SUMILLA:

Se absuelven diversas consultas referidas al crdito contra las aportaciones al Rgimen

Contributivo de la Seguridad Social en Salud (en adelante, aportaciones a ESSALUD)
por las retribuciones a las Entidades Prestadoras de Salud (EPS).

INFORME N 088-2004-SUNAT/2B0000

MATERIA:

Con relacin al crdito contra las aportaciones al Rgimen Contributivo de la seguridad

Social en Salud (en adelante, aportaciones a ESSALUD) por las retribuciones a las
Entidades Prestadoras de Salud (EPS), se formula las siguientes consultas:

1. Consultas referidas a la determinacin del perodo al que corresponde el

crdito contra las aportaciones a ESSALUD por las retribuciones a las EPS (en
adelante, crdito EPS) cuando el contribuyente incurre en mora y paga a la EPS
en fecha posterior a su vencimiento.

1.1 Si un contribuyente paga a la EPS en fecha posterior al vencimiento,

en qu perodo le corresponde aplicar el referido crdito?, en el
perodo de pago o en el perodo anterior cuyo vencimiento corresponde
al mes de pago?.

1.2 Si el contribuyente no aplica el crdito contra las aportaciones a

ESSALUD del perodo en que realiz el pago de dichas retribuciones
podr utilizar el referido crdito en meses siguientes al perodo de
pago?.

2. Para tener derecho a la utilizacin del crdito EPS, las aportaciones a

ESSALUD deben estar canceladas antes del vencimiento de la obligacin y/o
deben ser pagadas y declaradas hasta la fecha de vencimiento?.

3. Se plantea el siguiente supuesto: contribuyentes que presentan Declaracin

pago de Remuneraciones PDT 600 con una menor Base Imponible respecto de
las aportaciones a ESSALUD (y por tanto, un menor Impuesto Resultante) y/o
declaran un mayor importe de crdito EPS del que corresponde; lo cual es
subsanado en fecha posterior a la de vencimiento, con la presentacin de
declaracin rectificatoria aumentando la obligacin a pagar; o es regularizado
como producto de una accin de verificacin o fiscalizacin.

Al respecto se consulta si procede desconocer el crdito EPS al no haberse

cancelado en los plazos establecidos las aportaciones debidas a ESSALUD.

4. En el caso de contribuyentes que incurren en mora en el pago de

retribuciones a la EPS, en el cual la aplicacin del crdito EPS se difiere al
perodo en que se realice el pago de dichas retribuciones el crdito EPS
determinado en el mes, correspondiente a los crditos de perodos anteriores
ser sujeto a los lmites establecidos en los incisos a) y b) del artculo 16 de la
Ley N 26790, Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud?.
BASE LEGAL:

Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud, Ley N 26790 (publicada

el 17.5.1997) y normas modificatorias.

Reglamento de la Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud,

aprobado mediante Decreto Supremo N 009-97-SA (publicado el 9.9.1997) y
normas modificatorias.

Resolucin del Tribunal Fiscal de observancia obligatoria N 419-3-2004 del

28.1.2004, publicada en el Diario Oficial El Peruano el da 2.3.2004 (1).

ANLISIS:

1. El artculo 15 de la Ley N 26790 seala que los empleadores que otorguen

cobertura de salud a sus trabajadores en actividad, mediante servicios propios
o a travs de planes o programas de salud contratados con EPS, gozarn de un
crdito respecto de las aportaciones a que se refiere el inciso a) del artculo 6
de la Ley citada(2).

El mismo artculo agrega que las entidades empleadoras que, sin contar con
servicios propios de salud, deseen gozar del crdito sealado, debern contratar
el Plan y la EPS elegidos por mayora absoluta de sus trabajadores mediante
votacin universal.

El artculo 16 de la Ley N 26790 dispone que el crdito a que alude el artculo

15 ser equivalente al 25% de los aportes a que se refiere el inciso a) del
artculo 6o correspondientes a los trabajadores que gocen de la cobertura
ofrecida por la Entidad Empleadora, sin exceder de los siguientes montos:

a. La suma efectivamente destinada por la Entidad Empleadora al

financiamiento de la cobertura de salud en el mes correspondiente; y

b. El 10% de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) multiplicado por el

nmero de trabajadores que gocen de la cobertura.

Por su parte, para el caso de servicios contratados a una EPS para el

otorgamiento de prestaciones de salud a los trabajadores, el artculo 40 del
Reglamento de la Ley N 26790, seala que el crdito establecido en el artculo
15 de dicha Ley, no debe exceder de los siguiente montos:

a. El total de las sumas efectivamente pagadas a la EPS por el respectivo

mes, por cuenta de los trabajadores comprendidos en dicha modalidad
de cobertura de salud.

b. El 10% de la UIT, multiplicado por el nmero de trabajadores que gocen

de cobertura bajo la referida modalidad. El valor de la UIT a considerar,
ser el vigente en cada mes. Cuando el citado valor vare durante dicho
perodo, se utilizar el promedio de los valores correspondientes.
De otro lado, el Reglamento de la Ley N 26790, dispone en su artculo 54 que
la retribucin correspondiente a la EPS ser recaudada por sta, directamente
de la entidad empleadora con la que se vincula contractualmente.

Aade que el pago de la retribucin que corresponde a la EPS por parte de la

entidad empleadora, deber efectuarse en la misma oportunidad prevista para
los aportes a ESSALUD. En caso de mora en el pago de la retribucin a la EPS o
de los aportes a ESSALUD, la entidad empleadora no podr hacer uso del
crdito sealado en el artculo 15 de la aludida Ley.

Asimismo, el artculo 55 de su Reglamento seala que el derecho al crdito se

adquiere a partir del mes en que se inicia la vigencia del plan ofrecido a los
trabajadores cubiertos; y que para gozar del mismo las entidades empleadoras
debern haber cumplido con pagar las aportaciones a ESSALUD y la retribucin
que corresponda a la EPS.

2. Ahora bien, el Tribunal Fiscal, analizando las normas glosadas

precedentemente, mediante Resolucin N 00419-3-2004, ha sentado
jurisprudencia de observancia obligatoria, estableciendo los siguientes criterios:

2.1 El pago de las retribuciones a las EPS constituye un requisito para el

goce o aplicacin del crdito contra las aportaciones a ESSALUD previsto
en el artculo 15 de la Ley N 26790, y la mora en el pago de tales
retribuciones no ocasiona la prdida del citado crdito, pues slo diferir
su uso contra las aportaciones a ESSALUD del perodo en que se realiz
el pago de dichas retribuciones.

Para efecto de aplicar el crdito de perodos anteriores, se determinar

el crdito del perodo en que se realiza el pago as como el crdito de los
perodos anteriores, bajo las reglas del artculo 16 de la Ley N 26790,
y en caso existiera un exceso de crdito ste deber aplicarse contra las
aportaciones de los perodos siguientes.

2.2 La mora en el pago de los aportes a Essalud, no ocasiona la prdida

del crdito previsto en el artculo 15 de la Ley N 26790. En
consecuencia, lo previsto en el segundo prrafo del artculo 54 del
Decreto Supremo N 009-97-SA excede los alcances del artculo 15 de
la citada Ley.

El Tribunal Fiscal fundamenta su pronunciamiento sealando que del tenor de

los artculos 15 y 16 de la Ley N 26790, se aprecia que la existencia del
crdito contra el pago de aportaciones se sustenta en la cobertura de salud que
el empleador otorga a sus trabajadores, sea a travs de servicios propios o de
las EPS, resultando consustancial para tener derecho al crdito en este ltimo
supuesto, que el empleador pague las retribuciones a las indicadas entidades,
puesto que de lo contrario no existira crdito a aplicar contra las aportaciones
del perodo respecto de los cuales debi haber realizado el pago de dichas
retribuciones.

Agrega que, en caso se pague en forma extempornea, dado que la indicada ley
no ha contemplado la prdida del derecho al crdito por tal motivo, se entiende
que una vez efectuado el pago de tales retribuciones, las mismas darn derecho
al crdito contra las aportaciones en el perodo en que ste se realiz.

En este orden de ideas, el Tribunal Fiscal manifiesta que el segundo prrafo del
artculo 54 del Reglamento de la Ley N 26790, al disponer que en caso de
mora en el pago de la retribucin a la EPS, la entidad empleadora no podr
hacer uso del crdito, no excede el artculo 15 de dicha Ley, toda vez que el
pago extemporneo slo diferir el uso del crdito contra las aportaciones a
ESSALUD al perodo en que se realice el pago de dicha retribucin.

Indica que el pago de la retribucin a la EPS otorga el derecho al crdito contra

las aportaciones a ESSALUD a que se refiere el artculo 15 de la referida Ley,
independientemente de la oportunidad en que se efecte el pago de dichas
aportaciones.

Finalmente, el Tribunal Fiscal considera que el segundo prrafo del artculo 54

del Decreto Supremo N 009-97-SA, cuando dispone que en caso de mora en el
pago de los aportes al IPSS (hoy ESSALUD), la entidad empleadora no podr
hacer uso del citado crdito, excede los alcances del artculo 15 de la Ley N
26790, por lo que la mora en el pago de dichos aportes no ocasiona la prdida
del referido crdito.

3. Respecto de la Resolucin del Tribunal Fiscal antes glosada, dicho Tribunal ha

indicado, en la Resolucin aclaratoria N 00893-3-2004, que segn se advierte
de los criterios recogidos en la resolucin materia de aclaracin, procede utilizar
el crdito previsto en el artculo 15 de la Ley N 26790 contra las aportaciones
a ESSALUD del perodo a partir del cual se efecta el pago de las retribuciones
a las EPS, por lo que habindose generado dicho crdito con el pago de tales
retribuciones, resulta procedente su aplicacin en el mismo perodo en el que se
incurri en mora en el pago de los aportes a ESSALUD.

4. De las normas citadas y de las Resoluciones del Tribunal Fiscal antes

reseadas cabe indicar lo siguiente:

4.1 Consultas referidas a la determinacin del perodo al que

corresponde el crdito EPS, cuando el contribuyente incurre en mora y
paga a la EPS en fecha posterior al vencimiento:

a. Respecto del supuesto en que un contribuyente pague la

retribucin a la EPS en fecha posterior a su vencimiento, el
Tribunal Fiscal ha sealado, con carcter de observancia
obligatoria, que el pago de las retribuciones a dichas entidades
constituye un requisito para el goce o aplicacin del crdito
contra las aportaciones a ESSALUD previsto en el artculo 15 de
la Ley N 26790, y la mora en el pago de tales retribuciones slo
diferir su uso contra las aportaciones a ESSALUD del perodo en
que se realiz el pago de dichas retribuciones.

En esa lnea de pensamiento, en el supuesto indicado, el crdito

EPS slo podr ser aplicado en el perodo en que se realiz el
pago de dichas retribuciones, y de quedar un saldo, a los meses
siguientes hasta agotarlo.
 Esto es, si por ejemplo, la retribucin a una EPS correspondiente
al mes de enero -cuyo vencimiento para el pago de la misma es
en el mes de febrero- se paga en el mes de su vencimiento
(febrero) pero fuera de plazo, el crdito EPS generado por el
pago de dicha retribucin slo podr ser aplicado contra las
aportaciones a ESSALUD correspondientes al perodo tributario
febrero (cuyo vencimiento es en el mes de marzo), y de quedar
un saldo, a los meses siguientes hasta agotarlo.

b. En cuanto a si el contribuyente puede disponer la no aplicacin

del crdito EPS existente contra las aportaciones a ESSALUD de
un perodo determinado, cabe indicar que el Tribunal Fiscal ha
sealado, tambin con carcter de observancia obligatoria, que
para efecto de aplicar el crdito de perodos anteriores, se
determinar el crdito del perodo en que se realiza el pago as
como el crdito de los perodos anteriores, bajo las reglas del
artculo 16 de la Ley N 26790, y en caso existiera un exceso de
crdito ste deber aplicarse contra las aportaciones de los
perodos siguientes(3).

En dicho supuesto, conforme al criterio establecido por el Tribunal

Fiscal con carcter de observancia obligatoria, el contribuyente no
puede dejar de aplicar el referido saldo de crdito EPS contra las
aportaciones a ESSALUD de los perodos siguientes, pues dicha
aplicacin no es facultativa.

4.2 En relacin a si para tener derecho a la utilizacin del crdito EPS,

las aportaciones a ESSALUD deben estar canceladas antes del
vencimiento de la obligacin, ya el Tribunal Fiscal ha establecido con
carcter de observancia obligatoria que la mora en el pago de los
aportes a ESSALUD, no ocasiona la prdida del crdito previsto en el
artculo 15 de la Ley N 26790.

De lo anterior se desprende que para tener derecho a la utilizacin del

crdito EPS, no es requisito que las aportaciones a ESSALUD deban estar
canceladas antes del vencimiento de la obligacin (4).

Respecto de si para tener derecho a la utilizacin del crdito EPS, las

aportaciones a ESSALUD deben estar pagadas y declaradas hasta la
fecha de su vencimiento correspondiente, cabe sealar que las normas
glosadas en el numeral 1 del presente anlisis, no establecen como
requisito para el goce o aplicacin del referido crdito que la declaracin
de las aportaciones a ESSALUD deban haberse efectuado hasta la fecha
de su vencimiento.

En ese sentido, la declaracin de las aportaciones a ESSALUD dentro de

su fecha de vencimiento no es consustancial para el goce del crdito en
cuestin, por lo que ste puede aplicarse contra las aportaciones a
ESSALUD del perodo que corresponda, aun cuando se haya presentado
la declaracin jurada correspondiente a dichas aportaciones fuera de
plazo.
4.3 Respecto de la interrogante nmero 3, entendemos que la misma se
refiere al supuesto en que se haya declarado una menor base imponible
respecto de las aportaciones a ESSALUD -y por tanto, un menor tributo
resultante- y/o se haya declarado indebidamente un mayor importe de
crdito EPS que el que corresponde, situacin que ha conllevado al pago
de un menor tributo que el debido, el cual es regularizado con el pago de
las aportaciones a ESSALUD, voluntariamente o de manera inducida
como producto de una fiscalizacin.

Al respecto, las normas antes citadas tampoco establecen que el crdito

EPS se pierde en el supuesto antes descrito; por ende, no procede que
se desconozca el monto del citado crdito determinado conforme a las
normas que lo regulan.

4.4 En cuanto a la ltima interrogante, de las normas glosadas en el

numeral 1 del presente anlisis se tiene que el crdito EPS es
equivalente al 25% de las aportaciones a ESSALUD correspondiente a
los trabajadores dependientes; y que citado crdito tiene los siguientes
lmites:

a. El total de las sumas efectivamente pagadas a la EPS por el

respectivo mes, por cuenta de los trabajadores comprendidos en
dicha modalidad.

b. El 10% de la UIT, multiplicado por el nmero de trabajadores que

gocen de cobertura bajo la referida modalidad. El valor de la UIT
a considerar, ser el vigente en cada mes. Cuando dicho valor
vare durante dicho perodo, se utilizar el promedio de los
valores correspondientes.

Al respecto, cabe indicar que las referidas normas no establecen que en

caso el contribuyente incurra en mora en el pago de las retribuciones a
la EPS, el crdito materia de anlisis, cuya aplicacin debe efectuarse en
el perodo en el que se realiza el pago de dichas retribuciones, no est
sujeto a los lmites antes referidos.

En ese orden de ideas, en dicho supuesto, los lmites sealados se

aplicarn para la determinacin del crdito EPS, considerando la
informacin de los trabajadores que gocen de la cobertura de salud por
parte de la EPS en cada mes respectivo.

Esto es, no obstante que en el caso de pago extemporneo de la

retribucin a la EPS, el derecho a aplicar el crdito materia de anlisis
surge recin en el perodo tributario en el cual se efecta dicho pago, el
lmite para la determinacin del referido crdito se calcular tomando la
informacin de los trabajadores que gocen de cobertura de las EPS en
cada uno de los meses respecto de los cuales se efecta el pago
extemporneo de la aludida retribucin.

Asimismo, el lmite del total de las sumas efectivamente pagadas a la

EPS, por cuenta de los trabajadores que gocen de cobertura de salud de
dichas entidades, tambin se determina respecto de cada mes.
 En efecto, el crdito EPS se calcula sobre la base de las aportaciones a
ESSALUD correspondiente a los trabajadores dependientes, las mismas
que se determinan en forma mensual y en funcin a las remuneraciones
devengadas cada mes; con lo cual, la informacin a considerar para
determinar los lmites para el clculo de dicho crdito deben
corresponder a cada mes respectivo y no al mes en que se efecta el
pago extemporneo de la retribucin a la EPS.

Ello se corrobora porque tratndose del lmite determinado en funcin al

10% de la UIT (el cual se multiplica por el nmero de trabajadores que
gocen de cobertura de la EPS), la norma ha sealado que la UIT a
considerar ser la vigente en cada mes.

CONCLUSIONES:

1. Respecto del supuesto en que un contribuyente pague la retribucin a la EPS en

fecha posterior a su vencimiento, el crdito EPS slo podr ser aplicado contra
las aportaciones a ESSALUD correspondientes al perodo tributario en que
efectivamente se realiz el pago de dichas retribuciones y de existir un saldo,
en los meses siguientes hasta agotarlo.

2. En el supuesto sealado en el numeral anterior, la aplicacin del referido saldo

no es facultativa por parte del contribuyente, el cual no puede dejar de utilizarlo
contra las aportaciones a ESSALUD de los perodos inmediatos siguientes.

3. Se tiene derecho a la utilizacin del crdito EPS, a pesar que las aportaciones a
ESSALUD hayan sido pagadas extemporneamente.

4. La declaracin de las aportaciones a ESSALUD dentro de su fecha de

vencimiento no es un requisito para el goce del crdito EPS, por lo que ste
puede usarse contra las aportaciones del perodo que corresponda, incluso si se
ha presentado la declaracin jurada correspondiente a dichas aportaciones
fuera de plazo.

5. En caso se haya declarado una menor base imponible respecto de las

contribuciones a ESSALUD -y por tanto, un menor tributo resultante- y/o se
haya declarado indebidamente un mayor importe de crdito EPS del que
corresponde, habindose regularizado la omisin al pago, voluntariamente o de
manera inducida producto de una fiscalizacin, ello no implica la prdida del
monto del crdito que corresponde, determinado conforme a las normas que lo
regulan.

6. En caso el contribuyente incurra en mora en el pago de las retribuciones a la

EPS, el crdito EPS, cuya aplicacin contra las aportaciones a ESSALUD debe
efectuarse en el perodo tributario en que se efecta el pago de dichas
retribuciones, tambin est sujeto a los lmites sealados en el artculo 16 de
la Ley N 26790, regulados tambin por el artculo 40 del Reglamento de dicha
Ley.

En el supuesto planteado, los lmites para la determinacin del referido crdito

se calcularn tomando en consideracin:
 a. El total de las sumas efectivamente pagadas a la EPS por el respectivo
mes, por cuenta de los trabajadores comprendidos en dicha modalidad.

b. El 10% de la UIT, multiplicado por el nmero de trabajadores que gocen

de cobertura bajo la referida modalidad(5).

Ahora bien, a efecto del clculo de los referidos lmites debe considerarse la
informacin de cada uno de los meses respecto de los cuales se efecta el pago
extemporneo de la aludida retribucin.

Lima, 31.5.2004

ORIGINAL FIRMADO POR

CLARA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico

(1)
La misma que fue aclarada mediante Resolucin N 893-3-2004 del 18-2-2004.

(2)
La referida norma establece que los aportes al Rgimen Contributivo de la
Seguridad Social en Salud son de carcter mensual y en el caso de trabajadores
dependientes equivalen al 9% de la remuneracin. Agrega que dicha aportacin es de
cargo de la entidad empleadora, que debe declararlos y pagarlos a ESSALUD dentro de
los primeros 5 das del mes siguiente a aqul en que se devengaron las
remuneraciones afectas. (En cuanto a esto ltimo cabe mencionar que conforme a lo
sealado en la conclusin N 1 del Informe N 389-2002-SUNAT/K00000, el plazo de
vencimiento para los aportes al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud
es el establecido por la SUNAT al amparo del artculo 29 del TUO del Cdigo
Tributario).

(3)
Entendemos que el Tribunal se ha pronunciado en cuanto al supuesto en que el
contribuyente efecta el pago de la retribucin a la EPS en fecha posterior a su
vencimiento, en cuyo caso el crdito EPS que puede aplicarse en mrito al pago
extemporneo efectuado (crdito de los perodos anteriores), sumado al crdito EPS
del perodo (por ser mayor el monto del crdito EPS que el de las contribuciones a
ESSALUD contra las cuales aquel se aplica).

(4)
Ms an, cabe mencionar que conforme a lo sealado en la Resolucin del Tribunal
FIscal N 00893-3-2004, el pago extemporneo de las aportaciones a ESSALUD no
impide la aplicacin del crdito EPS en el mismo perodo en el que se incurri en mora
en el pago de dichas aportaciones.

El valor de la UIT a considerar, ser el vigente en cada mes. Cuando dicho valor
(5)

vare durante dicho perodo, se utilizar el promedio de los valores correspondientes.

abc/jmi/ncf
41-A0381-D4
ESSALUD Crdito por pago a entidades prestadoras de salud.

DESCRIPTOR:
OTROS
APORTACIONES AL REGIMEN CONTRIBUTIVO DE LA SEGURIDAD SOCIAL EN SALUD - ESSALUD
Crdito por las retribuciones a las Entidades Prestadoras de Salud.