Taller prctico

NIC 21
NOTA: El contenido del taller, puede ser ampliado con la lectura de la NIC 21

Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la moneda extranjera,

emitidos por el IASB. Se han utilizado descripciones para las cuentas
clasificadas en activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos.

Las transacciones en moneda extranjera son aqullas cuyo importe se denomina

o exige su liquidacin en moneda distinta a la funcional. A estos efectos las
normas internacionales de contabilidad diferencian entre:
Moneda funcional. Es la moneda del entorno econmico principal en el que
opera una empresa. Si la empresa est domiciliada en Colombia se presume que
su moneda funcional es el peso.
Moneda de presentacin. Es la moneda en la que han de presentarse las cuentas
anuales.
En el caso de las empresas domiciliadas en Colombia ser el peso.
A efectos del tratamiento de las transacciones en moneda extranjera las normas
internacionales de contabilidad distinguen entre:
1. Partidas monetarias. Son el efectivo y los activos y pasivos que vayan a
recibir o pagar con una cantidad determinada o determinable de unidades
monetarias.
2. Partidas no monetarias. Son aquellos activos y pasivos de los que no se
conoce con exactitud la cantidad que se va a recibir o a pagar

Moneda extranjera. Clasificacin de partidas.

La sociedad X ha realizado las siguientes operaciones en moneda extranjera:

1. Vende mercaderas a crdito en dlares USA a un cliente norteamericano.

2. Suscribe como inversiones mantenidas hasta el vencimiento obligaciones en
coronas suecas con cargo a su cuenta corriente bancaria en u.m.
3. Compra mobiliario a un proveedor ingls, quin financia la operacin a 15
meses.
4. Adquiere en la bolsa de Nueva York acciones a una empresa americana con
carcter especulativo.
5. Adquiere en la bolsa de Nueva York obligaciones de una empresa
canadiense que califica como de disponible para la venta.
6. Compra mercaderas a crdito a un proveedor ruso.
Determinar las cuentas en moneda extranjera resultantes de las anteriores
operaciones y su calificacin como partidas monetarias o no monetarias.

Solucin:
1. Clientes, moneda extranjera, dlares USA. Partida monetaria.
2. Valores representativos de deuda a largo plazo. Partida monetaria.
3. Proveedores de propiedad, planta y equipo a largo plazo. Partida monetaria.
Mobiliario.
Partida no montera.
4. Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio. Partida
no monetaria (ya que no se conoce con exactitud la cantidad que se va a recibir
procedente de dichas inversiones).
5. Valores representativos de deuda a corto plazo. Partida monetaria.
6. Mercaderas. Partida no monetaria. Proveedores moneda extranjera, rublos
rusos. Partida monetaria.

Moneda extranjera. Moneda funcional y moneda de presentacin.

Una sociedad domiciliada en Colombia es filial de una sociedad

norteamericana y opera fundamentalmente en Suiza.

Determinar la moneda funcional y la moneda en que habr de presentar sus

cuentas anuales.

Solucin: La moneda funcional de las empresas domiciliadas en Colombia se

presume que es el peso. No obstante se trata de una presuncin que admite
prueba en contrario y si el entorno econmico de la empresa es Suiza, entonces
la moneda funcional sera el franco suizo-
En cuanto a la moneda de representacin, no se admite ninguna presuncin y
para las sociedades domiciliadas en Colombia es el peso.

Valoracin inicial.
Se aplicar al importe en moneda extranjera, el tipo de cambio de contado en la
fecha de la transaccin, es decir, el tipo de cambio utilizado en las transacciones
con entrega inmediata.
Tambin se podr utilizar un tipo de cambio medio del perodo (como mximo
la media mensual) para todas las transacciones que tengan lugar durante ese
perodo, en cada una de las clases de moneda extranjera en que las transacciones
se hayan realizado.
Excepcin: Cuando el tipo de cambio haya sufrido variaciones significativas
durante el intervalo de tiempo considerado (una devaluacin).
Valoracin posterior.
Hay que diferenciar segn el tipo de partidas de que se trate, de acuerdo con el
siguiente esquema:
a) Partidas monetarias.
b) Partidas no monetarias:
1. Partidas no monetarias valoradas a costo histrico.
2. Partidas no monetarias valoradas a valor razonable:
A valor razonable con cambios en patrimonio neto.
A valor razonable con cambios en cuenta de resultados.

Partidas monetarias.
Se valoran aplicando el tipo de cambio existente al cierre del ejercicio (tipo
medio de cambio de contado en esa fecha). Las diferencias de cambio, positivas
o negativas al cierre del ejercicio o al liquidar dichas partidas se imputarn a
resultados.
Excepcin: En los activos financieros monetarios clasificados como disponibles
para la venta (que se valoran a valor razonable) las diferencias de cambio
producidas por variaciones del tipo de cambio al cierre del ejercicio se
determinarn como si aquellos activos se valorasen al costo amortizado en la
moneda extranjera. Las diferencias de cambio as calculadas tambin se
imputarn a resultados, mientras que los otros cambios en el importe en libros
de estos activos financieros se imputarn directamente al patrimonio neto, de
acuerdo con la norma de valoracin de activos financieros.

Moneda extranjera. Partidas monetarias. Tesorera.

La sociedad X ha realizado durante el ejercicio 20X1 diversas operaciones
en moneda extranjera y como consecuencia de ello ha adquirido, con cargo a su
cuenta bancaria, las siguientes divisas:

MONEDA FECHA CANTIDAD TIPO DE CAMBIO VALOR

Dlar USA 12/03/X1 15.000 0,7329 10.993,50
Franco suizo 25/05/X1 12.000 0,5969 7.162,80
Lira maltesa 04/07/X1 6.000 2,3294 13.976,40
Yen japons 25/11/X1 350.000 0,0059 2.065,00
Dlar USA 15/12/X1 5.000 0,7426 3.713,00

A 31.12.X1. Las divisas que se encuentran en poder de la sociedad y los tipos

de cambio vigentes son los siguientes:
 MONEDA CANTIDAD TIPO DE
CAMBIO
Dlar USA 17.000 0,7586
Franco suizo 7.800 0,5742
Lira maltesa 6.000 2,2809
Yen japons 300.000 0,0087

Contabilizar las operaciones derivadas de la informacin anterior.

Solucin:
Por la adquisicin de las diferentes monedas a lo largo del ejercicio 20X1.

CLASIFICACION CUENTAS DEBITO CREDITO

Activo corriente Caja moneda extranjera, 10.993,50
dlares USA
Activo corriente Bancos 10.993,50

CLASIFICACION CUENTAS DEBITO CREDITO

Activo corriente Caja moneda extranjera, 7.162,80
francos suizos
Activo corriente Bancos 7.162,80

CLASIFICACION CUENTAS DEBITO CREDITO

Activo corriente Caja moneda extranjera, 13.976,40
lira maltesa
Activo corriente Bancos 13.976,40

CLASIFICACION CUENTAS DEBITO CREDITO

Activo corriente Caja moneda extranjera, 2.065,00
yen japons
Activo corriente Bancos 2.065,00

CLASIFICACION CUENTAS DEBITO CREDITO

Activo corriente Caja moneda extranjera, 3.713,00
dlares USA
Activo corriente Bancos 3.713,00

A 31.12.X1. Por la valoracin de las diferentes monedas al tipo de cambio

vigente.
 VALOR A 31.12.X1 VALOR CONTABLE
TIPO
MONEDA CANTIDAD TIPO CAMBIO VALOR CANTIDAD CAMBIO VALOR RSULTADO

Dlar USA 17.000,00 0,7586 12.896,20 17.000,00 (*)0,7353 12.500,10 396,10

Franco
suizo 7.800,00 0,5742 4.478,76 7.800,00 0,5969 4.655,82 (177,06)
Lira
maltesa 6.000,00 2,2809 13.685,40 6.000,00 2,3294 13.976,40 (291,00)
Yen
japons 300.000,00 0,0087 2.610,00 300.000,00 0,0059 1.770,00 840,00

33.670,36 32.902,32 768,04

(*) 0,7353 = (10.993,50 + 3.713,00)/(15.000 + 5.000)

Por el ajuste al tipo de cambio vigente a 31.12.X1.

CLASIFICACION CUENTAS DEBITO CREDITO

Activo corriente Caja moneda extranjera, 396.10
dlares USA
Ingresos Diferencias positivas de 396.10
cambio

CLASIFICACION CUENTAS DEBITO CREDITO

Gastos Diferencias negativas de 177.06
cambio
Activo corriente Caja moneda extranjera, 177.06
francos suizos

CLASIFICACION CUENTAS DEBITO CREDITO

Gastos Diferencias negativas de 291.00
cambio
Activo corriente Caja moneda extranjera, 291.00
liras maltesas

CLASIFICACION CUENTAS DEBITO CREDITO

Activo corriente Caja moneda extranjera, 840.00
Yen japons
Ingresos Diferencias positivas de 840.00
cambio
Moneda extranjera. Partidas monetarias. Clientes.
Vendemos mercaderas a crdito por 8.00 dlares, siendo el tipo de cambio
de 1$ = 0,85 u.m. A fin de ejercicio el tipo de cambio es de 1$ = 0,92 u.m. Al
vencimiento el tipo de cambio es de 1$ = 0,90 u.m.
Contabilizar las operaciones derivadas de la informacin anterior.

Solucin:
1. Por la venta:

CLASIFICACION CUENTAS DEBITO CREDITO

Activo corriente Clientes, moneda 6.800
extranjera dlares USA
(8.000 x 0,85)
Ingresos Ventas de mercaderas 6.800

2. Al cierre del ejercicio:

CLASIFICACION CUENTAS DEBITO CREDITO

Activo corriente Clientes, moneda 560
extranjera dlares USA
[(8.000 x 0,92) 6.800]
Ingresos Diferencias positivas de 560
cambio

3. Al vencimiento:

CLASIFICACION CUENTAS DEBITO CREDITO

Activo corriente Bancos 7.200
Gastos Diferencias negativas de 160
cambio
[(8.000 x 0,90) 7.360]
Activo corriente Clientes, moneda 7.360
extranjera dlares USA