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MANUAL DE APOYO
DE
DERECHO TRIBUTARIO
2017
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Prof. Abg. Ubaldo Matias Garcete Piris Manual de Derecho Tributario
Contenido Temtico
UNIDAD I ................................................................................................................................ 10
1. EL DERECHO TRIBUTARIO. CONTENIDO Y UBICACIN EN LA CIENCIA DEL
DERECHO. .............................................................................................................................. 10
1.1. El Derecho Tributario como rama del Derecho Pblico, del Derecho Financiero y del
Derecho Fiscal. ........................................................................................................................ 11
1.2. Concepto de Derecho Tributario. ..................................................................................... 12
1.2.1. Concepto del Tributo. .................................................................................................... 12
1.3. Autonoma Cientfica y Didctica del Derecho Tributario. ............................................. 12
1.4. Relacin del Derecho Tributario con otras disciplinas. ................................................... 13
UNIDAD II ............................................................................................................................... 15
2. LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA Y LA OBLIGACION TRIBUTARIA. ................. 15
2.1. Conceptualizar la relacin jurdica tributaria. Precisar su naturaleza jurdica y su
contenido. ................................................................................................................................. 15
2.2. Naturaleza jurdica. .......................................................................................................... 15
2.3. Contenido. ......................................................................................................................... 16
2.4. Conceptualizar la obligacin tributaria y los elementos que la conforman. ................... 16
2.5. El Hecho Imponible como contenido de la Obligacin Tributaria. ................................. 17
2.6. Acepciones y manifestaciones diversas. ........................................................................... 18
UNIDAD IV .............................................................................................................................. 26
4. LA CAUSA Y LA LEY COMO CONTENIDO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA. ......... 26
4.1. El elemento causal en las obligaciones. La causa en el Cdigo Civil. ............................ 26
4.2. Fundamentacin del elemento causa en la obligacin tributaria. ................................... 26
4.3. Capacidad Contributiva.................................................................................................... 28
4.4. La Ley y el Principio de Legalidad como eje cardinal de la tributacin. ........................ 28
4.5. El principio de legalidad y la pirmide de Kelsen. .......................................................... 29
4.6. Jurisprudencia y doctrina. ................................................................................................ 31
UNIDAD V ............................................................................................................................... 32
5. EL PODER TRIBUTARIO Y LA COMPETENCIA TRIBUTARIA. ..................................... 32
5.1. Teora General del Tributo: La soberana del Estado y la coercin como caracterstica
primordial. ............................................................................................................................... 32
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UNIDAD VI .............................................................................................................................. 41
6. LOS TRIBUTOS. SUS CLASES ........................................................................................... 41
6.1. Concepto y Clasificacin de los Tributos: Impuestos, Tasas y Contribuciones. .............. 41
6.2. La tasa y el precio Pblico: parecido y diferencias. ........................................................ 42
6.3. Clasificacin de los Impuestos: Ordinarios y extraordinarios; directos e indirectos,
personales y reales; nicos y mltiples; internos y al comercio exterior; fijos, porcentuales y
progresivos. .............................................................................................................................. 44
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UNIDAD IX .............................................................................................................................. 63
9. LA TRIBUTACION ADUANERA (PRIMERA PARTE). ...................................................... 63
9.1. La legislacin aduanera: El Nuevo Cdigo Aduanero Ley 2422/04. Generalidades. ..... 63
9.2. La Ley de aranceles. 1095/84. .......................................................................................... 63
9.3. El rgimen de ALADI. ....................................................................................................... 64
9.4. El Mercosur. ..................................................................................................................... 64
9.5. El GATT y la O.M.C. ........................................................................................................ 65
9.6. Las autoridades aduaneras. .............................................................................................. 65
9.7. Funcin de la Aduana. ...................................................................................................... 66
9.8. Autonoma, personalidad jurdica y patrimonio. .............................................................. 66
9.9. Potestad aduanera y mbito espacial de aplicacin del Cdigo. ..................................... 66
9.10. El enclave. ....................................................................................................................... 67
9.11. Zona primaria, zona secundaria y rea de vigilancia especial. ..................................... 67
9.12. El arancel aduanero y el valor en aduanas. ................................................................... 70
9.13. El tributo aduanero. Nacimiento de la obligacin tributaria. ........................................ 71
9.14. Personas vinculadas a la actividad aduanera: el importador y exportador, el
despachante de aduanas, el agente de transporte y el depositario de mercaderas................ 72
UNIDAD X ............................................................................................................................... 83
10. LA TRIBUTACION ADUANERA (SEGUNDA PARTE). LAS OPERACIONES
ADUANERAS. .......................................................................................................................... 83
10.1. Disposiciones generales para el rgimen de importacin. ............................................. 83
10.3. La responsabilidad del declarante.................................................................................. 84
10.4. El rgimen de importacin definitiva. ............................................................................ 85
10.5. El libramiento. ................................................................................................................ 86
10.6. El rgimen de exportacin. ............................................................................................. 87
10.7. La exportacin definitiva y su control. ........................................................................... 87
10.8. El trnsito aduanero. Garanta. Medidas de control. .................................................... 88
10.9. El rgimen de depsito aduanero. .................................................................................. 90
10.10. La admisin temporaria................................................................................................ 91
10.11. El DrawBack. .............................................................................................................. 91
10.12. La admisin temporaria para perfeccionamiento activo (reexportacin). .................. 92
10.13. La admisin temporaria para perfeccionamiento pasivo (reimportacin). ................. 94
10.15. Zonas aduaneras especiales: zonas francas, rea aduanera especial y tienda libre de
impuestos.................................................................................................................................. 96
UNIDAD XI .............................................................................................................................. 99
11. LA REFORMA TRIBUTARIA DE LA LEY 125/91 Y LAS MODIFICACIONES E
INCORPORACIONES DE LA LEY 2421/04 DE ..................................................................... 99
REORDENAMIENTO ADMINISTRATIVO Y ADECUACION FISCAL. ................................ 99
11.1. Contenido de los libros del sistema tributario vigente. .................................................. 99
11.2. Caractersticas fundamentales del nuevo rgimen tributario de la Ley 125/91 y su
modificacin la Ley 2421/04. ................................................................................................. 101
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UNIDAD I
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1.1. El Derecho Tributario como rama del Derecho Pblico, del Derecho
Financiero y del Derecho Fiscal.
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Hoy da, la misma facultad nacional de derecho tiene una catedra de derecho
tributaria, as tambin una legislacin fiscal.
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por los rganos facultados por ley para la aplicacin del sistema tributario y la
recaudacin de tributos.
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UNIDAD II
Personal: porque frente al acreedor que es el fisco aparece una persona como
sujeto obligado compelido por la ley para satisfacer una prestacin sea como
contribuyente o responsable.
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2.3. Contenido.
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Elementos:
A) Sujeto activo: el estado, ejerce por ley la potestad tributaria.
B) Sujeto pasivo: los contribuyentes o responsables.
C) Objeto: prestacin pecuniaria
D) Hecho imponible: es el presupuesto sealado por ley, cuya realizacin
genera la obligacin tributaria.
E) La causa: el motivo o razn por la cual se impone la carga a las personas la
obligacin de dar o entregar la prestacin exigida por parte del estado.
F) Ley: nullum tributum sine lege
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Acepciones:
Manifestaciones:
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UNIDAD III
Ministerio de Hacienda:
Rgimen legal: Ley N 109/91.
Subsecretaras de Estado:
De Tributacin: aplica y percibe los tributos ley 125/91 y 2421/04
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Unidades:
Direccin de Grandes contribuyentes.
Direccin General de Recaudaciones.
Direccin General de Fiscalizacin.
Direccin de Apoyo.
Direccin de Planificacin y Tcnica tributaria.
MINISTERIOS
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ENTES DESCENTRALIZADOS
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Contribuyentes y Responsables:
Semejanzas:
Son sujetos obligados
Sealados por la ley
Compelidos al pago
Entregar al Sujeto Activo.
Diferencias:
C: se da y manifiesta el Hecho imponible (H.I.)
R: no se da ni manifiesta el H.I., pero s a travs de l se halla vinculado con el
contribuyente.
C:Paga por deuda propia.
R: paga por deuda ajena.
Responsables Sustitutivos
Remplazan al contribuyente.
Lo desplaza y ocupa su lugar.
Ej: instituciones bancarias o financieras en actos y contratos gravados
relacionados con la actividad de intermediacin.
Los escribanos pblicos en los actos y contratos en los cuales
intervengan.
Responsables solidarios:
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Responsabilidad Subsidiaria:
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los apoderados por sus poderdantes en los trminos del mandato que
reciben.
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UNIDAD IV
Dr. Pangrazio: El cdigo civil ha prescindido del elemento causa (art. 417 - Las
obligaciones derivan de algunas de las fuentes establecidas por la ley). La causa
no est ausente en el contenido de la obligacin civil. Art. 418. La prestacin
que constituye el objeto de la obligacin debe ser susceptible de valoracin
econmica y corresponder a un inters personal, aun cuando no sea patrimonial
del acreedor.
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Escuelas:
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Proporciona a los sistemas tributarios los supuestos que conformarn los hechos
imponibles.
Nullum tributum sine lege (No hay tributo sin ley) -----Principio de
legalidad en materia tributaria.
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Art. 178: De los recursos del Estado: Para el cumplimiento de sus fines,
el Estado establece impuestos, tasas y contribuciones y dems recursos,
explota por s, o por medio de concesionarios, los bienes de su dominio
privado, sobre los cuales determina regalas, royaltes, compensaciones
u otros derechos, en condiciones justas y convenientes para los intereses
nacionales; organiza la explotacin de los servicios pblicos y percibe el
canon de los derechos que se estatuyan; contrae emprstitos internos o
internacionales destinados a los programas nacionales de desarrollo;
regula el sistema financiero del pas, y organiza, fija y compone el
sistema monetario.
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UNIDAD V
5.1. Teora General del Tributo: La soberana del Estado y la coercin como
caracterstica primordial.
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Acepciones diversas:
Berliri: potestad tributaria.
Doctrina alemana: soberana del Estado o en la soberana territorial.
Sain de Bujanda: soberana fiscal, aspecto o manifestacin de la soberana
financieran.
Otros autores: poder impositivo, asimilndolo al poder de polica.
Bielsa: no acepta la soberana como fundamento del poder tributario, pues
considera que la soberana es poltica antes que jurdica.
Art. 2 C.N: la soberana reside en el pueblo.
Art. 3 El pueblo ejerce el poder pblico por medio del sufragio. El gobierno
es ejercido por los Poderes Legislativo, Ejecutivo y Judicial.
El Poder de imperio se funda por la ley.
El principio de legalidad reside en el Poder legislativo.
Caracteres:
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IRRENUNCIABLE: tiene gran relevancia por cuanto de ella deriva, que a los
organismos que conforman la administracin tributaria estatal y cuyas
autoridades ejercen este poder en el plano material, no se les reconozca el
derecho de renuncia, no solo para percibir el tributo, sino para exigir y controlar
el fiel cumplimiento de la obligacin tributaria.
Poder Tributario: facultad del estado de exigir a las personas que se hallan
sometidas a su jurisdiccin o lmites territoriales la entrega de aportaciones o
prestaciones pecuniarias o de tora especie en concepto de tributo. Es ejercida a
travs y en virtud de la ley.
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la Repblica)
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UNIDAD VI
TASA: mediando la entrega al estado de una prestacin pecuniaria por parte del
sujeto obligado, se verifica una respuesta de este, consistente en la prestacin de
un servicio determinado.
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SEMEJANZAS:
En la tasa y en el precio se manifiesta la entrega de una prestacin pecuniaria
por parte de una persona o entidad.
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Precio pblico: monto establecido por el Estado para la prestacin del servicio,
persigue la obtencin de un margen de ganancia o beneficio.
Crtica: no en todos los casos el servicio estatal retribuido con precio pblico se
realiza en libre concurrencia, sobre la base de un contrato de adhesin.
Ejemplo: ESSAP por la provisin y distribucin del servicio de agua corriente,
entre otros.
Desde el punto de vista jurdico
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Tasa: es una prestacin pecuniaria exigida por el Estado por imperio de la ley,
por acto de autoridad del poder pblico.
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REALES: toma como centro a un objeto del cual es titular una persona. Son los
impuestos de carcter patrimonial. Ej: Impuesto inmobiliario, impuesto a las
patentes de auto vehculos y el impuesto a las patentes comerciales e
industriales.
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MULTIPLES: resulta ms fcil pues se pueden aplicar sobre una variada gama
de hechos imponibles, segn las diversas formas y expresiones en que se revela
la capacidad contributiva.
FIJOS: sin tener en cuanta la base econmica o cuantitativa del impuesto, la ley
fija un monto especfico para cada caso. Ej: Ley de impuestos en papel sellado y
estampillas. Subsiste en ciertas operaciones gravadas por la tributacin
municipal.
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UNIDAD VII
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ART. 14 CN
Artculo 14.- De la irretroactividad de la ley
Ninguna ley tendr efecto retroactivo, salvo que sea ms favorable al encausado
o al condenado.
ART 16 Y 17
Artculo 16.- De la defensa en juicio
La defensa en juicio de las personas y de sus derechos es inviolable. Toda
persona tiene derecho a ser juzgada por tribunales y jueces competentes,
independientes e imparciales.
ART 34 CN
Artculo 34.- Del derecho a la inviolabilidad de los recintos privados
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Todo recinto privado es inviolable. Slo podrn ser allanados o clausurados por
orden judicial y con sujecin a la ley. Excepcionalmente podrn serlo, adems,
en caso de flagrante delito o para impedir su inminente perpetracin, o para
evitar daos a la persona o a la propiedad.
ART 35 CN
Artculo 35.- De los documentos identificatorios
ART 36 CN
Artculo 36.- Del derecho a la inviolabilidad del patrimonio documental y la
comunicacin privada.
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ART 181 CN
Artculo 181.- DE LA IGUALDAD DEL TRIBUTO.
La igualdad es la base del tributo. Ningn impuesto tendr carcter
confiscatorio. Su creacin y su vigencia atendern a la capacidad contributiva
de los habitantes y a las condiciones generales de la economa del pas.
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ART 180 CN
ART 108 CN
ART 64 CN
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ART 83 CN
ART 128 CN
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UNIDAD VIII
Denominaciones:
Determinacin de la obligacin tributaria
Liquidacin
Lanzamiento
Acertamento (doctrina brasilera e italiana, respectivamente)
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8.2. Concepto.
Es un acto administrativo
Es de derecho
Es vinculante.
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Este acto recin ser jurisdiccional como resultado del proceso contencioso
administrativo ante el tribunal de cuentas y el fallo de este rgano y luego por
sentencia de la CSJ.
Reconoce un derecho pre existente, se retrotraen a la fecha del acto o hecho por
l declarado o reconocido (ex tunc). No desvincula el nacimiento de la
obligacin tributaria con la manifestacin en concreto del hecho imponible,
reconoce y hace cierta la obligacin tributaria pre existente.
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Presuncin de legitimidad del acto: art. 196 siempre que cumplan con los
requisitos de regularidad y validez relativos a competencia, legalidad, forma
legal y procedimiento correspondiente.
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Sobre base cierta: elementos existentes que permitan conocer en forma directa
el hecho generador y la cuanta e la misma, Ejemplo. Papeles, comprobantes
entre otros. Permite establecer el cuantum debeatur sobre base real, objetiva,
cierta y no presumida
Sobre base presunta: resulta de las presunciones, hechos que por relacin con
el hecho generado permitan inducir o presumir la existencia y cuanta de la
obligacin.
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Sobre base mixta: se utilizan parte base cierta y parte base presunta. Se podr
utilizar en parte la informacin contable y rechazarla en otra segn el mrito
que ella merezca. Se puede efectuar estimaciones presunciones sobre la base de
documentos confiables que tenga u ofrezca el contribuyente o consiga la
administracin por otros medios.
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UNIDAD IX
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Paraguay es signatario.
Comprendido por Argentina, Brasil, Colombia, Ecuador, Mxico, Per,
Uruguay y Venezuela. Tiene como objetivo el desarrollo econmico social de la
regin propendiendo a su integracin de modo a llegar a un mercado comn
latinoamericano. Dispone preferencias arancelarias.
9.4. El Mercosur.
Adems de esta traba que obstaculiza la vigencia plena del arancel 0 rige
tambin un arancel externo comn para el comercio con terceros pases, todo lo
cual impide el funcionamiento de una unin aduanera perfecta. A dichas trabas
deberamos de agregar las restricciones y obstculos administrativos, de transito
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9.10. El enclave.
Pasivo cuando otro pas cede parte de su soberana territorial a nuestro pas para
el uso del espacio y aplicacin del rgimen.
Zona primaria:
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Zona secundaria:
Artculo 14.- Zona secundaria. Concepto.
1. Zona secundaria es el mbito del territorio aduanero no comprendido en la
zona primaria.
2. En la retencin o aprehensin de medios de transporte, unidades de carga y
mercadera en supuesta infraccin aduanera realizada por cualquier autoridad
no aduanera, los mismos debern ser puestos a disposicin de la autoridad
aduanera de la jurisdiccin en un plazo mximo de doce horas.
3. En esta zona, la Direccin Nacional de Aduanas establecer el control
aduanero respectivo.
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a) por condena por delito o infraccin de carcter aduanero, mientras dure esa
situacin.
b) Por condena por delito reprimido con pena privativa de libertad, mientras
dure esa situacin.
c) Por fallecimiento.
d) Por quiebra.
Agente de transporte.
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Artculo 32.- Garanta que debe prestar el agente de transporte. Para el ejercicio
de la profesin, el agente de transporte deber prestar las garantas establecidas
en las normas reglamentarias.
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UNIDAD X
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10.5. El libramiento.
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10.11. El DrawBack.
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UNIDAD XI
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LIBROS:
LIBRO 1: IMPUESTO A LOS INGRESOS
a. Renta de Actividades Comerciales, Industriales o de servicios de ms de Gs.
100.000.000 anuales.
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Trae en primer lugar el IRACIS, el cual grava las rentas de fuente paraguaya
provenientes del ejercicio de actividades comerciales, industriales o de servicios
que no sean de carcter personal. Acoge a los contribuyentes cuyos ingresos
brutos deben superar la suma de Gs. 100.000.000 anuales.
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incide sobre los inmuebles ubicados dentro del territorio nacional. Se incluye
tambin el Impuesto Adicional a los Baldos, a los Inmuebles de Gran
Extensin y al Latifundio.
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UNIDAD XII
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Ejemplos:
Compraventa de inmuebles en forma habitual.
Rentas generadas por bienes del activo.
Rentas provenientes de actividades extractivas, avicultura, apicultura,
floricultura, etc.
Reparacin de bienes, el transporte, seguros y reaseguros-
La intermediacin financiera.
La explotacin de hoteles, moteles, bares, agencias de viaje.
Arrendamientos de inmuebles, siempre que el arrendador sea propietario de
ms de un inmueble.
Lavado, limpieza y teido de prendas.
Construcciones, etc.
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Renta neta: Parte de la renta bruta, con la deduccin de los gastos necesarios
para obtener y mantener la fuente productora, siempre que representen una
erogacin LEGAL, debidamente documentada y sean a precio de mercado
cuando el gasto no constituya un ingreso gravado para el beneficiario.
Deducciones admitidas:
- Tributos y cargas sociales que recaen sobre la actividad: alumbrado,
utilizacin de energa elctrica, servicio de provisin de agua, publicidad,
telfono, remuneraciones del personal, salarios, comisiones, alquileres, intereses
perdidas extraordinarias por casos fortuitos, las depreciaciones o desgaste,
absorbencia o agotamiento, ETC.
Por declaracin jurada y pago simultneo. El sistema de pagos opera por medio
de anticipos o pagos a cuenta, que se traduce en pago adelantado y fraccionado
del impuesto tomando como base lo liquidado y pagado en el ejercicio anterior,
dividido en cuatro cuotas trimestrales.
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12.10. Exoneraciones.
En cuanto a entidades:
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UNIDAD XIII
1. Personas fsicas.
2. Sociedades con o sin personera.
3. Las asociaciones y corporaciones.
4. Las empresas pblicas, entes autrquicos del Estado y sociedades de
economa mixta.
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b. las reas no aptas para uso productivo como las rocosas, esterales, talcales,
saladares, etc.
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Grandes inmuebles:
a. Renta Bruta: la renta bruta anual para los inmuebles rurales que individual o
conjuntamente alcancen o tengan una SAU superior a 300 has. en la Regin
Oriental y 1500 has en la Regin Occidental, con un aprovechamiento
productivo eficiente y racional ser el ingreso total que genera la actividad
agropecuaria.
Medianos Inmuebles.
a. Renta imponible: para los inmuebles rurales que individual o conjuntamente,
alcancen o tengan una SAU inferior a 300 has. en la Regin Oriental y 1.500
has. en la Regin Occidental, se determinar en forma presunta, aplicando en
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todos los casos y sin excepcin, el Valor bruto de la produccin de la SAU que
posea el contribuyente en cualquier carcter, el que serpa determinado tomando
el coeficiente de produccin natural del suelo COPNAS y los rendimientos de
los productos que se citan a continuacin, multiplicados por el precio promedio
de dichos productos, en el ao agrcola inmediatamente anterior, conforme a
una divisin por zonas, de la siguiente manera.
ZONA 1: (GRANERA): 1.500 KG DE SOJA POR HA.
ZONA 2 (FIBRA): 600 KG. DE ALGODON POR HA.
ZONA 3: (GANADERA DE ALTO REND): 50 KK. DE PESO VIVO.
ZONA 4 (ZONA GANADERA DE REND MEDIO): 25 KG. DE PESO VIVO.
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UNIDAD XIV
Sern contribuyentes:
La renta neta se determinar en todos los casos sobre la base real o presunta y se
utilizar la que resulte menor. A dicho efecto se considerar la renta neta real a
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10% sobre la renta determinada, que se liquidar obre el ejercicio fiscal anual
coincidente con el ao civil. El pago del impuesto se realizar anualmente por
declaracin jurada. Sin embargo, mensualmente, el contribuyente junto con la
declaracin jurada del IVA deber ingresar el 50% del importe que resulte de
aplicar la tasa correspondiente a la renta neta determinada, sobre la base
declarada para el pago del IVA en concepto de anticipo del impuesto.
Actualmente se puede hacer cada 4 meses el pago de anticipo.
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UNIDAD XV
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15.4. Contribuyentes.
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-Superficie
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UNIDAD XVI
a. Enajenacin de bienes.
b. prestacin de servicios excluidos los de caracter personal que se presten en
relacin de dependencia.
c. la importacin de bienes.
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Cuando el crdito fiscal sea superior al dbito, dicho excedente podr ser
utilizado como tal en las liquidaciones siguientes. El excedente no genera
devolucin, salvo casos de cese de actividades, pero puede ser cedido o
transferido a un tercero contribuyente.
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16.7. Exoneraciones.
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En cuanto a importaciones.
a. Bienes considerados equipajes introducidos al pas como equipajes.
b. Bienes introducidos por los miembros del cuerpo diplomtico y consular y
organismos internacionales.
c. Bienes de capital para la produccin industrial y agropecuaria.
En cuanto a entidades:
a. Partidos polticos, entidades de asistencia social, cientfica, literaria, artstica,
gremial, de cultura fsica y deportiva que no persiguen fines de lucro.
b. Entidades religiosas por todos los actos y operaciones que realizan
provenientes del ejercicio del culto y el servicio religioso.
c. las entidades educativas sin fines de lucro reconocidas por el Ministerio de
Educacin y Cultura o por Ley de la Nacin para la educacin bsica, media,
tcnica, terciaria y universitaria.
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UNIDAD XVII
MONOFSICO.
- Es indirecto: dificil de personalizar al sujeto obligado que soportar la carga
econmica de la tributacin.
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Los mismos podrn ser una empresa unipersonal o sociedad con o sin
personera jurdica, entidades privadas de cualquier naturaleza, as como las
empresas pblicas, entes autrquicos y sociedades de economa mixta.
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Otra exigencia relativa a los envases o etiquetas impresas que deben llevar las
mercaderas en lugares de fcil identificacin se consignan el nombre del
fabricante o importador y su RUC.
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gran porte, vendan productos gravados ISC sin ninguna documentacin legal,
introducidas al pas mediando la defraudacin al fisco.
Parecidos:
- Ambos sin impuestos al consumo.
-Son impuestos indirectos.
-Se pagan por declaracin jurada y cuando se trata de mercaderas importadas
antes del despacho y a la orden de libramiento para el retiro de mercaderas.
Diferencias:
-el IVA es un impuesto general a las ventas y el ISC es especfico.
- el IVA es plurifsico y el ISC es monofsico.
-el IVA tiene tarifas porcentuales fijas de imposicin y el ISC tiene tarifas
variables dentro de un sistema de tasas mximas con facultad legal diferida al
Poder Ejecutivo para fijarlas.
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UNIDAD XVIII
Antecedente: Decreto Ley No. 9420/49 impuesto a la renta que inclua entre las
rentas gravadas algunas manifestaciones de rentas provenientes de actividades o
servicios de carcter personal como comisionistas, liquidadores de quiebras,
herencias o sucesiones.
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A. Personas fsicas.
B. Sociedades simples.
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Renta bruta:
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Renta neta:
Se puede deducir de la renta bruta:
- Los descuentos legales de IPS o caja de jubilados y pensiones creadas por ley.
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derecho que la renta neta comprende el 30% del valor de la venta o la diferencia
entre el precio de compra y venta.
Queda determinado que las personas que obtengan ingresos dentro de los
siguientes rangos quedarn excluidos temporalmente de la incidencia del
impuesto. Para el primer ejercicio de vigencia de este impuesto el rango no
incidido queda fijado en 10 salarios mnimos mensuales y 120 salarios mnimos
mensuales en el ao calendario.
10% sobre la renta imponible para los contribuyentes cuyos ingresos superen
los 10 salarios mnimos mensuales y una tasa del 8% cuando fueren inferiores.
Tambin se prev el pago por anticipos.
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18.9. Exoneraciones.
a. Las pensiones que reciban del Estado los veteranos, lisiados y mutilados de la
Guerra del Chaco, as como sus herederos.
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UNIDAD XIX
19. LAS EXONERACIONES DE LEYES ESPECIALES Y EL REGIMEN
TRIBUTARIO INTERNACIONAL.
Art. 2.: Estarn exentos de TODO tributo las donaciones efectuadas por
personas fsicas o jurdicas, nacionales o extranjeras a favor de :
a. El Estado Paraguayo.
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Art. 3: libera la introduccin de bienes objeto de a donacin, salvo las tasas por
servicios efectivamente prestados.
Reconocido y acreditado.
Condicin de reciprocidad.
Extensivo a organismos internacionales y de asistencia tcnica con
acreditacin y asiento en nuestro pas. Ej: ONU, OEA, BID, a los cuales
se les reconoce rango de diplomticos.
Los beneficios se tienen en cuenta el cargo y la jerarqua con un monto en
proporcin descendiente, en dlares americanos.
Exenciones: automviles y efectos de uso personal dentro de los lmites
los cuales se autorizan y renuevan peridicamente por el Ministerio de
Relaciones Exteriores.
Automviles: Embajadores hasta dos vehculos cada dos aos. La
liberacin queda consolidada recin a los dos aos de la importacin del
vehculo para que la negociacin dentro del pas que se realice sin el pago
de ningn tributo. Antes del trmino de gravmenes una escala de
reduccin del 4% mensual.
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Impuesto a los actos y documentos de las operaciones de los socios con las
cooperativas.
IVA dentro de la misma limitacin reducida a operaciones de los socios con
las cooperativas.
Impuesto a la Renta sobre excedentes registrados por las entidades de las
cooperativas que se acreditan a los socios ya sea por las sumas pagadas dems
o por prestaciones de servicios o de bienes del socio con su cooperativa.
la tributacin aduanera, adicionales y recargos por la importacin de bienes
de capital.
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19.9. Aladi.
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Mercosur.
-26 de marzo de 1991 Tratado de Asuncin.
-Ley N9 del 15 de julio de 1991.
- Objetivo: libre circulacin de bienes, servicios y factores de produccin.
-Unin Aduanera imperfecto (Arancel Cero infrazona, Arancel Externo comn.
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UNIDAD XX
20.2. Caractersticas.
Es una especie de tributo, se rige por el principio de legalidad.
Prestacin de un determinado servicio por la ventajea que ello le
proporciona.
Personalizacin del servicio.
Divisibilidad no slo en la cuantificacin del monto y en la prestacin
misma del servicio
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Tasas judiciales: creada por Ley N 284/71 Modificada por la ley N 669/95 con
el objeto de obtener recursos, en contraprestacin a los diversos servicios que
presta el Poder Judicial y sus dependencias administrativas, destinadas a para la
construccin, ampliacin y mantenimiento de su estructura edilicia, como para
el funcionamiento de los tribunales y juzgados de la Repblica sobre todo el
interior del pas. Actos por los cuales se cobra: Inscripcin y registro de
documentos en los registros pblicos, rectificacin y expedicin de copias,
rubricacin de libros diario, inventario caja, promocin de determinados juicios,
y cualquier otra actuacin ante la justicia no previstas especficamente en la ley.
Arancel consular: por los servicio prestados por los cnsules en el ejercicio de
sus funciones. Moneda para el pago est expresada en dlares americanos.
Cubre los servicios de navegacin, aeronavegacin, transporte ferroviario,
terrestre, la constatacin y legalizacin del estado civil de las personas, la
expedicin de pasaportes y otros documentos de identidad, actuaciones
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Tasas portuarias que cobra son: tasas de muelle se cobra por metro lineal. Tasas
de remolque por las operaciones de importacin, exportacin uso de guinches
para traslado, carga y descarga. Tasa de manipuleo y almacenaje, por periodos
de tiempo, entre otras.
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Ley N 3180/2006
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Debe ser pagadas en dinero efectivo, pudiendo el Estado optar por recibirla en
especie.
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UNIDAD XXI
En los primeros tiempos las cuestiones que surgan entre ente recaudador y el
contribuyente resueltas por el derecho comn y se haca dificultosa en la
prctica por los caracteres especiales de la relacin tributaria.
Alemania: Fue el primer pas que conoci la codificacin. Enno Becker fue
el autor designado para realizar el proyecto luego de la Primera Guerra Mundial
en "Ordenamiento Tributario del Reich". Codificacin y sistematizacin.
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Chile: 1960
Importancia:
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Por ltimo se promulga la Ley 2422/04, con apoyo de expertos extranjeros, que
culmin con la sancin y promulgacin del Nuevo Cdigo Aduanero de la
Repblica del Paraguay.
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UNIDAD XXII
La accin prescribe a los 3 aos contados a partir del 1 enero del ao siguiente
en el que hubiera sido cometida la irregularidad o que haya sido constatada.
Tres tipos de responsabilidad por faltas aduaneras.
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c) R. Solidaria: de los que se hallan al frente de las personas jurdicas como sus
directores, administrador, representantes para el pago de la sancin pecuniaria
aplicada a la persona jurdica.
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Caractersticas:
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UNIDAD XXIII
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Artculo 356.- Tramitacin y plazos del sumario. Todos los plazos establecidos
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Artculo 357.- Partes en el sumario. Son partes en el sumario, las personas que
tengan la disponibilidad jurdica de las mercaderas, los supuestos responsables
de las faltas o infracciones denunciadas, el propietario de los medios de
transporte, en su caso, y el representante fiscal. La intervencin en los sumarios
podr ser personal bajo patrocinio de abogado o por representacin de abogado.
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6. Clausura de etapa probatoria. Traslado por su orden a las partes por 6 dias
para alegatos.
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expedirse dentro del trmino de diez das. El nuevo incumplimiento dar accin
para recurrir en amparo constitucional de pronto despacho.
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UNIDAD XXIV
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24.2. La comparecencia.
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24.3. El domicilio.
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3) El domicilio de su representante.
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24.5. Los plazos procesales en la Ley 125/91 y las reglas del Cdigo Civil.
Artculo 249: Computo de plazos: Para todos los trminos en das a que se
refiere esta Ley se computarn nicamente los das hbiles. En la instancia
administrativa se computarn como das hbiles los das sbados siempre que la
administracin est abierta al pblico en esos das. La feria judicial no se hace
extensiva a la Administracin.
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Fuera de los casos expresamente determinados por la ley, ningn crdito tendr
preferencia en el pago.
Art.435.- Los crditos con privilegio especial prevalecen sobre los crditos con
privilegio general.
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UNIDAD XXV
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Las ilicitudes tributarias, que importan una violacin a los preceptos legales en
el mbito tributario, comprenden a dos contenidos:
a) el sustantivo tributario: la obligacin tributaria, principal o de dar. La
conducta antijurdica ataca el ncleo vital de la relacin jurdica tributaria, cual
es la entrega de la prestacin pecuniaria debida al Estado.
Ser sancionada con una multa, a calcularse sobre el importe del tributo no
pagado en trminos, que ser del 4% (cuatro por ciento) si el atraso no supera
un mes; del 6% (seis por ciento) si el atraso no supera dos meses; del 8% (ocho
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por ciento) si el atraso no supera tres meses; del 10% (diez por ciento) si el
atraso no supera cinco meses; del 12% (doce por ciento) si el atraso no supera
cinco meses y del 14% (catorce por ciento) si el atraso es de cinco o ms meses.
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Ser sancionada por multa de entre 50.000 Gs. (Cincuenta mil guaranes) y
guaranes 1.000.000 (un milln de guaranes).
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Ser sancionada con una multa de hasta el cincuenta por ciento (50 %) del
tributo omitido.
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Para que proceda la compensacin es preciso que tanto la deuda como el crdito
sean firmes, lquidos y exigibles. La Administracin podr otorgar certificados
de crdito fiscal a los sujetos pasivos beneficiados con este instituto para el
pago del mismo u otros tributos adeudados.
Dichos certificados de crditos fiscales podrn ser cedidos por el sujeto pasivo a
otros contribuyentes para que stos puedan efectuar la compensacin o pagos de
deudas tributarias a cargo de la Administracin.
A todos los efectos, se considerar que los crditos del Estado han sido
cancelados por compensacin en el momento en que se hizo exigible el crdito
del sujeto pasivo.
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Supone que se renen tanto en el sujeto activo que es el Estado, como los
sujetos pasivos contribuyentes o responsables, la calidad de acreedor y deudor
al mismo tiempo, operando el reconocimiento y extincin de crditos y deudas
tributarias hasta la concurrencia de los montos respectivos. (dbito y crdito
fiscal).
La accin para el cobro de los tributos prescribir a los cinco (5) aos contados
a partir del 1 de enero del ao siguiente a aquel en que la obligacin debi
cumplirse. Para los impuestos de carcter anual que gravan ingresos o utilidades
se entender que el hecho gravado se produce al cierre del ejercicio fiscal.
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condiciones que establezca la ley. (Los intereses pueden ser condonados por
Resolucin Administrativa, pero la obligacin tributaria solamente por Ley)
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UNIDAD XXVI
Caractersticas y generalidades:
Acto reglado.
Es un proceso.
Tiene todas las caractersticas de una actividad jurisdiccional, aunque no lo
sea.
Autoridad administrativa y las etapas y trmites del procedimiento o
sumario administrativo: Sub Secretara de Estado de Tributacin
Etapas:
Iniciacin: Actuacin interna, externa y denuncia.
Presentacin de la defensa.
Pruebas: 15 das hbiles, prorrogable.
Alegato: 10 das hbiles.
Resolucin: 30 das
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Recursos de Reconsideracin
PRESENTACION DE LA DEFESA
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PRUEBA
4) Recibida la contestacin, si procediere se abrir un trmino de prueba de
(15) quince das, prorrogable por igual trmino.
ALEGATO
7) Vencidos los plazos para las pruebas y medidas para mejor proveer, el
interesado podr presentar su alegato dentro del plazo perentorio de diez (10)
das.
RESOLUCION
8) Despus de los alegatos que es la ltima actuacin ante el juez instructor,
agregado este el escrito conclusivo, se eleva el expediente con un informe final
del juez instructor al Sub secretario de estado de tributacin, quien deber dictar
resolucin en 30 das.
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tcita.
RECURSO DE APELACION
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La demanda deber interponerse por el agraviado ante dicho Tribunal dentro del
plazo perentorio de dieciocho das, contados desde la notificacin de la
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Este recurso podr ser interpuesto por cualquiera de los agraviados por la
sentencia del tribunal de cuentas o por ambos, esto es, por el accionante o por el
fisco presentado por el abogado del tesoro.
El plazo para la interposicin del recurso es de 5 das para SD y 3 das para
dems resoluciones.
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UNIDAD XXVII
Art. 6 CC: los jueces no pueden dejar de juzgar en caso de siencio, oscuridad
o insuficiencia de las leyes.
Las formas jurdicas adoptadas por los particulares no obligan al intrprete; ste
deber atribuir a las situaciones y actos ocurridos una significacin acorde con
los hechos, siempre que del anlisis de la norma surja que el hecho generador
fue definido atendiendo a la realidad y no a la forma jurdica.
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Para todos los trminos en das a que se refiere esta Ley se computarn
nicamente los das hbiles. En la instancia administrativa se computarn como
das hbiles los das sbados siempre que la administracin este abierta al
pblico en esos das. La feria judicial no se hace extensiva a la Administracin.
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LA ESCULA ECLECTICA
Predica que en todos los caso se debe actuar con absoluta libertad, sin ataduras
ni prejuicios de ninguna laya. Ni a favor del estado ni a favor del administrado.
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De acuerdo a esta normativa la ley admite que es posible recurrir a todos y cada
uno de los criterios y mtodos de interpretacin mencionado ms arriba.
Las formas jurdicas adoptadas por los particulares no obligan al intrprete; ste
deber atribuir a las situaciones y actos ocurridos una significacin acorde con
los hechos, siempre que del anlisis de la norma surja que el hecho generador
fue definido atendiendo a la realidad y no a la forma jurdica.
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UNIDAD XXVIII
Exigencias y trmites:
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Los crditos y las reclamaciones contra el sujeto activo caducarn a los cuatro
(4) aos contados desde la fecha en que pudieron ser exigibles.
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quince (15) das para que el actor presente las pruebas. Vencido dicho trmino
si la Administracin Tributaria no ordena medidas para mejor proveer, emitir
la resolucin dentro del plazo de treinta (30) das, contados desde el
vencimiento del trmino de prueba o desde que se hubieran cumplido las
medidas decretadas, segn fuere el caso.
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carga tributaria sean sujetos obligados o terceros que hubiese realizado el pago
considerado indebido o excesivo, o sus sucesores universales.
Para que sea a favor del responsable este debe contar con la autorizacin escrita
del que verdaderamente pago o soporto econmicamente la prestacin
pecuniaria. La solicitud en cualquiera de los casos debe ir acompaada del
comprobante o boleta de pago del impuesto, inters, etc.
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Los crditos y las reclamaciones contra el sujeto activo caducarn a los cuatro
(4) aos contados desde la fecha en que pudieron ser exigibles.
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Las consultas que se formulen sin reunir los requisitos establecidos en el Art.
241 debern ser evacuadas por la Administracin, pero su pronunciamiento
no tendr en este caso carcter vinculante.
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UNIDAD XXIX
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Escuela tributarista: sin embargo, para esta escuela, la diferenciacin del bien
jurdico protegido permite separar y distinguir al ilcito tributario del delito
penal comn.
Artculo 261 del Cdigo Penal legisla sobre la evasin impositiva. El texto
seala lo siguiente: 1 El que: 1. proporcionar a las oficinas perceptoras u
otras entidades administrativas datos falsos o incompletos sobre hechos
relevantes para la determinacin del impuesto;
3 Cuando el autor:
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Habida cuenta en relacin con el art. 261 del CP, de que el conculca miento de
dicha norma conlleva la sancin de pena privativa de libertad, resulta ms que
evidente que estara interfiriendo con la disposicin constitucional del art. 13
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Aautonoma del derecho tributario para sostener esto, se debe regular por medio
de una ley tributaria y no en la ley penal.
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UNIDAD XXX
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En la Constitucin Nacional:
Artculo 166 - DE LA AUTONOMA
Las municipalidades son los rganos de gobierno local con personera jurdica
que, dentro de su competencia, tienen autonoma poltica, administrativa y
normativa, as como autarqua en la recaudacin e inversin de sus recursos.
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Pargrafo nico: A los efectos del pago de este impuesto, regir la delimitacin
de zonas establecidas en esta Ley
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Art. 76 Son espectculos pblicos permanentes todos los que cuentan con
instalaciones fijas, y espectculos pblicos no permanentes los que no cuentan
con aquellas.
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De Las Exenciones
Art. 86 Quedan exentos del pago de este impuesto las operaciones de crdito de
los bancos, entidades financieras, sociedades de ahorro y prstamo para la
vivienda, cajas de seguridad social y cooperativas.
Del Impuesto a las Rifas, Ventas por sorteos, y a los Sorteos Publicitarios y
Remates.
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Actividad Cantidad
1- Por permiso de inhumacin
1.1 En panten 400
1.2 En columbario o nicho 300
2. Por permiso de traslado de cadveres
2.1 De cadver o urna fnebre dentro del mismo cementerio 200
2.2 De cadver o urna fnebre de un cementerio a otro 500
2.3 De huesos o cenizas de cajn fnebre a una fnebre 300
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30.4. Tasas.
2. NEGOCIOS
2.1 Hasta 300 m2 de superficie cubierta por m2 de terreno 20 35
2.2 Desde 301 m2 de superficie cubierta en adelante. La escala fijada en el
numeral 2.1 de este inciso tendr el adicional por m2 de superficie cubierta 9 18
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Actividad Mnimo
Mximo
a) Por anlisis realizados de productos, a peticin e parte:
1. Por cada determinacin cualitativa y certificacin escrita 750 1.500
2. Por cada determinacin cuantitativa y certificacin escrita 1.000
2.000
b) Por anlisis de productos nacionales; por anlisis de
productos extranjeros introducidos por las aduanas de la
capital:
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Contribuciones
Por conservacin de pavimentos: Pago anual
Contribucin especial por realizacin de una obra pblica municipal.
Cnones municipales: Otros recursos, arrendamiento de inmuebles
municipales, en forma anual, arrendamiento de urnas funerarias, usufructo
de cementerios.
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Las deudas por tributos no pagadas en el plazo, una vez declaradas en mora, se
exigirn por va de la ejecucin de sentencia.
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Correo: ubaldomatiasgarcete89@gmail.com
Twitter: @_ Garcete
Blog: Ubaldomatiasgarcetepiris.blogspot.com
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CITAS BIBLIOGRFICAS
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