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Revista Del Departamento Académico de Ciencias Administrativas
Revista Del Departamento Académico de Ciencias Administrativas
de Ciencias Administrativas
ao 1, nmero 2
noviembre 2006
AUDITORA
No hay duda de que vivimos una poca de cambios la realicen auditores externos independientes. Los
y de gran desarrollo del conocimiento, que confir- resultados de este examen se distribuyen a una am-
ma la frase lo nico permanente es el cambio. plia gama de usuarios, que puede ir desde accionis
Como apunta Peter Druker, la sociedad futura tas y acreedores hasta el pblico en general.
ser una sociedad del conocimiento. Su recurso
clave ser el conocimiento y los trabajadores del La palabra auditado, aplicada a los estados finan-
conocimiento sern el grupo dominante de su po- cieros, significa que el balance general y los esta-
blacin activa (2002: 227). La profesin contable dos de ganancias y prdidas, patrimonio neto y de
no es ajena a dichos cambios y al desarrollo del co- flujos de efectivo, estn acompaados de un infor-
nocimiento. Vemos, pues, algunas tendencias que me de auditora preparado por contadores pblicos
estn afectando al mundo (y por ende a Amrica independientes, que expresan su opinin profesio-
Latina) y cmo estas influyen en el mbito de los nal sobre la razonabilidad de la presentacin de los
negocios en general y en la auditora en particular. estados financieros de la entidad.
En este contexto, la auditora y las Normas de Au-
ditora Generalmente Aceptadas (NAGAS)1 tienen Los estados financieros no auditados pueden ha-
plena vigencia y su actualizacin es coherente con ber sido preparados honestamente, pero en forma
los cambios que se estn dando en la comunidad de descuidada. Se pueden pasar obligaciones por alto
los negocios globalizados. y emitir el balance general. Pueden haberse sobre-
estimado activos como resultado de errores arit-
Una auditora es un examen de informacin por mticos o debido a una falta de conocimiento de
parte de una tercera persona, distinta de aquel los principios de contabilidad generalmente acep-
que la prepar y del usuario. Tiene la intencin tados. Asimismo, la utilidad neta puede haber sido
de establecer la razonabilidad de esta informacin sobrestimada porque los gastos fueron capitaliza-
dando a conocer los resultados de su examen a dos o porque las transacciones de venta fueron re-
fin de aumentar la utilidad que ella posee (Slosse gistradas anticipadamente a las fechas de entrega.
2004: 4). Por su parte, la auditora financiera se De otro lado, existe la posibilidad de que los esta-
realiza porque genera credibilidad y aceptacin de dos financieros no auditados hayan sido falsificados
los estados financieros y porque otorga confiabili- en forma deliberada, con el fin de esconder hurto
dad por medio de su opinin escrita, formulada en o fraude, o como un medio de inducir al lector a
el dictamen. Es normal que este tipo de auditora invertir en el negocio u otorgar un crdito.
1
Statement on Auditing Standards, emitido por el Committee on Auditing Procedures.
16 Contabilidad y negocios
Los estados financieros de una empresa se preparan juicio ejercitado por l en la ejecucin de su exa-
bajo la direccin de su gerencia y no del auditor men y en la elaboracin de su informe.2 Por otro
independiente. Esta informacin es producto y lado, las NAGAS son lineamientos que sealan los
propiedad de la empresa: el auditor independiente cursos de accin o la manera de seguir los procedi-
simplemente los examina y expresa su opinin so- mientos. Son los requisitos de calidad relativos a la
bre ellos. Esta opinin del auditor independiente personalidad del auditor y al trabajo que desempe-
se conoce como su funcin de atestacin (Bailey a, que se deriva de la naturaleza profesional de la
1998: 1.03). actividad que desarrolla. Las normas de auditora
rigen la funcin del auditor. En el Per, dichas nor-
Los gobiernos, las empresas, los pequeos negocios, mas estn recogidas en el Manual Internacional de
las instituciones financieras, los inversionistas y el Pronunciamientos de Auditora y Aseguramiento,
pblico en general confan en la independencia y aprobadas por la Junta de Decanos de Colegios de
objetividad del auditor independiente. Si los infor- Contadores Pblicos del Per el 31 de diciembre
mes del auditor no se preparan apropiadamente, de 2004.
tanto la entidad auditada como quienes emplean
los estados financieros pueden tener prdidas mo- Los socios del Instituto Americano de Contadores
netarias. La regulacin de la profesin contable Pblicos Certificados (AICPA, por sus siglas en in-
por parte de los gobiernos correspondientes ge- gls) han aprobado y adoptado diez NAGAS, las
neralmente tiene que ver con la funcin de ates- cuales deben considerarse como los diez manda-
tacin. El pblico en general estara expuesto a mientos que deben regir el trabajo de auditor in-
perjuicios de no regularse esta funcin, ya que, sin dependiente y que se dividen en tres grupos: nor-
el informe emitido por el auditor independiente, mas generales o personales, normas de ejecucin
los estados financieros de una empresa probable- del trabajo y normas de preparacin del Informe.
mente no seran muy confiables, pues la empresa
estara reportando sobre s misma a travs de ellos 1. Normas generales o personales
en un proceso viciado por falta de objetividad. Son los cuidados que debe tener un auditor para
Puede verse, entonces, que el papel del auditor realizar su trabajo y que deben mantenerse duran-
independiente est solidamente establecido en la te el desarrollo de toda la actividad profesional.
comunidad de negocios y financiera. Posee tres caractersticas:
2
Statement on Auditing Standards 1, pgina 10.08.
3
Segn Arens y Loebbecke (1996: 192), existen siete tipos de evidencia, a saber: (1) el examen fsico (inspeccin o conteo que hace el auditor de un
activo tangible); (2) la confirmacin (que describe la recepcin de una respuesta oral o escrita de una tercera parte independiente que verifica la pre-
cisin de la informacin que ha solicitado el auditor); (3) la documentacin (examen que hace el auditor de los documentos y archivos del cliente para
apoyar la informacin que es o debe ser incluida en los estados financieros); (4) la observacin (uso de los sentidos para evaluar ciertas actividades);
(5) la consulta del cliente (para obtener informacin escrita o verbal del cliente en respuesta a las preguntas del auditor); (6) el desempeo (que
implica verificar de nuevo una muestra de los clculos y transferencias de informacin que hace el cliente durante el perodo que se est auditando);
y (7) los procedimientos analticos (comparaciones y relaciones para determinar si los saldos u otros datos son razonables).
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