IV Informe Especial

NIC 39 Instrumentos financieros -

Aplicacin Prctica

Aplicacin prctica
Ficha Tcnica La operacin es al crdito medida al costo amortizado y se
tiene previsto efectuar la cobranza el 29 de febrero del Ao 2,
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*) momento en que se recibir S/.15,700.
Ttulo : NIC 39 Instrumentos financieros - Aplicacin prctica Cmo aplicar el mtodo de la tasa de inters efectiva?
Fuente : Actualidad Empresarial N 281 - Segunda Quincena de Junio 2013 Solucin
1. Clculo de intereses efectivo
(tasa de inters implcita)

Caso prctico - Tiempo de espera:

1 Ene. Ao 1 al 29 Feb. Ao 2 = 425 das (Ao de 365 d.)
1 Ene. Ao 1 (valor actual) = S/.15,000
Medicin de crdito otorgado al costo amortizado 29 Feb. Ao 2 (valor futuro) = S/.15,700
Enunciado
- Tasa de inters efectivo
La empresa industrial Matriz Alfa dedicada a la edicin de
libros para estudiantes universitarios vende el 1 de enero del 15,700 x (1 + i) (425/365) = S/.15,000
Ao 1 a la Sucursal Beta volmenes de la obra contable NIIF
en el siglo XXI por el valor de venta de S/.15,000, cuyo costo i = 4.67%
es S/. 5,800.

IV-4 Instituto Pacfico N 281 Segunda Quincena - Junio 2013


- Costo amortizado del crdito (31 Dic. Ao 1)
S/.15,000 x 1.0467 (365/365)
= S/. 15,601
2. Reconocimiento de ingresos
- Venta de libros (1 Ene. Ao 1)
1 DEBE HABER
13 CUENTAS POR COBRAR COMERC. RELAC.
131 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar
13114 Sucursal Beta
70 VENTAS
702 Productos terminados
70212 Relacionadas
- Costo de libros (1 Ene. Ao 1)
2 DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS
692 Productos terminados
69212 Relacionadas
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos manufacturados
2111 Productos manufacturados
3. Reconocimiento de intereses devengados (31 Dic. Ao 1)
3 DEBE HABER
13 CUENTAS POR COBRAR COMERC. RELAC.
131 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar
13114 Sucursal Beta
77 INGRESOS FINANCIEROS
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales
Nota: El reconocimiento puede efectuarse en cada mes.
rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
4. Reconocimiento de intereses devengados (29 Feb. Ao 2)
(S/.700 S/.601 = S/.99)
4 DEBE HABER
13 CUENTAS POR COBRAR COMERC. RELAC.
131 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar
13114 Sucursal Beta 99
77 INGRESOS FINANCIEROS
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales 99
5. Cobranza de factura (29 Feb. Ao 2)
5 DEBE HABER
15,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes instituciones nanc.
15,000 1041 Cuentas corrientes operativas 15,700
13 CUENTAS POR COBRAR COMERC. RELAC.
131 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar
13114 Sucursal Beta 15,700
(Saldar la cuenta)
Comentarios
a) La medicin de valor del activo nanciero representado por la factura
5,800
por cobrar ha sido efectuada en aplicacin del mtodo sealado
por la NIC 39 Instrumentos nancieros: reconocimiento y
medicin, donde la caracterstica principal consiste en actualizar
5,800 peridicamente el derecho por cobrar con los intereses devengados
con efecto en resultados como ingresos nancieros.
b) Mediante este mtodo no se emplea la cuenta 493 Intereses Di-
feridos del Plan Contable General Empresarial. Con igual criterio,
el cliente en su contabilidad reconocer los intereses como gastos
nancieros cuando devengan sin tener que emplear la cuenta 373
Intereses diferidos.
Instrumentos nancieros derivados
601
Aquellos que al inicio del contrato conceden derechos y obliga-
ciones a intercambiar activos nancieros o pasivos nancieros
601
entre las partes implicadas en el instrumento nanciero, uno o
varios tipos de riegos nancieros inherentes a un instrumento
nanciero primario subyacente.

Principales derivados

Contratos a Permutas Contratos

trmino Contratos a nancieras de opcin
(Forward) futuro (Swap) (CALLPUT)

Contrato que se El comprador se Contrato privado Derecho de comprar

realiza en forma
privada entre dos
partes para la compra
o venta de ttulos y
divisas a un plazo
determinado.
En el contrato se
estipula el precio, la
cantidad y la fecha
en que se realizar la
operacin.
obliga a adquirir un en el que las partes
activo subyacente se comprometen
y el vendedor de a intercambiar
transferirlo a un ujos nancieros en
precio pactado en una fechas posteriores,
fecha futura. las que deben
La negociacin se quedar especicadas
suele efectuar a travs al momento de
de la bolsa. formalizar el contrato.
Tiene la nalidad
de reducir el costo
y el riesgo de
nanciamiento.
o vender un bien
o servicio llamado
subyacente conforme
con los trminos del
contrato.
El tenedor de la
opcin decide
si ejerce o no su
derecho.

N 281 Segunda Quincena - Junio 2013 Actualidad Empresarial IV-5

 IV Aplicacin Prctica

1 DEBE HABER

11 INVERSIONES FINANCIERAS
Instrumento 112 Inversiones disponibles para la venta
nancieros derivsados
1123 Valores emit. para empresas costo 120,000
10 EFECITVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas 120,000

2. Prima pagada por opcin de venta (5 Dic. 2X10)

Activos por
instrumentos
nancieros derivados
Conceden al inicio del
contrato el derecho a
intercambiar activos o
pasivos nancieros en
condicin potencialmente
favorable para la empresa.
empresa. A medida que se
A medida que evolucione
lleve a cabo el desempeo
el mercado dichas
condiciones pueden
convertirse efectivamente
en favorables para la
empresa.
Pasivos por
instrumentos S/.1.00 x 30 opciones de venta x 100 acciones p. opcin =
nancieros derivados S/.3,000
2 DEBE HABER
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR
ANTICIPADO
184 Primas pagadas por opciones 3,000
Conceden al inicio del
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
contrato la obligacin a
1041 Cuentas corrientes operativas 3,000
intercambiar activos o
pasivos nancieros en
condicin potencialmente
desfavorables para la 3. Valorizacin posterior de las acciones (31 Dic. 2X11)
S/. S/.
del mercado dichas
Valor actual 3,000 acciones x 36 c/u = 108,000
condiciones pueden
Valor inicial 3,000 acciones x 40 c/u = 120,000
convertirse efectivamente
Prdida: (4.00 c/u ) = (12,000)
en desfavorables para la
empresa.

4. Reconocimiento de prdida (31 Dic. 2X11)

3 DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS
677 Prdidas por medicin de activos y
pasivos nancieros al valor razonable
6772 Inversiones disponibles para la venta 12,000
Caso N 2 11 INVERSIONES FINANCIERAS
112 Inversiones disponibles para la venta
11132 Valor razonable 12,000 12,000
Adquisicin de acciones con opcin de venta
5. Valorizacin posterior de las opciones de venta (31 Dic.
Enunciado
2X11)
La empresa Emprendedora, el 31 de diciembre de 2010 adquiri
3,000 acciones de la compaa Inmvil; el valor razonable en
S/. S/.
la fecha de adquisicin de S/.40 cada accin. Los citados activos Valor actual: 30 opciones x 100 acciones x 2.50 = 7,500
nancieros han sido calicados como inversiones disponibles Valor inicial: 30 opciones x 100 acciones x 1.00 = 3,000
para la venta. Ganancia: (4.00 c/u ) 1.50 = 4,500
Asimismo, la inversora para cubrir el riesgo de variaciones en el
valor razonable de las referidas acciones en la misma fecha ha
contratado 30 opciones de venta (PUT) con precio de ejercicio 6. Reconocimiento de la ganancia (31 Dic. 2X11)
de S/.40 cada una y con vencimiento en 3 aos. 4 DEBE HABER
Cada opcin incluye 100 acciones de la compaa Inmvil. 18 SERV. Y OTROS CONTRAT. POR ANTICIP.
La prima pagada por Emprendedora por las opciones de venta 184 Primas pagadas por opciones 4,500
ha sido de S/.1.00 por cada una de las acciones que incluyan 77 INGRESOS FINANCIEROS
las opciones. 771 Ganancia por instrumento nanciero derivado 4,500

Tnganse en consideracin que transcurrido un ao, al 31

de diciembre de 2X11 el valor razonable de cada accin es
de S/.36; y la prima de la opcin de venta es de S/.2.50 por
cada una.
Cul es el tratamiento contable aplicable en ambos mo-
mentos?
Solucin
1. Adquisicin de acciones (31 Dic. 2X10)
3,000 acciones X S/.40 c/u = S/.120,000
Comentarios
a) Los cambios en el valor razonable de una inversin nanciera cali-
cada como disponible para la venta, en principio, son reconocidos
en patrimonio. Sin embargo, cuando la inversin tiene cobertura,
las citadas variaciones se tienen que aplicar a resultados, conforme
lo estipula el prrafo 89 de la NIC 39 Instrumentos nancieros:
reconocimiento y medicin.
b) El saldo de la cuenta 184 Primas pagadas por opciones ser regula-
rizado al ejercer la opcin de venta cuyo vencimiento est previsto
a tres aos, es decir, el 31 de diciembre de 2X13.

IV-6 Instituto Pacfico N 281 Segunda Quincena - Junio 2013