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Contenido
InformE especial Aplicacin de la NIC 2 Inventarios: Reconocimiento y valuacin de las existencias IV-1
Revisando las NIIF: NIC 32 Instrumentos financieros: presentacin (Parte final) IV-4
Prrafo 21 de la NIC 2 Inventarios: clculo, anlisis y proceso contable de los costos
aplicacin prctica
estndares y sus variaciones (Parte I) IV-8
Revaluaciones y costos de servicios, NIC 16, NIC 18 y NIC 2 IV-12
Informe Especial
Ficha Tcnica - En forma de materiales o sumi- utilizar en el proceso de produccin. En
nistro que sern consumidos en el caso de un proveedor de servicios, los
Autor : Csar Mamani Bautista el proceso de produccin, o en la inventarios incluyen los costos del servi-
Ttulo : Aplicacin de la NIC 2 Inventarios: Reco- prestacin de servicios. cio, para los que la empresa an no ha
nocimiento y valuacin de las existencias reconocido los ingresos correspondiente
Fuente : Actualidad Empresarial N 274 - Primera (ver NIC 18 Ingresos).
Quincena de Marzo 2013
3. Medicin de los inventarios
Los inventarios deben ser medidos al
1. Introduccin costo o valor neto de realizacin, el que
Es imprescindible que todas aquellas sea ms bajo.
empresas que inicien alguna actividad
econmica, ya sea comercial, industrial 3.1. Costo de inventarios
o de prestacin de servicios, cuenten de El costo de inventarios debe comprender
alguna manera con bienes realizables o todos los costos de compras, de conversin
existencias como parte de sus activos. Como mercadera y otros costos incurridos al traer las existen-
Dichos bienes podrn ser adquiridos por cias a su ubicacin y condicin actuales.
la empresa o en su defecto estos podrn 3.2. Costos de adquisicin
ser producidos por la misma, con la fina-
lidad de poder venderlos y as generar Los costos de compra de inventarios com-
ingresos. prenden el precio de compra, derechos de
importacin y otros impuestos (diferentes
A su vez los inventarios deben de reco- a aquellos que la empresa puede recu-
nocerse bajo el sistema de medicin del perar posteriormente de las autoridades
costo histrico. Un tema fundamental en fiscales), transporte, manejo y otros costos
la contabilidad de los inventarios es la directamente atribuibles a la adquisicin
cantidad del costo a reconocerse como un de productos terminados, materiales y ser-
activo, para diferirlo hasta que los inven- vicios. Los descuentos comerciales, rebajas
tarios se vendan y los ingresos relaciona- Como materia prima y otras partidas similares se deducen para
dos se reconozcan. Esta norma suministra determinar el costo de compra.
una gua prctica en la determinacin del Valor neto realizable es el precio
costo y su reconocimiento posterior como estimado de venta de un activo en 4. Costos de conversin
un egreso, incluyendo cualquier deterioro el curso normal del negocio menos
del valor neto realizable. Tambin pro- Los costos de conversin de inventarios
los costos estimados para terminar incluyen costos directamente relacionados
porciona una gua sobre las frmulas de su produccin y los necesarios para
costo que se usan para calcular los costos con las unidades de produccin, tales
llevar a cabo la venta. como la mano de obra directa. Tambin
de los inventarios.
Los inventarios incluyen los bienes com- incluyen la asignacin sistemtica de
prados y retenidos para vender, incluyen- costos indirectos de produccin variables
2. Definiciones do, por ejemplo, las mercancas compra- y fijos en los que se incurre para convertir
La NIC 2 emplea los siguientes trminos: das por un minorista y que se tienen para los materiales en productos terminados.
ser vendidas a terceros, y tambin los Los costos indirectos de produccin fijos
Inventarios son activos: terrenos y otra propiedad inmobiliarias son aquellos costos indirectos de produc-
- Que se tienen para la venta en el que se tiene para la venta. Los inventarios cin que permanecen relativamente cons-
curso normal de la operacin; tambin incluyen los bienes terminados tantes sin tener en cuenta el volumen de
- En el proceso de produccin para o en curso de produccin, as como los produccin, tales como la depreciacin y
tal venta; o materiales y suministros que se espera el mantenimiento de edificios y de equipo
Tratamiento contable
N Glosa Cuenta Debe Haber
60 Compras 7,500.00
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
Por la adqui- 40 Tributos Contraprestaciones y aportes al sist. de Pens. de Salud POR PAGAR 1,350.00
xxx sicin de las 401 Gobierno central
existencias 40111 IGV
42 Cuentas por pagr comerciales-TERCEROS 8,850.00
421 Facturas boletas y otros comprobantes
4212 Documentos emitidos
60 compras 900.00
609 Gastos vinculados
60911 Transporte
60912 Seguros
63 Gastos por servicios 100.00
Por la adqui- 631 Transporte, correos y gasto de viaje
xxx sicin de las 6314 Alimentacin
existencias 40 Tributos, Contraprestaciones y aportes al sist. de Pens. de Salud POR PAGAR 180.00
401 Gobierno central
40111 IGV
42 Cuentas por pagr comerciales 1180.00
421 Facturas boletas y otros comp. por pagar
4212 Documentos emitidos
20 mercaderas 8,400.00
Por el destino de 2011 Mercaderas manufacturadas
xxx
las mercaderas 61 Variacin de existencias de servicios 8,400.00
6111 Mercaderas manufacturadas
9x Gasto administrativo 100.00
Por el destino
xxx 9x Gasto administrativo
del gasto
79 cargas imputables A CUENTAS DE COSTOS Y gastoS 100.00
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS Nota : La forma legal de la inscripcin en los Registros Pblicos
ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES emana de la Ley General de Sociedades.
142 Accionistas (o socios)
1421 Suscripciones por cobrar a socios 16,000 Comentarios:
(USD5,000 x S/.3.20)
a) En los casos que exista acuerdo de efectuar la suscripcin de
52 CAPITAL ADICIONAL
instrumentos financieros representativos de derecho patri-
522 Capitalizaciones en trmite monial, como por ejemplo acciones, en moneda extranjera
5221 Aportes (1000 acciones a S/.16 c/u) 16,000 las diferencias de cambio que se generan entre la fecha del
acuerdo y la fecha de cancelacin del respectivo aporte sern
2. Cobro parcial de la suscripcin (2 Nov.) reconocidas en patrimonio.
(60 % de USD 5,000 x S/.3.20 = S/.9,600) b) Variaciones en la unidad monetaria fornea que corres-
ponder registrar como una prima o descuento de emi-
2 DEBE HABER sin.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas 9,600
(USD 3,000 x S/.3.20) Caso N 6
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
142 Accionistas (o socios) Recompra y recolocacin de acciones
1421 Suscripciones por cobrar a socios
o accionistas 9,600 Enunciado
La empresa Emprendedora, cuyo capital social es S/.50,000
representado por 5,000 acciones en circulacin, adquiere en la
3. Variacin en el tipo de cambio (30 Nov.) bolsa de valores 1,000 acciones de su propia organizacin al
(40 % de USD 5,000) x (S/.3.40- S/.3.20 = S/.400) importe de S/.12.00 cada una, siendo el valor nominal de cada
accin S/.10.00.
3 DEBE HABER
Posteriormente, se recoloca 900 acciones a los valores si-
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS guientes:
ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
142 Accionistas (o socios) Acciones c/u S/.
50 CAPITAL
502 Acciones de tesorera 10,000 5. Saldos por recolocacin de acciones
52 CAPITAL ADICIONAL
Debe 502 Acciones de tesorera Haber
521 Primas (descuento) de acciones 2,000
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO (1) Recompra 1,000 acc. 10,000 (2) Recolocacin 500 acc. 5,000
1041 Cuentas corrientes operativas 12,000 (3) Recolocacin 250 acc. 2,500
12,000 12,000
(4) Recolocacin 150 acc. 1,500
= (3,000 horas - 2,500 horas) x S/.10 tasa estndar OP2: (7,500 - 7,200)4.00 (3) 1,200
Caso N 1 Presupuesto
42,000 - 40,800 1,200
Detalle Costo
El cuadro indica dos columnas: bajo el estndar y sobre el es-
tndar; la columna bajo el estndar indica los costos favorables
50 kilos de materia prima directa S/.200.00 y la columna sobre el estndar muestra los costos que han sido
20 horas de mano de obra directa, operacin I a S/.3.60 72.00
mayores a los costos presupuestados o estndares.
30 horas de mano de obra directa, operacin II a S/.4.00 120.00
25 horas mquinas costos indirectos a S/.6.00 150.00 Podemos tambin observar que se han calculado siete variacio-
nes, dos variaciones de materia prima directa, dos variaciones
Costo total de un lote de 100 unidades S/.542.00
de mano de obra directa y tres variaciones de costos indirectos
El presupuesto para el primer mes pide una produccin de 280 de fabricacin.
lotes de 100 unidades cada uno o 28,000 unidades. Durante Asimismo, las horas de eficiencia han sido calculadas teniendo
dicho periodo se terminaron 250 lotes. en cuenta la produccin real tal como se indica en los clculos
auxiliares siguientes:
Operaciones del mes
1. Compras de materia prima directa del periodo: Clculos auxiliares:
6,000 kilos a S/.4.50 la unidad. (1) 250 lotes a 50 kilos = 12,500 kilos
4,000 kilos a 3.80 la unidad. (2) OP1: 250 lotes x 20 horas = 5,000 horas
5,000 kilos a 4.20 la unidad. (3) OP2: 250 lotes x 30 horas = 7,500 horas
2. El costo de la mano de obra directa fue:
5,200 horas de la Operacin N 1 a S/.3.50.
7,200 horas de la Operacin N 2 a S/.4.50. Caso N 2
3. Los costos indirectos reales incurridos ascendieron a
S/.20,400 y los costos presupuestados fueron S/.42,000.
4. Los materiales usados en la produccin fueron 14,500 kilos Registro contable de costos estndares parciales
5. Las horas-mquinas reales requeridas para completar 250 La empresa Industrial San Antonio S.A.C. emplea un sistema de
lotes fueron de 7,150 y las horas presupuestadas 7,000. costos estndares para su nico producto. Los costos estndares
fueron establecidos de la manera siguiente:
6. Se terminaron 250 lotes.
Unidades presupuestadas para el mes 1,2000 unidades.
Se requiere:
Materiales directos estndares por unidad:
Clculo de las variaciones estndares.
- Material A, 10 kilos a S/.9.00
Solucin - Material B, 5 kilos a S/.1.80
A continuacin, se hace el clculo de las variaciones estndares Mano de obra directa estndar por unidad: 10 horas a S/.4.80
de la materia prima directa, mano de obra directa y costos la hora total de costo estndar por unidad, incluyendo carga
indirectos de fabricacin: indirecta a base de horas de mano de obra directa, S/.177.00.
Elemento Cantidad Costo unitario Costo total (70,000 - 72,000) x 4.80 9,600
Para registrar los costos indirectos de fabricacin al costo real. Registro de las variaciones estndar.
Prrafo 40
Cuando se reduzca el importe en libros de un activo como Desarrollo
consecuencia de una revaluacin, tal disminucin se reconocer De acuerdo con los datos, se determina el monto a contabilizar,
en el resultado del periodo. Sin embargo, la disminucin se considerando la proporcin que tenan los datos en libros entre
reconocer en otro resultado integral en la medida que existiera el valor del activo fijo y su depreciacin, que se aplican a los
saldo acreedor en el supervit de revaluacin en relacin con datos establecidos en la revaluacin de la siguiente manera:
este activo. La desminucin reconocida en otro resultado integral
reduce el importe acumulado en el patrimonio contra la cuenta Valor en Valor Por
de supervit de revaluacin. libros revaluado contabilizar
Inmuebles, maquinaria y equipo 820,000.00 1,627,196.00 807,196.00
Prrafo 41
Depreciacin acumulada (436,000.00) (885,196.00) (449,196.00)
El supervit de revaluacin de un elemento de propiedades,
planta y equipo incluido en el patrimonio podr ser transferido Valor neto 384,000.00 762,000.00 358,000.00
directamente a ganancias acumuladas, cuando se produzca la
baja en cuentas del activo. Esto podr implicar la transferencia Contabilizacin:
total del supervit cuando la entidad disponga del activo. No Ejercicio 1
obstante, parte del supervit podra transferirse a medida que
el activo fuera utilizado por la entidad. En ese caso, el importe 1 DEBE HABER
del supervit transferido sera igual a la diferencia entre la
depreciacin calculada segn el valor revaluado del activo y la 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 807,196.00
calculada segn su costo original. Las transferencias desde las 333 Maquinarias y equipos de explotacin
cuentas de supervit de revaluacin a ganancias acumuladas no 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y
pasarn por el resultado del periodo. AGOTAMIENTO ACUMULADOS 449,196.00
391 Depreciacin acumulada
Prrafo 42 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo
Los efectos de la revaluacin de propiedades, planta y equipo, 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 358,000.00
sobre los impuestos sobre las ganancias, si lo hubiere, se con- 571 Excedente de revaluacin
tabilizarn y revelarn de acuerdo con la NIC 12 Impuestos a Por el registro de la revaluacin del activo fijo.
las ganancias.
Comentarios:
Ejercicio 2
1. En el presente caso, se muestra el desarrollo de una menor revaluacin
3 DEBE HABER de activos fijos que consiste en realizar un ajuste de una revaluacin
anterior, donde el resultado fue un abono en la cuenta de patrimonio
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y 57 Excedente de revaluacin, y que tuvo un registro adicional por
PROVISIONES 120,000.00 el 30 % del impuesto a la renta que se contabiliza en la cuenta 49
681 Depreciacin Pasivo diferido, a fin de registrarlos posteriormente como cargos por
6814 Depreciacin de inmuebles los mayores pagos efectuados del impuesto a la renta.
maquinaria y equipo - Costo 76,000.00 2. La segunda revaluacin es cargada a la cuenta 57 Excedente de
6815 Depreciacin de inmuebles revaluacin, por el menor valor hasta donde alcance su saldo, en
maquinaria y equipo - Revaluacin 44,000.00 el presente caso la menor revaluacin no excede el monto abonado
inicialmente por lo que el total se carga a esta cuenta; sin embargo,
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y si el monto sobrepasa el monto abonado, dicho exceso se cargar
AGOTAMIENTO ACUMULADOS 120,000.00 en una cuenta de resultados.
391 Depreciacin acumulada 3. Habiendo ajustado la cuenta 57 Excedente de revaluacin, tambin
3913 Inmuebles, maquinaria y procede registrar una disminucin en la cuenta 49 Pasivos diferidos
equipo - Costo 76,000.00 por el monto proporcional del ajuste que se realiz inicialmente, por
3914 Inmuebles, maquinaria y el menor valor determinado en la revaluacin del segundo ejercicio.
equipo - Revaluacin 44,000.00 4. Las revaluaciones de los activos fijos no son aceptadas de acuerdo con
Por la depreciacin del ejercicio, correspondiente al costo las normas tributarias, por lo que se presentan las diferencias tem-
del activo y de su monto revaluado. porarias, que son contabilizadas en la cuenta 49 Pasivos diferidos en
concordancia a lo establecido en la NIC 12 Impuesto a las ganancias.
4 DEBE HABER
Costos de los inventarios para un prestador de
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 44,000.00 servicios
571 Excedente de revaluacin
5712 Inmuebles, maquinaria y equipo
59 RESULTADOS ACUMULADOS 44,000.00 NIC 18 Ingresos de actividades ordinarias
591 Utilidades no retenidas
Para trasladar a resultados acumulados la porcin de la de- Prrafo 19
preciacin que corresponde a la revaluacin del activo fijo.
Los ingresos de actividades ordinarias y los gastos, relacionados
con una misma transaccin o evento, se reconocern de forma
De acuerdo con los datos en el segundo periodo, despus de simultnea; este proceso se denomina habitualmente con el
la depreciacin del ejercicio, se procede a determina el monto nombre de correlacin de gastos con ingresos. Los gastos, junto
a contabilizar, considerando la proporcin que tenan los datos con las garantas y otros costos a incurrir tras la entrega de los
en libros entre el valor del activo fijo y su depreciacin, que se bienes, podrn ser medidos con fiabilidad cuando las otras con-
diciones para el reconocimiento de los ingresos de actividades
aplican a los datos establecidos en la revaluacin de la siguiente
ordinarias hayan sido cumplidas. No obstante, los ingresos de
manera: actividades ordinarias no puede reconocerse cuando los gastos
correlacionados no puedan ser medidos con fiabilidad; en tales
Valor en Valor Por casos, cualquier contraprestacin ya recibida por la venta de los
libros revaluado contabilizar
bienes se registrar como un pasivo.
Inmuebles, maquinaria y equipo 1,627,196.00 1,111,692.00 (515,504.00)
Depreciacin acumulada (1,005,196.00) (686,692.00) 318,504.00
Prrafo 20
Cuando el resultado de una transaccin, que suponga la
Valor neto 622,000.00 425,000.00 (197,000.00)
prestacin de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los
ingresos de actividades ordinarias asociados con la operacin
deben reconocerse, considerando el grado de terminacin de la
5 DEBE HABER
prestacin final del periodo sobre el que se informa. El resultado
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 197,000.00 de una transaccin puede ser estimado con fiabilidad cuando se
571 Excedente de revaluacin
cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y a) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda
AGOTAMIENTO ACUMULADO 318,504.00 medirse con fiabilidad;
391 Depreciacin acumulada b) Sea probable que la entidad reciba los beneficios econmicos
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 515,504.00 asociados con la transaccin;
333 Maquinarias y equipos de explotacin c) El grado de realizacin de la transaccin, al final del periodo
sobre el que se informa, pueda ser medido con fiabilidad; y
Para revertir el menor valor revaluado, ajustando la partida
Patrimonial excedente de revaluacin cargando la diferen- d) Los costos ya incurridos en la prestacin, as como los que
cia a resultados del ejercicio. quedan por incurrir hasta completarla, puedan ser medidos
con fiabilidad.