IV rea Contabilidad y Costos IV

Contenido
Las cuentas analticas de explotacin en el Plan Contable General Empresarial IV - 1
Informes especiales Norma Internacional de Informacin Financiera (NIIF) para Pequeas y Me- IV - 6
dianas Entidades (Parte II)
Estados Financieros Consolidados y Separados - NIC 27 (Parte I) IV - 9
Tratamiento Contable de la Cuenta 57 Excedente de Revaluacin, Aplicacin IV-11
aplicacin prctica
del Nuevo plan Contable General Empresarial (Parte final)
GLOSARIO contable IV-14

Las cuentas analticas de explotacin en el Plan

Contable General Empresarial
Ficha Tcnica
Autor : CPC Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Las cuentas analticas de explotacin en
el Plan Contable General Empresarial
Fuente : Actualidad Empresarial, N 192 - Primera
Quincena de Octubre 2009
macin destinada a usuarios internos
de la empresa, (gerentes, supervisores y
propietarios), facilitando la planeacin,
control y la toma de decisiones.
Contabilidad de costos, constituida como
parte de la contabilidad administrativa, la
cual genera informacin sobre los detalles
Informes Especiales
referente a los costos de fabricacin de
los productos que la empresas venden;
tambin tiene fines externos al valorar
los inventarios y calcular el costo de los
productos vendidos, lo cual la hace for-
mar parte de la contabilidad financiera
(Backer 1996).

1. Resumen Contabilidad
El presente artculo est relacionado con el
anlisis de las cuentas analticas de explo-
tacin como elemento 9 del Plan Contable Informacin Financiera
General Empresarial PCGE, las cuales se
establecen de acuerdo a la necesidad de Propietarios Estado
cada empresa. El temario que abarca este
tpico es: (i) la ubicacin de la contabilidad Administradores Acreedores Inversionistas Proveedores Trabajadores
de gestin (ii) tcnicas de la contabilidad y Gerentes
de gestin, (iii) aspectos normativos de
la contabilidad de gestin en el pas, (iv) Ramas de la Contabilidad
cuentas analticas de explotacin en el Plan
Contable General Empresarial, (v) estructu-
ra del costo operativo y de produccin.

2. Ubicacin de la contabilidad Contabilidad Contabilidad de Gestin Contabilidad

de gestin Financiera o Administrativa de Costos
Tomando como referencia a la profesora
de costos Dra. Murillo y otros tratadistas
de contabilidad y costos, en particular Grfica N 1
podemos decir que la contabilidad como
mecanismo de informacin financiera De la misma manera
tiene tres grandes ramas: Contabilidad La Contabilidad de Costos dentro de la Contabili-
teniendo en cuenta
Financiera, Contabilidad de Gestin o dad Financiera y de Gestin
el marco referencial
Administrativa y Contabilidad de Costos. de tratadistas de
(grfica N 1). Para cuyo efecto detalla- costos ya menciona-
mos a continuacin. dos antes, podemos
Contabilidad financiera o general, orien- sealar en la grfica Contabilidad Contabilidad Contabilidad
N 2 la ubicacin Financiera de Costos de Gestin
tada a dar informacin a terceras personas
o externas a la entidad, como por ejemplo de la contabilidad
proveedores, inversionistas, entidades del de gestin en rela-
Estado, entidades financieras a efectos de cin con la conta-
crditos, etc. bilidad financiera y Oriol Amat y Soldevilla (1998) Contabilidad de Gestin y Costos.

Contabilidad administrativa o de gestin, la contabilidad de

constituida como un sistema de infor- costos. Grfica N 2

N 192 Primera Quincena - Octubre 2009 Actualidad Empresarial IV-1

 IV Informes Especiales
3. Tcnicas de la contabilidad de
gestin empresarial
Las tcnicas de gestin empresarial son
todos aquellos procedimientos utilizados
por los funcionarios responsables para
optimizar los recursos que tiene la empre-
sa a fin de lograr las metas propuestas. las
tcnicas ms usadas, segn el tratadista
Osorio, son las siguientes:
Justo a tiempo
Enfoque
de gestin
Enfoque
financiero
El esquema anterior nos permite analizar
que, la contabilidad de costos es un siste-
ma de informacin de gestin fundamen-
talmente del rea de produccin con fines
de planificacin gerencial que a su vez
servir para el control mediante el estudio
de las variaciones de costos; es decir, ob-
tener las diferencias entre los costos reales
y los costos predeterminados a travs del
presupuesto de la empresa. Con fines de
tomar decisiones de correccin.
4. Plan Contable General Empre-
sarial
Segn el Plan Contable General para
Empresas, el elementos 9 est destinado
para las cuentas analticas de explotacin
o cuentas de funcin del gasto, pero tam-
bin del costo, para ser aplicado de acuer-
do a la necesidad de cada empresa.
A fin de esquematizar el Plan Contable
General para Empresas que entrar en
vigencia en el ao 2010, tiene el siguiente
contenido:
Elemento 1 Activo disponible y exigible
Elemento 2 Activo realizable
Elemento 3 Activo inmovilizado
Elemento 4 Pasivo
Elemento 5 Patrimonio neto
Elemento 6 Gastos por naturaleza
Elemento 7 Ingresos
Elemento 8 Saldos intermedios de gestin
1 Murillo. Fundamento de costos
IV-2 Instituto Pacfico
Costo por objetivo
Teora del valor y la cadena de valor
Costeo basado en actividades
Calidad total
Las tcnicas indicadas anteriormente
estn relacionadas con la contabili-
dad de costos, razn por la cual es
conveniente recordar el esquema
siguiente1:
Contabilidad de Costos
(...)sistema de informacin(...) de la actividad produc-
tiva de la empresa, que es relevante y oportuna para
la planificacin y control exigidas por la gestin de la
empresa en sus distintos niveles (Saez, 1997 : 10).
(...) sistema de informacin(...) que permite la
valoracin de los bienes y servicios derivados de la
actividad productiva de la empresa, cumpliendo con
los principios de Contabilidad Generalmente Admiti-
dos (Saez, 1997 : 10).
Costos de produccin y gastos
Elemento 9
por funcin
Elemento 0 Cuentas de orden
Es necesario recordar de acuerdo a lo
indicado por Julio Panez Meza que:
desde el ao 1973, existe el PLAN CONTA-
BLE GENERAL, establecido bajo el sistema
del PLAN CONTABLE FRANCS de 1957,
sobre la base de 10 grupos de cuentas,
que se denominan clases, las cuales las
09 primeras se circunscriben a la Conta-
bilidad Financiera y la ltima clase de base
9, se dedica a la Contabilidad Analtica de
Explotacin, vale decir a la Contabilidad de
Costos. La estructura del citado plan fue
el siguiente:
Clase 0 Cuentas de orden
Clase 1 Activo corriente
Clase 2 Existencias
Clase 3 Activo no corriente
Clase 4 Pasivo corriente
Clase 5 Pasivo no corriente y patrimonio
Clase 6 Gastos en el rea de gestin
Clase 7 Cuentas de ingresos
Clase 8 Resultados de explotacin
Clase 9 Cuentas Analticas de Explotacin
Como recordaremos, en el ao 1984
se modific el Plan de Cuentas, como
el Plan Contable General Revisado, se
tom como referencia el Plan Contable
Francs del ao 1982. El plan modifica-
do se centr en el pasivo corriente y los
cdigos de varias cuentas, quedando la
clase 5 exclusivamente para las cuentas de
patrimonio. Se introducen las cuentas 61.
Variacin de existencias, 71 Produccin
almacenadas, 72 Produccin inmovili-
zada, quedando la cuentas de la clase 8
para los saldos intermediarios de gestin2.
Se debe observar que en ambos planes de
cuentas hay un espacio reservado para la
Cuentas Analticas de Explotacin.
5. Cuentas analticas de explo-
tacin
Las cuentas analticas de explotacin o de
costos, no han sido objeto de regulacin
ni antes ni ahora, es la empresa quien
debe estructurar el plan de cuentas de
la clase 9 para registrar los costos de
produccin y gastos operativos.
La contabilidad como sistema de infor-
macin financiera sistematizada se hace
para el exterior de la empresa a travs
de los estados financieros, y utilizando
cuentas que van desde el elemento
1 hasta el elemento 8, pero tambin
existe la informacin interna que es
la contabilidad de costos que sirve de
base para tomar decisiones, que es
precisamente donde se aplica las cuentas
analticas de explotacin del elemento
9, adems de existir el elemento 0 que
corresponde a las cuentas de orden.
La contabilidad de costos, como se
indic en la figura N 2, constituye la
intercepcin entre la contabilidad finan-
ciera y la contabilidad de gestin. En la
contabilidad de costos se realizan todos
los clculos correspondientes a la ope-
ratividad productiva de la empresa con
la finalidad de formular los reportes de
costos conteniendo el valor unitario de
cada producto o servicio, como tambin
el costo total y unitario por cada proceso
o fase de produccin.
No olvidemos que el costo de produccin
constituye la suma del consumo de la
materia prima directa, la mano de obra
directa y los costos indirectos de fabrica-
cin, teniendo en cuenta si es necesario
los inventarios iniciales y finales de pro-
ductos en proceso tal como se indica en
cuadro siguiente:
Inventario inicial en proceso (+) S/. 10,000
Costo de fabricacin:
Materia prima directa 50,000
Mano de obra directa 14,000
Costos indirectos de fabricacin 26,000
Total en proceso S/. 100,000
(-) Inventario final en proceso 30,000
Costo de produccin S/. 70,000
2 Julio Panez Meza
N 192 Primera Quincena - Octubre 2009
 rea Contabilidad y Costos IV
Del cuadro anterior, podemos decir que el A efectos del registro contable en la con- de las Cuentas Analticas de Explotacin
costo se define como el valor monetario tabilidad analtica de explotacin, ser de Elemento con la finalidad de lograr los
del consumo de los recursos de la empre- la forma siguiente: objetivos de informacin de costos para
sa para elaborar un producto. la toma de decisiones.
91 Gastos de Venta
Manuel de Torres, en su discurso Teora Para lograr el objetivo de este artculo se
93 Gastos de Administracin
Prctica Econmica, seala que el costo propone el siguiente plan de cuentas del
no es una magnitud inequvocamente deter- 94 Gastos Financieros elemento 9.
minada, que la eleccin de su clculo es, sin 79 Cargas Imputables a Cuentas de Costos
duda, un problema de poltica de la empre- y Gastos Ejemplo 1: Utilizando una sola cuenta
sa. Es por esta razn que los planes contables general de gasto y costo
existentes han dejado libre la aplicacin de la Establecidos los gastos operativos de la 91. Gastos de venta
clase 9, sealando ciertos perfiles3. empresa como lo seala la dinmica de 92. Costo de produccin
la cuenta 79 Cargas Imputables a Cuentas
de Costos y Gastos, se carga por el total, 93. Gastos de Administracin
6. Estructura del costo total de
al cierre del perodo contable con abono 94. Gastos financieros
la empresa
a las cuentas de la clase 9. 99. Costos y gastos por distribuir
En trminos muy simples se distinguen
dos estructuras del desembolso: 1) el Consecuentemente el registro contable de
cierre de las cuentas de la clase 9, Cuentas Ejemplo 2: Utilizando una cuenta
gasto operativo de la empresa, y 2) el general y divisionarias para el control
costo de produccin de la empresa. Analticas de Explotacin, ser:
del costo de produccin
6.1. Gasto operativo en la empresa 79 Cargas imputables a cuentas de costos 91. Gasto de venta
El gasto operativo de la empresa
y gastos 92. Costo de produccin
puede estar registrado por las cuentas 91 Gastos de venta 921. Materia prima directa
siguientes: 93 Gastos de administracin 922. Mano de obra directa
94 Gastos financieros 923. Costo indirecto de fabricacin
91 GASTOS DE VENTA
911 Sueldos, salarios y comisiones de venta 93. Gastos de administracin
912 Premios por ventas 6.2. Costo de produccin 94. Gastos financieros
913 Vacaciones Como dijimos anteriormente, el costo 99. Costo y gastos por distribuir
914 Seguridad y previsin social de produccin est formado por el
915 Gastos de viaje
consumo de la materia prima directa, Ejemplo 3. Utilizando centro de costos
mano de obra directa y los costos de produccin
916 Seguros, suscripciones
indirectos de fabricacin. 91. Gastos de venta
917 Cuentas de cobranza dudosa
Materia prima directa 92. Costos de produccin
93 GASTOS DE ADMINISTRACIN
930 Transporte y almacenamiento El costo de la materia prima directa 921. Centro de costos corte
931 Comunicaciones empleada en el proceso productivo est 92.11. Materia prima directa
932 Alquileres, electricidad, agua y telfono
determinado no solamente por el pre- 92.12. Mano de obra directa
cio de las mismas segn la factura del
933 Publicidad, publicaciones
proveedor, sino por todos los desem- 92.13. Costos indirectos
934 Sueldos, salarios personal adminis- 922. Centro de costos confeccin
bolsos que se originan en el transporte
trativo
de aquellas y en su conservacin. 92.21. Mano de obra directa
935 Vacaciones
936 Seguridad y provisin social Mano de obra directa 92.22. Costos indirectos
937 Remuneraciones al directorio El costo de la mano de obra directa 924. Centro de costos terminado
938 Alquileres representa el desembolso que hace 92.41. Mano de obra directa
94 GASTOS FINANCIEROS la empresa para cubrir los sueldos y 92.42. Costos indirectos
941 Intereses y gastos de prstamos
jornales de los trabajadores relaciona- 93. Gastos de administracin
dos en el proceso de produccin. Se
942 Intereses y gastos de sobregiros
calcula el costo de la mano de obra 94. Gastos financieros
943 Intereses y gastos de documentos des- 99. Costos y gastos por distribuir
refirindolo generalmente a unidades
contados
de trabajo o jornadas incorporadas al
944 Descuentos cancelados por pronto
proceso productivo de la empresa. 8. Dinmica de las cuentas ana-
pago
945 Prdida por diferencia de cambio Costos indirectos de fabricacin lticas de explotacin
946 Otras cargas financieras
Constituidos por todos los desembol-
91 GASTOS DE VENTA
sos que no pueden identificarse con
una orden de produccin o un centro SE CARGA CON ABONO
La concepcin del gasto est sealado en
de costos, los cuales se tienen que distri- 79
la Norma Internacional de Contabilidad - La recepcin de los gastos
buir de acuerdo a tasa calculada, la cual de venta provenientes de
N 2, que distingue entre gasto y costo,
se basa en un inductor del costo. las cuentas de gastos por
adems el Plan Contable General Empre- naturaleza
sarial tambin establece como cuenta 79
Cargas Imputables a Cuentas de Costos y 7. Plan de Cuentas Analticas de
Gastos como cuenta de enlace. Explotacin SE ABONA CON CARGO
- Al final del perodo, el saldo 79
El Plan Contable General Empresarial
deudor de esta cuenta.
deja a criterio de las empresas el empleo
3 Julio Panez Meza

N 192 Primera Quincena - Octubre 2009 Actualidad Empresarial IV-3

 IV Informes Especiales
92 COSTO DE PRODUCCIN
SE CARGA
- Al inicio del perodo, por la
transferencia del inventario
de productos en proceso.
- El costo de la materia prima
consumida en la produccin
- Los costos registrados en el
elemento 6 que se apliquen
a la produccin
SE ABONA
- Al final del perodo, el saldo
deudor de esta cuenta
93 GASTOS DE ADMINISTRACIN
SE CARGA
- La recepcin de los gastos
administrativos provenien-
tes de la distribucin de los
acumulados en la cuenta
de Costos por Distribuir o
cuentas por naturaleza.
SE ABONA
- Al final del perodo, el saldo
deudor de esta cuenta.
Caso N 1
Durante la presente semana, la compaa
de Mquinas Industriales S.A. tiene tres
rdenes en proceso de produccin. Los
datos anotados en las hojas de costos por
rdenes especficas son como sigue:
Orden Orden
Detalle
N 235 N 238
En Proceso inicial: S/
Material 400.00
Mano de Obra 800.00
CIF, 40% de MOD 320.00
Materia prima 540.00
consumida
Mano de obra 700.00
Carga Indirecta, 280.00
40% MOD
Total 3,040.00 2,610.00 1,670.00
Las rdenes de Produccin N 235 y 238
fueron terminadas y enviadas al almacn
de productos terminados. La mitad de las
unidades de la orden 235 y una cuarta
parte de la orden 238 fue vendida y
remitida al cliente.
Se solicita:
La hoja de costos para la orden de fabri-
cacin 235, suponiendo que la misma
se refiere a 400 unidades, contabilizar
las operaciones que cubran el ciclo de
la contabilidad de costos en cuanto a las
tres hojas de costos correspondientes a la
presente semana.
IV-4 Instituto Pacfico
Solucin Proceso de clculo de costos y contable
En el sistema de costos por rdenes de a) Se determina el costo incurrido en
CON ABONO produccin una de las propuestas de materia prima directa, mano de
79
solucin es estructurar una hoja de costos obra directa y costos indirectos de
para resumir los costos incurridos en la fabricacin en las tres rdenes de
produccin de los productos solicitados produccin.
79
por el cliente. b) Se calcula el costo de los productos
79 La sustentacin de los costos registrados terminados de las rdenes de trabajo
en este documento se respalda con 235 y 238.
documentos tcnicos que respaldan los c) Se determina la mitad y la cuarta par-
CON CARGA
datos informativos que aparecen en dicho te del costo de las rdenes terminadas
79 documento. N 235 y 238.
a) Hoja de costo de produccin N 235
Para : Empresa Mar Rojo SAC Orden N : 235
Descripcin : 400 unidades ABC Fecha : 1/1/200X
Fecha Trmino : 30/01/200X Pedido de Cliente N : 005
CON ABONO Costo Total : S/. 3,040.00 Costo Unitario : S/. 7.60
79
Materiales Mano de Obra Costo Indirecto
Resumen
Fecha Importe Fecha Importe Fecha Importe
S/. S/. S/. S/. Material 940
1/1 400 1/01 800 1/01 320 Mano Obra 1,500
1/30 540 1/30 700 1/30 280 Indirecto 600
CON ABONO Total S/. 940 S/. 1,500 S/. 600 S/. 3,040
79
a) Hoja de costo de produccin N 235
Para : Empresa Mar Azul SAC Orden N : 238
Descripcin : unidades DEF Fecha inicio : 1/1/200X
Fecha Trmino : 30/01/200X Pedido de Cliente N : 006
Costo Total : S/. Costo Unitario : S/.
Materiales Mano de Obra Costo Indirecto
Resumen
Fecha Importe Fecha Importe Fecha Importe
S/. S/. S/. S/.
1/1 400 1/01 600 1/01 240 Material 860
1/30 460 1/30 650 1/30 260 Mano Obra 1,250
Indirecto 500
Orden Total S/. 860 S/. 1,250 S/. 500 S/. 2,610
N 240
S/ S/.
400.00 0 Resumen del costo de produccin: 2 DEBE HABER
600.00 0
240.00 0 21 PRODUCTOS TERMINAD. 5,650.00
460.00 620.00 Orden de produccin N 235 S/. 3,040.00 211 Prod. manufacturados
Orden de produccin N 238 2,610.00
71 VARIACIN DE LA PRO-
650.00 750.00 Costo de produccin total 5,650.00 DUCCIN ALMACENADA 5,650.00
260.00 300.00
711 Variacin de productos
terminados
Con la informacin anterior se hace el re- Para registrar el costo de produccin
gistro contable en base al plan de cuentas de las rdenes N 235 y 238:
vigente el pas. O/P N 235 S/. 3,040.00
1 DEBE HABER O/P N 238 S/. 2,610.00 5,650.00
90 COSTO DE PRODUCCIN 7,320.00
3
90.60 Mat. prima directa 2.420
90.62 Mano de obra 69 COSTO DE VENTAS 2,172.50
directa 3,500 692 Productos terminados
90.63 Costo Indirecto 1,400 21 PRODUCTOS TERMINAD. 2,172.50
79 CARGAS IMPUTABLES A 211 Productos manufacturados
CTAS. COSTOS Y GASTOS 7,320.00
Para registrar el costo de los pro-
791 Cargas imputables a ductos vendidos segn el siguiente
cuentas de costos y gastos detalle:
Por los costos de produccin aplica- O/P N 235: 50% de S/. 3,040 = 1,520.00
dos al proceso de fabricacin en las O/P N 238: 25% de S/. 2,610 = 652.50
tres rdenes de produccin.
Total S/. 2,172.50
N 192 Primera Quincena - Octubre 2009
 rea Contabilidad y Costos IV
...vienen 1 DEBE HABER 5 DEBE HABER

Caso N 2 42 CUENTAS POR PAGAR

COMERC. -TERCEROS
1551,165.00 91 MANO DE OBRA EN 272,000.00
PROCESO
421 Fact., boletas y otros 9110 Ord. Produccin 201
Flujo de costos en un sistema de r- comprob. por pagar 68,000.00
denes especficas 4212 Emitidas 9111 Ord. Prod. 202
62,000.00
Indique por medio de asientos de diario, 61 VARIAC. DE EXISTENCIA 1303,500.00
9112 Ord. Prod. 203
para todos los datos que se dan a conti- 612 Materia Prima 73,000.00
nuacin, el flujo de costos a travs de las 6121 Materia prima para 9113 Ord. Prod. 204
cuentas de costos de la Compaa Blas prod. manufacturados 69,000.00
S.A. que utiliza un sistema de costos por Para registrar las compras de materia 79 CARGAS IMPUTABLES A 272,000.00
rdenes de trabajo. prima y su ingreso al almacn en el CTAS. DE COSTOS Y GASTOS
presente mes. 791 Cargas imputables a
Los materiales comprados y usados en el ctas. de costos y gastos
presente mes fueron: 2 DEBE HABER Para regist. los costos incurrid. en mano
61 VARIAC. DE EXIST. 1303,500.00 de obra directa del presente mes.
Trabajo 201 S/. 326,300.00
612 Materia Prima
Trabajo 202 324,900.00 6 DEBE HABER
6121 Materia prima para
Trabajo 203 301,600.00 productos manufact. 92 COSTO INDIREC. S/. 54,400.00
24 MATERIA PRIMA 1303,500.00 9210 Ord. Prod. 201
Trabajo 204 350,700.00 13,600.00
241 Materia Prima para
Total S/.1,303,500.00 productos manufact. 9211 Ord. Prod. 202
12,400.00
Para registrar el costo de la materia
La planilla de remuneraciones correspon- prima utilizada en la produccin. 9212 Ord. Prod. 203
14,600.00
diente a la mano de obra directa fue de
S/. 27 2000.00. Segn registro de tiempos 3 DEBE HABER 9213 Ord. Prod. 204
y costos de la direccin de personal las 13,800.00
90 MATERIA PRIMA 1303,500.00
horas por cada trabajo fueron: EN PROCESO 79 CARGAS IMPUTABLES A 54,400.00
CTA. DE COSTOS Y GASTOS
9010 Ord. de Prod. 201
Nmero del Trabajo Horas de Mano de 326,300 791 Cargas imputables a
Obra Directa ctas. de costos y gastos.
9011 Ord. de Prod. 202
324,900 Para registrar los costos incurridos
201 340
durante el presente mes.
9012 Ord. de Prod. 203
202 310
301,600 7 DEBE HABER
203 365 9013 Ord. de Prod. 204
21 PROD. TERMINADOS 1196,400.00
350,700
204 345 211 Productos manufact.
79 CARGAS IMPUTABLES A 1303,500.00
CTA. DE COSTOS Y GASTOS 2111 Ord. Prod. 201 407,900.00
Los costos indirectos de fabricacin se apli- 2112 Ord. Prod. 202 399,300.00
791 Cargas imputables a
can a los trabajos a razn de S/. 40.00 por ctas. de costos y gastos 2113 Ord. Prod. 203 389,200.00
hora de mano de obra directa trabajada.
Para registrar el costo de los mate- 71 VARIAC. PRODUCCIN 1196,400.00
Los trabajos 201, 202 y 203 se terminaron riales utilizados en la produccin del ALMACENADA
durante el mes. Los trabajos 201 y 202 presente mes.
711 Variac. de prod. terminados
se entregaron al cliente al precio de ven-
4 DEBE HABER 7111 Productos manufacturados
ta de S/.500 000.00 y S/. 570 000.00,
respectivamente. Para registrar el costo de las rdenes
62 GASTOS DE PERSONAL, 272,000.00 terminadas.
DIRECTORES
Solucin 621 Remuneraciones 8 DEBE HABER
Proceso contable 6211 Sueld. y salar. 247,520 12 CTAS POR COBRAR. 1233,300.00
627 Segurid. y Previsin Soc. COMERC. - TERCEROS
6271 Rgim prestaciones de 121 Facturas, bol. y otros
1 DEBE HABER
salud 24,480 comprob. por Cobrar
60 COMPRAS 1303500.00 40 TRIBUTOS Y APORTES AL 56,657.60 1212 Emitidas en cartera
602. Materia Prima SISTEMA DE PENSIONES 40 TRIB. Y APORTES AL SIST. 203,300.00
Y DE SALUD POR PAGAR DE PENS. Y DE SALUD POR
24 MATERIA PRIMA 1303500.00
403 Instituciones pblicas PAGAR
241 Materia prima para
403 EsSalud 24,480.00 401 Gobierno central
productos manufact.
4032 ONP 32,177.60 4011 IGV
40 TRIBUTOS Y APORTES 247,665.00
AL SIST. DE PENSIONES 40111 IGV Cuenta propia
41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. 215,342.40
Y DE SALUD POR PAGAR POR PAGAR 70 VENTAS 1070,000.00
401 Gobierno central 411 Remuneraciones por pagar 702 Productos terminados
4011 Impuesto general 4111 Sueldos y Salarios 7021 Productos manufacturados
a las ventas por pagar 236,640 70211 Terceros
40111 IGV Cuenta propia Para provisionar el costo de los suel- Por la venta de las dos rdenes de
van... dos y salarios del presente mes. produccin 201 y 202.

N 192 Primera Quincena - Octubre 2009 Actualidad Empresarial IV-5

 IV Informes Especiales
Norma Internacional de Informacin Financiera
(NIIF) para Pequeas y Medianas Entidades (Parte II)
Ficha Tcnica
Ficha Tcnica
Autor : CPC Carlos Paredes Retegui
Ttulo : Norma Internacional de Informacin Fi-
nanciera (NIIF) para Pequeas y Medianas
Entidades (Parte II)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 192 - Primera
Quincena de Octubre 2009
Oportunidad
2.12 Para ser relevante, la informacin
financiera debe ser capaz de influir
en las decisiones econmicas de los
usuarios. La oportunidad implica
proporcionar informacin dentro del
perodo de tiempo para la decisin. Si
hay un retraso indebido en la presen-
tacin de la informacin, sta puede
perder su relevancia. La gerencia
puede necesitar sopesar los mritos
relativos de la presentacin a tiempo
frente al suministro de informacin
fiable. Al conseguir un equilibrio entre
relevancia y fiabilidad, la considera-
cin decisiva es cmo se satisfacen
mejor las necesidades de los usua-
rios cuando toman sus decisiones
econmicas.
Equilibrio entre costo y beneficio
2.13 Los beneficios derivados de la infor-
macin deben exceder a los costos de
suministrarla. La evaluacin de bene-
ficios y costos es, sustancialmente, un
proceso de juicio. Adems, los costos
no son soportados necesariamente
por quienes disfrutan de los bene-
ficios y con frecuencia disfrutan de
los beneficios de la informacin una
amplia gama de usuarios externos.
2.14 La informacin financiera ayuda a
los suministradores de capital a tomar
mejores decisiones, lo que deriva en
un funcionamiento ms eficiente de
los mercados de capitales y un costo
inferior del capital para la econo-
ma en su conjunto. Las entidades
individuales tambin disfrutan de
beneficios, entre los que se incluyen
un mejor acceso a los mercados de
capitales, un efecto favorable sobre
las relaciones pblicas y posiblemente
un costo inferior del capital. Entre los
beneficios tambin pueden incluirse
mejores decisiones de la gerencia
porque la informacin financiera que
se usa de forma interna a menudo se
basa, por lo menos en parte, en la
informacin financiera preparada con
propsito de informacin general.
IV-6 Instituto Pacfico
Situacin financiera
2.15 La situacin financiera de una enti-
dad es la relacin entre los activos, los
pasivos y el patrimonio en una fecha
concreta, tal como se presenta en el
estado de situacin financiera. Estos
se definen como sigue:
(a) Un activo es un recurso con-
trolado por la entidad como
resultado de sucesos pasados,
del que la entidad espera
obtener, en el futuro, beneficios
econmicos.
(b) Un pasivo es una obligacin
presente de la entidad, surgida a
raz de sucesos pasados, al venci-
miento de la cual, espera despren-
derse de recursos que incorporan
beneficios econmicos.
(c) Patrimonio es la parte residual
de los activos de la entidad,
una vez deducidos todos sus
pasivos.
2.16 Es posible que algunas partidas que
cumplen la definicin de activo o
pasivo no se reconozcan como activos
o como pasivos en el estado de situa-
cin financiera porque no satisfacen
el criterio de reconocimiento estable-
cido en los prrafos 2.27 a 2.32. En
particular, la expectativa de que los
beneficios econmicos futuros fluirn
a una entidad o desde ella, debe ser
suficientemente certera como para
cumplir el criterio de probabilidad
antes de que se reconozca un activo
o un pasivo.
Activos
2.17 Los beneficios econmicos futuros
de un activo son su potencial para
contribuir directa o indirectamente,
a los flujos de efectivo y de equiva-
lentes al efectivo de la entidad. Esos
flujos de efectivo pueden proceder
de la utilizacin del activo o de su
disposicin.
2.18 Muchos activos, como por ejemplo
las propiedades, planta y equipo, son
elementos tangibles. Sin embargo, la
tangibilidad no es esencial para la
existencia del activo. Algunos activos
son intangibles.
2.19 Al determinar la existencia de un
activo, el derecho de propiedad no es
esencial. As, por ejemplo, una pro-
piedad mantenida en arrendamiento
es un activo si la entidad controla los
beneficios que se espera que fluyan
de la propiedad.
Pasivos
2.20 Una caracterstica esencial de un
pasivo es que la entidad tiene una
obligacin presente de actuar de una
forma determinada. La obligacin
puede ser una obligacin legal o una
obligacin implcita. Una obligacin
legal es exigible legalmente como
consecuencia de la ejecucin de un
contrato vinculante o de una norma
legal. Una obligacin implcita es
aquella que se deriva de las actuacio-
nes de la entidad, cuando:
(a) debido a un patrn establecido
de comportamiento en el pasado,
a polticas de la entidad que son
de dominio pblico o a una de-
claracin actual suficientemente
especfica, la entidad haya puesto
de manifiesto ante terceros que
est dispuesta a aceptar cierto
tipo de responsabilidades; y
(b) como consecuencia de lo ante-
rior, la entidad haya creado una
expectativa vlida, ante aquellos
terceros con los que debe cumplir
sus compromisos o responsabili-
dades.
2.21 La cancelacin de una obligacin
presente implica habitualmente el
pago de efectivo, la transferencia de
otros activos, la prestacin de servi-
cios, la sustitucin de esa obligacin
por otra o la conversin de la obliga-
cin en patrimonio. Una obligacin
puede cancelarse tambin por otros
medios, tales como la renuncia o la
prdida de los derechos por parte
del acreedor.
Patrimonio
2.22 El Patrimonio es el residuo de los
activos reconocidos menos los pasivos
reconocidos. Se puede subclasificar
en el estado de situacin financiera.
Por ejemplo, en una sociedad por
acciones, las subclasificaciones pue-
den incluir fondos aportados por los
accionistas, las ganancias acumuladas
y ganancias o prdidas reconocidas
directamente en patrimonio.
Rendimiento
2.23 Rendimiento es la relacin entre los
ingresos y los gastos de una entidad
durante un perodo sobre el que se
informa. Esta NIIF permite a las enti-
dades presentar el rendimiento en un
nico estado financiero (un estado del
resultado integral) o en dos estados
financieros (un estado de resultados
N 192 Primera Quincena - Octubre 2009

y un estado del resultado integral). El
resultado integral total y el resultado
se usan a menudo como medidas de
rendimiento, o como la base de otras
medidas, tales como el retorno de la
inversin o las ganancias por accin.
Los ingresos y los gastos se definen
como sigue:
(a) Ingresos son los incrementos en
los beneficios econmicos, produ-
cidos a lo largo del perodo sobre
el que se informa, en forma de
entradas o incrementos de valor
de los activos, o bien como decre-
mentos de las obligaciones, que
dan como resultado aumentos
del patrimonio, distintas de las
relacionadas con las aportaciones
de inversores de patrimonio.
(b) Gastos son los decrementos en
los beneficios econmicos, pro-
ducidos a lo largo del perodo
sobre el que se informa, en forma
de salidas o disminuciones del
valor de los activos, o bien por
la generacin o aumento de los
pasivos, que dan como resultado
decrementos en el patrimonio,
distintos de los relacionados con
las distribuciones realizadas a los
inversores de patrimonio.
2.24 El reconocimiento de los ingresos
y los gastos se deriva directamente
del reconocimiento y la medicin
de activos y pasivos. Las condiciones
para el reconocimiento de ingresos y
gastos son objeto de discusin en los
prrafos 2.27 a 2.32.
Ingresos
2.25 La definicin de ingresos incluye
tanto a los ingresos de actividades
ordinarias como a las ganancias.
(a) Los ingresos de actividades
ordinarias surgen en el curso
de las actividades ordinarias de
una entidad y adoptan una gran
variedad de nombres, tales como
ventas, comisiones, intereses, di-
videndos, regalas y alquileres.
(b) Ganancias son otras partidas que
satisfacen la definicin de ingre-
sos, pero que no son ingresos de
actividades ordinarias. Cuando
las ganancias se reconocen en el
estado del resultado integral, es
usual presentarlas por separado,
puesto que el conocimiento de
las mismas es til para la toma
de decisiones econmicas.
Gastos
2.26 La definicin de gastos incluye tan-
to las prdidas como los gastos que
surgen en las actividades ordinarias
de la entidad.
(a) Los gastos que surgen de la
actividad ordinaria incluyen, por
N 192 Primera Quincena - Octubre 2009
rea Contabilidad y Costos
ejemplo, el costo de las ventas,
los salarios y la depreciacin.
Usualmente, toman la forma
de una salida o disminucin del
valor de los activos, tales como
efectivo y equivalentes al efectivo,
inventarios o propiedades, planta
y equipo.
(b) Las prdidas son otras partidas
que cumplen la definicin de
gastos y que pueden surgir en el
curso de las actividades ordinarias
de la entidad. Si las prdidas se
reconocen en el estado del resul-
tado integral, habitualmente se
presentan por separado, pues-
to que el conocimiento de las
mismas es til para la toma de
decisiones econmicas.
Reconocimiento de activos, pa-
sivos, ingresos y gastos
2.27 Reconocimiento es el proceso de
incorporacin en los estados finan-
cieros de una partida que cumple
la definicin de un activo, pasivo,
ingreso o gasto y que satisface los
siguientes criterios:
(a) es probable que cualquier bene-
ficio econmico futuro asociado
con la partida llegue a, o salga de
la entidad; y
(b) la partida tiene un costo o valor
que pueda ser medido con fia-
bilidad.
2.28 La falta de reconocimiento de una
partida que satisface esos criterios
no se rectifica mediante la revelacin
de las polticas contables seguidas,
ni a travs de notas u otro material
explicativo.
La probabilidad de obtener beneficios
econmicos futuros
2.29 El concepto de probabilidad se
utiliza, en el primer criterio de reco-
nocimiento, con referencia al grado
de incertidumbre con que los bene-
ficios econmicos futuros asociados
al mismo llegarn o saldrn de la
entidad. La evaluacin del grado
de incertidumbre correspondiente
al flujo de los beneficios futuros se
realiza sobre la base de la evidencia
relacionada con las condiciones al
final del perodo sobre el que se in-
forma que est disponible cuando se
preparan los estados financieros. Esas
evaluaciones se realizan individual-
mente para partidas individualmente
significativas y para una gran pobla-
cin de elementos individualmente
insignificantes.
Fiabilidad de la medicin
2.30 El segundo criterio para el reco-
nocimiento de una partida es que
IV
posea un costo o un valor que pueda
medirse de forma fiable. En muchos
casos, el costo o valor de una partida
es conocido. En otros casos debe esti-
marse. La utilizacin de estimaciones
razonables es una parte esencial de la
elaboracin de los estados financieros,
y no menoscaba su fiabilidad. Cuando
no puede hacerse una estimacin
razonable, la partida no se reconoce
en los estados financieros.
2.31 Una partida que no cumple los cri-
terios para su reconocimiento puede
cumplir las condiciones para su reco-
nocimiento en una fecha posterior
como resultado de circunstancias o
de sucesos posteriores.
2.32 Una partida que no cumple los cri-
terios para su reconocimiento puede,
sin embargo, ser revelada a travs de
notas, material informativo o cuadros
complementarios. Esto es apropiado
cuando el conocimiento de tal partida
se considere relevante por los usuarios
de los estados financieros para la
evaluacin de la situacin financiera,
el rendimiento y los cambios en la
situacin financiera de una entidad.
Medicin de activos, pasivos,
ingresos y gastos
2.33 Medicin es el proceso de deter-
minacin de los importes monetarios
en los que una entidad mide los
activos, pasivos, ingresos y gastos en
sus estados financieros. La medicin
involucra la seleccin de una base
de medicin. Esta NIIF especifica las
bases de medicin que una entidad
utilizar para muchos tipos de activos,
pasivos, ingresos y gastos.
2.34 Dos bases de medicin habituales
son el costo histrico y el valor ra-
zonable.
(a) Para los activos, el costo histrico
es el importe de efectivo o equi-
valentes al efectivo pagado, o el
valor razonable de la contrapres-
tacin entregada para adquirir
el activo en el momento de su
adquisicin. Para los pasivos, el
costo histrico es el importe de lo
recibido en efectivo o equivalen-
tes al efectivo o el valor razonable
de los activos no monetarios reci-
bidos a cambio de la obligacin
en el momento en que se incurre
en ella, o en algunas circunstan-
cias (por ejemplo, impuestos a
las ganancias), los importes de
efectivo o equivalentes al efectivo
que se espera pagar para liquidar
el pasivo en el curso normal de
los negocios. El costo histrico
amortizado es el costo histrico
de un activo o pasivo ms o me-
nos la parte de su costo histrico
Actualidad Empresarial IV-7
 IV Informes Especiales
reconocido anteriormente como
gasto o ingreso.
(b) Valor razonable es el importe
por el cual puede ser intercam-
biado un activo, o cancelado un
pasivo, entre un comprador y un
vendedor interesado y debida-
mente informado, que realizan
una transaccin en condiciones
de independencia mutua.
Principios generales de recono-
cimiento y medicin
2.35 Los requerimientos para el reco-
nocimiento y medicin de activos,
pasivos, ingresos y gastos en esta
NIIF estn basados en los principios
generales que se derivan del Marco
Conceptual para la Preparacin y Pre-
sentacin de los Estados Financieros
del IASB y las NIIF completas. En
ausencia de un requerimiento en esta
NIIF que sea aplicable especficamen-
te a una transaccin o a otro suceso o
condicin, el prrafo 10.4 proporcio-
na una gua para emitir un juicio y el
prrafo 10.5 establece una jerarqua
a seguir por una entidad al decidir
sobre la poltica contable apropiada
en esas circunstancias. El segundo
nivel de esa jerarqua requiere que
una entidad busque las definiciones,
criterios de reconocimiento y con-
ceptos de medicin para los activos,
pasivos, ingresos y gastos, as como
los principios generales establecidos
en esta seccin.
Base contable de acumulacin
(o devengo)
2.36 Una entidad elaborar sus estados
financieros, excepto en lo relacionado
con la informacin sobre flujos de
efectivo, utilizando la base contable
de acumulacin (o devengo). De
acuerdo con la base contable de
acumulacin (o devengo), las par-
tidas se reconocern como activos,
pasivos, patrimonio, ingresos o gastos
cuando satisfagan las definiciones y
los criterios de reconocimiento para
esas partidas.
Reconocimiento en los estados
financieros
Activos
2.37 Una entidad reconocer un activo
en el estado de situacin financiera
cuando sea probable que del mismo
se obtengan beneficios econmicos
futuros para la entidad y, adems,
el activo tenga un costo o valor que
pueda ser medido con fiabilidad. Un
activo no se reconocer en el estado
de situacin financiera cuando no se
considere probable que, del desem-
IV-8 Instituto Pacfico
bolso correspondiente, se vayan a
obtener beneficios econmicos en
el futuro ms all del perodo actual
sobre el que se informa. En lugar de
ello, esta transaccin dar lugar al
reconocimiento de un gasto en el
estado del resultado integral (o en el
estado de resultados, si se presenta).
2.38 Una entidad no reconocer un
activo contingente como un activo.
Sin embargo, cuando el flujo de
beneficios econmicos futuros hacia
la entidad sea prcticamente cierto,
el activo relacionado no es un activo
contingente, y es apropiado su reco-
nocimiento.
Pasivos
2.39 Una entidad reconocer un pasivo
en el estado de situacin financiera
cuando:
(a) la entidad tiene una obligacin
al final del perodo sobre el que
se informa como resultado de un
suceso pasado;
(b) es probable que se requerir a
la entidad en la liquidacin, la
transferencia de recursos que in-
corporen beneficios econmicos;
y,
(c) el importe de la liquidacin puede
medirse de forma fiable.
2.40 Un pasivo contingente es una
obligacin posible, pero incierta o
una obligacin presente que no est
reconocida porque no cumple una o
las dos condiciones (b) y (c) del prra-
fo 2.39. Una entidad no reconocer
un pasivo contingente como pasivo,
excepto en el caso de los pasivos
contingentes de una adquirida en una
combinacin de negocios (vase la
seccin 19 Combinaciones de Negocios
y Plusvala).
Ingresos
2.41 El reconocimiento de los ingresos
procede directamente del reconoci-
miento y la medicin de activos y
pasivos. Una entidad reconocer un
ingreso en el estado del resultado
integral (o en el estado de resultados,
si se presenta) cuando haya surgido
un incremento en los beneficios
econmicos futuros, relacionado con
un incremento en un activo o un
decremento en un pasivo, que pueda
medirse con fiabilidad.
Gastos
2.42 El reconocimiento de los gastos
procede directamente del recono-
cimiento y la medicin de activos
y pasivos. Una entidad reconocer
gastos en el estado del resultado in-
tegral (o en el estado de resultados,
si se presenta) cuando haya surgido
un decremento en los beneficios
econmicos futuros, relacionado con
un decremento en un activo o un
incremento en un pasivo que pueda
medirse con fiabilidad.
Resultado integral total y resultado
2.43 El resultado integral total es la
diferencia aritmtica entre ingresos
y gastos. No se trata de un elemento
separado de los estados financieros,
y no necesita un principio de recono-
cimiento separado.
2.44 El resultado es la diferencia aritm-
tica entre ingresos y gastos distintos
de las partidas de ingresos y gastos
que esta NIIF clasifica como partidas
de otro resultado integral. No es un
elemento separado de los estados
financieros, y no necesita un principio
de reconocimiento separado.
2.45 Esta NIIF no permite el reconoci-
miento de partidas en el estado
de situacin financiera que no
cumplan la definicin de activos o
de pasivos independientemente de
si proceden de la aplicacin de la
nocin comnmente referida como
proceso de correlacin para medir
el resultado.
Medicin en el reconocimiento
inicial
2.46 En el reconocimiento inicial, una
entidad medir los activos y pasivos al
costo histrico, a menos que esta NIIF
requiera la medicin inicial sobre otra
base, tal como el valor razonable.
Medicin posterior
Activos financieros y pasivos finan-
cieros
2.47 Una entidad medir los activos
financieros bsicos y los pasivos
financieros bsicos, segn se definen
en la Seccin 11 Instrumentos Finan-
cieros Bsicos, al costo amortizado
menos el deterioro del valor, excepto
para las inversiones en acciones pre-
ferentes no convertibles y sin opcin
de venta y para las acciones ordina-
rias sin opcin de venta que cotizan
en bolsa o cuyo valor razonable se
puede medir con fiabilidad de otro
modo, que se miden al valor razona-
ble con cambios en el valor razonable
reconocidos en el resultado.
2.48 Una entidad generalmente medir
todos los dems activos financieros y
pasivos financieros al valor razonable,
con cambios en el valor razonable re-
conocidos en resultados, a menos que
esta NIIF requiera o permita la medi-
cin conforme a otra base tal como el
costo o el costo amortizado.
Continuar en la siguiente edicin...
N 192 Primera Quincena - Octubre 2009

Estados Financieros Consolidados
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Ttulo : Estados Financieros Consolidados y Sepa-
rados - NIC 27 (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 192 - Primera
Quincena de Octubre 2009
1. Introduccin
La necesidad de los inversionistas de avi-
zorar la rentabilidad o utilidad conjunta
obtenida en los grupos econmicos como
si se tratasen de una sola entidad, son la
razn para determinar procedimientos
uniformes para realizar dicha consolida-
cin, para lograr un mejor entendimiento
de las Entidades Supervisoras que la
utilicen. La NIC 27 tiene vigencia para
los ejercicios que empiecen a partir del
01.01.05; sin embargo; la misma fue
revisada y modificada en mayo de 2008
en los prrafos 4; 18; 19; 26; 37 y 41,
las cuales se aplicarn durante perodos
anuales que comiencen el 01.07.09 o
despus de esta fecha.
2. Objetivo
El principal objetivo es reducir las alter-
nativas de contabilizacin y establecer el
procedimiento adecuado para la Conso-
lidacin de los Estados Financieros.
3. Alcance
Es de aplicacin en la elaboracin y
presentacin de los estados financieros
consolidados de un grupo de entidades
bajo el control de una Matriz.
Matriz
Control
Subsidiaria Subsidiaria Subsidiaria
A B C La Matriz es a la vez subsidiaria, sin accionistas minoritarios, o con accionistas
G rupo
As mismo, aquellas entidades que estn
obligadas por normas locales, o que
hayan elegido presentar Estados Finan-
cieros separados, debern aplicar esta
norma para contabilizar las inversiones
en Subsidiarias, entidades controladas
conjuntamente y asociadas.
N 192 Primera Quincena - Octubre 2009
IV rea Contabilidad y Costos
y Separados - NIC 27 (Parte I)
4. Definiciones
Control: Es el poder para dirigir las pol-
ticas financieras y de explotacin de una
entidad, con el fin de obtener beneficios
de sus actividades.
Subsidiaria o Dependiente (o filial): Es una
entidad controlada por otra entidad co-
nocida como Matriz; la Subsidiaria puede
adoptar diversas modalidades, entre las
que se incluyen las entidades sin forma
jurdica definida, tales como las frmulas
asociativas con fines empresariales.
Matriz (o principal): Es aquella entidad que
tiene una o ms Subsidiarias.
Estados Financieros Consolidados: Son los
estados financieros de un grupo, pre-
sentados como si se tratase de una sola
entidad econmica.
Estados Financieros Separados: Son los esta-
dos financieros de un inversor, ya sea ste
una Matriz, un inversor en una asociada
o un partcipe en una entidad controlada
conjuntamente, en los que las inversiones
correspondientes se contabilizan a partir
de las cantidades directamente invertidas,
y no en funcin de los resultados obteni-
dos y de los activos netos posedos por la
entidad en la que se ha invertido.
Grupo: Es el conjunto formado por una
Matriz y todas sus Subsidiarias.
Intereses Minoritarios: Son aquellas partes
de los resultados y de los activos netos de
una Subsidiaria que no corresponden,
bien sea directa o indirectamente a travs
de otras Subsidiarias, a la participacin de
la Matriz del grupo.
Mtodo del Coste: Es un mtodo de con-
tabilizacin segn el cual la inversin se
registra por su coste. El inversor recono-
cer los ingresos de la inversin slo en la
medida en que se distribuyan las reservas
por ganancias acumuladas de la entidad
No es necesario
Consolidacin
minoritarios; informados que no se presentarn EE.FF. Consolidados.
Los instrumentos de Pasivo o Patrimonio Neto de la Matriz no se negocian
en un mercado pblico.
La Matriz no registra en una Organizacin Reguladora, con la finalidad de
emitir algn tipo de instrumento en un mercado pblico.
La Matriz ltima o intermedia elabora EE.FF. Consolidados disponibles
para el pblico.
participada, surgidas despus de la fecha
de adquisicin. Los importes recibidos por
encima de tales ganancias se considerarn
como recuperacin de la inversin, y por
tanto se reconocern como una reduccin
en el coste de la misma.
5. Consideraciones
a) Inversiones en entidades asociadas
y participacin en negocios conjun-
tos:
Cuando una Matriz o alguna de sus
Subsidiarias son inversores en una
asociada o partcipes en una enti-
dad controlada de forma conjunta.
Se deber considerar tambin lo
establecido en la NIC 28 Inversiones
en entidades asociadas y NIC 31
Participaciones en negocios conjuntos
para la preparacin de los estados
financieros consolidados.
b) Referente a los Estados Financieros
Separados:
- Para aquellas empresas que pre-
senten Estados Financieros Con-
solidados, no es necesario anexar
los Estados financieros separados
a los mismos.
- Para el caso de una entidad que no
tenga Subsidiarias ni asociadas ni
participacin en una entidad con-
trolada de forma conjunta, sus es-
tados financieros no se consideran
Estados Financieros Separados.
- Una Matriz o principal que est
exenta de elaborar estados fi-
nancieros consolidados podr
presentar los estados financieros
separados como sus nicos esta-
dos financieros.
6. Cundo no es necesario con-
solidar Estados Financieros?
Actualidad Empresarial IV-9
 IV Informes Especiales
7. Estados Financieros Consolida-
dos en Per segn Conasev
El Reglamento de informacin financiera
y manual para la preparacin de infor-
macin Financiera, mediante Resolucin
CONASEV N 0103-1999-EF/94.10 en
su artculo 13 precisa:
7.1. Los Estados Financieros Consoli-
dados
Corresponden a los estados finan-
cieros bsicos de una matriz y sus
subsidiarias, como si fuesen los de
una sola empresa.
- Balance General o Estado de
situacin financiera
- Estado de de Ganancias y Prdidas
o de Resultados
- Estado de los cambios en el patri-
monio neto
- Estado de Flujos de Efectivo
7.2. Control y poder
La Matriz es aquella empresa que
ejerce el control sobre otras empresas,
que tienen la calidad de subsidiarias.
As mismo, se entiende que existe
control cuando la matriz posee,
directa o indirectamente a travs
de subsidiarias, ms del 50% de los
derechos de voto de una empresa.
a menos que, en circunstancias
excepcionales, se pueda demostrar
claramente que dicha propiedad no
constituye control.
La participacin accionaria del 50%
o menos, puede implicar control, si
se tiene el poder en cualquiera de las
siguientes formas:
1. Poder sobre ms del 50% de los
derechos de voto en virtud de un
contrato o acuerdo con otros ac-
cionistas, contratos de usufructo,
prenda, fideicomiso o similares;
2. Poder derivado de estatutos,
contratos o acuerdo de accionis-
tas, para gobernar las polticas
financieras y operacionales de la
empresa;
3. Poder para designar o remover a
la mayora de los miembros del
Directorio o del rgano equiva-
lente; siempre que la entidad est
controlada por el mismo.
4. Poder para controlar o ejercer la
mayora de los votos en las sesio-
nes del Directorio o del rgano de
equivalente de decisin.
7.3. Exclusiones para consolidacin
segn Conasev
- Una subsidiaria debe ser excluida de
la consolidacin cuando el control
tiene la intencin de ser temporal,
debido a que dicho control es adqui-
rido y retenido exclusivamente con la
finalidad de su posterior transferencia
en un futuro cercano.
IV-10 Instituto Pacfico
- Cuando la subsidiaria opera bajo
severas restricciones a largo plazo,
que impidan significativamente su
capacidad de transferir fondos a la
casa matriz. Las mismas deben ser
contabilizadas como si fuesen inver-
siones, de acuerdo con la NIC 40.
7.4. Fechas de presentacin de la
informacin a consolidar
La consolidacin debe efectuarse
sobre la base de estados financieros
a una misma fecha. Si ello no fuera
posible, se podrn utilizar estados a
diferentes fechas de cierre con una an-
tigedad no mayor de tres meses. En
esos casos debern hacerse los ajustes
necesarios a los estados financieros de
la subsidiaria para reflejar los efectos
de transacciones significativas y otros
eventos que ocurran entre esas fechas
y la fecha de los estados financieros
de la matriz.
8. Procedimientos de Consoli-
dacin
Para elaborar los Estados Financieros
consolidados, la entidad combinar los
estados financieros de la Matriz y de sus
Subsidiarias, lnea por lnea, agregando
las partidas que representen activos, pa-
sivos, patrimonio neto, ingresos y gastos
de contenido similar con el fin de que
los estados financieros consolidados pre-
Procedimiento
de Consolidacin
de EE.FF.
Inversin de la principal en cada
Se eliminan
subsidiaria (valor en libros).
Se identifica los intereses mino-
ritarios en los Resultados de las
Subsidiarias consolidadas.
Se identifican los intereses mino-
ritarios en los activos netos de las
subsidiarias consolidadas.
8.2. Tratamiento de los derechos de
voto potenciales
Cuando existan derechos de votos po-
tenciales, la proporcin del resultado
del ejercicio y de los cambios en el
patrimonio neto, asignadas a la Matriz y
a los intereses minoritarios, se determi-
narn sobre la base las participaciones
actuales en la propiedad que existan en
senten informacin financiera del grupo,
como si se tratase de una sola entidad
econmica.
8.1. Se proceder de la siguiente ma-
nera
a) El importe en libros de la inversin
de la Matriz en cada una de las Sub-
sidiarias ser eliminado junto con la
porcin del patrimonio neto en cada
una de las Subsidiarias (Fondo de
comercio NIIF 3 Combinacin de
Negocios).
b) Se identificarn los intereses minori-
tarios en los resultados de ejercicio
de las Subsidiarias consolidadas, que
se refieran al ejercicio sobre el que se
informa.
c) Se identificarn los intereses mino-
ritarios en los activos netos de las
Subsidiarias consolidadas, de forma
separada de la parte del patrimonio
neto que corresponda a la Matriz.
As mismo, los intereses minoritarios en los
activos netos estarn compuestos por:
- El importe que alcancen estos inte-
reses minoritarios en la fecha de la
combinacin inicial, calculado segn
lo indica la NIIF 3.
- La participacin de los minoritarios en
los cambios habidos en el patrimonio
neto desde la fecha de la combina-
cin.
Porcin del patrimonio neto de
la subsidiaria.
Las mismas que se refieran al pe-
rodo sobre las que se informa.
Se muestran separadas de la par-
te del patrimonio de la matriz.
ese momento, y no reflejarn el posible
ejercicio o conversin de los derechos de
voto potenciales.
8.3. Identificacin y eliminacin de
las operaciones intragrupo
Se identificarn y eliminarn en su to-
talidad las operaciones INTRAGRUPO,
tales como:
N 192 Primera Quincena - Octubre 2009

- Las transacciones y los saldos intragru-
po
- Ingresos, gastos y dividendos.
- Las prdidas y ganancias derivadas
de las transacciones intragrupo re-
conocidas como activos, tales como
las existencias o activos fijos.
Debemos considerar que las prdidas
habidas en transacciones intragrupo
pueden indicar la existencia de un dete-
rioro en el valor; por lo tanto, exigir su
reconocimiento en los estados financieros
consolidados.
rea Contabilidad y Costos
Tambin se aplicar la NIC 12 Impuesto
a la Renta, respecto de las diferencias
temporales que surjan como consecuen-
cia de la eliminacin de las prdidas y
ganancias derivadas de las transacciones
intragrupo.
8.4. Uniformidad en la fecha de
presentacin de los Estados
Financieros
Los estados financieros de la Matriz y
de sus Subsidiarias, utilizados para la
elaboracin de los estados financieros
consolidados, debern estar referidos a
la misma fecha de presentacin.
IV
En caso las fechas de presentacin de
la Matriz y de una de las Subsidiarias
sean diferentes, sta elaborar, para los
nicos efectos de la consolidacin, esta-
dos financieros adicionales con la misma
fecha que los de la Matriz, a menos que
sea impracticable hacerlo.
Se realizarn actualizaciones a los esta-
dos financieros que refieran una fecha
de presentacin diferente a la utilizada
por la Matriz, practicndose los ajustes
pertinentes para reflejar los efectos de
las transacciones y eventos significativos
ocurridos entre las dos fechas citadas.
continuar en la siguiente edicin...

Tratamiento Contable de la Cuenta 57 Excedente

de Revaluacin, Aplicacin del Nuevo plan

Aplicacin Prctica
Contable General Empresarial (Parte final)
Ficha Tcnica El saldo de las cuentas que registran el Activo Fijo a la fecha,
muestran las siguientes cantidades.
Autor : CPC Pascual Ayala Zavala
El valor del Activo fijo es de S/.46 000 que es su valor de
Ttulo : Tratamiento Contable de la Cuenta 57 Excedente de Revaluacin, adquisicin y tiene una depreciacin acumulada a la fecha de
Aplicacin del Nuevo plan Contable General Empresarial (Parte final) S/. 34 500 que corresponde al 75% del valor del Activo, se ha
Fuente : Actualidad Empresarial, N 192 - Primera Quincena de Octubre 2009 estimado una vida til de 4 aos.
Formato 6.1: Libro Mayor
Perodo:
En este artculo hemos elaborado 2 casos prcticos relacionados RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
con la aplicacin de la cuenta 57 EXCEDENTE DE REVALUA- Cdigo y/o Denominac. de la Cuenta Contable (1) 33 Inmuebles, maq. y Equipo
CIN del nuevo Plan Contable General Empresarial en el caso
de que el activo fijo revaluado sea vendido. Debiendo precisar Fecha Nmero
Descripcin o Glosa Saldos y Movimientos
de la Correlativo del
que las revaluaciones son procedimientos que se realizan de Operacin Libro Diario (2)
de la Operacin
Deudor Acreedor
acuerdo a la NIC 16 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO.
1 Saldo del Activo fijo 46,000.00

Totales 46,000,00 0,00

Caso Prctico 2 Formato 6.1: Libro Mayor

Perodo:
RUC:
A fin de explicar el tratamiento contable de la cuenta Exceden- Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 39 Deprec., Amortiz. y Agot. Acumul.
te de Revaluacin en el caso que se venda un Activo Fijo que
previamente fue revaluado, vamos a desarrollar este segundo Fecha Nmero
Descripcin o Glosa
Saldos y Movimientos
caso prctico. de la Correlativo del
de la Operacin
Operacin Libro Diario (2) Deudor Acreedor
BALANCE GENERAL 1 Saldo del Activo fijo 34,500.00
EL NARANJOS S.A.
(Al 31 de diciembre del ao 2) Totales 0,00 34,500.00

Activo Corriente Pasivo Corriente

Caja y Bancos 2,600.00 Cuentas por Pagar 5,000.00 En esta fecha la empresa ha efectuado la revaluacin de sus
Cuentas por Cobrar 9,000.00 Otas Cuentas por Pagar 2,300.00 activos fijos determinndose un nuevo valor de S/. 8000, man-
--------------------- teniendo la misma vida til inicialmente estimada.
Existencias 25,300.00 0.00
Gastos Pag. por antic. 8,200.00
--------------------- Valores en Porcent Valor Diferencia
45,100.00 Patrimonio Concepto
Libros % Revaluado por Cont.
---------------------
Activo no Corriente Capital 35,000.00 Activo Fijo 46.000,00 100% 32.000,00 (14.000,00)
Inm., Maq. y Equipo 46,000.00 Excedente de Revaluacin 3,400.00
Depreciac. Acumulada (34,500.00) Resultados Acumulados 9,000.00 Deprec. Acumulada (34.500,00) 75% (24.000,00) 10.500,00
Resultado del Ejercicio 1,900.00 11.500,00 25% 8.000,00 (3.500,00)
---------------------
0.00 49,300.00
--------------------- ---------------------
Total Activo 45,100.00 Total Pasivo y Patrimonio 49,300.00 La revaluacin por peritos, quienes han determinado este nuevo
====== ====== valor, debiendo realizar el siguiente asiento contable:

N 192 Primera Quincena - Octubre 2009 Actualidad Empresarial IV-11

 IV Aplicacin Prctica
Formato 5.1: Libro Diario RUC:
Perodo: Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Referencia de la Operacin Cuenta Contable Movimiento
Nmero
Correlativo Fecha Cdigo del N- Nmero Asociada a la Operacin
Glosa o Descripcin
del Asiento o de la Libro o mero del doc.
de la Operacin Debe Haber
Cdigo nico Oper. Registro Corre- Sustenta- Cd.
de la Operac. Denominacin
(Tabla 8) lativo torio

1 Para registrar la revaluacin calculada de menos. 68 Valuacin y Deterioro de Act. y Prov. 3,500.00
681 Depreciacin 3,500.00
39 Depreciacin, Amortiz. y Agot. Acum. 10,500.00
391 Depreciacin Acumulado 10,500.00
36 Desvalorizacin de Activo Inmovilizado 14,000.00
363 Inmuebles, Maquinarias y Equipo 14,000.00

Formato 6.1: Libro Mayor Habindose obtenido el siguiente Balance General antes de
Perodo:
RUC:
efectuar la ltima depreciacin:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social: BALANCE GENERAL
Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 33 Inmuebles, Maq. y Equipo EL NARANJOS S.A.
Fecha Nmero
(Al 31 de diciembre del ao 2)
Descripcin o Glosa Saldos y Movimientos
de la Correlativo del
de la Operacin Deudor Acreedor Activo Corriente Pasivo Corriente
Operacin Libro Diario (2)
Caja y Bancos 2,600.00 Cuentas por Pagar 5,000.00
1 Saldo del Activo fijo 46,000.00
Cuentas por Cobrar 9,000.00 Otas Cuentas por Pagar 2,300.00
Totales 46,000.00 0,00 ---------------------
Formato 6.1: Libro Mayor Existencias 25,300.00 7,300.00
Perodo: Gastos Pag. por antic. 8,200.00
RUC: ---------------------
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social: 45,100.00 Patrimonio
---------------------
Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 39 Deprec., Amortiz. y Agot. Acumul.
Activo no Corriente Capital 35,000.00
Fecha Nmero Saldos y Movimientos Inm., Maq. y Equipo 32,000.00 Excedente de Revaluacin 3,400.00
Descripcin o Glosa
de la Correlativo del Depreciac. Acumulada (24,000.00) Resultados Acumulados 9,000.00
de la Operacin Deudor Acreedor
Operacin Libro Diario (2) Resultado del Ejercicio (1,600.00)
--------------------- ---------------------
1 Saldo de Depreciacin 34,500.00
8,000.00 45,800.00
1 Para registrar la Revaluacin 10,500.00 --------------------- ---------------------
Totales 10,500.00 34,500.00 Total Activo 53,100.00 Total Pasivo y Patrimonio 53,100.00
====== ======
Formato 6.1: Libro Mayor
Perodo:
RUC: Saldos de las Cuentas
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 36 Desvalorizacin de Inmovilizado 33 Inmueble, Maquianaria y Equipo 46,000.00
36 Desvalorizacin de Activo Inmovilizado (14,000.00) 32,000.00
Fecha Nmero Saldos y Movimientos 39 Deprec., Amortiz. y Agot. Acumulados (24,000.00)
Descripcin o Glosa
de la Correlativo del ----------------------- -----------------------
de la Operacin Deudor Acreedor
Operacin Libro Diario (2) 8,000.00
2 Revaluacin calculada 14,000.00 ======

Totales 0,00 14,000.00

Formato 6.1: Libro Mayor Saldo del activo antes de la ltima depreciacin
Perodo:
RUC: Depreciacin del Ejercicio
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 68 Valuac. y Deterioro de Act. y Prov. Depreciacin Activo Deprec. Deprec. Deprec.
Acumul. Fijo del Ejerc. Anterior Acum.
Fecha Nmero Saldos y Movimientos
Descripcin o Glosa 0.25
de la Correlativo del
de la Operacin Deudor Acreedor
Operacin Libro Diario (2) Valor del Activo 46,000.00 11,500.00 24,000.00 35,500.00
2 Revaluacin calculada 3,500.00 Revaluacin (14,000.00) (3,500.00) (3,500.00)
Totales 3,500.00 0,00 32,000.00 8,000.00 24,000.00 32,000.00

Formato 5.1: Libro Diario RUC:

Perodo: Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Referencia de la Operacin Cuenta Contable Movimiento
Nmero
Correlativo Fecha Cdigo del N- Nmero Asociada a la Operacin
Glosa o Descripcin
del Asiento o de la Libro o mero del doc.
de la Operacin Debe Haber
Cdigo nico Oper. Registro Corre- Sustenta- Cd.
de la Operac. Denominacin
(Tabla 8) lativo torio

2 Por la depreciacin del ejercicio, calculado sobre el 68 Valuacin y Deterioro de Act. y Prov. 11,500.00
monto antes de la revaluacin. 681 Depreciacin 11,500.00
39 Depreciacin, Amortiz. y Agot. Acum. 11,500.00
391 Depreciacin Acumulado 11,500.00
2 Por la recuperacin de la provicin para desvaloriza- 36 Desvalorizacin de Activo Inmovilizado 3,500.00
cion efectuado inicialmente. 363 Inmuebles, Maquinarias y Equipo
75 Otros Ingresod de Gestin 3,500.00
759 Otros ingresos de gestin 3,500.00

IV-12 Instituto Pacfico N 192 Primera Quincena - Octubre 2009

 rea Contabilidad y Costos IV
BALANCE GENERAL Formato 6.1: Libro Mayor
Perodo:
EL NARANJOS S.A.
RUC:
(Al 31 de diciembre del ao 2) Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 39 Deprec., Amortiz. y Agot. Acumul.
Activo Corriente Pasivo Corriente Fecha Nmero Saldos y Movimientos
Descripcin o Glosa
Caja y Bancos 2,600.00 Cuentas por Pagar 5,000.00 de la Correlativo del
de la Operacin Deudor Acreedor
Operacin Libro Diario (2)
Cuentas por Cobrar 9,000.00 Otras Cuentas por Pagar 2,300.00
--------------------- 2 Saldo de Depreciacin 34,500.00
Existencias 25,300.00 7,300.00 1 Para registrar la Revaluacin 10,500.00
Gastos Pag. por antic. 8,200.00 2 Por la deprec. del ejercicio 11,500.00
---------------------
45,100.00 Totales 10,500.00 46,000.00
---------------------
Formato 6.1: Libro Mayor
Patrimonio Perodo:
Activo no Corriente Capital 35,000.00 RUC:
Inm., Maq. y Equipo 32,000.00 Excedente de Revaluacin 3,400.00 Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 36 Desvalorizacin de Inmovilizado
Depreciac. Acumulada (24,000.00) Resultados Acumulados 9,000.00
Fecha Nmero Saldos y Movimientos
Resultado del Ejercicio (9,600.00) Descripcin o Glosa
--------------------- --------------------- de la Correlativo del
de la Operacin Deudor Acreedor
Operacin Libro Diario (2)
0.00 37,800.00
--------------------- --------------------- 2 Revaluacin Calculada 14,000.00
Total Activo 45,100.00 Total Pasivo y Patrimonio 45,100.00 3 Por la Rec. de la provisin 3,500.00
====== ======
Totales 3,500.00 14,000.00

Formato 6.1: Libro Mayor

Perodo:
Al inicio del siguiente ao los saldos del activo fijo son los RUC:
siguientes: Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 68 Valuac. y Deterioro de Act. y Prov.
Fecha Nmero Saldos y Movimientos
Formato 6.1: Libro Mayor Descripcin o Glosa
de la Correlativo del
Perodo: de la Operacin Deudor Acreedor
Operacin Libro Diario (2)
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social: 2 Revaluacin calculada 3,500.00
Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 33 Inmuebles, Maq. y Equipo 2 Por la deprec. del ejercicio 11,500.00
Totales 15,000.00 0,00

Fecha Nmero Saldos y Movimientos Saldos de las Cuentas

Descripcin o Glosa
de la Correlativo del
de la Operacin
Operacin Libro Diario (2) Deudor Acreedor 33 Inmueble, Maquianaria y Equipo 46,000.00
36 Desvalorizacin de Activo Inmovilizado (10,500.00) 35,500.00
1 Saldo del Activo fijo 46,000.00 39 Deprec., Amortiz. y Agot. Acumulados 35,500.00
----------------------- -----------------------
0.00
Totales 46,000.00 0,00 ======

Si despus de concluida la vida til se vende el activo fijo por S/. 4000 ms IGV.
Formato 5.1: Libro Diario
Perodo:
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:

Referencia de la Operacin Cuenta Contable Movimiento

Nmero
Correlativo Fecha Asociada a la Operacin
Glosa o Descripcin Cdigo del N- Nmero
del Asiento o de la
de la Operacin Libro o mero del doc.
Cdigo nico Oper. Debe Haber
Registro Corre- Sustenta-
de la Operac. Cd. Denominacin
(Tabla 8) lativo torio

4 Por el ingreso, producto de la venta del Activo Fijo 16 Cuentas por Cobrar Diversas 4,760.00
ms IGV. 161 Venta de activo inmovilizado 4,760.00
75 Otros Ingresos de Gestin 4,000.00
759 Otros ingresos de gestin 4,000.00
Tributos y Aportes al Sistema de 760.00
40
Pensiones y de Salud por Pagar
401 Gobierno Central 760.00
4011 Impuesto General a las ventas
5 Para revertir los saldos que registra al activo fijo al 36 Desvalorizacin de Activo Inmovilizado 10,500.00
momento de la renta. 363 Inmuebles, Maquinarias y Equipo 10,500.00
39 Depreciacin, Amortiz. y Agot. Acum. 35,500.00
391 Depreciacin Acumulado 35,500.00
33 Inmueble, Maquianaria y Equipo 46,000.00
333 Maq. y Equipos de explotacin 46,000.00

N 192 Primera Quincena - Octubre 2009 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicacin Prctica
Despus de la renta de activo fijo, los saldos quedan de la Formato 6.1: Libro Mayor
siguiente manera: Perodo:
RUC:
Formato 6.1: Libro Mayor Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social:
Perodo: Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 68 Valuac. y Deterioro de Act. y Prov.
RUC:
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social: Fecha Nmero Saldos y Movimientos
Descripcin o Glosa
Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 33 Inmuebles, Maq. y Equipo de la Correlativo del
de la Operacin Deudor Acreedor
Operacin Libro Diario (2)
Fecha Nmero Saldos y Movimientos Saldos de la renta del acti-
Descripcin o Glosa 4 3,500.00
de la Correlativo del vos fijo
de la Operacin Deudor Acreedor
Operacin Libro Diario (2)
2 Por la deprec. del ejercicio 11,500.00
1 Saldo del Activo fijo 46,000.00
Totales 15,000.00 0,00
Para revertir los saldos que 46,000.00
5
regitra el activo
Totales 46,000.00 46,000.00 El Balance General quedar de la siguiente manera:
Formato 6.1: Libro Mayor
Perodo: BALANCE GENERAL
RUC: EL NARANJOS S.A.
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social: (Al 31 de diciembre del ao 2)
Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 39 Deprec., Amortiz. y Agot. Acumul.
Activo Corriente Pasivo Corriente
Fecha Nmero Saldos y Movimientos
Descripcin o Glosa Caja y Bancos 2,600.00 Cuentas por Pagar 5,000.00
de la Correlativo del
de la Operacin Deudor Acreedor Cuentas por Cobrar 9,000.00 Otras Cuentas por Pagar 2,300.00
Operacin Libro Diario (2) ---------------------
Saldo de la Depreciacin 34,500.00 Existencias 25,300.00 7,300.00
1 Para registrar la Revaluacin 10,500.00 Gastos Pag. por antic. 8,200.00
---------------------
2 Por la deprec. del ejercicio 11,500.00 45,100.00 Patrimonio
---------------------
Para revertir los saldos que 35,500.00 Activo no Corriente Capital 35,000.00
3
registra al Activo
Inm., Maq. y Equipo Excedente de Revaluacin 3,400.00
Totales 46,000.00 46,000.00 Depreciac. Acumulada Resultados Acumulados 9,000.00
Formato 6.1: Libro Mayor Resultado del Ejercicio (9,600.00)
--------------------- ---------------------
Perodo: 0.00 37,800.00
RUC: --------------------- ---------------------
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social: Total Activo 45,100.00 Total Pasivo y Patrimonio 45,100.00
Cdigo y/o Denomin. de la Cta. Contable (1) 36 Desvalorizacin de Inmovilizado ====== ======

Fecha Nmero Saldos y Movimientos

Descripcin o Glosa
de la Correlativo del
de la Operacin En concordancia con las normas tributarias, las depreciaciones
Operacin Libro Diario (2) Deudor Acreedor
de los activos fijos revaluados no son aceptados como gastos,
2 Revaluacin calculada 14,000.00 por tanto los clculos para el pago de los tributos sern efec-
3 Por la recup. de la provisin 3,500.00 tuados sobre los montos sin revaluar, debindose aplicar la NIC
5 Para revert. el saldo por la vta. 10,500.00 12 impuesto a la Renta por las diferencias temporales que se
Totales 14,000.00 14,000.00 obtengan en cada ejercicio.

Glosario Contable
1. Qu informacin debe contener un Plan de beneficios definidos,
segn NIC 26?
Debe contener la siguiente informacin:
* Un estado que muestre:
- Activos netos disponibles para atender los pagos de los benficos.
- El valor actuarial presente en los beneficios prometidos, distin-
guiendo entre los beneficios irrevocables y los que no lo son.
- El supervit o dficit resultante.
* Un estado de los activos netos disponibles para atender el pago
de los beneficios incluyendo:
- Una nota en la que se revele el valor actuarial presente de los
beneficios de retiro prometido distinguiendo los beneficios irre-
vocables y los que no lo son.
- Una referencia a esta informacin en el informe adjunto. precedente de un plan de beneficios, es dar cuenta de los recursos
Si no se ha preparado el clculo o valor actuarial en la fecha de
informacin, el clculo o valoracin ms reciente que se disponga
debe ser usada como base, revelando la fecha en que se hizo el
clculo.
2. Cul es la base para determinar le valor actuarial presente de
los beneficios de retiro prometido, segn NIC 26?
La norma seala que para los propsitos del prrafo 17, el valor ac-
tuarial presente de los beneficios de retiro prometidos debe basarse
en los beneficios prometidos definidos bajo los trminos del plan,
teniendo en cuenta los servicios prestados hasta la fecha de rendicin
de cuentas. El establecimiento de la cifra concreta se har, ya sea en
funcin de los salarios actuales con explcita indicacin del mtodo
utilizado. A
simismo, debe revelarse el efecto de cualquier cambio
en las premisas o suposiciones actuariales que pueden tener una
incidencia significativa en el valor actuarial.
3. Cul es el origen de los beneficios prometidos, segn NIC 26?
La norma seala que dentro de un plan de beneficios definidos, el
pago de los benficos depende de:
- De la situacin financiera del plan y de la capacidad de los apor-
tantes para realizar las aportaciones futuras.
- Del rendimiento de las inversiones del plan y de la eficiencia
conseguida en la gestin del mismo.
4. Objetivos de la informacin contable de un plan de beneficios,
segn NIC 26
La norma seala que el objetivo de la informacin contable peridica,
financieros y de las actividades de plan.
Comprende los siguientes:
- Descripcin de actividades ms significativas del perodo y del
efecto de cualesquiera cambios relativos al plan, as como a sus
participaciones, plazos y condiciones.
- Estados demostrativos de las transacciones y del rendimiento de
las inversiones del perodo, as como la situacin financiera del
plan final del ejercicio.
- Informacin actuarial, ya sea presentada formando parte de los
anteriores estados o por separado.
- Descripcin de la poltica de inversiones.

IV-14 Instituto Pacfico N 192 Primera Quincena - Octubre 2009