Capítulo

Cuent as por cobrar,

documentos por cobrar
•
e m gresos
OBJETIVOS Oespué de.,.¡.,.¡,.., ni• copllulo, u-h!d deber.i"" <•1>4• d~
• Dt-~btr 1~ nithHa'r.ZJ ~ 1 •~ eJe n por uJbrM
o-.?"f nb•r ¡, ~ lh" \lntf"fllt ~. y j.¡., n.it"l"'t.l~ quf" IIVIT\iln el <i{lo r rlt l t'lo
~ 1\ r"'Jtr\ 11 ~
trotn5<:l<On~ cko insn•:;en \l"'l t.,u)
• Ev.atuc1r lo-. m...,¡¡c).. jlllil!.' ft"flll":li y r1tt rnttrrol• d@ ermY "" lél'- cur-nt.t\ IM>I 'ul.mv y f't'l l tt~­
tn~r~.

lnc:llc--.ar y f''PIJC.l r 101 C•1nlrvk1> lulld.-nlt"m~ l tot ~ I.P. I.IJ ( y(tntiti pnr c:oLr.tr y tl• 1,)$
tn~rev,..

Diseñar prrtcbdi ntdrn.ariOH ;f.o ICK cCJfltl"'les con que 1m aurhtures sqxwl .m t.J

bpbur loo ob-

d'""'umtll'la( rÓI'\ d. bt

• [•pli<;o• <"""'loo ;oud

'""'*"'
*1 rif.lgu .. a:antro m L,::o JtiiTl'lolCIOtte'~ ~1m "t..xlos
fift.ilt)()ero-. rtl.k~ con Lo CIJt t.ts pc.w coLr.u ~ con IQ\ lf't&r'"S(h..
do 1m oud.turf'> ol iWd.tlr,... CIJOIIQt p« cd>ro1r y los~
"""di><.,..
"""''<llmlor•IO> de""""""-·. .
.... neotlP' do>"""' m.>...W ..., L>; C\I«>U> por ccbr.~t y "" los .,......,...
par.>"""'-

En e~le capfwlo )oC tlc.~o~..·r•bc l.t ~udrtvriu « l.:u. t:llcnta..o. por lobrl.l ~ de Jo, ln!!rt'!lolr,, amboi
pnxlucto:, del c:1~lo de 11\!otft:,...,.)OI. Cn térnun....,¡ j!,cm:r..Jc:.~ cl-.:•do 11M a Jo rcu:¡x.1Ó11 de ('ethUot~ de.'
lfh ctienlt''l., pMI"C'rc i t~niUit:!rl) f~lurarle~~; n\eiCilnC:tJ. rc~i~trur.) rec.tudar 111.' "l.l(!"'"'~ por ~;~_,brilJ.
En1re eua... se (ocucnlr.a.n lu' 4J<)I.:Uilw:nrt'' pur l.'Obr..tr y ot.ro-. UJXb de documcnltt~o

Cuentas y documentos por cobrar

f uentes y natu~aleza Las cuema.~ por Cflhrar mdu}~n nc-. ~\ltl l:t"' rtdam.ac10~ contra kK cbenle.i pnl\tfttenlei dt ha
de las cuentas por vem:a de tnene:o10 o '(n·tetm, ~unn L'lmhtén muchas (.l(T'3:\. pre~t::uno!i =l funclon;t.nrw\ O rmrlr.:adM.
cobrar prtsumos a sulxkl•"""'- r«bmac"""'' contra'"""~ r<d.unaooo de rccmt.>!...n de
lllljlU<SIOS y OlltÍapos O pro,....,_
3 78 CAPITULO 11

l...o> documcnt~ comcn;u.IC'\) l.~ .. <ucnta-.. por~ ~len .,er reliiltu.mente nu~' y
d<beoan ~ C<WOO pan.J•, ~en la ""CIÓil d<l a<1J''O cu~lome del~ Jtn<
ral. a ~u \alor neto n:ahu~le A"" J.lkl•tnC'H T~ l'ftC'CUpl 11\tlCho la pn:sc::n&x:tnn) la ~nbct(ia
de:~ a functonat'IO!Io, d&t«hlf'C' y a lih.3.1~ E'w u;msacciooes Je etectuan para f~aht.v
k l:u. cosas 3.1 p~uuna mic. q\llt en btntlw:to del ~tami!>U. En con~ia. toO prbt.aml)a
qot se cobran ate:nd.endo pnrk:~p;.tln~nlt 11:1 comoc:hdad del presu.uno. Cn pnnc1p10 hi'ICO de
la pre"'C'n*Jón de tos cst~ fii);U)I,;tl!rot b el ••gu•c:nlc:; deben re\ cJmc plena.~ncutc lM tnub<ie•
ciont~ q~ oo se car.u:tcncm por un.a ~J,OCt..c:ión dt: pan alca.ncc:.

Fuente<; y naturaleza E~1os documento~ son pro~!IJ" c:~nta11 de: ~S:3t c-ie-nas cantidades en (cehu" futur....s. Cao;t !litm
de los documentos pre ~rn·en pam manejar transncclonc!r> de nlontch '\U'ilanc-Hale"~ los uti.hznn oomdnmcntc luo, em
por cobrar prda!r> indu!tlri:tlcs y cc:mxrtlal t~- Conlithuytn tlaClJ\·o mis irnponantc de lo) b:mco) y de Ot fU'I
1Mtitucioncs financienk).
Un documento o c;outmto tic PJ#O t n ubt-,nu!trt ..e utilint en un intcr~mbiu c.¡ue utorlt;~ l.t
poM.'"Sión de prodUC'Wlt o1 eh ente. pero pc:mute ..t \coc.lcdor L.'OMet'\at un c.Jcrechq prern.l.•riu wttrc:
diO$ h~ que: reciba el últill)l.l J)dt:U- Lu~ c.:ucurah,.., de (\011.0 en~ :te u.wn mucho tn 1.1 \·cnu
d~ m.aqttinaria indu.-.;tri;al. de cqu1p:) a~rk..·ula ~ ilukwnóvilt$_ He ou¡u( vera., op.-r-..:loUOC'I c.¡ut K

J)K!tlat\ a a&a mod.Wdoar.l de ~uJ,I\.-1t\n · el u"'1 de planta.)' a.¡urpo; la \c:n&ot dt dt\ '''OM" tk ua;a
com.p.tftía~ l:a c:mi .. il~n de lk:Cf(llftC'!Io de l-apl.al. la cOOIWolón de poN:~ 1 fliDI:IOft.anll,. cm~
cJ<, l fili.ab.

Objeti~os del
audito r al auditar
las cuentas por
cobrar y los ingresos
1. Ex3min:tf los nesgo~ rnhcrcnl~. entre clhi$ los de friii.Kic.
2. Exami.n..ir el C(JIJJmi mtrmo de lob t·uct Jt~U por t.:tlbrur y tk ~ Jn~
3 . Confmnlll' l.t t!~üttm:ut de c.:~.tcnt~' ~,, .,;obJar) la tJCutta•c-'o de 1a~o trnn.....:d~~nc:~ de inttt
S(}!,..

4. Comprobar la mttJ:tMtl.(/ de IU\ tmn'u~:done~ de J¡l~ et~enl<tS por cobra• ) de lo-. an¡n~liM
S. IXtermmu.r Si el chcnlc ucne dt~-c-ho M,\t'Jc )a, \!UCilW..\ por cobrar resi'iltnda!o.
6. V~ri fiC3f la ''tfeldt/(1(/ (1(/niUII\trdiiW lie lO\ regi ...tftll,) Cédulas de '-OpNte de la\ CUC!lt3\ po
CobrM y de lo' lnjf'e'O\-,
7. Oetermin3t ..,, In m/u.unr•rr de la' 'uen1;i\ por c-obrar )' 1~ mgu~s e<;t;l en loo; rt'ipt(tl\01
va~ netoo; realuo~'
8. IXtc:mun.v ..-.la prr.t~"''" 1~~t1 >Ja m·t'/,k,,Hf de 12-" cuenw por cobrar) <k loi tn,re"(K soc
~ )' "'' m.tn: Ql~ CtJtGt ttKIU)<tt la d.L'i!tk:..ckJn de b,, cuco~ por (obnr en bs
cate¡orias """"'pondo<nt<,.. t111.1 tn«ntJCióo adccu.>d.t d< la> cU<nw por tobr.ot ptp>D-
da...., b n:,·elat"ióo de \""COLb ~ cucnw. ¡u cutwar ;:a p.u1n .rdxiOIIIId&

La~ cutru.J..\ por cohrv y ~ •n&.lbl:'b poedtd euodui"\C de nlCJdo COOJUnto ~ tt.Ut ('t.lfeo.
ch.i1mertlt' relacionilldo\. La ddnm1nac-acm deltn~o qut" St'1i recooociJo tt1 un pc:nodo tt ~b­
cion:a totalmentt' con \;&nQ) ci.JC'nta~ de l(l" e..,totJo, fifWI(:icros: ,·enw) cuentas por "Wrar. DJU
lt:i u amh$.. ingresos por 5Cn tCIQ1. an~rco;m dtfendo!t )' e(edi.,.·o. Adcmrh, e'\ un r.~~elor decht
del ingreso neto que la comp.lJHIIImdu)e en un pe nodo parocular. De ahf que lau.udnorfa de la
cucntns por cobru y de loi mgn.:M>• -.ea un o~re;~ de l!ran rie.s~o para l\Th uuduorc:'

U N•tlc..J1l.JI Convn•""'Kln oi fraudu&Mt fu'ldt'Ka..tl Rt'pOI'flnl( ..aon ~l f'f'l ~ ~' C"'W''flng .tnd Auditma (nfnK..mf"nl Rf'o
p.tlroc: •nO un 1"\tud~e) ck- Li. frt'(;ut'f'ICW de ~ intor~ fm.,an.- a.-....., do 1qas • 1'1'J7 LO'>'"'""'~ t..lt.ran un n-<o-
.,...., lw·udu- """e. S...Uf•lie>""" ÚLIWniO' c.,.,.,... nonmlenlo ln<orreaode los "'!l....,....,_.
501o do lose....,.
Control interno de Para el)lc!:nder tSt~ t.I¡>O iJc f."\'KUNIIM ;md1t~' nt~IUI\ leñtt e-n Cutnl.l VdntH C•lmJ"C''"CfltC~r
las cuentas por amb.ente de control. e"\"aiU3C'ión del OC\go,. morutcweo• ..-,qema tcocu:lblf:l de mh.ll"'naa;IÓn ) de
cobrar y de los cxwnomC3Ct6n. -=••,•d.Jdn de cnncml
ingresos
Ambiente de Dado el nesgo de un ttrot IAtC'rk:tunal e-n kli tngR""tOS. esre cotomo o. n..u~ •mpc.unte r-a
control cjo'cu- un control tnler'DO cf«:ll\'0 soht'! d"-) L:u, cucnus por t:obrar .\t.kmib de una efk:Jr
función de auduorf.a.. t1> n1uy 1mpon:uue un com1té t.ndependit.nt.r dr aUI.!itoria del con~,u de
adminism.ción que vJgj.tc lo que 1~ ejc~,.:uLhm opin.;w de b JlllOCJpJO~ y otuu.a~;:1oncs dc:l retd··
oocimiento de Jngrt:M)S_ Ello' debt:ñnn r~11t".Jar c:l interés de la alla 1-t:renda rx•r C.!llllnui.-Lt la
inte&fidad e iofonne!lo ÚJlancle:rtJ\ cllt.:~. Debedan ..:omuntcar:Lb y ob:.e.t'\ll.llrt' l!n lndalat'tuJ>rC·
:-a Conviene que t:limlncn los incc:ratl~o' que rtciben los infOn'lk!!! dc:~hontl!IO~: Jlitlr cjen•plo.
conccdt:r exctsi\a irnportanci;.l ol ..:ump1un.ento de la.' cuotaii: u objeuvo't in'eall,lns de venta' o
de ~Manci••·
El reconocírruemo nhJtii\O de Jo, ID¡!rc\(..- tal \'e7 requiera compJeJO\ pnrk:•pio .. dr c:ontahí-
lidad. estunac1onb y cákulv.-- Por tM.) 1t'" ,,hrt-.:U\u'! Uc:bc:n crmrprr,nl'tfrt•r t'tllf /u romp.-tt'llt'W
o,obre wdo en ..u rtl:k:1ÓI'I con el ptt"OOal el~ ve de' fiR~n?'..ti. y de C\lC'ltabthdold 'ic rttl\nt~ ftlA)Of
control cuando tdentlfh:an la" dt'ttfC'l'.l\ y fa ~apxttxión oecesanas p.va dt...etnJI'({j;lf loa;¡ funcio-
nes cb"e) cuando ~rnplemc:na..an proc~thm~tniO\ que gar.tntf2!ln que 1~ IUlic~ un pcni"n.al com
peoe-.
Ea el COirllJUI de m¡rr"iiO y dt cuenu' por cobr.tr Ltmhién soa uuponant« la fiJc,J4'1jKJ d<- /cJ!I
d1rrcriwu) su ~s.tdo vpcroln'l'• qoc K m:anaftnaa m~ acttt.Udo. hada b mformc:~ finan..:~.
He aqui las Jttl~ pcrt•nc:nt": "~ 10\ rttrnta a~'--os o ClJD)CI"\·Idom. al :wln:cio~ l<h
meaodos de reconocanumo M lo6 1n1~'!. ".e pcc:paran mct:Kub.amc:ntc la> CllolinUI:tunC"• .X
l3i cucotas incob.r.ables1
Respecto otl.w. pc,Jflu..u.t' pr&k t1uu J~ Tt'( ur,w\ humanm del dtc:nlc. lo\ tbrcc.:ll\oV~ dc'hería.n
' c:rificar los 3flte(edcntes <k lm c•ndidato~ )" ubtcMa póh.l.b de '-'!ltUM de fidc-hdJd ck lo~ que
cx:up:.utín pucstm de: oonfial\h.l El Cttnlm1 incctno rn~jora tambic.n culuKI«• a t iUICnt' llc\lln lot-
reglsU'Os contable~ o manejan dc(;h\\) ..e k' pade q'lk! 1(\f'llen ~w. vacacn,.,c, y \:ut~ndo "~ miM
pe:l'iódican'k:mc MIS obliga,IOnc-"

Evaluación del Como"" senaló en el c:opltul<l ~. la e-.lu:>ctcln del,.....gn requrc:re rdenuficar. anolit~r y nuncj•r
riesgo 1~ que rnfluyen en la prepa~1ón de JO\ e~t.'ldo\ tlnaocaeros. En ti Cldo de m¡retw:K.IM CJCCUII·
'<X: deberían d1~ñar un proct:\4.) ftlrm.ll p.lr.l monnorear lm fac~ores e~tcrOL.I'\ ombt.,.. de );t.\
condlC:t()nt$ ~-.e:a..o.; compttenct~ demanda de 1~ chcntcs. y regub;; k)nts que 5)Ueden lll~ ·
t1r al cumpluru.,nto de lo> ob¡ciiHlO de •·e ntu de b eor¡>ttsa. Ademú., <kl'<-rbn e> lll.., t...
det'tos de b:torn mCCtnot como Lb mod!fit:.a.:-.~.n:\ de Jos~¡~ CODiablcs.. l.t anuu.Juc,;t:r('"
de ntiC\'OS Jl!RXb.:toa y iei"KM'l4. el u..a de CKros ~ dt t.rwbaecionc::!. de \CI'IW.'I. Soo fiil.:turc-lo
qur pueden CrQf OUC:\0\ rw.,:Ot put:11 lfkllt.-Ln J.t no::c'i<bd • i:mpktncnuf DUC\o~ C~ de
OOI'Urol p:tta l"ViW at'OK~ Cl'l k"" JDJ!rt'to\

Monitoroo l...o) mftodo~ con que ...e "'111M lu' m#rc~teh y lii.' tr~c1one:o.; de! ~tt·)n dt th.'\.:11\ct pueden
incluir el prOte~o de obtener rctrf':lhmc:nt.~e•ón fc•1 mal por parte de h~ chtnt~ .. rt'f'I«IU a la
\eracidad de las facwm .. Adcnl1h, al mtJor.tt el control anterno com itlk t~•k·r ~n cuenta lo¡;
organism~ regulodon:"t
L.os audhon!'S huen.c)\ J)l&nldp¡an en f'l procew de monhoreo. l!:n su~o a...:m 1dadc;¡ pueden
encarga~ de env1ar per1ódtcamc:nh: 1 IM clientes loo;. ~~do.; mensuale' o conllml:iCione' e
im c:\ligar '"' dl!!ierepancm\ Tamtli ~n rCH\;ul ex.h.ilthhvamcnu: lo' infolllll'" c.le' cnlbantue, la!.
racru.ras, los ingrt"SOII <':n d~ll"o· lo!i m'"mcwandos de Cféduo y l<h an..íli..s.i~ Uc ontt¡Ucdad de
s:tklos de las cuentas por cohrar para detcnninill' ,.¡ la ~hi:dades de control c:"ablc«.:1diL\ \C
rr.alrr.m <':n fontg C:tNlSUnlc. E'w e .. o.lu..:-•ono prri{kl.k.':IS contribu}-=ñ a ..tun~<.nl.IJ la ell,w.:t.J.
oper.lÜ'e'll dt las ICll' ad.ldcs tJe t.:untrol
380 CAPillllO 11

Ciclo de ingresos: P:u':l.,u.,;h;L.. \."\Wnpal!I;¡;,Ja fuente pntMOU dt in¡_~a o la \cata de htcDC$ '1 .!llitt\'Kaa. a a6.bw.
sistema contable y Pueden n:-..ulttf'k, C\htl-,~ lo.. conlrvk' anclk."311.'0 de:~ "enu.') de l.t.o, 'i.t<nl&i por c..Jbr.u..
actividades de l..h lf'.al~ ptnhfol.to. P,1f m<Jno.. 'iOn Q'a lnt\ 1tahk''. \:ll;.tMdO d UJnlrul JC' l.¡., J .. ln tt.l.idl-.$ M:lbfe
control 1 L\ \eMia\ a ~o: ~.tenia e' m:Jdecuado. Pur tjcmplo, ol '~~ '< CO\'W nl<n.:.,nc.IJ. 1 c:hcnlc' cu:-:a pl.l'I-
ción ~o: rt~ohtto:m no ha ~•do aprol'tatla ftunlln~n puede- l u.t~t.--er..e a cli<ntco; ''n 4Uc 'e nmalique al
depan3n1cntn de laccumcJón y por In nl1Jroi11C) t~l ~ l' repara unJ td<:IUnl \k \'t'nW. La~ lucturu:.
pueden contener cm)rc!, de ptec-lo )' de lm(l(ll1t.". cuandn rk' ..e controlan m<"lllomte ndn~~
~riale:\, :alruml"t '!e pterden o nunc-a W' ITJI'tr.ah l:(l!l)tl c-u~nt:Ls J'IC'f f.:nhrw ~llf"J <...'lt;n e'ta claK
de pmhlcm.t" ac requ.ercn fuerte\ ronrmiC' <k 11.11 ''n'il' a ~Tfd:ato. El LOilltC'IItlliCmc' \C hJrtale<"C'
dJ.\ hhcndo laa hmc-J<lnr\ de modo qoe d•tcf\"nlC!.\ clt~.et~los o Uldl\ 1duc"' i t C'l'lr.MJ:Uen de 11
pt"(pDIM' t. un.Jcn de compra. 1•
aprob.u rl uéd110, 1) em,:zr l:t merC':Incía de la hockp. 4)
emban.:OU"ll. 5) (;Ktur:ar. 61 \enfk':at lai fkluru.. 7J m~ las cueGU.i dt C'C111'\trnl .M) llt\al"lt"
Dl.l)""'' del chrnu. 91 aprobar b> ck"''"""""") los c~nc...w.. IIIJ ...,.,.,,"'u
.--:-ebcíón ck
~U(:nt.l,'' lflil,:ubrubln. Sic~ padv de ~uht:h\L~Ión de fun..,o~a plhlblt, \c:gurllD'K'ntc M: oc~u~
Miran pr\•nt,, le.~ cfT'OC'o tK:cu.lcrmllc.. '''tllp¡ant.ndo kM documcnt~ y l.u ..:antld..J..:t que "'~
dt 1.1, unad.ad..-' tndcpclldicntc~ t.k l.t ~o:mup•.ll'HJ AdcmJ.,. la oponunu.bJ & trou.ldc.: di'mrnuyc al
mlmmo. La ('\f'IK;:l dón del shtem., L'Onl.lhlc) d~:" 1.. , .l cU\ id.tde.~ de L'URiflll }:Íru.ra en 1omo u la»
pn'ltt'l'h tic vcnll'l de lu:o. compJft(:J"' nhu\Uf.u:lurcr4.,, pero tumbi~n ....: ~pl tc.:m a l a~ cnl prcs.~ ik
stf\ i C I C'I~

Gmtm/ d~ ÚJJ Urútrttj dd <·lirmr

~ «"''tiM rm.n~. el oon1rol ~ el prnc~acnl(l de )th ,raedidot. dd cltc:11tt n-quit«'n nle'od~
optni!H'I'\ n¡ur<Ntnente di~ y numen~" L'onlmk.. Lo' ........)S tn1ri~\t, wn rcp~• b.
ortltlf ,,, «•nqml. te\·~ los. product~ ) m anhdadt-t. F*'3 detenrurw ~ d pcd.tdo pucd.:
~tendcnc en un ucmpo raTon:lbl~) prcplt"-lr una tttdtn tk IYJflJ fs.e adJunl.u~ t¡trnplo-. \La orden
b IJn:l mada.:-ut"m de 1~ Ihminos del prd1do 1 uru i.tne de tMUUCCIOftn ~f"C\-IIIC"o~..,l(LH! ''n~
d..: ~ub. ~ \OU'Í.U dJVl!lolOOCS, a saber: l.u untdiKkJ de ~r&hto. de almacenam~nh' de b-Jene-; tt11111-
n..Jt~. de cmbaJo\tue. de factur.k":i6n ) l.:tJCnt.L'i 1")1' cobrar Lo que h:tnlla pl.ml.a una \'tl roctbu:lct
el <.-orupml:lume de una orden do venM!I dcpc1'kkn1 c.k-"" se tr:ua de productor. e~t;trnJ,;Jr en m\rn~
lmiu u :.i ~e elaborwl :,.cgún 1~ e\pel:i fi¡,;a~.; umc~t CllJJN iadas por el cliente.

Apmhc1rum dr r-rldlro
Antt..,f.k ptc.lll~ Ja..., órdto.e.' dr 'diL:I, ti...SqlintAnKRtlll..k crálito dettnnuw "'1 lo1t prod!.k..101
J'Ut"dtft erllM.-af't.&! al cltenle tn una r-uc-nllt lb.rn.;~ Lo "'IJPe~"•~ un '('ft"nt~ de crédato qu;:
rq~<>fl• al~<S<nm o •1 du.._...,.. doo fiiiii!!U.< fJ ckporiM!lcllk> Ullplcmcno.lol' f"~ll,,.. utd.ollc,..

784<<
Oftot. ... Of ( OMPMA OROf-"' VE Vl~lA
P•lul"ltur~ Woud~~l'-'0•
1 -ll~ e, St. 21 \4..ttn SI
IMN". fA ~2J·I ~ 'Sul'wn, e.-. ')';48'
•· wrvwf ~!a:!RI~
Zl.~lai'ÜI.
Co ,.ft('h;¡· lUnm~.&.U
fr4'1'Jl'lUt>". hG TJI!duog
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 CIJ(>nf.J$ pot cobr.u, documentos por cobrar t" ingresos 381

de 1" g«ctx:in y 1ns utilil'-1 pam evnJuur u dicnt.e!l. potencii!le-.s y actualc~. al e~Ludiar los tstndos
financiero..., del clienté y i1l consultar J o~ mfonues de .J~codas crediticia:. como Dun & Brads-
t.teet. lnc. Una \'CZ cooccdidn una Unea de c~dito :tlt:lictllc nuevo. para üpi'Obar Ulla tttm;;.;tcción
t!ll paniculu ha.-.in determinar si dispone de suficicntt' crédito no u~ado. A Jtlei\Udo la computado-
ro reQha e.te proceso. Si oonln compro"" reba<o ellfmote. imprimíri los detalles paro el depar-
lame.oto de crédho. que inicia luego el proceso de determinar~¡ le 3umenltlrá la linea. Cuando el
c-rédito no se a¡>rueba. se h: 110Liñca al cliente y~ prC'IC'Ur& negociar otr.l!~ condiciones. pOr ejem-
plo. pago en efectivo a lo entrega.
Enn'o tü la mert.aJttfa
Las conlpaOia..~ que tJenen ptochJCIOS ffiándM eo anvenwrio cuenmn con un 3lmaoén de bienes
1ennm:~dos que esul b;ljo ft~ supervi¡.ión de un olm:~eeniSI.Ll ~te tn\'ÚI ut dep:ummt.mto de emhilr·
qucs 10:!; producto:. ancluido.s en la orden de 't'l'lUtt, .!>Óio después de que la orden lL'l)'O.sido npro*
badn por el dep.1.rt01mento de crédito. El departOlrncnfo de contabilid."KK. no el Q.lm:lcellista, deberi11
encal'gar~ de los registros del in\·entatio pe:tpttuo de Jos pmducto~ lt:nnino.dos.

l..d función d€' ~mbarqut

Una ve~ quco M)tt enviado!~. lo."i prc.M.h.K!IOS dd .t.lml.ti.'é:n JJ depart.:uuen«> de: e1nbarques. éste contm·
tu espacio en los \'agonc!> de fctTOCuml. e-n avion~ o en port.Udotes muLonzados de car~n.. Los
d()Cument~~ d~ eml);ltqué. tnlre ellO" el <omK.·tltll~fiW tfr rmbtlrqu~ (~e :.djunu• ejemplo). <-1!
elaborun t::n el mornemo de ccu¡ar los producto~ en camiones o !tutomóv•les. lienen un control
numénco y s.e introducen en un t-eg•stro .uue.. de en\ tatlt.,., al Oepanamento de fac1uraclón. Cuon-
do lo-- c.mb.arqu~ :..e llev:;m a cabo por camión. se nece~ita alg\in tipo de conrrol de saltda para
gmnd7Jlf que todos los producto< que salgall de la planta hay.u> >ido rcgi<tmd<>< oomo embar-
ques E\"to requiere emregar ni ponero cop1as de Jos documenlO'S de embarque,
La jim.ción d~/lJt:ttmrrWII
El términofacmracidn signit"tca nooficnr aJ cliente el1mpone de los, bteoes y sctvic.os. l.n norj-
ticru.·ión se buce prcpartmdo y cnv;andn por corrco unafactur(l dt venuu (se óldjuntn ejemplo).
Esta función debería realizarla un departameJlW que no esté bojo el control de los ejecutivos de
\'Cotas. Generalmente se asigna a uoa sección independiente: del dcpm'l'runento de contabilidad.
de proccsamicnlO de d~lOS O de fin:UlZ.II:-.. Ln :-.ccción de: foctumcitJn rt::.lli7..a lO ~iguicnte: 1) procc~
sa los docui:OCotos de embarque numerados scrialmettte. 2) lo~ oom¡xtra con l.il.!.o 6Ncnes de venta.
con b pccUdo¿. de los cliente) y los avOOs de camb1os. 3) introduce 1o!> dato:.. pertinentes de c.:S05

-- J0026S7~ 7462)}7
CONOCIMIENTO DE EMBAAQI..E FACTURA
Wood SuPi'IY Co.
Wood S..,ptv c..
2t M.linSt.
11 Maill S~- Sut~un. (!. 95481
Su•<un. CA 95.&8~ Ff'Cha: 25 roy 200X

rr·n~terld() ,).; Pec.S1do núm . .iZAllD. VMdido a; pjlnl Stnrn Ft!<:ht11. ~z o~ zoox
U2i~ '\J
Pilol Slo~ ln•me CA 91 H5 Su pPdicJo núm. ZHJ,4
14'5 e 51 Tr.lni'poni~: ,.. 'i •wC•
1rvlnf'. CA '(1234S Enviado-- 25; t'!QV 200~
Tram:potle; 1!.. .9tuc/cil"
Canudad ~r1ptlón Pflso Condldo~:~

5 caj.l!. lO doc. G'"'"' Q 141 Cant ~cnpción Precto Tolal

fl65J7489
10 f"ntb.llajes IOgenem~ H60 2Gdoc. Gt~P.l~ Q ·un.oo 1>-1 7GO.OO
•-4598)748
--
1702
10 0<-nt~.~<~ T20 hp l55.00
---
3550.00
S8 250.00

Aa..'P1.lción del tramporbsta !iltt ·w-

-
382 CAPITULO 11

'-Um. .. ~
M(M()AA-.tlO 1)( CRlO<TO
\\ood \uppty Co
11 M.in ~
s.o-.CA'>o&J
o..-. imDJ: C"'MIWC Co: ron... líd!t &1!
~~leed~
Or·•• CA 2:zoo
O~tntf! n um. 6AZ!.CtO r .tdut-4 OOM. ~
loformco ~ ~~ 1\4,1M ~

Oe.K.ripd6ó úntld..d

O.U-ut!..-o pot ptOCI\tcto• de '-alldad

lnfE>ItOt ss~oo

AUCuru..Jo pur. ,._, .w.-

documento< ea la foctuB. 4) opbca a la factur.> J"'<CÍOS ) descuelltO!i de la lulo. 51 h.>"" 1..

mulbpbcaciO!lei y lllllW nece.an... 6) acumula lO> loW« factun>doo. Cuando cxt>le un COCllnl•
lO fonn:!l como auccde frccucrucmcntc al tr1.t1r con orgarusmos gubemanltntale$, 'C t"*'J"«tfican
los precios. los prooedimicnlO~ de entrega. la.; rutmllb de irupcxx:ióo y ac::cpWctón. ti m~mdo de
liquKmrlos anticipos y mucho~ OCl'O..\ detille-1. A!'t( pues. el eontr.UO e5 una fuente C\tternJd:mltl\·
te imponnnte de infonnactón al prCJWilr 11 fae1un1
Con frecuencia las factuna.s 'on ¡entradM por co1nputador.t a panir de l;~ información hUrl)o
ducida. El pel"50nal del depanamento de embar<lue<> introduce infomtación cotlCCmlcnte o In
cantidad de product<>'l enl'iudo>. ¡,,.,
l'ftclo• rueron ya tmroducido; por el per.o;onal del deparl"'
mento de \ef\UlS cuando 5e ¡eneró 1.1 or'i.lcn o c:\hi.n en el archivo ~tro de p~•os Al tm tmm~r
la..q facturas. la compUiadota crea :ldemoi.¡¡ un archa\O computari¡ado de trallSólCciones de: \tnUb
que se em~ea JUnto con el de 1~ 1n~ en drco\'0 para BCrw.li.zar d an:hn•o maestro de
cuentas por cobrar. En forma pe:tlódJca act\a:ahza el mil}«¡enen.l e unpn.me ti di.ano de vtntu.
ad como ti nuyor :wxduar de cutnt• por cobnr T.tmbié:n gener:t estados mcG!tU&b que ae
enVÚUI de:sputs a los cben&es
Hay que establecer coouvl<> pu. r••ou.ur b "'""''lb!
de !;a, factura> aol<> ole ~..
a b cl.ieoles. Cuaado 'lt c:b.ipooc: de un JUU'ma l'IW1ual. loi coat.rule:. com.i\I&TÍI'I e.n que otta
pct1011! revi>e los J"'<C""· la> <olido<.,.,.. de co6!ioo. 1.,. cosw. de Oele. las mulbphca:.,.... )
las .wnas. Cumdo"" di>poll< de un """ma oompuWl.tado. <1 mismo objcti\O wele ale~
unplement>Jido COon¡>roba.:IOIIC> de valoclaciÓII de eolr.ld.t !edición)) varios conorole, de J"''<<·
samien1o por loe~.
Rrcm.OO.crón d~ rut'ítlas por cobrar
En generdl las cuenms por cobrar dt IJJ compaiUa_~ se recaudan med.iamc lo,;. cheque.. cnvlndOtt
por IO!J t·Ue nlc~ y avtl!oOS rcc1bido~ a u.-"és del correo. Hl Cajero los controla y lo~ de~ iiD LM
avisos de envío o una li:,m de lo 1\."Cibido st envfan :L la ~cctón de cuenl:.l'i pOr cobrnr o al
depa.namen1o de proce~amie:nto de d1&10\, que lo¡¡ Incluye en la.\ cuentas te.\pectl\'fill del mayor de
lo<\ chentcs. La disminución total dé l1s cuenta_.¡ por cobr.ar 1iC anot·a penódic:amcmc: en la cuc.n-
m de Cotltrol del mayo.- ¡cncml. pan1cndo del lOtnl de la columna ~ cuc::ntO.'i pot cobru.r tn el
dtano de tngresos en efecU\0. E.l control interno de l3 cobr.uwa de lo~ cliente~ ~rece en
el cliogr.uno de Rujo de 1• ft¡uro. 10.1 del <O¡>tlu!o 10.
A inter.-a.los l't'gUiarn IC 1ftPM1 un t»kílu;J d~ Ulllit~Kdud tk saldos de Lb C"UC'OW de Jo<;
<lxnt<s par.o q"" b""' el depon;omcntO de co6h10 ol rcoli<ar'" programa de colnaa.
 Cuernas POI cobrar, doc:umen!O$ por cobm e ingrl;$0$ 383

Ajustes alas l'~ntas y lilas ruenias por robrar

Todos los ajustes a las ventns por concepto de descuentOS.1 devoluciones y eanctlación de cueLttas
por cobrol' han de cstllr soportados por mémorandoJ d~ trtd/Jo coo numeri.K"ióo serial (parte
superior de lo p¡l¡:inu 382) y con la llnna de un fwl<:aooario o encargado que no tenga ~elación
aJgun.aconcl m..rncjode efectivo n•conel mamenmuemode Jos mayores de los cUentes. Un buen
comrol imemo de lo~ c-rédil~ referente:. a la mcrcancfa dcvueltn establece lo ~iguieme: los pro-
ductos serán recibidos y examinado! antes de ocorg.~r el crtdi10. lo$ memoranj~ llevan tnton-
~ el n\1rnero serial del informe de recepción referente al embarque devuelto.
El direciOI' de crédi10 imctan1 el proceso de cancelar L3S cuentas: mcobrables. con la nutoñza-
ción subsecuente del resorero. t.as cuenuas C(utceladas se entregan a unn agencia de cobrJnza o se
conservan y se 1r.1n.diercn a un mnyor y cuenta de control apane. Los regisuos pueden ser del
tipo memorando y no una pane del s:iste.ma contable regul.ar. Adenús. en lo posible -casi siem·
pre cuando el deudor todaví:l existe- los estados que requieren pago deber(on ~guir en"•iándose:
por correo. De lo conl.l"'lrio.la cobron:ta puede u-r dc$fulcadn por los empleados sin oe<:esidad de
que falsifiquen los registros pam ocultar el robo.
La división de re..~po~biUd;ades, la sccucocia de procedUuicotos y los documentos bás.icos
en el manejo de las \'ento.s a cr&llto se ilustran c.n el diagnuna de tlujo de !Ístemas de la figuro
11.1. páginus 384-385.

Control interno de Como se sei\aló en pjgint~s anteriores, un~t car~tcterís.tica fundamenral de un buen con[toJ
los documentos por d: '"" tubdivisión de fum:iones. En lo lOCiliUC a los dotumentQ!I. por cobrar. este priooipio exige
cobrar que:
1. El cll$todio de los documentos uo tenga acceso al tfectivo ni a los n~g_htros ~nerules de
contabilidad.
2. El runoionario responsable. que no guarde los notos. autorice la aceptaCión y la renovación
de lo~ docun)etttos.
3. la cancelación de los documemos no c:obrados dc::berán aprobarla por escrito I<K funciona-
no> responsables y se adoptarán mtlOdos elic~ces para d>rles seguimiento.

Las regla.~ anteriore.~ wn evidememente corolariO!' del pnndpio general de que la nutoriu~
CJón, el registro y la cust<xha han de ser funcione'li independientes. sobre todo ~tat!índose de
efectivo y de cuentos pot cobrar.
Si la 3cept~ión de \10 documento por cobrar recibido dt un cliente requiere 13 aprobución
escñm de un fu11Cionario. disminuye constdera.blemente la probabilidad de que se falsifiquen
documcn1os p;ua cancelar un robo. Se exigirán Ja misma. revisión y aprobación 111 renovar un
documento; de lo contrttrio será más fácil dcsviur efectivo cunndo ~ eobr't la nota y ocultar el
faltante reoovó.ndolo en fonn.a ficticia. La proteoción bñndrsdu por este procodimiento de llpro-
baci6n cjccut.ivm de los documentos serín más sólida, si eJ depanta.mento de audiu.>rfa. los confir·
mara perl6dicamente CQn quienes los elaboran.
Algtmas vece~ fa sus.t.raoeión de Jos ini(Csos eo eJectjvo se oculta oo asemando la recepclóo
de un pago parcial cu un docurocnto por cobrar. Para un control Mttis:factorio del registro de esta
clase de pagos se ~<.quiere que el si<tema contable ~egistre y ac1uabc:e la ftcb• y el imporlo del
pago. asl tomo el saldo nuevo. Los documentos cancelados coano Incobrables deberán estar bajo
el control contable. porque a veces los deudores mtentalin resw.btecer aftos más rarde su crédito,
pagando' iejo; documentos dados de baja. Lo$ memorandos de crédito o los comprobantes del
di:mo referentes a p.1gos p.'ltdales, a cancel!Jciones o ajuste de documentos en disputa habrán de
ser autorizados por lo."' funcionarios correspandienles y se colt)t"rvotán bajo control numérico.
Un conlrQI odecu:tdo de los documemos por cobrar garantizados por hjp01eca y por esc:riru-
rns fiduciarias. inclult:S procedimientot de seguimiento que ganmticen acción inmediatn a im·
puestos pnxhales morosos y primas de seguros. lo mjsmo que n pago de intereses y pagos parcl:~.·
les.
En muchas compañías. el conltOilnterno se fotbllecc preparando informes mcnsuo.les donde
se re~umcn ln.s Lnlnsn«ione.s con documentos por cobrar realizadas dururue el mes y los demJJes
384 CN'ITULO 11

FIGURA 11 .1 Dixi~ine Industries Ltd.: di<13ramo d• flujo de lo< Ji<tem.tS de ventas a crtdito,
31 de diciembrt', 200X

OIJCIEI.>NE INOUSTRIES U'O

DIAGfW,IA DE flUJO DE LOS SISTEMAS DE VENTAS A CRtoiTO
31 DE 00Cif:M8RE 200X
-dOpoodUCIOI
Ventas Cr«ito tormlnadol
 Cooot.Js pó1 oolxill, documentos por cobtar e ing,.SM 385

RGURA 11. 1 Conclusión

ConlrOide-

AofollotOIOI
,...---- - - - - - - - -- - - - - 1 de-

p~

..-----~ de

Facb.H'u cte
venta.1

Totale.a de control
informe de
y
386 CAPfTULO t t

de los qtle coe poseen :d fin!\1 del periodo en que~ pre..~nmn los infonnes. ~stos tmán di-señadm
p31l centrar la atención de los ejecutivos en documentos atrassdos; requieren ndem:i$.. nproba-
c:lón para renovar los de próJ~imo vcncamlcnto. Adetnás, 11n 1.nfonne mensual de los documentos
por robror muesun lo cobrndo durnnte el mes. los m.~\'0'" documentos aceptados. los documen-
tos descontodoo y los intereses devengados. El encargado de regi.slt3.f las tnnsocciones con los
documcnt~ no dc:be !toe,. el que los custcxüe.

Documentación de Además de preparar la boja resumen de las cuernas por cobrar y de Jos ingresos netos. el auditor
auditorla para las tonsígue o elabora los siguientes documenlos de trubajo:
cuentas por cobrar
y los ingresos 1. Análisi1 de: anti¡Oedad de saldos de Ja:o. euentns comercinle~ por cobrar (a menudo tma im·
presión de computadorn).
2. Anilisis de Otras cuenta.~ por cobrar.
3. Análisis de documentos IX>r cobrJC y del rntcrés corre;pondieotc.
4. Anlllisis de la ""umación para a remas y <k>cunrenros rncobrables.
S. Análisis compi\rniÍ\'O de ingresos por mes. por pmdtac1o a tenitono o relacionando lo>. in·
gresos pronosticados con los reales.

Auditoría de las cuentas por cobrar, de los documentos

por cobrar e ingresos
Los siguientes pasos son repre!Oent.an,·os del trab:~:jo hec;ho aJ verificar C..'>f:l.\; tres pamdas.

A. Examinar los riesgos inherentes, entre ellos los de fraude

B. Examinar el control íntemo de las cuentas por cobrar, de los documentos
por cobrar y de los ingresos
1. Conoctr d control inumo de e."tas partidas..
2. Evaluar ~1 riesgo tk COIIJ/'01 )' diuñar mds prwbas de ('OIJtrolts )'pruebas susltmttvas ~
la:> eucn1as por cobrar.l~ documemos por cobl'l.'!lr y los in~.
3 . Apllt:ar más- pn1tba.s C()IUT()/,s a aqueUos que el .auditor pianea incluir a fin de respaldar la
evaluación de.l nivel planeado de nesgo de control. entre cUas:
a. Examinar lo!) aspeclos impon.atue.li de una muesm de tr.m!\acciones de \enUL
b. Comparar una muestra de IOfi documenlOSi de embarque con las f-accums re~civas.
<".. RevL~r eJ uso y la autonzación de memorandos de credito.
d. Conciliar las cintas de algunas cajas reg~s1radorns y comprObantes de venta con los dla-
nos correspomhcnt~.
'· Probar los controles de ilphcaciones de la computadora.
f. Estodi:tr la. evidencia de revisi6n y :aprobacíón de la:; eottJmactone.~ de ingresos.
4. Ruva/uar los riagos ti('_ CQIJtm/ y modiftrnr las pntdxu .l'uStanli,,as aplicadas ;:a las cuemas
por eobrnr y a los ingresos.

C. Aplicar pruebas sustantivas a las cuentas por cobrar, a los documentos por cobrar
yalosing~

1. Obtener un análisis de antigüedad de saldos de l3s cucot.1s romcrciale$ por cobr3r y ani-
hsis de otras cuenms por cobrar. y coociliarins con los mayores.
2. Conseguir anilisís de docum<:ntoo por <obrur y del interb respectivo.
3. Revisar lO$ doc:wJ\ICnto.s disponibles y coofinnarlos con los tencdord..
4. Confunw con los detrdores las CtJeoras por oobmr.
S. Revisar el CQne de fin de o.fto de las transnccio~ de ventas.
6. Aplicar procedimientos analftieos a las cuenta$ por cobrar. a los documentos por oobrur y._
los ingresos.
 7. Reo.-.~ l()fi.: contnUOI tmporwu'"' de \tn~ dt fm de aQo en busc:a de condlctones IRU$Uala.
8. \ mtioar eltruem <k•enpdo oolln- In<~ y el ml<rl!s ocumubdo por cobnr
9. E•':lluarlacontttión dr loo rntUICicK ronublesqur dclien~e aploca olticucnl» por cobrar,
a los documeniOi por cobnr ) o loo ,.,_,..
10. E''3luar las «tÍm3cKJO<I COIIIAble> n:l11<1anoch$ <00 el rec:ooociJrueniO de loo ln¡ruoo.
11. Determinar s.i es ~uficlcnl.e la c..umación para C'tltnW iooobnlble!.
12. Averlg= oi bay <U<Ill» por cobrar pí¡nonda>.
13. fnve.tigar las lr.\nS.'>CCIOO<:t h«:has con poms retactooada. o 1"" euent•' por cobrar con
eUas.
14. EVDluM el propó,ilo Uc nc~uc 1m de tran'l.aeeiones importantes o inusual e~ de vc n~:u.
15. EvaJuQt la pJ-escntación y la rt\·ciBC:tón de 1())! est.ldos fina1~ieros de cuentas por cobrar. de
documentos por cobr'J t e u1¡re~o~.

En l.a fi.gu111 11 2 se relac:tonosn e'ca~ pn.eba¡., MJ\C.anuvas con sus objelJVOS pniTlJI'los de audnoñ1.
Como se diJO en el copítulo 6. 1"' audu0f"e11 neeesu.m coi'KJICU a fondo el nc¡oc1o del cliente
>la m<lustria donde opera. l:.n k> tocante :o lno tngr«o! y U. euenw por <obrar, du:ho cono<i·
miento inc::lu)c lo s•gu icnte:

• los tipo< dr productos ) ln'ICIOO que vendo.

e la• d.,.,. >las auqoñ• de IUS eh<rnes
e ~ "' el n<¡o<IO oc '< lfe<llldo por lo demanda estJcional o dcb<a.
• Las pollticas - de -..~ del cl~te >de su iodustria.

FIGURA 11 .2
Objttivos de la>
'.rutbb ~t.tntJva' 1ObjttiVO< pri...,ioo d• lo MldiiOril
prinrlpal~ pruebas ~ h~Las de anligoed.«J dfo IJl C:l.IN'II.K P•)t cobf.tt) V.v-.Jc,fhd fi<Jm,n¡~r;at'v'
,u,lanllvas de cuentM conoliMlih <on hbM 11\;Jyorn
por cobrar y de ingresos Obtf'nrr 01~lkls de 1m doelllm'tlkJt PQr ~.:ubf.u y dr H.t
tnterés
ftt".--1-sar fo-. d\1CliMPnl()<l ri•'f'OI'I t•l•~ ~ (Of'lhrrn.tr"" no b1Ht"f'ICI~~ fXUt,.,.t'rl, f ckr«/los
1 d1.~ponihlfo~

COflltrrrw con 1~ drotk.IVfn J...~ ( \Jf'fll.- por cobr.t b~~~l'n.J. orur('('tw Id y dtort"CI'mi

y- --
V>lu.t<.ión
~ ... m"""' cf<. fin do •llo do lóH u•Mol<donn do [u.ste11(t¿ OOitfma.t ., cktfo<hoJ
""""" lnt.,-

-
t""C1U4< proc<'dfmoe1!D< ....l!b(O' ~ <><um'fiN
R"'""' to. ~·•" m.b ~do.....,,._ do fln do ln<"f~T'dad
V.duadones
VetiiOr d 110kré dt-vr~ KA"~ rt.; docutnc:'1Lt<n por 1Er~ O(l¡r~:;;~ V dl'tt<.~ '¡
cobrar 1r<~.dad
Evaimr Y COCTf'("('"•<>n •lt! ~~ ct>nL1h1hcbd M 1-H VaiCJMIÓll
1fi11'1'id((K'M~ .~, ( )it'fllt'l
htd\t(lr las f';tH'la<ior'e'l' conl~hl•~ d~ hri tnf!r~
D•·te-smindJ ti Id t>)tlllkk.I(.,J'l fJWU.t (l.l•"fll,h ln<(lhfahlt'$ r.s
•d..eu.>da
OMetminóU la e.~~.Dtt:fiCI.J dr. tut'nl.h pur (.l~dt p.jtnorcidas P~-4-f:I",K-i(rn ) n ~1ót1
lnve.hgar la~ C'UPfli.;K por cobro~~r <.on p.srt1.'S cel¡j(:•on..•d~
e:vatuar e-l propoo;tto c:k> ~O( 101 cl!f lat lrtlntarnnn~ ml.ly fxistf:ncl~ OCUift'llCIOI ) rkrr< h."t'S
M1"portiltt~ o ~\J{,tlotk \0/u.JC;&!
"""''ldtln
p --y'" r.wr...
p - •.
h•h......
hnanderos
;,jn de .... - ~ P~r~
388 CAl'lrulO 11

e ~ poüli~a" rcft~o~ 11 esms a~pecto"' hJ.~tón d.: precim. tle\PhK'I()I'Ift. U.:o:,cu~1'1fO!o, t't·
knsión de crcdho. ~nt.-.:go nornul y cond t ~lot'~<"- de pa..so.
e Arreglo::. de. ccwupcn.~uc16o que se ba"'l.m en loo, lngrC')O$ regastrodo"i
e Pri.ncipw~ e.:ou,unc~ lfelt'Ct't.Mloci.m.ieoto tic tng.re...,.que ~e U\M en la uliJu,IJi.a y lo,; métClda..
de "!'liCliCIÓn

St lo"i audJ1otn c."'OC)I..C'n lo ~. ~ ttu:n el ~de ~11oria a ta.. C'tJCilQIS por

cobrar. a kh. do<umcntoo-. por cobrar) a kll'lo tPPK
A.. Examinar los ritSJOi inherentes, entre tU<K tos de fr¡¡ude
t..,o.. auditore~ encornn \'IU"ÍOII ne~gos 1nherentc' t¡ut ~1án relactonat.lc..., t(•n loh cuenta." por t"'t~
bru y C()f1 1~ 1n~rt!OO~ Mttthcl'\ de ellos. pro' icnl."n eJe lt,~ nesgo-. de' nt!¡uc.:m' que ~nfrcnum Jo
dirt'CU\OS

e ReslnCX:.ont'!i que la lq y la.. rt,gula...~ tmpmcn a b \trua.

• Di'tnllllk:IÓO ci< 1.1.< \CDilu dd>Jdo 8 I'<'C'C>Io_, CClln<lmJca,. cb<oi«ano:Ja ci< lo.. producla..
ilWDCOto de b t."1.:'111nJlCtatcul o 1 canbiol en la cklllaDda de proch..k:t01 y ~"teto'\.
e f ~ibllu:bd de n:~11Lkhr Lts t:utnlM pur ulhro~.r

El riesgo de ctrut fll¡J\CJial uunbién prov1CtM: de la po~ihil1dad de t'roude!'. Fl rccunocUJ\Itnt•

incOf"':JCIO do m~..c'"' eo; la t&ntea más ~,;omún '4Ue UMD lw. ejc..:uth·o" ¡).jU''II realizar infoml("'
lmu.oderos fralk.lulc:nu,,.. IX .ahí que la .su1.htt•ri• de l.t\ u~en~ pof cuhr..ar y t.lc k1:, lng~ hC;.t"
lnl!nudo un ártalk nt"f\) im('I(WUnte_ TAilld qúc la d1r«trit S.-\S 99. CuNJcwuon. of FnmJ
a FutaMial St&Jt,.,,.,l Atk/11, 1ndk."a que nt't"m:lhntnt.e kll) audi.IOfe-. t.k~ ~ 4.fUC ba) rics
de tn'\ll' marenal dthtdo a un fraude rrla..:•c.·c~a.Ju cnn el n.x.'"OI'n.:uruenlu t.k m~rc"""·
Sí los :tu<htorc, kknufacan un nesgo t.k friiUdt ~ la..... cuaua.. . P"ll' \."'btu l """ tn~ )C
a-rt"lornnln de qu(" c~cn 1~ controle..., e't;~hl"'("•dl" pnr lot t<~~'"' pan ('Ontrol.ar el nc-..·
Oetennin3I'án :~o.•unu'lnM>, \1 lcx oomml~ fucnm amplemenrad~ Pm uhinu•, IJ¡-.ttJarán <QJ ~
I)I.IC~L:• i'rcnle a lo~ rit~so,, Como se s.ei\~d6 tn el c"pHulo ft, !I.U> rt'l'pUC,I:llri pueden d~.ID>t en un.l e
.., arias de las s•guitntr~~: f(ton:u:

1. Una Ie)puota que LC:np un efecto Elobal en b nuncr.~ de rr:ahJM la a.x,htona Pt~r ~~rl
podtU de)1gn.at ~W con SlÚJCl\.'nlt exrmc--nna ea b ~ma drl ~ ltaU' para qoe t'l-a-
hk b pnnap~ ~ con"rntkbd con que !le' r«uoot..--cn los mgrt1iOL
2. Unos rt.'PUC"Ia rclcrcn1c al di~ de ~ rnttuc.k-s de ~uditorl3.. p,lf eJemplo. podri:2. f'X1¡-.r
que IJ. conrtmli).:IÓn lk: 1;.&) cutntlb por ~.:ohr.u- ~ bJ.gJ al fiJQ} del ru\o en \o'CZ de en un.a f«t-
intermedi;&
3. Una re-s:pucsut qUé lucJuya aplicar proccc.lunlentu\ para rcdu(.·tr aún 1n.1 .. d nesgo de un erm-
m~tcri.aJ ¡¡mbtuhlt ;&llledw de que: hl' cj«Utl\ l,.. butlJfOtl el t:unttol&ntcltlO. Pot ejempk
e'aluará el rrc.lfM\o,no de negoct~ de \t:nU•"' mu ..~ullc~ >· ~oienifk:.tU\U\.. ~•~or '-·dmo la o.um••
ción p:ara rurrn••' 11'K'<lhra:b~ en bu....ca de ~\ldent.:il de tcndcn..:tu.. kbd de lu~ c}CC'Utho~

( :a ,.;u ilustrati"·u
t 1 COl ..O de C11lifomw MI< ro Oevict>S COrpotduon rtempliíiu
perfeoamentt- Lb ~to..c•~ coocemientes ¡1 f'ln'Qf .Kimin•s.-
b.trvo en los ingn'W\. 1..c» flt"CUIJVOS no cont....,.. con pol•ti-
c.u p.ar• f!'l r«onoc•miii'I'IW> dfo kK ~ y lol•nll.lh.m r1"1t"-
d••nte vanas ({lctuc~ ('omo a,., ~gutf'f'l(pos·
• R~urar 1m mgr~,.. 'Obrfo producto, Q~ tc-)t!.,~vf• no ,e
embal't"illbó'tn o ni '")u~t,¡ w ordenaban
• No tMt.d.)..ln .- ICK mgre'iOS lo~ l)fOc-l un~ d~ho~
• POQl.olb.•n ¡¡ kK d•Qnhc.udort"\ '"ho(lo1 •rlc"' dfo. m.tllfl10'" p.;K"cl
Qt.Jf" ~.an f"'lfM~ M 1)10d41 ~\... ,e ., ~ 11t-
fTut.tdc:K dp ~~uc.on y k,... rotW.Ibilit4b.tn ecxno vmt.b
~~lo t¡ut". <:u.andu el fraurk .tk'.anló Ju '"""or o~uge. hodoo
70~ dt! l.b \"t!Ufé> toe.l~ e"\Wb.t t-li I.J hlt("RR({a
ta el * '"ftc.
ticfo~.
8. Euminar ti conlrollnl~rno de 1•• cuml.b por cobr;or, de los documeniO<
pOr cobr;or y de lo- lnsre<o<

l. Conocer ti conlrol inl~

El audt1or poNe tmpt"l.ar t-I c\ílltiiC'n «

kh contrnl~s ck ~ un part1daJo J'ftpar.ando ~ ~­
rnpclón ~a o d~av.-m~ dt llUJd ) llc."nandO un cueM.KJnJ.no dr con.tmJ memo Ut .aqut Ion
pre-gunUto. qur "udcn mcluu·.,. en t\IC upo dt c:ue~uon:lrios; ¡,_ tructl ~ t't'H\..1 d c.k("aruamcntn de
\·enta.~ m )X'd1~ de lO'\ diente•'!, ¡.c ..t.in prcnu~ Ja., f~UJ-;t;~ )' lloC llli.!IU)'Cn U:Kkro lu'
números?. ;.:aprueba el de¡'\anamtntu t.k t:dd1to IJ.!. \Cnt..u :tnll:!o dd rmh.trqiJC .'. ¡.r..-otht...l la' ~~i~
nwciones tle tn~rew~ un J:k.'r..onul t."f..lfllJlCicntc uul111.tndo lm mtludo~ .tprupt.U.)/1'!
Una vcl dco,cllluo; lo' ~.:omnll~. l&.o~ audtiOtt":!l lfaLln de t.letcrnunur '' el diente ••J>h...tl lu'
polftteas y 1~ pnx.'Cdunn: nto~. e' Ueclf. ,¡ hon ,,;J~~ ¡m~sw.s t'tr prduü.tt. A metlilfu qu~ c.:onfirnlén
~U f;OOOCilllicntO del cido de: 111l!t'C\4.ri, ohM:f\;.lfliQ ,¡ 13' runctvn~lt C:\lJ.n bJCfl lf¡\•lth<.Lh y IJH.•ri·
guaflin qui¿n cumpht\ \.Uitt'l hlrk:Junc' t'f1 d ouk> Rr:\'i..Yníll fm. pre-;UJ:tUt,h\' \le lnJ,trC'..:u, y d
!tel!:wmkoto tic la.' .....ui~~~.:inn-:,, r...-.:nrr..:nin el c:w.:lo: an.úa..tar.lo vari~,!>. dt,-urncnh"' (llmn 1~)<, t."\~
OOClm.ic!'nto--. de: emb.u\JUC. J.,¡, fu....ur.t, ~k wnrJ. y lü' ~rad('' tle ..-uenr;~ (Jd dk'nl~; 1\"\•tliu:n li'h
an:bh·os pilr.a ,1brt '' el ~hence ~t•nt¡~h1l11" hten la ...ecuencu de documtnh~ prtnon~OkJ..,.., t·.n
Ll figura 11 llplg•n¡., 1QC).. W 1, ..e m\IC!tlotran c ........ Q..)l;ume:nlth y 1..... ~u.;nta' pnm3n:l:' qot fiat•
r:an en el aclo de m,:~l'io A mcd•d., que k~ .tucht~ '-:ayan coooctl'ndl' d c:omnlll u'ltcmo.
ottlc-ndr.ín C'f"kknn1 qur In Pfm'bta C\Ollu;tr el &'1("\fO dr: .ti~ .ttirmx•onn <k k" N~"'>\
finannero-. ~la' Nd1Uot PI"'~,.,..,...,) '-MI. 1ngrescK en un ni\ ti mc.nor dtl ma.lulkl.

2. halu.u el ñesgo ~ conlrol y di~r m.is pruebas de control.,. y do prwbo•

sustanlh·as
Ba~do'-t en 'u <."t'flO.:nnlcnht lid contn•ltnh!mo del dienlt -.obrt la~ t,:ucnr.&'i I"MK" rohr:.lr y In'
mgre,"o()\. el audnor dt~na la e\ nluill.. u\n tic k'' nl\tle!to pl:me:wtos. del m,•,go dt "'"mln•l que ('lf'e'o
~tl1a 'ariu-: \•firrn.Ktonc' ~.:n lu' ~~t.1dn,.. hnalk.~n~'- P.am comlhorarlCl'. 1:11 ..,.e, ntre-ouc con.;e·
guir má" evidc!ncia rtlc~nt~ a lu cfic:IM!'I3 nperaCI\:l de l<h conunJe~; nlt'dmnh: el di~ño de ma\
pruebas Al haccrlu. h:1hrá d(" dccldlt cu.lle~; teduc,r;ín lo suficiente la~o prueba' ,u,.lunt i VIl~. ul
punto de JU~IIficar cl tJcmpo lk<hcudo n ello e;
Ot.IOeñar:i la~ prueba.' ~u'ltunll"a.' ha~ndose en la dctcnrunaclOn del nc~~\1 inhcrcn"~ y de
L'1ll11ml. Al h03ccrlo. convu~nc que 11 pan1r ~ w c\illuudón considere 'º'
lJptl'l ck crrur~~ ~uc
pudrian ocumr. En la fiJUr3 11 J lpótf;JnJ. 391• ~ dan eJCmplfl'l tk jX.l'IJblc' t"IT~lf't" en Jo, ll'lp-t"•
~) cuenw put cubr-.u. .ua «,mu tk In" <k"•lkb~ del ~nuol. J.Dlcmo QUe: Ll' r-..hwn.

). Reali,...r más prwbo' de conlrolh

La.-. pnat:ba:... qut ~ cc-n1~ C'n J.a d"'•.:aa dr ~ CCli'IIJO~ ~in en p:wa culuar e-1 cunln't 1ntcmn
del el~ y de&enmrw '' f"K'k aapt') iln< la t"\a1u:a~;10ll de 1M nneie'- pbnc~ del nt'-$0- l.,o,
audnore-... dcc-tuan CK:r1~ J"'I'UC~ a nV'dKb qut \3D conoomdo d1~ho control~ )'A t~ c:lt'or.cnl'tf·
~ aJ habla:r <k t"'oC prtk.-<: ,(1_ A c<111:1mu::k:'ton ~dan ejmlplos de otta.\ prucb4' I'CJ'f'C'11Clll..dn -;h:

a. Examinar los ,¡,_speclos s.i&niricaliv&.. deo una muesln de lr~f\5.c\CC'Íont"'i de \ICnt.a~

Para dctermmJ.r ,¡ IQ\ comrul t~ uK:liJidu' en él d•a:rnma de: OUJO fun~o:svnatl Hr<.l-...tcmrncutc en
la... oper:tcíont:'- on:hmlfloh, 1~•\ .nulltmc-. analwm a~pc.:Leh imponantclt. de una muc,tra de tsan·
\tJCdVrte'- de \CiliO_. l!1 tum.u\n de 13 nlll~ l r'a )'(le 1:\..\ 11"3Jl~ICC10f\O: lllCIUidJ' en C'llu llUt"ttt' caiCU•
l¡¡r;e me<hamc 1tt·mc-a' dt mué..trrctl', I¡Jdl~;tn:n y no e..tadl,in."''. to' :mclitof''C' t1 menudo lhlln
pro~rnma.. genenalll.-.kh (Jc c.'Qtn(MU•K:it.\n para <oe1tti.1Pmlr la' que \t>flh~~nm
En la.~ com!X'ñla<~ m:muloíK'CUIWP' el procnlsm•ento ron qut ~ \l"nhca un.1 tmn'acc'~ deo
H~Oia.o< '-t!le«tOt)ldtb pat'.a 1.1 prucN poe..lc lfth,·1ar compar:llldo la orden de c.'OtnJ'f'll. l.\ ~'ll'drn
de \'ent::a del~:hentc y la C\'P'·• \~la 1.-.:llsra Lt'l ~"TfP'lOOC~) la' canlldat:ki de 1.1mcrc:anci:. ~
cornp;:arm en noo. '"'" tt..-..:umcn1m. ) "' I'II"R'an a b "-"'f't.\ del doc.:uructuu t("o.pct..11\\) de cmhw'
qur En b ordc.n dr \Cnt.l dct'k-n-1 ;¡p;ua:-e-r b tírma <kl ~ tk crfthto t.tur •n.Jrqur la ,¡pmba-
ción dr rnXIno ~ dtcntc.
390 CAPITUl O 11

FICURA 11.3 Resumtn del cido de en1rada.s y de ingresos en efectivo: documentos y cuentas

Vtnt:tls

10016i74
OftOl' Dl t 0*\.WRA {0NlX:I\U(:"' 10 OE: EM8-\~Qt;{
PIJ.Jt!ltol~
H~\G!.t \\-~ICO
.,._,,.. f-\ 91J~S 11 "-"' ')(.
Subul. CA 9Wl F~ "''" "t?\ :tm'\
" k\Jlall.!¡>lllllbcto kh.o lliJm.lllil.\
:!1"UD M. ,,.,.,~ lm.lna.'- rro~m •...-.to ~· Pfaddo ,.,.."' .a~

S•;;,r '" 95..fll c~i(JI'Iot1, "''•O•.tO Ne• S.!t.Jn

unes, lr~...... wst
kxvlt (A 9l u S

lOdo< Gr.t~Q UJS.UO SHOOOO

116:n :-.qc, 20do< c;..,...q 142
•• Cttwr..Jutft m.oo JSSOOO llttiJ7.t89
111) hp
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Suhun Clty. CA 'l·U6,.1 Cheque
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lt-vttltt, CA 91JU feLh.L 5 de dk.., lOOX
CJif'nll:' nurn.• 116 s.c
li..&~t:IC)
4 •.a ordf-n rfp \\•UOd Su!JJ)h- Co. SIIO&>.OO
Otb<t m•l odlte'lt.l'f· onco O<V100
Cr~sQ 1M,7AFJ'J
Getw:r..dor~ dt' 120 hp 45')81746 hr~t "';¡t•on.:.l B.lnl Pi' O( SIOff'(
C•l•lomw r r•C:bM

'<;ltlfic; 3d6rt dto I'NW"'td

\\ ood ..,_~ Co.
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 Curnl.t\ por cobrdr, dacumrnlOi por C'ohrar ,- mgrrccx 391

RCURA 11.3 CtNidusl6n

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liSTA DE COI<TROL
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Hemt C.¡-s
l!t' &:aUI.
Qt.rll!;.i:.\~-~

ti~ nOm tiiZM f•nur• num. ~ 11

..,.,.. .. fft".,..... ft&ft.. ~
392 C.~PfTVLO 11

FIGURA 11.4 Errores posibles: ingre<os

o~ipc i6n Otbillcbdet o factores del conlrul inh:•mo

del e<n)r Fjempl"' que- 1umenr~n el ritl'Sgo d~ 0rror
Rc:og•sar..r ingW!'i~ no Fr-aude-:
~nad~ • R~rstrar wn&ls ficncias s.n rocibtr un • lneofit'cend.t d,..l rortScjo de
pedtdo del chente ni embm-(011 1or, Jdm.n ...trac.ón, dcl oomtl~ tk dudttoria o
p<O(lucm<. dpl ronrrol tnttorno: la actuud riP la alta
• f.mbarqv,"'l ¡mpon<IOt\Ctt 6e deml.lSí6dos du·ección no propict.l un.¡ condt.Kta PliC'a;
prod~X.I~- dtR'hblollQ Pft•C.Iól\ para ( umphJ 1~
obfellvo!> {W \-f'IVih,

.
&rores:
Regislfaf t.t> venlob ba.sJnd<»-f' ~n l<t
r~i 6n de lo~ pedt~ tW lu!> tl i.entt.~ y
• Pnx.e)() tnehtd.t en que IJ faaurac:lón ~
de~\llncul<K.I.t cito l..t U\ÍOI"fl\aac:IÓO de

. no en el embarque~ los productos.

Fc\duro.ción y IC&'Siro erróneo de la' ventas.
. ~mb.arquf.
Conlcole, inefka<.:t.."'!l polla vel'll-lcar 1.1$
f.lctur.» o r<ovbiones 1nt'ftCi~Cl"" dí" la
v.drdactón ck> Mltr.lda y dP las
c·onnhactollf"S f'omputolnl.tda~ pat~l
g;¡r.:munr l.l .._.Pr.H trl~l de l.as b<lo,pt. dP

. Regbttdl' <.otno ll'lg,eo t!l clet.t1vn que

rrpresenw un p~1VO (por ejPmpto.
recepción de un dt'f)Ó3iito del
. d•no;,.
M•nwl Inadecuado d• ro"ld~llldad;
P'!f!,Onoil h'\('Orl'lflPI~te dtt contJbiliddd.
dienh~).

RNonocimlf'fltO
1em¡xano lttndfo) dEo
lng...,.;· ·pn)biPma• de
tDrtt>•
Fraude:
• Momtmf!f ilbierto el diJfio de vt!nt..s~ p.ua
ii'Kiuir t~ del sigui t.!nt~ nño como.,¡"'
hub~n f'e.dh¡ado t>n ~ olño actuaJ
• lntoficiffl(ia del tOfbe}tl ~ ddmlnl~trauón,
cJ~I comi:tr de dudilol'fa o ~ l\1 ttudilort.l
mtrm.l; 1.:~ \1ct1ttrd de la Jfta dire«ión no
f.worPC'f' llllol f."'nduda etic;.a, dPma54adi
p<esión para rumphr IM objN~vos de
VffitaS.

Error;
• R-.-,gisl!dr liJs ven~ el'\ e:l pe:nodo • PfOtedtml~tO) ir~efitiente> de to.rtr e11 C'l
equi\IOtdCJC) bd!i.W,dose m tnfomtacjón del)d.tt.:unt.'fllO de e1nbMqul~.
incorrectl de Mlbarqw

Registr.u IO!rio lng,r~

Cl*ilndo exiHt-n inootttlcb
irnpt>rlanl:cs
fr.lude~
• Regi)lf.JI J.t5 Vt!fl l..t!> cuoJndQ t"l d iente
p<oooblen.,..,te devtlelvalo. f)<oductos.
. lfll4iuencio! del consejo de .KJnllntstt~ión.
dd comité de aodi10rla o de li.i .tudilorra
rntt"m.tJ; la dttnud de l.a ultd dirección no
lavorece la conductd éfica; dem..ksiad.t
prr-;ión par.1 cumplir lo~ objC>tiVOS cM
'JPO~.

Debe e<,mprolxtr"e l!t curreccion ;mtmérica de lao;;- mutnrhcacione~ y de lo-. t('IUtl~ d~ cád..l
factura d~ la mt~e..;tro Ademh. "u fecha ~ l'Ompar.:t <.'c.m otra~ do~: 1) la fechn del documcmo
~spcclwn de cmh:trque y 2) In fec ha de registro en el tna)ot auxtliat de ~ucnl:l' pnr ':obrar.
~o puede haber un buen control mtcmo ele 1 !1~ trMS.I.lCCIOiteS de 'cmas :s~n pohuco.-.. unifor·
me~ de tijacaón de prectos )'de descuemo.-... Luego de dtscuur l;a.\ polítk01s <'On loo; diJ-ecli' os. lO>
:lUditorc~ \clificnn loo; p recio'> y 1~ dcw;uemo.' en lól" lacturu.' t:.!t<:O.gida... para su verificación.
c:ompartindolas con las listih tle pteeiO!> autonLado:~o. lo.' c:.tñlogo~o o loll contr.atl.>' ..:on 10\ thcn·
te,. Una vez comprobudn 1 ~ vcmcidad de esa.' f~tctur.t-..lc M~ucn la pista ha.~ru el di.l.l'io de \cnlu ...
y el p.t5-e ítl mayor auxilitu de cutnta.\ pue' cubmr
Al dectuur pruetxl-.. de: lw.mms.acctoues de \CnliL\. llh auúno1-c' necesitan C!\Car aJena ame
las ind i cadon~ dt: t¡ue k~ emburqu(."' a con~;.i~nad(ln "~oC trutc:n .:omo \·ent<L'I. AJguna:-. comp:dlfn~o.
FIGURA 11.4 Condusión
Dtseripdón
d('l error
K•!!l""'' los ln8f"''S
. u.mrlo Nv tmponc~nt(J'(.
rxf!rltGb tronunlla)
Registrar tngreso:s <;U~
1 \J~nd<>dPr rodilvf;a hl"'P
<.lllt"' IJfe<.tar impatt;¡nrP~
...,rvKio-,
ütJm<teióo ('XftSerd<:la el~
los i•'art'~ obtentdoo;
OebiUd~~ o lacto"-"' d~l control inte.mo
(jempiC) que aumenttlll el rie\go del f'rror
Error:
• Regl<trar V!!11l.l> <:u.md~ el 1><1&0 del CIIPOIP • AC'htud dgt'P...i\•c~ dt· los dir«tivo!. hctda ~
dt-pc.*n1t.:- (-lf• que r~iba fin.ux:iojmJentu o QUI: lnfcxmf!'!, fiu<tnticro!l; directOf
venda ~~ prodoctos .1 un lcrcuro ~por muxnpt.!ient~t de contabifld..td.
ejemplo; \.entas .a con~ign.1r;ión).
Frfl~;
• ReM,,.,(fi}J tngl't"~ !)ró\t""i~CII'I; dP j~c; • lnrfiCJt'OCia. del COM-PjO de J.dmtnistradón,
frc1n(JWCt;.l(; .tf venderlas oiiiKfUt dUFI ~xi~te de-Jl011111~ d~ oudflcM'kl o tiP lol cu.tditOfi.a.
1.1 ob1ig.Ki6n de o(rc<.:et ~i ciu~ inte~nd ld «lUud dt~ Id. d1til dll't(:(iQo no
:;igniflc..11iVO~. ro!vore<:e I.J conduw é:hCJ: dcm.biad.t
pros.ión pJr!l cumplir ICK ob)Mivos de
Wr'llili.
Error:
• Se ultold m•l el tol.tl de lo; ongrew> • Ac:1ltud .tgrt'o.tVJ dr 1011 d!rt-oc:tavc.K hctda 1m
obtc-rudos: de J..~ fr.mquidct.!i. inJOfmt-'3 lil\ill1Cif'f06, diret."'tOt
lncomprtrnt<" de conl4bthdotd.
fra ude:
• Fatst'!ar el porcentaJe de lerm•nac•on de • ln13'(n:•<«•a d~ C.Of'l'ileJO de admlmsnactón1
va~Mn proyectos por un.1 conqrunor.~, dPl rom,¡P ciP .,uciimrroa n df' L1 01ud•rc>ri:J
utiHl•lndo f!'l mModo dP poft'~1Uajt~ dP iniNI\ol: Id o)(tifUd dt- l.¡ _.ftl cltl"f"("rjón no
. rermindcion c.~l reconoc::e-r los·~·
~es~lmar ~l porcentotje d~ ft.•nrun«tón dP
Í~lriOCP<."f' la ('O!lductcl étt(cl; IOC:IIVIÓUCK
lncornpet~>ntb pon~<IJMI'I en t i pcote,o df>
Jo.. pmye<::tos POr' una tcmc.-trooOta,
utilizando el método de po•cen.t.:tje de . estuna.cl6n.
Att11ud dgrt"~IV.t d(" 1us d1ret:hvO!i
in(Qrme&findOcif'm~; pt'hOC'\4ll
h.st.Jd lcM;
termincidón .ti •e<-onocer kh proyect o!~
incompelcntr p ..utit:ip.l m (!1 pnXl".SO d~
W iOlllción/c:ontól.bilidad.
que Cic.nt'-n a (.'.(ln~gn:lCión un pcquei\o porcenw.je de ~u ¡»OOucctón total no trozan una distinción
neta enltc J~ embarque~ a con~1gnactón )' In~ ._.-cnt:t' LlOrmak...
Si lo~ n:gitilJm au.xili.;Ue.i;i de la:-. cucnll\) porcobra1COfil1enen al@unos con os1cntos de cargos
import:\f'llQ > ' m~ u:-ient<b pcqu<"ilo~ de abono. e~e hecho indjc:;~r4 que to.. t>rodudo:, fueron
cmban:adt~ :.t cOCl!-lgnación y que lo' ~-o~ ~ 1\.'\:ihcn u 1nedid.a que: d eon:.,ig_lwUtrio hagJ la!t
\t1lta' OtbervdCitm~ como ''EmNlrquc ll ("On....,gn:J\.:iún"' o •·Eo npa'Oba<.:ión·· a \'~C!t ~ cnt:uc:n-
lr:tn en J<toi ma)'<)f'e~ 11llllll1are-. o en la~ copia" Oe 1 ~ f(lc.'lum T,ambién l a~ dcvolucio~ 1!11 gr:m
nUmero y canudad andican ~'itC. U¡)() de eml:ml\lue-:
J...o... ~\Udltore\ inve:-.ngan ns:1mi~mo, lo..-. ~o·omn>k:-. de venia., oa f'l'arle:, rel:u,;iona<Ja.... Un hoen
con1m1 de ta,. tram(crcncü~ de n~rc.lnd" tmre comp:at113~ o lilia~ requiere a 'ecc... el m1 ..mu
1ip0 de procedintil!mCb (onnale'li de la'i htncl«llle' de t';~c1urac1ón. c:mhMquc y cobt'o n7.t~ que 1 ~1\
H~ntas n externos; de t~hl qur. a menudo c«tcx tn(J\'1m1t'nto-. ...e focrurell y~ reg1\tren como' entas
Pero Cutlndo b.s opcmt'ionts de varia...; unidade., orsanizxíon3le'!i se combman o consohdan en
un c'>lado dt::: n!'~u h.ndos .las que no representen venta:' exlt"mo" dcberian eJ i nu11a~ e1l Ja.." "'entos
consolidad~. AJ 3\tdllnr 11 un cliente que opere ~ubl!idJ:lrÍ!h o tihoJes. se investigan los mélodO!\
con que~ rcgi.. tnm lo.'\ movi mic:nt~ de ulen:ancf:a erure las unid.:adc.<~. de b comp:.tfiút.
b. Comparar una muestra de los documentos dr embarque con las facturas
correspondientes de venta
El pa...o antenor dd prognun:a de audituri•l c'IJ#.Ía c:xrunin.tr uJ~una:, trun~ccioncs de \Cnta."' y
comparar la.., facuJrn .. con lm rt:1!)~~ de \C.nta )' con lru. documento\ d~ cmharqu~ Sin cmbm··
394 CAPiTULO 11

go. d proculimiento no dt:~u le» pcd~'l't '4Ué' lueroa e~ pero t¡u~ nd ~ foM:tUr.t~t•n.
P2r.a ceroor.arse de que~ ~én ~dar1tcr1tc f&:turadu-.,.lm uuJitoro ubtte:ncn """*
muc"rl
de IQ!rr. documen1os de cm~ cmrc~ tn ti ;u\o). k"' compi11110 roo~ fa.:tur.l.'l ~pt'\tt••.t"
En~ \l!ri&.::..teión.. b ;ucn..:Kln \11: ~.:cntrua c:n b uJI'Udbthd.-.1 tJc. le~ k~ dt~un-.:nhl\ de ("J'Do-
b.uqur por nUmero ).(11aJ_ I..A.n. da:111.:utntntu" \.'.uk;d.ld.," ..e p:rtor.m }' ~ ~hl' an s, nu ~ rc.ah¡a 4

m ~ tipO de pru~. ~ia p.o......., m.~h(t1kl,¿ la tk'"t:nkXI,)n rntc:nctnn¡l o aC\·tdcnt.:d de k~

documeot~ di: nnh.arque .ame" de cl.tblf'..r l;¡ litL1ur•

c. Revis.1r el uso y 1.1 .lutorilación de los memorandos de crédito

La:t 1!:-.limactuoc:lt pam la mer~.:.uK:ia \kkt.:lucl\.1o devueha hnn de e.;;tnr ~por1ad.1\ pt-lr nu~nuv:ut·
dO\ de crédllo numl!radn... !<tl.tlmentt )' Ormotd<"' por un tuncaoonno u un empleado que nu
mune,~e efectivo ru dé mant~nt mfcn ttl iJ le~ .. m:1yore' dt hh di..:nte~;., En un buer1 control mtomo de
ln<i créditO" de men:and u" dt\· ud t a~ ~ ulclu}'C l;1cond1c1ón de que -;can n:c:ibuJu.. . ; y e:<Amin:ltl.h
nnteo; de Olttorg:u- el crédito. f-11,..,,e t'rt(n,ln~ IUI!IOOn.tndo<;; h:m de Uc\.tr Ju fccb.J} el número ..en al
del lnfonne de roc:epc;1oo relnlh·o al embarque rttom;.klo_
Además de cornpn>b.t.r ,¡ Jo, mcrnor'~I'Kk"' de c:redito tl!l.;abíe:n.m el 'i~to bueno dt la YUh.,n-
dad competente:. los :.udlte«)o k~ .apllt,.:.w'lin pn~b~ ri'Dt_timte:, a l.u t¡ UC' x f\..'\.'Vfi••~•-Lul tnuun-
dO'Ir.e de Cxrum de \C'nLL Sr u~nh~.u1 h.~ pra:iu<...Lh multtplk.a..:l~) ...... tul.lk"'. ioc: UJ '<j;UI~
nutfi(O a los a.\icntO& ~el dund de dc\oloctono u OUtJ rqbtro c.:uat.lbJe h.t..r.au, ~u.:-nt.h de
lo.. chente:S etl d OU)'Or DU'IIWU" dt «.UCnl.t. pn1 t.obfólt'

d. Conciliar ~~ cinl•• d.. u jos resi<trodor•< y comprob.mlos do "'"'.,

con lo$ diarios d.. >enl<o;
En l.a :sudilorf.a 1 ci.Jcna.:~ 4IUt n.-ah1.&n al c'''"'w:lt' un~ puporctón con'\Jdtr.ah-~ de t-u-. 'cnt:h. llh
;;udu~ pueden ~OnlpdiJJ al1un." lnC.tk-.. d i.MW' en C"l dJanode \I:!'OL&.. et'fliC"CCur.e" u tiR14\ de
1all- caja.' re~n-tradOf'W; VenOt.:.ln hh nUmc:rth. '14"riJit-. de tv... comproballle\ de \<tnl.a tn :al¡:uno-.
~nodo_., y ex:nmnan la \'t-r~h.: I J.• d de l1h 4·álc:ul0" en ;~lgun<K d~ di~ y se compan1n con ti
R-~u men o el c.hanu de ' ent;l\

e. Probar los controles de aplicacione\ de t·ompulación

Si el cherue cuenta con comrole' chcacc:~ dt la' üph~ano""-""S de l.'Ornpul:k:lt)n. t¡utt.1 to.. audllu·
re\ dedd:.n probarlu.... dirc~:uncn1c en 'IICI de c"amtnar una mu~•r:a Ó(: loe, transJ~t:•unc\ \k "'én
LL<t. Tr.l ve7 tengan que anulwar 1.~ c\·tdrnd.:a Oc la t:om:ihactón que el .grupo de ..:ucurul ..Jc uper-.t·
ciont"s Jucto de f.o.., totales dt I..'UOlml de lvtc' ~n dt... ~ lrollhaccione"' Tul \oCll.lln~u:n tk-Nn llar
acguimie11to a Lb que se anclu~~~~ en~ tnfuml<' de C\l.:P,.:Klne!t>_ PodrlJ.n uh'-C'f'\;ar l.o~ t<lh/.1~
C1Óft de prueb:as de ".llid<L de ~nlt'lkl.l -.;,,.,(4)hnc -....: introJuc.;~ La..... tr.an.wcaor~-. lftl l uw.~ p.,.
dnan mtmd:ucir kl') <bt"' ck la pn1d~ p.ar01 tlbfcnct' n~ C\ldl:ncta '14-~ el dc-'<fflrcr...~ \k 1~
contrule.:t de Lb .apli!.;.tr..K*-'
4. Ret"Valu.tr el ri<'<30 d.. conlrol y modifoc.r Lis pn¡ebas SUSIMitiva!
l 'na ,ez ..:ooclu1dch lo-.. f'fl't.:t't.hm•cnlch dr"'-·mo·' tn 1~.. ~... ~ncc.... ft~ audn""'"
I'N:\3Iúan e l Ol\~l tkl nc,¡o dt ""'mtml en la' 4hnn;acmne-- dt leh ~ hn.unncn" n:- .pcxt""
la:t tucnta!- por cohrar) a fj.tr. tr:.n ..x,,nne' dt" \-t-l'l t• ' AM dcc-.den ""' ron,tcne n•:"hl ~.,r -.u...
Jm.ICOO$ -.u~o~anm a' <k ''" J h m1XI(H1C'' t-.n lilflgur;a JI "i ~ resume !.1 rél.1crnn entre t'Cd!!.. lo~o.

Aplieacfón tn 1• indu5tN ck l a~ Hn<•;h Mrea¡

El rnant:Jo electn)ni(O dt loas re~ttt .~ ~ h.1 ·do c._obrollfldo milyor • mpott;u ~ r w ftn et ~ indt.~
tria. Estos sl~ PMY~ ir..-n af .,._...,.t·m ~·M un vUfolo par ttCékM10 o por compuY•Inr.¡ y
obtMer un número de l'eM"f\oiK'IÓñ 4t' vu ~un bcJCdO fhu;u. Corno~ e:l.bor•n I.Kttt"h,;. h.-,ta
que el pas;a_,ero se prewnt• p.¡ra .l.botdJ.r, ei...Dtor nn puede e'lWft'\ÍftoW :¡!JtemM!._. t i ~
·Oocurnef'lt:al•""' &,¡s. ft~( l(liflO, Oro Olhf li N!("f1¡¡dad dr dtseñ.tt procedimit'f'lt:Jt p.M'.t lO\
ccm'<pc:wtd.Wn~ ~y (11f"nt.1'\ pot rubr-.w (n t!"tol Q"i(K b iUdñOrft • ..._m opUn pot
~ lo< <Onlool<>s <OmjlUI..U..tu<
FIGURA 11.5 h•l~ción del riesgo de conlrol de 1•; "'""'"'por cobr.u y de los ingresos

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Control Prueb.u ordin•rla~ de COfHro1

~~v¡cl11 l.t" fundc)nh de Id .. vel'llll::.) de ~rvdl ~· •ntt"IIOft.o'f ,obfr rl tk:;t:>mpel\o dr X

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'e U•'"'-'' pm cobr.u vo1ri~ funrion'""
Selauotldr ~ mur")ltot dt- Lb l..ttlut.h de
~(11llJlM4f' 14'1 J.lCIUTd.' t).i \t(>f'll.l (01'1 lOS
nYll"f''l•)'\ 1k• flomb.trq~ con lo~~ ..·mY' t~41f ~ dMo~ll~ c:on los
' ' '
~....... ~(Utt1Uf4\' Lbdr!v~ documt:ntOi ~ •rnlMrqut•~ ron Lu ~ de
compr• " dt- Yf'nl..

H.k:IP.t' QUP Un..l ~und.J ~ Srit'u10n• urw MUt~r.j dt" ~ IMtur.H df'o •
~~nt" Lt ~.-;id.Jd ..dm.na>mlliva de '"""' 1 .....Lz.ori.M ... ~·do>~ do>
~ l.ill'1Vttf\ dfo '11'l"nt.l ,. ll'Yiwón por """ ~ .,......,.,.

ln\~1~ l.t~t jJOIIhC~ (ko (lt'oiJ•1o, kif'<{l()l\oU

!)blf"fll"'l 14 .-pnJb.M. IOfl d-- ( Jtd1IO dflle)
un.t. m~tf~ d~ ~~ U.-nwc,.LIOOM de- '-d1Lft y
' '
:1-: ~~~~~... t'l ...miMrq~
t"'\.Jmll\o.tt &. t"VIÓl't"'('Ui dP 1.t .1pmbacl6o de-l
cn!dlto
1
( nvt.U le~ ("o.l.lciO' rito e ut-nl~ nwo<ual~ Ob~vJr e 11\\<t"''tCA-otr ~11 111VIh dro ll» t:1olddu)
'
1"' k1" c. Ut•nu•.. ~ cldl ~uuntento d lo) deo I.Ut~ll.o~ y e).llllllll<.lr l11 t•vid('flU.- dt•l
' ' \

f"1'tlft'\ (HillUtlho&Kk~!t ~.pgul mlcnto

(Un!tllcllf llll,.hUIIIMf"rlle! ~~~

h.n~o ~,n,l tiU(.tón itn.anttN"al
c.uent.u del b.tnmwr unJ mUt•\lr.J dt•
biwK".H'I.J~
Id\ <ondh.lC101le5
f'i~IWC:I .t'l dur,Jnlfl f'l olfMl
• ' '
. J).._., uo.• h,l.t J).lld <ontml.Jr l.t Ob~-''· tn\'e).ll~oll t'l J.NtX.N• ~ ronc1lt.u- las
' ' '
lJLrM\l.l t"f'' rit"t-INO ~~ e-KOSJd.t.l c-on ~m. l'f"W'Iln~ ,(ll(. ~ uanc.....
c:ont..bln

{:tw~niP4 ~ pr~h) ~ \.t f""o'idtonllol de

l}wr P'f""tiPU~'""h~ ) ..ndhl.W Ws
V.Vlck~ M~ rnot•h_,.. n>«J....., ~Um"IW'f'IO dfo l.H \Oif\.Ktoll~
' ' '
OlhPt\dl ,.ln\~IJAf rl u..o dt., lo..
l'~ dnt u"l'!"ntt)'!, IJin'ft~ de
rmb.itQlN' ~ ,lof' IM1Uf,a,t"Wln 'f \"1-'flhC.V l.t docunlf"flk"' •Wt<numrr~ t." tn~<ton.jll '"'
'
~t'WI.t
f'\ tdt1"K.I. cj.o l.t \lt:!'niK « ){.n cJto. l.t ~t.llt."'I'Kid

~~~ mt·ITIOr~~Mldlr. <k'- credtto ,.,.,4 5of-lf'(tk:W\,'It U!'k4 0\Ut..._lf.. c;k .tlJool~ 4 L,,
ruc•tu.a.. ~ IC» dtt.•nh.., v rt•\1-.« le,..
\
•
.IUimll"t ~(~ rtiU-..Tt" d Id\ \t'Otob '\' d ld':t
ut-nf.r. ptlf e obtdf tnt•nlQr.M\do~ dt t!í'oc.lttu y ocro.. document0
tfl' o,opo«t•

1 '<JI Ul' t tJIJI U¡,tU lft- 1 ut1'ltd"- y Uf)d bdmhl.lr ,., c.u.. loKu ti•· c u••, ..... y lo.~ '
t"VNÚI' tlldi"l~"'"''*'"l(• dt> Id,
c>\·tdcntld <k• QUI•I.h fl,¡qll( .X:ION'11 dt'll.d~
I,J,IfH .K H.Jtll'-, d•• Id.. {Ut'n141'" -. uen1.,.. hJt•ttm rt""'t.,.,tdll..
396 CAP1T\.il0 11

controle') 1~' prucb:l!i tlpKtt'. Se 11t.Jo;\rnn t:u:Hc~ cC'InUolc, .Ut-t.1.an a IJ na1uok.'Jón de IO!i nudno--
~ sohre !!l ne~~>go de t<u'ltrol en l:1¡¡ aftrmactone.s.

B. ApHur pruebas SU:ottanliva~ tl las cuentd"t po" cobrOlr )' a los •nst~
1. ObiMtr un on.llisis ele anti¡;llod.ld ele o;.aldoo. d• 1.1, cuentas por cobrar y un •nali<is
de otrA\ cuentas por cobr•r y conciliarl._, con lO' n'WIYOrt'S

. )l...........
\~-
e¡,
Un an.ilisis de antigüedad d~ saldos de 1--" cuctJiil' ~o.umen:uk-. ,._,.,®taren la fech:a dt J;
audttor~J Miele ser prep.urudo por lu\ ('mplea..,k.) e.Jclc.:ltcnh: para lo~ ¡¡udlt•Mc .. , il menud\) en un.a
impn:... ion de compuwtloru Elpm~ruma prepar;ad<l rur .::1dience t("ue ~ U\Ul'"tru en !;1 tigura ll.~
tiene un rvrm;.1to muJtjpropó.,llo \)UC~.:unt1él'k c:l cnH'J~•m•enw de ra_, (.:uem~ .. de lcl'\ chcnk:... J;a
~11\a!.:l-t~n de Lh pirtlid<l'! p.,..,,t)lt"> c.k \.Tédiw) l.a lnf,lfnU.:ti\n ref~entt .&1 cunlm& de confil1flótoo

cído. T.mc.a.' r.,~ del cumcn Ut la.' naenta_.. p_lf cobr.&t en un "*"
do.Nn'C:'nh• tk rr:lba.ro. !Ktlo
puede n:\Uflu~ trac.inda~ de cm~ .. peq~..... '"'" pl('(K ci:Jcnl.c... S• el chttut heDe: mucha\
orra(, qU( ""' ..c<An comercialt'fl.. lm .-udnore~ dc-htrM i."On'C'fUIT 1111Ahw"' ~fnC'J:.lnt~ de cU.u.
Se r«¡utere alguna verltu;:w;H~n mdcpc:nd•cntc de la !1-.t.t. cu.ando h1~ cmplt>.tdt"K del chcnh.'
pmpt)ft:h>nlln a Jo, audhorr.~ bal.m1••'i de compmbJ4'U)n n anlli&SIS de tl.l'~ cuen111~ por cobrar Loa
e~leno.,hln ut.t«,•ad:. de La~ (M'IJ('~.h 'IC dclcrmin~w en retu...·•ón con lot idonc•dad de k)$ cQnlrul«:
de la" cud'l.ll' ('1(\f cobrar. Se 'cnfac:an los totak, \n"Hcal~ Jo.,. t"'-l..o horlt..ut•t.tb:. Lt itnll¡tl.k

FIGURA 11.6 Antigued.ld romputariz..da d~ las c~nlas por cobru

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Cu•lal - t ~br;¡¡r~1 i• ••
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.....- , ..... ~ ..... .--___....,... __ ~....,.,.,.,_61
 c.bd .-\• pnb.ir la anh¡ak.-doat «tn' ·~ ,enrh.--:ar alauna-. CUI!ftl...... d.t-.1t111.."ailJ.s comn C()mtfl~ )
tambtén la.' 1nd1l-a&.L.ls cumo )ll \c:-nckl.h \Tna.,) otr.l~ ~ comprotlru'ín con el m.a~ur ..,,.hocr
T:ll11bten t.><. o.W... do la. cQ!ul"' ~' ror <1 fi<""'U' del clocn« "'comraror.on '~"' ¡.,
re-.peclJ\a.. cue:nu.. dt "'"'"'' Adt:m:b. b uldc:K en Jo.; trp..\.Utb de c<rt~C l•bC'u .e ,mr-.~
WJilóiOdo las c.."'OUJllDaS lk h.-a ~111'1'&), de lo~ abt:!lfk~ ;a IDJ..Ilef'J. de prueba. l.J.a ~"I.J.n\.1\ compu·
bn:Ddot. gencr.a.hr~ di: oAA.Iahllia s;,run p.u-.a. rutiLar om prud'll.,, cuandd un !U\.lCfl~ dt:
cómptno pnA-e"!Wl l..b (lk."Oia.' re•· rohnar dd chcnlc

2. Conseguir an.\lisls de l.,. do<umeniCh por cobrar y del inlerés corrt"poffdiMO.

ObJla'"~~~~­
* u l•klturll El person.:tJ del cliente pr.:p.ua p..~~ u lu~ uudih•h;!' un .;~ná]¡,,, de ~~ t:UC'I\t.:L'- por ~.:ob1 JI ~u-.: '~<JPK'·
\;:a id,.¡ tun u la cuc11tiJ de t:omrol ~n d ti1.\)Uf ~éftcro~ l l:.n L.'OOc.hcH.mc .. nonnale:\, 1111nfumuu.:u•n tjU<.' 'oC'
al~· 1) ...1~1\J, lr1
inch.I)'C conttene el nlunlt~c: &:llirn•antc.l.• fedlJ. el 'vCncinuc:nto. cllnlJXlr1e y lolla'iil ti~ 11\!Cf-t\,
Adenut-. de 'C.:tlficru tu \(tu..:•dud cJc:l .lniU''''· k'' :.uu.llh're' ('8:'-ll'et~n el ungen~ ~•l1un .•.., cucntal<>
en J&.t. reg•~mh com,lhk-. y en hh l.lm:unk:nto.. nmm~.
3. Revisar los docuiTl<OntO> por cobrar disponibles y confirma'lo> con lo; tenedor..
E."as cucnw... ~ re'\1~ u rm ..llld lk~mrw• ~uc.- fot ~ucnta deeteQI\O) d~ "IIJ•,rt" ro-n1 q~ nu w:
ocutte un faharue w ..IJIU)'C'l'ldu purdn.,I\'O lt" tn..uumemo" net-~~rahk.." m.JI\~ o \lCt,~r·
""- 1.,.ut; '"!llore~ q• el clk'nte nunt~ cumtl pmu:U dC' los documento& pot etlhNr dchcr.an ~
ll!'\ a\ildo:. e uxluü.t<o .al mJ'fnO 11empn l.~ au..huwa llc' m un oontftlll ~~ ltollt'lre h-.JuJo ka
lB~ ntg«a.Jbk'll b.ut.a llm'nll\;lt eJ Cllftfl'O y b ttbp«l.'ión.
Lm documentos pll' C\.htw rn ¡»Jcr ~~ dimt.c quia.. oteo en lllolaO& dt UUc." .al rt.thtM c:l
e"(amcn. La runllnnauun c~n1.1 dd tl'IU11.., k<.~ wm .;Jf~nah\'.1 .accl'c..t_,k de' l..1 Uhl'fi"~
ción~ pero de todo:. r:DOJ..I) ha~· ~uc vPt.c~r 1.1 ..::,mfinna.:.t<)fi dd ~~~ fitmtJ (') dt.... um..::ntn La c:Jn•
de l:Oil:Útnl\.ai.:IÓn t"nvi..ta 01 ul\ Nno..:c.•. tti.Jnt af!ttKaa de c:ohnuv..a. a un ~~~•ccdrar l'<'~t.Jroldou ,j mro
ecncdor. mduui. un.a .)()Lu.:•tuJ JtrUI'il \cnftc.:.lr d "~'mhrc ckl I.JUC" tu finnó. d ..aJdn tk1 ~"unk'nlt•,
l01 Ll."-U de. intc(t!-.) 1!.1 r~h<~~ t,S.: \'cn~•nhcntu.
En l<k<o bark:o:.. hoa)' h'flHUI.Jnt)-. IIUprt-,O!rio lfc tlt-.:umemo-. J'l'lllt' f'l:lglU) 'C' rrcp.;u •.m l:h 11111\'nte
UN:~ndo 10-\ l'rOfJr.UJhb Colllen.:mlt-. tk cHIII(lUinfu~n; ''un rwlCi<.mano o emplcaJu .. ,u C'(.'Ñflulnt~
dd cliente tlesea ~lahorur un tlt~Umc:n t n hUI(.' lO r•odrfa hat:erlo CC..IIl Wlo c.·on...c»:Ui( un romlult•no
Jel b..1nco) llenar la c:anud:KI t.~ lcc.:hu lu ft•rh.t ~k \'enclmtcmo y la flrma. l;t relllll\·•• tJcilldad
C('lf1 qUe: -.e "'n!~l/1 dt-.;umentu-.l:d ..ifil.'o&d."'" '' fl~.:l•cto... •ndk<J que la m"pxcion h ..•~··a de l<h nutlatn-
rc., e~ un método ~ntl' impcW"IJnlt) cvtKiuycnl~ al \'t'rific::ar lo' dC'ICUmenllh p.lf't.'ohrur<IU'" t-1
dccll\t) o &os ,-"'lore-.

4. Confirm.u Lis ruenl.tS por cob<•r con lo. d<udore!.

El aémuno c-onfirm.~Ci6n ..e ddinKí en d ~:1p1tulv 5 comv un 11po de C\ klcnu.1 do.:umcnLll
obl~ fuera di:' bcmprt...;add<:l~enl(' ~ l~n.1•m•ltJ.athtnLmle:nk: :a lo.. iiUd¡loro. La\;c.Mnlink.-..
cióo cbnxu 000 lcJs ~ b r
CJ p;l""-• m,h tmportmi:C O)DdU)'CPIC t.:U.-J..I lliiC \Cflr-.::;an f.t\
rurnLD y lO!> dn:on-=nlt..,. p.- '-"-~•• Alt.:(lflfirn.wl~ kh. .tutlitun:.. ~o.'l)rllptUchan La ~\1\tttJÑII dt
lb Cuettt.b) dd d1cnk. 1;.1 M.'CN1l~ll11h:11M ~riCO de l.a 4JcuJ4 por d c.kucJc.lf W111Jlk <fe•., (10~~
~t1o:,; c1• dcntuc:.. tri lu t\J\lC'Il\.:1.1) la \~lll..lc..lcJG 11o~al del .tc.::(l\0, hl nfra.:t o~o·n.a ...c,undJd tk
~uc no ".e c'tt" ~h1o•rkk1 Jlhclal ni ,,.ru lllr4Dtflül.J~.:k1n 4ut afe~.:h! a t:. .. cuent.h pctt C't,O,at a 1.1
f«:h.• del bJI...w.:c rcneral, S1n rmh>u¡n. h1 ..,,nllmMt.:ltlR de un;,~ cuenta JX" ,,.-,,,,r C' unoa ' ' •cJen-
t.:ta ,n,ufidenct -.uNt l..t\ afinh.,Cit'rk::o. rl'll"rt'nft-. ·• fil mc.:gndad) a 1.1 ':tlu:t.:H'n. pclfllll" ~rw~•ln 4¡(>
l't)(mbo!1m lil~ cantida&-. rc~i,lrud.l\,) &~uiJ.t ""' clcuJon:.., rccmo1c~.n ,,.,,deuda" JlCH~ llil pue ·
dan p.>gw1"'
Con unn hre\e rct,·J,¡fm ~ l:a hl,t<Ml:J ~ •~• .. lludHorl:.~ ~conoce llleJOf llllffiJ'KH1unc:au con cc~
dada u l;a co-nfirmx10n de la.<~ t.·ucm;a' por t,:ubrn( Su!oo nhJ~''"~ )' 'u' mclodos lucmn (C\ l'adth o
fOndt.) :l fine\ de l.1 d""cad.a lk 1'~ lO. 1\ntn tic C'Sól lecha n4l JOC)UfB proct"dJmacn111~ rurJ 1;1rnn1i1ar
que l.as cuenm.' por cobrar luc.<nan oiUh:nh"lh n ...:J.mucJCJfle, cC~ntra OU'a:t comp.ui(o.... nt C4UC Jo-¡
rn\cnto.lrim rc;LIJD('ntc C'\1'\tiC'Cll ) hubacrltl w.lo cunud.K ,;n ~:rmrc~ ~ ptD~\1 '-llll! confirmar
lób cucnt.u por ~.:obrar tu u~n.11 d t.:c.llll~o.'tl lklan\cotano fílli..:o) l'Uiub.t f.knw._,¡.td\, o no tcnfil
much;, 1mport;an..;H1. Por C'lól ép.J~~;te b.t-.t.tba un.s lkd.:arxión ~nw. de ..,_..., d.uo.:ll'~ ..,.,"'e l.a.
uttdc.t de Id\ t.'Ucnt.a... pnr ~,:obral y IObrr IJ. C.\l~lefk.'U dt: ''"" inH~DLlnO' El cnruqu.t t.:ainbtó
396 CAPITUlO 11

t:a~n ilnstmtim

En el fraude de Equiry Func:llng Con>Ora•IOI) of Amt>nc.a. las consp•raroo en el frd~- A.,J P\W', lo-. deqlnJI<lfiO!> firmdroo
cuentOb pot cobr.u (ie1u.i.t~ sefeccion.Wa~ p.Md c:oníltm.ut.s~ y devolviero•l .a lo!> .u.tditott"S \Qiic:ht.ide\ flutdcb de confir·
t'Of lo-- auditores conLenf<lll la tliretctón de emple¿¡dos que- md('Km.

dr.isci<::runcn1c t:rn5 que nlguno:oo nloOmbt<bOS cn.~os de fraude con mH1one~ de dóbroo¡ en cue.ntas t:
in\'cntarios ficticios demostraron lo necesidad de una e\' ldem:l:J mJ..,. sóhda de mtduorio.
La dirroctri:. SA.S 67. Tht Co,~/imJ(Ilirm Prou.,·s. resume Jas extgencias actooles resp«to a
lai> cQnfimmc;one~. lndic:a la s.u po!..idón dC' que el auditor ~ontirnmr.5 la... cuenta.' por cobrur.
~nlvo q~ u) ~.an tnln:Utria.Jt:_.,., 11) lO!.!. confinn;:acione" nc:t ">e lÍan fidedignas u l') lJ co.mbuuteióo
del rie)g.> inhen:.nte y de coml'\)1 por ¡1.anc dc:l uuditor C'!> Nju.•ukmíb eJe que Lo t;.\·tduaci6n junto
con Clll""ol.\ pruebas .su¡.¡t.anliva~ ~ :>uficicmc parJ d.minofilr d ñt~~o de auditoría de las o.C'I.nnacio-
ne...; aplicables en un nh·cl act"pcuble.mente bajo.
Las .wllciludei de conrmnadón de la,o, ..:ucntm) lo.. 4.1\X:UIU<IU<>lJ.I»r L'Obrar deberían em.·tar~
!'e en l-Obre" con la dm~«aón pnra dt\Olución deii.Je;,pacho txm~,¡¡bk. A l.t . . ohdtud ~UdJunta un
o,obre imprew o de re.;ptatiOla de negocicx, con el domiciho dt la olicula de lo" a~Kii1ore~. Lt'l..
auditor~ deben de~harta person(IJmtnLc: en 13 Olkinn ['K"".GI o ..:.n un bn7-6n del eobiemo. Esh~
procedimiento!' c~1án di~i'iados pat3 e...·itar que lOO" empleados del chcntc tcng~n oponunidnd de
mod.rtear o ameroeptar In solicnud de confirmac1ón u lu •-c ...pue!>l;a del cbenre. El prore~ eme"'
no conlribuir:i o detectar l:!s cucnl~ cxAge-rad3."i o ficuctas. ~~ la pencion de confinnacuSn n 111
re~pue-.sm p:uan por las manos del clicme. Las ~lidtudc-s devuelta.' por la ofiClllll postal ptleden
:ser de ca.pit;a.l importunci:1 p:1ru los auditorc:~ y. por tan(o. deberían retomarse directamente !) "U
oficina.
En La confi.m1actón de cuentas ) doctuncntm por <..'Obrur. un:t parte mlJ>c>l1at~te COI\!Hstc en
ju¿gar la vulidez. de t.~s direccion...~ de 105 deudoo:~. ~ ii.Udítores deben in,·c:-.tlgar mml'Cioso·
n~ nte cu>~f<luier cil-cun:-.uutcia w:..p<."ChO~. Por ejemplo. un número c~cc.\i\'O de deudo~~ rndin
dualt., cuya dirccl'ión ~ca un at)al't.Klo 1)0!-tl.ll. ~.:o;le pucd..:: haber -,ido rentado t.'OO un nombre fal\0
pOr Cnipl~ado.:. del che1\h! que realitun llll fmude con lb cuenta.\ pof' cobr.u'.
Pám mejorJt la lasa de ~pt•t:..La.) a la~ .whcitud.:... ck coofiml~lción. los audnorc& d1M:ñJI1
con mucho c;uid:.do el tonnularlo pues quaeren cel'l:uwnrsc \le que el tk:~tu\¡tlano ac<;~da fácll-
menh~- n ln 1nrormacu\n ped1da Por eJemplo, lo-. cliente~ tJUI! u~an un MMeln:J de c:oanpmb.lniQ t.n
&o.. de-(;emhol(¡OI> en efectivo pOdrán contlrm.lr m~' fát-llnlt'me la<i rr.msacdon~ nu paga~~, ., qoc
el saldo ruea1 de lth cuento:i por cobrar lCK: auduo~ tr.•l:lrdn tk anchur en t-J fomll.lfo.l rio Jfk
detalles de la!. lr.l.ru.accioncs. como los m.ímcn:K de h1 unlén de compra de los cheme-10.
Algunos veces. el pmccso de tonfirrnación puede producrr reo;;puc.:.a.a:-. or:~le-. o de lnx LJ..,
respucsla.s oro-les generalmente se obucncn en coovcf:lir~t'IOne' telefonic:lS en que :11 uuditnr 'C le
a...,cgu•a In idcnlldad del que responde~ deberían mdun~c en 1~ documentos de lmb:tjo. Adema-.
no C);.CIU)'C b l)()"ibilidnd de pedirle al d temc una \.'Onñrmación e~ m.
Ot!bcn exwninmc d~lcmdnmcnle lu'i te\puc!!t..n. rcctbtdas por fa>.. puc' ce; pu~ihl~ progrJ
lll.trlo oon un número y nombre intu11'C'~:to de ttrubmhkín: el dcstinut.ariu no obt.teJle mtOnnacuio
\.Obrl! la fucnh:~ <kl docutnt!nto. A.,í. una pcn-;ona.dc~honeMu puede cnvtu.r una r~pu~ta fnls¡fi¡,:;:¡.
da por lax que pJ.nxc pnn~nlf de 1~ oficina:-. del deudot_ btc problcm3 ~ contmla ha...La cieru;.
pu_nto (.'()n un fa>. lfUt tenga la .. rundón (le fl!(.~pc;:fón ~utorn:htt:a'', o lc.'ldoncando .11 d~tmalJJ'ttl
p.:tl":) c:erciomr~ <R que la t:unflm1aé1ón R!<!lhtda o 'tíhda.

SoliriflulrJ. (/~ ('fJnjinnm:ian pmitim \ IU',8llrihl

Hay dO$ mélodO'o d\: confirmar la.... cuema:-. por c:obrur ;l tr-dvc:. de 1:.~ cumuru~H~o d1recta ~on ti
deudor. l!n ambo:.. el clll'nlf! hace una "OhCllud lonn..tl aun~o~u.: fCh :u.Jditore .. controlan d pro..:~
en !IU lOCalidad
L 1 confirmación positiva. ~.:omo ..e ;~precm en 1..1 lig:uru ll 7. ~.. una 'ulu:nud dlfl}tl<b •
deudor ptdiéndole una teo,poCStJ (a., j .;1~01pre \C lt• p1dc tjUC t.•01ll lnrk." dare..:l:mlenh~ !ll tn1tl110r l.
 ACURA 11.7
formulario positivo
de solicitud de SMITH&CO.- - -- - -- - -- - - - -
t oníirm.lCión de las ,.,,h r· ' ~rc'ltiA Stt:tt• • ~.A'"('" • t.vlt~N·• • 9ooJ.s
Uft'ltas por cobrar (con
Ll rt:;puc:r.la del dienlt)

M.~run. ll'k-.
f'oil\1 Hdmo Stt«t
).:..u.;u (.tf), l.l-.oun 64-n

Ah,m, 1\ tmn, t. ~-~

( ·nlllw.l l\thlt, ·"'•'l."ütltltaf\h
IHl'll.l AHmtt .~r rh'" ..taro
Lu1 Ana."f'kll,l t!u.~rolll ~\~1

L u rr,,._¡.,n Jd ;al.1• Jc. ~ ..'UC't•t.a p•r t' r~ iA·nr ~ n.:~w"". Q1ft\llt IIC u 1u at-..t-• t
en el~· ..._t,.ma.• alll ..k d..:~~tmm ..k l(l\1 '5'11 b al'!r.J.,J ""'' C.JtM."UtrJ.h, n U~ •W>
rcr~t"- m cw. kdw. 11\...,. J<' rf'~WMt tnturmol..klO ~ ~\'\kk • 1\\tntr\• ~thlll'n .a
u~nr..tlw b Jttucnu.a..

La ¡'hliOU ••kw.~~.:a•n Jc eMe t..Jttnuhl•' "" c-II&Jhc. aJjunt 1 Q:ol\ num¡•dl.u n

tnJt IY""-'''Ir r.au l~tmrn...t l.a ..,~.~~,_l,a.ut.t d<" 111tnU•• ~uJ.o hn,u-....rn• \'l. Al'ftd.&fdn•·•
11\lh h.,

r.,, ~ . !.(~

{(. ••nn-.t ,,r)

t_ql) Nll t.' l N~ 1111\ IÓ~ llt P"'~l. 'lNO l N~ Mti!A

U">NfiR\W.I,oy.. DE _,U ClJE'T~

------- --- -------------------------------

(1 ~C..J.1.Jt.t'\l,IOlU \\lttlU ~ flltln'l.l Uft wJJ., .k: 5~.. f-.W (\.) ft'l ' " ' ' ' Jco ~~tfl
l4omp;.ny &l ll Jr J.._._,mJ'«' JC' ~\.~\1 et t:•"'"'-1IL' .,.l!,,. bqur w tnJ-.:.1 Cll.WJ." .U.

/6 ....... 2r:r2 r..,

\ti.U:iJ.,d ltcl 111lP<'n~ mont'Lutlu t¡uc ~ mdu)c en liJ wlic1tud. Otro~ lurmulwuo~ pobiti\O~.
~:Oikl(:ttl,..,~.:umtl /otmula,;o.\ '"" blwu·o, nn collllcncn la cantidad en ll• "llln:uud. ~ino que piden
01 1.. ~.:uutp; ¡J\fa tleudor.. que llene el '"h.ltt
l-J coniirmaci6n negativa e' un.a ~,,mun•;;ul:v.m d•n~® u 1~ ~.:om¡\.u,t.Jlk:udom ruJiéndole
\jU< :l\ 1~ :.~J,.,., aUdltOre.5o wfn ''el'~' t"' ll'k.,•ffC\.'ltl 1...1 p:C~~:tt\t1 p..k!de h...,('r"( :.~ tra\6, lli! unoa
400 Ci\PITULO 11

FIGURA 11.8
Fonnulario negativo Fa\·Ut de ex.untn4r dfl'te-flidamPnti' p-c.w ~.ado ck• c:ue:ntcL SI no COI'Kl!erdJ ron ~Ul regi!MJd),
svpii<:.JtñO!! <!Uoe lnd.que! lll dif~n:nc. i d ... nu~ttc» dudi10ies.
'l'
de la solicitud de
confirmación Ad.Jm), Bames & Co.
de cuentas por cobrar Ct!rtifled P\Jblic AccoontAlnts
1800 Avt'1lue o( the Stad
los Angeles. C•lífomla !10067
Para 'N oomochdad le ad1un·,arno; un <:.Obflt pc1ra un.¡ ~"GI dP negoc•oo;..
tSTi\ NO ES UNA P~ TICION OE PAGO

c::.uu. aplicando ~inlplememe uua estampillA de goma ;ti eSlndn me~ual del chcntc o .::mcxandn
una eúquct.n con las pnJabm de la figuro II .R
El funn ulttrio po,itivo ofrece mayor .seguridad que el negativo. porque los audnorcs están
alc-mos wnc IOl ne-cesidad de imestig:1.r mis ;1 fondo en ca~ de no recibir wtu re!\puesm. Pero
cuando l;. confirm:;~.clón J>O."'i ti ..·a pide a lus dcstinalill'io!> que rorroborc-n J:¡¡ veracidad de la infor·
mación oomenic.lu en la sulkitud. M! CO!Te d riC)go de <¡uc t.e limiccn a firm:uiv y t i t.levuJo.·rrlu M.n
vcrificltr la infonnación. C<;r¡ ronnu1arirn. en blwlc::u '«! c.xduyc esta poMbilidud. al pé(.hrlc DI
(k~:;ch\ntario que Jlroporcion4! la infomUtCión. P~ro c:.t~ confirnktdon~ suelen producir pC~rceo­
u.je:!<. m~ b¡¡jos de r~puc.iita y por Jo miMno rcqure-ren mt•' tecntcm tk seguinuemo.
Si ::.e: ucih.t<.~ ti formularlo ne!!tt11V1) IZ~ ausencio de re_,pu~ta de lln diente )C int.I!I'J)C'CL.. ct>Dk•
evldencia '-3li:·.facruña. cua:ndo c:l dic:nce qu1tá . . ml¡\lc:nkntc: hayOJtK,nt)r:;tdo la <.Oiic-lntd de t.'t>nfh·
lll:tC1ón. Como lo-. audnore~ no nece'l\ii:Jn d:~r ..¡qtuimrenm :t ha ""''encia de respue:aa. cuenta
rne~ u;;nr el formulano negauvo que el fXl"'ÜJ\'o: por lJJlLo. pu«Jc 4.'0nt.K!Iarsc a lo;; cllerltes cut
el mismo co¡..to.
A dtferencia ~las solicuudes de confimtacrón pos-nl\ a qoe se utilizan en cualquter csrcun'
tancia. las negativas han de rcscrv:rr~ a la... sttuacJooc.' donde a) h1 t' nlu:lt::16n .:ombinnd.a d!!l
nivc1 de riesgo inherente)' de control~ b3ja~ b) mtervaeotn mucho.~ ..aldo-. pequeñQS y í') lo
auditores no tienen motho parn creer que el de:e;tinai'Jrio de In< !;Oiiciurdc~ les pre..\larú poc...
atención. AJ utilizar l;rs !>Ol.ic:iu.r~ ncgativ~'· deben con....nkra:~ lB convenienci:t de <.'Omplememilf
el ptuc-eso de t.·unfinrtación con otras prueba:. wstanU,úb. Muchü.s vooes se J\."CUrre a un;t comb1
ndCión de formularios po;;ttivo5 y negativo;;: el funnulario positivo~ ~a étl. gran<.le!o saldos) -tJ
formulario ncgaU\'o en l!-illdm pequeílo.;.
Tt.mWtiO de /(t I!Ulf$11'U
El pnxcso de conlirmaci6n de 1as cuenua.\ pu·r cobrar liC hmita a una mut:-~tro en la generahdad de
hLS corn!l"ñÍ:t."'. l..a mue.o;l.ns hJ de .ser lo ba_,t.ante ~ro1Jck: JMI'll ~ilmnuuu la extr.~CCión de infcren-
c:ia.'l 'áfida.' ~rl! lu población <.le dit•has cuentas. Los ;wdirorcs lognrn c<;tratitlcar l.:t muo.trn de
ltuXIo 4uc perrmta c..-oufinni.U' IV: m:lyor p:lrte de su importe monetario.
Corno ~ dijn en el capitulo 9. el wnaflO de la nluestru variurn con Jt).o;, nivd~ del rie~go
muesu·uJ ace¡,cado (nesgo de un rechazo y ;Lce¡)lo.tción incorrecto!~). con ti error tolerable y cierta~
comcterí~ticas de LJ pobl(•ctón. Lo!. re$uho:adus de la.\ prueba... tk conlinnación en Jñ~ Jt1Lerie1'1't':o.
snn otr.• gura máo. al decidir el tamfiñu dt la muc--tnt. h... 1!'-'-=cpeionc¡; ... ignilicutiv"" erl10S rc-sul·
l:l~ de e.'ill'S arl~ andican lo neee-;id:ld de oonfirrnar :unplmmenu: la~ eue11l& por cobrur dd año
actuoi Por dl1ilno. la selección emre am~ tipos de formulurio~ mflu)·~ en ti mma~o de la
muestl'3, F.l núanero de ronlirmaca<tntl> envtada-.. por COIYeo f.uele aumentar c-uando se \ttlhta la
tonm• ncg:nivl.
Al escoger las '-'tientas que wr.in confinmKI~h. se .tco'\lumhra inchnr a tod<" le1:-. chc.nr~
L"U)fO saldo ~upere cierta c:anud3d y unn nurestr!l de cuentas ~eccionadas <k la' re..t:uu~ cuenta...
por cobrur. L:t5~ p:tqueres gcnernltz.ados de audi1orítt ,.;rvcn p:.r.a estlilllfiCa.t las cuentas por cobrar
) facilitar In obtención de un:1 muc<itr:'l repre-.ent:lla\'a
Di:u:n-p<mdu$ <'" las ITJ(nltsftl.'f d" lo.\' C'bl'mes
Lo:- aud•tore,;; deben resolver l.,~ dil~renctn.. •nu.;u;,le:-. o ~isn,n.cativas comumcada') por el chen-
re. Cast ~ ·empre se debe•l al rem•so nom1al al regi ..crar los mg,re.so' en decuvo o lru. rr:ttl'!accio.
 ( ucmas JXl' cobrdf, donJm('llfOS por robr..r e ingreso< 401

nes de vcma~ o a un m.alc:-ntendidn pur parte del diente rcspCCtl) a lo fecha del ~aJdo que se le pide
que confirme. Algunas ''eces .se sd\o.Ja qut: d sa!d~ e~ lDl.'Ot1"Ccto porque no mcluye los pagos
nxicntc:~ en efecti\'O; en taJes c;~sos los r•uditot-es nonn~~ntc coll.~ultan cm los rcgi!.tm.o; de
cfcL'tivo Jru pagos ttponadiD.

Proc<!dtn11<'IIIO\' olltmiQ.r poro no rt'rpnudmu~•.,

El pon:tnlotje de ~puesw.s a l~ :,Oht:ltuc.les de t'onlirm.tcióu po..Jth·á 'arían enomtcmcnle se~úo
el tipo dt deuOOf. A1 utilizar este tjpc> de l'leticiorw:!>. el Juditor envra un~ ~gundu M>licitud y. el\
ocasione.\. una terccm pam obtener re.'pue~ca. Cuando Oll la ohtJcllC.. deberá a.phcar otro~ procc-
djnuent~ a la:, cuenta-... salvo que l, la '-anudad dt no re~~w. no sea .;igmficutiva al .:er
proyectada como ICX)I;lf- de etror en relación con el 'aldo totAl de la~~; cuema..; JKlr oobr.tr: 2) Las no
respu~(:l:'" no Incluyen c:-.ro:c-terl•:lic3~ mu..l\.ualc-;. El m4'Jflr fU'tl('Pdimü•mn t1/tc•mn dt' auditnrr'a
con~iste en examinar los mgrescx '>ub.;.ecueme:-. en efectiVO con que loe pagaron hl-: cuenr.a~ por
cohr:tr. No obstnme. p;~rn cerciorarse de que el p.1go se refiere a cucmas e:\Jstemes al final del
:lño. tal \'e? nec&Jten exdn'Unur lo!o documentos de emlxlttfUC. l:ts órdeneli de (.;Ompru o las facLu~
r:1s de la.'i trnnsnccione~ de venw que consu ruyenla.~ cuentas por cobrar. Analizueo;:ros documen ~
to~ e" otro procOOimicn1o alttmo npJic::ahlc a la' ~;uc:nr.as por cobro1r que no 'IC ~~fdnn:m en el
periodo subsecuente.
Ptnf)ft"tiw tltl pmt'f.\.t) dt n»ifirmurlóJI
Se prepara \ 111 t'C;,UIUCn Q\IC describa_ el alcance y la naturalCb.t de l a~ con(i.nnacionc:o Cllviada.'l y
l u~ ~ ...ulládth ~lt>bnle.\. Furrna r:.vte muy tmpon:.uuc d~ lo:-. docurncn10" de Ltubtljo de la aud•to-
l fu.
Los auditores 1!0CI1r.ln n\ás de un tipo de rie!t~t; al recurrir ill ¡,roc:csO de confirmacaón paro
hacc""e una opinión de la ver.te1~KI global de la~ cuenta~ por col.lrar. Ya mencionamos el ries_go
de que alguOll:> ~.:uenw:s con ~do:, efl'Óne<>!> nu 'e.an inclutcla.\ en la mue:o>lr.J '"ontim1ado} l:tmbtén
el de no recihir res:pue'lic:as de 01lguoos. chent~ .;on St1tdo... t:rróneos. Por uhimu. cxist~! el p;:lignt
de que Jo, clícnrt\ ~v u tlv~m ,;..,temáricamente las ~licttude.. de confirmación ~in ccnnparur los
saldcx con su~ re~ii.tr~ E._~¡.a~:¡ resput<.t!h d.~r~n al omdllor un~ raJ~~;:. o;;en.o;ac1ón de ~e.gundad. A
(le":tr de lodos estos riesgos. al confinnar los cuentas por cobror se obtien~ t\oidellcia valiosa y
forma f~tlriC 1mpo11ante dcll·ruhap de nudilorin
A lguna~ veu~ se ba dJcho lo iJguteote: la ll\eJOi prueba dispomblt par.tlo\ aud!lore.'l respec
to :1ln e.xi'llcncin de uml cueut ;~ por cobrar C"i ~u cobro dumnte la uuditor(tL Pero e:s.ut afinnación
debe M!r matiznd:t. como \e! indic:s e'n d <10i¡;uicute ca.~l.
Rrwonr .'' rmifirmor lm rlu'llla.~) In.~ tltwtmwmm por t·ohlitr f·attn•ludn' ('{)f lnt:nhrahl""
Si alguna.' dt e:-.lá.~ ci.M!nLUJo. oon canltdru.Jc-; im!Xl'•lante~ ~ c;rncelaron como inwbrob l e~t. los au-
dlt~ deberán dercrmlnar '>1 obtuvieron In aotQntadt~n corresponclle:me. Dt: no ~er u.~r. un cm~
pfe.udo <Je~hone~110 pOOrla ocultar ptnnunt:rncmentc un robo de cf~cuvo haciendo un cargo ti
cuenLJS o documento~ por cnbrar ) ruego cancetiJndn e~ ocU\ O.

( asn ilustratho

Our.Jnt(' lil pr;mer::. onJd1tori;.. a un.1 p<"QU('ñoa oompañiil m<mu.. dil'nlf' y l.1 notdic.ación rMpc>ctiva, JX'fO Jes dtJO que e l cheque
Qctur('r,l, los. iM.KhtorM t>nvt;¡ron ¡oJicnudP'i de confirm.1ción J h.abr.a sido ~u;ado y lil notíiic~ón dP envfo habfa o;teJo
IOCfo> k)c. ciH:.n~ cuycK CUPnt.lS ~t raban c.aldtx m.:.yor~ dP d~ll'\tid.:t Af prPgunt.;u m.k ~ la< ll.iO.;.x'C'iOt\{'"(. con C'<tr
S1 000. Rf'fibtf'fon rt>SpUf'Sia~ sati;factorias de todos ellos me- clienlt' obtUYteron ft"'.puesta"lan vaga'\ Q\.1~ dE'<:idie«>n c:k~.Hu
"'~ df" u•"_,· tuyo '-lklo ll<i\ d~ SJO 000 ólpt o~lm.le:l.a.ffiof'nt¡:.. St:. el .atou04o con kh. fuot I OOolt1Q<,df'l<~ con-.par\la. Entoocell el con·
~envió urw segundd )Oilcllud dE> (onfhmación ""n r~uhdC:Io tador-{dlf'ffl c.()Oifk,(') QuP l.t ( UPr'lla Pta líttK'id y QIJEI' hab1a s.do
;alguno; peto antes que los ¿'IUditores pud1er.)n invesaig.u mJs .1 cre.tda l)oll"<l ocuh.lt un fatto1nte y ~lisJacet"I Oll de que Id habio.~
tondo rl c.t,~ero-contddor lo mfotmb que l.! cucnl.t lwbf..t !1.100 •<.'Obf.Jdu•: lldb1c1 d<.")\lloldo tm. t:abn» rc..slc..~ ~ otrt» die1'\lb
liquidada en ..;u totaltdad. l~ pkheron ex.uninar el c:hequ~ del c:u'ras cuent.M. Y-' hilbian ~ido conftrmad.l!..
402 CI\PITULO 11

Para Ue\"llt a cabo Ulla rc\' i ~i6n liiMcm~tica en es-te aspecto, basta obLcnc:r o prep.trar u.n
an:ílilJlS de In estimación p;:¡ro cuenllb o doc:wucnto:. de cubro duóoMJ. Lo$ cargo~ a la e.'l-lifl\ación
se m.\t.t"CJ.Jl en lo~ documentos de atnoriZQ\;i6n y en el reghtru de cunLtOI d1! 1~ e-n.neelación. l:h
solicitudc~ de confinnac.~tón ~envían a :!lf.uno~ de ID;;; deudores para avcnguar si clllocumemo
o la cuentn JX>r cobrar cr..n aulél1lk& cuando por prunera \C1 ..;e incluyenm en lao:o partidas. Lo..
askntos de abono :¡,ccornpar.m con los cargo~ a los g4l:.-CO~ JX>rcucnttt., y documentos incobrable".
Se inveMigar'fl c:u.dquaer cancelación que parerc::t poco r.tzonahle. Una Ctk!nta o documento por
cobrar dado de b~ja pPr un runcionario. un accioni..t,ao threclor e$ 11TU7on:•h1e a prime101 vi"m y
requiere uno •ninuc:io-.a IR\\!"'l1gacaón por pane de lo~ audJtOre40, El cálculo <k porrcmujes que
•·eJacJonan 1a' cancelaciones del año con J:,)o vent a~ net;ts a crédito, ron los ga....:os de cuentas
incobr:-.bles y con 1a estimación JXIIil cuemas dudosa(! Qyudan n dctctJ:Jr lt~s cancelac-iones anor·
males.
Objett,... rnman•• S. Revisar el corte de fin de año de las lransa.cciones de venias
(k l.a •llihllll11.

E).ulla.'u.
Uno de los métodos mós comtu~es de fnlsificor lrn; registros contable~ oonstile en innur lw. 'cnt:l'•
Det!!o.-111» anu:tles m:mtenicndo abierto el diano después de Ja fé<:h:t del billancc gencrnl. Los embal'l¡uts
lnttJ"Ihlll efectuados et1 la primera parte de enero pueden cubnrsc con roctur.t.(¡ fechl1d~ en dic:rembrc e:
incluirlos en la!> 'cmas de eMe mes. E:\.lru. u.~ientc.lfS ra.l~o~ 1Jcnl!n por objelo prcc.c.Jtlar un panora~
ma 11naociero má.., luYombJc: que eJ real. Como bs~ venw.:-. "''n a vtt<~ la b\1~ para cak:ular to~
bono) y corni.sion~. cABle w1incemivn ru:'i..:; JXtra n\UnJpular c,w_ p~1n1da. Otro abuw qu~ urecaa
a la:s cuenta)) por cobmr es la práctica de. d~jar :Jbienn el t«ibo de elceovo dc..-pué:o: de la (echa
del balance gcnem1: los procedirruentos con qut ';e <Jc:cec•a ~describieron al hablnr (Capí1ulo 10)
de la ;1udi1orfa de la~ tnm~ucdonc~ en efectivo,
Para evi~;u·Jo..~ errotel- tn el cort~ de 1os regi~tros de ''ema~ (mmo :•cddentolcl' ,omo mlen
caona~l. lol' auduores nece~itnn cumparar las ventas re-gi~radaro de v:~rios días ante.( y deo;.puéo.
de la fecha del balance general, con copi3 de las factura.~ y de los docutllfnto~ de embarque. La
eficacia de esta medtda deperlde principalmente del mveJ de dtvisión de funcione~ ~mire los
depanarneruos d~ embarque. de rec:epción y de fnc-Lurnc•on. Si se controlan en (onn3 indepcn·
diente el ;llmacenamieruo. el embarque y la fac:tu:rac~n. dJfíctlmeme los rc~htros de CSOI) dcpar·
tllntCnto.!> scrán manipulados paro disfro7.at lw. embo:rt¡ul-.; do un periodo t..--omo \'C':nlzt.l COftM-gui·
das en el periodo wnerior. En cambio, un individuo que corurulc los n:gi Mro~ de c:mbantue) ltb
doc:umentos de factur.t.eión podría munil>ulnrlo:, si quisiera inOur los \Cllla.\ del ailo.
En oca.~ion~ las \'Cotas fictJcins ~ rcgisLron al finQI del ui'io. con la intención de exagtrnr lo..'
resultados finat\Ciéto::.. Por tanto, lo.-. Jluditorc::o. han de e-.'\tar alc11a e investig<~r lo !iiguiente

u.. lnerentefiiO\ c"<tr~rdiUdt'iOS de las 'enUIS de: fin de alin a uM o v4u1o-. cliente-.. t::so podri;~
iodicW' tratrsat'ciot~e~ dt fm·ll,tttr v t-.\J~mr. en qu~ lil' ~renta~ se factura n pero 1~ prodU(,'10'i
no ~ embarcan. fi.,re 11po de lmnsaccione"i deben cumplir requi'ato~ muy ~~netos para ~er
cla!Qiknda..o; como vem••· ~g.un lo e~rnblece tt Accounting :snd Audumg Enforcemem Rele:t-
M: No. lOS de la Sccuntieo;; nnd Exchange Commis."'•on
b. Aun\enlos tmporcanceq de l01t mgrel'OS y de l-;t~ cuena:as por cobrar Jumo con un inc-rernentu
de l o~ m:irgene$ brutos de utiHdad, i ncompmib1t~ con la cliipencnci3 del clie:n1e o ~on l<kli
promedios de la inducotria.
l', Co.mbtos incorrectos en 1~ princ1pin~ de cont:tbilidad que aumenm1 1 el ingreso registrado.
d Devoluciones considerables des 1)ué~~ de la foc ha del h::slnncc general que podrian indic:w
mcrcnndá enviada o los clientes ~in utw orden de ello~ o ~a saturación de canales.

Como ~e '\Cñ;.•ló en el capftukl JO. l:a exaa;eración lendenciosa 1ndic-a I:.Js o.ec::i~1l~ que -.e
realiz.nn hacia lrt fecha del b:.lluJcc gcocl1ll p~u-.- mejorar el J)J.nolilllW. prc~ntado tn lo~ c~LAdóo;
finuucicros. A vcceb t-e trata de prácticas leltftima.~ de nejtocios. coroo una promoción e:-,pecinJ al
linaJ del rulo paro incremeotnt lib veru.W> y los grande!. c~fucr.t.os. h<.."<!hOcS pam emb:trcar lCXIos lO'i
pc:didol), Sin embargo. ~lgun~ de l3s ;;~meñore) t>C~It)Jknl de:.,,\ iacioncs J'raudulenla:- e.n lo1<o esi:J·
dO' Cinnncieros. Para evitar c'-C upo de m:mipu1ac1ones, l o~ ;¡uditnte!-. deben revhar msmn:ioo;:J·
mente las grande~ de"-oluciones hecha.c: de.:;.pu~-. de la f«ho del h3hmr..-e general que se .-tpliquen
a las cuem& pOr tobrnr onginada..o; en el año :audimdo. Se considerará 13 com·emencin de ~•jus:tnr
 Cucn!a$ por cobtdl, dcx;unl('nt~ por cobr.lr t •nsresos 403

1()~ n-.ovimieíi!O!> para re.Ocjat l<b: llevoluc:iout!l< en el ou\u actual Si la cot\finnadón deJa~ cucntal<'
por oo~rar <{(:realiza en la ftXh:J dd baluncc general. aln&crá la alcnctón a w~ grandts emban.aue!>
no aurori1.ad<-,.:,
6. Aplicar procedimientos analíticcr; a las cuenta~ por cobrar, a los doc-umentos
Ut·,~··\~IO.J"IIIIU•••
O;! 1.1 IIUO)¡io,J(I.t: por cobrar y a los ingresos
EthiCliiCq til L. dirtttri? SAS N(-;. Y9. Con~u/ergticm cif Fnmd m n Fmom·wJ Smtrmnu Am/11, requiere que los
.......... "'
"'""'""
'\',¡1.-~Qo;-
~

li'!
audilore-:: realicen f'I!I'OCedimiemos an:.Jf1i~ ron el prop&mo de decec1.ar posibles etr()rel<; en lo~
mg_f'CS(I~. Se c~lculan \'fiÓ:lfi ra~.onc~ y rc l :lcinn~ pam 1odicar 1:1 veml'imihnKI gl()bal de la~ can·
11d:tde~ que ap.'lrecen en l.as cuentas por oobror. e:n Jos documento~: por cobrar y en los ingresos.
He nqui algunos eJemplo..-: m el porc.cma.~e de utilid~d bruttl (por linea de producto, por 1ieoda o
regJC:'icl). b) la razón entre \'1!-IUI.lS en el úlumn mes o .scm;ma y el total de venta~ del cnmc,.'\t~ o rulo.
(') los ingresos en relación con In capacidad prodUl'liVU.. J) l a~ unidades embattad.a~ en tdal'i6n
con los regl~tros di." ingrc!'IQ:¡ y de producclón. tt) In rot;l(:ÍÓn de cucntns por cobrar• ./) l.u rm:6n
enLre <.'ucnttb por cobr.tr y lnl> \!('fttru. nc:L.ll> J. crodito durouuc c-1 .mo. g) lu razón de la.'i cucntus
cnnceludas en eJ año ) su saldo findl. hJ la mzón de rcnd.im..ientos y pnl\'isiones a ventas. i} la
nv.6n cnlre ingrc$>S por intere~' y documentos por c:obrar y j} In tko,~l.Ón tnln! ga~lO por cuenta:,
in4.-obrablc:; y ventas n crédito. Estlb razone::.) relacione-~ .!le compatUn con len. daco~ eorrespo1l·
dieruc~ dé 10.."1 artos nnleriOI'e$ y (Ofl lo-. l>fC~UpUCbtOio. llb CSUldf~tu;as dc.l d~mfX:i\0 U OtrO!I-
proJllCdi~ atine:, de la indm>tria.

El caso de Cisino Jodustry

Loo; c-d~•no~ ruec11an con pocCK docunlf>f'I1~X q~ ~p¡¡tc1f'n "U' 1ran~iotw~@ lngre:,os.. o.. dhr
l.1 d1ftcuhad de apfiGlt pruebas de deta.Jir d IM in9~lK dP P"TP t1po (h:lo organi2'ar•<M. La dlf"PC1ru.:
Aud.ir Rdk Aletl del AiCPA rc•corn~J.) u~ 1 PIV<..l~(hmiento-) eil\dliti('()o, pM.t 40(ht& los ing~s..
Al íotmutar >lr.t ~pectallv~ ~l o ..ti monta dt! 1~ lng~o~ la." aodttore'\ han de- lene• en
C..Ut'I\W. tu !i<iguiente:.
Datos demográficos de la cUentela del c<Dnll()
límites de. apu~w eldbl«idos po.1 los txgarusmos regul.tdorf'S.
• EtoclOS nPgaliVO!i< que en LJ l!o;istencia al ca!dno hPnrn <""1 m~l climJ o los (.'1\'e-ntos es¡xodalos
como l..-,.; c.onvenciQfli:'l'.
• fsr.tr'tan(lhdad d~ 1~ C)C:Ierdt'IOOP.. del tasmO
• Condtc;iones econ6m\Q<tO 8Pnf>faleo;
• Ef(>(""tos de un.1 romi)('(PilC'ia lnl(ln~.
• 1m1~10 de ~ program~ promodCHtdle!>.
• Razones probables de S..tn<Lr.
~ .nxlltQr~ oldv1nieron <}UP., dUnque a l.:11go plazo Id~ nutWdclon~ h~lldeJiio ..t. t;OOiorn~ a
lo; J)dlrone:. PfeYiMos. el elemento del .tt.u' -t.tr.tctt"n!>tk.t lund.lmtnt.al de los e.uinos- ho1ce
comUJ"lll"5 lid fluctuaciones a corto pJnzo.

CltiJtltvm> rnm•nM~ 7. Revisar los contratos importantes de ventas de fin de año en busca de condidones
o.Jet.. .w.lil..w(a: inusuale$
F;'l!~ll ~ Con el prop<)$lto de 1ncrememar mocho las' e.ma~ de un pel'todo, llX d1ret11\ os estárl propen..'>O'

. . ....,
....... "'"'
Utte..'!l. .
3 m~xhfic:.r la.." oondicioJle1¡ de los con1rntos hacia el final del año. La.~ modificadon~ pueden
aft:cmr a Ja cobmbilidad de la~ cuenl.:li por cobrar e-n c~lión. a los derechmo de devolución de
"'
..,~(111

Oh,.,.....~.,. J!flftllfio,»~
de"' il\ld!l.;lf(¡;
Jos c.::líentc10: y b:.sta ,.; lns ''enms cumplen o no lo\ criterios que ser.in reconocidos en el pet·iodo.
Por e\0. l<:>l' úuditores cxnmin.:uún dctenid:mtenle to~ contr.uos imporbnles de vent:LS de fin de
ru1o en blL'i.C:! de lo siguiente: ptee"ias. fo.clUtación. entrega. devolución. uuen:ambio o cláusula.~
inu.sool~ de accpwción.
8. Verificar los intereses devengados sobre documentos por cobrar y el Interés
acumulado de la< cuentas por cobrar
La verilicaeión m.ás et'i<.-•Jz de la cuema imeré' deven~ado e.~ un rdku/o bufe(~tmhtlll~ hecho p<)f
ICb audiiON$ del que se obtuo,·o en el arlo sobre lctS documentos por cobrar. El documento de
404 c;.rlwto "

lraba.JO «~n que IM anahtJ.D dthcria andutt 1-l U'\a dC' mttfto!;;} la tocha dt erru"'1tsn de k" d!,)f.:u
mc!RtCK La \tC'OOn dr mtrrr'-C'IO ~lA 6t ~:u.llro ~."UUumrr.t-... que C(Kih(:oca la ~~Uicntc: anh."lml.a
CIOO reft:retllt" a ca:1J dof.:UfnC'flh) rnr 4"C~nlll"'

a lnte'l'é.\ llt'Umuladn J'IOf c.:lhnar al1n1n0 dd ll6o &lomo.d&J t.Je k-. dol.""Untmll~ dt lnbuto ..k la
audaron.a pracuc..d¡ en el aAo untcnúr).
b. lntetes OO·t¡lg:.Ju dur.&n~ tl111\L• h:akulado l"OnfOf'Tne J k•, t¿nUU)Q' &.:-1 c.kltumc:nlo\..
t.,Interés cobrado duramc el otño '' enft~o..ado \:t.lllllh f'CJ!I"'~ « Ln!!.rC:~'\ en cf\Xh\'tt)
d. lnlet6. oc·umulado ptlf cnhrur 11.1 hnal del ahu tc:akulad" por Jo\ audll{t~'C'J

E.\ln!o cu.tll\1 QJh..lllmu' fommn un ''lf11~'"''-l on.IIUt!4.tullibrado 1:1 'aldo uuci01l de hr~ lllh!l("'t''
por cobrar Cprinu!nl c••lumn.ll mtt·~ Jc.., cJc,<n~.u1~.-.. durante el anu (~eg tu\d<\ ~.·utum nu) ml' n~)', Ir-'
cobrndo~ uen..-aa l.!uhnnn.l) dchcrimt 1<1 'il"•'le' a Jo, :x:umuladt'~ por rohrar 11 tlnJI del olio
Ccuana columnat Lo' tt>l-alt' de lu' cuJtm ~.:ol umn:¡, ..e- ..uman \C11Icoalmcntc pilra a~~tu ar...t dt
que gu.lnkn equ1hhno. atknló.h le" de la .. ~o;t,lunmo&:... mdl\l'tdU~~ ~ c'llnJlou'iU'I '-=t'n """...,,,Ido, del
lrul)<>r gener.tl
El \1gu1eme pat.t, con_ , ¡,tt t>n an.l117W' 1~ ""utnc,¡ dt'l1na)ot~ \1 loo. i.ntcrr-.c1. 1>~~"' tn ti añ~.•
) c:alculadi>i ¡n-lt" aud1tor« nt, Cfttn..·•lkn t'Jn ",.. ~ !SpWeceD en lo-- re$•~ "..."'L1bk• l.(l'\
c.:rC<ht{'f'\. no tncltt~ en la u~nl.i mr~ dtnnpdos mem.:cn .ttcnciÓD ~pc'\lill. ~uc pue
&n rqwe..~w-mh:'rnt' obc"-ni&» sobre ~umcncos que nuoca se Uk:IU)O'OR..
Los atdal.OI'b pueden Ht1f1car ti c-~lculu de b m~\ C1l UQI mti(!i.tra. de dt.-.:unltnlc,..,
t:r.!1..int1cN! de llbtlt'UCIODC:~ flnJOI."'Cr.t' t• de 0110\ "ltenlCi que lCRf.lll oun~,.., ...L.xurnc:n•~"' por
cobrar. Ac:kn\:á.<i.. dchc::nilrl 'enrtcar La \Cf1li\,IUUhlud dd hltll de tnlctoo dc\cn~acJt,.. en c1 ~'·
;t,plíc.ando \U1.l ~ ptumedld rundel .~ al ..... ldo prumahd de: l.a cucntJ. de u--~nf de dck;un-.;nl!.a
por cobrar d u.r.mt< el año

~~
~
.. ,.........
.......~o...,...
9. Evaluar la corrección de lo< ml'tod~ contables del client@aplicables a los cuont.,
por cobrar y a los insr~os
Como :o.C ~~hl1) unt~~o. rnul:ht,, c.l-.4h tk t"rmr tn loo. e,catJo, flonrKctnh"'" rcl t\'1\'11 111~c!nrn>e1 ·
l.liUWkW
"'111
- - ---"'
Dt'f\brfOo
\-uiM>t'MI nuenlo incorrecto tJe IQ!o. IJlln:<~m y 1;\... ~.;U<nlil'\ pc'N' ..:ohr:u rc!\pecuv~~- [ÑMJ,e el punltl de""'"
I..'Ont:eptual. ··~e con~ident ttut lt'" in¡~...-... ..,~<'~U\ remn CU\\ndo la (.'Ump;~ñia hí.' rt\1h111do en tu
t--crK.·uJI lo que n«f!'!.IIJ h.t\'f:l part~ lt'llCr 'kn.·~.:hn u los OeneftctO<i repre ..eul.td• , ~""' In" tn¡rt'
1
-.eh" La Seeuntlc' and F.uh.ln¡:t C'ñOlO'Ih'l'ln, é'fl !:tta(t kn,lmnnf( Bullt'tm \o IU/, vfre..:c In..
''IU-tente~ cntenoo. que norm.tlmcnte deN-tan ~1hhr para rt:~:Wlóc."Cr Jm, m¡;~l"

e E'tden..'lol. c.:unnncc:ntc de que C'-t"c: un .ü.UC'rdu.

e Se htzo la ent:r1:~~ o '-t prc"arun "• t<nk:k\oi...
e El precio .1.l C\.)fll¡.'lr'JII.ior ~ ft tu u l.klcmun.thl'ot:"
• Ll cobnbdw..J c.u ra.tonol>lcnlé1lte ~.uwíala

lt~ aucfjt(~\ C\aJI,Iart nJUlt,..al'UC:IliC b L{'lfft\:c.:lnn dt)lr.ti3IDl('Phl JC' aiJfUCI.l.'- t(,j,ll-..kLIOr.(''

por parte dd ~hentc. a fin de t.lt'\1d11 '' ckt'ICJI~o.urnpJar lo-.. cntCf'M" amenort: ... nn \1.\IH tn la h'"na
"flC) l.J..mbsén <:n l(l malCHoil H.:- ~UI ..alt:untl.. c.k ~ rn"'km·.t!o. que ¡x_dn.an dc'{uhnr·

11 N() ~~ e~t.tblece un.a pm'''"H'n Jl•" a ,,,, prt11.hteUh enviad''" .. In .. c ltcme' . l"'n dcn.·'(·ho ck
dtvoluctón ~n Cltrt.i<: l'lfcun ..tou'k:J;l'
h. !....o..:; tJec.:Uil \ u~ n e l peN:m:1l del ~hcnrc QU11'J\ cdcbrnmn fOrmal o mformalmcn1e acurrckK
colateral~ ttue mcJdiiK'.m tk nlf'\l.lo lmpor!Jnte l3!i. cond,cfone~ de \cota.
•. loO" mgreS()"r;. en efec.·th·o rnl\<('niC.'P(C"i ck 1"' CUOia' de I3S. franqUJCJa:o. quilA llH c... en I"CCOftll-
c tdus t"OrrecLamcnle cuomdo nu hJn ph!,l...do 1m -.en tci<:K a lo.-. fr.mqu i~1<1lUIIO\
d Las transacciones de folctur ilr )· ~r pllfiJbk'mcoR .se re~~Lnu'on uu n~~ nn ~umpl.;ut
los JeqUl'UlO.' del O:\:l1f...l\:UPICOIU IJc tn<,e~"'~
~. l..o.\. douao.lCilh" px ,ubr.u Ld \~l nu 1 ~lu);.m u ..¿, r.rzon:sbfé, de 1nterb C'fl d nlOOl(flto&:
"<'f ac~~ a..J que a n«c\OarKl JncooUr 1&.. documcnltn .a :QI \'akll'¡lf"'Cntc
f. L."'ej«UII\IK pldrún Clltpicr el tni!1odo ÓC por~n~)'! dt 1CmUUr.:tdftdtJ fUIInoc10UC1\,ll
de Jópc-.<•' en CIC~tl' •rupropa~ o c.u,cr.w la QniJWd de los l~
g ~..,(». C',e...""U\1\-m. <k tma (OI~M~ de 'O{IY.1ll't' podrí.111 rt<OnOCt'f cAM~ tJ.C'tiJ\b dt"
In,~•' e-111111 ("tlftU";ltOdt'tkmcnk .. mulhrfn C{UCCSllf'Ub J.""~:lf Kttt'\\1 ~y !illlp•RC
:tl rhtfHt (le:..pl~" ~Jc-J ClllllliliO.

Aplicotdón .11 J.¡ 1nduttrt.1 ck> ltl <nn\lr\K(Jon

1~ cnntr,II1SIJ.' de j,¡ (on<lr\l('t 111t'1 ut.)ll 1 mf'n\Jfkl P.l mM'Odn ril"' port"''01.1 1' cflo 1t"Olll1klt'ti)Jl d1
("t't'Oflll('t>f ..1 I•IRW~H -«11)11' ( omr,,tu o1 loiiJlfl pl.¡to Cofl P<>r1• nl~odo (.lit ul,t t"l 11\l,lftre Pn lo1
l••fminol( icm c:l•~ lo-. <'uC'Ihotln(¡ en '""u • ~~ 1'• 1( etf?l• r~t• saun cwtt,,tu -1.1 tt>rn•ht ''''''"'un 701. ..1
hrld;,J,..Jc~r.oysi ..••.:t¡Wctoik~ub!t-l~•f, (~il t'':on••~f!t.:•nun70~«k>l~ ng''~n' tO'-Itli.)'
ot,Ud.Jd bfut&dd 01 :Croliu. Aunqur ~ 1111 mkxto .x~mlcll•du 11 tk l.1 c.o~~~lrut • h~• l•»
.lUddort'!l b.tn tk- ~el hr-.:1 L1 e • 1 ~.t.;. o:Ji:r p.K..JI.OC'lC u t-1 e l'ltrlll.t ;.o,, rJ:totlo~b4r' y
"P<ob.>bl""""""tw~.abidop ~ •• 1 1\ ~' .n.vl'S!Oiwndetto>eton
• lM nw1~ d"l proc:eo con que lol coner-.m
com.-noo dol ~ oncarplo de,...
• i..1( ~!C'.ik"IOJ'Ift 00 b\ d Wf1'W"L f'f1tre
<,...,..,
• l..llnlom>.ctcln ....."""""' de OCt.. ,¡,.,... de M.dlloti.l
...... condlc:..,.... f<on(Jmk ' y de Id lndu!lri.!. lo mkmO - .... - fi.CufO>
Cuan, I<J ~ ~ un Cte<. 1 • tt"OnÓnh(O to V C~ ~ UN futitf1 ntnpt1 i'f'l( i4. put'de
.-. ~er d tit":>JOO de Wt'! u" (onlr.dnl.t prct:Nld.t torTipl"'baf' N poco na: o l-ento• J<, lng t"')(Ji
s.ubolun.mdo l<n COIIu~ requrrndot p.uo1 condu r proye.ct 1 lnn.,, d porr,:...nt.t,e dt" l~ln.K16n
M urw fnrnw d" f1.tr' rlu otr.J "-"'"' t• m pro~ftl.sr un nr\r" dr U"lflannn de .., (:OI.ffl, lt.fi•f••i
IY'II>nCM" t¡lK' t'l r.u_on.l ,.

En el tjcmpld iillh:nu.- ~ ur.r~~lol t.:cttt h"ldl ~.:Luid.1d que h-~ .Luduoec' c.lcbC'II ~'lnu~o.cf u junfJo
lo!~. princ.:.apiO"o t.lc ~ti!IWf:lihJ.W ~~l.cNin"~ent.c ¡¡,¡.-eptM.Ju,) l.a miJ/aw-ln ""'""• \jUC lu hwm.l-tk:
la' tnan~cdtln~' \k ~·tnl.t.'i tlel4.:1tc:ncc- l·"tilnltn~n ~.·un fl1LI(;b\l ~Uh1u.k• h" i.lnunm.:llh,, 1dcrtnlc.'' a
t-IJa.., p.zr.t dt!l(:m11nar '' t.c clt'l~r\;Jn•l~ lO\ plltM:Ip!P" cunr~~ Del'w:no.ul t.'Uill iriiW 1.1, tuot.h~o.it)o­
De'O- de contr.sto \:t-.n 'U chcn~. '1 J*M:an q~ e-\ ... llt d IW'J'<' de que f\a:r:-~n !\!&.1 l'llt~~t.hlteatk"

10. Evalu.tr Lts estóm.Kíone <ont.t>~ ~lacóon.>d.L> con el r«OOO(imimto

dt>irwt'sos
l..m;. ~ esUn •Jhltpdrl\ 11 enluJt lu \'CfOSinulicud tk bs. estt~ c:ontllbks rcbtlV&' a
bs c...,... por co1>ror y ol n:<'OOOCtm~mto do m mgre>o>. He oqui alfil""' f]Cmpk" do nun>a
<.,o~: dt-\ollk.tO~ m~n conubdau.Jo'!l. c.:oo d meto&.• de: portt:nta}t" de tcrnul\ók: (IR y 1~
~para C'l.k"'22.oiS lnl.:t.lbnhln. IX k1Kldo ('Oilla d:utdnL i l l No. 57. Audl''''B ·"(' tJW1
tm~ &ttmcJUJ. pan au.J•I.JJ ).u e~ohmacwnn r.:\1~ \ \t:rifM:anct métoducon c.¡uc le."' C'JC'-UfiHh
l,u Obtu:nch. ih,,u,.Cl\ "'U't pruf~lol,'l. C~hiU.S\.IlliiC'I ti h:'Úo.atl lb lr.ltl!r.Ok:ÓnOO IU~UCflll.~ \ Olfit.~
<.:o~ que llpc.m.cn c\·ick,,~ 1.1 ""'.htc l1 pcc.·a,u)H de la<J. <...,ll..miXtorLC\1.,
Mucru,, \CCt'l l4h ¡nfnrrnc.. I !RUI1~o.H:rCI") fro~udult:rH(I.. "C! prep;m•n roa1'"C.lndll 11111.'11\ ti"Mimente
l.l'lo e~umotcionc:s t.'l'fllahlc-;; \Jc ~tl111.- ntX:c ..nlaLJ lk rt'\ll!oilf liL" m"~ uuponuntt.·s tk:lanu .uucrim
Jl.i'r~• ow~ri~I.Mr ,¡ ind~..:an tt.:uc~m:im.ltloJU p11 llólltl! l.lc 14"' c¡~uh\lm Pt'r ('~lnl'lo, l1h uuthtnt-:1\
de un ctlfl1r.JIÍ.,IJ ~4! la 1.'-'ll'II'Uc.:~o.:h\n rtlldrian WfTll"itrar IJ., e:-.rima¡:u~n,:, l it' l"tl,hh llcl :U\cl¡lnlt'fic)r
n:fc:rcntc:' a le.., f"I'U)'I:'t.:ll" ~~·rm.n.uhl' ~.un ¡,,, r.:H"h'' n:.l~ E-;n ~41-'-'l de d~'"-'Ubnr un•• trnckn~o. ic).
lo.ltlfid por path! lk lt'li CJ«UII\I)i. tlllllliir.ln e_<;.la tllfurm3CatH1 al .tUdlto.lllll.tro l"~(II\UI!C'IIIII-!S -.;t)nl.,l·
ble' del aoo octu.•l

11. Oeterminu ,¡ 1.1 htím.~<i("' p.1U <utnta' tncobr~bl<$ e> .d«u.'I!U

En bi ~!o.ól~ Ul\l. unplftanle Ob11 :b!IÓn OOOUbk rcl:sóaa.Jd:a con W cutnlD f'Of colww y Ion
111g.resos es. b ~.unadóo p.¡r.~ cuenw 1DL'Oibc'ablo. Otm.~c-ruos. pues. una uplk.""al.:ldD nús ck·
406 CIIPIIUIO 11

tnllada de kK I'DI!lod"' 4\UC ~ aph.. an mC'll.l. [J an.lh\t5 ret'IO"pcctl'o anr~ t.kscnto .U uru
ptl"'pttti'\3 de tos prot.-"'Oinn~n1os roa~ St" :.~udtta la C'U.irn:s:Kln_ ~unqur b.' Clcnl"'a' nu !1011
,,ua~o en tuda!. lb audakJÓti. en "'" llJUtentcs p6n2foo. ~ rtpcliaD Lb 106& COIDUDI!1 c.."\111 que~
•udl"' .,.. porud.¡
:\ntc toJo. ,ecncr.~lmcntc ,. ~,tJn fmuh.uizadt•\ ('00 d pro.:c:--d aplt.. adu pnf ._,, ~11\Th
al co~kuJa.r la ~t.unadón eJe llt1l CUet\l.l!lo u-..~r.sb~... De no~ a-.t )!.C'I.:t:almcnlc lu t.l1~ Ul1f',.lf\ \:011
h.... t.Jitcclh 0~) 01."1 ro ((,_lll(.."Cn ll f,•lk.ICl l)c'J"'~' 1..'Uti,Jtknr.in ,¡ ~ f'V<•I\ahk ~ '' liJC 'l')!\IU"' ('11f
Un pcn,ooaJ OOmpelCiliC.I-.1 1:\o\ftlen llt )m C'\C'III~I'\ p~t~m•c' "'('rá de gran Ullllcbl), l 'lk"' h 1h(j
1ran"'umdo mu..:ho ucmpc.l dcM.k la f1.·~h..a dtl i'alao..:t general. Mucha., de h'' ";\l('nt.l' pu1 n!hrur
y•t 'vencida~ en~'*' fe<.·h11h.ahnul "dn c;l~ntda", el p;_tgo de la' Nrn~ \e rcl.-l,S:itrl :l1lr1 mJ.. .,,t 1~'(\
tiUlhiOI't" ucncn lil vcnt.IJa ~o.k JUt~;sr de ,lnh.'nl·•llO 1~ ".,,t'lr;!hilldild d~ las t.11énl., .. rt'.p ..lr':•d;•~r. l'll la
fecha del OOI:u\Ce gencro1,
f_..:a mc!JnT eHJent'13 d~: nlhrolt~lu/a,J de 1.•~ c.·u~f'll.l') tle llh docum~ntm t:s cl 1'~a¡c.l tnC.1Ipur
los det~dores de-Ir~ de la ltcha c.I..•J holan~o-e ae~rnl Liti\ canudade, r«Jbll.l.t" ~ JtnltJn en kl(
document~ de tral:li3Jo; pat;;~l<tl trl-...:1n ha} una c.:olumn:a c~pcc1:Ji e o la anu~mcdad tk ~~~ ~ ~.:ucn~
11 .b. r'd~•no J%,
eomc:oci!tlc" por Clltlra;r (t¡¡tur:l
t:n doc~nro por cobr.ar. 0(1\."Cualnwnlt' sa \e obt~ne en un ..m~ lo ~ 11nu )• \ocrw;idt\.
ptKdr pb.ntnr un ric,ro crcdUJcw t,¡n gr.n.k "-omu un:~. curnu por o.>tmar. Pue..k h.;t..:ft1oe' tii/L~
!Ubk-mente una e~.una.::11un pva pcrtl•ltu c:n lo~ st::::uK'nte, ~. h-un.:nt,IIS que fueron reno-
'~ 'Dl'i.;t) 'tce'lo. do":w:rw:DIO'i tk p110 a pl..:i/0\ m que l•"" prii#OI '< lwl dCt."tu.ado • ~~
) en runn.t ~~u};ar; cJm.-umrntcr. f('(lbiJu~ pt.'lf \.UCftl;b. P.• \.~31 ~a \(111('~, cJ.,'UIIICftfU'Iil
muro~,.,) doi.."Umcut~ de cuellJ-"'J.Ai.l.\ qvc knJ;J.n probkma.. finan..:ICft•' P~ t"\llWil IJ. n~1~
hdad de J"'If cnbr.tt kr. a.uJ•h,..n f'IUMcn tf'I\-NI2M b IJC'''Ltón C'ft'•,ht" aa ck k"'
~ du~.:umcnlcY-.
t~uc emJtcn dcx:u.mt1U~ dlklt,._.,,, n lte ~ranJc, ..anu~ lo~> Jnltlf'lTtlt'\. 0t la' Plt11c. ¡.;, .. tk tr~\C'"
li~3CIÓO de Cltdllo y l•'' C14.•ll'" llfto1Jk:,...,.,., de lo-. CIHI\4.J~ <k k,.., dt.l(,."Umcntu~ han d.: cl43f
LIJ~mabiC) en el dep;sn,ilmcou, de t.:rnhh• dd chcnlt: p.1111 f'e;Jhzar e--la '"'""''8<Ktnn
LA cvolu~c:ión de l.a gar.uUtotl.:c\lo~h!fill rr•'l'll.\f'I,:IOn:.tJ.J por el rmi~re.. (11m ft-1."o4' .11 ckcrmunar
la cobra.,.hdad. l_.o.. uudl\()f'c~ cnn..uhiln lih COH7..Ctf•lln del mcrc.1do u pn.:punt:m ;' hlN l,;()ff,•dt'-
re.. eJe boJc;a para .1ven¡¡u.tr el 'alt)r de mtr~<Hi n de lru., u tuiCK que el chentc llene tn ga•.mtiu. 1~
comumcarán al clirnte le):\ '-=:l"o' c 11 qur el 'nlor de men=odo de la @'o.r..ntút ..c.r mcnnr (IUCti dd
documento: quizá la difertncut. .C:oi Jfl.Cflhr::ahle.
Tal H.~'l dcnd.1ll. e:sumar fl'"lt' ~tU L'1 1Cnc., ti un porte de lu cuentO&..' mcQl:arJblcs pm a ..:omp.1r.1.r~
ron el de kh. tlltt'~ll\0'1. L,,.. MJUtcntc:t. pnll.:~dtmh:r hh le~ i.l~ udat'.i.n "* ubtcn-.-r c ...a t-!.laJllaLIIlft y a
e'·llu;v l:a \Cl'Q!o.lmihtu.J Uc lla Uc ke t.Ln:..:U\v\,

a. Comp:.d'3.t b dct.dk:' ck La anu¡:Oab.l ck W L'"UC'JlU.). pur cOOnr c..·on l.a de:' Alk~ ~u,tcrnlft'
Euminar la.., cucn&u n.,.,;: uJM~ •nc::luid.l1 ~n el an5fi""h dt aou1ücd.ld c.aue no -..e paproa
~ d< la f«<la d<l bolan<e J<..,.l.li~ <11 1><1.,...,. c'001<• ~" "~"""'lñ ......,.,)
Crc..::'UCOI..,.. de ~ pagm..lklu•d.-.;ión tk saJOO, 'kp. y d ha.ixuk q&K" la.' '~ n.-arnt~ \C'
ha~a.n d«tlliidc• a1 t:UOI~' u • c.rtdtto. <ltan p.1nc ti~ ~'c.tnf~vm.:.:tc\n C"~ en d IJcb•''' de:'

h
c<'l~~c:lcnc1a tl!!l cl""nfc."
IR\Cl.hgaf 1.1\ C\ói.IUICIClflC\ {k C'ril:llf() tn . ()
NJ"'";t de l,.'t.JenUl.. ~.l th.·ma.. •ad•l rrantto \
\otee-. IJ \.'\lenw de un o,c•lu e: heme J"(IVC'!oCma una rane 1mponame dd '~)J:d dto "~uc tn .... re r
cobrar
(', Analizar 1:1\ t).C..'é¡')l;i~nt·\ a IJ ~tnhnn"'i on ror ~· h.:ty C3nhdade\ t:n dJ ..pUI61 u lllfO'- Jndu:u~
de cuentl' mcobmbtc ..
ti. Reo;umJr en un documento de 1r:ah.oa¡o la10 ~:u.ema.. l·uya robtabllnfud e" dut.h~~ ~~un h"
procedimtemos nmmt'ltC\. Anut01r el omnhrc de lo:- clic:me... las cw·tt•dadcs dudo11.11.\ ) lus
moo'~ paro coruttkrurlib conK•I~IIc ...
t>. Junto 1..'00 d din:d<ll tk \;f'C:,hh' k~t!oat' d ¡;~a..to <k.'tual lk W \:Uctlla.' duOm.&\ impnr1.tnl..:),
JUZ~ando la c~tr.Jtcgow aú,pw..La de: cuh-1:anu ~ 1.1 l'f'JDí•ln tkl dUcch.lf de: cr~ll·• f'C'::'\P.~•\) a IJ
c;obr.JbilkiKI. En el dt-.:UIUCI'lltl de U:.lldjU Jc lo1 \:Ucnt:J du~hil "< UkhCD "U ''~ IAlllofl n:~p:..tn
o~. la parte cubr~ot'lle ~ l.¡~ \;UChiA\ mdu1tb.... con C'iol.l iDJ'tJ~""k\n '\Ca.\ \M!;¡ 1t C'la1~ l.a
c-..t>roboli<Ud <k aiJ"""' tk dw.
 Cm•m.b por cobrd.l. dúCumento~ por cobtdt e inllfesos 407

f Calcular JJ:- rdat"IOik.:-. c<>mo el núruao de di,l~-vcntJ.!~ en lu" cuenta.' por <."'Ubrnr y Jn rehtción
de In ~•hn.;ttión de valuación t'ttn 1) ~-uentw~ fJ(Jf cobrJr y 2) \'\!MI.a\ nct~ J crtdito. Se
comparan la:- raz,onc.'i c:on ot.ra~ ~imiiUJ"t' de ai\o.. illllcrion:... y c.-un lo~ P">mcd.u.\~ de la illdlb-
lrin: ~ inve...u¡an lo... re ..ulradooo tmpre\·io:ro"

12. Oete<minar si algunas cuentas por cobrar ll.ln sido pignoradas

l...<K uudilorc .. dch.;r.\n tn\'C...Itf:lr ""' algunas cueni&h u documeruo-; rJOr ":·ohtt1r han ~ido pígnora-
..ta.~:; u tmspasada" Lt1 evtde.ncia de pignoración de cuentas por cobrar se con:-;igue solicimndo
confirmxión :t instimcio~ fin;lnciem~. lo cual rcquu~rc dcscrihir l:s ganmtin de los préstnmo~
bancarios. El análisis de la~ cuen¡a.~ de gasto~ por 1nteres.es refleja los c~o!. I)C)f' la pi~noroción
de ltts cuemns por cobrur o compañías. financicms.
l.ru> l'uc.nltL' ptgnornd.L:cl <kbetitm idcnrific.an.c l>CI'1Cllk11'n entc codific-ando lo~ rc~lslros res·
pectho~. Entooce~ los nuditorC$ las ídcnúficarían e:n el examen micial ) las confimlarian por
c:or~pom.lc:ncin dirctC:t con el buncv donde r~rl'lH pi~noruda\., Sin embargo. ll() pueden b:IM!I'\e
~n I n~ :o.u)l'Cbicion.d de que t~ hlin silfo cliqucttull.b (.'00 csJ. ad.1rac1ón ) dcbcr.1u Cl!>tar atento~

fXlra detectar ltb pb.tM de pi~morucioues no rc~il'llmtla~.

t3. lnv~!ligar las lransacciones de (uenlas por cobrar con partes relacionadas
o procedentes de ellas
La..; nano;.acciones emre la emp~ y .;:u.; funciunanl,... darec1ore.;, 3l"Clotli"ltas o t1Haleo¡¡ mereel!'
espccinl atención ~e l o~ auditorc~. porque no :-;on rt''iuhado de una ncgoc1aci6n g1obal entre
emld¡1des con mrere.~~ opues1os. M~s aon, a '~1!-'i e-s-1M pmh1bu:Ja'> por la le)' tederal o e.;;;ratal o
por los reglameQIOI" de las empresas Los nudnores independ~enle~ nenen una obhgnción ron los
accionio;.tul\, 10!0 :tcrccdorc." y otro\i. que utill7.:m lm csttl(lo!. :sudit:-.dQ7i p:tm exigir la rt-\"C.I:tción
adecuada de este upo de rransacciones.
Si quieren idcmi.ficar las trnnsaccionc.s con p~cs rci;Lcionadas. los auditores deben revisar
1) el rt:gis.lro dt Cill'l.l.!. pode.- y oLrOs !U'Chivm ~me In Scc:uritic~ and Exchangc Commission y
otras u,gcnc1as rcguladoms.. 2) las dcclarociones de conflictO de intereses que Id corupalüa obrie·
ne dt:: cjec:uti\.•o._;¡_, 3) la..\ U1in~ucciunc~ con diente~ o provccdt-,rc~ que incluyan cQn di c ionc~
.!-US
u1u~u..tlc~ y 4) lth te:!•.illtlS contable$ de Mido..-. u l.rU.tb;.u;c:uJ~ c.:.p(.x:ial~. !'>Obre: toOO l.a.\ que se
efcctllun al final cJcl ai\o. Si tlc~ubren t ron~dcCi<IUC' con parte:;. réladon;lda!'. débcr.ín en 1r:nu~
de ellot~. delcrrniour '>i fueron uprobad&:~;>. por el ct>n'\t"jo de tK.bninhtroci()n u otrm runcionarios.
confirmar lols condicione:-. con lru. p.·u1~ rclac1onadas. e\' aJuar la t"'bmbilitlad de la." cuentas por
cobrar vJgent~ y M se mduyc:11 ,uf1c•entes detal l ~ de lú~ trun~m.-c1une' en la... n(ll~ll- u lo~ csmdt~
financteros..

14. Evaluar el propósito de negocios de las trans.:lcciooes de ventas importantes

e inusuales
La du·eetriz ~\S No. 99, C(lnsuff'mrum nj Fraud irt n Fmandal Stml'mt'tu Audit. obllga 3 IO.!t.
auditores. u cv:1lunr el pmpóllliln de ncgocros de! In.-. Cn11ti.aeciones que le:-. pilrez~an fiignlficntl\':lS
o inu~ual t)o. Puedc.'n indicar infonucs ftnatlCteros fntuc.lulcmo~

15. Evaluar la presentación y IJ revelación de las cuentas y doculll('ntos por cobrar

en los estados financieros
audítores dcterminllJ"án que lo pn!~fltu,,:-ilm) 1u re\dJci()n d~ la.,'\ cut'nUt...; y documentos por
Lo~
c<~bnu• si~an h." principi~ de contahllidad gc."nernlm(!l\tl! uceptatleh.. l..s~ cuc:ntal\ J)()l' cobrar ¡1
pan.:, rdaciQnada~ deben mrn,tro~n.c por ...cparadn mdu:.m...tn la Indole de: las rclacinnes y~~ nlon-
lo de la.'i opcr.1cione..-. Ua.., condicione~ ~ialt!".. <k l<'l..., docutnenlos por oobrar dehen inc:luu"Se
en ell~ El momo de la< es1imacaones. para L'l" c-uental\ mcobrable~ se mo:-t.rani como deducción
de ella" Por utllmo. l;~ t'tmccnlrucum llllpc,rtunle del nesg«' t:rcxhucm pJOCed~nte de la~ cuen t :~s
cüsnerci.al~ por cobmr se pres.emari'i C:(lnfonne al J-ASB Suunm:m No. JOS. "DIJ\('10'\tlre of lnfor..
manon about Fmanci:llln.,.tn•meni'O with Off·B3IJ.rn;c Shc.:t Ri,L and 1-lnanclal lnsu-umetw~ wlth
Concenii"tiCu."'n.~ of Credit Ri!ik'·.
 Cm•m.b por cobrd.l. dúCumento~ por cobtdt e inllfesos 407

f Calcular JJ:- rdat"IOik.:-. c<>mo el núruao de di,l~-vcntJ.!~ en lu" cuenta.' por <."'Ubrnr y Jn rehtción
de In ~•hn.;ttión de valuación t'ttn 1) ~-uentw~ fJ(Jf cobrJr y 2) \'\!MI.a\ nct~ J crtdito. Se
comparan la:- raz,onc.'i c:on ot.ra~ ~imiiUJ"t' de ai\o.. illllcrion:... y c.-un lo~ P">mcd.u.\~ de la illdlb-
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12. Oete<minar si algunas cuentas por cobrar ll.ln sido pignoradas

l...<K uudilorc .. dch.;r.\n tn\'C...Itf:lr ""' algunas cueni&h u documeruo-; rJOr ":·ohtt1r han ~ido pígnora-
..ta.~:; u tmspasada" Lt1 evtde.ncia de pignoración de cuentas por cobrar se con:-;igue solicimndo
confirmxión :t instimcio~ fin;lnciem~. lo cual rcquu~rc dcscrihir l:s ganmtin de los préstnmo~
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l.ru> l'uc.nltL' ptgnornd.L:cl <kbetitm idcnrific.an.c l>CI'1Cllk11'n entc codific-ando lo~ rc~lslros res·
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c:or~pom.lc:ncin dirctC:t con el buncv donde r~rl'lH pi~noruda\., Sin embargo. ll() pueden b:IM!I'\e
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t3. lnv~!ligar las lransacciones de (uenlas por cobrar con partes relacionadas
o procedentes de ellas
La..; nano;.acciones emre la emp~ y .;:u.; funciunanl,... darec1ore.;, 3l"Clotli"ltas o t1Haleo¡¡ mereel!'
espccinl atención ~e l o~ auditorc~. porque no :-;on rt''iuhado de una ncgoc1aci6n g1obal entre
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por los reglameQIOI" de las empresas Los nudnores independ~enle~ nenen una obhgnción ron los
accionio;.tul\, 10!0 :tcrccdorc." y otro\i. que utill7.:m lm csttl(lo!. :sudit:-.dQ7i p:tm exigir la rt-\"C.I:tción
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Si quieren idcmi.ficar las trnnsaccionc.s con p~cs rci;Lcionadas. los auditores deben revisar
1) el rt:gis.lro dt Cill'l.l.!. pode.- y oLrOs !U'Chivm ~me In Scc:uritic~ and Exchangc Commission y
otras u,gcnc1as rcguladoms.. 2) las dcclarociones de conflictO de intereses que Id corupalüa obrie·
ne dt:: cjec:uti\.•o._;¡_, 3) la..\ U1in~ucciunc~ con diente~ o provccdt-,rc~ que incluyan cQn di c ionc~
.!-US
u1u~u..tlc~ y 4) lth te:!•.illtlS contable$ de Mido..-. u l.rU.tb;.u;c:uJ~ c.:.p(.x:ial~. !'>Obre: toOO l.a.\ que se
efcctllun al final cJcl ai\o. Si tlc~ubren t ron~dcCi<IUC' con parte:;. réladon;lda!'. débcr.ín en 1r:nu~
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confirmar lols condicione:-. con lru. p.·u1~ rclac1onadas. e\' aJuar la t"'bmbilitlad de la." cuentas por
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financteros..

14. Evaluar el propósito de negocios de las trans.:lcciooes de ventas importantes

e inusuales
La du·eetriz ~\S No. 99, C(lnsuff'mrum nj Fraud irt n Fmandal Stml'mt'tu Audit. obllga 3 IO.!t.
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15. Evaluar la presentación y IJ revelación de las cuentas y doculll('ntos por cobrar

en los estados financieros
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Lo~
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en ell~ El momo de la< es1imacaones. para L'l" c-uental\ mcobrable~ se mo:-t.rani como deducción
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Concenii"tiCu."'n.~ of Credit Ri!ik'·.
408 O,PÍTULO 11

Trabajo intermedio Gr.:m pane de la audnorfa it eMao.: partidas puede re.ahJ--U"ie uno o dos mes:ts Mlt:,. de la fecha
de auditarla en las baJ,mc.: gén~ral. l:.l lrabajo inlermedio de audlforla ruede 1..7(11\.\tl'-Ur tn e:xanun:IJ' lo~ 00n11t
cuentas por cobrar, y ~~ 'ece;, 1amhién en conlimlotr la.-. C\lenta' flOr cahnn La decs-.;;tóll de h~r la cootirm:~ción
en los documentos una focho~ an((:m100ta y no allln31 del .u\o ¡,e JU'Uftc:a ..t.lu <\i h.ty lli\CO n<,~n d.: curnml reo.:(~«
por cobrar y en los a 13 e'\i'ilenci:a de ellas.
Cut\ndo el cr~bajo d~ audt:t<lri3 )'!t JOe ht7U :lntes. el dcl final dct año p\lcdc mocMlcat"'e
ingresos mod,l cont.idcrnbJc. Por CJC.mplo, ' 1 se efc<:tuó el 3J de nc."'tubn:. el program;.1 de fm de año ind
rá prepamt un an.iJl<ib suclnro de los pases n la pamda de control de los cuenta~ por~
COITC!•:pondiCJllC..\ al pcriodQ comprendido entre el l de no'iicmbrt- y d 31 ck diciembre. Cl ur..:
li.Jiis incluitd.lo-. p..bc-.!> por mes. e jndt.c.:t.rá LJ ruentl! dcl di...t.nu d(' c.1da uno. [)(;.pué~ seco~
con el djurio respectivo; por ejemplo, el de ''CJltl.l-' ~ d de .ingrc.scr. t:D efectivo. Los montll'
comp<tt"•.ltáU con lo:,. de los J"tlC'~5 antcñort:lj, y (;Qn 1~ meMo~ cont~pondicotc~ tk ui\o~ a11teriort'
Con ello se busca ~ubrir la!!- vanuciooe~ WlpottUUic:. de Ja.s cuenta~ JXlf cobrar durante
ltle"<S COtnrl-cndidO~ entre d trab(ljt'l inh:rm«lkl eJe OludiWfÍol )' l.a f~cha d~l hzi)UJICC lfCJlCraJ
Aderná... tk e~Lt ouláibb ll~ JIJ-.. ~iento!'l e u ti pcric.".ln intt.::r•ncdi-o. cllr.lbaJO de oauditurt.t
final de añ<) indu1rá obtener lil ~tnllg:Ocd.ld de la·· ~;~• c:nCa!> pot t:uhmr ul \ l dr: <h<:iembrc.lo L'nnfi
mactón de la~ pa.nltl:tt\ Jrnl'klt:\ tn la balan1ct de .-.:'nmprtlhaci6n de ttn de :u'lo que ~3n nue\'ot
lll()ro:,.a~ )' In im es1igación habuual del (."One de vc:nLa... y de togrt:'()S en dc..:L•vo ;.11 fimtl llcl

Resumen del En ~te c;ap!mlo de~cnbi~ )os detalle:\ de ICh controle~« l:bi cuenw;,) documt-ntO\ porcóh
capftnlo el cx:;¡men de el loco: por pane del audttor )' (a_<; prueba.; su\taL\tWO't. que ~e le'l nplkan. En sím
1. Lo nudnoría a la' cuen.LllS y doc-umen1m por robrat. y también u lo$. ing_te.W.fi, plamea ~.mo
rie,-.gO$ porque ti) m\t<:h<h c:a!ios de fro:udc en lo~ C!!otados financle:ros COibtstcn en uu....::
..unbcb. b) el reetlnoéimjenlO de lo ... mgrcl'lth ('IUcdc h.a.\!lr.e en complejn.,\ n.!glns oonL.thk
e:) tanto la, cuentlb y documentó!-. pur t.:obrar colllo lo.) in~~ ...udeo C-!J.ttr ~ujcto~ u \tU
ción medi:tnlt c'timncione.' c:ont:;¡bJ~ ')ignific-ali\llb, -'...tu con.tpru1~ dcberíau c~tublcce.r '-'-'
ll'Olcl!i eflc::l\:c:s de alto ni\·el l.l 1-a p~c•tHt<:ión tin..ancil!m de e:.a.' IXlftidas. a \a.be-1. ul
<:vmité de auc.Jhorfa que ~upen.·iM: Ju coutiabilidJLI de Joa pn:!o.Cntaci6n de lo~ mg.re....;o"
un depom:unenta di! •mdi1(lcil1 int~rna que "U~,....·¡;-<~ 1-.::uc:rtk-, t'-'ll'llth t"ftntmlc-; dcl~o:kk
i ngre.\o~. t) ptllttic:as) pnktic:as tle recurro.. humano-. tlUt gamnucen que el Pfrq,nol Cllrt-
tcnte lllh::n'u~o~ al hacer J~, e\111113Ci <'ln~ dt <:~~nl4!>. por <.:vl'r.ir} de> nlgres~ ~ d• pohtu.-.
rnclo..to... lk11i .. raclorlo, dt' momJt)feO_ Adem:~.... h~hr1:t. que llja.rle JI <:ido de ÍllJ; •~-;.o~ un~
s.tstem:~ cont~1ble y de acttvtdades.
2. 1:.1CIClo de u1gresos Incluye rectbu· ped1dOI\ d~ Jo-.; cHenre.\. entregar y focrurar lo~ b1eoc
se:n•icios. regisu:ar y recaudar las cuema.~ por col'lr.ar. La mejor manem de lngrn.r un colllr'"!
inlrmo :.ohre la.o; transn.:cioncs de venta!\ con!'.i•M en wpar.tr los dcp:utamc:ntus que c u .
las sjguiemes rundoue,: prep.ltal' los. pedidolt.. opt't)bar d ctédtlo. embarcar L.l nll!t'C:lllCIZ.;
fJct.umr mclientes. Ucvar un mayor auxiliar de cucm-as por cobrnr. autoñz:.u- los ajuJSIC.\ a
ve-nta-. y a c.,_...t~ parti~.
3. El examen de-l control interno de )(b 1ngre~ co d01.:l1VO y de otro bpo ofreve a los- audlt
la b.~ pura c\aluar el IÍC:\!lO de C('lótrol de ICL."t !Ú1J maráum:~ hct:hoL.\ en lm• c:-.tudO\ fmJIJCie
~. Si quieten C\aluar u un nivd tn1!no1 l.kl ntii.u1no unA afinl~~.; i ón en paruc::ulur. debcdc.
aplicar prucb-ds a la eflcaci:s opcrJtiva de lo~ contJvle~ Ll n1t\fkióo del ric!<.gO inhc:tc.ole
de control ..;irve para deu~·rminar la naturnh:-lJI. la oponunid.ad '1 el ale-unce de ¡..._, pnrc
..ust;ullJ\'a5 de cuenta!' por (.."'!'lntr e: mgrcseh
.J, Los objeCIH~ prima.nm dé la::. pruell~L\ l:>U"-U.UHivn.-, !!Cm aJ cnnfirm.ar l;¡ e'i:o.tt!llC'Ia de
c\lenta\ por cohr:1r y In realuación de lao; trnn"iK'l'i<'ne" tJ.: mgre(,(h. h) ventic:1r IJ mlt:gnd;;al
de In~ cuentn<;. y de lM ingre~. r) detenninar ~~ el diente u ene derecho a 1.~' c--utnta~ rt-~
trodns, t{} comprobar la \etacidad a.drnlnls:tmtlvot d(! lo... re~ i;;.tro~ ~· de las cédula~ que <.Cipo:
tan Jo<; cuentas y los mgre..~. t') detcrnunars1lót vntuncaón de una,o; y orros. e!itiJ en los v:dnra:
nelos rcaJt:láb!es y "prup~at.lo:- ) j) \crifoc~r ~1 su prcscntut:.ión y re\·eh.ct6n !\Qtl ndet."Ua:doi..
5. Lo<\ procedimientos más lemos e imp<lftantes que se u-;an con f:~s cuent;u¡ por cobrar ~
ingn:sos MJ(J Jos diseñado.\ p;ir:l probar (uo¡¡ mrmow:ioncs de cxi,lcnciu. <k rc.:aliJ.aci-tSn ) no
 luxaotL Enr.re dio§ cabe mene too~ la cont•rt'Da:ión dt L'l"" cueot:as por cohr.v. que nnrmPl
mente ~ rcquterc m rodn W budaton.n. Con d rtCOOocimKnto út 1:. cktb.h toe' oNtene
C\idrn<IA "*"< lo c•osttn<•• de l;l$ CUCOI... por <00rat y la rulll><ión de l:n \...,_ lo
mi<roo que """" b 1 al"""'nn ;<n<nl de lm "''"""' l·na pone 1"'1""'.1"'-' del pmcno de
ra.:&s1'm C\ i&Jcnl1.ol r~to a 1..1 '\.llu.k:ida ~"C.'JttlXU de lb ~ueota& C'\ b nalu.1C1ÓD dt' qu~ la
blln.a.;:MJO pan W CUC11Ll-\ u~:obr.ablcJ Y~Calilk.-..--uada.. Como K tr:ala do u.na ~U11:aCión de
1\)!. cj«UII\ll'\. ~~~ !<t OUl111a..lJ. 0.1n ur¡a ulmhin.J.:kSn lit lnk:nnJ-Ghmn~ de n~<tcÓt\ :uul1
liL"O\ )' die lll.'tfll.'Uf\'Jfl ck \Z&flll'\ i,klt,:UIIlt."fll\b.
6. Otro&. iibpc..:ln' \:CIIIr4Jk~ t.k l.1 •llh.ilh>llll k '101m, 'J~Uk!JJ(C:. . .,:\alu.a.l .,, lt" lliCtudc)l Ct)R 'fUI.! el
cl.entc t«~mtx:t' lu.. Jn¡trt:">(h "'" 1du1~1 .. ; drLcmunar l'li ~oo 1."tlr~(;l1H le" ltH-.:edlmu~nlu\1.
..:uu 4UC ~'< ld~:nuh,;,¡) "'e c\.Jht.J l.af•lt:k"nU•~o.n'•r¡ de 1"'-.; ltarh:tl.:twnc' 'fi.U(nl.a, pc~1 c:nhrJr
pn'~«dentt'c. lk J'-'Ch.'" rcl.wlunOloi.Lh

c.. m.~··t•tns lui'"'-ico~ \cwrdo1 tt~l:n~

uwk~ de Lis lr.ll'l: X"t
1Cmuno. )' .W ~..¡, •"IOd ~ "'"
• ""'!' la oi< bko6 o la
f"~pli ..~ulu .. )
("\"bo.ióol oi< -
P"'"'"" de .,.¡;..,., Allálhh dt ll1lti¡:llodod dt oal""'
"" ,.¡ t-upítulo ~ •.,. faaurx...<n n
c,.~pPr tr.u
():mnnmldü!l rtoceso de oblenct ""'i.-ftcu meda:mtc una ~xm C' u "' el ck'lldur rnn la
(lUl fQfi.e C'll 1ll1ll mmuc K'lll
C.:onflt'I'UdOO nfJ:r~th • ~k 1 d 1 1
apva:t" <n la ' 1 u«
Contirma~in pl.\ith"• S. tilo cuJ CI0\1 ' 11ft,~.: 1lT duo. l.:> fe ~ 1'' le CC• n 1 •hr f,, nentc M l•1
t~u.fiJur\:· lu \C'fiK'\111·1 ,¡, 111 e nh..l.wl UIOnt'lllnil 1¡llc llf"U't'CC <ll IJ. ~~,.~,JI 1ud. l't 1 • "' Ua :r{ 11u t:J '"
lrtlf'OnJr JI L1 c.mlul •J t cc'n\"Ct.i o hi('C m•-.;t.:l
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h·nmn''" un com¡ .m 1• ¡p
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11·3. La kado tar"\pnto a ~'2f'Pil pttpa.or l31 b~o'"tlln!> de vnta en UM en m~nu-

b.:turtra no~ La....- podiAWi qge: na .adol. de rDC.lOO qll(
los prWO!Io que JpmCC"n en .._..... ""' ¡ , .. ... ...
.,...,... QW .-olt>p <
41 O CArín L<> 11

1 t 4. 1~ bit i\PWMC ~· OO,JC'IWOCI ~

.ioporu!D<mo do r..,_'tda •
* ~ión ..Ovt cto ... iiOKDIU mportMik! l'ft'lt

11-s.

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quep .se q1-e , ..rttil ,C"t'a hll Mlfrido ~ 1ttrcfid.M fk'Ttl~ c•m.t~ r.- de, 1'1ta te' ..
~ y noDC"D t ucron fC'Jl-'tnidl'! corno ~utlll r« cotár , Qué rouJJtll rt'«<lllit'ni.Ü p1n
~e 1rpu.Je r-•oNt.n~..

U·7. e~ ~t ¡\, "lf' 'mrc· l.n"' lk-= ,,... ••1<"- J'ftfti'mmado"' ¡n\jiif.kn. d.: ~¡nh~uc ban .Jl' \:l:nu
'J dc:o,a,h.:JIW: l(lf\f1.1...Soii1Jf.:IIC' p&rot ¡u~ I)Q f1'k"Üali 1o.h:t:r'lC Cllll-,Ul~U~ lfll."'n\C'l "

11-8. L:t 'W!«'nSn de t.:Uéflto'~ pur ~.;t.brw \J<!I dt¡l.:~rtlll i K!ItW de' rotlu.bJiid.~tl Cf\ \Viii\J l '~'ti luo; "
C('n "'"Y~• ,;w,lll..u~.:li .l ~tl!\lo IC rt¡cl.u-.an ll~ u.i<:fth)ll•n•lOldo:~o d.~.: lil) u•¡ll4L" J.: l~.t.'l l 01d"11
vena qur lrun unué dt.anarn"''"" ti &J, pan;.¡Jntftkt lk flliC'tllCb.:lón. c.C(tmn 1• tC'I.).ióu dt tUCS"-
~ot.-...r C">lar.l M'JUr.ll di." 1111C' N( lh4 al IR,IIlntc U'Rlt.:upil ~ LIJ. f...._ cura cJ..&l•CJr>Jo.LiaJ

ll·9. bi~Jo-.pn ...'alim~~,f't'lfiw,qucfadl d I)IQI\)filb mpdrlmprll."n~• «kn==,;.,.

tciOQOO.-....$v:!. COD Lthwcott J'('l robnt: urm h 1 Uf(11It.\. Cl) la • ~~~ lo
Oclo di: la rocnl» iat.•~ y r.:. ~~ de! t.;»cnutUm. ¡u un c:J(\:UUYo: bt
dt csc.d..Js de CUCftl.a ~ o1 ~ b lal.teqK utn tm. pru.~ q
li'n uo Wbdo t."'OI&&IO uawm:,

11-10 """' ....w-na ..... OJ<1>'b ~""

~de' abOPos ret1btdl'l\ de los C14'alwea ~ ~ .,Cmr JIII.'!Cr~u aM·'--·.._
dLafl1t uu comunM."aCIÓO coo d bnro., ._Con cp~t~ b t'miUCtOCl., F. p1Spe' su mpoo-
U-JJ. ,\1 re\ au ~ docvmcaco. l"lll' cotnf tk unckJunos. dnn.1tJIT\. IIC'C' on
o.UCOLI que al~uoo; p;lpt~.: ,J.: • llfl..iades pcqo.~4b tt.c: can'd3ltln ~o'\lntr.l be_;;'
bJC ....~ irtwbf;.l~o duJIUih; d oiMI "T1('DI!U ln ps.ru tc l.l esp«.W CW.liOUl'Nk j
re..r!JC"\Q
11-12. i.Qotpi"<X'C"thrl'IICI11UCdcllQdl :otfa l)~l 1 1
~ ru-J 1:&~ <:Ut'niOJ\ poli ·nhro~r)

lt~fJ, l.a ..:onfiutllK"l~ln tk 1.1' Hl 1'11 t 1" 1 éolbr.1r ~·"'un l!llponam~ rn1L~hmicnJu J IJt.lthlll
cJ cll~nl c ru..cr LIIUU•Ihdru.J fnfli~UI d~ cuuruma:¡,.,n ¡ f)f"' '-~1 "''"'
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tu~.;.,., \hn~IM ill tll.:n&r a fm ~~ dlt.ort~ qw: l•) lb~ o a la otk 1a dt f:-,1 '
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11-1... FlW1lll.llc ~-c:mtuc b ttbjNi !l' JI'"' •iidi1

~ '"Conr~tnUr ,. twntn 1 cb.lllllea
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._Cc\mo drbenan ~ICCJOUI M alt ca:

11 · 16.. \~ctm~d~ pll' «-t.n.AOO~t.l-iCOilllo -~:;:.:;~~

'ot'f¡ÍJCIT 1 "(' ::.dus dt CUt lU dt le" pm\U'dlJtCS a~ de- h •m mtrna de p
Úllil.... '~ ra·~mlftl '"' lbt:rnQJ f'<'J ft'" lll.i4"< pa~ .. mft:: r cu.at. \

11·17. , Q1.1c OliO\ pltlll:oed•uttoentlh de' 1 Jtbll~ púnk-1 te !pll'tldc:r-4· p;¡r.a '""'"111 1 r lb ,urf
lnar en 4ur !11 ~ l,;),cmft (un ~ldl,. Ullflr"''•"'~ M re~\fWJcf1 de"'pur.. ~le hah.:rl fil
aqw:liJ.¡ \'t.t. M l«n~<~~lurln~ ok 'tol•lt, uW t
tl-J 8. Un ~lcf,p....:llo \:Qnf~.thh; quiCif pc,lif,JI c:l '"''.: Jc: \o1:11ID .d 30 de- juni,. Je -.1)0\ 1)~,;!!tul 1
que lo.\ audltllr.:~ ho~hr~n tk 1r1du1t tn LI¡"CU~:N.

11 · 19. Fn 11 pnmt.·r;Laud!toria ¡a JI od111 1\IIII!Uf.cuan Comp..ut) ~,~,, Wt'fic::lllt.: de liUh)fQ t

bcwti~ ~1.vhrc que un nUJ'n('m r:ttraolf.l .amen~ pn:nde tk tr:uh.¡~·~n·IJC1 1.1 \<tni•IIC
lrlron ~ atUo..'l que Hn:lhl.anl ti JJM fil(:lll ~ Ulllpo~ 112n~ • \1111 ~l t en tan
noa;~l"

11-20. Ea - oucfuurfa ·""' .............. ,....,

...CD&ól ~rcrion:, a t.• r«tu dd hrol..1nu ...,....,,.
 ( l.lf'\'1 :.u piJI wbt.Jt tkxume1 lo ¡x., cobr. e 1 ~~ 411

11·11.. \le~ bi~dc'' tde•tDCo:'::'i,~ 1m &bcwcms pa- kaJWuduo.:ttb r.Kvutkca.

c6rto ~n b we¡ ..aba " e~~ ~ dr\vk'1Ó ~"la tn todt1'5 1m
CUCK c:a. qur por cobrar dt mmuynoa
11·!2.. C,tt \"llkK ('WOC"tdim1 que tll"'pkan aodi~ )' qDt' pcdlc:nn • 1 dtlt\."tM uu tGJ
....'Jllo i<ltM p o n - lu(cbabk>.

11-:!-l. ()c1o(;nba UnA 1CYUn1Q 1 :U'OS,Pl'ni'Ya 1J( una l" lJII'Silt1im l"'UI'lillhk ~~ k1 k llt 1 ktt lllgR\m dt
41,ul11nu.a. "~le l'r'C('In 11 1 1 n •~ •hz'lrl.t't

t•n•¡l'untn" t¡ue 11·25. A ttlflflrutW: 1un w ~nduH h •lú.a¡,_-,, .. ~~,.., \.jtAe p.ifÓI:n anlb•lten J,, udrtnrJ a 1 natnw f!"'C('dhrar )'
d mgrC:!>t'l"-
n•¡uit>n ·n atuíli,j~
u LtJ ¡:u-.IJtt 1 1 • UIW

<>r=r
b La ..Wk r 1 a na ('CJcnp;alil:a de softw;are qut: ~.-ddlril ~ ~ ~de' mm qu"
~1pulm ~,...,~ tip por ci..OO•arc. W adiU.hz..k:kJin y d wponc a O UIUWIO'I.
e Lill aJdiltñ.J 1 1uu coMU\KtOD q¡¡r J n."'odo de PA'"DtiJC! «' lerminadóa f t coobbi
hd..S "" ... """""'
d lA llalaorU .... ~ qao - """""""' "'"''""" ............ ..,.,...., ••
~ofoci{lo de produt1t'J\ a. nm• ws.
~ \ledume \1001. ...~M. coiJ!tnb b uoótdlwts de una compaN.a de •f1•.. rc a menurict
IIJld fic ft la JAdK nct de ~ ~ 4k" \'C11UO.

lt-26. Si ~IX'rllll r •('pMII' uo l.lu•sr•u• 1Jc nu Je _i,reua.io pam 1u \CIU~ ;¡ ~ bJ ¡.,, t'll~ di-. U I I('J l •l-'
lllP\(r¡¡nr¡ ("Otn.l

a 1.-lll~fllt J'WIIi f•••'r\tllf l•w. m~'' a la cUCflq .Jc.o un 'h..:<ntC' t'11 d tnol) nr ,J• ¡~nlf~'II'Pf '''"'"r''
b l,.¡ ,I II!<JntJIClt1111.'JIH~f.lll J ¡., ~~~ 1 1. tk ru~<fm.lnr. tt:rminail•l.. para ttlll!' hht·r ·rt 1 1'1'1M'\ 1•0 ll .1
lkf\lart.U11¡:nCu \le '1~ 1 ·JUC\
C-": l..l r~KIIIC J'Ur.l rrr p,lt:JI
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•L Lt hiel~ 1 W'.ii plfpQttl d t.onodmLetUl• J~;; Cllllxii'~Ut"
r L.l fuctiU' raro~ fCI,IWW Ull U. trm.l n el dWlO de \.m&;y"'
ll·rT. 1:: uabdb l"olc ~ M.'211l'll' CftCI.t"""..,...Ja dr ao.litar ot ThtYnc Cara.pi.JII) -un r MQIItC Pt"''X
io- fU.Ib.I""UY acnhicadol d ~ de (liJo tab:tp' Por no d"ió • \~ Jut.c('h
audin av\knlr ruihl colllfZitJo.> p.lf d ~(OO:Ub:Jr. pn qur 11uc-~ la aldinf m.'"O-
~ qw rommt611 cun 111' cumw par~ 8 •io&-- t'n h W..umm'"" .Xrr.a~
4o la Olldaoria dd ..,., --¡_,a ¡wq>onl ... ba!=.l ....~ • bsi .u.. ..
f.:ó""' rfl<daol.l'fi'I'OI'I y ft'IÓ ..... - . . m(""""""' fODIIYll. namln6 .... oo.....,....
lt.\5 fdn.:·~ )' OCJ'Qt ..1f'C1n ... b '1 abonm bcdKlló• ~ por c."oforC'II t'll&bro
IIU\'W Rc:a!1n,\ ildcTrd. lt"l qut ~ ~-n.:trkM par-..t IN~ '"ahdc'l) lo~ l••hi·
b.bldccsct.utll L l~:Zt •lNid.alai!DJoor\a.Colcvt:ljóa'r'bc:ml.: Ü.-ofllf'aiiiVPA•~ &:\~
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1.:\doirtlNI~II~I Al('r'.a\l
Jt .. lS. f-11 "11 Ir 1l-,1•1t um ! .1~ 'll'ftll't rn1 (lt1h;r.tr) C'Q 4 rrM 6re;lt., !11<1 .illdthlr't$! 11! l<",.._1l~OIC'\ t mt't111tlc
1111hTJn Ja: ~~~ ~ IU..I~:I dt \"\llllinNta.:IÓ.1

ca. ¿Qut C) WD.iiOih.lb.id de C'llft~

b Qul .........-udit CM tk~ rcun UJW cuaflllllldd.-• pur.a que el ~fll&'llo cOI'ItliNc La Jlll.liX"
e: i.knl: ':lit.U"
o..tJnp ..... - dld..S... J'< •• ~ - ok < II<Ulo _ .. " d
wxf¡fill C'\ C1lCIItll por l"'Otnr..
412 CAr LlO 11

11·:!'1.

II.JG.

11~1.

S'ttM .Que 1m.·~ • aln t.umplo ntc 1 0\;t'd.iu cn11 de ud lurút~

h , IIK!It.llt¡ ~•Jt l ~ ·umuyu nnt.onLrrrar& l ~·nJot.obc i J\"CKdcJl,11JdJhn1 E'l.:rl
,_¡ r ru 1"

u .JJ.

11-.)4.
 C~nwvorCDbr.u. dotw~1lO pt•I((Jb e-1'¡;' 413

JI ..JI•.

11 ,,

Ulbcn~
111>1 mente el rnonv' de 'ID "lec.: • ~
dd~ rt ·~· lln• 1ue1•-a

'· t'uik'\ ,J hr; ;J# tltnl<:.) rn •lvul toaei fllltJrt.an IHClt r l1" 11u•.iu~·r~¡¡ al \u,¡,, 11 .-1 \••rf4' do
\~nt -..kl'l~'

f)(),, lu.._ 1t f.k lklll.J: ¡,¡¡J, pwdw.l~ • créUJUt

l>c 1 nto1l de'""-' CM• rt'lf r.ldo,~
Jh~l dclunl pnrc-,..ruaiJ ldrlüo
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IIUihW- loJ ~ IIWICXrOI d.: Wl r<'QIK'Jlo

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414 LAA ULO 11

l)r nhlNUtlM l l -39. ll~l,h•.,T••> \1 "'-'' ~llumtt{tup: y \ :JI r\:d.dt .atL,ltptu!u~.l nu 'cnd¡hu,
U!ulc~Jt' J..:lalkl C'uelltll ~,; m III.O.Ju luka ,S:l nc:rusa de de\' 1111 i ',.,. q u: l't"' 1 t 1 • ¡,,._ ~ h nh \
tkt.illc dcvnht!t k,., f'IIUdlk 1" n tm J 'lk 1""O li.;Js J.: Lt ~,:. •!Tipi'D.

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1~dlC,IUi."'' J 1?~1 , 1 ,, ,Jl t,f$, 1 1< at ~ 1 -.:lkJ..i '''le d \lll r.:~.tbn r• ¡uncr.Ji.lu \~
cun.: ...l"l'udent.a. & 11111 tH ¡,,Ir~ p. t.: 1101 "' " chc~uc la kyCillb wll• J'•" ••kl"
lu.;:c UJI,J.Ii\W. ..&el cft.'(\iw) ~~ 1ll' 1 :ti'~ ('! 1 ' " ~< ltd. E1 1~ t, t.lt ufl 11 1lu 'ktlll IIA 1 ~J '
¡,]fas., El a.)¡¡¡j¡ 1 h'lll~ll J Cll f.1 } 11J1 IUU.lJJ.U\ 1 ~ C'.SOJ JI lll juntu C lQ b 11\ 1 le!; n: fiCCI•~
• ,, l'll~ y loe ~ a; 1 Je 1 1
 1 Jt r WpcrYL1.~ a b • m nmr. h.-ot. mu mellllnndll\ lk 01.dacl&, J !ram.t 1..1 t 11,¡n
a lo) 1ntdk .lllk"t'dcpt\s•l tS Nncantlt ~.-oncd :a'""' ntikios t>uu,. ., y tlck'.mpt' Jafwi.; ca
ntralc lk~o.• fT~ a.
lA'' aJ n lncJJ of .: mcm:ualmea~t un~_, Pl(h.nc en e m:.yar ¡eDeallo~o
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420 CAPITt:LO 11

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u•...::clAclc.111 ('W 111aJc:l ~~ fl~o:'l.:mtTllkC dt.ltu\~Air ~·· 4~a !I>U ptc~ut'ICI '>Obl1: la
Jh•lihCOl(i(' ('tlflf ~ ...t(.l., M:fi•I~OJtl~lk' la fXlljb(IIIJr'&rtn• t'n haN'4TIIIft .._("QJiiJ.,.;It )' rn~l.'dunicnh l ~··
dd sitio Wcb. Mti~ "uo. lt. U.'CJ'II•l f.J-.If wa..... \lo.u tct.. ~ra_o, l"J.tl""' ele l~ d~1'1 rt•kn y ~.tbl:n tU
r~rnl'>l l "'• \' qg-= La dril h~r«:r• piil'k 00 Luq:u le dJi:c. "'F.soi letl:l'IOI parte" t • te' nu o:c•pn;:c- 11
,...,kica o tP~~ ao 1t ~· S'o ~pues COIDI) k e d 1ddn anwr ,,.,~ Cque w
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En ~g(' mnmuco d•~uto q ttd el pr'lblcma~o. •o BtU RMJifl.lt "'"'·10 er~OIQ··•c.k• lk.la au..l•h•
n·a. Mas urtlc. kltd~ Cilft-.ulu.~ala'lllh<IK>.~· I •'' J._ Z..üd ~t \'""-·aale.'i 'ol•re l~tl.!l\ili-"IJd dr 1.1
Jl('l&U..:... te (;c'!ntt~tU '!lit• Jl.lft'-lut se 1r•K •k: an-1 po1¡1to..t dit~.utiNc~ llU ~~~ d&.-t.:ir Qtl( ~.¡
11 .U. ()co b«ttn ptlihltoklncwtc no lo tQ. '1m~...- UD p,-.-n m» SIC' ca:rra llk que l.idc 11n
ar.. ck ·~ t~ d F'fii'OCI' l!o que eKled t::3hQó at lüdJicria.t J q-.ae 1111 awrd GSilt!2¡taa
C>lnt mht-"n• de 111 dc:..~hO .e habu.ll..OO ~ lnlct..

~. r.E.' bit.\ Ull.t 'loilu.-.ci(lfl ~po.1tt..t.lt'1._1)("'¡ 01 \.ttrbUI'I"-·U"<:' .ti «;~llnll t tk a¡,¡Jihlfi;a'"

f,.tDcbc.na ~ltt•Uo;.;..~ne .t «lU'I.1 ál'ta... ¿A \:WI ' Con1o'
(' ~QW tm~ lmdri al• p:tftica n l La~·

Caso iluslrativo de auditm·ía: Keystone Computers

._'{: Networks, loe.

Parte JI: Examen del control interno

E""' '<'JIIftl.b ~ cA.! ~ • CMO llu. lr.al .....:n ca q ...ut.ht ("'>k na OOfttJCCt f'l ulftlrniiOin'ftl:'
ttalttAr ~.,ck ~'"'"''!('') t\alu..td nr-¡o& .,.,.,U\•1 ll JW'U'.OC' k' ~~~mJtllfl\:• ltlfdl;t~fltt' ti ad4l d('
enuaU.h v ~ tn.gtr-.,,,,. C'n tkch't"(l f: tndU)'(' lo' "1J;UJcnlc' dol·wncntc"' do ltah.aJO:

e l n \:W!Ili< 1n.ttil• p.u.t c.,aluo1t •:1 amtuc-nrc de ,,.,,,rol, b eqlu:.ll>ta-n ,Jd n~go" cllno.'"''''«U de le•\
cle'fnc'ftll,.. Utl ...-wMrol Úlk1"nnl dt l.a e'~ lOft) e;-.b dl-.tbJu pitil '"'~' ,.. ptiblka.~ Du
t~~~o.tv)c los f.klurt' q~ "U(:ki " llf'ltnrl'-< o.¡ Jiu n ~' cvmo C'l """"'~ dt ;mdrtc~• lklL-1.lft><JO d.;
•imtnaqt'ltl:.¡.lf\
• l ·n Olfilmgnm.;t de la ~:amp.alli<&, A)·WJ •• Jo..¡~udUI•f('l\ a ev,tllliltr lu di\I~IM glnl'lnllk' funcKIOC.\ en
t'll!l
e ln.J '~JK'f('ID ~· tltt,Jr:ti'IU Ut tlu • dl:l c...-lu dr crtlDr.IJ., 't dt 1. re.,..... <L d('\11\t~ ,..,¡ t'f\1111~ )11~
n-..n~l-'lftt-'&l..do""P"d~dd~ •···•••M*: ~H.a,....&.Ct cABCt
e 1.) dol..umc:n1n dt ,,.......,.1<'~ ~que ...,.. ;ktC'ntln\a el .,.-,~·u de «'lltf~ .. nt ¡..._,. .. uent,,, J111'' C.4ohrar )'.en le..,
•ft!:'C1><.\, ... UtU11' •lf'-'l'n'rria .,..,~... IIC' que'< cln:1U.tf.m rrueb..,.tJc ...~nttlll . ltl«!nlllt.:•llh ~t•ntrnk\)
tu-. dc-bifid1~' del t.:tdc; c.lt un~" l)¡jl'lld•h 'Jo1n1ht('n h"K KI4K:I(11i.l Hin .,-arut~ t•fimu•~•'l.'flle' Lk 1,,\
~''..d."" lin.tOI.:kn"' rc:Wctott..._.., u•n <"lb~
• \.\ t-~ 61. ~\oáa ~- • ' - ~ tat cow.ro\ 61t\ ~"'""' '>k c:M~ ., · • '"'::C- en
tt«tt'til. Oc·•w,:nhc ln prm:~ \fiK tlc.X1UÓ ti f'C'N1DII dt -\B(" PM• •il4cnct "Ucft..sa ft'~'1•~ ill la
'""~·u, {\fn""'" .t ttf" &c.... CC'Jtl1t•·ln ~ t.tbt.k-nc ""'ti <tii'P-"de' del "''el tk nc~:;.<o lk ..:••1•11•,. dctctm•n..
¡J¡; fl'CJr h•\ ~'khiU((''\,
• 1'1 ddClltntrlh' d~ lr.ti1UJO que l"41f\lif t~ kll\ Tt'<oUit..J•l'll tk la~ ptlt..:l:\a' t.lt t,"'lltln..tft\ ~ ~ ~fCI. I Uifl~l
111tlu.1ndo el n~Ur:'-lrtwt Uc audtto••.a
e f dl~......:nh• "' n..,...c .\IJC drkfn•~<II'W"JOdc'CP~~nll ~ IM,-wnta..pcwn*""-) dr ~UI~ff.
..,.,,., ~'('tta una \Cl ,-.~t~~.hud,..,. l~o. f"'UC'h.'"' 'l,i(.tc--< kt qpacl'll•· lo~ .u"'h'"~ \tniiatfT'O lo~~
t.lhlllo~' q~~t Uld"'an 'lue le" ,pnthtlé .. ftíllt.'~'"'''' t>ku h.h• pcrrmt(' ~ti j'1tf"'un•llk''"' al Al'-tl lln.tl
C\•tlwdo iJcl Ot:\~'' ck L'l•tlllll4 1.:4111141 '~ lllU<"It • ~:.- ltl f'iiAC mh•1wJ \IC:I \JI)(:Utll..:nhl 'k lra"'-'to
422 CAPITULO 11

Lea toda 1:1 mtormactOn p ;lr.tl s.lber cómo los audlt~ dl)(umcntan ~u conoc.mu!mo del oomrollmcniQ
)' evahlan d nesgu de ooutrol \'U un ddo de lnl.h~;;iCI!tol~.... Qul:td de...ee wubih te\•i.w l!b 00.:\IIUCntO" eJe
la pllll1C:J~.:I6n mclutdo:<~ 1~ p;t¡in:u 203·210 del tllpítukt6. a fin de reli~a.r 'lll ~·uoocimientu dd nc~ocio
de In oompañ{a.

CÓMO OBTENER Y DOCUMENTAR El CONOCIMIENTO

DEL CICLO DE INGRESOS Y DE INGRESOS EN EFECTIVO
En ABC el uamen <k lo!> controles reJ uei um~-c.h>" con e l ciclu ~e tngteM>l. i.o.ició actualit.ttnd<- vilri~
dot..UlllCnl~ d~ trJ~jo. enttc ~u~ lo~ M~icutel:

• Ambiente de C'Clmtol. e\·:llu.1dón del rie$go y cucsnon:ann del mflmlor«t: IC"-3 e lC-4
e Orgamgramu de KCN· IC-~ .
• Dia~.tJU3 de Oujo P3.111 el ciclo de IOgn!.'OQS )'de rn¡.T'C"'ió'i en era:IJVO: IC~
• Hoj3 de lnba)o par3 1.1 CVltluadón det ri~&'-' de rontrol ('nt~ <k cfcttuar la'i prud>il\ de éOOIJ'Oh
lC-20'

Lo:; doclut~.ntos anttñore~ cxigcu poell .JCt~lilJW.'ión. pue.'l hubo poco!i cambios det control interno
durttnte el u.6o y e1 pe-rsonal cl:n't es el mbniQ T!b tc:rmim•.r <k. de:to~.:tibir el control intemn. el pcrson:\1 dr:
:.1uditoña de ABC obser,.ó ~1 f-unciooanuemo del s.L"lem.:• y .\<!" dio cuenta de que habí;; i.ldo puC'IIO ~
opcmción.
Oe~f'IJ~•. can lot doc1.rmcntos ~1 conuol mtemo Jdent1ftcó lo!: ('í)nlrt,lc!l y 1\\S dehtli<LI.deo; dt 1,:¡ cédo·
lil IC'-20. á~w oonoene cuadros de comprobaciÓn en la.; columna:; aproptad-1<. para d~1gnar la..~ al •rmnc.o-
ne~> del()\ estado.; f1MnClCRW c:.n que SIC I.:Ct\tril la pulfltc:l o \!1 rroctdimientfl de C(lntml inl«llO- En el u ...
de fas debilidades, se coloca una ··x··
en la.; c.·ohm11U' c~~p011d1tnte&. Aores de rtllilr.ur l.llS pcueba:. dt
contn')l.tS. tos CUOOc<l$ de C01L1probac;ión ~uln en blanco IX)tq~ 1,.... ;~ul.titon!~ no sabttl ~ los controlo
runet()R.IJl debidamente.

PRUEBAS DE CONTROLES Y EVALUACIÓN

DEL RIESGO DE CONTROL
un.. \'U liUC. '< (.'OfiC)te d l.'(>ntr~ IIILI!mu global. eJ pctM>oal de: tWdiroria de ABC c•nnlinó fKÍII'ICIO lo
elei'Jllt'.Ot~ tlel Nl\bientc <k cvntrol la evaluación del tlt':!>~U y d 1nomtoroo qoc apan:tc en el ~vebtionto
<k lC-3 y de JC-4. Como~ mlHea en el t:ucstiOMrio. desQibrieron que ~CK mmponenk!i t'rnn fucrLe!t p¡n
unJ eompollla no póbhro y qut! rt'Oejnba.n una atmósfcro fa,·or.Me 4.1 funciOnát'I\ÍCIIU) del fii~ l ema de inf(lof
m:tetón ront.able y a li:> ac•i't'id:ldeor; de conrrol
B:k!>:inc~Me m su conoctmit"nto del runtrol ml~mo. el pe_Nln.'ll plan«. m un nm:l N\Jo lo..- nwcJc.-. -
oon1ml de l :tlntegnd :~.d '1 en un ntvtl moderado la uior;teocla u ocurrenda. los derecho\ y ht V3h.I$Cl'..,
Como en ha mlt)('f'Í<~ de las empresas pequehas. l(lS atuditore$ de.-.cuttricmti que KCN ''o «~ntab4'
OOilltole.s tficace~> para 0<.1Jp;lro;c de: 1.1atinnoc•ón dé la p~madón y l:t n:w:lación A l'arLh de La t'.\.J.h-.
t••ón de l ú~ ntlfele$ plruleados. el pe_rsooal de •ut.lii<Jria de ABC di!toC'lió uo pru~ (IC-12 e IC-13) ¡:.a
ptobc.r I(Je) c;ontrQI(:lo,.. El prov.tmJ IC~ 1S tllblta OOcno deterrtlin.lron e11umtüío dt> la mueMra y t'Vu.ll.llln'
lo.!> re!>uiWd~ de lns pí'UeOOt- de 1-Qntml nplic3d:u al muouoo de ..uc.Jitorfa
Lb. cédul11 IC· 20 tetttlinad.J de la.i páginas 428-129 conumc marcQt; ~rn indicar que 13'1 ¡weblt
demostmron un3 opc:neción dicie:rue de Joor; conrroles rc~peCU \ 'OS. E.o;m, re\ulta~ pemthieron ilf"""~ Ir"
c~mforme ato plane:tdo k» m\'ck'í evalu~ dt":l nesgo de COI'llnil inclutdo' en el ulnmo n.-n¡lón dt-
cédula JC-20. E-.tll:\ evaluaci~ ¡,e U':min JUnto ron las del ne~ao mhcrentc pár.t detenu.nar la n31UJ'Iit¡f
1..1. 1:. oponurudad y d alconcc de la-- prueba:- sust;-uu •...--J.S de las cuenta~ J>(lr Ct>brar y di! 1('..:; tng:r~ l.&
prueba.~ ..e ilu.)tran eo la pa.rte 111 del caso del &¡léndice 116

Rt.la C'Cdul.- !4( lntlun• &.~ llt<'ts h.'<lll'll\laa ~ •ntoolpkull ron hne" e~pbca11\'C)lo & "ltiJ judll(lt'i.t real ....\M !lit
~~lulr:i1 12 e&Jttla ron•rJet.~.
 Cutnl-1' por cobrdr, dOCU{l')P(lfOS por cobr.1r # mgrMO\ 423

recha de tos estados fini.nderos: »lk/'J.S

Amblen! e de (;Of11rol Si No NIA Comentarios

RIO'Ofl.¡ y ~tilo ~ativo de la administriteión

1 lhamln.ln b~ los directi\.os el cfeclo potenct..l deo J\UMit
fiMSo-, &r<~indM o musu,des de negocJ~ •ntf"\ tHo correrlod t/
l l~(> mon•to~.an •~areente- kx '~lO' de nrtto<:tO'' ~
1 ¡"o""''"'~~"'""'"" dem.l>&ado •8""'vo< A"ll"f!O • 1.1
pr.wnlttc .6n de los infotmes finMK•e:r<Kf J___
-4 1St J)ff'Po)fdn t"n forma ngvtos,a e.5 es.tun.cfOnt"\ cito""""''~
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la dUfOrJ7dtlón de las trans.accionf"S? ti'
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d~ ''" mttas y 10" ob;t"tivos. de t~ ful"!c-ion~ optordtlv;at.,. <k" I<X
rf'qut4trtK rf"''ul.lronod t/
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rM~wnt~ el lc1~ practiQS y 1 l.¡ CondUC"t.l ~ICcl ';' ciiCK CMtl•ct<K cito
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dt" tomputo QUf" indq~ 10 prOted•mteniQ) .,.,.,. dulofu•r '"''
trMI"-kCton~" .-obit los Cll'l'lbi~ deo kb )ttlt-tn.üf _L.
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ran<of'JO dP .)(fmm rs:trMt(m df' la ~m preqt t/
l ;C.-frhra f'l ron'ie¡o de adminl<:tri»etón juntcl.., ppr¡Odl<..h Jldr.l
t\tabltctr las ~ftlc.i!. y los obJ(loUVQl,, oc;•.t tov.tlu~' "' df'St"mpt'/lo
dr 1• t"mpl t"'d y fOmcJr las medidd} convenlentt'~. "'l' vr.-pttldtl y ....
nrmo)n opor1un.smtnl «!: las minutas de lol' juni.J\(
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l rechd de IOl est.\dos financieros: N(./Zí)'S

Ambie-nte de control Si No SIA

Con~o de admlnhtrac::ióo. intt!gridad y vab'h ftico,1 compromho

con Ll (.Ofn~tnci.l
14 ¡M.m rom.wid lo" drrt"tii'VIl'> n\Pchtl<t'i Kfónf'd~ JN'-' rf!\lutu 1oth
ul(~h\tn 'r t.llt-nr.c•on que pud•er.tn 11'npul....,r d •~ ('mpl~~ .t
rto~h,~r <~''t~~hont,.,tQ<oo, ,~..an PtM'kJr.a~?
lj_ '"'~"..., lot durt11vu; wf~tf!tomptom~ton t.
(O~~ Al rt'.lfuar (.H acb...~ OC"flit_ldae, ~1'0 6ft 14
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Rf<U~ hurNnolo. polídcü y pro«dimitnt(»
t(, ( Qndof'<\ ,..,...-~fMl. ·u'llhl.l l.l f'fllptl"Q nW"'oclo-.ldOrW~~
eorwc~t~ •On, t-nlu> flotluo;.1o~ lm~hg.Któn dt 40tecf'dtntt-~ol
t7 ~~t" (~ tl.t df"tl•<fttmf>niP <JkJ'> em,ple-..KkJ" p.tr.. qut'! <.umpl.n ton
..u.. ublue.u km.-.. t•n M l!.ibdtol
16 J~t" t'\dllkt t•l tJt>~t-mptof•\HI(•l pce\on.ll "lnlt!f\t.tiO~ fettUitU('\f
1C) JTI.-n(•rt lt~ f'tnl:tlt•.tdt>" de confianza iianz.u de ltdf•ltd.•dl
JO. JAlo\ c•nllllt·••du'l t-n pu~!>IO!> de conh•mza ~ h~"' t"'-' IW tomJt
Vdf..I(U.ll'lf"\ y \ UCi obhg;.c•onP\ qo rotan cuando C"ot.ln d('
VtltolC'tOnM(

EVALUAOÓN OElliESGO
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<.Oiflt'WM'W"Ido con l.t!> opfftlCion<"' p.lf.J 'V18tlar 1• t"hclf'fk ,. 61·10\
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l) ¡lO\ f•JPt'UIIV~ C"ut"'f\tan coo un proc~ J<Hm.tl po~r,¡ f""olud'-'' t..,
f'"'d•< "'"~ r~.JIJ~ comun.c.Jd..h J)C'II l4) .. 1cM: ""'"' ~·\lfofnc,..,

(une IU'~•ÓII t•f <tiJibJt•fHr ck- conuoJ. et proc.e~a dP P~.tluctt •ótt dt•l 11<"\I:U ,. lo) pro<ed•mwnw.-. dt-monilOtt"tJ ¡Jottt-ct•rl
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KEYSTOHE COUPIITI!AS A HETWOAKS, 1HC.

SomiiMl
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.Jatnes Edwards LorenSt-
................... linda l>'IEW
··········-·------·
Jotm W81tol'l
TosortfO Con uatora 0Hoctora de venias ~-~~~-d; -~;ac.;,;*

1
Rota Jo,.
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Aec-tsta
Archlv••t•
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Jele de concabllid<Kt
Fuona dt
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1-
dopirt&l"''tfltO

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1- Geren1o1 ue
compras

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- Enl;.l'VftdO . .
r~-IOt'IIH
426 CAPITUlO 11

KE\'STOHE COUPUTERS & NETWORKS. INC

EMuc:lur& dol control nemo. CldO de vemu 'f ctt ~•
31/12/XS

Oerente de
Ordenes de
trtbljO Enceroodl di cutnlat por oobra1
Glon Howatd Klren Sklt'le

CftldRo • d.entes
nuevos aprobado
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cOfN'IOIIII de OOnelibllioedq~ 1'40 nt liCIO RIOCW!Ctdo
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..... li$0i00 1 daf ..ct'WYCI........,
La con ; C"''O:VIil &WntWlil ,. el Cit.,... CIIPOM cte
hf~~:l~e lmil~ de 0'1010 1*1 teectuar tll COI"'pra er.
:.O de.., .NChU:adG, ~.,....,.. ~· ·~
tlll"lt{• O Nlll'lpOOetl OOt"'CCIeliO"M drt CIOtMBt 11
Prcptua ll5taa I'I'IOf'!'lttniO dt .. tntr191
di C'*full h c:cmoutadeua oldeno al ~gclidO lk.f\lllbfld.
tr~lón cuando et ~ dt vtl'llt <11 \ll'lQIOCIUCW>
y de Su& 000111
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U con¡ !l'O'ra aJigNn""'*'o 1 11 *'~~' • oe Yet'IUI
. . . . ~de.mbii'QJt . . i!'VI"'dUUt tn lona IPI'trm8l

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U.CIIIIDt•~ .. ~con•...._
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~-~0-c.tll..,....,._cadiii'IO
COII"'dww El~....,...,. ti~ t6t0det
dndor drt ......... P'9\l._ alrli!I'Mtf\l
La Clllqll.l~ ~ un !Vfti'O' • ~de la

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$ lot ~101 er1 ~M WI'OduCetltfl \ll"'tt C!M'f'l'lll\alll!ft
llfiH que apta tK $1Qu....tn contf'dM
Prepara • lA COI'IItneña dlll enaalglldO dt C\llf'll•t f)Ool OOblll M
~tobanl ~ Yt~rlllce an'M oe a~ • ,,.,,.lt'Ción
dt dopóo•o
..
AA lf'«I'OOue« ti numero 011 ...,.'-... nombr• cae le
~ -c:*t~ lln 11 PIU''IItllt Clatl CNI 101 c:IOmPire

• .-..~-~ 11....-JWO~cNcwntM:
OOt ~ PfQIIul::lt- WIIOfiN de. - . . . oo.ene
_........__CGI\,.,.........,."**If,~

~· -·~ . . ~CIOI'I . . . . . . . .. .
CUifll&_ El~ de CQ 1M,.._...,. '19 7 ..... 40 •

...
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·par.~

-
CltOOitlo ~.. .n la cwn1a cM to compMia
10 Lat ventt~s al contado son ptq~J~Nt y•l ~~ ovo lo acepta
.. rte1PCIOI"'t21l qt,lt tn~no.na el toMo <N fit<IIIYO dt '-&

t1 Dllnii"WIU se Meen ttl Ól!f)Ofl'ot Ot fMC'I...

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~ p()r CICitlfj¡l Y tirll __...111 OCiflttaO M~ OCWI
IOtmo o.,.,.. ....,...,. .. ._...~Y
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-t La OCWII!pral\la usa Oreas Pit.N ~PiitC un 1*1..,.111
~ dll conlabildad que no .. -.do ~CIIIdD
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' Las OtOenes de wnta te ll"'lr'OdUcen tn UN ltl'll'lil'\lt &n llnel

QW" cu.ma con bt UIIU'8""!•• comror. dt aptiCIIIciOI'
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L.ot ~roe 0t dlnn M CIOft"'ffttlln oon 111
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1..6 ~ladOra ~ •• .. (titoret CIIIIOI"It dt
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5-nN ~ aplicll loiJilgl,llonlta 00"'''*"'
La Cotlltt'lSef\6 Cltl •~roacto de cu&ni.H po• CObra• M
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1 Al~ la~_, II'Ch'IO I'I'IMtlfO O. CUII'ItM

por cobttt PfO(IbCt W\ ~1M '"'~OI"'t4 . . .....,.
..,....,....(.QI'I~irwMdo~~,~

7
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cvtntu PQf oobraty._,..,_. • 1OOtltldo" eor'lfll ~"- «~n
10• COI'IOI'CibW!tü vtllidlirltll» ct. 101 OtP<)III&Ot bti!UI'IOI';
oon loa prellsta de ingrMOS en etfe11't0 '*"0$ 1»' 11gt~Wlll
Clt QOnl.flbilicjoct
13 El duecerw de Vél'flb afJ'\J- \U doYOIIiC!OnM y lOe
086cuentos

..
-
14 LM ~ dllat: cuent.N po1 oobf&J 10n e~I'Oblclll•
por el O'e$tdenlt d$5óiM que el con.-tiOr 11tt II'IIC16. c»tO no
~~ ......
tS (1 grt~ di oonu.biii!Md C:OtC. . I• .llllt!UI Olneolf..

..
428 CAPITULO 11

K~"\olont" Compt.lleB & 'lttwort.."• lnc.

h•lu.tuon dcol nf"'<ogo df" couuul lKW ~~ mgt~
)1/lliXS
K-20
..
~/11/Z$
~

P~MiariOO
lnlet~rkl•d Derechos Valuación y f('vt\jadón

v~'·'~------------------~--- -1- -
1 O'"'"mndt-f4btunool"'f"'\<k>Jui•H•I~thl'!,do> .,
...,mb.teton dt" (lt'<luu. Ot- t'mh.uq!Jt" y ttt-
(ont.abtliL.t~lo6 tr.sn-..l(:onr~ tiro ~f'flC-6 e o ,.
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(t ompwb.lt M'Jn dP Vd litlo~n()f' 1.~ t•n Ir.-i.tl
JNI.i J:o~r.,¡nhzcu que el ~rO\..e--o cJt"' f•c.1uro~c1<>t1
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f, l4 rnmpuc~;a .Hign..t nUfnc:.,M •Lil t.ar: rur.n.
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8Nt'1'11f' dr p.odi~ .al'llt') d.- •nlltkJuc u k~
~(0\ d~ emb.lrqut>. e o n
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f"f\Hdd¡ (l lO" d.)IOC. dP f'miurtttlf-' oii iTlnml"niO
d1~ ...., tntroduddos
-+----1--0
9 L1111 (..umput.tdt>roJ. ~ign..• nvn,ero" • 1~

comprob.Jnt"' de ..,treg.~. ---j-------1---D;__+-------t-------1-------1

1
7o (1 Pnc.a~flodfo ('U(>Ot"" po1 rohf.. r u~p.au.
Lb t...NJ4:> con b. I'K~ ""' ~trt'f,ol,. fon
l.a.,t~dto"of"C~Id'n~tr.rio

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mt·n ..u.tlmMliP rf .-rchl\tJ miiiNftt d.-tlll"'nl.t ...
i n--+---lr-
l- JKM Cobfdt <on el md)_or Kcnc,.ll ---T--..:D::::___+--=O:...._+_ __;;O;:__-j-_ _.;0-::..~-
tl L(rt t'<r.IJdcx dr- cuem.1 mf'll"'\.Mif'" ..,. f'n..,l.tn ~
__I?Of fOftPO Ol loc; <hi'fllP\ i o o n
1}, ( 1 "ubd•r("t.tQf cJevt-nloJ.) .aprurllr.llth
·-
dt>voloctotlt·~ y lO!. ~r-urnt~. o
 ( uPnt'<b 1)01 cobt"' docum..N1X tJt>t f'Obr~t f" rng~ 429

k~'tonco Computer) & Net"•Ofl,, lnc.

(v~\lu,u.ión dt'l fll-....gn de lOntrol ut lu dt• tngrtc~w-.
JI/ 121XS
..,
IC·20

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Conl ......
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ocu~ lnlfVodod O...Cho< v.._illft
..
.._ .,.,
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0¡'-'j,_jón dt" ltl' ÍUII(ttHl~ de ~U~IOthct tJt•J

t!lLoctrvo y d(> 1"' tt"RHIIO> de IO!t I O!;It'~Q\
en rfPCtl\10 )- 1,,_, (:UC'Ill.l'\ por CObiJI o o Cl
lO'- C'h-PqUto\ ....-• ptf'lt,t.lO y'-" WlfcUl con un
P~ .11 (.P( r1•otndo.. o o o
~ uun contro~ dr ·~i(Aetón trt"vto.Miifln
de ul~tUO dr mtr.td.s! p.u.t ~t...,!flM
Q \."(('r,K<Lkf dr len ~t'Jti'O> d.to lo> rnpf"'oo'!'
~ !'tectl\'0 :::1
f 1~rPfl·p d~ t unl.•b• hd.ld roor-1h.d •<)t. tot.1fM
dl!cOntrvl. o Cl
El ~rcntt' dr• tunrdbilld.Jd rc."\'is.! ICho mturrrtl:"'
de ~pc-1011('\ y 11"-. d.s \togtumiento
l.t ( (W'nput.00,• f""UflWI l4 t ()br¡¡nz,¡ f'f'l
~fi\>C) \' f'f ~.,,....,,~ • (C'WUdi).hd.ld cnnnf1.4
Ll! 'l.t'flf~ .,1 (Onl.ado (.0fl kn ciepo..•tft'-
binc..oUIO:\ y 14 ~Wt•J,.,t.t Ót" ff't t>lf'(IIVO o
Fl ~f'WOif' df' <unt.ab•hd.ld concili.t
'"'W'O,ualme-niP l.t fUf"llla bJntdflil. o e o o
In remo
w~ t<oiiCIUtitb ~ "ffit.l \f" prep..t;ro~n v ~ etl......n
t: ~ rntr~r lo) pt"ud-Odo~ •
:a.. "~.t' pnr ohr.tr no .,. (:.jf)C,.b_n

...,.
Ochc~t ..

nh~l p1ane•do dtl ries,o

c1t control .........,. ,..,_,_ ,.~.4·.....t. M--
430 CAPÍTULO 11

IC-12
"'~
U/11/".U

1 ransaC'cion~ de ventas
O I'Kf<rv~r f' .oves-ligar la separt~ oOn dt' tun,•urws en las: rr.m'>arnonr'- dtt ~o;C"!'Iíl~ 1$/11/0

J Rtlvt~.lr ~ ~ docurn~nl ~( ión dE>IjM(l\lt•tP clf' fOÓW;m~ CrN~ Pbln\ ACCPA.C

4
} ln"'t>'t'~' los proct'CJ,m~t<h con tiUP Pl prt''-•df'flte aprueba 10\ lfm•l('<l ti• rPtJ,,,,
ONr~..Jr ,¡l MC:.arg.ldO (Udndo uHrudur.- loo. p~<hc~ deo b. ch~Of""- '1' tntrottuct
"'
..,.,,., lrM'I>«:uorw~) de pr\M"b.. p..r• dr't>rmlf\M ...

..t h nt:"t.t"lo400 •ntrocft.Kit L1 conll•--'• p..tf.) •nlrodvtu loo. Pl'd.,.. d!o ¡g... '1 ffl....,
"'lf/'"IJ

b El "'~tr-IN compcoelu l• ....hd,...t dt\1 numt"ff det d.ente.

El ioi~t("mit determ•rw que el c.htn!t' r1u reb.t\0 'U lfm•tt' de cred•IU
d (1 ~ • t.tt_•md oomparJ 1.'1 prl"C•O deo v~liJ del producto, orc:k'i1"' re<,hdldrlo c. u.,neJo .:1
CO\IO \uJ)('ról a1 J)lt.•uo

~ Ob'o••rv.ar quf' la comJK~tado r<J -''>180•" num.,.ro~ .¡ l.t!i> fc1c1ur-.ts dt• vt'f'll""
6 R..,.,~.. f'l.Jrctu..·o dt" fo:~ctUfoil'> df' "'""' .. conl~ unOrme) .tdjuntm, .. hn df' oi'ld'Ugu.,
'' 1•~ 1~ numeror;; t"\"tan 'nr-lu1d~) \¡ rod~ loas tilctur.h ronhrorn un •nrQfmt>d•
t'nlft'p

1 ln\t>\hg.at &os pt'OCf"d•m~to.., con qUI" PIIP'ft"'''l(t dP conublhdoid ronnl..- .. .tKh•"O

11./llt'U
mo~~~•..rro cko <lM"nnd"t por cobt•• ton f'( I'N)'Of ~.d

8 ()b..t"f\'Oif f'l t!f'l\ltO <Jt- ~ tw.I..Jidl1~ dtt ( Ut"I'H4 Rl(-O)Udff'(. •,-:z.

9 lnw\ll¡;.t.t 1()) proced•m~ltth con q~.&r ..1dut'\ 1oc dP venl.¡,'> •r"•eiJd l.t., dt"\U4utl01'~
IHif/"TJ
V lo~ d~KUen!OS.
 (Conclu>l6n)

1feclw de estados finoncteros: >tt!VV 1

,rocedimieniO
tnsrtsM tn efectn'o
tJ{It/Z$
10 Observar e 1nvet.g.ar l.J ~r~ión de fundooes en los in8Jbe.)) en tf«tivo.
11. Ob'""""'ar la prel1st• y el t-~0 de cheqU(>\ por l;~ tl'CE'pciorustJ ,,¡nrrs
12. Ob:;erv•r al encdrgddo de cucnl4~ por oobrdr mientras •ntrodu<'f' k>~ 1nsresos en
t"t'ochvo para detenn1n.1r si;
a Es neces..1rio lncrodurlt un¡ conl~efl~ paa 1ntroduc•r ~ ingt~ M f>fect1vo.
,.,. l f /11/ZS

b. [) nombre del diente "''NN'ttC' en lct patUctU.a df inlroducu t-1 nunwo ~ kte-
,.,. 11/11/Z.$

1l Vtr~JkOtr procedrmlltfltos con qup ~ c;onol~ los fOtMe ck control con~

11'..,..,..10$de CUOfLl< por <oOOw como <oguo·

.a. lmti~JSM" los proced•mtf'ft~

b S.leoctionar ~ mue1>1til de •mprestOne$ deo los 10to1l~ dt- CC)!Nrul y Wiut
"' lf/11/X-S

P'Vldencltl ~ conclhiK'IOn. Utiltefl fos padmetros SISU""'t't

ti Peligro de'"'"'"~' dem•<oodo b>JO el ne<go de concrol· 10'-.
2) Tasa toler.ahlc> de de,vi<M:tón 7~.
JI lasa esper.>d• de dcwi.K•ón '"' ·
14 Veritlque silos proc;ed•mtentm fe'Yiwn y dan seguJmjento 410\ lnfornW'\ dP
C'~ct'fXJOOes~ con .Jyud.J ckl pfORrtlft"'.i de roenw ptX cobt~r .1 ..::
~ l~t,g;n los ptOCPdtmHt1'ttCK.
b Selocóonor UN muett• de loo lnioomes de exapc"""" y~., on ttl•'
evidtncia O! ~m~tt~IO dt Lb t\Cf'p(JOneS.. Vhha los JNf~tO\ ''IU~tPS·
11 P•logro de tv•lu.v clomoo..OO b.lJO o! nesgo do> cootool: tO'I..
21 Tosa 1olerdb.e de dewoo<i<\n 10'1.
JI T&l esperada de de>vo.>eoórt 0'1.. 111/ lf/11/7$

1$. VPrific.-r los prQCechmiE'ntcX con <1ut <.e concilia el res\lmen computarittldo de
cobfanta en efealvo y 111~ v{lntJ~ .al cont<Kio con los comprob<1ntf'< d~ d~1*'ito
y la prefista de lngr~~ ton ~uvo:
.1 lnYe-strgar tos procc.•<hmtcnten. tttuns
b S.i«<...., UN muest•• de .....,,..,... c:omput¡Ortz.OO. y ~Ju,<., rY'droc,.
de conahooón. lJtoll(f to.. .,.,.,_ros -.gu,.._
ti Pobg:o de ..... ..., demo>i.odo b.lJO el r...go de <Mtrol: t 0'1..
21 Tosa •*'- de drwlKIÓI1 tO'I.
JI T>S.l .,perold.l de dewl.otoónc t 'lo..
CP. tnve~~~~ los prc:o.•(hmu~nt01 con q~ se concilian las cuen(d) lunc.•.ulas... lf/11/'.fS
1
• Rcovlsar 4 conclli ctcion~ b.tnc.U'd~ rt'JJizadas duranre el ¿¡fiO /f/11/'J.S
432 CAP[TULO 11

keystont Computers & NetworSc~. lnc.

Resumt.>n del mufb1tt>O d~ alrlbut~: d( le> dt' lngttii<Y..
11 J.¿ __,_ lió'.~

Objetivos de la prueb:a: " ,..t-. w. +- .,...a..... .~. ,.,. ,04-.~ .... ,.~.,... ..... .,- - _...._,,-,_ ~. ,.,..,,.,_ tt. -""'·'*
,.... ~,._,¡. A ¿, ~..-•- ti.. r.. _,J.H o~ ,_,. ~~-~~~ /,.. ._....<(,... ,., ... t,.,.., ~J ~·J-•• • 1..
+- .,.....,,... .t~ "· r ... ..t._,_.,.. .... t-· •·• ···- 1 •• ¿., _............ " .r... -1-•- "'
••-.. •..n- /H'-'•--"' <lo 1;. '"J"-'''" t4 1~ oo.o.,-<fot4o'" ,.,.,_.. ,.,J(,.,.I.)•• 1... •-"- r-' -''"'' 1<

'· ••, .....,.. - -~-··· , ¿. ¿., ,._ .._ J _ ....... ~.. .... '· .....,,,,_.,_ .t. .~.,...... ' '" ,.J...or. "·

Prueba PobJ,.ción T.,.olo

' '·r··· ,, """..¡_

¡..- '· .,. ..,.. ....
..-
..... .. ~ ( ~:.·

... "' ..
1.. #?"i
'>
e-...-- -'"'"*"""'''""'- ... ,. ... .c......, • , ... ·-'~ ~.,~.
"'

1 Unidad de muts1reo: ·+·-.~....t-ú,

Procedimiento de selección aleatori,¡· .,.-..u,. "• --

· - - ,.1-i:'........

Pelittro de evaluar demasiOJdo baio ~ riesgo de control: f()f

Pl..n~~ción dt pa.timetros Resulto\dos muestral~

Tasa r.,. T•mai\o Número T...
toler.tbko espt!rada dr de la do máxinw
Atribulos probados: de error desv;,ción miJC$tra de&vi.acione-f obftonida

1. hbtenci.. dé un1.1 c.ondlid<.!Cm de 1~ tot41le

de control ll'ltt1altzados por el gerente de.
c.;O(IIdbí!idad. 7 f lf SS 1 7 f

2. lndicJCión de existenda de las Cli.Cepdonr<o

mkiáliladas por el gerente dr: contOJblltdad. ,. f • t zz o lO 1

..,
3 Ex•stencia dr un¡¡ conC'ili;¡dón de cobranza en
efectivo y de v(!ntas al cont.ado coo la pr('1i' l.l
y lo'O c:omprobante5o d,p ctepós•to •nl(lclhlddO'.
por el e-ocargado de contdbllldad. 101 1, ,, • '

Conc:lusión: tal rMul f<Uio t\POY.=t flv~lfMt Nl ufl t11\·el b~JO IOJ mregndad ckl rlt"'>BO cfp umuol 4\i ('(HUI) Id (IAHif)tlfloi, /;¡
OCUff~tCI~. lo..: det«ho~ y lit Y"aluarlán f>tl un tu~·el moderAdO.
 K~>toneComput<n & l'.<l,.oru,lnc. IC-20
["•lu.M-tón dPI ~~~d.. -.(W'It ~ udo dro IOftJOO!l ".f..
r t,z \ Ul''II/TS

~,. U\cln contro~ dt- aphc-o~c-IM

•"-ompfobactoo+W- d,p \'.iltd.i( IÓft dP Pnlr.Jd.J
Jto4f• g..Jr.U'Uil:.H &., (Off~C IÓR drl prot'N) dP

l.! CQR\putidot• ._"PW nurnt'fC>\ _, Lf, (4Cfur~

cf¡· \Mt.b
"' lJi c:ompur.:ador~ ...E'·flht.4 l.s tOOir.a\f'l\.l dtol
a,.rf>mf' ciP ordPOE>~ d t• lrolb..Jn ;ante-' dP

l.i'i comprobaoone" dtt v.JIId,u Ion dt1 P.n rr<Kto~

""clplil.a.l\ ;a·~ ticllu•· d.. tomb.uqu;o 011 ~(·J
li!l

ti~ de 1:•~ curnt"' J'IIOf cobrJr

com~ b< •~ur•~ con 1~ ""'fbcM dto
""'W v contiib•l•-,~ '•' '-PrtJfloc-•.:., numt>~
E1~t't\"flle- de f.onl..tb•hd.td coo( •h•
m"'no,u..tlmente el cUchtvn nldf"tro eJ.• t\lfnt.a\

c;t• 4"!nvidn ~1ddo~ d(" r;urnl"' nlf'll'l\l flfí""~>

lo-s cftentes.
fl gf'lf"f'll... dP Vf'nld'\ IIIJllUtWI,n df'"YOIUCIOO~
V 1.-h ci.-~PfltOC:

'"'"'~
4 34 CAPITUlO 11

kf'ys:lone Compute n & Nef\\or\¡, lllC. IC·20

Evaluacu)n d(OI rl4"~80 d~ control; c•do d~ 1ngr~ ,.
l/il,.:.(s IS/11/21

hlslond.t u -Llod6n
Conlr .... oc........O. 1..1 . . , - Oe«<<los votuockln y~d.Kión

v..,. ..
14 Separ-ación de l.ai fundon('s de custodi01. del
l"(ectrvo y el reg•StiO d~ los mgre1os en
MPctavo y~ l a~cucnl~'l por cobrar. lll 1!1 lll
15 ~ h4Ke una prflti\lil (~ IO"t d'lt'ques y~
tmptttnen con un ~ rt'Wktl"o al wr
r«:•btdoo,. "' l<l lll
16 Se uwn conuo1f"\ <1ft .pht.tetófl
(comprobacion<ot> ~ ,.,.l,d«•ón de 1.a
Mtr.lda) para garointlz:lr qiJf" el r('gistro de
lo' ingresos Cfl t"ft"Chvo sea COJJecto. lll
17 El gerente dP ('()f\1.1h1hdad concilia. los
tOI31t"!t ~control 611 1!1 l!l lll
1& El ~~1<' de cont.Jbolodod ~mona k>;
ln~deell.ceo:pcta"f"\ vi~ da
1of1;uim.ento.
19 Et gerente- de cont.flbthd.ld concilta lo; "
re~U.meoncs compulo1nri1dOS de la oobranlo
en efectwo y drl.1'\ \·('Rlrl\ al contado con
los depósitos bdllC'driCX y l01 prelista d4!
mgresos en efec-lj>Jo {ij 1!1 2 ti!
10 El gerente dP contdb•ltd<KJ cone•h~
mef'bu¡¡Jrnentr l. C\lf'ntoi b.."t.ar¡,¡ (¡;) l<l 5'l 11
Oebmcbdes del control in·temo
1 Las facruras deo 'lr~1tOh \4,' prep.u-.m y .se
Pnvi;1n intes de ~ntf~' lcx productos • • •
¡ Lou CliE'OtOK por tobtM no w uncel¡o
pt'nOdicameilf~ •
f:nlu;ad6n del ni" el d~ ritiso de conlrOI ,., • .~ ••• ,¿. .."'1"' , . • .~ •• ,.J.
"'·"'"""""'" "'···-·
~ndice 11A Problemas
11 A~1. ton ll'~ p¡IJ"1ftil'\~2J-$\4 '-'! IJk-IU)t Uft ~Uinc-11 dt k"tonuole~t.Cftell"k·lodt.: tM r~ ydt lftgreqK
en cfeCh\ll dt Ke)''!<>tnoDC' Ct1n\~lc" & "-iehhd'>, lt\c'

~~ Dt llb tfC) (Otltrob 'iJ!utenlcll de t.a~ 'en l.... t.ni.lk:.tU un tipo de cmlf' o eJe rr..udc que pre\'ient-n
o dclcchtn. Otganiee lu w lvi..ton a;,J:
ControJ. F.rr or o fraude tontrolod<l8

Lo~ <ontrolb de lk~~tun -.e u~n 'wndo

ct cn.;i1111ado de: los~~ lllC.t\Nik."C llJ'I> tJcl
chmw
2 l.a (Or..,.SO.a Mtp,a Dlatr'Oio • W l•tu-
" ' ck 't('ftl4•• ea d momc:nh'l dr PR1*f1ifb..
~~de C'OtftCI men~u..tk"" ~ f'n\iaft
.ddlcruc

h . ...,.. trell rontrnl~ 4ol¡uu~ntc" de: 1~ tntrt..o~ en drctwo 1nd1C"an un tipo d~ r tT('f' C'l lmude que
el oo n~r~ Pft"'ter\é o dtltChl Or¡•nl"'-c ' U..o1octón asi
Cont.r~ Errur o frau~ enntrolados

l. I..I~IOrl hLl prrii'U. lt'l\ ln~f'M,I\C'A t'ft' •

Ll\1.'1

2 El JneHIC" dr c:Qit:t.al!tw.J n'IM:Ih• k'l\ lota--

lc>ck<oouol~porclpoupu,.ck
l unt.t~ por cobrar.
La n'lntptlt:dora l'l!Wmr b cohnaan.1 tri tT~·
'''o) bt "emas ~~ tft'!Uklou ""(' "''ll('dl.tn CC1ft
1M ¡'lrth~l~d~ de lniR'"'" en tlt~o:lh'•' de·
p(t<i~l.ldos por d gereme dt -:onl.lhtlldad

11A ~2 . C~fil(l ~e: muc.stra en d dof:umenttJ d~ lrltluJO t.lt IJ. pástn.l 414 l:OR QUC \C dtlcl'mina ti rteo;:g<t de
controL tos. .tuduon:jo dt'..tol.:ubne"ln ~ ... l.lchi liJ....Je,~n c:l c:ootrul \nt~üc k CN \Obfio t'l ctclu de
lnJ~()L'I. Dt'<fiba laJ ~;on~\Kntl'' de artlbu atrndu:odo at tJpo <k ciTt>l o dC' ltllude qu~t po-
dn• 11*c:'cnu.
IIA·J . C..wno ~ trn~~eW"a C'G c-1 docvmn'Jic- de' &nb,ajodt la plg•n:a ..s l.!. k\1. a-..J;it--..n orumn por •rhcar
tt ~ dt ..Wtona a kK trc-' ~'"" ck1 o;kt de nt,.....' de-'"""'"' en nec.mo
o11 De...:nbsr la carectM..tk.• ~\te' dchc kn(f ua ('oOtR)I pwa r.a JN•ltt.do ,un ~1 mut:..Cn-u de
uchlorfL
'' Supontl que IU!t uud•ture' dcx•..hcu•n Ul1h1~ el tnu.e.....ltt4•1k ..uthl(ll'a r-• pmNr l.t cfi<:aei.1
operun \<::1. de lmo proct"dlmlrlll<l<l '1Ut J)Cimlttn t,:tlmp.itlll IJtl> fll~.:hn.a\ tle \Cilbl l-'On 10!1 n:<:ibos
ele ernr.ada. Dete:rmJne cl••m•ftu nc..:e\Jinu dt 1• mue~1r<t uuhuando hu , ¡,,,ientt'\ piu1mc1nn.
Peligro de cv3lu.•r dc ma•l.ldP haJn t i nc~go de control ~c.¡
• Ta.<t~ toler:able de dtw•.Kit"' 1~'l
r:t...a t'~de f.Jf',, , ,~<~'"' t'l
Pn:r.t.r.~r un tkX:umtnto dt lt~}cl \C'mC'I•D'c al de~ p3Jlm o112 quor "'''"'<'~'P et rnx·b.hmt~
k' ptane..do de .Wuurio1 dt"'r•o n la p.lf\C' b.
436 CAPiTUlO 11

Caso ilustt·ativo de auditoría:

Keystone Computers & Networks, lnc.
Parte 111: Pruebas sustantivas: cuentas
por cobrar e ingresos
hta r 'f'k lic'l C'.a"llt'IUc:...uJ ca.o 1•"' ..._ lf t. dt~ prurbah. '0-.caMru.... dt b ~~ \4." thN..--~
tt.,,.. p411-t..... "-\ICOW..' J'üf"'-'ubrarc m~~"'~ ['-le ~dr b Mldi:l•_lfl.~ «<"~&fh.:A mcd&~antc La''~
k !.hxurncnl.h:""'
El I.L'Io;umcn4u de trabaJO de '""alwctOn dd ""• de AOC 4.J'IIe" .:PP'IhttU f¡,¡ detwtuu;anón \Id nngo
u'lhtrentc ) de ~'1lnlml t'n un ne..gn gk>NJ ,k C'tnlf m.JtcnAI ck l;n, afinn~~rr.~nm~!l.
Fl f'II'OJ:rRmil i.lt' •U$:hl•lriot llpli¡,:adc' ~~ 1.1... ntc-n t.&~o p.-r ~''h1 .1r ~ ~ 1~ ·n~Yft..ns.
1 lt,¡,¡~n d~ tlll.te~lfCO ~ <llldUOriU t>afit ~lfll l lflU1r l:t" ~U\!RUt\ por ((llv-ai
1 11 C\ atu.& t l(ln llel ribJ:O de conlml hc:..:h.- pul Ado~rtt\. B.une) & Cu_ ~ABC• '-'' ,k~11t\: ..-n IJ p.nt U
dc."l4:1l...., IJc t~ulluor•• de:: 1~ pli:r"*' 4!1-4l-4 P.uo~ -.auc rch~:....¡ue ..u t.:c~k.ilntcnM t.kl '-"-~•. rep.a!< t<>.s
\á:\.-11\ft \ tllnflhttAl.t p.rt.c 1 C'D la!> p.l)!UU.Iro ~J..l !IU del ~,;.apatu.lo 6

1 h•iu.oc;ic>Mo do! """" <Í< k> ... ..,.,....,_ 1 .,

ltA-8

~7 '11111

1
Cll•nr.: "-r··· c.-,_.,_ " 1,.,....... '·· 1

F~ha dt' I<X ~Udos fin:ancierOtt: JIIIU'J.S 1

1

Afirm.oclón
( ''"''~'cll~ <lJtl'nl<l'- por cobr,u· v rr•f11.ackw\
<iP rr.m~oon~ de'"~~
'"'''lt11tl.trl tW I .A~ <uHu.a, por wbr.u y dt" ltn tn,Ut'W'>
......
R""KO
infwftntt

'· 1 -~J,
Riesgo
do control

,., "·· ,.,¡.

'·¡·
--
Rlo<«O &lob.ll
d• .,...,..

.......
....
,.o<iooo ,lo

0.-rt'< he:,, 'OIJtP Id' <uPrua, ~r <obro~r lflo ilo•• Jo "'•"ot•<~·-·H··

....
V,tlud< tún dt- li'> cue-Hd~ uor eobr4r <·- ""
,,_¿ ,., "'·"•"'• ....
PrH-"111.1< •ón 't' tf''loi"''.a< tón , . , Jo o""" ,....... "'·"·•·'·
R~.. .s.
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Control•'~
,¡/,.... ..
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..crip<ión:..._-'•
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r.. uc~o:
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..,-.~-. -P.· ·-"~

7

Rt lll plH~'I.) d•

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......., •. 4
~uditoría : L.
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··-
-· ..
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~···"- ...... ¡/..
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IU $4f¡

·•· '··-•... 1·""·- -~·

 4 37

11-6

/~ '1 "'
,ff

1 Clienlf': ~- e-,...,-· .t "'_.,¿,. /...

1 Fechii de e\lados fi nancie-ro"; .:t/tl/'.1:$1

~imiento

Tr.m.~ ct.iont.., de v~nt.u

Con' e~uu
.-t U/11/X'l
un .mJii:.i!!- dt• ttnlJ~ilt'fl.td de ~dJc.lo~ dt> Id'< ut'f'll.t~ fKH whr.~r ,. ,.
2 {,pk'(C )n..trun.am'*"ltoJJII J,.., ·wnt.t'>port'ubr.udf'ICitmtPalll JL\'\~ro~h.Mt"f
Uft.l CnOI•rrn.,c: Nll'l J)f)".tfl\'4 r¡\Oitfft.anf.- ~ mU!l""tro cW prub..tuhd¡d pt'OpOIOon.ll o~l
t.u~. b...Jndo- fft lo-- '-•Jt.li'f'tll...., ~tfl".
• Ru· ttCJllf'ctCE"j.Jl~ l on •Mtcllrt"tiO: 5"
b En M IOit~or.lhlf': ~15 000
, ,/ (}1/ .t•
f l-'ltll f''•PNdd r~- 5 10000
1 L-..11 ""'PI't\•rr ~r~l•t..cktdf• t~Uil Jnf~ p;itól
"'"
• \unwr t•t dfthl.. o m.t-P"-''" dl-1• .. tUPn\ib por <olw.. r ..t J1(11'\;
'"" 11/ 0L,f.h

b Ptolwr ~ .lOIIJUf'd.Kf dro ¡,., Cut•nt.u. por f"obt•• !)l'f"Jlw)t..d.i' pot f'l e l1f'lll ..
f Ciu lti'C C IU"ilf .-d~unol, ( Ut"'ll<l~ J)Mol (OOhmutrl•'"·
--
"'"
,.,
# ?/ tJiri•

()7'/QII'.f•

(4/()ti'Jf
" Envl .., ~"" hud~ de• tunfnm.1nM c1P la... UH"nl.l' por eobr.Jr
i [n._,,.., u,.. -.t·~ynd.t ~l •t lhtol tJ _, '"no.. quol n 1 .,,u, e OO'"""Wfln
"'"
,.,,. ¿_f/ 111/ 1.

6 En l.n \aiKihJdt-!1 mq.... no ..-ubl~o~~.t~twr fO"<tro~1tUtt'1'11....,

pmcPdil'l'•i"f''1()'. altef"f''I'

• (OntJ~Idf lo<. roncPpf(,.., QUt' ~~ pagar~n d~M, con f,n nahf1<"4t1Unr- dr lt•mt-w
q11t- ldt•ntllit.ln l ~i<o l a<HH.... ht, tii(I.Jda-.. En t.t"4• 11f•ff"'-1t•O. rooolt.~ r l.t.. r Jllllt.l.tdf>\ ,..,. 16/9L f ,(l
l).t2-llfJ., <on lcHi faCIUM"i ciP vf"nla" v con fm r-tMn¡"ltnll.-lntM dP Pnln•g,¡
b. (n IJ· p.~rhc:la\ no P.,~JcJ.t" '"""'"""'f
id" f.d(.11Jf.i"'' 1~ eumptOb.¡:i(ll...., , ,.. ""''''"lltil ck> ,. p
._., u•n...ttctonn dc ..'!"ni.. QUII!'c..on~:u''" ~l ..... ,..t.,
dr 1,. cuPnld "·tu r~•

,.p '•t turr•

··f"'OI.pr 1.1\ f"I.Cf'PClOI'l'!'i ~.il.,td.Jo. f'1'114"'t 'I.O'K~Iudr-""' tonlum.JCIÓn
R~t-..11 ""' clKt'UVO!i dfo e rt-'Ci11t) ci-• lo¡, t !.(>nft-<o con cut·llt.J" por cobr,u
s-2 ~ ()(){)di j 1/ l ¿/)($ IOW' h ~U ~~ IOdi(.)C'tOflf'\ fll" Cu•'Oid\ flctiCI.l\
mtt.,.utn dfo ,. ,. '"' ~ur.u.

Rt>-oull\n lu... lt~uhado.. dt" lu., llhM ~l!m i t-n10\ (!,, <Hl\llrmll CK>n -;;i1' 1T?Un'>

.......,
438 CAPITUlO 11

(CondutiM)

1 Cli•nte: ~:r~.... t•-r"".... • n.,.....,,., ¡ ...

1 f«h.l M Kt.ldos fin~ncin'os: JINl'l'S

lt..louclo por
Procedimiento tnici»ee
1O EfMuar lcx ~tat~.enteo; proct•ritml~n1~ Pftr.l PVettuar S1 Ja esum.;1cH'\n ~r1 cuPc'lr.a,
Incobrables es adecuada:
4. rx11minar junr" ton el pte)HJt-lllt" r l dn4111si!t de dJlllgUedad dr
las cuentas por cobr!ll'.
.,, IJ/~1/U

b E'lamin.lr l..s e~cepciooei de I.J conlirm.;JCtón en busu de tnd•uc•~ d~

C'IIM~ dt SCUhd.J~

e A~ltur y ev.¡luar l;u tll"ndfl'nci•"* f'ft l.a\ \IJUK>nl~ re4x·~·

"'" 1~10~/11

li Cutr~t.M por cobr., 'r 'tt'f'IW\ ~ .. •t l'ltii(TI

2'1 {,hmaclón JY~ cwnt•" tncobr.tbl~ ycuent.!$porcobr.,. •H 11/tJI/.U

,.,.~,
11/010~
i 1 (j,lf;lQS por (1Jer'lt.a4 trH"'br"~M y H~nta.. nNaS.
11 Al ftn;a l del ~1\o. te h.lmiN pf •«hiva dfc fiK1utJS dP \'i:!'nt¡ quP fl\f.lllfiln «.rt
(Ompa•ada) ton los rt"C•bos dr rntr~ dP la' lranc;acoont'i d~ vPnld quto no 1if"
Jl/11/'l"l
H'dllzaron y qut' po~ lo m•~,omo ~tfM
12. ( n las ventas registr.ldas dur•nte la Uhtm.J
f~tstrarse en ~l ¡)Pflodo wb\t"fUNnt

~e m.ana del dilo reviwt el tt'( lbo dt•

"'"
tnlrep p.u~ deltrminclr s• hubo \'("tHoa¡ olftlf'S del 31/12/XS.
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--ut111·r•

ll R....,,~, lo~ m.-mora~ dP crkt•to rf'fH~niP'\ alas devolucione\ 'f 1~ dt1<Uf'nlm

1\i..l~ ~ úl11mo di~., triih.Jio eH> C..wTipo, p.lra decid•r<• w I'P(f'S•Col un ;a1utt,. ~ hn
,-f.. f't'I•'Hdt las ClJen~ .a f•noJf dPI .-1\o. ..,. 11/Níltl

, . 1\pii(M prOCedimienlOS <llNIII~ot .a t..' \·ll"nl-''- V .a (el) Cutntü pof CubrM. ..,_. 111111'7'~
comparal\do t'.l.ulo .acbuJ t.on IOt ~nlf'tlores yJo los da~e» dl" l.a •ndV'I>H•dl
rO 111111/,U
•· PoKéntaje mensu.d dr ulflldold("S brutas.
b Vtnld~ men suale~ por \'f"ndf:"dnr
c. Rotación de cu~ntAs t><>r C'Obr.tr.
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lf/IJU'~I

11/IJI/'XI

""J. 14/IJI/'XI
d G•.uro~ de publicidad conlO .,UI'U"•\Iolj e de l.ss Vt!nlJ!t.
(', Cutontas netas por cobt&~r como t)ort.E!nW1e dd a cllvo orcul..ntt tUI4ll,
l S. DMMm1tUt d aJgunas cut~nU\ h.an 'lldo f'onc~·Df'WI~. p.gnor.ad.h o dMCont.xi.M
"'' ---
11/IJI/'14

*'.l. ,,IIJIFZ#
o~t r~•"'ir ~ contratns y o1l confwm.u con 1M ~neos

16. Ortem·urw ;i afgun.u tut'l"'l.n "-00 ~dPempiados o p.¡f1("\ rNt~...

&.a.lft como funQOft.ilnc)), dht"tW~. .t<:uonisus, y •
.-. Con«Xer el propós.to dt ~<K-l OS t>nlas uansa«io~ que prvdv1~ton ~.s ldo~o.
b, Ot'l<"ffilll\at las canlld.tdt•, rn cut"Suón.
11/111/;fl
c. Con11rmar los <a Ido<.
 K~$1C>M c-.putort & Networu, lnc.
PIMI mUf'Sllill de .t.uditOt'W p.tt~ conlirm¡r Lls cuenw por cobr11r
J 1/ll.)(S

Oefln1tlón de error: t .J.,,.J , - ... - .... - - " · r• ··"·· ··'·"·

Tfcnlt¡ de muestreo: f'/...-i..J..t."-' ,...,........,.., .1 ""·-"'•
ParAmelrOS dt mueslreo:
t. (rror toleráble~
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440 C ~PI lUlO 11

Apéndice 11 B Problemas
11a..1 b bpan~ lii-\J"(nJ.I,~ 11 \ldtft.~Jt audlhWia.~l~~~dt \d3fth. ~1ft C't'.. t.Jtn•l
fi('O la" do<- dtf'ttlldaaJr-.. 'IJUIC'Dk'' ditl "!f'llltl ~~
a. t.a... t..:c.ura" de \C'I'IL.I ~ C"~ ~ C'ft\t.~hAn ~dt~ntrq.w IP. rmdlktt"'-
h. ~,.a, c.uc=nt..' rcc c.toh.ilt nu -.e .. ah.ct&• C'ft l<llfm• J'C'f"ldM.:o.
\r f'hl,. Rc\t_...u-d pn~.. t.k auJ•h•ll.tl.k ,..,. ru¡wu~ .¡.n ...us e tdc' tllJt•('•l~ plJilcdJmtC"fttll' pt,n,,:;
f"'lc'4 q1.1e (vcmn ~htil.•dr.... r-• d"ct.LV ,,... e~ qiX'.,.,. dC'bnl mi' pn-.b11~~1'1-.:-n\C t~ C'll.tli\
dcbthd.Jdc.,
11 B·l:. Kt>"1(1fl1: rmnpu l t.'f't & ~'t(\\'1'"''· lm l t\'I C'IItt'~.¡ \\ CU('Ilh1\. pnrt"Ohmr. ,·~n un \ühWCC\tll ('1\
~~~"'" de- '\1 112\ ~~ lk C''l" p~l•~h~n "' dl.''flt~~.hill.'t)ntaht.: At.l.lm~. H:un,., ~~ Ct• t;\K('
ex.u~lt' un.1 mut..ua de! 'M ~:ucnl .•"l \.1 rllu"'\lirm~&rl.-... t.'tMTl.'••pvOOientc" ••1 ou\n q~oK: I C il,ttrto~\ d ll
l.lt di(' tcJUtUC c.k 20X.:\. 4:tlfll~l \C t nl.li ~U ¡;U t i dllt.UIIIC'Itbli.k trJ.boiJC1 <k 1.1 p.., , n .. -1 W l• l'tiiiUtltl \
~2UnJ.l .,olt~.rlu.J \.1~ t.unfinn.-.:utn pflldUji: lll_. ~f"UC"'"" ~¡,Id... t.,.._, t.'\l~m•"' rrl(ll•"' t'•r~t tu
ABC' le:.. llpho~:o .. (\(," ulh"'.h rt,'II.:NIIm~nl• t'!o •ltcrn(•\ \In que h.lliU'il C\l.:~ptl•lf~' [X L. MJ
~puc......._,_ ~ t.:~:mt~nl.lO la' c\~o.CJ'I':II)ft('' q~ "" Lk\oLttk-o .J -:"nttnlLkll>fl h.:•1n w~umutnl•• eJ..·
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ua.a UllfJfOOfll • to:n•>nt al d.•*"' ~o.\IC'M.I di: l,fUC' fk• l• I'C\,;C"'~. lA Pldcfti&•n••' a
rut\h.-dl.." de ltel\lcmbft< I.IIA.IÜI pn:~ ltnlMt.lfUC' Lllr\:n.Ufl.ailb.A. AJ rc...~La n."' ,-.:n:.-..n.. "
cit' qbf' nc'l J. ~C'-I I .6~tl .... ) ladc\1'>h ltnl"' \,IQ bu-- \t-.._llilftit'IUI•- rf UftÚ/1\Il Ú,. fu ,,,m,.....
cü>n trl'f'IPq•r l..n ti•NH "'• ,¡,,_, ¡,, unt•rrJtwa ,.¡ U J, Jh"'"""'" dr lO\'<. 1 qu<rf'l "'""' u lt~
e,,,.,Hu JJ.JP,t~r "'J.,'I'"'' l'•t~o/n d.' tlr • ,,., ,/~ :o\h
l ··~J ..:rldCl de~ \!JI t"•>t,_'IIITn;IU ~ •n
r-'J•m'"'-'J ~ ~ tnl':f\t d~ Jq).f'o .. \4--~:utmlrffll• d 11~1/uts
c/d Jwrt-.1 rlt' m"'"'''" ' u r/rl 111 ~~ " ' ,¡, qw~· 1'1 ' hnJrU' hnh1n Qd•• ,.,, rhr,/u rl 10 d;· t ''"" dt'
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.¡, "0\'1 'Jllio Lié '\1 \ UtMI. 111 UtiCI e' un,, ltlr• lf)l,:wrc:..L» pCW'qu(' reprc,cnt;J p111duc. hi'\ <tUl' nu
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5 -Del ..utdo St MH(I tk 1,1 \.\ICfthl. f'-1-:"nu ... \l 7 1b )' '•"-'.J'toa In• "4: hl,f'•ldi.l'l 11... \~ J l't'-ll&l,tl.:'•
1'Vl del lm4h P\'"1"'" el \t:nlkd••r d¡;- Kc) ...t~ ,..."" '-'11n qut' poch~ uh.lcnct un ~"'"""1•1•
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'C"ip«'laJ' 'IUJ!'--,..'1' ¡¡,j ll<trTnlll • '-'Jo'lfllflrt'"l" l11 tri'IIJ¡In ,¡,.¡ oolfllrGI•• 1101 Hl1lt• r• r ~~~
tUlltfd'-' dr d.-~o~lit'ltf••· ' " ,,,.,11,,, Id' •~'"'rf'lQrh'""f"' ,,., {,Ht'f'n 5trrlf' rn•"'""''''"''' '-'•
&-ou lf'"••dt·Ntf'l •n.l1111rt• qw, t"l•rttdnlnt' •r ~ r~ult'Wlu,J.o ,,, ruraotn;,,, l'lllr'u w•lit
u/1 l~lftr 1-11~ M,.,,.,., Jt bJ\h ,.,.,. , "'"• ' ' ikwwtttll \ Jt" .,,.,.,.."".. \\J 111" • .,,.,.,.,
fl. En¡._... uno.:n C:WW:f"koftt'\ .. <akular rl uillf ""••ar.hbdtl.. u~t.• de l•u.:nl.t.
b. l-'tdii.M d ~·\k rn~•hJ.d rn,... ......C!IW al ~lll!fk, ..u. d .al\alt'l-t"Odt 1• piilkil p.lr.l
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