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Tratamiento Cuenta 33 PDF
Tratamiento Cuenta 33 PDF
CONTABLE DE
LOS INMUEBLES,
MAQUINARIA Y EQUIPO
ASESOR EMPRESARIAL
www.asesorempresarial.com
ventas@asesorempresarial.com
Cuestiones Generales 3
Staff Contable
Calificar
Reconocer
Valorar
Inmuebles,
Objetivos Establecer
maquinaria y
de la NIC 16 criterios para:
Depreciar equipo
Reconocer el
deterioro
Informacin
a revelar
3. CUL ES EL ALCANCE DE LA NIC 16? mantener los activos descritos en los puntos (b) a
(d) anteriores.
De manera general, la NIC 16 debe ser aplicada
para la contabilizacin de los elementos 4. PARA EFECTOS CONTABLES, EN
que califiquen dentro del rubro Inmuebles, QU MOMENTO SE RECONOCEN
maquinaria y equipo, salvo cuando otra Norma LOS INMUEBLES, MAQUINARIAS Y
exija o permita un tratamiento contable diferente. EQUIPOS?
Sin perjuicio de lo anterior, la NIC 16 no ser de
Un elemento de Inmuebles, maquinaria y equipo
aplicacin a:
se reconocer1 como activo cuando:
a) Los Inmuebles, Maquinaria y equipo
a) Sea probable que la entidad obtenga los
clasificados como mantenidos para la
beneficios econmicos futuros derivados del
venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos
mismo; y,
No Corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas; b) El costo del activo para la entidad pueda ser
valorado con fiabilidad.
b) Los activos biolgicos relacionados con
la actividad agrcola (vase la NIC 41
Probabilidad
Agricultura); de beneficios
econmicos futuros
c) El reconocimiento y medicin de activos
para exploracin y evaluacin (vase la NIIF Criterios para el
6 Exploracin y Evaluacin de Recursos reconocimiento
Minerales); o,
Valoracin fiable
d) Las inversiones en derechos mineros, del costo
exploracin y extraccin de minerales,
petrleo, gas natural y otros recursos no
renovables similares.
IMPORTANTE 1
Reconocimiento es el proceso de incorporacin en los Estados
Financieros de una partida que cumple la definicin de un activo,
La NIC 16 tambin es de aplicacin para el pasivo, ingreso o gasto y que satisface los siguientes criterios:
a) Es probable que cualquier beneficio econmico futuro aso-
reconocimiento, medicin inicial y posterior, entre ciado con la partida llegue a, o salga de la entidad; y
otros, de bienes que califiquen como Inmuebles, b) La partida tiene un costo o valor que pueda ser medido con
maquinaria y equipo, utilizados para desarrollar o fiabilidad.
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Cumplen con la
Piezas de repuesto,
definicin como
equipo de reserva y
Inmuebles, Maqu. y
equipo auxiliar.
equipo?
Cuestiones Generales 5
Staff Contable
anterior, una entidad no reconocer, en el interiores de una aeronave, tales como asientos
importe en libros de un elemento de Inmuebles, o instalaciones de cocina, pueden necesitar ser
maquinaria y equipo, los desembolsos derivados sustituidos varias veces a lo largo de la vida de
del mantenimiento diario de dicho elemento. la aeronave.
Tales costos se reconocern en el resultado del
Asimismo, ciertos elementos de Inmuebles,
ejercicio cuando se incurra en ellos.
maquinaria y equipo pueden ser adquiridos
para hacer una sustitucin recurrente menos
7. QU ES LA COMPONETIZACIN? frecuente, como podra ser la sustitucin de los
CUL ES SU TRATAMIENTO? tabiques de un edificio, o para proceder a un
recambio no frecuente.
Una de las principales condiciones que exige
la NIC 16 para tratar los Inmuebles, maquinaria En estos casos, la entidad reconocer, dentro
y equipos es valorar e identificar las partes o del importe en libros de dicho elemento de
componentes de un activo que puedan tener Inmuebles, maquinaria y equipo, el costo de la
vidas distintas o necesiten ser reemplazados a sustitucin de parte de dicho elemento cuando
intervalos regulares. se incurra en ese costo, siempre que se cumpla el
criterio de reconocimiento. De ser as, el importe
Por ejemplo, un horno puede necesitar revisiones
en libros de esas partes que se sustituyen se dar
y cambios tras un determinado nmero de
de baja en cuentas.
horas de funcionamiento, y los componentes
El componente
Sustitucin nuevo se activa y
Componente 1 del se da de baja el
Componente sustituido
Debe
separarse
Componente 2
en:
Elemento
de IME
Componente 3
Componente 4
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NOMBRE DE LA ENTIDAD
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DE AO X Y AO X-1
(EN MILES DE UNIDADES MONETARIAS)
Notas Ao X Ao X-1 Notas Ao X Ao X-1
Activos Pasivos y Patrimonio
Activos Corrientes Pasivos Corrientes
Pasivos No Corrientes
Total Activos Corrientes
Activos No Corrientes
Total Pasivos No Corrientes
Total Pasivos
Inmuebles, maquinaria y equipo (neto) xxxx xxxx
Patrimonio Neto
Cuestiones Generales 7
Staff Contable
de aplicacin cuando los referidos bienes de uso empresa considera que el bien tendr una vida
formen parte de un conjunto o equipo necesario til de 2 aos.
para su funcionamiento3.
SOLUCIN:
Como se desprende de lo anterior, para efectos
a) Tratamiento Contable
tributarios una empresa tiene la opcin de
considerar como gasto del ejercicio o activar un bien A efectos de determinar el tratamiento contable
cuyo valor no supere el de la UIT. Sin embargo, de la adquisicin del equipo de comunicacin
y aun cuando se opte por la primera alternativa, realizado por la empresa INVERSIONES SANTA
esto no debe significar que contablemente la LAURA S.A.C. es preciso considerar en principio
empresa tambin lo considere como un gasto del que a efecto de registrar una operacin econmica,
ejercicio, pues las consideraciones financieras para los profesionales contables deben tener en cuenta
reconocer un activo como Inmuebles, maquinarias la normatividad contable aplicable.
y equipo no se basan en criterios cuantitativos sino
As lo seala expresamente el artculo 223 de
en cualitativos.
la Ley General de Sociedades segn el cual los
Estados Financieros se preparan y presentan de
APLICACIN PRCTICA
conformidad con las disposiciones legales sobre
CASO N 1: EQUIPO AUXILIAR la materia y con principios de contabilidad
UTILIZADO CON RELACIN A UN generalmente aceptados, normas que incluyen
ELEMENTO DE INMUEBLES, entre otras, las Normas Internacionales de
MAQUINARIA Y EQUIPO Contabilidad.
Una entidad que fabrica productos qumicos, Ello significa que independientemente de la
mantiene su planta de produccin mediante legislacin que le sea aplicable, la operacin
el uso de un equipo auxiliar especializado, debe registrarse contablemente tomando en
que es exclusivo para los requerimientos de consideracin el tratamiento que disponga la
mantenimiento y reparacin de su planta. El normatividad contable, y en especial las Normas
periodo de uso de este equipo ser mayor a un Internacionales de Contabilidad.
ejercicio econmico. En ese sentido, y a propsito del caso expuesto
SOLUCIN por la empresa INVERSIONES SANTA LAURA
S.A.C. debemos tomar en cuenta que el prrafo
En este caso, el equipo auxiliar se clasifica como 7 de la NIC 16, prescribe que un elemento del
Inmuebles, maquinaria y equipo, pues cumple activo fijo se reconocer como tal cuando:
con la definicin de inmuebles, maquinarias y
equipo. Sea probable que la entidad obtenga las
utilidades econmicas futuras derivadas del
CASO N 2: TRATAMIENTO DE ACTIVOS mismo; y,
CON VALOR MENOR A DE LA UIT
El costo del activo para la entidad pueda ser
Con fecha 02.01.2014, la empresa INVERSIONES valorado con fiabilidad.
SANTA LAURA S.A.C. dedicada a la compra
venta de computadoras personales, ha adquirido Como se puede observar, la primera condicin
un equipo de comunicacin para la oficina y quizs la ms relevante para reconocer un
del Gerente General, por el cual ha pagado la activo fijo, tiene que ver con la posibilidad que
suma de S/. 800 ms IGV. Sobre el particular, el un bien le brinde utilidades econmicas futuras
contador de la empresa nos consulta si el valor de a la empresa. De ser as, el bien calificar como
dicho bien, puede considerarse tributariamente activo fijo y deber ser reconocido como tal en
como gasto del ejercicio y de ser as, cul sera libros contables. Sin embargo, si del bien que se
su tratamiento contable. Tener en cuenta que la adquiri, no se obtendrn beneficios econmicos
futuros, se deber reconocer un gasto.
3
Sobre el particular vase la RTF N 06965-4-2005 Tratndose del caso expuesto por la empresa
(16.11.2005) en la que el Tribunal Fiscal resolvi que las par- INVERSIONES SANTA LAURA S.A.C. debemos
tes de una computadora, no pueden ser cargados a gastos, pues
corresponden a un activo principal: la computadora.
considerar que el equipo de comunicacin
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adquirido, ser utilizado durante dos (2) aos CUENTAS DEBE HABER
como mnimo. Ello significara que del mismo
xx
se obtendran beneficios econmicos presentes
y futuros, ya que podr utilizarse en el ejercicio 68 VALUACIN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES 400
2014 como en el ejercicio 2015. Siendo ello as,
681 Depreciacin
dicho bien debera ser reconocido como activo
6814 Depreciacin de inmuebles,
fijo debiendo realizarse los siguientes registros maquinaria y equipo Costo
contables: 68145 Equipos diversos
39 DEPRECIACIN, AMORT. Y AGO-
CUENTAS DEBE HABER TAMIENTO ACUMULADOS 400
391 Depreciacin acumulada
xx
3913 Inmuebles, maquinaria y
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y equipo Costo
EQUIPO 800 39135 Equipos diversos
336 Equipos diversos x/x Por la depreciacin del ejercicio
3362 Equipo de comunicacin 2014.
33621 Costo xx
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO-
NES Y APORTES AL SISTEMA DE 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 400
PENSIONES Y DE SALUD POR 79 CARGAS IMP. CUENTA COSTOS
PAGAR 144 Y GASTOS 400
401 Gobierno central 791 Cargas imp. a cuenta de
4011 IGV costos y gastos
40111 IGV Cuenta propia x/x Por el destino de la depreciacin del
ejercicio 2014.
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-
TERCEROS 944 xx
465 Pasivos por compra de activo
68 VALUACIN Y DETERIORO DE
inmovilizado
ACTIVOS Y PROVISIONES 400
4654 Inmuebles, maquinaria y
681 Depreciacin
equipo
6814 Depreciacin de inmuebles,
x/x Por el reconocimiento de la adqui-
maquinaria y equipo Costo
sicin del equipo de comunicacin.
68145 Equipos diversos
xx 39 DEPRECIACIN, AMORT. Y AGO-
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS- TAMIENTO ACUMULADOS 400
TERCEROS 944 391 Depreciacin acumulada
465 Pasivos por compra de activo 3913 Inmuebles, maquinaria y
inmovilizado equipo Costo
4654 Inmuebles, maquinaria y 39135 Equipos diversos
equipo x/x Por la depreciacin del ejercicio
10 EFECTIVO Y EQU. DE EFECTIVO 944 2015.
101 Caja xx
x/x Por la cancelacin del equipo de
comunicacin. 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 400
79 CARGAS IMP. CUENTA COSTOS
xx Y GASTOS 400
791 Cargas imp. a cuenta de
En ese caso, la empresa INVERSIONES costos y gastos
SANTA LAURA S.A.C. deber reconocer los x/x Por el destino de la depreciacin del
ejercicio 2015.
siguientes registros por depreciacin, teniendo
xx
en consideracin una vida til de dos (2)
aos:
b) Tratamiento Tributario
Valor En principio, el tratamiento tributario que
Detalle 2014 2015
Adquisicin
le corresponde a los activos fijos es similar
Activo Fijo: Telefax 800 al sealado para efectos contables, es decir
Depreciacin anual cuando brinden beneficios econmicos futuros
400 400
(S/.800/2 aos) y tengan costo definido, deben ser reconocidos
Cuestiones Generales 9
Staff Contable
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xx
42 CUENTAS POR PAGAR COMER- b) Pago de la Cuota Capital y de Administracin
CIALES TERCEROS 3 000
El pago de la cuota de capital, que es la suma
422 Anticipos a proveedores
de dinero que se obliga a pagar el asociado
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO-
para la constitucin de su fondo, se carga
NES Y APORTES AL SISTEMA DE
a una cuenta del activo pues este dinero le
PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR 540
pertenece al asociado, en tanto que la Cuota de
Administracin se carga a una cuenta de gastos,
401 Gobierno Central
pues sta es por el servicio de administracin que
4011 IGV
realiza la EAFC de los fondos colectivos.
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMER-
3 540 CUENTAS DEBE HABER
CIALES TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros xx
comprobantes por pagar 16 CUENTAS POR COBRAR DIVER-
4212 Emitidas SAS TERCEROS 600
x/x Por la Cuota de Inscripcin. 168 Otras cuentas por cobrar
diversas
xx 1682 Otras cuentas por cobrar
42 CUENTAS POR PAGAR COMER- diversas
CIALES TERCEROS 3 540 63 GASTOS POR SERVICIOS PREST.
TERCEROS 70
421 Facturas, boletas y otros
639 Otros servicios prestados de
comprobantes por pagar terceros
4212 Emitidas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO-
10 EFECTIVO Y EQU. DE EFECTIVO 3 540 NES Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR
101 Caja 13
PAGAR
x/x Por el pago de la Cuota de Inscrip- 401 Gobierno Central
cin. 4011 IGV
xx 40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMER-
Como se ha sealado, conforme se va devengando CIALES TERCEROS 683
el contrato, la parte proporcional de la Cuota de 421 Facturas, boletas y otros
comprobantes por pagar
Inscripcin, correspondiente a cada mes, deber
4212 Emitidas
cargarse a resultados. As:
x/x Por el pago de la Cuota Capital ms
Cuota de Inscripcin = S/. 3 000 la Cuota Administracin del Fondo
Colectivo.
Plazo del Contrato = 60 meses xx
Cuestiones Generales 11
Staff Contable
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Tratamiento Contable de los Inmuebles, Maquinaria y Equipo
SOLUCIN
CUENTAS DEBE HABER
Para efectos contables, no todos los bienes que
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIO-
NES Y APORTES AL SISTEMA DE
adquiere una empresa califican como Inmuebles,
PENSIONES Y DE SALUD POR maquinaria y equipo, pues ello depender
PAGAR 13 bsicamente si el bien retribuir en el futuro,
401 Gobierno central beneficios econmicos a la entidad. Esto se
4011 IGV desprende de lo dispuesto en el prrafo 7 de la
40111 IGV Cuenta propia
NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo, segn
42 CUENTAS POR PAGAR COMER-
CIALES TERCEROS
el cual un elemento del activo fijo se reconocer
683
421 Facturas, boletas y otros como tal cuando:
comprobantes por pagar
Sea probable que la entidad obtenga las
4212 Emitidas
utilidades econmicas futuras derivadas del
x/x Por el pago de las cuotas del Pande-
ro ms las cuotas de administracin mismo; y,
del fondo.
El costo del activo para la entidad pueda ser
xx
valorado con fiabilidad.
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 70
79 CARGAS IMP. CUENTA COSTOS Lo anteriormente sealado, se puede graficar de
Y GASTOS 70 la siguiente forma:
791 Cargas imp. a cuenta de
costos y gastos
x/x Por el destino de la cuota de admi-
nistracin del fondo. BIEN
xx
42 CUENTAS POR PAGAR COMER- Es probable que la entidad obtenga NO
CIALES TERCEROS 683 utilidades econmicas futuras
421 Facturas, boletas y otros derivadas del mismo?
comprobantes por pagar
SI
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQU. DE EFECTIVO 683 El costo X del activo para la NO
101 Caja entidad puede ser valorado con
x/x Por el pago de la Cuota. fiabilidad?
xx
SI
Se reconoce No se reconoce
CASO N 4: CULES SON LAS Inmuebles, Inmuebles,
CONDICIONES PARA QUE UN BIEN maquinaria y equipo maquinaria y equipo
CALIFIQUE COMO INMUEBLES, (Activo Fijo) (Activo Fijo)
MAQUINARIA Y EQUIPO?
Por invitacin de la Sociedad Nacional
de Productos Naturales (SNPN), En ese sentido, y considerando el caso expuesto
AGROINDUSTRIAS DEL SUR S.A.C, empresa por la empresa AGROINDUSTRIAS DEL SUR
dedicada a la recoleccin de miel de abeja para S.A.C, creemos que la construccin de un stand
su comercializacin, ha decidido participar en ferial provisional, no necesariamente implica
una feria que incentiva el consumo de productos el reconocimiento de un activo fijo, pues el
naturales, la cual se realizar durante una mismo no cumplir con el primer requisito antes
semana. sealado, es decir no existir probabilidades que
se obtenga beneficios econmicos futuros de
Para tal efecto, ha adquirido materiales por dicho bien.
S/. 10 000 ms IGV, para la construccin de un
stand provisional, el cual se utilizar durante En efecto, si un bien slo produce beneficios
el lapso de tiempo que dure la citada feria. Al por un corto perodo de tiempo, no podr ser
respecto, el contador de la empresa nos solicita reconocido como Inmuebles, maquinaria y
asesora acerca del tratamiento contable que equipo, debindose en ese caso, considerarse
corresponde a estos materiales. como un gasto del ejercicio.
Cuestiones Generales 13
Staff Contable
De ser as, y tratndose del caso expuesto por En ese sentido, a continuacin mostramos
la empresa AGROINDUSTRIAS DEL SUR algunas de estas resoluciones, en las que el ente
S.A.C, concluiramos que el registro contable resolutor establece este criterio:
de la adquisicin de los materiales para la
construccin del stand provisional sera de Cules son las condiciones
acuerdo a lo siguiente: para reconocer un activo?
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Cuestiones Generales 15
Staff Contable
servicios, por montos superiores al 1/4 de la Unidad Cundo calificar una mejora?
Impositiva Tributaria, por lo que su deduccin
como gasto no se encontraba permitida de acuerdo RTF: 00941-1-2006 (21.02.2006)
con lo previsto en los citados inciso e) del artculo Se declara nula e insubsistente la apelada en
44 de la Ley del Impuesto a la Renta, y artculo cuanto al reparo por activo fijo cargado a gastos
23 de su reglamento, indicndose adicionalmente indebidamente a efecto que la Administracin
que si bien el recurrente sostiene que en realidad verifique si dicho gasto aument la vida til del
tales facturas no habran correspondido a la inmueble o si fue efectuado para reparar algn
construccin de una estacin de servicios, sino a deterioro o mantener ciertas estructuras del
su reparacin, tal afirmacin no fue acreditada de inmueble. Se confirma la apelada respecto de dicho
modo alguno, por lo que corresponde mantener el reparo en el extremo referido a otro gasto, debido a
presente reparo. que el mismo si califica como mejoras de carcter
permanente al incrementar el valor del bien
(confeccin e instalacin de una reja de seguridad).
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CUL ES EL COSTO INICIAL Y POSTERIOR DE UN
ELEMENTO DE INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPO?
Inmuebles,
maquinaria y Costo
equipo
Valor
Hasta este momento, A partir de este momento, Revaluado
los desembolsos los desembolsos
incurridos se incurridos se reconocen
capitalizan como gastos 4
De acuerdo al prrafo 1 de esta norma, los costos por prstamos
que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o
produccin de un activo apto forman parte del costo de dichos ac-
tivos. Los dems costos por prstamos se reconocen como gastos.
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parte del costo de adquisicin del mismo. Eso fletes, seguros, gastos de despacho, derechos
significa que los desembolsos asumidos por la aduaneros, instalacin, montaje5, comisiones
empresa por montaje y calibracin de la mquina normales, incluyendo las pagadas por el
deberan afectar el costo de adquisicin del bien, enajenante con motivo de la adquisicin de
por lo que corresponder efectuar el siguiente bienes, gastos notariales, impuestos y derechos
registro contable: pagados por el enajenante y otros gastos que
resulten necesarios para colocar a los bienes
CUENTAS DEBE HABER en condiciones de ser usados, enajenados o
xx
aprovechados econmicamente.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y
EQUIPO 20 000 Cabe indicar que la definicin sealada en
333 Maquinaria y Equipo de el prrafo anterior, es aplicable tanto para la
explotacin determinacin del costo computable de bienes
3331 Maquinaria y Equipo de
consumibles como de bienes depreciables
explotacin
33311 Costo de adquisicin o
(activo fijo).
construccin
De lo expuesto, podemos concluir que al igual
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES
Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIO- que para efectos contables, el desembolso por
NES Y DE SALUD POR PAGAR montaje y calibracin de la nueva mquina que
401 Gobierno central 3 600 ha adquirido la empresa AGROINDUSTRIA
4011 IGV SAN FELIPE S.A. debera formar parte del
40111 IGV Cuenta propia costo de adquisicin del activo, al efectuarse
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS dichos trabajos con anterioridad a la puesta en
TERCEROS 23 600 funcionamiento de la mquina.
465 Pasivos por compra de activo
inmovilizado
4654 Inmuebles, maquinaria y CASO N 2: DETERMINACIN
equipo DEL COSTO DE ADQUISICIN
31/05 Por el reconocimiento como parte
del activo de los desembolsos por El 1 de enero de 2014 la empresa INVERSIONES
montaje de la nueva mquina
adquirida.
ALIMENTARIAS S.A.C. adquiri una
xx maquinaria por S/. 550 000 ms IGV. El
precio de compra fue financiado mediante
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS
TERCEROS 23 600
un prstamo, el cual generar intereses por
465 Pasivos por compra de activo S/. 40 000. No obstante esto, el activo no califica
inmovilizado como un activo apto.
4654 Inmuebles, maquinaria y
equipo En el momento de la adquisicin, la empresa
10 EFECTIVO Y EQU. DE EFECTIVO 23 600 desembols S/. 20 000 para el traslado de la
104 C u e n t a s c o r r i e n t e s e n maquinaria hasta la planta productiva. Asimismo,
instituciones financieras
desembols S/. 100 000 en honorarios de
1041 Cuentas corrientes operativas
instalacin
x/x Por la cancelacin de la factura por el
servicio de montaje y calibracin de Al final de los 10 aos de vida til de la
la mquina recientemente adquirida.
maquinaria, la empresa tiene la obligacin de
xx
desmantelar la maquinaria y restaurar el terreno
donde se instalar sta. El valor presente del
b) Tratamiento Tributario
costo de desmantelamiento de la maquinaria y
En relacin al caso expuesto por la empresa restauracin del medio ambiente se estima en
AGROINDUSTRIA SAN FELIPE S.A. debemos S/. 100 000.
considerar que el artculo 20 de la Ley del
Adems de lo anterior, el ingeniero de la
Impuesto a la Renta (LIR), seala que el costo
empresa incurri en los siguientes costos para
de adquisicin comprende, la contraprestacin
pagada por el bien adquirido, los costos 5
Cabe indicar que de acuerdo a lo que seala la Real Academia
incurridos con motivo de su compra tales como: Espaola, Montaje se define como la accin de armar, poner en
su lugar las piezas de cualquier aparato o mquina.
Descrip-
Clculo o razn Costo Gasto Referencia Normativa
cin
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Descrip-
Clculo o razn Costo Gasto Referencia Normativa
cin
La prdida operativa no
forma parte del costo del
Prrafo 16 de la NIC 16: Componentes del costo
activo, al no estar incluidas
Prdida S/. 23 El costo de los elementos de propiedades, planta y
dentro de los componentes
operativa 000 equipo comprende todo lo siguiente:
del costo. En ese caso, se
()
debern reconocer como un
gasto del ejercicio.
Tratndose del caso expuesto por la empresa b) Gastos financieros del primer ao
SOPORTES INDUSTRIALES S.A.C., el valor
presente del activo es de S/. 1 652 893, el cual se CUENTAS DEBE HABER
obtuvo aplicando la frmula correspondiente:
xx
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d) Cancelacin del pasivo Los intereses forman parte del costo del activo?
1. INTRODUCCIN Es:
El perodo durante el cual se espera
utilizar el activo depreciable por parte de
El reconocimiento de la depreciacin es un Vida til la entidad; o bien,
aspecto muy importante que deben considerar El nmero de unidades de produccin
las empresas, por que de su determinacin o similares que se espera obtener del
mismo por parte de la entidad.
depender que los activos fijos reflejen su
verdadero valor a determinada fecha. Por De lo expuesto, podemos resumir la siguiente
ello, efectuar un anlisis de los elementos que frmula:
intervienen en el clculo de la misma es de
naturaleza fundamental. Costo del activo Valor residual
Depreciacin=
Vida til
No obstante, muchas veces efectuamos la
depreciacin de un activo sin tomar en cuenta los Es importante mencionar que tanto el valor
criterios establecidos en las normas contables para residual como la vida til de un activo se deben
su determinacin, imposibilitando que se logre revisar, como mnimo, al trmino de cada
efectuar una estimacin correcta de la misma. ejercicio anual y, si las expectativas difieren
o cambian de las estimaciones inicialmente
Al respecto, a travs del presente subcapitulo efectuadas, los cambios se contabilizarn como
efectuaremos un repaso de los principales un cambio en una estimacin contable.
criterios establecidos en la NIC 16 Inmuebles,
maquinaria y equipos, para efectuar la Es decir, si fruto de la revisin anterior, surgen
depreciacin. Asimismo, se efectuar tambin nuevos elementos que hacen prever un cambio
un breve anlisis de los criterios que se toman en las estimaciones reconocidas inicialmente, la
en cuentan para determinar la depreciacin para depreciacin ser ajustada en los ejercicios futuros.
efectos tributarios.
2.2 Qu factores se toman para
2. ASPECTOS CONTABLES determinar la vida til?
Para determinar la vida til de un bien
2.1 Qu se entiende por depreciacin? perteneciente al rubro Inmuebles, maquinaria y
equipo, se deben tomar en cuenta, los factores
El prrafo 6 de la NIC 16 Inmuebles, maquinaria siguientes:
y equipo, define a la Depreciacin como la
distribucin sistemtica del importe depreciable La utilizacin prevista del activo, el cual
de un activo a lo largo de su vida til. Es decir: debe estimarse por referencia a la capacidad
o al rendimiento fsico que se espere del
Importe Depreciable mismo;
Depreciacin=
Vida til
El deterioro natural esperado, que depender
En donde: de factores operativos tales como el nmero
Importe Es el costo de un activo o el importe que de turnos de trabajo en los que se utilizar
depreciable lo haya sustituido, menos su valor residual. el activo, el programa de reparaciones
Es el importe estimado que la empresa y mantenimiento, as como el grado de
podra obtener actualmente por vender
cuidado y conservacin mientras el activo no
el activo, despus de deducir los costos
estimados de tal venta, si el activo ya est siendo utilizado;
Valor residual
hubiera alcanzado la antigedad y las
dems condiciones esperadas al trmino La obsolescencia tcnica o comercial
de su vida til. derivada de los cambios o mejoras en la
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Tratamiento Contable de los Inmuebles, Maquinaria y Equipo
MTODOS DE DEPRECIACIN
Mtodo de amortizacin Mtodo de las unidades de
Mtodo lineal decreciente produccin
Bajo este mtodo, la depreciacin se El mtodo de depreciacin de- El mtodo de las unidades de pro-
determinar en funcin a un cargo creciente implica el reconocer duccin reconoce un cargo por de-
Definicin constante a lo largo de la vida til del un cargo por depreciacin que preciacin basado en la utilizacin
activo, siempre que su valor residual no ir disminuyendo a lo largo de o produccin esperada.
cambie. su vida til.
Permite reflejar el patrn por el
Es relevante para los activos que se
cual los beneficios econmicos
deterioran por cuestin de tiempo y
son consumidos por la empresa
Ventajas7 no por el uso
Es relevante para los activos que
Se aplica ampliamente debido a su
se deterioran en funcin del uso
simplicidad
y no del tiempo
Se asume que la utilidad econmica
del activo es la misma cada ao A veces es difcil estimar las uni-
Desventajas Se asume que los gastos de repara- dades de produccin o el tiempo
ciones y mantenimiento son en esen- de servicio totales
cia iguales en cada perodo
Respecto de los tres mtodos y otros que se elegir un determinado mtodo, ste se aplicar
puedan considerar, es conveniente tener en uniformemente en todos los ejercicios, a menos
cuenta que la empresa debe elegir el mtodo que se haya producido un cambio en el patrn
que ms fielmente refleje el patrn esperado de esperado de consumo de dichas utilidades
consumo de las utilidades econmicas futuras econmicas futuras.
incorporadas al activo. Cabe agregar que al
6
Este flujograma se ha tomado del Mdulo: Normas Contables 7
Ventajas y desventajas tomadas del Mdulo: Normas Contables
Bsicas, IX Diplomado de Normas Internacionales de Informa- Bsicas, IX Diplomado de Normas Internacionales de Informa-
cin Financiera, Universidad de Lima, 2011. cin Financiera, Universidad de Lima, 2011.
MTODOS DE DEPRECIACIN
MTODO MTODO
MTODO OTROS
AMORTIZACIN UNIDADES DE
LINEAL MTODOS
DECRECIENTE PRODUCCIN
Se caracteriza La depreciacin se
La depreciacin ir
por tener una basa de acuerdo
disminuyendo a lo
depreciacin a la utilizacin o
largo de la vida til
constante produccin
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por depreciacin formar parte del costo del otro Un ejemplo de lo expuesto anteriormente ocurre
activo y se incluir en su importe en libros. Es en el caso de la depreciacin de las maquinarias y
decir, en principio el cargo por depreciacin equipo de una planta industrial que se incluye en los
debe reconocerse en el resultado del ejercicio, costos de produccin de las existencias. De forma
salvo que se haya incluido en el importe en libros similar, la depreciacin del activo fijo utilizado para
de otro activo. actividades de desarrollo podr incluirse en el costo
de un activo intangible reconocido.
RECONOCIMIENTO DE LA DEPRECIACIN
Ce
sa
Cuando ocurra primero lo siguiente:
Se clasifique como mantenido para la venta.
Se produzca la baja en libros
IMPORTANTE PORCENTAJE
ANUAL DE
Se entiende que un activo no corriente (activo fijo) BIENES
DEPRECIACION
se clasifica como mantenido para la venta (segn HASTA UN
MXIMO DE
la NIIF 5), si su importe en libros se recuperar
fundamentalmente a travs de una transaccin de 1. Ganado de trabajo y reproduccin;
25%
redes de pesca
venta, en lugar de por su uso continuado. Asimismo,
se entiende que se produce la baja en cuentas (o en 2. Vehculos de transporte terrestre
20%
(excepto ferrocarriles); hornos en general
libros) de un activo, cuando:
3. Maquinaria y equipo utilizados por
a) La empresa venda el activo las actividades minera, petrolera y de
20%
b) La empresa no espere obtener beneficios construccin; excepto muebles, enseres
y equipos de oficina.
econmicos futuros por su uso o venta (bien
fuera de uso). 4. Equipos de procesamiento de datos 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a
10%
partir del 01.01.91
3. ASPECTOS TRIBUTARIOS
6. Otros bienes del activo fijo 10%
Respecto del tratamiento que nuestra legislacin
tributaria le otorga a la depreciacin, es pertinente 3.2 Qu requisitos se deben cumplir
considerar en principio que el inciso f) del artculo para que la depreciacin sea
37 de la Ley del Impuesto a la Renta, dispone que deducible?
la misma es deducible para estos efectos, en tanto
cumpla con el principio de causalidad previsto en el Para que la depreciacin (con excepcin de lo
referido artculo. De la misma forma, el artculo 38 de que corresponda a inmuebles) sea aceptada
la referida norma confirma lo sealado anteriormente, tributariamente se debe cumplir con lo siguiente:
al establecer que, el desgaste o agotamiento que
Debe encontrarse contabilizada dentro del
sufran los bienes del activo fijo que los contribuyentes
ejercicio gravable en los libros y registros
utilicen en negocios, industria, profesin u otras
contables,
actividades productoras de rentas gravadas de tercera
categora, se compensar mediante la deduccin de No debe exceder el porcentaje mximo
las depreciaciones admitidas en la Ley. No obstante establecido en la tabla anterior para cada
lo anterior, la norma establece que cuando los bienes unidad del activo fijo, no importando en este
del activo fijo slo se afecten parcialmente a la caso, el mtodo de depreciacin aplicado
produccin de rentas, las depreciaciones se efectuarn por el contribuyente.
en la proporcin correspondiente.
En relacin a este punto, es pertinente tener en
Otro aspecto que debe considerarse en relacin cuenta que la norma tributaria indica que en
a la depreciacin, es que tributariamente stas se ningn caso se puede admitir la rectificacin de
computan anualmente, sin que en ningn caso las depreciaciones contabilizadas en un ejercicio
puedan hacerse incidir en un ejercicio gravable gravable, una vez cerrado ste, sin perjuicio de
depreciaciones correspondientes a ejercicios la facultad del contribuyente de modificar el
anteriores. Descritas estas consideraciones, a porcentaje de depreciacin aplicable a ejercicios
continuacin se presentan algunos aspectos gravables futuros.
importantes de la depreciacin que se efecta
para efectos tributarios. 3.3 A partir de qu momento se inicia
el computo de la depreciacin?
3.1 Para efectos tributarios, Existe vida til?
A diferencia de lo que sucede con la norma contable en
Con excepcin de los edificios y construcciones, donde la depreciacin se inicia cuando el activo est
los cuales se deprecian en lnea recta a razn del disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre
5% anual, el resto de activos fijos no est sujeto en la ubicacin y en las condiciones necesarias
a condicionamientos respecto de los mtodos de para ser capaz de operar de la forma prevista por la
depreciacin o plazos de vida til, pues la ley direccin, para la norma tributaria la depreciacin se
tributaria slo se limita a establecer los siguientes inicia a partir del mes en que los bienes sean utilizados
porcentajes mximos de depreciacin: en la generacin de rentas gravadas.
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DEPRECIACIN
Criterios Tratamiento Contable Tratamiento Tributario
Todos los activos fijos con excepcin Todos los activos fijos con
Aplicable a:
de terrenos excepcin de terrenos
Bienes Inmuebles: 5% (Tasa fija)
De acuerdo a la vida til, aplicando
Bienes muebles: De acuerdo a los
la siguiente frmula:
porcentajes mximos previstos en
Cmo se clcula? el artculo 22 del Reglamento de
Costo activo Valor residual
la LIR
Vida til
La Depreciacin se determina
sobre el Costo Computable.
Cuando el activo est disponible
para su uso, esto es, cuando se
A partir del mes en que los bienes
Inicio de la encuentre en la ubicacin y en las
sean utilizados en la generacin de
Depreciacin condiciones necesarias para ser
rentas gravadas
capaz de operar de la forma prevista
por la direccin
Cese de la Cuando se produzca la baja en
Depreciacin libros
Obligaciones La depreciacin deducible debe
contables estar contabilizada
SOLUCIN
No obstante la depreciacin contable
Para efectos contables la depreciacin se inicia determinada, debe considerarse que para
cuando el bien est disponible para su uso, esto que sta sea deducible, la misma no debe
es, cuando se encuentre en la ubicacin y en las superar el porcentaje anual mximo del 20%,
condiciones necesarias para ser capaz de operar tenindose en cuenta que sta se inicia a partir
de la forma prevista por la direccin. De ser del mes en que los bienes son utilizados en
as, en el caso planteado por la empresa ATP la generacin de rentas gravadas. En el caso
INVERSIONES S.A. la depreciacin contable del expuesto por la empresa ATP INVERSIONES
ejercicio 2014 ser: S.A. la depreciacin tributaria mxima que podr
Inicio de la depreciacin : 02.02.2014 deducirse ser:
(fecha desde que Inicio de la depreciacin : 02.04.2014
est en condiciones (fecha desde la que
de ser usado) se est utilizando
Vida til : 4 aos el bien)
Costo de la mquina : S/. 50 000 Porcentaje de depreciacin : 20% mximo
Valor residual : 00 Costo de la mquina : S/. 50 000
Depreciacin anual : (S/. 50 000 0) Depreciacin 2014 : (S/. 50 000 * 20%
4 /12*9)
Depreciacin anual : S/. 12 500 Depreciacin 2014 : S/. 7 500
Depreciacin 2014 : S/. 12 500 / 12*11 Depreciacin
Tributaria mxima : S/. 7 500
Depreciacin 2014 : S/. 11 458
De acuerdo a lo anterior, la depreciacin que Como se observa de lo anterior, la empresa
se deber reconocer contablemente ser de ATP INVERSIONES S.A. slo podr deducir
S/. 11 458, reconocimiento que derivar en el como gastos por depreciacin, la suma de
siguiente registro contable: S/. 7 500 debiendo adicionar S/. 3 958 (esto es
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la diferencia entre S/. 11 458 y S/. 7 500) pues En tal sentido, considerando el mtodo lineal,
este monto excede a la depreciacin tributaria y en tanto no se modifiquen los supuestos
mxima permitida. para determinar la depreciacin, la empresa
depreciar anualmente S/. 50 000.
CASO N 2: DETERMINACIN DE LA
Tratamiento Tributario
DEPRECIACIN
En cuanto al supuesto que nos plantea la empresa
La empresa de transportes RODRGUEZ
de transportes RODRGUEZ HNOS. S.A., es
HNOS. S.A. con fecha 02.01.2014 ha
preciso indicar que para efectos tributarios, y
adquirido un bus para su actividad pagando
al igual que para efectos contables, el bien ser
un importe de S/. 300 000. De acuerdo a las
depreciado a partir del 02.01.2014, pues a partir
polticas de gestin que lleva la empresa, el
de ese momento es utilizado en la generacin de
activo slo ser usado para un perodo de 5
rentas.
aos, pues despus de ese perodo el bien
ser enajenado, para ello considera que el De otra parte, en cuanto al monto de la
valor que podr obtener actualmente por depreciacin anual, cabe advertir que la ley
vender el activo, despus de deducir los tributaria permitira deducir hasta un mximo
costos estimados de la venta, si el activo ya de S/. 60 000 anuales (S/. 300 000 * 20%),
hubiera alcanzado la antigedad y las dems sin embargo, como slo est contabilizado
condiciones esperadas al trmino de su vida S/. 50 000, la depreciacin tributaria a deducir
til (valor residual) es de S/. 50 000. En tal tambin sera S/. 50 000. En ese sentido, en este
sentido, nos pide que determinemos el importe caso no haba diferencias entre la depreciacin
de la depreciacin anual, considerando que el contable y la depreciacin tributaria.
activo est en condiciones de ser usado (y es
usado) desde el da de su adquisicin, y que el Depreciacin
mtodo de depreciacin a utilizar es el lineal. 2014 2015 2016 2017 2018 Total
Depre-
SOLUCIN ciacin
50 000 50 000 50 000 50 000 50 000 250 000
Conta-
Tratamiento contable ble
Depre-
Como se ha sealado previamente, a fin de de ciacin
determinar la depreciacin se debe considerar la tribu- 50 000 50 000 50 000 50 000 50 000 250 000
siguiente frmula: taria
(20%)
Dife-
Costo del activo Valor residual rencia
0 0 0 0 0 0
Depreciacin=
Vida til
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proporcional. xx
SOLUCIN 68 VALUACIN Y DETERIORO DE
ACTIVOS Y PROVISIONES 10 000
A fin de responder la consulta de la empresa 681 Depreciacin
GERMANY BROTHERS S.A.C. es preciso 6814 Depreciacin de inmuebles,
observar lo siguiente: maquinaria y equipo Costo
68142 Maquinarias y equipos de
a) Tratamiento Contable explotacin
39 DEPRECIACIN, AMORT. Y AGO-
La NIC 16 Inmuebles, maquinaria y equipo, TAMIENTO ACUMULADOS 10 000
define a la depreciacin como la distribucin 391 Depreciacin acumulada
sistemtica del importe depreciable de un activo 3913 Inmuebles, maquinaria y
a lo largo de su vida til. equipo Costo
39131 Maquinaria y equipos de
Sobre el particular es preciso indicar que el prrafo explotacin
55 de la NIC antes citada, establece respecto de la x/x Por la depreciacin de los tractores
oruga correspondiente al ejercicio
depreciacin de un activo que, sta comenzar 2014.
cuando el bien est disponible para su uso, esto
xx
es, cuando se encuentre en la ubicacin y en las
condiciones necesarias para ser capaz de operar
b) Tratamiento Tributario
de la forma prevista por la direccin.
En cuanto al tratamiento tributario de este
Agrega el citado prrafo que la depreciacin del
supuesto, cabe indicar lo siguiente:
activo slo cesar cuando se produzca la baja
del mismo en los libros contables. Ello significa De acuerdo a lo establecido por el artculo
que la depreciacin del bien no cesar cuando el 37 de la Ley del impuesto a la Renta,
activo est sin utilizar, a menos que se encuentre son deducibles a efectos de establecer la
depreciado por completo. Sin embargo, refiere la renta neta de tercera categora, entre otros
NIC en comentario que si se utilizan mtodos de gastos, las depreciaciones por desgaste u
depreciacin en funcin del uso (es decir si el obsolescencia de los bienes del activo fijo.
bien se deprecia tomando en consideracin, el
nmero de unidades de produccin o similares Sobre el particular, el artculo 38 de la
que se espera obtener del mismo), el cargo por LIR seala que el desgaste o agotamiento
depreciacin podra ser nulo cuando no tenga que sufran los bienes del activo fijo que
lugar ninguna actividad de produccin. los contribuyentes utilicen en negocios,
industria, profesin u otras actividades
En ese sentido, considerando que la empresa productoras de rentas gravadas de tercera
GERMANY BROTHERS S.A.C. espera utilizar categora, se compensar mediante la
el activo durante un perodo determinado, y no deduccin por las depreciaciones admitidas
en funcin a la produccin, podramos concluir en dicha ley. Agrega dicho artculo que si
que para efectos contables, la depreciacin de los los bienes del activo fijo slo se afectan
tractores oruga no cesar aun cuando los activos parcialmente a la produccin de rentas,
no estn en uso. En ese sentido, la depreciacin es decir cuando los activos son destinados
que corresponder cargar a resultados del 2014 a la realizacin de actividades distintas
ser: a aquella que produce la renta gravada,
las depreciaciones se efectuarn en la
Valor de los tractores oruga : S/. 100 000
proporcin correspondiente,
Vida til : 10 aos
No obstante lo anterior, es importante
Depreciacin del ao 2014 : 100 000 - 0 considerar que, puede ocurrir que ya sea
por la naturaleza o ciclos de la actividad
10 aos
productiva o comercial de la empresa, por los
Depreciacin del ao 2014 : S/. 10 000 perodos de mantenimiento o reparacin, o
Cabe mencionar que similar criterio ha adoptado En ese sentido, para efectos de efectuar esta
el Tribunal Fiscal al sealar en su RTF N 02198- divisin imprescindible, consideramos que
5-2005 que procede aceptar tributariamente y se podra tomar la proporcin existente de
en su integridad, la depreciacin de bienes del estos conceptos y que estn sealadas en la
activo fijo an cuando no hayan sido utilizados Declaracin Jurada que hicimos referencia en el
en el ejercicio o a lo largo del mismo o, se prrafo anterior. As, segn los datos expuestos
evidencien perodos de inactividad. por la empresa GIRASOLES DEL CAMPO SRL,
la proporcin referida sera la siguiente:
CASO N 5: DEPRECIACIN DE INMUEBLE
Valor S/
Detalle Proporcin
La empresa GIRASOLES DEL CAMPO SRL ha Autoevalo
adquirido el 1 de Julio de 2014, un inmueble en Terreno 40 000 40%
el que funcionarn sus oficinas administrativas. Construccin 60 000 60%
Al respecto el Contador de la empresa nos pide Total 100 000 100%
ayuda para registrar esta adquisicin, as como
para determinar la depreciacin correspondiente. Siguiendo el caso, una vez determinada la
proporcin existente entre el terreno y la
Considerar que el inmueble fue adquirido en construccin, aplicamos la misma al precio de
S/. 150 000 y que en la Declaracin del Impuesto adquisicin, obtenindose en nuestro caso lo
Predial, el valor del terreno es de S/. 40 000 y el siguiente:
valor de la construccin es de S/. 60 000.
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C MO CONTABILIZAR LAS A UTOCONSTRUCCIONES
DE B IENES DEL A CTIVO F IJO ?
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al desarrollo del activo, tambin deberan ser De acuerdo a lo anterior, podemos afirmar
clasificados como parte de construccin. Sobre que la norma tributaria no discrimina si dichos
el particular debe indicarse que uno de los porcentajes se debern aplicar sobre activos
principales conceptos que comprende este rubro, adquiridos o construidos. En ese sentido, a
lo constituye la depreciacin de bienes que se efectos de depreciar los activos autoconstruidos
hayan utilizado en la construccin del bien. tambin se deberan observar los porcentajes
antes sealados.
En estos casos, como se ha sealado, el monto
de la depreciacin correspondiente al perodo en APLICACIN PRCTICA
que el bien se haya utilizado en la construccin
del activo, deber considerarse como parte del CASO N 1: AUTOCONSTRUCCIN
costo de construccin. DE MQUINA
La gerencia de la empresa FABRICACIONES
3.- TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE METLICAS S.A.C. dedicada a prestar servicios
LA AUTOCONSTRUCCIN DE de rectificaciones metlicas, ha decidido
ACTIVOS construir un nuevo torno. Para estos efectos,
y en coordinacin con su equipo tcnico, ha
En relacin al tratamiento tributario que realizado lo siguiente:
merece la autoconstruccin de activos por
a) Ha adquirido materiales por un valor de
parte de la propia empresa, debe considerarse
S/. 10 000 ms IGV, los cuales han sido
lo siguiente:
utilizados ntegramente en el desarrollo de la
mquina.
3.1 Costo de Construccin
b) Ha destacado por el lapso que se seala a
Para efectos tributarios, el costo de construccin continuacin, a dos (2) ingenieros as como
de un activo no debera tener mayor diferencia a cuatro (4) obreros para la fabricacin de la
que el costo de los activos autoconstruidos mquina, personal que tiene las siguientes
determinado contablemente. Ello significa que remuneraciones:
el valor de estos bienes, debera ser similar
tanto para efectos contables que para efectos Das traba-
Remunera-
tributarios. Nombres y jados
N Condicin cin
Apellidos en la cons-
Esto se desprende de lo sealado en el numeral truccin
2 del octavo prrafo del artculo 20 de la Ley
del Impuesto a la Renta (en adelante LIR), el cual Ingeniero
01 Lus Pineda S/. 4 500 15 das
Mecnico
define al Costo de produccin o construccin,
como el costo incurrido en la produccin o Fernando Ingeniero
02 S/. 4 650 15 das
construccin del bien, comprendiendo: Castro Mecnico
Los materiales directos utilizados; 03 Carlos Icochea Obrero S/. 1 500 30 das
La mano de obra directa; y,
04 Andrs Llosa Obrero S/. 1 500 30 das
Los costos indirectos de fabricacin o
construccin. Benjamn
05 Obrero S/. 1 500 30 das
Benedit
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Meses Remuneracin
Nombres
N Remuneracin trabajados Imputable ONP Neto a Pagar SSP
y Apellidos
Mensual en el proyecto Al proyecto
1 L. Araujo S/.1 100 4 S/.4 400 S/.572,00 S/.3 828,00 S/.396,00
2 F. Castillo S/. 850 4 S/.3 400 S/.442,00 S/.2 958,00 S/.306,00
3 J. Castro S/. 900 4 S/.3 600 S/.468,00 S/.3 132,00 S/.324,00
4 B. Checa S/.1 200 4 S/.4 800 S/.624,00 S/.4 176,00 S/.432,00
5 V. Noriega S/.1 000 4 S/.4 000 S/.520,00 S/.3 480,00 S/.360,00
6 M. Carrin S/. 850 4 S/.3 400 S/.442,00 S/.2 958,00 S/.306,00
7 L. Pea S/. 950 4 S/.3 800 S/.494,00 S/.3 306,00 S/.342,00
8 A. Bejar S/.1 050 4 S/.4 200 S/.546,00 S/.3 654,00 S/.378,00
9 J. Meza S/.1 100 4 S/.4 400 S/.572,00 S/.3 828,00 S/.396,00
10 H. Alberti S/.1 000 4 S/.4 000 S/.520,00 S/.3 480,00 S/.360,00
Total S/.40 000 S/.5 200 S/.34 800 S/.3 600
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APNDICE
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una cierta proporcin de los beneficios sistemtica a lo largo de su vida til. Entre
econmicos incorporados a los mismos. los mismos se incluyen el mtodo lineal,
Por tanto, la vida til de un activo puede ser el mtodo de depreciacin decreciente y
inferior a su vida econmica. La estimacin el mtodo de las unidades de produccin.
de la vida til de un activo es una cuestin La depreciacin lineal dar lugar a un
de criterio, basado en la experiencia que la cargo constante a lo largo de la vida til
entidad tenga con activos similares. del activo, siempre que su valor residual
no cambie. El mtodo de depreciacin
58 Los terrenos y los edificios son activos
decreciente en funcin del saldo del
separados, y se contabilizarn por separado,
elemento dar lugar a un cargo que ir
incluso si han sido adquiridos de forma
disminuyendo a lo largo de su vida til. El
conjunta. Con algunas excepciones, tales
mtodo de las unidades de produccin dar
como minas, canteras y vertederos, los
lugar a un cargo basado en la utilizacin o
terrenos tienen una vida til ilimitada, y por
produccin esperada. La entidad elegir el
tanto no se deprecian. Los edificios tienen
mtodo que ms fielmente refleje el patrn
una vida limitada y, por tanto, son activos
esperado de consumo de los beneficios
depreciables. Un incremento en el valor de
econmicos futuros incorporados al activo.
los terrenos en los que se asienta un edificio
Dicho mtodo se aplicar uniformemente
no afectar a la determinacin del importe
en todos los periodos, a menos que se
depreciable del edificio.
haya producido un cambio en el patrn
59 Si el costo de un terreno incluye los esperado de consumo de dichos beneficios
costos de desmantelamiento, traslado y econmicos futuros.
rehabilitacin, la porcin que corresponda
a la rehabilitacin del terreno se depreciar Deterioro del valor
a lo largo del periodo en el que se obtengan
los beneficios por haber incurrido en esos 63 Para determinar si un elemento de
costos. En algunos casos, el terreno en s propiedades, planta y equipo ha visto
mismo puede tener una vida til limitada, deteriorado su valor, la entidad aplicar la
en cuyo caso se depreciar de forma que NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
refleje los beneficios que se van a derivar En dicha Norma se explica cmo debe
del mismo. proceder la entidad para la revisin del
importe en libros de sus activos, cmo ha
Mtodo de depreciacin de determinar el importe recuperable de un
activo, y cundo debe proceder a reconocer,
60 El mtodo de depreciacin utilizado o en su caso, revertir, las prdidas por
reflejar el patrn con arreglo al cual se deterioro del valor.
espera que sean consumidos, por parte
64 [Eliminado]
de la entidad, los beneficios econmicos
futuros del activo.
Compensacin por deterioro del valor
61 El mtodo de depreciacin aplicado a
un activo se revisar, como mnimo, al 65 Las compensaciones procedentes de
trmino de cada periodo anual y, si hubiera terceros, por elementos de propiedades,
habido un cambio significativo en el patrn planta y equipo que hayan experimentado
esperado de consumo de los beneficios un deterioro del valor, se hayan perdido
econmicos futuros incorporados al activo, o se hayan abandonado, se incluirn en
se cambiar para reflejar el nuevo patrn. el resultado del periodo cuando tales
Dicho cambio se contabilizar como un compensaciones sean exigibles.
cambio en una estimacin contable, de
66 El deterioro del valor o las prdidas de
acuerdo con la NIC 8.
los elementos de propiedades, planta
62 Pueden utilizarse diversos mtodos de y equipo son hechos separables de las
depreciacin para distribuir el importe reclamaciones de pagos o compensaciones
depreciable de un activo de forma de terceros, as como de cualquier compra
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80A El documento Mejoras Anuales a las NIIF, periodo anterior, las modificaciones se
Ciclo 20102012 modific el prrafo 35. aplicarn tambin a ese periodo.
Una entidad aplicar esa modificacin a
81D Se modificaron los prrafos 6 y 69, y
todas las revaluaciones reconocidas en
se aadi el prrafo 68A mediante el
periodos anuales que comiencen a partir
documento Mejoras a las NIIF emitido en
de la fecha de aplicacin inicial de esa
mayo de 2008. Una entidad aplicar esas
modificacin y en el periodo anual anterior
modificaciones a periodos anuales que
inmediato. Una entidad puede tambin
comiencen a partir del 1 de enero de 2009.
presentar informacin comparativa ajustada
Se permite su aplicacin anticipada. Si una
para cualquiera de los periodos anteriores
entidad aplicase las modificaciones en un
presentados, pero no se requiere que lo
periodo anterior, revelar este hecho y al
haga. Si una entidad presenta informacin
mismo tiempo aplicar las modificaciones
comparativa no ajustada sobre periodos
correspondientes de la NIC 7 Estado de
anteriores, identificar con claridad la
Flujos de Efectivo.
informacin que no ha sido ajustada,
sealar que ha sido preparada sobre una 81E El prrafo 5 fue modificado mediante el
base diferente, y explicar esa base. documento Mejoras a las NIIF emitido en
mayo de 2008. Una entidad aplicar esas
FECHA DE VIGENCIA modificaciones de forma prospectiva en los
periodos anuales que comiencen a partir del
81 Una entidad aplicar esta Norma para los 1 enero de 2009. Se permite su aplicacin
periodos anuales que comiencen a partir anticipada siempre que tambin aplique al
del 1 de enero de 2005. mismo tiempo las modificaciones de los
prrafos 8, 9, 22, 48, 53, 53A, 53B, 54, 57 y
Se aconseja su aplicacin anticipada. Si una
85B de la NIC 40. Si una entidad aplicase la
entidad aplicase esta Norma en un periodo
modificacin en un periodo que comience
que comience antes del 1 de enero de 2005,
con anterioridad, revelar ese hecho.
revelar este hecho.
81F La NIIF 13, emitida en mayo de 2011,
81A Una entidad aplicar las modificaciones
modific la definicin de valor razonable
del prrafo 3 en los periodos anuales que
del prrafo 6, modific los prrafos 26,
comiencen a partir del 1 de enero de 2006.
35 y 77, y elimin los prrafos 32 y 33.
Si una entidad aplica la NIIF 6 para un
Una entidad aplicar esas modificaciones
periodo anterior, dichas modificaciones
cuando aplique la NIIF 13.
deben ser aplicadas para ese periodo
anterior. 81G El documento Mejoras Anuales, Ciclo
20092011, emitido en mayo de 2012,
81B La NIC 1 Presentacin de Estados
modific el prrafo 8. Una entidad aplicar
Financieros (revisada en 2007) modific la
esa modificacin de forma retroactiva de
terminologa utilizada en las NIIF. Adems,
acuerdo con la NIC 8 Polticas Contables,
modific los prrafos 39, 40 y 73(e) (iv).
Cambios en las Estimaciones Contables
Una entidad aplicar esas modificaciones a
y Errores para los periodos anuales que
periodos anuales que comiencen a partir del
comiencen a partir del 1 de enero de 2013.
1 de enero de 2009. Si una entidad utiliza
Se permite su aplicacin anticipada. Si una
la NIC 1 (revisada en 2007) en un periodo
entidad aplicase la modificacin en un
anterior, aplicar las modificaciones a dicho
periodo que comience con anterioridad,
periodo.
revelar ese hecho.
81C La NIIF 3 Combinaciones de Negocios
81H El documento Mejoras Anuales a las NIIF,
(revisada en 2008) modific el prrafo 44.
Ciclo 20102012, emitido en diciembre
Una entidad aplicar esa modificacin
de 2013, modific el prrafo 35 y aadi
para los periodos anuales que comiencen a
el prrafo 80A. Una entidad aplicar esa
partir del 1 de julio de 2009. Si una entidad
modificacin para los periodos anuales
aplicase la NIIF 3 (revisada en 2008) a un
que comiencen a partir del 1 de julio de
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Tratamiento Contable de los Inmuebles, Maquinaria y Equipo