I PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
P Procedimiento de Intervencin Excluyente de Propiedad
R Dr. Henry Brun Herbozo / Stephanie Figueroa Fassio - Miembros del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
O
C
P
odemos definir a la Intervencin Exclu-
yente de Propiedad (IEP) como aquel pro-
E cedimiento a travs del cual un tercero
D afectado por una medida de embargo, inter-
I viene en un procedimiento de cobranza coac-
M tiva con la finalidad de impedir que dicha medi-
da afecte su derecho de propiedad por ser
I ajeno a la deuda tributaria que la motiva.
E En ese sentido, nuestra legislacin reconoce al
N "Tercerista" como una persona natural o jurdi-
T ca que no es parte del procedimiento principal
de Cobranza Coactiva, la cual invoca a su favor
O un derecho de propiedad respecto al bien o
S mento pblico o privado con firma
bienes embargados por la SUNAT. Es as que, la
pretensin principal de la IEP es evitar la afecta-
cin del derecho de propiedad del "Tercerista".
T Para tal efecto, el tercero deber acreditar
R fehacientemente la propiedad del bien afecta-
I do por una medida cautelar.
B Sobre el particular, el artculo 120 del Cdigo
Tributario establece que "El tercero que sea pro-
U pietario de bienes embargados, podr interpo-
T ner Intervencin Excluyente de Propiedad ante
A el Ejecutor Coactivo en cualquier momento an-
R tes que se inicie el remate del bien", sealando
adems que dicha medida slo ser admitida si
I el tercero prueba su derecho con documento
O privado de fecha cierta, documento pblico u
S otro documento, que a juicio de la Administra-
cin Tributaria, acredite fehacientemente la pro-
piedad de los bienes antes de haberse trabado
la medida cautelar.
A continuacin, pasaremos a detallar las for-
malidades requeridas para iniciar el procedi-
miento de IEP de acuerdo a lo establecido en el
Cdigo Tributario, en el Reglamento de Co-
branza Coactiva1 y en el Procedimiento N 60
del D.S. N 002-2003-EF - TUPA de la SUNAT.
REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
Slo ser admitida a trmite la IEP si el tercero
prueba su derecho de propiedad con documen-
to privado de fecha cierta, documento pblico
u otro documento que, a juicio de la Adminis-
tracin Tributaria, acredite fehacientemente la
propiedad de los bienes antes de haberse traba-
do la medida cautelar.
Se consideran como documentos pblicos a
aquellos emitidos vlidamente por los rganos
de las entidades pblicas2, a la escritura pblica
y dems documentos otorgados ante o por
Notario.
Por su parte, un documento privado adquie-
re fecha cierta desde la fecha de la muerte del
otorgante, desde su presentacin ante funcio-
nario pblico para que legalice o certifique las
firmas de los otorgantes, desde su difusin a
SEGUNDA QUINCENA - OCTUBRE 2004
travs de un medio pblico en fecha determi-
nada o determinable u otra situacin similar3.
(1) El Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la
SUNAT fue aprobado por R.S. N 216-2004/SUNAT (25.09.04).
(2) El artculo 43, de la Ley del Procedimiento Administrativo
General, en relacin al Valor de documentos pblicos y pri-
vados, establece lo siguiente:
43.1 Son considerados documentos pblicos aquellos emiti-
dos vlidamente por los rganos de las entidades.
43.2 La copia de cualquier documento pblico goza de la
misma validez y eficacia que stos, siempre que exista
constancia de que es autntico.
43.3 La copia del documento privado cuya autenticidad ha
sido certificada por el fedatario, tiene validez y eficacia
plena, exclusivamente en el mbito de actividad de la
entidad que la autentica.
(3) De acuerdo al literal b) del artculo 23 de la R.S. N 216-2004/
SUNAT (23.09.04).
1-22 INSTITUTO DE INVESTIGACIN EL PACFICO
REQUISITOS PARA INICIAR EL
PROCEDIMIENTO
Presentar:
- Escrito fundamentado, firmado por el
Tercerista o su representante legal, sealan-
do el nombre y domicilio real, fiscal o proce-
sal del Tercerista
- Copia simple del documento de identidad
del Tercerista o de su representante legal.
- Poder otorgado al representante legal del
Tercerista, de ser el caso. (Original del docu-
autenticada por fedatario designado por la
SUNAT o legalizada por Notario Pblico)
- Documentacin Sustentatoria:
1. Documento Privado de fecha cierta, o
2. Documento pblico u otro documento que
acredite fehacientemente la propiedad del
bien antes de haberse trabado la medida
cautelar (Original o Copia Certificada por
el auxiliar jurisdiccional respectivo, tratn-
dose de documentos emitidos por el po-
der judicial, o autenticada notarialmente
o por fedatario de la SUNAT).
Es de indicarse que, si el trmite es realizado
por un tercero, el mismo deber exhibir su
documento de identidad y presentar carta po-
der por documento pblico o privado con fir-
ma legalizada notarialmente o por fedatario
designado por la SUNAT.
REA EN DONDE SE INICIA EL TRMITE:
La solicitud deber ser presentada en Mesa de
Partes, de las dependencias de la SUNAT, de
acuerdo al siguiente detalle:
Contribuyentes de la Intendencia de Princi-
pales Contribuyentes Nacionales (PRICOS
NACIONALES), en la sede de la Intendencia.
Contribuyentes de la Intendencia Regional
Lima:
1. Principales Contribuyentes (PRICOS), en
las oficinas que le correspondan o en los
Centros de Servicios al Contribuyente en
la provincia de Lima y en la Provincia
Constitucional del Callao.
2. Medianos y Pequeos Contribuyentes
(MEPECOS), en los Centros de Servicios al
Contribuyente en la provincia de Lima y
en la Provincia Constitucional del Callao.
Contribuyentes de las Intendencias Regio-
nales y Oficinas Zonales, en las oficinas que
les corresponda o en los Centros de Servi-
cios al Contribuyente que se implementen.
EFECTOS DE LA INTERPOSICIN Y
ADMISIN A TRMITE
Si la IEP es interpuesta o admitida antes del
remate suspender el remate de los bienes que
son materia del procedimiento. Excepcional-
mente, cuando los bienes embargados corran
riesgo de deterioro o prdida por caso fortuito
o fuerza mayor o por otra causa no imputable
al depositario, el Ejecutor podr ordenar el re-
mate inmediato de dichos bienes consignando
el monto obtenido en el Banco de la Nacin
hasta que se resuelva la solicitud de IEP.
Asimismo, deber ser puesto en conocimiento
del Deudor el escrito por el cual un tercero
interpone una IEP para que conteste dentro de
un plazo no mayor a los 5 das hbiles siguien-
tes a la fecha en que fue notificado. Vencido el
plazo, con la contestacin del Deudor o sin ella,
el Ejecutor emitir pronunciamiento dentro de
los 30 das hbiles siguientes, teniendo la facul-
tad de requerir documentacin adicional. Si el
ejecutor no emite dicho pronunciamiento en
el plazo antes sealado el tercero deber con-
siderar que su solicitud ha sido denegada.
Ser de cargo del tercero el pago de las tasas
registrales u otros derechos4, si se declarara
fundada la IEP respecto al bien inscrito sobre el
cual se hubiera trabado embargo en forma de
inscripcin5.
PLAZO PARA RESOLVER
El plazo mximo para resolver desde el inicio de
un procedimiento administrativo hasta que sea
dictada la resolucin respectiva, no puede ex-
ceder de 30 das hbiles, sujeta a silencio admi-
nistrativo negativo6, es decir, transcurrido di-
cho plazo sin un pronunciamiento de la Ad-
ministracin se entender denegada la solici-
tud.
APELACIN DE LA
RESOLUCIN DENEGATORIA
Es apelable ante el Tribunal Fiscal la Resolucin
Coactiva a travs de la cual el Ejecutor Coactivo
se pronuncia sobre una IEP denegando el le-
vantamiento del embargo en un plazo de 5
das hbiles, contados a partir del da hbil si-
guiente a la fecha en que se notific dicha
resolucin al tercero. Dicha apelacin ser pre-
sentada ante la SUNAT y slo ser elevada al
Tribunal Fiscal dentro de los 10 das hbiles con-
tados a partir del da siguiente a la fecha de
presentacin oportuna.
Si el Tribunal Fiscal se pronuncia a favor del
Tercerista, el Ejecutor levantar la medida
cautelar trabada sobre los bienes afectados y
ordenar que se ponga a disposicin del terce-
ro los bienes embargados o se proceder a la
devolucin del producto del remate.
La resolucin del Tribunal Fiscal agota la va
administrativa, pudiendo las partes contrade-
cir dicha resolucin ante el Poder Judicial va el
Proceso Contencioso Administrativo7.
SANCIN POR INFORMACIN NO
CONFORME CON LA REALIDAD
El numeral 6 del artculo 177 del Cdigo Tribu-
tario tipifica como infraccin sancionable el "Pro-
porcionar a la Administracin Tributaria infor-
macin no conforme con la realidad", en ese
sentido, si se comprueba que al interior del pro-
cedimiento de IEP se ha proporcionado infor-
macin no conforme con la realidad, como
podra ser la presentacin de un contrato de
Compra-Venta con una legalizacin notarial
falsa, se impondr al tercero la sancin antes
sealada.
(4) De conformidad con el numeral 3 del artculo 118 del Cdigo
Tributario
(5) De conformidad con el inciso b) del artculo 120 y el artculo
121 del Cdigo Tributario.
(6) Artculo 188 inciso 3 de la Ley N 27444 - Ley del Procedi-
miento Administrativo General.
(7) Ver artculos 1 y 4 de la Ley N 27584 - Ley que regula el
Proceso Contencioso Administrativo (07.12.01)
 AREA TRIBUTARIA I
el inmueble de su propiedad por una deuda RTF N 0849-2-2001 (18.07.01)
CASO PRCTICO que tenia el vendedor del inmueble con la
SUNAT. Un documento privado adquiere fecha cierta en la
Una persona natural adquiere un inmueble a la oportunidad que es presentado como prueba en
empresa ABACO celebrndose para tal efecto Ante dicha situacin, la persona decide presen-
un expediente judicial
un contrato de Compra Venta con firmas lega- tar una solicitud de INTERVENCIN EXCLU- Se revoca la resolucin apelada, declarando funda-
lizadas con fecha 07.01.04. Transcurridos unos YENTE DE PROPIEDAD a efectos de levantar el da la intervencin excluyente de propiedad inter-
meses esta persona tom conocimiento de la embargo que pesa sobre dicho inmueble. Para puesta por el contribuyente respecto del inmueble
Resolucin de Ejecucin Coactiva que ordena ello decide presentar el escrito que se detalla a embargado por la Administracin Tributaria, al ha-
trabar embargo en forma de inscripcin sobre continuacin: berse acreditado la propiedad del mismo con el
contrato de compraventa, de fecha anterior al em-
bargo, celebrado entre la recurrente y la Cooperativa
Sumilla : Presenta Intervencin de Servicios Mltiples del Colegio de Contadores
Excluyente de Propiedad Pblicos de Lima, el que adquiri fecha cierta a partir
Escrito : N 1 de su presentacin como anexo de la demanda
interpuesta ante el Poder Judicial para la entrega del
inmueble. En cuanto al estacionamiento (garaje) se
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA - SUNAT seala que de acuerdo a la documentacin que obra
en autos, a pesar de haber sido notificada la resolu-
Vanessa Snchez Daz identificada con DNI N 10802455, con domicilio real en calle Las Palomas cin que resolvi la tercera sobre dicho extremo, la
N 456, distrito de Surquillo - Lima, en virtud a la medida de embargo en forma de inscripcin recada recurrente no apel de la misma, por lo que no
sobre el inmueble de mi propiedad sito en Manuel A. Olaechea N 576 Miraflores, me dirijo a Uds, procede emitir pronunciamiento al respecto.
a fin de solicitarles lo siguiente:
PETITORIO: RTF N 8013-2-2001 (26.09.01)
De conformidad con lo establecido en el artculo 120 del TUO del Cdigo Tributario, el Procedimien- Un contrato privado con firmas legalizadas consti-
to N 60 del TUPA de la SUNAT - D.S. N 002-2003-EF y el Reglamento de Procedimiento de tuye un documento de fecha cierta
Cobranza Coactiva interponemos la presente INTERVENCION EXCLUYENTE DE PROPIEDAD sobre el Se revoca la apelada que declar inadmisible la
bien inmueble citado anteriormente, en aplicacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva N 086112- tercera, debido a que se puede acreditar la propie-
2000 que ordena trabar una medida de embargo en forma de inscripcin de fecha 21.10.04, en dad de un vehculo con documento privado que
atencin a los fundamentos de hecho y de derecho que sealamos a continuacin: adquiere fecha cierta a partir de la legalizacin de
firmas por Notario Pblico. Se indica que el hecho
FUNDAMENTOS DE HECHO:
que las partes hayan celebrado un nuevo contrato
1 . Que, con fecha 07.01.03 adquir del deudor tributario el inmueble situado en, celebrndose con fecha posterior y tambin con firmas legaliza-
para tal efecto un contrato de Compra Venta de bien inmueble, legalizndose las firmas ante das por Notario no desvirta la validez del primero.
Notario Publico en esa misma fecha. No siendo atendible tampoco lo alegado en el sen-
2 . Que con fecha de 1 de octubre del 2004 tomo conocimiento de la Resolucin de Cobranza tido de que la celebracin de un segundo contrato
Coactiva N 086112-2000, que ordena trabar embargo en forma de inscripcin sobre el es prueba de la conducta maliciosa del recurrente.
inmueble de mi propiedad por una deuda tributaria ascendente a S/. 150,000.00 que corres-
ponde a la empresa ABACO.
RTF N 03771-1-2004 (02.06.04)
3 . En virtud a los argumentos de hecho antes expuestos podemos establecer que a la fecha en la
cual se traba el embargo en forma de inscripcin, ya haba operado la transferencia de propiedad La fotocopia legalizada de una transferencia basta
de dicho inmueble, y por lo tanto dicha medida no debe afectar mi derecho de propiedad al no para acreditar la fecha cierta de adquisicin de un
ser parte de la relacin obligacional que motiva la cobranza y el embargo. bien sin que para ello resulte necesario su inscrip-
cin en los Registros Pblicos.
FUNDAMENTOS DE DERECHO: Se revoca la apelada al considerarse que la fotoco-
CDIGO TRIBUTARIO: pia legalizada del Acta de Transferencia de Vehculo
Artculo 120.- El tercero que sea propietario de bienes embargados, podr interponer Intervencin extendida ante notario, mediante la cual se transfie-
Excluyente de Propiedad ante el Ejecutor Coactivo en cualquier momento antes que se inicie el remate re el vehculo embargado al recurrente, acredita que
del bien. ste adquiri dicho bien el 26 de febrero de 2003,
esto es con anterioridad a la medida cautelar, no
R.S. N 216-2004/SUNAT - REGLAMENTO DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA: siendo necesario para ello que tal derecho se en-
Artculo 23.- INTERVENCIN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD. cuentre inscrito en los Registros Pblicos, por lo
Por la Intervencin Excluyente de Propiedad, un tercero que no es parte del Procedimiento invoca a que se cumplen los requisitos establecidos en el
su favor un derecho de propiedad respecto del bien embargado por la SUNAT. numeral 20.2.1 del artculo 20 de la Ley N 26979.
MEDIOS PROBATORIOS:
1 . Copia legalizada del Contrato de de Compra Venta de bien inmueble de fecha 07.01.04, con RTF N 04181-1-2004 (18.06.04)
firmas legalizadas ante Notario Pblico de Lima.
La finalidad de la intervencin excluyente de pro-
ANEXOS: piedad no es levantar las medidas cautelares pre-
1.A.-Copia simple de mi DNI. vias trabadas por la Administracin, sino impedir
1.B.- Copia legalizada del Contrato de Compra Venta de bien inmueble de fecha 07.01.04, con que con ellas se afecte el derecho de terceros
firmas legalizadas ante Notario Pblico de Lima. Se revoca la apelada dado que la propiedad del bien
POR TANTO: embargado se encuentra acreditada mediante docu-
Solicito declarar procedente mi solicitud y realizar el levantamiento de la medida de embargo que pesa mento pblico, otorgado con fecha anterior a la
medida de embargo trabada por la Administracin,
sobre el inmueble de mi propiedad.
con lo cual se cumplen los requisitos establecidos
Lima, 21 de octubre de 2004 en el artculo 120 del Cdigo Tributario antes citado
para amparar la intervencin excluyente de propie-
dad. Se precisa que si bien puede ser que la medida
SEGUNDA QUINCENA - OCTUBRE 2004

_______________________ cautelar haya caducado segn lo establecido en el

Vanessa Snchez Daz
DNI N 10802455
RESOLUCIONES RELACIONADAS EMITIDAS
POR EL TRIBUNAL FISCAL
RTF N 0592-5-2001 (08.06.01)
Contrato de compraventa que cuenta con certifica-
cin notarial constituye un documento de fecha
cierta
Se revoca la apelada que declar inadmisible la inter-
vencin excluyente de propiedad presentada contra la
Administracin, debiendo dejarse sin efecto el em-
bargo trabado contra el vehculo de propiedad de la
recurrente. Un contrato de compraventa que cuenta
con certificacin notarial autenticando las firmas de
los contratantes, de fecha anterior a la del embargo,
constituye un documento de fecha cierta al amparo
de lo dispuesto por el inciso b) del numeral 3 del
artculo 23 de la R.S. N 016-97/SUNAT, que permite
acreditar que el transferente del automvil materia de
embargo era propietario del mismo cuando se lo
transfiri a la recurrente.
artculo 57 del Cdigo Tributario, debe tenerse en
cuenta que la finalidad de la intervencin excluyente
de propiedad no es en s disponer el levantamiento
de las medidas cautelares previas trabadas por la
Administracin, sino de impedir que con ellas se
afecte el derecho de terceros ajenos a la deuda
tributaria que las sustenta, y con tal motivo es que
dichos terceros deben presentar una evidencia de su
derecho de propiedad sobre los bienes afectados, lo
que ha cumplido el recurrente en el caso de autos y
que el pronunciamiento del Tribunal Fiscal no impi-
de a la Administracin trabar nuevas medidas
cautelares de conformidad con el primer y segundo
prrafos del artculo 118 del Cdigo Tributario, de
tal forma que no afecte el derecho de propiedad del
recurrente.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N 73 1-23