PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA

Art. 61º Código Tributario.La determinación de la obligación tributaria efectuada por el deudor tributario está sujeta a fiscalización o verificación por la Administración Tributaria la que podrá modificarla cuando constate la omisión o inexactitud en la información proporcionada emitiendo la Resolución de Determinación Orden de Pago o Resolución de Multa.

Artículo 62º.- FACULTAD DE FISCALIZACION El ejercicio de la función fiscalizadora incluye la inspección, investigación y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectación exoneración o beneficios tributarios.

AUDITORÍA TRIBUTARIA: Definición. La Auditoría Tributaria se define como el conjunto de técnicas y procedimientos destinados a examinar la situación tributaria de las empresas con la finalidad de poder determinar el correcto y oportuno cumplimiento de sus obligaciones tributarias que son de naturaleza sustancial y formal.

C) Estudiar la aplicación de las prácticas contables sustentadas en los principios de contabilidad generalmente aceptados. . B) Establecer la fehaciencia de la contabilidad a través del análisis de los libros registros documentos y operaciones involucradas.OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA A) Determinar la veracidad de los resultados de la empresa así como de la materia imponible. D) Determinar el correcto y oportuno cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

. Auditoría tributaria. Programación de la auditoría. Análisis y selección del contribuyente.FASES DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA A) B) C) D) Análisis y selección de sectores económicos.

.INICIO DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA RTF: Nº 7341-4-2002 (27/12/2002) Nº 5667-4-2003 (03/10/2003) Nº 1877-4-2004 (26/03/2004) Con la Notificación del 1er Requerimiento de Fiscalización.. Artículo 1º del DS 085-2007-EF.Cuando surte efectos la notificación de la carta de presentación y primer requerimiento.

No existía plazo regulado para el cierre de la auditoría. establece el plazo máximo de 1 año computado desde el cierre del primer requerimiento . RTF 1413-4-2003 (19/03/2003) y 1184-2-2000 (29/11/2000). Hoy el Artículo 62-A° del Código Tributario.CIERRE DE LA AUDITORÍA TRIBUTARIA Art.M u O.P de ser el caso. 75º CT: Con la emisión de la RD R.

así como la identidad de las autoridades de la AT encargadas y bajo cuya responsabilidad se tramite. . No proporcionar documentos ya presentados. Ser tratados con respeto y consideración por el personal de la AT Conocer el estado de tramitación de los procedimientos en que sean parte. 4. Confidencialidad de la información presentada a la AT.DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES 1. 2. 5. 3. Interponer queja por omisión o demora o por cualquier otro incumplimiento al CT.

DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES 6. Acceso a expedientes de fiscalización: Únicamente a los expedientes de los que son parte y que estén culminados.Tener un servicio eficiente de la AT y facilidades necesarias para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. con excepción de información de terceros protegida por reserva tributaria .

plazo y condiciones establecidas. plazos y condiciones que sean requeridos. informes. en la forma. Permitir el control por la AT.OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES 1. Conservar libros y registros. Proporcionar información requerida sobre sus actividades o de terceros. 3. así como presentar o exhibir las declaraciones. libros de actas y contables y demás documentos relacionados con tributación. . así como documentos y antecedentes de operaciones mientras el tributo no esté prescrito. 2. de acuerdo a la forma.

por el plazo de prescripción. debiendo comunicar cualquier hecho que impida cumplir con obligación en plazo de 15 días hábiles. en un plazo de 15 días hábiles. Mantener operativos los sistemas o programas. registros. . documentos y antecedentes.OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES 4. soportes y otros medios de almacenamiento de información. 5. el plazo para rehacer dichos documentos será fijado por la SUNAT (60 días calendario). la pérdida o destrucción de libros. Comunicar.

8.OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES 6. Concurrir a las oficinas de la AT cuando sea requerido. relacionada a terceros independientes utilizados como comparables por la AT. equipos u otros medios utilizados para el control tributario proporcionados por SUNAT. como consecuencia de normas de precios de transferencia. 7. Permitir instalación de sistemas informáticos. . Guardar reserva sobre información a la que haya tenido acceso.

.FACULTADES DE LOS AUDITORES DE SUNAT Provienen del ejercicio de la facultad de fiscalización de la Administración regulada en el Artículo 62º del Código Tributario (discrecional optando por la decisión administrativa mas conveniente para el interés público dentro del marco de la Ley – último párrafo Norma IV TP .). CT.

b) Documentación relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en el caso de sujetos que no se encuentren obligados a llevar contabilidad.FACULTADES DE LOS AUDITORES DE SUNAT 1. . Exigir la exhibición y/o presentación de: a) Libros registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.

FACULTADES DE LOS AUDITORES DE SUNAT c) Documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias. . La Administración deberá otorgar plazo que no menor de tres (3) días hábiles. Podrá exigir presentación de informes y análisis relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias. En caso que por razones debidamente justificadas el deudor requiera plazo para exhibición y/o presentación la Administración deberá otorgarle un plazo no menor de dos (2) días hábiles.

FACULTADES DE LOS AUDITORES DE SUNAT La Administración podrá exigir: Información o documentación relacionada con el equipamiento informático (programas fuente diseño y programación aplicaciones implantadas). .

. La Administración Tributaria podrá exigir: Copia de los soportes portadores de microformas o de los soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento de información que incluyan datos vinculados con la materia imponible debiendo suministrar a la Administración los instrumentos materiales a este efecto.FACULTADES DE LOS AUDITORES DE SUNAT 2. En caso el contribuyente no cuente con los elementos para proporcionar la copia la Administración previa autorización del sujeto fiscalizado podrá hacer uso de los equipos informáticos programas y utilitarios que estime convenientes.

. Requerir a terceros informaciones y exhibición y/o presentación de sus libros registros documentos emisión y uso de tarjetas de crédito o afines correspondencia comercial relacionada con hechos que determinen tributación en la forma y condiciones solicitadas para lo cual deberá otorgar un plazo que no menor de tres (3) días hábiles. Esta facultad incluye la de requerir la información destinada a identificar a los clientes o consumidores del tercero.FACULTADES DE LOS AUDITORES DE SUNAT 3.

FACULTADES DE LOS AUDITORES DE SUNAT 4. Solicitar comparecencia de contribuyentes o terceros para proporcionar la información necesaria otorgando plazo no menor de cinco (5) días hábiles. . La citación deberá contener como datos mínimos el objeto y asunto de ésta la identificación del deudor tributario o tercero la fecha y hora en que deberá concurrir a las oficinas de la Administración la dirección y el fundamento y/o disposición legal respectivos.

practicar arqueos de caja valores y documentos y control de ingresos. Efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecución efectuar comprobación física valuación y registro. Las actuaciones indicadas serán ejecutadas en forma inmediata con ocasión de la intervención. .FACULTADES DE LOS AUDITORES DE SUNAT 5.

. Cuando presuma la existencia de evasión la SUNAT podrá inmovilizar los libros archivos documentos registros en general y bienes de cualquier naturaleza por un período no mayor de diez (10) días hábiles prorrogables por otro igual.FACULTADES DE LOS AUDITORES DE SUNAT 6. Mediante Resolución de Superintendencia la prórroga podrá otorgarse por un plazo máximo de sesenta (60) días hábiles.

FACULTADES DE LOS AUDITORES DE SUNAT 7.Cuando presuma la existencia de evasión podrá incautar libros archivos documentos registros en general y bienes de cualquier naturaleza incluidos programas informáticos y archivos en soporte magnético o similares que guarden relación con la realización de obligaciones tributarias por un plazo que no mayor 45 días hábiles prorrogables por 15 días hábiles. . Requiere previa autorización judicial.

. La actuación indicada será ejecutada en forma inmediata con ocasión de la intervención. Cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate de domicilios particulares será necesario solicitar autorización judicial. Practicar inspecciones en los locales ocupados por los contribuyentes así como en los medios de transporte.FACULTADES DE LOS AUDITORES DE SUNAT 8.

. Será prestado de inmediato. La información sobre dichas operaciones deberá ser requerida por el Juez a solicitud de la Administración.FACULTADES DE LOS AUDITORES DE SUNAT 9. Solicitar información a las Empresas del Sistema Financiero sobre: a) Operaciones pasivas con sus clientes en el caso de aquellos deudores tributarios sujetos a fiscalización incluidos los sujetos con los que éstos guarden relación y que se encuentren vinculados a los hechos investigados. 10. Requerir el auxilio de la fuerza pública para el desempeño.

FACULTADES DE LOS AUDITORES DE SUNAT b) Las demás operaciones con sus clientes las mismas que deberán ser proporcionadas en la forma plazo y condiciones que señale la Administración. 11. Investigar los hechos que configuran infracciones tributarias asegurando los medios de prueba e identificando al infractor. .

.FACULTADES DE LOS AUDITORES DE SUNAT Provienen del ejercicio de la facultad de fiscalización de la Administración regulada en el Artículo 62º del Código Tributario (discrecional optando por la decisión administrativa mas conveniente para el interés público dentro del marco de la Ley – último párrafo Norma IV Título Preliminar del CT).

Períodos por Auditar o Fiscalizar: Límites A.Cuatro (4) años. . Prescripción (primer límite): Artículo 43º Código Tributario. Seis (6) años para quienes no hayan presentado la declaración respectiva. Diez (10) años cuando el Agente de retención o percepción no ha pagado el tributo retenido o percibido.

. Desde el uno (1) de enero siguiente en que la obligación sea exigible respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario.Cómputo de plazo de prescripción: Artículo 44º Código Tributario: Desde el uno (1) de enero del año siguiente en que vence plazo para presentación de declaración anual. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria.

2009 Salvo supuestos de interrupción o suspensión del cómputo tal como lo disponen los Artículos 45º y 46º del Código Tributario.12.Impuesto a la Renta 2004 Prescribe el 31. .

Períodos ya fiscalizados (segundo límite): RTF 911-3-99 (23.99) “Es válida la reapertura de periodos fiscalizados cuando la Administración sin modificar la determinación del IGV efectuado en la primera fiscalización procede a complementarla en función de la nueva información encontrada” Art.11.B. . 108º CT.

Plazo de fiscalización (tercer límite): Artículo 62-A° del Código Tributario Artículos 12° y siguientes del DS No. 0852007-EF .C.

computado desde la fecha en que se entregue TODA la documentación e información solicitada en el primer requerimiento. 62-A° CT: 1 año. Grupo empresarial o contrato de colaboración empresarial - . dispersión geográfica.PLAZO DE FISCALIZACIÓN Art. complejidad de producción). Ocultamiento de ingresos o indicios de evasión. Plazo puede prorrogarse por 1 año más: complejidad (volumen de operaciones.

Vencimiento plazo: No se podrá requerir más información. sin perjuicio del Art. 75° CT.PLAZO DE FISCALIZACIÓN Excepción: Fiscalizaciones efectuadas por aplicación de normas de precios de transferencia. .

PLAZO DE FISCALIZACIÓN a. g. b. Durante las prórrogas. d. e. Durante el plazo de procesos judiciales vinculados Durante el plazo en que otros no proporcionen información . c. Cuando AT interrumpa sus labores por fuerza mayor. Durante el lapso que se incumpla con entregar información. Suspensión del plazo: Durante pericias. f. Lapso que transcurra desde que se solicite información a autoridades de otros países.

Queja en el Procedimiento de Fiscalización Artículo 155º Código Tributario El recurso de queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Código. .

Queja en el Procedimiento de Fiscalización
RTF Nº 04187-3-2004 Precedente de Observancia Obligatoria publicada en el Diario Oficial El Peruano con fecha 04/07/2004 “El Tribunal Fiscal es competente para pronunciarse en la vía de la queja sobre la legalidad de los requerimientos que emita la Administración Tributaria durante el procedimiento de fiscalización o verificación en tanto no se hubieran notificado las resoluciones de determinación o multa u órdenes de pago que de ser el caso correspondan”

Requerimiento de fiscalización
Art. 4° DS N° 085-2007-EF: sirve para solicitar al sujeto fiscalizado, la exhibición y/o presentación de informes, análisis, libros de actas, registros, libros contables y demás documentos y/o información relacionados con tributación o para fiscalizar inafectaciones o exoneraciones. También para: a. Solicitar sustentación legal y/o documentaria de observaciones e infracciones. b. Comunicar las conclusiones del procedimiento de fiscalización, indicando observaciones formuladas e infracciones detectadas (Art.75° CT).

Requerimiento de fiscalización
c. Requerimiento debe indicar el lugar y la fecha donde se debe cumplir con la obligación. d. Documentación que se exhiba o presente se mantendrá a disposición de agente fiscalizador hasta la culminación de su evaluación. Resultado del Requerimiento: Documento por el que se comunica el cumplimiento o incumplimiento de lo solicitado, también para notificar resultados de evaluación efectuada a los descargos que hubiera presentado respecto de observaciones formuladas e infracciones.

Exhibición y presentación de la documentación
Prórroga del plazo otorgado: a. Cuando se otorgue más de 3 días hábiles, se puede solicitar hasta 3 días hábiles antes del vencimiento. b. Cuando se otorgue hasta 3 días hábiles, se puede solicitar hasta el día hábil siguiente de notificado. Si no se cumple con plazos: solicitud se tiene por no presentada, también cuando se alegue caso fortuito o fuerza mayor no sustentada.

en la nueva fecha en caso de prórroga. si no se cumple con exhibir y/o presentar. . y.Cierre del Requerimiento a. AT puede reiterar. de haber prórroga. culminada la evaluación de los descargos a observaciones. se hará cuando vence ésta. b. Primer Requerimiento: en la fecha consignada en el mismo. En los demás: al vencimiento de los plazos otorgados.

Escritura de Constitución y modificaciones a la fecha. c. rectificatorias y pagos adicionales. conciliación bancaria. Requerimiento – Fiscalización Integral a. Contratos por servicios recibidos y/o prestados. d. . DJ anuales y/o mensuales.Principales documentos solicitados en 1er. Autorización de impresión de CP. Estados de cuenta y/o reportes emitidos por entidades del sistema financiero. e. b.

Análisis de cuentas de clase 6 – Ingresos y 7 – Gastos (a tres dígitos). CP de compras y de ventas. . g. h.Principales documentos solicitados en 1er. incluyendo control de activo fijo y costeo permanente en unidades o contabilidad de costos (según corresponda). Requerimiento – Fiscalización Integral f. j. Informes de auditores independientes. entre otros. i. guías de remisión y ND y NC. Libros y registros contables. Libros de actas (JGA y directorio).

Principales reparos en materia tributaria .

No procede la deducción de conceptos limitados o prohibidos. fehaciencia). razonable y proporcional con el volúmen de las operaciones. registro contable.Reparos Impuesto a la Renta Principio de Causalidad – Deducción de gastos Art. El gasto debe ser normal de acuerdo con el giro del negocio. . 37º LIR Se permite la deducción de gastos siempre y cuando guarden relación causal con la generación de rentas o con el mantenimiento de la fuente productora de la misma. El gasto deberá encontrarse debidamente acreditado (CdP de ser el caso.

Reparos Impuesto a la Renta RTF No. en el que exige que el gasto sea necesario en un sentido restrictivo …” . contrario a lo estimado por la Administración en el presente caso. 4807-1-2006 “… el principio de causalidad es la relación de necesidad que debe establecerse entre los gastos y la generación de la renta o el mantenimiento de la fuente. noción que en nuestra legislación es de carácter amplio pues permite la sustracción de erogaciones que no guardan dicha relación de manera directa.

484-5-2006 “La aplicación del principio de causalidad debe hacerse en cada caso en particular. sino que se demuestre que las operaciones se han realizado. y atendiendo a la naturaleza de las operaciones realizadas por cada contribuyente. valorándolos en forma conjunta y con apreciación razonada. para observar la fehaciencia de las mismas.Reparos: Impuesto a la Renta RTF No. pues puede suceder que la adquisición de un mismo bien o servicio para una empresa constituya un gasto deducible mientras que para otra no. la AT debe investigar todas las circunstancias del caso. A tal efecto.” RTF No. 5732-1-2005 Para deducir gastos no basta con acreditar que se cuenta con CdeP ni con el registro contable. . actuando los medios probatorios. considerando los criterios de razonabilidad y proporcionalidad.

contrato con fecha cierta. 3368-1-2006 “… la inexistencia de un contrato no acarrea. . entre otros. la imposibilidad de deducir tal operación a efectos de determinar la renta neta imponible de tercera categoría. no acreditan por sí solos operaciones que sustenten fehacientemente la causalidad del gasto.” SUNAT: Requiere. per se.” RTF No. 1989-4-2002 “Los contratos privados sin legalizar.Reparos: Impuesto a la Renta RTF No. al adolecer de fecha cierta.

FEHACIENCIA DE LA OPERACION .Reparos Impuesto a la Renta Los reparos apuntan al desconocimiento del gasto esencialmente por el incumplimiento del principio de causalidad. la necesidad del gasto y su vinculación con la generación de renta gravada”. SUNAT: “Se requiere sustentar por escrito con la base legal correspondiente.

-Organizar la documentación para una búsqueda rápida y oportuna. archivo de documentación. no son admitidas luego sin pago previo. . contrataciones. -Pruebas no presentadas en fiscalización.Reparos Impuesto a la Renta Acciones y recomendaciones: -Capacitación de las áreas a cargo de la disposición de gastos. -Plazos cortos para respuesta a requerimientos. A tomar en cuenta respecto de la SUNAT: -Llega regularmente años después de ocurridos los hechos.

Gastos x intereses Intereses exonerados Intereses deducibles S/. sólo en la parte que excedan al monto de los ingresos por intereses exonerados. .200. 150. 50.000 (S/.Reparos: Impuesto a la Renta Gastos deducibles – Intereses Inc a) Art.000 como una Los intereses exonerados deben considerarse deducción a los fines de la determinación del IR.000) S/. 37º LIR Podrán deducirse los intereses.

37 LIR Límite al endeudamiento con partes vinculadas económicamente: Importe equivalente al resultado de aplicar un coeficiente de 3 sobre el Patrimonio Neto al cierre del ejercicio anterior.Reparos: Impuesto a la Renta Gastos deducibles – Intereses: Inc a) Art. RTF No. . 1317-1-2005 Para la deducibilidad de intereses abonados al exterior por préstamos de sujetos no domiciliados no resulta suficiente la presentación del registro contable de abono del préstamo sino que a fin de acreditar el destino resulta necesario que se demuestre el movimiento de dinero y su utilización en operaciones destinadas a la obtención de renta gravada.

. 398-1-2006. 37 LIR Pérdida física en el volumen. 1804-1-2006. peso de las existencias ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo.Reparos: Impuesto a la Renta Gastos deducibles – Mermas: Inc f) Art. El informe debe mostrar el detalle de la metodología utilizada. colegiado e independiente. cantidad. los alcances de la evaluación y las condiciones en que se realizó. Informe técnico. RTF Nos. elaborado por profesional competente.

37 LIR Pérdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias. Dado que los bienes que están en situación de desmedro pueden comercializarse a un menor valor. RTF No. Destrucción de las existencias ante Notario Público siempre que se comunique a SUNAT con un plazo no menor de seis (6) días hábiles. 3722-2-2004 .Reparos: Impuesto a la Renta Gastos deducibles – Desmedros: Inc f) Art. se exige que tales bienes sean destruidos para su deducibilidad. haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados.

Para que estas provisiones y castigos sean deducibles se debe acreditar el origen de las deudas y/o saldos deudores que sustentan los mismos. 2492-3-2002 .Reparos: Impuesto a la Renta Gastos deducibles – Provisiones y Castigos por deudas incobrables: Inc. siempre que se determine las cuentas a las que corresponden. i) Art. 37 LIR Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto. RTF No.

La que haya sido objeto de renovación o prórroga expresa.Reparos: Impuesto a la Renta Gastos deducibles – Provisiones y Castigos por deudas incobrables: Inc. la que mantenga depósitos o si se trata de una compra venta con reserva de propiedad. la garantizada (derechos reales de garantía). La afianzada (sistema financiero y bancario). i) Art. 37 LIR No califica como deuda incobrable: La contraída entre sí por partes vinculadas. .

o c) protesto. o d) inicio de un Proceso Judicial. . . f) Art. mediante: a) análisis periódicos de los créditos concedidos.La deuda debe estar vencida y demostrarse el riesgo de incobrabilidad.Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada. 21° RLIR Deducción de Provisiones por Deudas Incobrables . o b) morosidad con documentación que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento. .Reparos: Impuesto a la Renta Deducciones Admitidas: Inc. o e) más de 12 meses de vencida la obligación sin que haya sido satisfecha.El carácter de deuda incobrable deberá verificarse en el momento en que se efectúa la provisión contable.

. o b) El monto no exceda 3 UIT Las personas domiciliadas que hayan sido condonadas en vía de transacción. si realizan actividad generadora de rentas de tercera categoría. considerarán el monto de la deuda condonada como ingreso gravable. g) Art. excepto cuando: a) Se demuestre que es inútil ejercerlas. 21º RLIR – Castigos Que la deuda haya sido provisionada Que se haya ejercitado las acciones judiciales previstas en el CPC.Reparos: Impuesto a la Renta Deducciones Admitidas: Inc.

Cat.5% de los ingresos netos del ejercicio con límite de 40 UIT). Deben ser razonables dentro de los niveles de ingreso de la compañía y estar dentro de los límites (0. Gratificaciones extraordinarias SUNAT y Tribunal Fiscal: Debe justificarse la relación directa de los beneficiarios con sus funciones y sus resultados. No son rentas de 5ta. Categoría. Son rentas de 5ta.Reparos: Impuesto a la Renta Agasajos y obsequios a los trabajadores/ gastos recreativos Tribunal Fiscal: Son deducibles en tanto brindan un grato ambiente de trabajo. Caso contrario no son deducibles. .

sin que por ello se incumpla el mencionado requisito de generalidad. debiendo verificarse en función al beneficio obtenido por funcionarios de rango o condición similar. el beneficio corresponda a una sola persona.” . l) y ll) Art.Reparos: Impuesto a la Renta Gastos deducibles –Gastos de personal Incs. 37 RTF 2230-2-2003 “El carácter de generalidad del gasto no se relaciona necesariamente con comprender la totalidad de trabajadores de la empresa. de tal modo que pueda ocurrir que dada las características de un puesto.

incluidos obsequios o agasajos a clientes. locales o Los destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su posición en el mercado. mas no aquellos que están dirigidos a una masa de consumidores (propaganda). Además causalidad. Límite: 0. con un límite máximo de 40 UIT.Reparos: Impuesto a la Renta Gastos deducibles – Gastos de representación Inc. 37° Para ser representada establecimientos. comprobantes y contabilización.5% de los Ingresos Brutos. . fuera de sus oficinas. q) Art.

q) Art. 37° RTF No.Reparos: Impuesto a la Renta Gastos deducibles – Gastos de representación Inc. 2200-5-2005 “… establece que no se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representación.” .” RTF No. los gastos de viaje y las erogaciones dirigidas a las masa de consumidores reales o potenciales. los cuales. pues no se verifica la relación de causalidad. tales como los gastos de propaganda. 4546-3-2003 “No son deducibles los gastos de bar y restaurante realizados por el gerente general de una empresa cuando no se acredita el motivo ni los clientes con los que se realizó dicho egreso. por su naturaleza no están sujetos a límite de deducción.

Reparos: Impuesto a la Renta Gastos deducibles – Gastos de viaje Inc r) Art. Incluye transporte y viáticos. Viáticos: alojamiento. alimentación y movilidad. 37 LIR Los que sean indispensables de acuerdo con la actividad de renta gravada. . Viático límite (doble de lo que concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarquía). Necesidad del viaje acreditada con correspondencia y otra documentación y los gastos de transporte con los pasajes.

Art. 51-A LIR: Se emitan conforme disposiciones del país respectivo y conste en ellos. . cuando menos. 37 LIR Los viáticos en el país: comprobantes de pago Los viáticos por alojamiento en el exterior: Artículo 51-A de la LIR La alimentación y movilidad en el exterior: documentos a los que se refiere el artículo 51-A de la LIR o declaración jurada del beneficiario de los viáticos. el nombre y domicilio del transferente o prestador del servicio. y la fecha y monto de la misma. la naturaleza u objeto de la operación. Una sola forma por viaje y por persona. siempre que no excedan del 30% del monto máximo.Reparos: Impuesto a la Renta Gastos deducibles – Gastos de viaje Inc r) Art.

. 4ta y 5ta categorías .Reparos: Impuesto a la Renta Gastos deducibles – Gastos en rentas de 2da. Estos gastos. podrán deducirse en el ejercicio al que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo de vencimiento de DJ Anual. de no haberse deducido en el ejercicio al que corresponden.Inc v) Art. cuarta o quinta categoría. 37 LIR Gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda. La condición no será de aplicación cuando la empresa haya efectuado la retención y pago dentro del plazo establecido. se deducirán en el ejercicio en que efectivamente se paguen.

Determinación de la obligación tributaria: base cierta y base presunta .

Base cierta: se considera los elementos existentes que permitan conocer en forma directa el hecho generador de la obligación tributaria y su cuantía. Base presunta: en mérito a los hechos y circunstancias que.Art. por relación normal con el hecho generador de la obligación tributaria. 63º Código Tributario. permitan establecer la existencia y cuantía de la obligación .

Para determinar sobre base presunta debe existir una causal y además la presunción debe estar dispuesta en una norma legal. . en la determinación sobre base presunta no se cuenta con esos datos y se obtienen por estimaciones efectuadas sobre ciertos hechos vinculados al nacimiento de la obligación tributaria. el periodo que corresponde y la base imponible.Base cierta y Base presunta La diferencia entre los procedimientos de determinación sobre base cierta y base presunta radica en que mientras en la determinación sobre base cierta se conoce el hecho generador de la obligación tributaria.

luego de ello. sobre base presunta. se cumplan los requisitos de alguna de las presunciones (artículos 66º a 72º).Base cierta y Base presunta El Código Tributario no establece un orden de prelación que deba observar la SUNAT para la determinación de la obligación tributaria sobre base cierta. y en su defecto. la Administración Tributaria tiene la facultad de determinar directamente la obligación tributaria sobre base presunta en los casos en que se configure alguna de las causales previstas en el propio Código Tributario y que. .

. es necesario que la AT haya emitido y notificado al deudor un acto administrativo requiriendo la presentación de las declaraciones omitidas. Para la configuración de la causal de presunción. otorgando un plazo. No es suficiente que no se hayan presentado las DDJJ conforme cronograma. Informe 192-2003-SUNAT: Sólo referidas a las DDJJ relacionadas con los tributos sujetos a fiscalización.Supuestos para la determinación sobre base presunta (Artículo 64º CT) 1) El contribuyente no presente las declaraciones en el plazo requerido por la Administración.

.El no anotar una factura en el Registro de Compras. no sustentando la disposición del dinero para otorgar un préstamo. Ejemplos: . o si existieran dudas sobre la determinación del deudor. .No haber presentado en fiscalización el comprobante emitido por el banco para acreditar el ingreso de moneda al país.Supuestos para la determinación sobre base presunta 2) Si la declaración presentada o la documentación sustentatoria ofreciera dudas sobre su veracidad o no incluya requisitos exigidos.

.Supuestos para la determinación sobre base presunta Más ejemplos (numeral 2): . partiendo de la toma de un registro. A saber.Cuando se determina diferencias de inventario por el seguimiento de existencias.Si se encuentran incorrecciones y deficiencias en la contabilidad de un contribuyente se debe prescindir de dicha información y calcular la deuda sobre base presunta. . los libros y registros contables no reflejan fielmente las operaciones de manera confiable. se pierde la credibilidad y corresponde la presunción.

Ejemplo: estados de cuenta. documentos que sustenten la contabilidad y/o se relacionen con hechos generadores de obligaciones fiscales.Que el deudor no cumpla con presentarla dentro del plazo. registros. Tres condiciones: . no cumpla en los plazos. .Supuestos para la determinación sobre base presunta 3) Cuando el deudor requerido expresamente por la AT a presentar libros. No aplica presunción el no presentarlos. .Que corresponda a documentación que sustente contabilidad y/o hechos generadores de obligaciones tributarias.. .no se acredita que sustenten la contabilidad.Requerimiento expreso.

ingresos. .No se configura con modificar la determinación contenida en la DDJJ original aumentando la obligación tributaria. Aspectos relevantes: . . rentas. .Consignar un documento que contiene una operación no real en la contabilidad es un supuesto de configuración de un pasivo falso. gastos o egresos o consigne pasivos.Supuestos para la determinación sobre base presunta 4) El deudor tributario oculte activos. bienes. La AT debe probar que se ha producido el ocultamiento de estos conceptos.La AT puede solicitar la comparencia de deudores y terceros como medios de prueba. gastos o egresos falsos. pasivos.

. Ejemplo: .Supuestos para la determinación sobre base presunta 5) Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y los libros y registros contables. Sin perjuicio de que se incluya en las causales a que se refiere los numerales 2) ó 4).No registrar comprobantes de pago no constituye causal conforme a este numeral. ya sea del deudor tributario como de terceros.

Informe 219-2003/SUNAT: Se aplica la causal por tener acta probatoria levantada en algún mes comprendido dentro del procedimiento de fiscalización a fin de que la AT pueda determinar la obligación tributaria sobre base presunta en todos los periodos a fiscalizar.Supuestos para la determinación sobre base presunta 6) Se detecte el no otorgamiento de comprobantes de pago por las ventas o ingresos realizados. o cuando éstos se otorguen sin los requisitos de Ley. .

Supuestos para la determinación sobre base presunta 7) Se verifique la falta de inscripción del deudor tributario ante la AT. o llevándolos no estén legalizados o estén atrasados por más de lo permitido. 8) El deudor tributario omita llevar libros o registros. . destrucción u otros. 10) Se detecte la remisión o transporte de bienes sin documentos válidos para ello. 11) Se haya tenido la condición de no habido. 9) No se exhiba los libros y/o registros aduciendo la pérdida.

-El hecho que terceros no acrediten su capacidad económica para otorgar préstamos a un contribuyente. .Para tener en cuenta respecto de las presunciones: -Son anulables las RD emitidas sin señalar causal en la que se funda la determinación sobre base presunta y haberse omitido la base legal. -Para determinar deuda sobre base presunta se debe configurar uno de los supuestos de Ley. no es razón suficiente para que la AT presuma que éste tiene ventas omitidas o mayor renta en el ejercicio.

65º Código Tributario.PRESUNCIONES.. Se admite prueba en contrario respecto de la veracidad de los hechos y supuestos establecidos en el Artículo 64º antes detallado.Se desarrollan 10 tipos de presunciones de ventas o ingresos de manera particular.Art. .

cuando no están sustentados. -El considerar ventas omitidas a los ingresos registrados como préstamos de terceros. . -La AT viola el procedimiento legal cuando omite especificar la determinación de faltante de inventarios así como el método seguido para efectuar la determinación. vulnerando el derecho de defensa del contribuyente. constituiría una presunción no contemplada en la Ley. pudiéndose revisar los libros de la prestataria a fin de determinar la fehaciencia del préstamo.A considerar: -No corresponde presumir ventas omitidas por encontrar diferencias entre los montos depositados en la cuenta corriente del contribuyente y el monto de ventas declaradas por él.

64º del CT o cuando SUNAT compruebe diferencias entre los incrementos patrimoniales y las rentas totales declaradas o ingresos percibos. coeficientes y/o porcentajes.. Estas presunciones se aplican cuando ocurra cualquiera de los supuestos del Art. . o renta neta por aplicación de promedios. ingresos. b)Presunción de ventas. la SUAT puede considerar las siguientes presunciones: a)Presunción de renta neta por incremento patrimonial no justificado.Sin perjuicio de las presunciones establecidas por el CT.Otras presunciones legales: Artículo 91º de la LIR.

adquisición de bienes. aún cuando éstos no se reflejen en el patrimonio al final del ejercicio.. .el incremento se determina tomando en cuenta los signos exteriores de riqueza.Otras presunciones legales: Presunción de renta neta por incremento patrimonial no justificado. depósitos en cuenta. consumos. variaciones patrimoniales. No procede en caso de depósitos en cuenta cuando se acredita que los depósitos se efectuaron por terceros para compras a su favor. gastos. inversiones.

sólo se aplica cuando no es posible aplicar base cierta u otra presunción del CT. ingresos.Otras presunciones legales: Presunción de ventas. ingresos y renta neta. . coeficientes y/o porcentajes.. coeficientes y/o porcentajes. Se establecen los elementos determinantes para poder aplicar promedios. Se establece los procedimientos que pueden aplicarse para determinar presuntivamente ventas. o renta neta por aplicación de promedios.

Otras presunciones legales: Presunción de ventas. . alquileres. o renta neta por aplicación de promedios.Elementos determinantes: K invertido en la explotación Volumen de transacciones y rentas de otros ejercicios Monto de compra ventas efectuadas Existencias de mercaderías y productos Monto de depósitos bancarios Rendimiento normal de empresas similares Salarios. ingresos. coeficientes y/o porcentajes. otros.

.ACUMULACION DE PRESUNCIONES No procede la acumulación de presunciones. debiendo la AT aplicar la que arroje el mayor monto de base imponible o tributo. Conforme al Tribunal Fiscal. la no acumulación rige incluso para presunciones no previstas en el CT.

Concluido el proceso de fiscalización. la AT PODRÁ comunicar sus conclusiones a los contribuyentes. . indicándoles expresamente las observaciones formuladas y las infracciones imputadas. dando un plazo no menor a 3 días para que el contribuyente presente sus observaciones sustentadas. No obstante. antes de la emisión.Resultados de la fiscalización. La documentación presentada pasado este plazo no será merituada dentro de la fiscalización. siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique. la AT emitirá los valores que correspondan.

MUCHAS GRACIAS .

Loret de Mola.com postmaster@blmblegal. Fax 421-4816 Web Site: www.801 San Isidro 222-5252. Benavides & Fernández Camino Real 390. Of.blmblegal.com .Cynthia Munailla Edgardo Bernuy Berninzon. Torre Central.

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