IV
rea Contabilidad y Costos
Mermas y Desmedros
Criterios Contables y Tributarios
Ficha Tcnica incurren en el transporte, almace-
namiento, distribucin, produccin
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea* y venta de estos bienes que afecta
Ttulo : Mermas y Desmedros Criterios Contables su naturaleza y constitucin fsica,
y Tributarios convirtindose en prdida cuan-
Fuente : Actualidad Empresarial, N 216 - Primera titativa, es decir, estas prdidas se
Quincena de Octubre 2010 pueden contar, medir, pesar, etc., en
unidades.
a) En el proceso comercial
1. Introduccin 1. La prdida de peso en kilos
En toda actividad econmica que tiene del ganado, debido al tiempo
la necesidad de manejar signicativos que se mantiene encerrado 2.2. Clasicacin de las mermas en la
volmenes de bienes realizables, es en un medio de transporte
ineludible el tener que afrontar situa- en el traslado de una ciudad a
ciones de mermas y desmedros en los otra, que puede comprender
referidos activos de consumo, las cuales muchos kilmetros de distan-
suelen acontecer en el proceso de su cia.
comercializacin o en el proceso de su 2. La prdida en galones o
produccin; con la consiguiente inci- litros por la evaporacin de
dencia desfavorable en los resultados los combustibles, que ocurre
de la empresa, tanto desde el punto de en el transporte, depsito
vista nanciero, como el de la ptica y distribucin, prdida que
tributaria. se produce por la naturaleza
Es por ello, que en esta oportunidad del bien, que se concreta en
desarrollaremos lo referente a su reco- la disminucin del volumen
nocimiento y medicin, teniendo en de este bien que se puede
consideracin la norma contable NIC cuanticar.
2 Inventarios (antes NIC 2 Existencias) 3. La prdida en cantidad de
y su concordancia con la aplicacin litros o mililitros de alcohol,
del Plan Contable General Empresarial tiner, aguarrs, benzina y otros
(PCGE); as como su incidencia scal productos que se evaporan,
para los propsitos de la determinacin debido a la manipulacin en
de la utilidad imponible, segn la nor- su distribucin y venta por los
ma tributaria que regula el Impuesto comerciantes.
a la Renta.
4. La prdida en unidades que
se ocasiona por el almacena-
2. Mermas miento, transporte y venta de
menajes de vidrios, cristales
De acuerdo al Diccionario de la Real
Academia Espaola, la palabra merma sig- y otros productos de similar
nica, porcin de algo que se consume naturaleza. b) Mermas que no se pueden
naturalmente o se sustrae; asimismo,
signica bajar o disminuir algo o con- b) En el proceso productivo
sumir una parte de ello. 1. La disminucin en miligra-
mos o kilos de los productos
En tanto que las normas tributarias de-
marinos, en el proceso que
nen al concepto de merma como prdida
comprende en el desmembra-
fsica en el volumen, peso o cantidad
miento, cercenado y desme-
de las existencias, ocasionada por causas
nuzado de vsceras, cabezas
inherentes a su naturaleza o al proceso
y aletas, en la industria de
productivo.
conservas de pescado.
2.1. Clases de mermas 2. Las prdidas en litros y uni-
dades de tinta, papel y otros
Las mermas de las existencias se pro-
suministros en el proceso de
ducen en el proceso de su comercia-
impresin, compaginacin y
lizacin o en el proceso productivo.
empastado de libros y revistas,
En la evolucin en estos procesos se
en la industria editorial.
* Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. 3. La prdida de cuero, cueri-
Maestra en Finanzas. Posgrado en Banca y Finanzas. na, badana y gamuza y otros
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martn de Porres. materiales, en la elabora-
N 216 Primera Quincena - Octubre 2010
Aplicacin Prctica
cin de zapatos, casacas y
otras prendas de vestir, en
la in dustria del calzado y
confecciones.
4. La prdida en kilos y uni-
dades de las frutas por des-
composicin o dete rioro
que se produce por efecto
del tiempo o en el proceso
productivo, en la industria de
conservas.
produccin
a) Mermas que se pueden ven-
der
Esta clasicacin se aplica a los
productos que se obtienen en el
proceso productivo catalogado
como subproductos, desechos y
desperdicios, codicados como
Cuenta 22 - Subproductos,
Desechos y Desperdicios en el
Plan Contable General Empresa-
rial.
Estos bienes de acuerdo a su na-
turaleza pueden tener un valor
econmico ya que se pueden
vender de manera independien-
te del producto principal, de
esta manera podr recuperarse
el costo incurrido en estos bie-
nes. Cuando la empresa logre
efectuar las ventas de estos
subproductos como tales o
como desechos o desperdicios,
la merma no incrementar el
costo de las unidades produci-
das.
vender
Esta clasi cacin corresponde
a las mermas producidas en
forma inevitable que ya estn
absorbidas por el costo de las
unidades producidas incre-
mentando de esta manera el
costo unitario de los productos
terminados.
En ambos casos, las mermas
sern registradas como gastos en
el momento de las ventas de los
productos terminados; sin em-
bargo, estas prdidas para que
sean reconocidas como gastos
tributarios deben cumplir con
las condiciones que exigen las
normas tributarias, que fueron
sealadas anteriormente.
Actualidad Empresarial IV-5
 IV Aplicacin Prctica
2.3. Merma normal y merma anor-
mal
En el proceso productivo, las empre-
sas industriales jan porcentajes de
prdidas por Merma Normal de las
materias primas o suministros que se
consumen en la produccin de sus
productos, que se consideran por
esa razn normales, estas mermas
se aplican al costo de los productos
elaborados en proporcin al volu-
men de produccin, es decir, las
prdidas por esta clase de mermas
ser asumida por el Costo de Pro-
duccin.
En cuanto a lo que se reere a la
Merma Anormal, son aquellas
mermas que se producen en el
proceso de produccin cuyos valo-
res exceden los montos estimados
considerados normales, estas pr-
didas no formarn parte del costo
de los productos elaborados, estas
prdidas deben ser asumidas como
gastos del perodo.
Por ejemplo
Una empresa que produce calzado,
en el proceso de produccin pierde
diversos materiales como materias
primas y suministros, la empresa
ha establecido como una prdida
normal el 3% del total producido,
monto que ser asumido por el
Costo de Produccin, las prdidas
adicionales al 3% no sern consi-
deradas como parte del Costo de
Produccin, ser asumido como
gasto de la empresa.
Se debe tomar en cuenta que un
excesivo gasto de merma normal
incluido en el Costo de Produccin,
produce un excesivo costo del pro-
ducto terminado que redundar
en el precio del valor de venta,
trayendo como consecuencia un
precio no competitivo en el mer-
cado, por tanto, bajar el volumen
de ventas.
2.4. Aspectos tributarios de las mer-
mas
Con el propsito de establecer el
pago de Impuesto a la Renta de las
empresas dedicadas al comercio y
la industria, la autoridad tributaria
ha clasicado esta renta como de
tercera categora y ha establecido
una relacin de conceptos que sern
deducidos como gastos del total
de ingresos, dentro de estos gastos
se ha considerado como tales los
conceptos denominados mermas y
desmedros de las existencias, siem-
pre que stas sean debidamente
acreditadas.
IV-6 Instituto Pacfico
2.5. Gasto tributario de las mer-
mas
Para que estas mermas sean acep-
tadas como gastos, el contribu-
yente debe r acreditar mediante
un informe tcnico emitido por un
profesional independiente, compe-
tente y colegiado o por el organismo
tcnico competente. Dicho informe
deber contener por los menos la
metodologa empleada y las pruebas
realizadas. En caso contrario, no se
admitir la deduccin.
3. Desmedros
De acuerdo al Diccionario de la Real
Academia Espaola, la palabra desmedro
signica estropear, menoscabar, poner
en inferior condicin algo, signica
tambin disminuir algo, quitndole
una parte, acortando, reducirlo, de-
teriorar o deslustrar algo, quitndole
parte de la estimacin o lucimiento
que antes tena.
Las normas tributarias denen al con-
cepto de desmedro como deterioro o
prdida del bien de manera deni-
tiva, as como a su prdida cualitativa,
es decir a la prdida de lo que es,
en propiedad, carcter y calidad,
impidiendo de esta forma su uso, ya
sea por obsoleto, tecnolgico, cuestin
de moda u otros.
Esta prdida es de orden cualitativo e
irrecuperable de las existencias, hacin-
dolas inutilizables para los nes a los que
estaban destinados.
Por ejemplo
- Las mquinas de escribir, con la apa-
ricin de las computadoras quedaron
en desuso, perdiendo el valor que
inicialmente tenan.
- Las conservas de frutas cuya fecha de
vencimiento por efecto del tiempo
han sido prescritas.
- Los discos Long Play quedaron en
desuso con la aparicin de los nuevos
equipos electrnicos que utilizan
nuevos dispositivos de informacin
musical, como es el caso de los CD y
los MP3.
- Las medicinas que tengan sus fechas
de vencimiento prescritas.
- Las prendas de vestir de damas y
caballeros que por el tiempo hayan
pasado de moda.
- Los disquetes quedaron en desuso
ante la aparicin de los CD en el
mercado; y posteriormente, este
ltimo fue superado por la aparicin
del USB.
3.1. Gasto tributario de los desme-
dros
Para que estos desmedros sean
considerados como gastos, la au-
toridad tributaria aceptar como
prueba la destruccin de las exis-
tencias efectua das ante Notario
Pblico o Juez de Paz, a falta de
aquel, siempre que se comunique
previamente a la autoridad en un
plazo no menor de seis (6) das
hbiles anteriores a la fecha en que
se llevar a cabo la destruccin de
los referidos bienes.
La autoridad tributaria podr desig-
nar a un funcionario para presenciar
dicho acto; tambin podr establecer
procedimientos alternativos o com-
plementarios a los indicados, toman-
do en consideracin la naturaleza de
las existencias o la actividad de la
empresa.
Estos conceptos han sido aprobados
por Decretos Supremos, especca-
mente en el inciso c) art. 21 D.S.
N 122-94-EF, modicado por D.S.
N 194-99-EE.
4. Aspecto contable
La Norma Internacional de Contabi-
lidad NIC 2 Existencias, ahora NIC
2 Inventarios, nueva denominacin
oficializada con la Resolucin del
Consejo Normativo de Contabilidad
N 044-2010-EF/94 del 28 de agosto
ltimo, que se ocupa de prescribir o
dar pautas o criterios contables para el
tratamiento contable de las existencias,
es, en principio, quien debe abordar el
tema en materia.
Un tema fundamental en la conta-
bilizacin de las existencias es la
determi nacin del monto del costo
que se ha de reconocer como un
activo y mantenerlo o diferirlo hasta
que los ingresos relacionados sean
reconocidos.
La citada norma contable establece
pautas para:
a. La determinacin del costo y su pos-
terior reconocimiento como un gasto,
incluyendo cualquier disminucin o
castigo para llevarla a su valor neto
de realizacin.
b. Las frmulas de costeo que se usan
para asignar los respectivos costos a
las existencias.
Sin embargo, esta norma no trata espe-
ccamente sobre los conceptos denomi-
nados como merma o desmedro, estas
disminuciones del valor de las existencias
son tratadas en el punto denominado
valor neto realizable.
N 216 Primera Quincena - Octubre 2010
 rea Contabilidad y Costos IV
b) Desvalorizacin de existencias (31 X DEBE HABER
dic. 2010)
Caso Prctico (5% de S/.20,000 = S/.1,000) 88 IMPUESTO A LA
RENTA 16,260
X DEBE HABER 37 ACTIVO DIFERIDO
Mermas y Desmedros 69 COSTO DE VENTAS (371) 300
1. El 5 de noviembre de 2010, la em- 695 Desvalorizacin de 40 TRIBUTOS Y APORTES
presa El Mayorista ha comprado Existencias 1,000 AL SISTEMA DE
un lote de conservas de pescado por PENSIONES Y DE
29 DESVALORIZACIN DE SALUD POR PAGAR ______ 16,560
S/.20,000, dichas conservas tienen EXISTENCIAS
como fecha de vencimiento el 25 16,560 16,560
de mayo de 2011, de acuerdo a in- 291 Mercaderas 1,000
formaciones de aos anteriores y de x/x Por la desvalorizacin de existen- x/x Por el pago del Impuesto a la
mercaderas similares se estima que cias del ejercicio. Renta considerando el pago diferido
por la diferencia temporal.
no se vender el 5% de la totalidad
hasta la fecha de vencimiento.
2. En concordancia a las Normas Con- c) Destruccin de las mercaderas que
tables especcamente, la NIC 2 In- se han declarado inservibles por
2. Al 31 de diciembre del ao 2011,
ventarios al 31 de diciembre de 2010 desmedro (30 jun. 2011)
se ha constatado la prdida por
se debe registrar una estimacin para X DEBE HABER desmedro de las existencias por
desvalorizacin de existencias por el S/.1,200, de los cuales S/.1,000
5% de las mercaderas adquiridas. 29 DESVALORIZACIN DE fue cubierto por la desvalorizacin
EXISTENCIAS
3. El 30 de junio de 2011, fecha en creada, mientras que los S/.200 ser
que se elaboran Estados Financieros 291 Mercaderas 1,000 un gasto del ejercicio por no estar
Intermedios, se ha constatado que 20 MERCADERAS cubierto por estimaciones; asimismo,
se ha quedado sin vender un lote de 201 Mercaderas 1,000
como en este ejercicio la prdida por
conservas valorizadas en S/.1,200. desmedro es constatado fsicamente
x/x Por la baja de las mercaderas y demostrado a la autoridad tribu-
4. Para efectos tributarios, se ha cum- inservibles por desmedro.
plido con los trmites y requisitos taria, ser aceptado tributariamente
exigidos ante la autoridad tributaria como gastos para efectos del Impues-
X
para efectuar la destruccin de los to a la Renta.
referidos bienes, acto que se llev a 65 OTROS GASTOS DE
GESTIN Para explicar mejor este caso, vamos
cabo en presencia de un funcionario a suponer que en el ejercicio 2011,
del Gobierno. 659 Otros Gastos de
se ha obtenido una utilidad contable
Gestin 200
de S/.25,200, entonces se proceder
Cul es el tratamiento contable 20 MERCADERAS de la manera siguiente:
aplicable?
201 Mercaderas 200
a) Compra de mercaderas x/x Por la destruccin de las mercade-
ras inservibles por desmedro. Contable Tributario
X DEBE HABER Resultado Contable 25,200 25,200
Menos desvalorizacin
60 COMPRAS Comentarios no aceptada el ao
601 Mercaderas 20,000 1. El 31 de diciembre de 2010, se anterior ______ (1,000)
40 TRIBUT. Y APORTES AL realiz la estimacin para desvalo- Resultado Imponible 25,200 24,200
SIST. DE PENSIONES Y rizacin de existencias en concor- Impuesto a la
DE SALUD POR PAGAR dancia con la NIC 2 Inventarios; Renta, 30% 7,560 7,260
4011 Impuesto General sin embargo, este gasto no ser
a las Ventas 3,800 considerado como deduccin para
42 CUENTAS POR PAGAR efectos de calcular el Impuesto a la X DEBE HABER
COMERC. - TERCEROS Renta, por lo que se tratar como
una diferencia temporal. 88 IMPUESTO A LA
421 Fact., Boletas y Otros
Para explicar mejor este caso, vamos RENTA 7,560
Comprob. por Pagar ______ 23,800
23,800 23,800
a suponer que en el ejercicio 2010, 37 ACTIVO DIFERIDO
se ha obtenido una utilidad contable (371)
x/x Por la compra de mercaderas. de S/.54,200, entonces se proceder (para saldar
de la manera siguiente: la cuenta) 300
X 40 TRIBUTOS Y APORTES
AL SISTEMA DE
20 MERCADERAS Contable Tributario
PENSIONES Y DE
201 Mercaderas 20,000 Resultado Contable 54,200 54,200 SALUD POR PAGAR _____ 7,260
Ms desvalorizacin
61 VARIACIN DE 7,560 7,560
no aceptada
EXISTENCIAS
Tributariamente ______ 1,000 x/x Por el pago del Impuesto a
611 Mercaderas 20,000 la Renta considerando el pago
Resultado Imponible 54,200 55,200
x/x Por el destino de las compras de Impuesto a la diferido recuperado del ao
mercaderas. Renta, 30 % 16,260 16,560 anterior.

N 216 Primera Quincena - Octubre 2010 Actualidad Empresarial IV-7