la presuncin de la documentos de la empresa no se necesita de
existencia de evasin tributaria, situacin que la emisin previa de una resolucin de
no se encuentra reglamentada en ninguna superintendencia.
norma tributaria.
g) Practicar incautaciones de libros,
As, en un sentido estrictamente literal, la archivos, documentos, registros en
presuncin de supuestos de evasin tributaria general y bienes, de cualquier
quedara sujeta nicamente al arbitrio del naturaleza, que guarden relacin
auditor fiscalizador. con la realizacin de hechos
susceptibles de generar obligaciones
RTF N. 6246-1-2002 tributarias
La presuncin de existencia de evasin ni
siquiera requiere ser motivada, por tratarse de Cuando la AT presuma la existencia de
una facultad discrecional de la AT. evasin tributaria, podr practicar
incautaciones de libros, archivos, documentos,
RTF N. 4708-5-2003 registros en general y bienes, de cualquier
Para el ejercicio de la facultad de naturaleza, incluidos programas informticos y
inmovilizacin de documentos, no se requiere archivos en soporte magntico o similar, que
que esta sea mencionada en requerimiento guarden relacin con la realizacin de hechos
alguno. susceptibles de generar obligaciones
tributarias.
RTF N. 9048-5-2004
La AT al amparo de la facultad indicada por el La AT proceder a la incautacin previa
numeral 6 del artculo 62 del CT, puede autorizacin judicial. Para tal efecto, la
inmovilizar una computadora que contiene solicitud de la Administracin ser motivada y

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deber ser resuelta por cualquier Juez ltimo para poder incautar dicha
Especializado en lo Penal, en el trmino de documentacin.
veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a la
otra parte. SUNAT seala que en caso de que la
documentacin contable de un contribuyente
A solicitud del administrado, la AT deber que est siendo fiscalizado se encuentre en
proporcionar copias simples, autenticadas por poder de un tercero, no es necesario iniciarle
fedatario, de la documentacin incautada que a este un procedimiento de fiscalizacin para
este indique, en tanto esta no haya sido puesta efectuar la incautacin de la mencionada
a disposicin del Ministerio Pblico. Asimismo, documentacin.
la AT dispondr lo necesario para la custodia
de aquello que haya sido incautado. RTF N. 13678-1-2009
Si la AT no devuelve la documentacin
El plazo de la incautacin no podr exceder de incautada al trmino del plazo legalmente
cuarenta y cinco (45) das hbiles, establecido, tal vicio de forma no influye
prorrogables por quince (15) das hbiles. Al necesariamente en el acto de los resultados de
trmino de los cuarenta y cinco (45) das la fiscalizacin ni en los actos de
hbiles o al vencimiento de la prrroga, se determinacin de la deuda tributaria, al no
proceder a la devolucin de lo incautado con vulnerarse el derecho de defensa del
excepcin de aquella documentacin que contribuyente por no influir en el
hubiera sido incluida en la denuncia formulada cumplimiento de sus obligaciones.
dentro de los mismos plazos antes
mencionados. RTF N. 5583-3-2009
La incautacin implica una desposesin forzada
Cabe precisar que a diferencia del ejercicio de de la documentacin, que se diferencia de
la facultad de inmovilizacin, en el caso de la actuaciones tales como la exhibicin de libros
facultad de incautacin de documentos, la AT contables en las oficinas de la AT, en las
debe solicitar autorizacin judicial para condiciones solicitadas por esta; caso en el
ejercerla. Cabe precisar que esta exigencia cual tambin podra verificarse la entrega de
tiene su origen en el numeral 10 del artculo dicha documentacin, sin que ello implique la
2 de la Constitucin, segn el cual: Los libros, restriccin del derecho de los administrados
comprobantes y documentos contables y para utilizarla y consultarla en el momento
administrativos estn sujetos a la inspeccin o que se crea conveniente, solicitando su
fiscalizacin de la autoridad competente, de devolucin en su caso.
conformidad con la ley. Las actuaciones que al
respecto se tomen no pueden incluir su RTF N. 62-2-1999
sustraccin o incautacin, salvo por orden En la diligencia de incautacin procede el
judicial. descerraje cuando sea autorizado por el juez y
ser usado a discrecionalidad de los
Si bien la solicitud ante el juez se tramita sin funcionarios de la AT cuando las
que se corra traslado al contribuyente, ello circunstancias lo requieran. Asimismo, no es
resulta razonable en tanto se encuentra necesario que en la diligencia de incautacin se
orientado a cautelar la efectividad de la encuentren presentes representantes del
medida. Ministerio Pblico, dado que es facultad de la
AT.
Informe N 306-2002-SUNAT/2B0000
Se consulta si en el supuesto que los
documentos contables de un contribuyente
que est siendo fiscalizado se encuentren en
poder de un tercero, resulta necesario iniciar
un procedimiento de fiscalizacin a este

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