Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Lectura 1 - Fundamentos Del Análisis de Costos
Lectura 1 - Fundamentos Del Análisis de Costos
En ningn caso nos animamos a tomar una decisin, sin contar con informacin que
nos ayude a decidir qu camino elegir o por cul alternativa optar dentro de todas las
disponibles. Por ejemplo, usted antes de estudiar su carrera universitaria recaud
distintos datos, los cuales luego de un proceso de transformacin interna transform
en informacin. Seguramente para decidir qu carrera quera estudiar se asesor
sobre el campo de actuacin profesional, asignaturas sobre las que tomar
conocimientos durante su cursado, salida laboral, entre otras. Luego a fin de optar por
una institucin en la cual realizar su carrera de grado recab datos sobre el prestigio
de la misma, perodo y forma de cursado, duracin de la carrera, costo de la misma,
por citar slo algunos ejemplos. Con estos datos organizados y procesados tom la
decisin de emprender este camino.
A fin de que comprenda correctamente estas definiciones, las veamos con un ejemplo
habitual en nuestras vidas. Si estamos escuchando la radio y nos comunican que la
temperatura esperada es de 15, estamos recibiendo un dato aislado el cual no es de
utilidad para saber qu ropa debemos escoger si tenemos que salir; pero, si la
comunicacin agrega que esa temperatura corresponde a la ciudad de Crdoba, es la
temperatura mnima esperada para el da y la mxima es de 20, que se esperan
vientos fuertes y precipitaciones, estamos recibiendo informacin que resulta
pertinente si la decisin que queremos tomar es escoger nuestra indumentaria para
este da.
Volvamos con el ejemplo de su decisin para encarar esta etapa de su vida, usted
recaud en forma automtica y quizs sin darse cuenta todos los datos pertinentes, los
En otras palabras, para que podamos conocer todo lo que pasa en las organizaciones,
inclusive sus resultados, debemos contar con informacin, a fin de poder elegir con
mayor seguridad el camino de accin frente a diferentes alternativas.
Alternativa 2
Debemos tomar
Alternativa 3
una decisin
Datos
Alternativa 4
Datos
Alternativa 5 Datos
Necesidad de Datos
elaborar
Informacin
Datos
Toma
de
Optamos por una Decisin
alternativa dentro de
todas las disponibles
Ahora, piense un minuto en ambos casos Slo las empresas necesitan obtener
rentabilidad en su actividad?
Definitivamente respondemos que no, ya que si bien las organizaciones sin fines de
lucro no buscan otorgarle a los dueos los niveles de utilidades por los cuales han
invertido en la misma, como es el caso de las empresas, estas persiguen fines
distintos a la obtencin de una utilidad, como puede ser la difusin de valores
culturales o deportivos, y para alcanzar estos objetivos, necesitan tambin administrar
correctamente los recursos.
Imagine el caso en el que una organizacin sin fines de lucro tenga gastos mayores a
los ingresos que obtiene siendo estos ltimos a modo de ejemplo donaciones, cuotas
de socios, ingresos por actividad, entre otros; seguramente no podra conseguir el fin
para el cual fue creada y debera cerrar sus puertas. Es decir, si el club deportivo basa
sus ingresos solamente en la cuota mensual de sus asociados, y logra reunir $
50.000.- al mes, pero los gastos por servicios, de mantenimiento del saln social, de
las canchas de ftbol, tenis y rugby; y las remuneraciones y cargas sociales de los
empleados totalizan $ 80.000.- mensuales, obviamente este club no podr perdurar en
el tiempo; ya que tarde o temprano no contar con fondos suficientes para pagar los
Por todo esto, los conceptos que analizaremos desde el punto de vista econmico
para la administracin de una empresa, son totalmente adaptables y vlidos para la
conduccin tanto de organizaciones con, como sin fin de lucro.
Organizaciones
Si bien se deben tener en cuenta las definiciones que hemos brindado, el lmite
divisorio entre la Contabilidad Administrativa y la de Costos es muy delgado; y
habitualmente utilizaremos directamente el trmino Contabilidad Administrativa, para
mencionar al sistema de informacin para gestin de las organizaciones, destinado
como usuarios del mismo, a los administradores de estas.
CADENA DE VALOR
Servicio
I+D Diseo Mktg Distr. al
Produccin Cliente
Distribucin: determinacin de los canales por los cuales le har llegar los
productos o servicios a los clientes.
Ahora detngase por un instante y piense en cul de estas funciones interviene una
funcin de costos.
Seguramente habr llegado a la conclusin de que cada una de estas funciones posee
su estructura de costos, y por lo tanto debemos considerarlos a fin de lograr un menor
costo final en el producto o servicio que se ofrece, y de esta forma poder incrementar
el margen de utilidad, logrando una mayor rentabilidad para la empresa.
Actualmente para los administradores los siguientes puntos son cruciales, por lo tanto,
la Contabilidad Administrativa debe brindarles informacin sobre los mismos:
b. Calidad. Con el transcurso del tiempo, los clientes se han vuelto cada
vez menos tolerantes a la mala calidad que en el pasado. Hasta hace
no muchos aos, era raro que encontremos en un Restaurant, alguien
que devolviera su plato por estar fro o mal condimentado, o bien que al
catar un vino le exigiera al mozo abrir otra botella por no estar conforme
con el mismo; hoy lo vemos como algo habitual y el cliente es mucho
ms conciente de su derecho como consumidor, el cual hace valer.
Pero cabe aclarar que siempre se debe tener presente la relacin Costo-Beneficio,
que debe respetar cualquier sistema de informacin; esto significa, escoger entre
sistemas alternativos el que ayude a alcanzar las metas de la organizacin, en relacin
con el costo de implementar dicho sistema. Obviamente siempre el beneficio
resultante debe superar al costo de su implementacin.
Como ya hemos visto anteriormente en este mdulo, hoy los costos estn al servicio
de la direccin, como herramienta eficaz para la satisfaccin, entre otros, de los
siguientes propsitos:
Planeamiento y Control.
Costos Indirectos: en este caso nos referimos a los costos de los cuales
no resulta posible hacer un seguimiento hacia el objeto de costos, de forma
econmicamente factible.
Por lo tanto, para poder definir si un costo es Directo o Indirecto, primero deberemos
establecer cul es nuestro Objeto de Costos. Un costo determinado, puede resultar ser
un costo directo para un objeto de costos determinado; y un costo indirecto para otro
objeto de costos.
Por lo tanto podemos identificar fcilmente un costo directo del mismo, como puede
ser la retribucin pagada al profesor del mismo. Pero tambin este curso consume
energa elctrica, la cual entonces es otro costo del mismo. Podemos determinar a
ciencia cierta cunto ha consumido de energa el curso en el mes, siendo as un costo
directo del mismo?
Como conclusin entonces, a los costos directos se les puede realizar un seguimiento
o rastreo hacia el objeto de costos; y en el caso de los costos indirectos se realiza un
prorrateo, mediante una base de asignacin.
ASIGNACIN DE COSTOS
OBJETO
DE
COSTOS
COSTOS COSTOS
DIRECTOS INDIRECTOS
Segn la relacin que posea el costo con respecto al volumen de produccin, los
podremos clasificar como Costos Fijos o Costos Variables.
250
Costo Fijo/Variable
200
150
Costo Variable
100
Costo Fijo
50
0
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Produccin
Debemos tener en cuenta, que a largo plazo, todos los costos son variables, ya que
los costos fijos, pueden modificarse en el largo plazo. De aqu surge el concepto de
Limite Relevante o Rango Relevante, que establece hasta que alcance y perodo
de tiempo, los costos fijos se comportan de esa manera. Continuando con el mismo
ejemplo que trabajamos para Costos Directos e Indirectos; suponga que en lugar de
ser una universidad, nosotros alquilamos un aula para dar un curso de capacitacin
sobre costos. Esta aula posee capacidad para 40 personas y el alquiler asciende a $
500.- independientemente de la cantidad de inscriptos, por lo tanto desde un alumno
hasta 40, debemos afrontar un costo de alquiler de $ 500. Pero qu pasara si se
inscriben 41 alumnos? En este caso deberamos habilitar un curso en paralelo en otra
aula, por lo tanto el costo fijo ascendera a $ 1.000.-; y esta relacin sera vlida hasta
el alumno nmero 80; si tenemos 81 alumnos inscriptos, deberamos alquilar una
nueva aula, y el costo fijo se incrementara a $ 1.500.-. Por lo tanto, existe un lmite
para el cual es vlida la relacin de costos fijos, con el nivel de produccin.
2000
Costo Fijo
1500
1000
500
0
40 80 120 160
Alumnos
Cuando nos referimos a Costos Totales, estamos calculando los costos para todo el
volumen de produccin, y el mismo es igual a la suma del Costo Variable Total y el
Costo Fijo Total.
El Costo Unitario se calcula dividiendo los Costos Totales, por la cantidad de unidades
(por ejemplo el costo total de produccin, dividido por las unidades producidas). Por
esto tambin al costo unitario se lo denomina promedio, ya que el resultado que nos
otorga es justamente esto, un promedio, no se determina el costo particular de una
unidad especfica, sino el costo promedio de una unidad con esas caractersticas,
obviamente nos estamos refiriendo a productos homogneos.
Asimismo se puede calcular el Costo Fijo Unitario y el Costo Variable Unitario; los
cuales surgirn de dividir por el nivel de produccin, al Costo Fijo Total y el Costo
Variable Total respectivamente.
Siguiendo con el ejemplo del curso de capacitacin, supongamos que el nico costo
fijo que tenemos es el del alquiler, y el mismo asciende a $ 1.000, independientemente
de que concurra uno o veinte alumnos. Veamos en la tabla el clculo del Costo Fijo
Unitario, y cmo se comporta ste grficamente.
En el caso del Costo Variable Unitario, ste obviamente ser el mismo para cualquier
nivel de produccin, ya que dijimos que el mismo depende directamente del nivel de
produccin. Continuando con el ejemplo, supongamos que a cada alumno que asista
al curso, se le otorga un apunte, el cual posee un costo de $ 10.- por unidad. Veamos
cmo quedara conformada la misma tabla que utilizamos para el Costo Fijo Unitario, y
cmo se representara grficamente el Costo Variable Unitario.
6 $ 60,00 $ 10,00
7 $ 70,00 $ 10,00
8 $ 80,00 $ 10,00 $ 8,00
9 $ 90,00 $ 10,00
10 $ 100,00 $ 10,00 $ 6,00
11 $ 110,00 $ 10,00
12 $ 120,00 $ 10,00 $ 4,00
13 $ 130,00 $ 10,00
14 $ 140,00 $ 10,00 $ 2,00
15 $ 150,00 $ 10,00
16 $ 160,00 $ 10,00
$-
17 $ 170,00 $ 10,00
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20
18 $ 180,00 $ 10,00
19 $ 190,00 $ 10,00 Produccin
20 $ 200,00 $ 10,00
Si bien para proyectar a futuro resulta prctica la utilizacin del Costo Unitario, no
debemos dejar de considerar un gran problema que posee, es la del error en la
estimacin de los costos fijos, ya que estos sern constantes para cualquier nivel de
produccin, y al proyectar a nivel unitario no tendremos en cuenta esto, por lo tanto
cometeremos un error en la estimacin, producto de haber utilizado costos unitarios en
lugar de costos totales.
Supongamos que estamos analizando una empresa que comercializa un slo producto
cuyo precio de venta es de $ 16.-, su Costo Variable es de $ 7.- por unidad, y los
Costos Fijos ascienden a $ 1.000.-, y el nivel de produccin y venta actual es de 100
unidades. Por lo tanto el ingreso actual es de $ 1.600.- ($ 16 por 100 unidades); el
costo variable total es de $ 700.- ($ 7 por 100 unidades); y el costo fijo de $ 1.000.-.
Actualmente la empresa obtiene una prdida por su actividad de $ 100.- ($ 1600 - $
700 - $ 1000). Si calculamos el costo unitario actual es de $ 17 por unidad,
resultante de dividir los costos totales ($ 700 + $ 1000 = $ 1700) por la cantidad de
unidades (100 unidades). El Departamento de Marketing informa que en ese precio
sera posible colocar 150 unidades en el mercado, ya que existe una demanda
insatisfecha del mismo, consultando con el Departamento de Produccin nos informan
que es posible incrementar la produccin a ese nivel, ya que se posee capacidad
ociosa en la planta, por lo que el Costo Fijo se mantendra en el mismo nivel. Ahora
debemos analizar si econmicamente le conviene a la empresa incrementar su nivel
de produccin. Si trabajamos con una proyeccin en base a costos unitarios,
estimaremos que los ingresos ascendern a $ 2.400 ($ 16 por 150 unidades), y el
costo total proyectado en base al costo unitario ser de $ 2.550 ($ 17 por 150
unidades). Por lo tanto aumentando el nivel de produccin y ventas hasta las 150
unidades, la prdida de la empresa pasar de $ 100.- a $ 150.- Significa que
estaremos incrementando el resultado negativo, y como consecuencia de esto, el
asesoramiento que brindar el Depto. de Finanzas, ser que no se incremente la
produccin ya que obtendramos una prdida mayor a la actual.
Por lo tanto, a cunto ascendera la utilidad para la empresa? Sera una ganancia de
$ 350.-; es decir, con el nuevo nivel de ventas dejaramos de obtener una prdida por
nuestra actividad, y pasaramos a ganar $ 350.- por la misma. Si se tomara la decisin
en base al costo unitario, hubiramos cometido un error al no incrementar la
produccin; ya que ste incluye el cmputo del costo fijo, el cual no vara a pesar de
que aumente el nivel de produccin.
Materia Prima
No posee costos
Inventario Productos en proceso Mercaderas
inventariables
Productos Terminados
El Costo de Produccin
De la asociacin que puede hacerse con estos tres elementos de costos y las de otras
funciones, surgen los siguientes trminos:
Costo de Conversin: est integrado por los elementos que tienen por
finalidad transformar la materia prima (Manos de Obra y Costos Indirectos
de Fabricacin.
COSTO PRIMO
COSTO DE CONVERSIN
COSTO DE PRODUCCIN
Anteriormente, al clasificar los costos como Activos o como Gastos, establecimos que
todos finalizaban en el Estado de Resultados, pero variaba el momento en que esto
suceda.
A simple vista, diramos que para las empresas Comercial e Industrial el Estado de
Resultados es igual; pero lo que variar es la forma de determinar el Costo de Ventas.
Materia Prima (MP), Mano de Obra Directa (MOD), y Costos Indirectos de Fabricacin
(CIF).
Por lo tanto, supongamos que todo lo que hemos producido en este perodo se vendi
en el mismo, y la materia prima se compra especficamente en el nivel que se utiliza;
es decir, no se cuenta con ningn tipo de inventario.
Cul sera el Costo de Ventas en este caso? Estara dado por el costo de produccin,
calculado el mismo como la sumatoria de los tres elementos de costo, Materia Prima
consumida, Mano de Obra Directa, y Costos Indirectos de Fabricacin.
Pero una empresa industrial, tambin posee inventarios de productos en procesos, por
lo tanto debemos agregar una nueva variable, los Inventarios de Produccin en
Proceso.
Por lo tanto, debemos determinar primero cuntas unidades hemos terminado en este
ejercicio. Sern las que hemos comenzado a producir en este ejercicio, ms las que se
encontraban en proceso al inicio del mismo (Existencia inicial de Produccin en
Proceso), menos las que al cierre de ejercicio an se encuentran en proceso de
produccin o no terminadas (Existencia final de Produccin en Proceso).
No, ya que tambin contamos con inventarios de Productos Terminados. Entonces, las
Estado de Costos
Costo de Produccin
+
Inventario Inicial de Productos en Proceso
-
Inventario Final de Productos en Proceso
Costo de Ventas
Conclusin