rea Contabilidad (NIIF) y Costos
Determinacin de los costos de importacin-
Tratamiento contable
Ficha Tcnica
Autor : Julio Csar Mamani Bautista
Ttulo : Determinacin de los costos de importa-
cin - Tratamiento contable
Fuente : Actualidad Empresarial N 288 - Primera
Quincena de Octubre 2013
1. Introduccin
Al respecto del mercado internacional
en nuestro pas, es de suma importancia
establecer relaciones internacionales en
el campo comercial a fin de desarrollar
las distintas operaciones comerciales,
como la salida de los bienes en el caso
de las exportaciones, o el ingreso de
bienes o mercancas en el caso de las
importaciones. Debemos tener presente
que en nuestro mbito de produccin no
somos un pas que produce tecnologa en
relacin con maquinarias, es por ello que
nace la necesidad de realizar esta activi-
N 288 Primera Quincena - Octubre 2013
IV
dad comercial, a fin de poder producir
bienes de calidad y poder competir en
el mercado.
En el presente informe ahondaremos en
este ltimo punto (las importaciones),
y la importancia que tiene el poder
determinar correctamente los costos de
importacin a fin de establecer el costo
total o costo unitario de los bienes adqui-
ridos y su reconocimiento en el ingreso al
almacn (registro de inventario o kardex).
2. Definicin de importacin
La Ley General de Aduanas define a la
importacin como el rgimen aduanero
que permite el ingreso legal de las merca-
deras provenientes del exterior para ser
destinadas a su consumo.
2.1. Costo de importacin
Se denomina costo de importacin al pre-
cio o valor de adquisicin de los bienes,
considerando adems todos aquellos
factores o desembolsos que involucren
obtener el bien o el servicio.
A su vez, la normativa que hace referencia
es la NIC 2 Inventarios, que en el prrafo
11 seala: los costos de adquisicin de
los inventarios comprender el precio de
compra, los aranceles de importacin y
otros impuestos (que no sean recupera-
bles posteriormente de las autoridades fis-
cales), los transportes, el almacenamiento
y otros costos directamente atribuibles a
la adquisicin de las mercaderas, los ma-
teriales o los servicios. Tambin formarn
parte del costo los descuentos comercia-
les, las rebajas y otras partidas similares,
las cuales se deducirn para determinar
el costo de adquisicin.
A efectos de la norma tributaria, la Ley
del Impuesto a la Renta en su artculo
20 numeral 1 precisa que Costo de Ad-
quisicin es la contraprestacin pagada
Actualidad Empresarial IV-7
 IV Aplicacin Prctica
por el bien adquirido, y los costos incurridos con motivo de su puerto convenido, tambin deber de contratar un seguro y
compra, tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, dere- pagar la prima correspondiente, a fin de cubrir los riesgos de
chos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones, incluyendo prdida o dao que puedan sufrir las mercaderas durante el
las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin de transporte.
bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el El Incoterms CIF solo puede ser utilizado para el transporte
enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar de mercaderas que se realizan por mar o por vas navegables
a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o apro- interiores.
vechados econmicamente.
Costo y
3. Reconocimiento de propiedad de los bienes Riesgo seguro
importados
Aduana
Aduana
Haremos referencia al marco conceptual sobre el principio de Export.
Import.

devengado. Los estados financieros se preparan sobre la base

de acumulacin o del devengo contable. Segn esta base, los
efectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando
ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente
al efectivo). Vendedor
Puerto de Puerto de
Comprador

embarque destino
Por lo tanto, siendo que un activo es un recurso controlado
por la empresa como resultado de sucesos pasados, del que
la empresa espera obtener, en el futro, beneficios econmicos,
para determinar la oportunidad en el cual se produce el echo Incoterms FOB (Free on board) Libre a bordo
econmico, debe analizarse cada uno de los eventos a suscitarse Mediante este Incoterms, la responsabilidad del vendedor ter-
en la operacin comercial. mina cuando las mercaderas sobrepasan la borda del buque en
A efectos de su reconocimiento, se debern tener presente los el puerto de embarque convenido, a su vez el comprador debe
siguientes supuestos: asumir todos los costos y riesgos de la prdida y el dao de las
mercaderas desde aquel punto.
a) La oportunidad del pago, que si bien aun no se reconocen
los bienes adquiridos, solo reconocemos un derecho por el El Incoterms FOB solo puede ser utilizado para el transporte
pago efectuado, lo que conocemos como Anticipo. de mercaderas que se realizan por mar o por vas navegables
b) La transferencia del riesgo de los bienes importados, mo- interiores.
mento en el que se reconocen los bienes, para lo cual, a
efectos de su reconocimiento, se utilizarn los Incoterms FOB
contratados.
Aduana
Aduana
3.1. Incoterms Export.
Import.

Los Incoterms son un conjunto de reglas internacionales, regidas

por la Cmara de Comercio Internacional, que determinan el
alcance de las clusulas comerciales incluidas en el contrato de
compraventa internacional. Vendedor Comprador
Puerto de Puerto de
Los Incoterms tambin se denominan clusulas de precio, pues embarque destino

cada trmino permite determinar los elementos que la compo-

nen. Es importante poder determinar el Incoterms a contratar ya
que este influye sobre el costo del contrato, as como la deter-
minacin de los tipos de cambio a utilizar para la determinacin
del costo de importacin.
3.2. Finalidad de los Incoterms
Los Incoterms tienen las siguientes finalidades:
Sealar las obligaciones, riesgos y responsabilidades que
asumen las partes contratantes.
Sealar el lugar donde el exportador (vendedor) entregar
los bienes.
Tienen incidencia en las cotizaciones internacionales (deter-
minacin del precio).
Sealar quin asumir determinados costos adicionales.
Procederemos a detallar algunos de los Incoterms ms utilizados
en nuestras operaciones de importacin.
Incoterms CIF (Costo, seguro y flete)
Mediante este Incoterms, el exportador (vendedor) entrega la
mercadera cuando esta sobrepasa la borda del buque en el
puerto de embarque convenido, a su vez el vendedor debe pagar
los costos y el flete necesarios para conducir las mercaderas al
4. Afectacin de tributos
Los tributos que afectan a las importaciones son los siguientes:
- Ad Valrem. Es un derecho arancelario que grava la impor-
tacin de bienes que se encuentran codificados en el arancel
de aduanas, su base imponible est constituida por el valor
CIF Aduanero (tambin llamado valor en aduanas) que est
compuesto por el valor FOB ms el seguro y el flete,
- Impuesto selectivo al consumo. Tributo de realizacin inme-
diata que grava la importacin de bienes tales como combustible,
vehculos, cigarros o bebidas alcohlicas; las tasas del impuesto
fluctan entre 0 % y 50 %, segn el tipo de bien o servicio
gravado. En algunos casos se prev el pago de sumas fijas,
dependiendo del producto o servicio gravado.
- Impuesto general a las ventas (IGV). Este tributo grava
la importacin de todos los bienes, teniendo como base
imponible el valor CIF Aduanero determinado segn el
acuerdo del valor de la OMC, ms los derechos arancelarios
y dems impuestos que grava la importacin. La tasa es del
16 %, a la que se agrega un 2 % por concepto de impuesto
al patrimonio municipal.

IV-8 Instituto Pacfico N 288 Primera Quincena - Octubre 2013


- Derechos antidumping. Los derechos antidumping cons-
tituyen un mecanismo de resguardo, contra las prcticas
desleales del comercio internacional.
Al respecto, la Administracin Tributaria se pronuncia en su Infor-
me N 026-2007/Sunat y precisa que los derechos antidumping
constituyen multas que establece la Comisin de dumping y sub-
sidios del Indecopi, cuando comprueba que existe distorsiones
generadas en el mercado por las prcticas de dumping, por lo
que estos no forman parte del costo. En efecto, dado que los
derechos antidumping tienen naturaleza de multa administra-
tiva impuesta por el Indecopi, no constituye contraprestacin
pagada por el bien materia de adquisicin ni gasto necesario
para colocar el bien en condiciones de ser usado, enajenado o
aprovechado econmicamente.
Esquema de los derechos arancelarios y tributos gravados en la
Importacin
Tributo no
Ad Valrem Costo del bien
recuperable
Tributo
Crdito fiscal
recuperable
Impuesto
General a las
Ventas e IPM
Tributo no
Costo del bien
recuperable
4.1. Cancelacin de tributos (Declaracin nica de Aduanas
DUA)
Los impuestos que recauda la Sunat (Aduanas) por las operacio-
nes de importacin se encuentran consignados en la Declaracin
nica de Aduanas (DUA), documento establecido y regulado
por la aduana, en el cual se detalla y liquida los impuestos y
derechos arancelarios por cada bien importado.
Cabe precisar que en la informacin consignada en la DUA
(Formato C) solamente se contabilizan los importes que
corresponden a los tributos y derechos que se pagan por la
importacin, tales como: ad valrem, sobretasa, IGV e IPM,
ISC, tasa de despacho, entre otros. En tal sentido, no se deber
registrar el valor CIF de aduana, debido a que este se refiere a
valores referenciales para la determinacin de los tributos y no
necesariamente coincidir con el costo de los bienes importados.
4.2. Reconocimiento del IGV
A efectos del reconocimiento del IGV, nos remitimos a lo se-
alado en las NIFF y NIC, para el caso de los inventarios (NIC
2) establece que los componentes del costo de adquisicin
comprendern los aranceles de importacin y otros im-
puestos (que no sean recuperables posteriormente de las
autoridades fiscales).
En relacin con las normas tributarias, los tributos pagados (IGV)
en la importacin de los bienes, estos debern ser utilizados
como crdito fiscal en tanto se cumplan con los requisitos for-
males y sustanciales establecidos en los artculos 18 y 19 del
TUO de la Ley del IGV e ISC, caso contrario este se reconocer
como costo o gasto para la determinacin del impuesto a la
renta. De los prrafos anteriores, el IGV pagado se reconocer
como parte del costo de importacin siempre que no se tenga
el derecho a usar el IGV como crdito fiscal.
N 288 Primera Quincena - Octubre 2013
rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Artculo 69 del TUO de la Ley del IGV e ISC seala: El impuesto
General a las Ventas no constituye gasto ni costo para efectos de la
aplicacin del impuesto a la renta, cuando se tenga el derecho a
utilizar como crdito fiscal.
5. Tipos de cambio a utilizar en la importacin
A efectos del reconocimiento de los componentes del costo,
se tendr presente el tipo de cambio a aplicar para cada
operacin vinculada a la importacin, de acuerdo al prrafo
21 de la NIC 21: Toda transaccin en moneda extranjera
se registrar, en el momento de su reconocimiento inicial,
utilizando la moneda funcional, mediante la aplicacin al
importe en moneda extranjera, de la tasa de cambio de
contado a la fecha de la transaccin entre la moneda funcional
y la moneda extranjera.
Factura comercial o Invoice. De acuerdo al prrafo 22 de la
NIC 21, la fecha de una transaccin es la fecha en la cual dicha
transaccin cumple las condiciones para su reconocimiento,
de acuerdo con las NIIF, en tanto se deber tener presente el
Incoterms bajo el cual se realiza la operacin de importacin.
Facturas por servicios del seguro y transporte. Las opera-
ciones se registrarn al tipo de cambio vigente a la fecha de
operacin segn la Superintendencia de Banca y Seguros.
Derechos e impuestos de importacin. De acuerdo al regla-
mento de la Ley del IGV para el caso de las importaciones, la
conversin a moneda nacional se efectuar al tipo de cambio
promedio ponderado venta, publicado por la Superinten-
dencia de Banca y Seguros en la fecha de pago del impuesto
correspondiente (artculo 5 numeral 17). En ese sentido, no
se considerar la fecha de numeracin de la DUA consignado
en dicho documento.
6. Caso prctico: Costos de importacin (merca-
deras)
Caso prctico
La empresa Pepe S.A.C., dedicada a la comercializacin de elec-
trodomsticos, en el mes de septiembre realiza la importacin
de 50 unidades de televisores LED de 42, cuyo costo por cada
bien es de US$700.00. A efectos de contar con el stock necesario,
los bienes son importados bajo el Incoterms FOB, la mercadera
es embarcada el 5 del presente mes, llegando a nuestro pas la
primera semana del mes siguiente, iniciando as el proceso de
nacionalizacin de los bienes. La numeracin de la DUA tiene
como fecha el 7 de octubre, pero la cancelacin de los tributos
se realiza el 10 de octubre.
Adems de incurrir en los siguientes gastos.
- Transporte internacional (flete martimo) US$1,850.00.
- Seguros pagados US$3,000.00 ms IGV
- Servicios de agente de aduana S/.1,200.00 ms IGV
- Estiba y desestiba S/.400.00 ms IGV
- Handling S/.180.00 ms IGV
- Transporte local S/.650.00 ms IGV
- Almacenaje S/.1,500.00 ms IGV
Actualidad Empresarial IV-9
 IV Aplicacin Prctica
7. Determinacin de los costos de importacin N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
valor en 28 Existencias por recibir 109,733.00
Concepto T/C Valor en S/. IGV Costo total
US$
281 Mercaderas
Televisores LED 35,000.00 ** 2.75 96,250.00 0.00 96,250.00
Prima de seguro * 3,000.00 2.78 8,340.00 1,501.20 9,841.20 Por el des- 28111 Importacin
Flete martimo 1,850.00 2.78 5,143.00 0.00 5,143.00 xxx 05.09.13 tino de los
61 Variacin de existencias 109,733.00
costos
Comisin ag. de
430.11 2.79 1,200.00 216.00 1,416.00 611 Mercaderas
aduana
Estiba y desestiba 145.45 2.75 400.00 72.00 472.00 6111 Mercaderas manu-
Handling 65.45 2.75 180.00 32.40 212.40 facturadas
Transporte 236.36 2.75 650.00 117.00 767.00
Almacenaje 545.45 2.75 1,500.00 270.00 1,770.00 N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
41,272.83 113,663.00 2,208.60 115,871.60 60 Compras 3,930.00

* A efectos del caso prctico, el seguro de contrata con una compaa aseguradora local. 609 Gastos vinculados
** El tipo de cambio que hace referencia a la fecha de embarque es de 2.75, dicha informacin se encuentra
consignada en el documento denominado B.L (Bill of Lading) o conocimiento de embarque. 609111 Flete local 650
60914 Comisin 1,200
8. Clculo de los derechos arancelarios y tributos 609191 Estiba 400
Descripcin Valor US$ T/C Valor en S/. 609192 Handling 180
Por el re-
Valor FOB 35,000.00 2.75 96,250.00 gistro de 609193 Almacenaje 1500
Seguro 3,000.00 2.78 8,340.00 xxx 05.09.13 los dems 40 Trib., cont. y ap. al s. de P. 707.40
gastos vin- y de Sal. por pagar
Flete 1,850.00 2.78 5,143.00 culados
401 Gobierno central
CIF Aduanero 39,850.00 109,733.00
Ad Valrem 9 % 3,586.50 ***2.76 9,898.74 40111 IGV
Base imponible (IGV) 43,436.50 119,631.74 42 Cuentas por pagar co- 4,637.40
merciales - terceros
IGV 18 % 7,818.57 2.76 21,579.25 421 Facturas, boletas y otros
Total de la operacin 51,255.07 141,210.99 comp. por pagar
4212 Comprobantes emi-
*** El tipo de cambio a utilizado para el registro de la DUA (formato C) es la fecha de cancelacin de los tidos
tributos, el tipo de cambio utilizado es de 2.76

N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

9. Tratamiento contable 28 Existencias por recibir 3,930.00
Procederemos a registrar las operaciones en relacin con la impor- 281 Mercaderas
tacin realizada aplicando los tipos de cambio correspondiente.
Por el des- 28111 Importacin
N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber xxx 05.09.13 tino de los
61 Variacin de existencias 3,930.00
costos
60 Compras 96,250.00 611 Mercaderas
Por la ad- 601 Mercaderas 6111 Mercaderas manu-
quisicin 6011 Mercaderas manufac- facturadas
de las mer- turadas
xxx 05.09.13 c a d e r a s 42 Cuentas por pagar co-
importadas merciales
96,250.00 Seguidamente, procederemos a contabilizar el pago de los de-
(35,000 x 421 Facturas, boletas y otros comp. rechos arancelarios, as como los tributos a los que estuvieren
2.75) por pagar afectos la importacin.
4212 Comprobantes emitidos
N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
60 Compras 9,898.74
60 Compras 5,143.00
609 Gastos vinculados
609 Gastos vinculados
Por la pro- Por la pro- 60913 Derechos aran-
visin del 609111 Flete internacional visin de celarios
transporte los dere- 40 Trib., cont. y ap. al s. de P. 21,579.25
xxx 05.09.13 42 Cuentas por pagar comer-
internacio- 5,143.00 chos aran- y de Sal. por pagar
nal (US$ ciales - TERCEROS
celarios y 401 Gobierno central
1,850) 421 Facturas, boletas y otros comp. xxx 10.10.13
tributos
por pagar (T/C fecha 40111 IGV
4212 Comprobantes emitidos d e p a g o 42 Cuentas por pagar co- 31,477.99
de tributos merciales - terceros
N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber 2.76) 421 Facturas, boletas y otros
comp. por pagar
60 Compras 8,340.00
4212 Comprobantes emi-
609 Gastos vinculados tidos
60912 seguros
Por la con- 40 Trib., cont. y ap. al s. de P. N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
1,501.20
tratacin y de Sal. por pagar 28 Existencias por recibir 9,898.74
del seguro 401 Gobierno central
xxx 05.09.13 281 Mercaderas
(asegura-
dora local x 40111 IGV
Por el des- 28111 Importacin
US$ 3,000) 42 Cuentas por pagar comer-
9,841.20 xxx 10.10.13 tino de los
ciales - terceros 61 Variacin de existencias 9,898.74
costos
421 Facturas, boletas y otros comp.
611 Mercaderas
por pagar
6111 Mercaderas manu-
4212 Comprobantes emitidos facturadas

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